268 Kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty Kiểm toán và tư vấn (A&C) thực hiện

75 188 1
268 Kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty Kiểm toán và tư vấn (A&C) thực hiện

Đang tải... (xem toàn văn)

Tài liệu hạn chế xem trước, để xem đầy đủ mời bạn chọn Tải xuống

Thông tin tài liệu

268 Kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty Kiểm toán và tư vấn (A&C) thực hiện

Lời nói đầu Cùng với việc chuyển đổi từ nền kinh tế kế hoạch hoá tập trung sang hoạt động theo cơ chế thị trờng có sự quản lý của nhà nớc, kiểm toán đã ra đời phát triển ở Việt Nam. Sự phát triển nhanh chóng của các công ty kiểm toán độc lập trong những năm qua ở nớc ta đã chứng minh cho sự cần thiết của hoạt động này. Một trong những hoạt động nghiệp vụ chủ yếu mà công ty kiểm toán độc lập cung cấp cho khách hàngkiểm toán báo cáo tài chính, đó là sự kiểm tra trình bày ý kiến nhận xét về báo cáo tài chính của doanh nghiệp. Báo cáo tài chính là tấm gơng phản ánh kết quả hoạt động của doanh nghiệp nói chung trên mọi khía cạnh của quá trình kinh doanh. Một tập hợp các thông tin có đợc từ việc xử lý giao dịch cuối cùng sẽ đợc phản ánh thành các bộ phận, các khoản mục trên báo cáo tài chính. Vì vậy, để đạt đợc mục đích kiểm toán toàn diện các báo cáo tài chính thì cần phải kiểm tra riêng biệt các bộ phận của chúng. Kiểm toán khoản mục hàng tồn kho là một trong những công việc quan trọng cần phải tiến hành trong mỗi cuộc kiểm toán báo cáo tài chính. Vì số d khoản mục hàng tồn kho luôn mang tính trọng yếu liên quan tới rất nhiều chỉ tiêu quan trọng trên báo cáo tài chính. Mặt khác, các chỉ tiêu về hàng tồn kho trên báo cáo tài chính là một trong những tiêu thức đánh giá tình hình tài chính tình hình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Nhận thức đợc điều này nên trong thời gian thực tập tốt nghiệp tại công ty Kiểm toán t vấn (A&C) em đã chọn đề tài Kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty Kiểm toán t vấn (A&C) thực hiện để nghiên cứu. Mục đích nghiên cứu của đề tàivận dụng lý thuyết về kế toán, kiểm toán kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong kiểm toán tài chính trong việc xem xét thực tiễn hoạt động của công ty, từ đó rút ra bài học kinh nghiệm những ý kiến nhằm 1 hoàn thiện công tác kiểm toán chu trình hàng tồn kho do công ty Kiểm toán t vấn A&C thực hiện. Nội dung của chuyên đề bao gồm: - Chơng I: Cơ sở lý luận về kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính. - Chơng II: Thực trạng kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính của công ty Kiểm toán t vấn (A&C) thực hiện tại các doanh nghiệp. - Chơng III: Bài học kinh nghiệm ý kiến đóng góp hoàn thiện từ thực tế kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty kiểm toán A&C Do kiểm toán còn là một lĩnh vực khá mới mẻ ở Việt Nam cả về lý luận cũng nh về thực tế, đồng thời do hạn chế về kinh nghiệm chuyên môn nên luận văn không tránh khỏi thiếu sót, em mong nhận đợc sự góp ý của thầy cô giáo. 2 Chơng I Cơ sở lý luận về kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính 1- Đặc điểm, chức năng của chu trình HTK ảnh hởng của đặc điểm, chức năng đó tới công tác Kiểm toán HTK 1.1. Khái niệm HTK Theo chuẩn mực kế toán quốc tế về hàng tồn kho (IAS2) theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02- Hàng tồn kho thì hàng tồn khohàng hoá, tài sản các dịch vụ khác : - Đợc giữ để bán trong quá trình hoạt động kinh doanh thông thờng, hoặc - Trong quá trình sản xuất để bán hoặc - Dới dạng nguyên liệu hoặc vật liệu, công cụ, dụng cụ đợc tiêu dùng trong quá trình sản xuất hoặc cung cấp dịch vụ. Nh vậy, theo cách hiểu này hàng tồn kho bao gồm rất nhiều loại với hình thái vật chất khác nhau, đặc điểm khác nhau tuỳ thuộc vào lĩnh vực hoạt động của doanh nghiệp: thơng mại, sản xuất, kinh doanh khách sạn, du lịch hay trong các lĩnh vực cung cấp dịch vụ, t vấn Mặt khác, với nhu cầu sản xuất kinh doanh của mỗi doanh nghiệp, hàng tồn kho tồn tại trong mỗi doanh nghiệp lại bao gồm rất nhiều loại đáp ứng từng giai đoạn sản xuất kinh doanh khác nhau. Ví dụ: với một doanh nghiệp sản xuất linh kiện điện tử thì hàng tồn kho có thể là các IC, bảng mạch điện tử, các bán thành phẩm trên dây chuyền sản xuất . cũng nh vậy nhng với doanh nghiệp sản xuất hàng điện tử sử dụng các linh kiện điện tử của doanh nghiệp trên thì lợng hàng tồn kho còn lớn hơn nhiều: là IC, bảng mạch điện tử, vỏ máy, các công cụ dụng cụ sử dụng trong quá trình sản xuất, các máy mẫu, các bộ linh kiện lắp dở dang . Trên góc độ hạch toán kế toán hàng tồn kho trong một số loại hình doanh nghiệp cụ thể nh sau: 3 - Trong đơn vị sản xuất, hàng tồn kho thờng gồm: thành phẩm tồn kho (TK155), hàng gửi bán (TK157), nguyên vật liệu (TK152), công cụ dụng cụ (TK153) sản phẩm dở dang (TK154); có thể có hàng hoá dự trữ để bán. - Trong doanh nghiệp thơng mại, hàng tồn kho chủ yếu là hàng hoá dự trữ để bán (TK156), thành phẩm trong kho (TK155), hàng gửi bán gửi gia công chế biến (TK157) hàng đang đi đờng (TK151) - Trong doanh nghiệp xây lắp, hàng tồn kho chiếm tỷ trọng lớn lại là sản phẩm dở dang để hình thành tài sản cố định (TK154) - Hàng tồn kho ở nhiều doanh nghiệp thuộc các lĩnh vực khác cũng rất đa dạng. Với các doanh nghiệp hoạt động trong các lĩnh vực nhà hàng khách sạn thờng tổ chức các kho hàng rất lớn (kho rợu, kho thực phẩm, kho các trang thiết bị của nhà hàng, khách sạn .). Còn tại các doanh nghiệp cung cấp dịch vụ nh dịch vụ t vấn luật, dịch vụ t vấn kế toán- kiểm toán . thì hàng tồn kho hầu nh không có. Nh vậy, trên bảng cân đối kế toán HTK bao gồm: - Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ đã mua đang đi trên đờng, đang tồn trong kho hoặc đã gửi đi chế biến. - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang: sản phẩm cha hoàn thành hoặc sản phẩm hoàn thành cha làm thủ tục nhập kho thành phẩm. - Thành phẩm tồn kho, thành phẩm gửi đi bán; - Hàng hoá mua về để bán: hàng hoá tồn kho, hàng mua đang đi trên đ- ờng, hàng hoá gửi bán, hàng hoá gửi gia công chế biến. Với quan niệm nh trên thì hàng tồn kho chiếm một vị trí vô cùng quan trọng trong doanh nghiệp, nó góp phần quyết định hoạt động sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp cũng nh quyết định hình thức kiểm soát mà doanh nghiệp cần áp dụng để đạt đợc hiệu quả cao nhất khi tiến hành sản xuất kinh doanh. Do vậy trong nội dung tiếp theo chúng ta đi nghiên cứu những đặc điểm cơ bản của hàng tồn kho những ảnh hởng của đặc điểm đó tới công tác kế toán hàng tồn kho. 1.2. Đặc điểm của HTK kế toán HTK a) Đặc điểm HTK - Hàng tồn kho thờng chiếm một tỷ trọng lớn nhất trong tổng số tài sản lu động của một doanh nghiệp rất dễ bị xảy ra các sai sót hoặc gian lận lớn. 4 - Trong kế toán, có rất nhiều phơng pháp lựa chọn để định giá hàng tồn kho, đối với mỗi loại hàng tồn kho, doanh nghiệp có thể lựa chọn các phơng pháp khác nhau. Tuy nhiên, doanh nghiệp phải bảo đảm tính thống nhất trong việc sử dụng phơng pháp định giá hàng tồn kho giữa các kỳ. - Việc xác định giá trị hàng tồn kho ảnh hởng trực tiếp tới giá vốn hàng bán do vậy có ảnh hởng trọng yếu tới lợi nhuận thuần trong năm. - Công việc xác định chất lợng, tình trạng giá trị hàng tồn kho luôn là công việc khó khăn phức tạp hơn hầu hết các tài sản khác. Có rất nhiều khoản mục hàng tồn kho rất khó phân loại định giá chẳng hạn nh các linh kiện điện tử phức tạp, các công trình xây dựng dở dang, hay các tác phẩm nghệ thuật, hoặc kim khí, đá quí . - Hàng tồn kho đợc bảo quản cất trữ ở nhiều nơi khác nhau, lại do nhiều ngời quản lý. Mặt khác do tính đa dạng của hàng tồn kho nên điều kiện bảo quản cũng rất khác nhau tuỳ thuộc vào yêu cầu bảo quản của từng loại hàng tồn kho. Vì thế công việc kiểm soát vật chất, kiểm kê, quản lý sử dụng hàng tồn kho sẽ gặp nhiều khó khăn, đôi khi có sự nhầm lẫn, sai sót dễ bị gian lận. b) Công tác kế toán HTK ảnh hởng tới công tác kiểm toán HTK Hệ thống sổ sách kế toán hàng tồn kho đóng vai trò quan trọng nhất trong hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng đối với hàng tồn kho. Hệ thống này cung cấp những thông tin về lợng hàng tồn khotrong tay, những thông tin về mua, bán hàng tồn kho cũng nh tình hình sử dụng nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ; giá trị sản phẩm dở dang giá thành sản phẩm nhập kho. Hệ thống này bao gồm tất cả các chứng từ, sổ chi tiết, sổ phụ, sổ cái, các báo biểu liên quan để theo dõi hàng tồn kho kể từ khi mua, đem nhập kho, rồi qua chế biến trở thành thành phẩm đem đi tiêu thụ. Trong hạch toán hàng tồn kho, doanh nghiệp có thể lựa chọn phơng pháp kiểm kê định kỳ hoặc kê khai thờng xuyên tuỳ thuộc vào đặc thù kinh doanh của mình. Tuy nhiên, với sự phát triển ngày càng mạnh mẽ của công nghệ thông tin thì việc áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên trong hạch toán hàng tồn kho càng trở nên dễ dàng. Do vậy phần lớn các doanh nghiệp đều áp dụng phơng pháp này trong hạch toán hàng tồn kho. 5 Việc sử dụng phơng pháp hạch toán kê khai thờng xuyên đối với hàng tồn kho cho phép các doanh nghiệp kiểm soát tình hình hàng tồn kho một cách chặt chẽ, tránh dự trữ thừa không cần thiết làm tăng chi phí lu kho giảm hiệu quả sản xuất kinh doanh hoặc hạn chế việc dự trữ thiếu hàng tồn kho có thể gây ách tắc sản xuất, thiếu hàng tồn kho cho tiêu thụ cũng làm giảm hiệu quả sản xuất kinh doanh. Một hệ thống sổ sách kế toán đơn giản có thể chỉ theo dõi hàng tồn kho về mặt số lợng. Còn đối với hệ thống kế toán phức tạp hơn đòi hỏi phải theo dõi hàng tồn kho cả về mặt số lợng giá trị đối với tất cả các loại hàng tồn kho; phải có đầy đủ hệ thống sổ chi tiết, sổ tổng hợp phải thờng xuyên đợc đối chiếu định kỳ giữa sổ sách chi tiết với sổ tổng hợp cũng nh giữa sổ sách thực tế với thực tế kiểm kê. Trong hệ thống kế toán hàng tồn kho, kế toán chi phí cũng là một bộ phận của hệ thống đó. Đối với các doanh nghiệp sản xuất, một hệ thống kế toán chi phí đầy đủ thích hợp là tối cần thiết để theo dõi tình hình sử dụng nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ; để xác định nội dung giá trị của sản phẩm dở dang; để tính toán xác định giá thành của sản phẩm hoàn thành nhập kho. Hệ thống này phải làm nhiệm vụ cụ thể nh: - Xác định giá phí nguyên vật liệu đợc sử dụng trong sản xuất theo ph- ơng pháp đã thiết lập; - Xác định chi phí nhân công trực tiếp đợc phân bổ cho sản phẩm dở dang sản phẩm hoàn thành; - Theo dõi các khoản phế liệu những thiệt hại trong quá trình sản xuất; - Tính chi phí sản xuất chung phân bổ chúng cho các đối tợng chịu phí theo một tỷ lệ hợp lý; - Đánh giá sản phẩm dở dang xác định giá thành sản phẩm hoàn thành dựa trên các căn cứ phù hợp; - Xác định đợc giá vốn hàng bán theo phơng pháp đã đợc định trớc. Rất nhiều doanh nghiệp thiết lập một hệ thống các chi phí định mức nhằm phát hiện các nguyên nhân của sự thiếu hiệu quả cũng nh thất thoát thông qua việc so sánh giữa chi phí định mức với chi phí thực tế. Hệ thống này làm tăng tính hiệu 6 lực của hệ thống kiểm soát nội bộ làm cho thông tin về hàng tồn kho đáng tin cậy hơn cũng nh bảo đảm đợc tài sản của doanh nghiệp khỏi bị lãng phí. Phơng pháp tiếp cận kiểm toán của kiểm toán viên đối với hàng tồn kho phụ thuộc vào sự tồn tại độ tin cậy của hệ thống kế toán đối với hàng tồn kho. Việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ liên quan tới kế toán hàng tồn kho chỉ đợc thực hiện khi hệ thống đó tồn tại. Trong tất cả các cuộc kiểm toán việc đạt đợc sự hiểu biết về hệ thống kế toán hàng tồn kho của khách hàng chiếm vị trí quan trọng trong quá trình kiểm toán của kiểm toán viên. Để làm đợc điều đó kiểm toán viên cần plhải xác định rõ các chính sách kế toáncông ty áp dung trong khi hạch toán hàng tồn kho có tuân thủ các chính sách đó không. Cũng nh cần thiết phải kiểm tra tính nhất quán của các chính sách đó với các yêu cầu của chuẩn mực kế toán chung đợc thừa nhận về hàng tồn kho. 1.3. Chức năng của chu trình HTK ảnh hởng của nó tới công tác Kiểm toán HTK 1.3.1. Chức năng mua hàng nhận hàng a) Chức năng mua hàng nhận hàng: Nghiệp vụ mua hàng bắt đầu bằng việc bộ phận kho hoặc bộ phận có nhu cầu hàng hoá hoặc dịch vụ viết phiếu yêu cầu mua. Phiếu yêu cầu mua phải qua sự phê duyệt của cấp có thẩm quyền. Sau đó phiếu yêu cầu mua này đợc chuyển tới phòng thu mua để có căn cứ xem xét hàng mua các tiêu chuẩn đối với hàng mua. Sau đó bộ phận thu mua tiến hành tìm kiếm nguồn hàng, nhà cung cấp tổ chức đấu thầu. Sau khi chọn đợc nhà cung cấp, bộ phận thu mua căn cứ vào phiếu yêu cầu sử dụng vật t chuẩn bị lập đơn đặt mua hàng. Sau khi đơn đặt mua đợc lập, bộ phận thu mua sẽ căn cứ vào đơn đặt mua để tiến hành thoả thuận hợp đồng mua hàng tổ chức nhận hàng mua sau khi đạt đợc hợp đồng mua hàng. Hàng hoá sau khi đợc vận chuyển từ nơi bán về tới đơn vị sẽ đợc bộ phận nhận hàng tiến hành kiểm tra chất lợng, mẫu mã các tiêu chuẩn kỹ thuật khác phù hợp với yêu cầu sản xuất kinh doanh của đơn vị đã ghi trong đơn đặt hàng. Sau khi đã đợc kiểm tra đảm bảo đúng tiêu chuẩn bộ phận nhận hàng sẽ lập biên bản nhận hàng hàng hoá sẽ đợc chuyển vào lu tại kho của đơn vị. b) Thực hiện kiểm soát việc mua hàng nhận hàng: 7 - Việc thiết lập kế hoạch mua hàng cần đợc lập trên cơ sở nhu cầu thực tế sản xuất, lịch trình sản xuất xu hớng phát triển của mặt hàng sản xuất. - Tách ly trách nhiệm giữa việc viết phiếu yêu cầu mua hàng, việc quyết định mua hàng, việc thực hiện mua hàng việc nhận hàng cho các phòng ban khác nhau. - Các đơn đặt mua hàng phải đợc đánh số thứ tự trớc. Trong đơn đặt mua hàng phải nêu rõ số lợng, chủng loại, quy cách sản phẩm hàng hoá hoặc dịch vụ yêu cầu. Một liên đặt mua hàng cần đợc gửi tới phòng kế toán; còn một liên cần đợc chuyển tới phòng nhận hàng để làm căn cứ cho việc đối chiếu. - Khi tiến hành xem xét khả năng mua hàng, tìm nguồn cung cấp hàng hoá, dịch vụ thì cần tiến hành mời thầu đúng theo qui định đối với những khoản có giá trị lớn để đảm bảo tính cạnh tranh đảm bảo chất lợng hàng hoá cung cấp đồng thời giúp cho đơn vị mua đợc hàng với chi phí thấp nhất. - Bộ phận nhận hàng cần độc lập với bộ phận thu mua hàng hoá bộ phận lu kho. 1.3.2. Chức năng lu kho vật t, hàng hoá: a) Chức năng nhận hàng lu kho: Hàng hoá khi chuyển tới kho sẽ đợc thủ kho kiểm tra lại một lần nữa về chất lợng số lợng trớc khi cho nhập kho. Sau đó thủ kho lập phiếu nhập kho thông báo cho bộ phận kế toán của đơn vị về số lợng hàng nhận cho nhập kho. b) Kiểm soát quá trình lu kho hàng hoá - Phải có sự tách ly trách nhiệm giữa thủ kho ngời ghi sổ kế toán; thủ kho phải là ngời có trách nhiệm, hiểu biết về công tác bảo quản hàng hoá, phẩm chất đạo đức tốt. - Sổ sách của kế toán của thủ kho cần đợc đối chiếu thờng xuyên để đảm bảo sự khớp đúng, đầy đủ kịp thời hàng tồn kho. - Hàng hoá nhập kho cần đợc bảo quản tuân theo yêu cầu kỹ thuật của từng loại riêng biệt, chú ý tới sự thay đổi điều kiện môi trờng các nhân tố khách quan khác. 1.3.3. Chức năng xuất kho- sản xuất lu kho thành phẩm a) Chức năng xuất kho- sản xuất lu kho thành phẩm: 8 Dựa vào phiếu yêu cầu sử dụng vật t, hàng hoá đã đợc cấp có thẩm quyền thông qua, thủ kho sẽ viết phiếu xuất kho giao hàng hoá, vật t cho bộ phận có yêu cầu sử dụng. Đối với đơn vị sản xuất, vật t xuất kho sẽ đợc đa vào sản xuất căn cứ trên kế hoạch lịch trình sản xuất dới sự giám sát của đốc công, quản lý phân x- ởng Trong quá trình này, các chứng từ, sổ sách đợc sử dụng chủ yếu để ghi chép theo dõi bao gồm các phiếu xuất kho, bảng chấm công, các bảng kê, bảng phân bổ . hệ thống sổ sách chi phí. Sản phẩm sau khi kết thúc quá trình sản xuất luôn đợc qua khâu kiểm định chất lợng trớc khi cho nhập kho thành phẩm hoặc chuyển đi tiêu thụ. Quá trình kiểm soát thành phẩm thờng đợc xem nh một phần của chu trình bán hàng thu tiền. b) Kiểm soát việc xuất kho- sản xuất lu kho thành phẩm. - Kiểm soát việc xuất kho- sản xuất chính là một phần trong công tác kiểm soát chi phí sản xuất. Trong đó sẽ tập trung vào việc kiểm soát hoạt động xuất kho- sản xuất kiểm soát hoạt động lu kho thành phẩm. - Đối với nghiệp vụ xuất kho: thủ kho phải kiểm tra chặt chẽ các phiếu yêu cầu sử dụng vật t có sự phê duyệt của cấp có thẩm quyền hay không sau đó mới xuất kho vật t, hàng hóa. Khi xuất kho, thủ kho phải ghi thẻ kho đồng thời lập chứng từ hàng tồn kho gửi phòng kế toán để kế toán ghi sổ hàng tồn kho. Thủ kho đồng thời cũng phải thờng xuyên đối chiếu sổ sách với kế toán để đảm bảo sự khớp đúng về số liệu với sổ sách kế toán. - Kiểm soát đối với hoạt động sản xuất sẽ tập trung vào : việc sử dụng có hiệu quả nguyên vật liệu, lao động, những dịch vụ trợ giúp kiểm soát chi phí một cách hợp lý. i) Khi xem xét việc sử dụng có hiệu quả nguyên vật liệu thờng sẽ tập trung vào các vấn đề nh: bảo quản nguyên vật liệu trong quá trình sản xuất, báo cáo về tình hình sử dụng nguyên vật liệu trong sản xuất, báo cáo về tình hình phế liệu hỏng hóc trong quá trình sản xuất các nguyên nhân hoạt động khác. ii) Kiểm soát việc sử dụng lao động có hiệu quả thờng cần chú ý tới nhu cầu lao động, điều kiện làm việc, phơng tiện lao động của cán bộ công nhân viên vấn đề khen thởng . Thực hiện chấm công một cách chính xác đúng chế độ. 9 iii) Đối với việc sử dụng các dịch vụ trợ giúp thì cần giám sát sao cho việc sử dụng đạt đợc lợi ích tối đa, tránh những chi phí không cần thiết iv) Kiểm soát chi phí phát sinh: thiết lập những tiêu chuẩn chi phí đối với từng sản phẩm, từng giai đoạn sản xuất một cách thích hợp; thực hiện việc báo cáo nhanh chóng chính xác những kết quả thực tế đối với các loại chi phí; phân tích những sai biệt để tìm cách khắc phục làm cơ sở thiết lập tiêu chuẩn thực tế . - Thành phẩm cần đợc kiểm tra kỹ về số lợng, chất lợng theo các tiêu chuẩn kỹ thuật định trớc sau đó mới đa vào kho hoặc xuất đi tiêu thụ. 1.3.4. Chức năng xuất thành phẩm đi tiêu thụ a) Chức năng xuất thành phẩm đi tiêu thụ Việc xuất kho thành phẩm chỉ đợc tiến hành trên cơ sở Phiếu yêu cầu xuất kho đã đợc phê duyệt bởi ngời có thẩm quyền của bộ phận yêu cầu; đơn đặt hàng có sự phê duyệt của nơi lập xét duyệt các hợp đồng mua bán hàng hóa. Khi xuất kho, thủ kho tiến hành ghi sổ theo dõi kho, đồng thời gửi bản chứng từ đến kế toán để kế toán có căn cứ ghi sổ kế toán. Khi đó, kế toán hàng tồn kho phải phân loại chứng từ xuất kho đó là phiếu xuất kho, phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, hay phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý. b) Kiểm soát nội bộ đối với chức năng này liên quan trực tiếp đến chu trình bán hàng- thanh toán. kiểm soát nội bộ đợc thiết kế: sử dụng các chứng từ vận chuyển, các hoá đơn bán hàng đợc đánh số trớc; soát xét việc thẩm định với các chứng từ xuất kho; quy định việc kế toán phản ánh hàng xuất kho trên phiếu xuất kho, sổ kế toán hàng tồn kho. Nh vậy, với những chức năng cơ bản đã nêu hoạt động kiểm soát nội bộ tơng ứng với từng chức năng chúng ta có thể nhìn một cách tổng quát các nghiệp vụ trong chu trình những hoạt động kiểm soát chủ yếu thờng thực hiện để đảm bảo cho hoạt động của chu trình hiệu quả. Kiểm toán viên với những hiểu biết của mình về chức năng hoạt động kiểm soát trong chu trình sẽ tiến hành các thử nghiệm kiểm soát để xác định sự có mặt tính hiệu quả của các hoạt động này. Trên cơ sở đó đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ với hàng tồn kho của đơn vị từ đó đa ra quyết định hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp có hiệu quả hay 10 [...]... xét chính xác của mình về chu trình hàng tồn kho của doanh nghiệp 2.2.3 Kết thúc kiểm toán Chơng II Thực trạng kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính của công ty Kiểm toán t vấn (A&C) thực hiện tại các doanh nghiệp I- khái quát về công ty kiểm toán t vấn (A&C) 1 Quá trình hình thành phát triển Công ty Kiểm toán A&C là tên viết tắt của Công ty Kiểm toán t vấn. .. số liệu trong chu trình hàng tồn kho giữa sổ sách thực tế, giữa các loại sổ kế toán tổng hợp chi tiết 2.2 Quy trình Kiểm toán HTK (các bớc thực hiện) Cũng giống nh các chu trình kiểm toán cơ bản khác trong kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán chu trình hàng tồn kho cũng tuân theo các bớc cơ bản là: lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán kết thúc kiểm toán Cụ thể các bớc thực hiện đợc... theo b) Thực hiện kiểm tra chi tiết đối với hàng tồn kho Kiểm tra chi tiết đối với hàng tồn khocông tác quan trọng nhất trong kiểm toán hàng tồn kho Kiểm tra chi tiết nhằm khẳng định hàng tồn kho đợc ghi trong báo cáo tài chính là thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp, chính xác trung thực về số liệu trên khía cạnh trọng yếu Các công việc thực hiện khi kiểm tra chi tiết hàng tồn kho bao gồm: quan... là hợp lý 27 trong quá trình kiểm kê hay không Hàng tồn kho hiện có đều đợc kiểm ghi vào thẻ kho Hàng tồn kho ghi trên thẻ kho là thuộc quyền sở hữu Hàng tồn kho đợc kiểmchính xác để ra ngoài các mặt hàng không thể sử dụng đợc Hàng tồn kho đợc phân loại chính xác trên thẻ kho Thông tin đợc thu thập để đảm bảo là doanh số hàng tồn kho đợc ghi sổ đúng kỳ - Kiểm tra hàng tồn kho để đảm bảo... đáng khác hay kiểm tra các biến động có chênh lệch quá lớn với giá trị dự kiến b) Phơng pháp kiểm toán cơ bản áp dụng trong kiểm toán chu trình hàng tồn kho 16 Kiểm toán chu trình hàng tồn kho là một trong những phần hành quan trọng khi tiến hành kiểm toán báo cáo tài chính Với những đặc trng của chu trình hàng tồn kho, khi tiến hành kiểm toán kiểm toán viên cũng sử dụng các phơng pháp kiểm toán cơ bản... vật chất hàng tồn kho kiểm tra quá trình đánh giá ghi sổ hàng tồn kho b1) Quan sát vật chất hàng tồn kho Quan sát vật chất hàng tồn kho sẽ giúp cho kiểm toán viên có đợc bằng chứng có độ tin cậy cao khẳng định tính hiện hữu tình trạng của hàng tồn kho Những hiểu biết về công việc kinh doanh ngành kinh doanh của khách hàng do kiểm toán viên thu thập tìm hiểu sẽ giúp cho kiểm toán viên... Lập kế hoạch Kiểm toán 17 Khi tiến hành lập kế hoạch kiểm toán chu trình hàng tồn kho, chúng ta phải căn cứ vào toàn bộ kế hoạch cuộc kiểm toán tài chính trong đó chu trình hàng tồn kho chỉ là một bộ phận, từ đó đa ra kế hoạch kiểm toán cho chu trình một cách thích hợp, đảm bảo cân đối giữa thời gian thực hiện hiệu quả kiểm toán chu trình vừa đảm bảo tiến độ chung của toàn bộ cuộc kiểm toán Trong bớc... với hàng tồn kho đợc đánh dấu không phải của đơn vị, hàng tồn kho đã bị lỗi thời, giảm giá trị, quan sát dịch chuyển hàng tồn kho trong quá trình kiểm kê Còn phơng pháp phỏng vấn gửi xác nhận về hàng tồn kho đợc sử dụng để kiểm toán viên ghi các lu ý khác về hàng tồn kho - Trong quá trình kiểm tra kế toán chi phí hàng tồn kho, phơng pháp kiểm tra cân đối đợc sử dụng là cân đối cụ thể với hàng tồn kho. .. chung Quyền nghĩa vụ Định giá phân bổ Chính xác cơ học Phân loại trình bày Tất cả hàng tồn kho ghi trên Các mục tiêu khác tế vào sổ đều tồn tại thực Mục tiêu kiểm toán đặc thù áp dụng cho hàng tồn kho ngày lập bảng cân đối kế toán Mọi hàng hoá, tài sản tồn kho đều bao hàm trong bảng cân đối kế toán tồn kho giá vốn hàng bán là hợp lý Toàn bộ hàng Các tài sản ghi trong mục hàng tồn kho thuộc... trong giai đoạn chu n bị kiểm toán Nó quyết định lợng các thử nghiệm cơ bản cần đợc thực hiện để đảm bảo thu thập đợc các bằng chứng kiểm toán có chất lợng cao nhất với chi phí kiểm toán thấp nhất 2- Thực hiện Kiểm toán HTK trong Kiểm toán BCTC 2.1 Một số vấn đề cơ bản về kiểm toán HTK 2.1.1 Mục tiêu chung khi kiểm toán báo cáo tài chính mục tiêu đặc thù của Kiểm toán chu trình HTK a) Mục tiêu chung . về kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính. - Chơng II: Thực trạng kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo. nghiệm và những ý kiến nhằm 1 hoàn thiện công tác kiểm toán chu trình hàng tồn kho do công ty Kiểm toán và t vấn A&C thực hiện. Nội dung của chuyên

Ngày đăng: 25/03/2013, 17:03

Hình ảnh liên quan

So sánh với mục tiêu kiểmtoán chung ta có bảng sau:Cơ sở dẫn  - 268 Kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty Kiểm toán và tư vấn (A&C) thực hiện

o.

sánh với mục tiêu kiểmtoán chung ta có bảng sau:Cơ sở dẫn Xem tại trang 14 của tài liệu.
Tính trọn vẹn Mọi hàng hoá, tài sản tồn kho đều bao hàm trong bảng cân đối kế toán. - 268 Kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty Kiểm toán và tư vấn (A&C) thực hiện

nh.

trọn vẹn Mọi hàng hoá, tài sản tồn kho đều bao hàm trong bảng cân đối kế toán Xem tại trang 15 của tài liệu.
Bảng 1: Phân tích sơ bộ trên số liệu bảng cân đối kế toán công ty X tại ngày 31/12/2002 - 268 Kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty Kiểm toán và tư vấn (A&C) thực hiện

Bảng 1.

Phân tích sơ bộ trên số liệu bảng cân đối kế toán công ty X tại ngày 31/12/2002 Xem tại trang 44 của tài liệu.
Bảng 2: Phân tích sơ bộ trên báo cáo kết quả kinh doanh của công ty X - 268 Kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty Kiểm toán và tư vấn (A&C) thực hiện

Bảng 2.

Phân tích sơ bộ trên báo cáo kết quả kinh doanh của công ty X Xem tại trang 45 của tài liệu.
9 Đối chiếu số liệu trên bảng cân đối số   phát   sinh   với   sổ   cái,   báo   cáo  - 268 Kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty Kiểm toán và tư vấn (A&C) thực hiện

9.

Đối chiếu số liệu trên bảng cân đối số phát sinh với sổ cái, báo cáo Xem tại trang 53 của tài liệu.
* Với thủ tục 9: Đối chiếu số liệu Bảng cân đối phát sinh với sổ cái, báo cáo nhập xuất tồn - 268 Kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty Kiểm toán và tư vấn (A&C) thực hiện

i.

thủ tục 9: Đối chiếu số liệu Bảng cân đối phát sinh với sổ cái, báo cáo nhập xuất tồn Xem tại trang 59 của tài liệu.

Từ khóa liên quan

Tài liệu cùng người dùng

  • Đang cập nhật ...

Tài liệu liên quan