II- Kiểmtoán chu trình hàng tồn kho trong kiểmtoán báo cáo tài chính
2.3-Kết thúc kiểmtoán
b. Kiểm tra chi tiết với khoản mục hàng tồn kho
2.3-Kết thúc kiểmtoán
Chơng II
Thực trạng kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính của công ty
Kiểm toán và t vấn (A&C) thực hiện tại các doanh nghiệp
I- khái quát về công ty kiểm toán và t vấn (A&C). 1. Quá trình hình thành và phát triển
Công ty Kiểm toán A&C là tên viết tắt của Công ty Kiểm toán và t vấn. Tên giao dịch bằng tiếng Anh của công ty: Auditing And Consulting Company.
Công ty có trụ sở chính tại 229 Đồng Khởi, Quận 1, Thành phố Hồ Chí Minh; điện thoại: 08.8272295.
Ngoài trụ sở chính công ty có 2 chi nhánh: chi nhánh tại Khánh Hoà và chi nhánh tại Hà Nội.
Công ty Kiểm toán và T vấn (A&C) là doanh nghiệp nhà nớc đợc thành lập theo Quyết định số 107 TC/TCCB ngày 13 tháng 02 năm 1995 của Bộ trởng Bộ Tài chính. Tiền thân của công ty là chi nhánh tại Thành phố Hồ Chí Minh của công ty Kiểm toán Việt Nam (VACO).
Công ty hoạt động theo giấy phép kinh doanh số 102218 ngày 13/03/1995 do Uỷ ban kế hoạch thành phố Hồ Chí Minh cấp. Theo giấy phép kinh doanh: Vốn pháp định là 1,8 tỷ VNĐ; vốn kinh doanh là 6 tỷ VNĐ.
2. Lĩnh vực kinh doanh và thị trờng
Công ty hoạt động trong lĩnh vực Kiểm toán- t vấn và có khả năng cung cấp các dịch vụ sau:
+ Kiểm toán: Kiểm toán báo cáo tài chính; Kiểm toán báo cáo dự toán và quyết toán công trình đầu t xây dựng cơ bản; Kiểm toán kinh phí dự án.
+ Thẩm định tài chính.
+ T vấn về quản trị, kế toán, thuế...
+ Cung cấp các dịch vụ kế toán và các dịch vụ khác có liên quan đến hoạt động kinh doanh theo yêu cầu của khách hàng.
+ Huấn luyện, bồi dỡng nghiệp vụ Kiểm toán, Kế toán, Thuế và các chơng trình có liên quan trong lĩnh vực kinh tế thị trờng.
3. Khách hàng của công ty:
Khách hàng của công ty kiểm toán và t vấn A&C rất đa dạng bao gồm các doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài, các tổng công ty, các doanh nghiệp nhà nớc, các hợp đồng hợp tác trên nhiều lĩnh vực sản xuất, thơng mại, xây dựng, ngân hàng, dầu khí, giao thông vận tải... Với đội ngũ nhân viên kiểm toán có trình độ cao và tơng đối đồng đều cùng phơng châm làm việc vì chất lợng phục vụ khách hàng là hàng đầu, uy tín của công ty ngày càng đợc nâng cao và đợc nhiều khách hàng biết tới. Trong những năm tới, công ty tiếp tục giữ vững tốc độ phát triển và hớng tới mở rộng mối quan hệ với nhiều khách hàng hơn nữa đặc biệt là với những dự án đầu t nớc ngoài và các dự án quốc tế ở Việt Nam.
4. Tổ chức bộ máy của công ty
Tổ chức bộ máy quản lý của công ty bao gồm: Ban giám đốc công ty (1 Giám đốc và 5 phó giám đốc); 1 phòng ban chức năng (phòng quản trị- tổng hợp) và các phòng nghiệp vụ- 5 phòng kiểm toán; 2 chi nhánh (chi nhánh Khánh Hoà và chi
nhánh Hà Nội). Trong 5 phòng kiểm toán, chỉ có phòng kiểm toán 5 có trởng phòng không thuộc thành viên ban giám đốc, còn 4 trởng phòng kiểm toán là 4 phó giám đốc công ty.
- Ban giám đốc công ty: gồm có Giám đốc và 5 Phó Giám đốc
Giám đốc công ty kiểm toán và t vấn A&C là bà Lê Hạ: là ngời đứng đầu công ty, chỉ đạo và điều hành mọi hoạt động của công ty, chịu trách nhiệm trớc cơ quan quản lý nhà nớc về mọi hoạt động của công ty.
Phó Giám đốc có nhiệm vụ giúp Giám đốc điều hành các hoạt động để thực hiện mục tiêu, chiến lợc của công ty. Các Phó Giám đốc phụ trách hoạt động, lĩnh vực mà Giám đốc phân công và chịu trách nhiệm trớc Giám đốc về các lĩnh vực đó. Nhiệm vụ cụ thể của từng Giám đốc nh sau:
+ Phó Giám đốc 1: Vũ Hùng Tiến phụ trách chung về kiểm toán báo cáo tài chính và phòng kiểm toán 1.
+ Phó Giám đốc 2: Nguyễn Minh Trí phụ trách về đào tạo của công ty và phòng kiểm toán 2.
+ Phó Giám đốc 3: Lê Minh Tài phụ trách chi nhánh Khánh Hoà và phòng kiểm toán 3.
+ Phó Giám đốc 4: Phùng Thị Quang Thái phụ trách kiểm toán các dự án đầu t xây dựng cơ bản và phòng kiểm toán 4.
+ Phó Giám đốc 5: Nguyễn Thị Hồng Thanh phụ trách chi nhánh Hà Nội. Phụ trách phòng kiểm toán 5 là trởng phòng kiểm toán, không phải là thành viên ban giám đốc.
- Phòng Quản trị- Tổng hợp có chức năng tham mu cho Ban Giám Đốc để Ban Giám Đốc hoạt động có hiệu quả. Phòng có nhiệm vụ thực hiện công tác tổ chức hành chính, nhân sự và công tác quản trị tài chính.
- Các phòng kiểm toán: 5 phòng kiểm toán trực tiếp tiến hành các hoạt động cung cấp dịch vụ kiểm toán, thẩm định tài chính, t vấn... của công ty. Hoạt động của các phòng này thể hiện mục đích hoạt động của công ty và quyết định phần lớn việc thực hiện các mục tiêu, chiến lợc phát triển của công ty. Các phòng kiểm toán độc lập tơng đối về lĩnh vực hoạt động, đồng thời có sự phối kết hợp, trao đổi thông tin chặt chẽ để hoàn thành nhiệm vụ đợc Ban Giám đốc và công ty giao phó. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Các chi nhánh đều có địa vị pháp nhân, tiến hành các hoạt động kinh doanh theo đăng ký kinh doanh của chi nhánh nhng tiến hành hạch toán phụ thuộc.
Khi tiến hành hoạt động kinh doanh theo đăng ký kinh doanh, các chi nhánh hoạt động theo điều lệ hoạt động của công ty và tuân theo các tiêu chuẩn kỹ thuật nghiệp vụ đã đợc công ty xây dựng. Trong lĩnh vực kiểm toán, hoạt động kiểm toán tại chi nhánh tuân theo chơng trình kiểm toán do công ty xây dựng, từ lập kế hoạch kiểm toán, lập chơng trình kiểm toán đến thực hiện chơng trình kiểm toán và kết thúc kiểm toán. Chi nhánh tiến hành ghi chép và lu giữ các báo cáo kiểm toán theo quy định ghi chép cụ thể của công ty. Sau đó, hàng năm chi nhánh tiến hành gửi các báo cáo kiểm toán cùng báo cáo về hoạt động của chi nhánh để công ty tổng kết và đánh giá hoạt động của chi nhánh, hoạt động của toàn công ty.
Các chi nhánh hạch toán phụ thuộc và không tính lãi, lỗ hoạt động mà chỉ lập báo cáo thu chi, kết quả hoạt động tính vào kết quả của công ty.
Các hoạt động của chi nhánh chủ yếu dựa vào khả năng ký kết hợp đồng của mình, nhng cũng tiến hành làm giúp công ty một số hợp đồng do công ty ký kết với khách hàng. Khi đó, chi nhánh sau khi thực hiện công việc đợc giao gửi toàn bộ File kiểm toán do chi nhánh tiến hành tới công ty. Công ty sẽ tập hợp công việc và có ý kiến về báo cáo tài chính của khách hàng. Chi nhánh chỉ tiến hành lập báo cáo kiểm toán của chi nhánh và không tiến hành thu phí hoạt động kiểm toán này.
- Số nhân viên của công ty hiện có khoảng 200 nhân viên. Theo thống kê của bộ tài chính đến ngày 31/11/2001, Công ty kiểm toán và t vấn A&C là công ty kiểm toán có tỷ lệ kiểm toán viên đợc cấp chứng chỉ của Bộ Tài Chính cao nhất trong 34 công ty kiểm toán hiện nay tại Việt Nam. Nhân viên của công ty kiểm toán và t vấn A&C đều có ít nhất một bằng cử nhân hoặc bằng thạc sĩ, đợc đào tạo chính quy từ các chuyên ngành Kiểm toán, Kế toán, tài chính, ngân hàng, kiến trúc, xây dựng, giao thông, thuỷ lợi... Hằng năm công ty thờng xuyên tổ chức các lớp học nâng cao nghiệp vụ cho nhân viên, cập nhật kiến thức chuyên môn và kiến thức pháp luật thuộc nhiều lĩnh vực khác có liên quan. Ngoài các chơng trình đào tạo trong nớc, các kiểm toán viên còn đợc lựa chọn để đi tu nghiệp và đào tạo qua các hình thức khảo sát, thực hành tại các nớc nh Singapore, Hongkong, Anh, Pháp, Malaysia... do các chơng trình hỗ trợ của EURO TAP VIET và các tổ chức nghề nghiệp quốc tế. Nhờ vậy, khả năng chuyên môn của nhân viên trong công ty không
ngừng đợc nâng cao từ đó chất lợng các dịch vụ do công ty cung cấp luôn có chất lợng cao và ổn định.
Hoạt động kiểm toán là một hoạt động chính đợc cung cấp bởi công ty kiểm toán và t vấn A&C. Công ty là một trong những công ty kiểm toán Việt Nam xây dựng đợc một hệ thống quy trình, quy chế mẫu cho tất cả các bộ phận công việc. Quy trình với hoạt động kiểm toán đợc xây dựng cụ thể từ việc lập kế hoạch kiểm toán, lập chơng trình, thực hiện chơng trình kiểm toán và kết thúc kiểm toán- phát hành báo cáo kiểm toán và việc kiểm tra chất lợng công việc của kiểm toán viên.
5. Giới thiệu về chi nhánh Hà nội- công ty kiểm toán và t vấn (A&C)
* Quá trìnhhình thành và phát triển
Chi nhánh công ty Kiểm toán và T vấn (A&C) tại Hà Nội đợc thành lập theo Quyết định số 1141/QĐUB ngày 01.03.2001 của Uỷ ban nhân dân thành phố Hà Nội. Trớc khi có quyết định thành lập này, Chi nhánh tiến hành các hoạt động theo tính chất Văn phòng đại diện tại Hà Nội của Công ty Kiểm toán và T vấn (A&C) từ năm 1995.
Chi nhánh hoạt động chính thức theo Đăng ký kinh doanh số 312488 ngày 16/03/2001. Phó Giám đốc Công ty Kiểm toán A&C- Nguyễn Thị Hồng Thanh là Giám đốc Chi nhánh Hà Nội.
Trụ sở của chi nhánh: 41B Lý Thái Tổ, Hà Nội; Điện thoại: 04. 9344489 Tổng số nhân viên của chi nhánh khoảng 30 nhân viên.
Chi nhánh có t cách pháp nhân, có tài khoản giao dịch tại Ngân hàng, có quyền ký các hợp đồng kiểm toán và quan trọng nhất là có quyền phát hành các báo cáo kiểm toán.
* Bộ máy quản lý của chi nhánh gồm:
Ban giám đốc, phòng Quản trị tổng hợp, phòng Thẩm định đầu t và phòng Kiểm toán.
- Ban giám đốc: gồm Giám đốc và 2 phó giám đốc. Có sự phân công công việc giữa các thành viên trong ban Giám đốc chi nhánh, nhng do tính chất của chi nhánh là có quy mô nhỏ nên sự phân công, phân nhiệm này cũng chỉ có tính chất t- ơng đối.
+ Giám đốc chi nhánh Nguyễn Thị Hồng Thanh là ngời điều hành, chỉ đạo mọi hoạt động của chi nhánh, chịu trách nhiệm trớc Giám đốc công ty và Công ty về hoạt động của Chi nhánh.
+ Phó Giám đốc chi nhánh là ngời giúp Giám đốc chi nhánh điều hành hoạt động của Chi nhánh để đạt đợc các mục tiêu và nhiệm vụ của chi nhánh.
Phó Giám đốc Hoàng Đình Lợi phụ trách lĩnh vực Kiểm toán Báo cáo tài chính.
Phó Giám đốc Nguyễn Thị T phụ trách kế toán, hành chính; phụ trách Kiểm toán Đầu t và xây dựng cơ bản.
- Phòng quản trị tổng hợp thực hiện công tác hành chính, kế toán;
- Phòng Thẩm định đầu t thực hiện các hoạt động Thẩm định dự án và Kiểm toán xây dựng cơ bản
- Phòng Kiểm toán trực tiếp thực hiện các hoạt động theo mục đích hoạt động của chi nhánh (cung cấp dịch vụ kiểm toán, t vấn...)
Do chi nhánh có quy mô nhỏ, số lợng nhân viên không nhiều nên việc phân công và phân nhiệm của các bộ phận trong bộ máy quản lý của chi nhánh mang tính chất tơng đối. Tại chi nhánh có sự đi sâu đi sát chỉ đạo hoạt động của Ban Giám đốc với các bộ phận, đồng thời có sự phối hợp chặt chẽ về cả nhân lực và nghiệp vụ giữa các phòng của chi nhánh.
II- Kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty x do Công ty kiểm toán và t vấn (A &C) cáo tài chính tại công ty x do Công ty kiểm toán và t vấn (A &C) thực hiện.
Kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán tài chính tại công ty kiểm toán và t vấn A&C là kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trên báo cáo tài chính. Trong cuộc kiểm toán, sau khi đánh giá chung về tính trọng yếu của khoản mục hàng tồn kho trên báo cáo tài chính, nhóm trởng nhóm kiểm toán sẽ xác định số kiểm toán viên sẽ tiến hành kiểm toán khoản mục hàng tồn kho và khoản mục giá vốn hàng bán trên báo cáo tài chính của đơn vị khách hàng chơng trình kiểm toán hàng tồn kho của Công ty A & C đợc phản ánh trong phụ lục 1 dới đây:
I- Tài liệu yêu cầu khách hàng cần chuẩn bị
- Biên bản kiểm kê có sự chứng kiến của kiểm toán viên.
- Báo cáo nhập- xuất- tồn nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, thành phẩm, hàng hoá.
- Sổ cái, sổ chi tiết hàng tồn kho. - Nhật ký mua hàng. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Kế hoạch tài chính năm.
1. Mục tiêu hiện hữu, đầy đủ , sở hữu
Số d hàng tồn kho có thực và phản ánh đầy đủ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, thành phẩm, hàng hoá thuộc sở hữu của đơn vị.
2. chính xác
Các nghiệp vụ về hàng tồn kho phát sinh trong kỳ đợc hạch toán đầy đủ và chính xác
3. Đánh giá
Hàng tồn kho phải đợc đánh giá hợp lý và nhất quán với các năm trớc, hàng tồn kho chậm luân chuyển, lỗi thời đều phải đợc lập dự phòng thoả đáng.
4. Trình bày và công bố
Hàng tồn kho đợc phân loại, trình bày và công bố phù hợp trên báo cáo tài chính.
1. Thủ tục phân tích
- So sánh tỷ lệ Hàng tồn kho/tài sản lu động và tỷ lệ Hàng tồn kho/tổng tài sản giữa các tháng (quý), giữa năm này với năm khác.
II- Mục tiêu kiểm toán III- Trình tự kiểm toán
- Xem xét sự biến động của từng loại hàng tồn kho giữa các tháng (quý) trong năm và với năm trớc để phát hiện các biến động bất thờng. Tìm hiểu nguyên nhân các biến động bất thờng.
- So sánh vòng quay hàng tồn kho giữa năm này với năm trớc và với kế hoạch. Tìm nguyên nhân biến động bất thờng.
- So sánh giá thành đơn vị năm nay với các năm trớc và với kế hoạch xem có biến động hay không. Nếu có, tìm nguyên nhân biến động này.
2. Thủ tục kiểm tra chi tiết
2.1. Tìm hiểu sơ bộ về hạch toán hàng tồn kho tại công ty khách hàng - Tìm hiểu phơng pháp kế toán hàng tồn kho:
- Tìm hiểu phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang. - Tìm hiểu phơng pháp tính giá thành.
- Tìm hiểu phơng pháp lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho. 2.2. Kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ
- Tìm hiểu quy trình nhập- xuất kho.
- Chọn n nghiệp vụ nhập và n nghiệp vụ xuất kiểm tra xem có tuân thủ các quy trình về nhập- xuất kho, ghi chép, hạch toán đúng quy định và có đầy đủ chứng từ gốc đính kèm hay không. Nếu kết quả tốt thì chấp nhận. Nếu kết quả xấu thì mở rộng phạm vi điều tra.
2.3. Đọc lại hồ sơ kiểm kê, tìm hiểu cách thức lu kho và quản lý lu hàng. Nếu đơn vị không tiến hành kiểm kê hàng tồn kho cuối kỳ, kiểm toán viên chọn một số mặt hàng tiến hành kiểm kê thực tế và cộng trừ lùi để xác định số lợng hàng tồn kho cuối kỳ chính xác và đồng thời xem xét cách lu kho, quản lý kho hàng.
2.4. Thu thập danh mục hàng tồn kho cuối kỳ.
Đối chiếu số lợng trên danh mục này với biên bản kiểm kê có sự chứng kiến của kiểm toán viên.
2.5. Chọn n mặt hàng tồn kho kiểm tra phơng pháp tính giá xuất kho xem có nhất quán với năm trớc và phù hợp với chính sách kế toán hay không.
2.6. Xem xét cách tính chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ, kiểm tra lại việc tính giá thành đơn vị.
2.7. kiểm tra lại việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối kỳ. Kiểm tra tính đầy đủ của việc lập dự phòng bằng cách:
- Xem xét ghi chú về hàng tồn kho chậm luân chuyển, lỗi thời phát hiện