262 Tính độc lập của kiểm toán viên

262 Tính độc lập của kiểm toán viên

Phần I Lời mở đầu

Cùng với sự phát triển kinh tế- xã hội, nhiều loại hình dịch vụ mới ra đời Nguyên nhân của những sự ra đời đó thì rất đa dạng, nhng tựu chung lại chúng

đều nhằm giải quyết những vấn đề mới nảy sinh trong xã hội, phục vụ cho cuộc sống với chất lợng ngày càng cao của loài ngời

Tất nhiên kiểm toán ra đời cũng là để nhằm thực hiện mục đích đó.Thực tế chỉ ra rằng, một ngành mới dù là thuộc lĩnh vực nào, loại hình hoạt động gì thì cũng phải tuân theo những nguyên tắc cơ bản Kiểm toán cũng hoạt động dựa trên những nguyên tắc cơ bản của riêng nó, trong đó tính độc lập là nguyên tắc đầu tiên mà chúng ta phải kể đến

Nhận thức đợc vai trò quan trọng của nguyên tắc này , cũng nh nhận đợc sự

giúp đỡ của các thầy cô, em quyết định chọn đề tài Tình độc lập của kiểm “ Tình độc lập của kiểm

toán viên” cho đề án môn học của mình Điều đó không chỉ có ý nghĩa củng

cố kiến thức mà em đợc học và nghiên cứu tại mái trờng đại học mà còn với

hy vọng góp phần thiết thực cho công việc sau này của bản thân Bài viết của

em cơ bản đợc chia thành những phần chính sau:

I Lý luận chung về tính độc lập của kiểm toán viên

II Những nhân tố hạn chế tính độc lập của kiểm toán viên

III Nhng quy định về sự độc lập của kiểm toán viên tại Việt Nam

IV Một số giải pháp nâng cao tính độc lập của kiểm toán viên

Em xin chân thành cảm ơn thầy giáo Nguyễn Quang Quynh đã tận tình giúp

đỡ em hoàn thành đề án này

Phần hai Nội dung

I Lý luận chung về tính độc lập của kiểm toán viên

1.Các quan điểm khác nhau về tính độc lập của kiểm toán viên

Nhìn chung thì khái niệm độc lập đợc hiểu là sự khách quan, không bị phụ thuộc vào các yếu tố ngoại cảnh khi đa ra một quyết định hay một ý kiến nào

đó Tuy nhiên , khái niệm độc lập cũng đợc hiểu cụ thể khác nhau khi có sự khác biệt về văn hoà, xã hội, chính trị…, điều này cũng có nghĩa là các yếu tố, điều này cũng có nghĩa là các yếu tố này có thể gây ảnh hởng tới tính độc lập của kiểm toán viên Tơng tự , khái niệm độc lập cũng đợc hiểu cụ thể cho từng lĩnh vực khác nhau, và kiểm toán không phải là một ngoại lệ

Cũng theo lập luận trên thì ngay cả trong lĩnh vực kiểm toán khái niệm này cũng đợc hiểu là có nững nét đặc thù ở các quốc gia khác nhau Tuy nhiên , dù

có hiểu thế nào đi nữa thì khái niệm độc lập vẫn phải đảm bảo một ý nghĩa chung, cơ bản nh đã trình bày ở trên

Tiếp theo đây, chúng ta đi xem xét các quản điểm về tính độc lập của kiểm toán viên

Theo chuẩn mực kiểm toán đợc nhiều ngời chấp nhận (GAAS)

Thái độ độc lập của kiểm toán viên đợc xem xét là phụ thuộc vào hai yếu

tố bản chất của kiểm toán viên và cách nhìn nhận của công chúng Có thể bản chất của kiểm toán viên là không cho phép bất cứ yếu tố nào có thể ảnh hởng tới tính độc lập của bản thân mình, ngay cả khi kiểm toán viên có dính líu về mặt kinh tế cũng nh tình cảm với đơn vị đợc kiểm toán Tuy nhiên chỉ bản chất thì vẫn cha đủ mà phải bảo đảm về mặt hình thức thể hiện Chẳng hạn , một khi kiểm toán viên có dính líu về mặt kinh tế hoặc quan hệ thân nhân thì dù thực chất của kiểm toán viên là độc lập thì công chúng vẫn cho rằng điều đó không đợc đảm bảo

Nh vậy , tính độc lập của kiểm toán viên theo GAAS đợc gắn với quan

điểm của công chúng Điều này cúng có nghĩa là muốn nâng cao tính độc lập của kiểm toán viên thì phải cải thiện cái nhìn của công về quan hệ của kiểm toán viên với khách hàng Có nghĩa là phải quan tâm đến yếu tố hình thức theo

đúng tầm quan trọng của nó

Theo cách định nghĩa của các hiệp hội kiểm toán ở Anh

Kiểm toán là “ Tình độc lập của kiểm việc kiểm tra độc lập và trình bày ý kiến về báo cáo tài chính của một doanh nghiệp” Nh chúng ta đã biết kiểm toàn cần làm tăng mức độ tin cậy của báo cáo tài chính Mục tiêu này sẽ không thể thực hiện đợc nếu

ng-ời sử dụng báo cáo kiểm toán cho rằng vẫn còn những mối liên hệ giữa đơn vị

đợc kiểm toán với công ty kiểm toán hoặc với kiểm toán viên Kiểm toán viên

có thể dợc xem là độc lập nếu ngời đó giải quyết mâu thuẫn này một cách thành thực, không lẩn chốn trách nhiệm của mình trớc những ngời sử dụng báo cáo kiểm toán Điều này có thể đòi hỏi ban giám đốc của khách hàng thay đổi cách nhìn nhận về một vấn đề kế toán hay là kiên quyết công bố báo cáo kiểm toán biểu lộ thái độ dè dặt về những con số hay những t liệu mà giám đốc của khách hàng đã phát hành trớc đó Nếu không thì các giám đốc của khách hàng

sẽ có những biện pháp trả thù Trong trờng hợp kiểm toán viên cố tình đa ra những ý kiến không trung thực thì kiểm toán viên đó sẽ có thể bị trừng phạt về thái độ đó

Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam.

Tuy rằng ở các nớc khác nhau thì quan điểm về tính độc lập cũng có những nét đặc thù riêng, nhng tựu chung lại chúng vẫn tuân theo những ý nghĩa cơ bản Tổng hợp những quan điểm trên, áp dụng vào tình hình Việt Nam , trong chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, chúng ta đã đa ra cách hiểu về tính độc lập của kiểm toán viên nh sau: Độc lập là nguyên tắc cơ bản của nghề kiểm toán ,

và trong quá trình hành nghề kiểm toán , kiểm toán viên phải thực sự không bị chi phốihoặc tác động bởi bất kỳ lợi ích vật chất hoặc tinh thần nào.Chuẩn mực này cũng đồng thời khẳng định , kiểm toán viên không đợc nhận làm kiểm toán cho đơn vị mà mình có quan hệ kinh tế hoặc có quyền lợi kinh tế

nh góp vốn cổ phần , cho vay , hoặc vay vốn từ khách hàng, hoặc là cổ đông chi phối của khách hàng …, điều này cũng có nghĩa là các yếu tố; kiểm toán viên không đợc nhận làm kiểm toán cho những công ty khách hàng mà mình có quan hệ nhân thân; kiểm toán viên không đợc cung cấp dịch vụ kiểm toán cho đơn vị khách hàng mà mình cung cấp các dịch vụ t vấn khác

2 Độc lập trong các giai đoạn kiểm toán

2.1 Độc lập trong giai đoạn lên chơng trình kiểm toán.

Thể hiện: kiểm toán viên có quyền độc lập lựa chọn chiến lợc cơ bản

vận dụng vào cuộc kiểm toán

Nhân tố ảnh hởng: Một điều tất nhiên là báo cáo kiểm toán sẽ

không có giá trị , trừ khi nó đợc xác nhận bằng một kết quả điều tra kỹ lỡng Tuy nhiên, điều này cũng có thể là những bất lợi cho ban quản trị đơn vị khách hàng khi họ có những điều cần che giấu Thực vậy, nếu ban quan trị

đơn vị khách hàng muốn che giấu điều gì đó , thì họ sẽ giảm đến mức tối thiểu khả năng khám phá ra nó Ngay cả trong trờng hợp không có gì để che giấu, thì đơn vị khách hàng vẫn muốn giảm tối thiểu chi phí kiểm toán cũng

nh công bố báo cáo tài chính của mình một cách sớm nhất khi kết thúc năm tài chính Nếu kiểm toán viên có thể bị thuyết phục giảm bớt công việc thực hiện trong quá trình kiểm toán, thì điều đó có thể tác dụng đến việc giảm chi phí kiểm toán hay đến thời hạn hoàn thành cuộc kiểm toán

Nh vậy,kiểm toán viên phải đợc tự do xắp xếp theo cách mà họ thấy

là thích hợp Quyền tự do này đặc biệt quan trọng trong bối cảnh mối quan hệ của công ty kiểm toán và đơn vị khách hàng đang trên đà phát triển Cách tiếp cận của kiểm toán viên cũng phải thay đổi cho phù hợp với tình hình khi mà công ty khách hàng phát triển lên hay mở rộng ra các lĩnh vực mới Hơn nữa,

các kỹ thuật kiểm toán mới không ngừng đợc phát triển lên Không thể chấp nhận để một bên nào đó cản trở quá trình kiểm toán trong việc lựa chọn chiến lợc cơ bản mà kiểm toán viên có ý định sử dụng vào công việc của họ

2.2 Độc lập trong quá trình thực hiện kiểm toán

Thể hiện: Việc độc lập trong việc lên chơng trình đảm bảo cho kiểm toán

viên có thể lựa chọn chiến lợc phù hợp nhất cho công việc kiểm toán của mình

Độc lập trong điều tra, thực hiện kiểm toán sẽ đảm bảo cho họ thực hiện chiến

l-ợc của mình Kiểm toán viên phải có quyền tự do tiếp cận các tài liệu và sổ sách ghi chép của công ty Mọi câu hỏi đặt ra về hoạt động của công ty đều đợc phúc

đáp đầy đủ

Nhân tố ảnh hởng: Việc chúng ta nhấn mạnh luận cứ cho rằng kiểm toán

viên không bị hạn chế trong việc thu thập bằng chứng kiểm toán là ý tởng cho rằng công việc kiểm toán cần đợc thực hiện với sự hợp tác đầy đủ của ban lãnh

đạo cũng nh cán bộ cong nhân viên của công ty đó Nếu kiểm toán viên cho rằng

họ gặp khó khăn trong quá trình thu thập bằng chứng kiểm toán mà họ cần, thì công việc kiểm toán có thể trở nên tốn kém hơn rất nhiều Tuy nhiên, điều này cũng có thể gây ra những ấn tợng xấu cho những ngời quan tâm, do vậy điều này

sẽ làm cho uy tín của các giám đốc không còn đợc tốt nữa

2.3 Độc lập trong giai đoạn lập báo cáo kiểm toán

Thể hiện: kiểm toán viên phải khách quan , trung thực trong việc nêu ý

kiến trên cơ sở kết quả công việc kiểm toán mà mình đã thực hiện

Nhân tố ảnh hởng: Nếu các giám đốc đã muốn lừa dối những ngời quan

tâm bằng cách công bố những thông tin sai lệch hay không đầy đủ, thì chắc chắn

họ sẽ không, muốn để cho các kiểm toán viên công khai ra điều đó.Đó là lúc mà

sự độc lập của kiểm toán viên trở nên quan trọng hơn bao giờ hết Phần lớn những bất đồng đều bắt đầu từ những ý kiến, quyết định chủ quan, nh cách giải quyết một tiêu chuẩn kế toán hay là một con số ớc tính, nh khoản dự phòng cho những khoản khó đòi Nếu kiểm toán viên cứ khăng khăng không nhất chí với khách hàng thì điều đó cũng không đảm bảo rằng kiểm toán viên sẽ nhận đợc sự ủng hộ của nhng quan tâm khác, nh là các cổ đông trong công ty khi họ có nhng quan

điểm chung với giám đốc vì một mục tiêu nào đó Kiểm toán viên thờng hay bị cám dỗ theo con đơng it bị chống đối một cách đơn giản là ngả theo ý kiến ban quản trị khách hàng trong tất cả những mâu thuẫn, ngoại trừ những bất đồng cơ bản nhất Làm nh vậy là kiểm toán viên tránh đợc sự trừng phạt có thể bị đe doạ bởi ban quan trị doanh nghiệp Tuy nhiên, lại có nguy cơ sẽ bị chừng phạt nghiêm khắc hơn nếu nh bị phát hiện, thế nhng điều đó cha chắc sẽ xẩy ra Dĩ nhiên, việc

làm này sẽ gây ra những sai lầm cho ngời sử dụng báo cáo tài chính đã đợc kiểm toán vì khi đó báo cáo kiểm toán sẽ đợc trình bày một cách mơ hồ, khó hiểu.Trong trờng hợp nh vậy việc tiến hạnh kiểm toán sẽ bị giảm thiểu ý nghĩa vốn có của nó

II Những hạn chế với dự độc lập

Trong thực tế , kiểm toán viên thờng phát sinh những mâu thuẫn với ban quản trị doanh nghiệp khách hàng trong quá trình thực hiện cuộc kiểm toán Thật khó có thể nói rằng kiểm toán viên có khẳ năng chống chế lại toàn bộ ý đồ can thiệp về việc đa ra ý kiến xét đoán của mình trong những trờng hợp nh vậy, lý do

là vì cán cân quyền lực lại thờng hay nghiêng về bên lãnh đạo của doanh nghiệp khách hàng

Chúng ta phải thừa nhận một thực tại là kiểm toán viên là ngời cung ứng dịch vụ kiểm toán Để tồn tại và phát triển thì công ty kiểm toán , hay bản thân kiểm toán viên cần phải thu hút và dữ chân các khách hàng Nếu ban giám đốc doanh nghiệp khách hàng có khả năng đe doạ , hay gây ảnh hởng đến thu nhập của kiểm toán viên cũng nh của công ty kiểm toán thì họ cũng có khả năng phá hoại hay là gây ảnh hởng tiêu cực tới tính độc lập của kiểm toán viên

Những vấn đề liên quan đến tính độc lập có thể đợc xem xét dới hai mảng chính, cụ thể nh sau:

1 Mối quan hệ với khách hàng

1.1.Thông qua phí kiểm toán

Nh đã nói ở trên, chúng ta không thể phủ nhận một thực tế là kiểm toán viên hay công ty kiểm toán là đơn vị cung cấp dich vụ kiểm toán , và sau đó là nhận khoản phí kiểm toán nh đã thoả thuận trong hợp đồng kiểm toán Điều này tạo ra một nhu cầu bức bách và khẩn thiết là kiểm toán viên đảm bảo chắc chắn rằng mình không gây nguy hiểm tới khoản thu nhập đó Trong thực tế , số phí kiểm toán mà đơn vị khách hàng chi cho đơn vị cung cấp dịch vụ kiểm toán đợc thoả thuận giữa ban quản trị khách hàng và đơn vị cung cập dịch vụ này.Nh vậy

có nghĩa là bằng cách từ chối chi trả khoản chi phí thoả đáng cho công ty kiểm toán ,ban giám đốc khách hàng có thể gây sức ép đối với kiểm toán viên , và công

ty kiểm toán trong việc mở rộng phạm vi điều tra , hay việc đa ra ý kiến trung thực về thực trang , tình hình tài chính doanh ngiệp nh nó vốn có Các thành viên trong ban quản trị cũng có thể gây ảnh hởng tới phí kiểm toán bằng cách đe doạ thay đổi công ty kiểm toán trong năm tới Điều này chứng minh rằng kiểm toán viên phải đối mặt với một mâu thuẫn rõ ràng về quyền lợi Nếu kiểm toán viên cứ khăng khăng gây khó khăn cho ban giám đốc đơn vị khách hàng thì có nguy cơ kiểm toán viên đó sẽ bị mất kế sinh nhai, và thị phần dành cho công ty họ đơng nhiên bị thu hẹp.Tất nhiên,là rất khó khăn để có thể đo lờng mức độ bất đồng giữa

ban giám đốc doanh nghiệp với kiểm toán viên cũng nh ảnh hởng của những mâu thuẫn đó Tuy nhiên có một nghiên cứu gần đây cho rằng khi kiểm toán viên tỏ

ra nghi ngờ về những con số mà ban giám đốc doanh nghiệp cung cấp thì họ có khả năng bị thay thế nhiều hơn

Kiểm toán viên sẽ chỉ thực sự độc lập nếu họ đợc bảo vệ không bị ảnh hơng hay những chi phối về mằt kinh tế đại loại nh bị cắt hợp đồng một cách vô lý Tuy nhiên chúng ta cũng không nên cố gắng đảm bảo cho kiểm toán viên một vị trí vững chắc trong công ty khách hàng vì nh vậy sẽ góp phần làm ảnh hởng đến hiệu quả kiểm toán với chi phí hợp lý.Phải làm cách nào đó , sao cho việc lựa chọn công ty kiểm toán phải đợc thực hiểu một cách dân chủ , khách quan Ví dụ nh

đối với công ty cổ phần thì doanh nghiệp đó nên để quyền đó cho cổ đông quyết

định Tuy nhiên , trong bất kỳ trờng hợp nào thì ban gám đốc doanh nghiệp cũng vẫn có những ảnh hởng đáng kể với việc lựa chọn công ty cung cấp dịch vụ kiểm toán , bởi ít nhât thì họ cũng là những thành viên quan trọng của doanh nghiệp , là ngời có quyền ra những quyết định quan trọng

1.2.Thông qua việc cung cầp dịch vụ t vấn

Phí kiểm toán nói riêng hay là mối quan hệ kinh tế nói chung không phải là nguyên nhân duy nhất tạo ra sự phụ thuộc của kiểm toán viên vào công ty khách hàng Công ty kiểm toán đều có một khoản thu nhập ngày càng tăng từ việc cung ứng các dịch vụ trong tổng thu nhập của mình ở Việt Nam tình hình phổ biến hiện nay là rất nhiều công ty kiểm toán cung cấp các dịch vụ t vấn thuế cũng nh làm quản lý trong các mảng kinh doanh khác nhau hay là cung cấp dịch vụ t vấn nhân sự Nếu nh phí kiểm toán phải đợc nghi và giải thích rõ ràng thì khoản thu nhập từ các dịch vụ này rất it khi đợc công bố Đồng thời ban quản trị của đơn vị khách hàng cũng có quyền khen thởng trong những trờng hợp nhất định mà không cần thông qua toàn bộ doanh nghiệp Điều này có nghĩa là kiểm toán viên , công ty kiểm toán có thể bị phụ thuộc hoàn toàn vào thiện chí của đơn vị khách hàng đối với việc tiếp tục một hợp đồng kinh tế có lợi , mà giá trị của nó it khi

đ-ợc công bố và sự tồn tại của nó có thể đđ-ợc giấu kín nh là một bí mật

Hơn nữa, khi kiểm toán viên cung cấp các dịch vụ khác nhau cho cùng một

đơn vị khách hàng thì công việc kiểm toán dờng nh bị mất đi rất nhiều ý nghĩa Ví

dụ, nếu kiểm toán viên đợc thuê để giảm đến mức tối thiểu nghĩa vụ thuế của công ty , thì nghiệp vụ này có thể gây ra khó khăn thêm cho việc kiểm toán viên

tỏ ra nghi ngờ về tính chính xác của các con số trong báo cáo tài chính

2 Cơ cấu những ngời làm ngề kế toán

2.1 Sự cạnh tranh trong nghề kiểm toán

Trong thực tế thì sự cạnh tranh của những ngời làm ngề kiểm toán đã trở nên quyết liệt hơn Điều này bằng những cách khác nhau có thể gây ảnh hởng tới

tính độc lập của những ngời làm nghề kiểm toán Nếu ban giam đốc khách hàng khách hàng không hài lòng kiểm toán viên thì họ hoàn toàn có thể lựa chọ ra một kiểm toán viên khác

Chi phí kiểm toán cũng là một yếu tố khác Các công ty kiểm toán luôn luôn cố gắng nâng cao hiệu suất kỹ thuật của mình để làm sao rút ngắn đợc thời gian cần thiết để hoàn tất cuộc kiểm toán và đồng thời giảm bớt chi phí kiểm toán Điều này có thể dẫn đến ham muốn đi tắt trong khi tiến hành kiểm toán để tránh bị mất việc kiểm toán vào một công ty kiểm toán có hiệu suất cao hơn

Sự cành tanh giữa các công ty kiểm toán đã buộc họ phải chú ý hơn vào việc tuyên truyền Trờng hợp bị mất việc kiểm toán sẽ đợc công bố rộng rãi hơn trên các phơng tiện thông tin , điều này gây ra một tâm lý sợ làm mất lòng khách hàng của kiểm toán viên , tất nhiên là cũng gây ra nhữngảnh hởng nhất định tới tính độc lập của kiểm toán viên

2.2 Bản chất chủ quan của nghề kế toán , kiểm toán

Bản chất chủ quan của nghề kế toán cũng vừa là một nguồn gây ra sự cọ sát gia khách hàng và kiểm toán viên và cũng lại là một phơng tiện để gây sức ép đối với kiểm toán viên Khi xác định xem sổ sách của kế toán có thể hiện quan điểm

đúng đắn, trung thực hay khong, kiểm toán viên cần phải xác định xem mình có nhất chí với chính sách kế toán mà khách hàng áp dụng hay không Nếu họ bất

đồng thì ngời đó có nguy cơ bị thay thế

Trong trờng hợp kiểm toán viên hiểu sai vấn đề thì rất có thể công ty khách hàng thờng hay sử dụng một biện pháp là họ yêu cầu một công ty kiểm toán khách hàngác cho ý kiến về vấn đề đó Dĩ nhiên, sẽ khó khăn hơn cho kiểm toán viên này trong trờng hợp muốn giữ vừng lập trờng của mình, nếu đơn vị kia ủng hộ ý kiến , lập luận của khách hàng Điều này gây ra một xu h ớng là công ty thờng hay có một thiện cảm nhất định với bên thứ ba và họ sẽ dành sự đãi ngộ đặc biệt cho đơn vị kia cơ hội thực hiện hợp đồng kiểm toán năm tiềp theo Điều này làm phát sinh ra nhiều vấn đề mà chúng ta cần phải giải quyết , đó là phải làm thế nào để tăng cờng sự độc lập của kiểm toán viên trong những trờng hợp nh thế này.Một số nớc đã phải ban hành những chuẩn mực cụ thể cho trờng hợp tơng tự nhằm mục đich điều chỉnh , hớng tới hoàn thiện tính độc lập của kiểm toán viên

Thực tế đã chỉ ra rằng, tại các nớc khác nhau thì sự độc lập của kiểm toán viên cũng bị điều chỉnh riêng theo những cách khác nhau tuy vẫn nằm trong một khung chung của quốc tế Điều này cũng là hệ quả của xu hơng hội nhập kinh tế khu vực , toàn cầu đang diễn ra rất mạnh mẽ Việt Nam cũng không là một ngoại

lệ , Việt Nam cũng xây dựng cho mình những văn bản quy phạm pháp luật đa

dạng nhằm điều chỉnh hoạt động kế toán , kiểm toán nói chung và tính độc lập của kiểm toán viên nói riềng Những quy định nà không bao giờ hàm ý sự phủ nhận các quy định mang tính chất quôc tế , mà chúng đợc xây dựng nhằm để hội nhập kiểm toán Việt Nam với khu vực và thế giới, đồng thời lại phải tn thủ những nét đặc thù của Việt Nam trên các khĩa cạnh kinh tế , chính trị , xã hội, văn hoá

1 Những quy định về việc chỉ định đơn vị kiểm toán

Việc chỉ định đơn vị kiểm toán là rất quan trọng và ảnh hởng không nhỏ tới tính độc lập của kiểm toán viên Điều này ảnh hởng tớitính độc lập của kiểm toán viên theo khía cạnh sau: Nếu ngời đợc giao quyền chỉ định kiểm toán của công ty khách hàng không thực hiện công việc của mình một cách vô t , khách quan thì

có nhiều nguy cơ là kiểm toán viên đợc chọn sẽ có những mối quan hệ với ngời chỉ định và sẽ rất dễ dàng có nhng sự hợp tác của khách hàng và kiểm toán viên trong việc giới hạn công việc kiểm tra thực hiện cũng nh việc kiểm toán viên bày

tỏ ý kiến về báo cáo tài chính của đơn vị khách hàng một không cách khách quan

và trung thực Điều này không phải là mong muốn của nhà nớc cũng nh của các bên quan tâm đến tình tài chính của doanh nghiệp , và sẽ sủ dụng thong tin trên báo cáo kiểm toán để phục vụ cho việc gia quyết định của mình Nhiệm vụ của các nhà lập pháp , các nhà hoạch định là phải làm thế nào hạn chế sự thông đồng của ban quản trị khách hàng với kiểm toán viên ngay từ giai đoạn này bằng cách

đa ra những quy đinh điêu chỉnh hơng tới mục tiêu tăng cơng sự khách hàngách quan của ngời có quyền chỉ đinh kiểm toán viên , hay đơn vị kiểm toán

ở Việt Nam , mỗi loại hình công ty khác nhau thì cũng có những quy định khách hàngác nhau cho việc lựa chọn kiểm toán viên

Với công ty cổ phần thì quyền chỉ định kiểm toán viên theo luật định phải

rơi vào tay các cổ đông , tuy nhiênthơng những quyền này lại đợc dao lại cho hội

đòng quản trị công ty Luật doanh nghiệp Việt Nam quy định , cổ đông có quyền tham gia vào tất cả các hoạt động của công ty theo một sự chỉ dẫn của luật này

Nh vậy công viẹc này cua các công ty cổ phần vẫn chịu sự anh hởng của ban giám

đốc đơn vị khách hàng Điều này sẽ khách hàngông hoàn hảo trong trờng hợp hội

đòng quản trị doanh nghiệp có những điều muốn che giấu , và vì vậy họ muôn chọn một kiểm toán viên có thể hợp tác với họ trong việc thực hiện mục đích của mình

Với các công ty nhà nớc , thì việc chỉ định kiểm toán viên độc lập vẫn phụ

thuộc vào quyết định cuả ban giám đốc Tuy nhiên , với kiểm toán viên nhà nớc thì họ sẽ không có quyền lựa chọn Điều này có vẻ nh là công việc lựa chọn kiểm toán viên của các công ty nhà nớc đảm bảo yếu tố khách quan hơn các loại hình công ty khác Tuy vậy , một thực tế là hàng loạt nững công ty nhà nớc lại lâm vào tình trạng tài chính rất tồi mà không đợc phát hiện của kiểm toán viên nhà nớc

Điều này có nhiều nguyên nhân để bàn nhng yêu tố đầu tiên mà chúng ta nên kể

tới đó là công việc kiểm toán của cơ quan nớc không đợc thực hiện tốt do chất

l-ơng của nhân viên kiểm toán , hay đo chất ll-ơng của công việc

Với các công ty khác nh những công ty t nhân hay những công ty liên

doanh với nớc ngoài , việc lựa chọn kiểm toán viên hoàn toàn phụ thuộc vào các thành viên của ban quản trị doanh nghiệp Nh vậy , việc chủ quan lựa chọn kiểm toán viên sẽ ít nhiều nhằm mục đích riêng t của các thành viên trong các trơng hợp muốn che giấu bằng chứng gây bất lợi cho họ

Một số nớc thì nớc thì tình độc lập của kiểm toán viên đợc tăng cơng băng cách đa ra quy định răng mỗi kiểm toán viên phải trực thuộc một tổ chức giám sát Tất nhiên các tổ chức này phải là những tổ chức nghề nghiệp

ở Việt Nam , nhng ngời muốn hành ngề kiểm toán cũng phải chịu sự giám sát của hiệp hội nghề nghiệp kế toán , bộ tài chính Điều nay có nghĩa là các tổ chức này có thể giám sát đối với công việc tác nghiệp của các kiểm toán viên , cũng nh việc kiểm toán viên nhận công việc của các công ty khách hàng khác nhau, qua đó chi phối sự độc lập của kiểm toán

Một số quy định với những kiểm toán viên bị cấm hành ngề Quy định này cho thấy răng những ngời bị cấm hành ngề kiểm toán phải từ chối mọi đề cử và phải thôi ngay công việc ngay lập tức nếu thấy không có thể hoàn thành công việc

đợc giao.Nếu công việc kiểm toán đợc thực hiện bởi một ngời khách hàngông đủ tiêu chuẩn , thì công ty phải chỉ định một kiểm toán viên khách khác tiền hành xoát xét lại những công việc mà ngời trớc đó thực hiện nhằm đảm bảo yêu cầu cơ bản của ngề nghiệp

2 Những quy định với việc bãi nhiệm kiểm toán viên

Kiểm toán viên có thể bị bãi nhiệm Điều này xảy ra do công ty không

đảm bảo dịch vụ thoả đáng , hay do công ty bị mất tín nhiệm hoặc bị tai tiếng

Thông thờng ở các nớc đang phát triển , thì việc bãi nhiệm kiểm toán viên thờng đợc trao cho cổ đông Tuy nhiên điều này chỉ đúng với các công ty cổ phần

ở Việt Nam Còn phần lớn những công việc đó đợc thực hiện bởi những ngời lãnh

đạo doanh nghiệp Nh vậy khách hàngông thể loại trừ ảnh hởng của ban giám

đốc doanh nghiệp trong việc can thiệp theo ý muốn của mình khi phát hiện thấy nhng bất đồng không thể giải quyết với kiểm toán viên Vì vậy, họ sẽ có những công cụ làm ảnh hởng tới tính độc lập của kiểm toán viên

Ngợc lại kiểm toán viên cũng đợc quyền xin bãi nhiệm Điều này dờng

nh làm tăng tính độc lập của kiểm toán viên theo khía cạnh là khi kiểm toán viên thấy sự độc lập trong công việc của mình không đợc đảm bảo thì họ hoàn toan có thể đệ đơn xin từ nhiệm Điều này đã đợc quy định rất rõ trong các thông t hớng dẫn tác nghiệp của Bộ tài chính

3 Các quyền cơ bản của kiểm toán viên

Về cơ bản có nhng quy định về quyền của kiểm toán viên , chủ yếu có những nội dung sau:

Thứ nhất,các kiểm toán viên của một công ty có quyền tiếp cận vào bất kỳ

lúc nào sổ sách , tài khoản , biên laichứng từ và có quyền yêu cầu công ty cung cập những giải trình mà mình thấy là cần thiêt cho việc thực hiện nhiệm vụ của công việc Vì vậy ban quản trị đơn vị khách hàng khách hàngông thể ỉm đi những thông tin mà bản thân họ chủ quan cho rằng không liên quan cong việc kiểm toán

Thứ hai,Những quy đinh này cũng bao hàm ý cho rằng viêc thành viên của

đơn vị khách hàng cung cập những thông tin sai lệch , làm lạc hớng công việc kiểm toán là một hành vi phạm tội Những quy định này áp dụng cho tất cả những thể thức khác nhau của sự lừa đảo đó dụ là nó đợc đa ra dới dạng văn bản , hay là dạng ngông ngữ nói Tất nhiên dù có chủ tâm hay không chủ tâm thì họ cũng phải nhận lầy trách nhiệm cho những gì mà mình đã tuyên bố theo những quy định của pháp luật

Với những cônng ty dạng tâp đoàn thì các quy định này cũng yham gia

đièu chỉnh thiện chí trong việc cung cấp thông tin cho kiểm toán viên Các quy

định này cho hay răng kiểm toán viên vó quyền với những công ty con nh đối với công ty mẹ

Thứ ba, công ty có nghĩa vụ thực hiện những bớc hợp lý để thu thập thông

tin và những lời giải trình mà kiểm toán viên yêu cầu từ các công ty trực thuộc

đang hoạt động trên các quốc gia khác

4 những quy tắc đạo đức nghề nghiệp

Các Quy Tắc Đạo Đức Nghề Nghiệp do các tổ chức có các thành viên đợc phép thực hiện kiểm toán ban hành Quy tắc đó bao quát một số mặt của hành vi nghề nghiệp, trong đó có tính độc lập Nó nhằm bảo vệ tính độc lập của kiểm toán viên theo hai cách chính Trớc hết, nó nghiêm cấm kiểm toán viên tham gia vào những mối quan hệ nhất định bị cấm với Công ty khách hàng, có thể làm giảm mất vẻ độc lập đó Thứ hai là nó trao cho kiểm toàn viên quyền đợc trao đổi thông tin với bất kỳ ai đợc yêu cầu tiếp nhận nhiệm vụ từ mình

Quy tắc điều chỉnh mối quan hệ giữa tính độc lập và thù lao

Một kiểm toán viên không thể đợc xem là độc lập, nếu ngời đó bị phụ thuộc quá nhiều vào thù lao do khách hàng trả đến mức độ là các ban giám đốc của công ty khách hàng đó có thể thực sự đuổi họ ra khỏi công ty bằng cách bãi nhiệm ngời

đó Quy tắc đó quy định rằng tiền thù lao do bất kỳ khách hàng nào trả cũng không đợc vợt quá 15% mức tổng thu nhập lệ phí lặp đi lặp lại theo thông lệ

Logic ở phía sau điều chỉ dẫn này có cơ sở Vấn đề là nó bỏ qua thực thế của phơng thức làm việc của công ty kiểm toán Phần lớn các chi phí kinh doanh của một kiểm toán viên sẽ bao gồm các chi phí cố định, nh tiền lơng chi phí hành