Các nhân tố tác động đến tính độc lập của kiểm toán viên Nghiên cứu trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Việt Nam tt

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HCM LÊ ĐOÀN MINH ĐỨC CÁC NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN TÍNH ĐỘC LẬP CỦA KIỂM TỐN VIÊN – NGHIÊN CỨU TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI VIỆT NAM Chuyên ngành đào tạo: Kế toán Mã số: 9340301 TÓM TẮT LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học 1: TS Nguyễn Ngọc Dung Người hướng dẫn khoa học 2: TS Nguyễn Đình Hùng TP HCM – 2019 Cơng trình hồn thành : Người hướng dẫn khoa học : TS Nguyễn Ngọc Dung, TS Nguyễn Đình Hùng Phản biện : Phản biện : Phản biện : Luận án bảo vệ trước Hội đồng chấm luận án cấp trường họp Vào hồi ngày tháng năm Có thể tìm hiểu luận án thư viện :…………….…… ……………………………………… (ghi tên thư viện nộp luận án) PHẦN MỞ ĐẦU Sự cần thiết đề tài Tính trung thực hợp lý thơng tin trình bày báo cáo tài đơn vị bị ảnh hưởng nhiều yếu tố từ chất lượng liệu, trình xử lý liệu đến yếu tố thuộc nhà quản lý, hệ thống pháp luật… Do người sử dụng thơng tin tài đơn vị đặt yêu cầu thông tin phải xác nhận kiểm tốn viên có đủ lực độc lập Bên cạnh việc yêu cầu kiểm tốn viên phải có lực đầy đủ nhằm thực thi kiểm tốn có hiệu quả, tính độc lập kiểm toán viên xã hội yêu cầu ngày cao khơng đảm bảo q trình kiểm tốn đưa ý kiến kiểm tốn khơng bị ảnh hưởng thành kiến, mà nâng cao chất lượng hoạt động kiểm tốn tính độc lập kiểm toán viên yếu tố thiết yếu, cấu thành nên chất lượng kiểm toán (Mautz, R K., Sharaf, R., 1961 trang 246) Tính độc lập kiểm toán nhận nhiều quan tâm sâu rộng từ sau gian lận lớn cơng ty hàng đầu giới, ví dụ điển hình: Cơng ty Polly Peck Anh doanh nghiệp ngành dệt may phát triển nhanh chóng vào năm 1980 sau sụp đổ vào năm 1991 với khoản nợ 1.3 tỷ Bảng Anh, công ty kiểm tốn cơng ty BDO Stoy Hayward, công ty không kiểm tra, đánh giá lực độc lập công ty Erdal & Co th để kiểm tốn cơng ty Polly Peck Thổ Nhĩ kỳ thuộc Bắc đảo Síp; Cơng ty Satyam Computer Services Ltd Ấn Độ năm 2009, cơng ty PwC India kiểm tốn, kiểm toán viên vụ kết luận không tuân thủ theo quy tắc đạo đức nghề nghiệp chuẩn mực kiểm tốn (trong có tính độc lập) việc thực nhiệm vụ liên quan đến kiểm tốn Báo cáo tài chính; Ngồi có Cơng ty ComRoad AG Đức năm 2002 kiểm tốn KPMG Đức; Tập đồn Enron Hoa Kỳ vào năm 2011, kiểm toán cơng ty kiểm tốn Arthur Anderson… Theo Siddhartha Sankar Saha (2018), đằng sau sụp đổ sai phạm liên quan đến hoài nghi nghề nghiệp, nhiệm kỳ kiểm tốn… có ngun nhân khơng đảm bảo tính độc lập cơng ty kiểm tốn, từ dẫn đến suy giảm niềm tin công chúng vào thông tin báo cáo tài tính độc lập kiểm tốn Mặc dù gian lận hay sụp đổ kết từ sai lầm quản trị công ty, nhiên tính độc lập kiểm tốn viên vấn đề việc gây gian lận dẫn đến sụp đổ cơng ty nói Ngày nay, tính độc lập kiểm toán viên yêu cầu bắt buộc tiến hành dịch vụ kiểm toán đảm bảo quy định Chuẩn mực Cẩm nang quy tắc đạo đức nghề nghiệp ban hành tất Hiệp hội nghề nghiệp kế toán, kiểm tốn giới Ví dụ cụ thể, “Handbook of the Code of Ethics for Professional Accountant” ban hành Liên đồn kế tốn quốc tế năm 2016 có dành riêng phần 290 291 để đề cập hướng dẫn chi tiết tính độc lập kiểm tốn viên Điều cho thấy tính độc lập kiểm toán viên nội dung quan tâm phổ biến nghề nghiệp kế toán, kiểm tốn giới Trên giới có nhiều cơng trình nghiên cứu nhân tố tác động tới tính độc lập kiểm tốn viên nhiều góc độ khác nhau, nhiều đất nước khác giai đoạn, ngữ cảnh định Mỗi nghiên cứu thường nghiên cứu nhân tố vài nhân tố tác động đến tính độc lập kiểm toán viên mà chưa nghiên cứu cách tồn diện tất nhân tố phát sinh tình hay nguy đe dọa tính độc lập kiểm tốn viên, gồm có: nguy từ quen thuộc, nguy tự biện hộ, nguy tư lợi, nguy tự kiểm tra, nguy đe dọa biện pháp bảo vệ để trì tính độc lập kiểm tốn Ở Việt Nam, hành lang pháp lý kiểm toán độc lập hồn thiện, có văn pháp quy quy định tính độc lập kiểm tốn viên Đồng thời cơng ty kiểm tốn độc lập vận dụng quy định việc trì tính độc lập kiểm tốn viên độc lập Tuy nhiên, theo khảo sát tác giả, nghiên cứu tính độc lập kiểm tốn Bản thân kiểm tốn viên, cơng ty kiểm tốn chưa xác định nhân tố cụ thể tác động trực tiếp đến tính độc lập kiểm tốn để từ có giải pháp hữu hiệu để khơng giám sát, trì mà nâng cao tính độc lập kiểm tốn viên q trình hành nghề Chính vậy, tác giả chọn chủ đề nghiên cứu “Các nhân tố tác động đến tính độc lập kiểm toán viên, nghiên cứu kiểm toán báo cáo tài Việt Nam” nhằm khám phá đo lường nhân tố tác động đến tính độc lập kiểm toán viên để đáp ứng nhu cầu tính thực tiễn nghiên cứu khoa học đặt chủ đề Mục tiêu nghiên cứu 2.1 Mục tiêu nghiên cứu chung Mục tiêu nghiên cứu chung khám phá đo lường nhân tố tác động đến tính độc lập kiểm tốn viên kiểm tốn báo cáo tài Việt Nam 2.2 Các mục tiêu cụ thể Mục tiêu thứ nhất: Xác định nhân tố tác động đến tính độc lập kiểm toán viên kiểm toán báo cáo tài Việt Nam Mục tiêu thứ hai: Kiểm định đo lường tương quan nhân tố tác động tính độc lập kiểm tốn viên kiểm tốn báo cáo tài Việt Nam 2.3 Câu hỏi nghiên cứu Câu hỏi (Q1): Các nhân tố tác động đến tính độc lập kiểm tốn viên kiểm tốn báo cáo tài Việt Nam? Câu hỏi (Q2): Mối quan hệ mức độ tác động nhân tố đến tính độc lập kiểm tốn viên kiểm tốn báo cáo tài Việt Nam? Đối tượng nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu tính độc lập đối tượng có chứng hành nghề kiểm tốn chưa có chứng hành nghề kiểm tốn tham gia kiểm tốn báo cáo tài như: Kiểm toán viên độc lập, giám đốc kiểm toán, trợ lý kiểm toán viên làm việc doanh nghiệp kiểm toán độc lập Việt Nam Phạm vi nghiên cứu 4.1 Phạm vi không gian Địa bàn khảo sát: Luận án khảo sát địa bàn thành phố Hồ Chí Minh, Hà Nội, Bình Dương Địa bàn khảo sát mang tính đại diện cho phạm vi nghiên cứu Việt Nam Doanh nghiệp kiểm toán độc lập chủ yếu đặt trụ sở thành phố Hồ Chí Minh (73 doanh nghiệp/169 doanh nghiệp) Hà Nội (83 doanh nghiệp /169 doanh nghiệp) 4.2 Phạm vi thời gian Dữ liệu phục vụ cho đánh giá, phân tích thực trạng Việt Nam thu thập nguồn liệu thứ cấp công bố từ Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam Ủy ban chứng khoán nhà nước khoảng thời gian 2012-2018 Dữ liệu vấn sâu chuyên gia, thảo luận nhóm chuyên gia, khảo sát sơ bộ, khảo sát rộng rãi liệu sơ cấp, thực thu thập khoảng thời gian từ năm 2017 đến năm 2018 Phương pháp nghiên cứu Luận án sử dụng phương pháp nghiên cứu hỗn hợp Phương pháp nghiên cứu định tính sử dụng để tìm tất nhân tố có khả tác động đến tính độc lập kiểm tốn viên biện luận tính tương quan nhân tố với tính độc lập kiểm toán viên Phương pháp định lượng sử dụng nhằm thực nghiệm mơ hình lý thuyết để khám phá đo lường mức độ tương quan nhân tố có tác động đến tính độc lập kiểm tốn viên kiểm tốn báo cáo tài Ý nghĩa đề tài 6.1 Về mặt khoa học Thứ nhất, luận án thực hướng tiếp cận nghiên cứu tính độc lập kiểm tốn viên Việt Nam Theo đó, nhân tố tác động đến tính độc lập kiểm tốn viên kiểm tốn báo cáo tài tiếp cận theo hướng tồn diện: từ đặc tính cá nhân kiểm tốn viên độc lập, môi trường hoạt động công ty kiểm toán độc lập đến thể chế nước trình phát triển kinh tế - hội nhập quốc tế Thứ hai, luận án xác định nhân tố khám phá nhân tố tác động đến tính độc lập kiểm tốn Việt Nam hoạt động kiểm toán phổ biến kiểm toán báo cáo tài Luận án đưa mơ hình nghiên cứu toàn diện nhân tố tác động đến tính độc lập kiểm tốn Bên cạnh nhân tố kế thừa từ nghiên cứu trước, có nhiều nhân tố kế thừa điều chỉnh để phù hợp với bối cảnh Việt Nam Hơn nữa, luận án phát nhân tố mối quan hệ với tính độc lập kiểm tốn như: (i) Nhóm nhân tố thuộc đặc tính cá nhân kiểm tốn viên: Tính vị lợi, đạo lý tính ích kỷ; Thâm niên, vị trí; Học tập đào tạo, kỹ chuyên sâu theo ngành nghề; Tôn giáo; (ii) Nhóm nhân tố mơi trường cơng ty kiểm tốn: Nhiệm kỳ cơng ty kiểm tốn; Nhiệm kỳ trợ lý kiểm tốn; Quản trị cơng ty kiểm tốn; (iii) Nhóm nhân tố thể chế hội nhập quốc tế như: Phát triển kinh tế hội nhập quốc tế 6.2 Về mặt thực tiễn Luận án đánh giá thực trạng tính độc lập kiểm tốn thơng qua kết khám phá đo lường nhân tố tác động đến tính độc lập kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài Việt Nam đưa hàm ý để nâng cao tính độc lập kiểm tốn từ góc độ kiểm tốn viên, cơng ty kiểm tốn độc lập, Hội kiểm toán hành nghề, khách hàng kiểm tốn, người có sử dụng thơng tin sở đào tạo Từ góp phần nâng cao chất lượng kiểm tốn, tính minh bạch thơng tin tài chính, mang lại nhiều lợi ích cho xã hội Kết cấu luận án Ngoài phần Mở đầu Kết luận, nội dung luận án trình bày 05 chương Chương TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU 1.1 Tổng quan nghiên cứu tính độc lập kiểm tốn Có nhiều nghiên cứu giới tính độc lập kiểm toán viên Theo tác giả tổng kết, nghiên cứu chia thành chủ đề nghiên cứu sau: (i) Chủ đề nghiên cứu thứ vào nghiên cứu cấu trúc tính độc lập kiểm toán Các nghiên cứu thuộc chủ đề nghiên cứu vào nghiên cứu nội dung cấu thành khái niệm tính độc lập kiểm tốn theo bối cảnh, ngữ cảnh cụ thể (ii) Chủ đề nghiên cứu thứ hai vào nghiên cứu tính độc lập kiểm tốn ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán Các nghiên cứu chứng minh tính độc lập kiểm tốn nhân tố thiết yếu, cấu thành nên chất lượng kiểm toán (iii) Chủ đề nghiên cứu thứ ba vào nghiên cứu nhân tố tác động đến tính độc lập kiểm toán viên Nội dung chi tiết kết chủ đề nghiên cứu thuộc phạm vi nghiên cứu đề tài trình bày chi tiết theo nội dung chương 1.2 Tổng quan nghiên cứu nước nhân tố ảnh hưởng đến tính độc lập kiểm tốn 1.2.1 Tiếp cận nghiên cứu 1.2.1.1 Tiếp cận kinh tế Theo cách tiếp cận này, mối quan hệ kiểm toán viên khách hàng dựa quan hệ kinh tế thông qua việc ký kết thực hợp đồng dịch vụ Từ đó, có khả kiểm tốn viên phụ thuộc vào khách hàng dẫn đến tính độc lập bị ảnh hưởng yếu tố mang tính lợi ích kinh tế hai bên phí kiểm tốn, phí dịch vụ phi kiểm tốn… 1.2.1.2 Tiếp cận hành vi Theo hướng tiếp cận này, nghiên cứu vào hành vi tương tác kiểm toán viên khách hàng kiểm tốn mà có tác động đến tính độc lập kiểm tốn viên, ví dụ lựa chọn, định kiểm toán viên, nhiệm kỳ kiểm toán, khả kiểm toán viên bênh vực khách hàng 1.2.1.3 Tiếp cận rủi ro Rủi ro tính độc lập đến từ động khiến cho kiểm toán viên phá vỡ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp hội tình khiến cho kiểm toán viên đưa đánh giá chun mơn bị thiên vị thiếu trực Các nghiên cứu theo hướng vào nghiên cứu mơ hình rủi ro phức tạp tính độc lập kiểm tốn 1.2.1.4 Tiếp cận theo khn mẫu Có nghiên cứu tiếp cận theo khn mẫu tính độc lập kiểm tốn viên, khn mẫu thông thường quy định, hướng dẫn chuẩn mực kiểm toán, chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp (như liên đồn kế tốn quốc tế IFAC) Cách tiếp cận bao hàm góc nhìn tồn diện tính độc lập kiểm tốn viên theo cách thức từ nguyên tắc đạo đức hình thành nên tính độc lập kiểm toán viên 1.2.2 Các nhân tố tác động đến tính độc lập kiểm tốn viên 1.2.2.1 Dịch vụ phi kiểm tốn Có nhiều nghiên cứu liên quan tác động dịch vụ phi kiểm tốn đến tính độc lập kiểm toán viên nhiều thị trường khác vào thời kỳ định Tiêu biểu có nghiên cứu sau: a Các nghiên cứu kết luận dịch vụ phi kiểm tốn làm suy giảm tính độc lập kiểm tốn: Cơng ty kiểm tốn có cung cấp dịch vụ phi kiểm tốn làm giảm tính độc lập kiểm toán: Dịch vụ tư vấn quản lý (Shockley, R A., 1981; Yamani, 1991; Bakar cộng sự, 2005); Dịch vụ thiết kế hệ thống (Kurt Pany P M J Reekers, 1983); Dịch vụ tư vấn thuế (Dahlia Robinson, 2008); Dịch vụ hỗ trợ kiện tụng (Crain cộng sự, 1994; Brody Masselli, 1996; Trompeter, 1994; Ponemon, 1995; Haynes cộng sự, 1998; Shaub, 2004; Jere R Francis Bin Ke, 2006; Jenkins Lowe, 2011) Ngoài ra, nghiên cứu Allen D Blay Marshall A Geiger (2013); Titus, Muturi Kabiru (2014); Omri Akrimi (2015); Quick Warming-Rasmussen (2015) cho thấy kết tương tự b Các nghiên cứu kết luận dịch vụ phi kiểm tốn khơng làm suy giảm tính độc lập kiểm tốn Dịch vụ phi kiểm tốn khơng làm giảm tính độc lập kiểm toán (Nicholas Dopuch Ronald R King, 1991; Nicole Ratzinger-Sakel, 2013; Ananth Seetharaman cộng sự, 2015) Bên cạnh đó, phí dịch vụ phi kiểm tốn khơng làm suy giảm tính độc lập kiểm tốn viên (Joseph Callaghan cộng sự, 2009; Mark L Defond cộng sự, 2002; Hollis Ashbaugh cộng sự, 2003; Aloke Ghosh cộng sự, 2009) Người hành nghề kiểm toán cơng ty lớn có khả kiểm tốn viên cơng ty nhỏ vấn đề tin dịch vụ phi kiểm toán làm suy giảm tính độc lập kiểm tốn (Philip Beaulieu Alan Reinstein, 2010) 1.2.2.2 Mối quan hệ kiểm toán viên khách hàng kiểm toán Các nhân khách hàng mà làm cơng ty kiểm tốn đương nhiệm với vị trí Ban Giám đốc doanh nghiệp kiểm tốn với vai trò thành viên nhóm kiểm toán phát sinh nguy bị đe dọa nguy từ quen thuộc, nên dẫn đến làm suy giảm tính độc lập kiểm tốn mặt hình thức (Ping Ye cộng sự, 2011; Reiner Quick Bent Warming-Rasmussen, 2015) Động kiểm toán viên để thỏa hiệp ý kiến kiểm toán dẫn đến suy giảm tính độc lập kiểm tốn viên nguyên nhân có liên quan đến tầm quan trọng khách hàng (Hyeesoo Chung Sanjay Kallapur, 2003) Ngoài ra, Jong-Hag Choi cộng (2010) cho thấy tính độc lập kiểm toán chất lượng kiểm toán tương quan với phí kiểm tốn cao bất thường 1.2.2.3 Nhiệm kỳ kiểm toán a Nhiệm kỳ kiểm toán ảnh hưởng đến tính độc lập kiểm tốn Nhiệm kỳ kiểm toán nhân tố ảnh hưởng đến tính độc lập kiểm tốn (Bakar cộng sự, 2005; Ferdinand A Gul cộng sự, 2007; Muthui,Titus cộng sự, 2014) Hơn nữa, Marshall A Geiger K Raghunandan (2002) kết luận có mối quan hệ ngược chiều nhiệm kỳ kiểm toán chất lượng báo cáo kiểm toán Cụ thể hơn, Joseph V Carcello Albert L Nagy (2004) thấy báo cáo tài khơng trung thực có nhiều khả xảy ba năm mối quan hệ kiểm tốn viên - khách hàng lại khơng tìm thấy chứng việc báo cáo tài khơng trung thực nhiệm kỳ kiểm toán dài Wuchun Chi cộng (2005) cho thấy chứng hỗn hợp tác động luân chuyển giám đốc kiểm tốn tới chất lượng kiểm tốn Ngồi ra, số nghiên cứu cho thấy kiểm toán viên – người mà gần gũi nhiều với khách hàng có nhiều khả ngầm lòng với u cầu khách hàng (E Michael Bamber Venkataraman M Iyer, 2007) kiểm toán viên dường sẵn sàng hy sinh độc lập cơng việc kiểm tốn kéo dài (Josep Garcia-Blandon Josep Ma Argiles, 2015) b Nhiệm kỳ kiểm tốn khơng ảnh hưởng đến tính độc lập kiểm toán Randolph A Shockley (1981), Si Wen (Stacey) Wang David Hay (2013) ảnh hưởng nhiệm kỳ kiểm tốn với khách hàng đến tính độc lập kiểm tốn viên khơng đáng kể Emiliano Ruiz-Barbadillo cộng (2009) khơng tìm thấy chứng tương quan luân chuyển kiểm toán bắt buộc ý kiến kiểm tốn 1.2.2.4 Phí kiểm toán phụ thuộc kinh tế vào khách hàng a Phí kiểm tốn Người sử dụng thơng tin ủng hộ tính hợp pháp hệ thống tiền phí kiểm toán dựa nguyên tắc người sử dụng trả tiền (Kouakou Dogui cộng sự, 2014) Tuy nhiên, giá phí thấp có khả làm giảm tính độc lập kiểm tốn kiểm tốn viên có xu hướng bỏ bớt cơng việc q trình kiểm toán (DeAngelo, 1981 ; Chepkorir, 2013) báo hiệu mối quan hệ thương lượng kiểm toán viên khách hàng (Kiridaran Kanagaretnam cộng sự, 2010; Sharad C Asthana Jeff P Boone, 2012) Tuy nhiên, có nghiên cứu Robert P Magee Mei-Chiun Tseng (1990) tượng giá phí kiểm tốn thấp giảm giá thị trường dịch vụ kiểm tốn khơng có thỏa hiệp giá ảnh hưởng đến tính độc lập kiểm toán việc phát hành báo cáo kiểm toán b Sự phụ thuộc kinh tế Bakar cộng (2005), Jennifer J Gaver Jeffrey S Paterson (2007) cho thấy kiểm tốn viên cho phép thận trọng với khách hàng lớn khách hàng nhỏ Allen K Hunt Ayalew Lulseged (2007), Wuchun Chi cộng (2012) cho thấy tính độc lập kiểm toán kiểm toán viên làm Big N khơng bị ảnh hưởng, có suy giảm tính độc lập kiểm tốn viên khơng làm Big N Ngược lại, có nhiều nghiên cứu cho thấy phụ thuộc kinh tế cơng ty kiểm tốn vào khách hàng khơng làm suy giảm tính độc lập kiểm tốn (J Kenneth Reynold, Jere R Fransis, 2001; Allen Craswella cộng sự, 2001; Chan Li, 2009) 1.2.2.5 Môi trường cạnh tranh Công ty hoạt động mơi trường cạnh tranh cao nguy tính độc lập bị ảnh hưởng cao (Randolph A Shockley, 1981; Yamani, 1991; Bakar cộng sự, 2005; Muthui Titus cộng sự, 2014) 1.2.2.6 Quy mô công ty kiểm toán Kiểm toán viên làm việc cơng ty kiểm tốn nhỏ có nguy suy giảm tính độc lập cao kiểm tốn viên làm việc công ty lớn (Randolph A Shockley, 1981; Yamani, 1991; Chepkorir, 2013) 1.2.2.7 Danh tiếng công ty kiểm tốn Danh tiếng cơng ty kiểm tốn nhân tố ảnh hưởng đến tính độc lập kiểm tốn (Omri Akrimi, 2015) Tuy nhiên, thực tế có chứng nói lên kiểm tốn viên khơng làm việc cơng ty kiểm tốn Big đối xử khách hàng lớn họ cách nghiêm khắc hơn, không chấp thuận cho khách hàng lớn có nhiều việc làm chậm trễ nhằm mục đích điều chỉnh thu nhập (Allen K Hunt Ayalew Lulseged, 2007) 1.2.2.8 Môi trường pháp lý Ole-Kristian Hope John Christian Langli (2010) kiểm tra suy giảm tính độc lập kiểm toán viên thực cung cấp dịch vụ khách hàng doanh nghiệp tư nhân Kết nghiên cứu cho thấy khơng có chứng chứng minh kiểm tốn viên thỏa hiệp tính độc lập họ 1.2.2.9 Đặc tính cá nhân kiểm tốn viên a Tính vị lợi Các nghiên cứu chủ yếu phân tích q trình hình thành phát triển đạo đức mặt cảm xúc lý trí, chưa thật tập trung hướng đến việc đào tạo đạo đức tốt, xuất phát góc độ hành vi động người học người làm kế toán (Armstrong, 2003) Ge, L Thomas (2008) kết luận sinh viên kế toán thường xuyên sử dụng nhân tố liên quan đến đạo đức để tự bào chữa cho hành vi như: tính vị lợi, giao kè công Tương tự, Cohen cộng (1996), Modarres cộng (2011) khám phá tính vị lợi góp phần nhân tố ảnh hưởng đến định mang tính đạo đức nhận thức đạo đức kế toán viên kiểm tốn viên b Tuổi, Giới tính thâm niên làm việc Phụ nữ coi hiểu biết nhiều hơn, "thân thiện, khơng ích kỷ, quan tâm đến người khác, biểu cảm cảm xúc", nam giới có "độc lập, thích lệnh, đốn có tài năng" (Franke cộng 1997) Phụ nữ có mức độ niềm tin đạo đức nhận thức đạo đức cao người nam (Deshpande, 1997, Joseph M Larkin, 2000; Peterson cộng sự, 2001) Hơn nữa, Weeks cộng (1999) kết luận nam nữ có nhận thức đạo đức khác biệt giai đoạn thời gian làm việc Bên cạnh đó, người có nhiều kinh nghiệm tuổi đời lớn họ có nhận thức đạo đức tốt (Eweje, G Brunton, M , 2010) Mặt khác, có nhiều nghiên cứu cho thấy giới tính khơng phải nhân tố ảnh hưởng đến hành vi đạo đức (P.J Serwinek, 1992; Geiger, M.A O’Connell, B.T., 1999; Trapp, Michael W cộng sự, 1989; Venkataraman M Iyer K Raghunandan, 2002; Venkataraman M Iyer cộng sự, 2005) có liên quan đến nhận thức tính độc lập (Ahson Umar Asokan Anandarajan, 2004) c Học tập đào tạo Alvin A Arens Loebbeck (2002) cho có tiêu chuẩn chung cá nhân tiêu chuẩn kiểm toán chấp nhận rộng rãi là: (i) Phải hoạt động kiểm toán cá nhân người có trình độ đào tạo thích hợp có kỹ trình độ phù hợp với cơng việc kiểm tốn viên nhiều kiểm toán viên; (ii) Phải kiểm toán viên làm việc qua tất giai đoạn độc lập tư tưởng; (iii) Cần phải cẩn thận thực hoạt động chuyên môn thông thường kiểm toán lập báo cáo 1.3 Tổng quan nghiên cứu Việt Nam Hiện có nghiên cứu tính độc lập kiểm toán Việt Nam Tiêu biểu có nghiên cứu sau: Giang Thị Xuyến (2010) phân tích nguy ảnh hưởng tính độc lập kiểm tốn nhà nước nguy cơ: tư lợi, tự kiểm tra, quan hệ ruột thịt, tự bào chữa, bị đe doạ kết luận nguyên nhân chủ yếu dẫn đến rủi ro kiểm toán kiểm toán nhà nước thực tính độc lập kiểm tốn viên chưa đảm bảo đầy đủ Nguyễn Thị Phương Hồng Hà Hồng Nhân (2015) cho thấy có đồng thuận quan điểm nhóm đối tượng (Kiểm tốn viên, kế toán viên, người sử dụng báo cáo tài chính) đến báo cáo tài tính độc lập kiểm toán viên Việt Nam nhân tố tác động tính độc lập kiểm tốn dịch vụ phi kiểm tốn, phụ thuộc phí kiểm tốn, nhiệm kỳ kiểm toán viên luân chuyển kiểm toán viên/cơng ty kiểm tốn, ủy ban kiểm tốn bổ nhiệm kiểm toán viên, cạnh tranh thị trường kiểm toán, quy mơ cơng ty kiểm tốn, rủi ro kiểm tốn, cơng khai quan hệ tài Trách nhiệm nâng cao tính độc lập khơng thuộc phía kiểm tốn viên, doanh nghiệp kiểm tốn mà có góp phần hiệp hội nghề nghiệp quan quản lý nhà nước (Thành Đức, 2018) 1.4 Đánh giá nghiên cứu thực tìm khoảng trống nghiên cứu 1.4.1 Các nhân tố ảnh hưởng Các nghiên cứu khơng có qn kết luận nhân tố ảnh hưởng đến tính độc lập kiểm tốn lý bối cảnh nghiên cứu thời gian nghiên cứu khác 1.4.2 Phương pháp nghiên cứu Phương pháp sử dụng nghiên cứu sử dụng định lượng, định tính kết hợp hai Các nghiên cứu định lượng chủ yếu dựa vào liệu có sẵn báo cáo doanh nghiệp công bố thông tin báo cáo tài kiểm tốn thường đo lường tính độc lập thơng 14 Hình 3.1 Mơ hình nghiên cứu đề xuất Mơ hình đề xuất sử dụng dạng mơ hình hồi quy đa biến Trong đó: (a): Nhân tố phát qua nghiên cứu định tính, tác động đến tính độc lập kiểm tốn bối cảnh Việt Nam; (b): Nhân tố kế thừa từ nghiên cứu nước ngồi, sau điều chỉnh lại để phù hợp với điều kiện Việt Nam có thêm biến quan sát 3.2.2 Giả thuyết nghiên cứu Bảng 3.1 Các giả thuyết nghiên cứu nhóm nhân tố đặc tính cá nhân kiểm tốn viên Giả Nội dung thuyết giả thuyết H1 Có mối tương quan chiều tính vị lợi, đạo Chiều tác động + lý, tính ích kỷ tính độc lập kiểm tốn viên H2 Có mối tương quan chiều thâm niên Có mối tương quan chiều tơn giáo thuyết Lý thuyết Tính vị lợi; Lý + tính độc lập kiểm tốn viên H3 Cơ sở lý thuyết hành vi cá nhân + tính độc lập kiểm toán viên tổ chức; Lý thuyết vai H4 Có mối tương quan giới tính tính độc lập + trò xã hội; Lý H5 Có mối tương quan chiều học tập, đào + thuyết chức tạo trình độ kỹ chun mơn sâu theo ngành nghề kiểm tốn viên tính độc lập kiểm toán viên 15 Bảng 3.2 Các giả thuyết nghiên cứu nhóm nhân tố mơi trường cơng ty kiểm tốn Giả Nội dung thuyết giả thuyết Có mối tương quan ngược chiều dịch vụ phi H6 kiểm tốn tính độc lập kiểm tốn viên Chiều tác động - Có mối tương quan ngược chiều mối quan hệ tuyển dụng lao động (đã tuyển dụng ưu H7 tiên tuyển dụng tương lai) với tính độc lập thuyết Lý thuyết ủy nhiệm; Lý thuyết tính - hợp pháp; Lý thuyết sắc xã kiểm tốn viên Có mối tương quan ngược chiều nhiệm kỳ H8 Cơ sở lý kiểm tốn tính độc lập kiểm tốn viên - hội Có mối tương quan ngược chiều phí kiểm tốn phụ thuộc phí tính độc lập kiểm tốn H9 - viên Có mối tương quan ngược chiều mơi trường H10 cạnh tranh tính độc lập kiểm tốn viên Có mối tương quan chiều quản trị cơng H11 ty tính độc lập kiểm tốn viên + Có mối tương quan chiều quy mơ danh tiếng cơng ty kiểm tốn tính độc lập kiểm H12 + toán viên Bảng 3.3 Các giả thuyết nghiên cứu nhóm nhân tố thể chế Giả Nội dung thuyết giả thuyết Chiều tác động Cơ sở lý thuyết Có mối tương quan chiều thay đổi H13 pháp lý nước, nước; Sự giám sát, kiểm soát hội nghề nghiệp, ủy ban chứng + khốn tính độc lập kiểm tốn viên H14 H15 Có mối tương quan chiều hội nhập, phát triển kinh tế tính độc lập kiểm tốn viên Có mối tương quan chiều rủi ro hành nghề kiểm tốn tính độc lập kiểm tốn viên Lý thuyết lập quy, Lý + thuyết hòa hợp quốc tế + 3.3 Nghiên cứu định tính 3.3.1 Thiết kế nghiên cứu định tính 3.3.1.1 Phương pháp Tác giả dùng phương pháp vấn sâu thảo luận nhóm với chun gia 16 3.3.1.2 Mục đích Phỏng vấn với mục đích tìm nhân tố cơng trình nghiên cứu cơng bố nước ngồi Việt Nam – với khác thể chế, văn hóa, kinh tế - có tác động đến tính độc lập kiểm tốn viên hay khơng góc độ nhận thức, thái độ, động hành vi kiểm toán viên kiểm tốn báo cáo tài Đồng thời qua vấn, liệu có xuất nhân tố mà cơng trình chưa nghiên cứu hay không 3.3.1.3 Nguồn số liệu 21 chuyên gia mời tham gia vấn thảo luận nhóm là: kiểm tốn viên hành nghề cơng ty kiểm toán độc lập; Giảng viên giảng dạy nghiên cứu kiểm tốn; Giám đốc cơng ty kiểm tốn độc lập; Lãnh đạo VACPA; Trợ lý kiểm toán làm việc cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam; Kế toán trưởng doanh nghiệp; Cán ngân hàng Các chuyên gia có kinh nghiệm làm việc từ 10 năm trở lên Thời gian vấn: từ 2017 đến năm 2018 3.3.1.4 Phương tiện Phương tiện để sử dụng bảng câu hỏi mở Nội dung vấn định hướng trước có tính mở Bảng câu hỏi tác vấn thăm dò vài chuyên gia để lọc lại chỉnh sửa câu hỏi phù hợp 3.3.2 Nội dung nghiên cứu định tính Bảng 3.4 Mục tiêu phương pháp nghiên cứu định tính Mục tiêu nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu (1) Xác định nhân tố tác động đến tính độc - Phương pháp định tính: tổng kết các nhân lập kiểm toán viên kiểm toán báo tố tác động đến tính độc lập kiểm tốn viên cáo tài thơng qua tổng kết nghiên cứu vấn sâu số chuyên gia điểm bão hòa để xác định lại tìm nhân tố có tác động đến tính độc lập kiểm toán viên Việt Nam kiểm toán báo cáo tài (2) Điều chỉnh bảng câu hỏi khảo sát Bảng câu hỏi khảo sát xây dựng, sau thảo luận nhóm với chuyên gia để chỉnh sửa bảng câu hỏi trước đưa bảng câu hỏi vào khảo sát rộng rãi 3.3.3 Quy trình nghiên cứu định tính Luận án kế thừa quy trình nghiên cứu định tính Vera Bitsch (2005) sau: (i) Vấn đề nghiên cứu luận án nghiên cứu nhân tố tác động đến tính độc lập kiểm tốn viên hoạt động kiểm tốn báo cáo tài Việt Nam rút từ khoảng trống nghiên cứu sau thực tổng quan nghiên cứu nước Tiếp theo, tác giả lập dàn thảo luận cho nghiên cứu định tính thiết kế dựa nhân tố tác động rút từ nghiên cứu trước Nội dung dàn mang tính gợi mở nhằm phát thêm nhân tố 17 (ii) Sau tác giả tiến hành vấn thăm dò vài chuyên gia giảng viên giảng dạy nghiên cứu kiểm tốn có kinh nghiệm lâu năm, giám đốc cơng ty kiểm tốn độc lập để chỉnh sửa ngữ nghĩa, chọn lọc câu hỏi phù hợp bao quát cho dàn Tiếp theo, tác giả tiến hành vấn sâu chuyên gia theo phương pháp vấn trực tiếp câu hỏi bán cấu trúc đạt điểm bão hòa Thứ tự vấn tiến hành theo thứ tự sau: Giảng viên, kiểm toán viên trợ lý kiểm toán, giám đốc kiểm toán, lãnh đạo VACPA, Kế toán trưởng Sau đó, tác giả tổ chức thảo luận nhóm chuyên gia để xác định lại độ tin cậy nhân tố đại diện có tác động đến tính độc lập kiểm tốn xác định nhóm nhân tố, nhân tố chủ đề nghiên cứu tính độc lập kiểm toán kiểm toán báo cáo tài chính, đồng thời phát nhân tố (iii) Cuối cùng, rút kết đề xuất mơ hình nghiên cứu để tiếp tục thực bước nghiên cứu kiểm định 3.4 Nghiên cứu kiểm định thông qua phương pháp định lượng 3.4.1 Xây dựng thang đo Thang đo biến độc lập thiết kế theo Likert bậc 3.4.2 Chọn mẫu Hình thức khảo sát: (1) Trực tiếp, (2) Gửi thư, (3) Email Mẫu chọn theo phương pháp thuận tiện Đối tượng khảo sát: (1) Các kiểm toán viên hành nghề; (2) Giám đốc kiểm toán; (3) Trợ lý kiểm toán; (4) Kế tốn trưởng doanh nghiệp; (5) Cán tín dụng ngân hàng - Nơi khảo sát: công ty kiểm tốn đặt thành phố Hồ Chí Minh, tỉnh Bình Dương Hà Nội - Tiêu chí trình độ: đối tượng khảo sát có trình độ học vấn từ cao đẳng trở lên - Tiêu chí kinh nghiệm: đối tượng khảo sát phải có năm kinh nghiệm 3.4.3 Thiết kế chương trình kiểm định 3.4.3.1 Cơng cụ phân tích Xử lý liệu phần mềm IBM SPSS statistics 20 3.4.3.2 Quy trình thu thập liệu Các liệu sơ cấp dùng phân tích thực thơng qua việc thống kê từ phiếu khảo sát định tính định lượng 3.4.3.3 Phân tích, xử lý liệu o Đối với nghiên cứu định tính Bằng việc vấn sâu thảo luận nhóm với chuyên gia để thu thập quan điểm ý kiến nhân tố quan hệ trực tiếp gián tiếp đến tính độc lập kiểm tốn viên Việt Nam Các ý kiến thu thập phân loại tổng hợp qua bảng tổng hợp nhân tố o Đối với nghiên cứu định lượng 18 Dữ liệu thu thập qua bước nghiên cứu định lượng xử lý phần mềm IBM SPSS statistics 20 theo bước sau: * Bước 1: Thống kê mô tả * Bước 2: Đánh giá độ tin cậy thang đo Cronbach Alpha * Bước 3: Phân tích nhân tố khám phá EFA (i) Kiểm định Bartlett; (ii) Kiểm định KMO; (iii) Hệ số tải nhân tố; (iv) Phương pháp trích “Principal Component Analysis” với phép quay “Varimax”.(v) Phân tích hệ số Eigenvalue * Bước Phân tích hồi quy đa biến (i) Phân tích tương quan Pearson; (ii) Phương pháp lựa chọn biến Enter; (iii) Các giả định kiểm định phần quan hệ tuyến tính (sử dụng biểu đồ phân tán Scatterplot), phương sai phần dư không đổi (dùng hệ số tương quan hạng Spearman), phân phối chuẩn phần dư (dùng Histogram P-P plot), tính độc lập phần dư (lấy đại lượng thống kê Durbin-Watson), tượng đa cộng tuyến (ước lượng độ chấp nhận Tolerance hệ VIF gọi hệ số phóng đại phương sai) * Bước Phân tích phương sai ANOVA Phân tích one way ANOVA để kiểm định khác biệt hay giống cảm nhận tính độc lập kiểm tốn nhóm đối tượng trả lời khảo sát 3.4.4 Mơ hình hồi quy đề xuất TDL = β1TVL + β2GT + β3TNN + β4TG + β5HT + β6 PKT + β7MQH + β8NK + β9PTKT + β10QT + β11 MTCT + β12 QM + β13 PL + β14 RR + β15 HNPT + u TDL: Tính độc lập kiểm tốn viên; TVL: Tính vị lợi, đạo lý tính ích kỷ; GT: Giới tính; TNN: Thâm niên, vị trí; TG: Tơn giáo; HT: Học tập, đào tạo kỹ chuyên sâu; PKT: Dịch vụ phi kiểm toán; MQH: Mối quan hệ tuyển dụng lao động; NK: Nhiệm kỳ kiểm tốn; PTKT: Phí kiểm tốn phụ thuộc kinh tế cơng ty kiểm tốn vào khách hàng; QT: Quản trị cơng ty kiểm tốn; MTCT: Môi trường cạnh tranh; QM: Quy mô danh tiếng cơng ty kiểm tốn; PL: Sự thay đổi quy định pháp lý; Giám sát, kiểm soát hội nghề nghiệp, Ủy ban chứng khoán; RR: Rủi ro hành nghề kiểm toán; HNPT: Hội nhập phát triển kinh tế; u: sai số KẾT LUẬN CHƯƠNG CHƯƠNG KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ BÀN LUẬN 4.1 Khái quát lịch sử kiểm toán độc lập Việt Nam định hướng phát triển kiểm toán Việt Nam 4.1.1 Khái quát lịch sử kiểm toán độc lập Việt Nam Ngành kiểm toán độc lập bắt đầu phát triển Việt Nam từ năm 1991 với cơng ty kiểm tốn độc lập văn phòng hoạt động Việt Nam công ty Ernst and Young Tới năm 2016, thị trường dịch vụ kiểm tốn độc lập có gần 150 công ty cấp giấy chứng nhận đủ điều 19 kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán với gần 11.000 người lao động làm việc doanh nghiệp kiểm toán khắp nước 4.1.2 Định hướng phát triển kiểm tốn Việt Nam Thủ tướng Chính phủ ban hành chiến lược phát triển kế toán – kiểm tốn đến năm 2020, tầm nhìn 2030 (Quyết định 480/QĐ-TTg, ngày 18/03/2013) 4.2 Thực trạng kiểm toán độc lập Việt Nam 4.2.1 Cơng ty kiểm tốn độc lập kiểm toán viên độc lập Số liệu qua năm 2012 đến 2017 cho thấy ngành kiểm toán độc lập Việt Nam có tiến đáng kể Số lượng cơng ty kiểm tốn độc lập, số lượng khách hàng kiểm toán, doanh thu kiểm toán tăng trưởng qua năm Đặc biệt, đội ngũ kiểm toán viên nhân viên chuyên nghiệp lĩnh vực kiểm toán tăng nhanh số lượng chất lượng 4.2.2 Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) VACPA thức vào hoạt động từ ngày 01/01/2006 VACPA lựa chọn xây dựng mơ hình hội nghề nghiệp chuyên nghiệp quốc tế theo nguyên tắc tổ chức tập trung từ Trung ương trực tiếp đến Hội viên VACPA nhà nước giao việc quản lý đăng ký hành nghề công bố thông tin danh sách đăng ký hành nghề Kiểm toán viên Hội viên cho cộng đồng; Kiểm tra trực tiếp chất lượng cơng ty kiểm tốn hàng năm; Nghiên cứu, soạn thảo, cập nhật Hệ thống Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam; Phát triển hội viên; cơng tác hợp tác nước quốc tế 4.2.3 Chất lượng dịch vụ kiểm toán Qua số liệu kiểm tra chất lượng Vụ chế độ kế toán kiểm toán VACPA từ 2012 đến 2017 Ủy ban chứng khốn nhà nước từ 2014-2017 cơng ty kiểm tốn độc lập cho thấy số lượng cơng ty kiểm toán kiểm tra chất lượng dịch vụ kiểm toán đạt yêu cầu tăng lên qua năm Bên cạnh đó, số lượng nhiều cơng ty kiểm tốn khơng đạt u cầu chất lượng dịch vụ kiểm tốn Từ cho thấy hồn thiện, nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm tốn, tính độc lập kiểm tốn yêu cầu thiết 4.3 Các vi phạm hành nghề vi phạm tính độc lập kiểm tốn Bảng 4.4 Các vi phạm hành nghề vi phạm tính độc lập kiểm tốn Số lượng cơng ty kiểm Số lượng kiểm toán Năm toán bị phạt viên bị phạt 2012 12 28 2013 11 48 2014 15 2015 28 2016 11 2017 11 57 (Nguồn: Tác giả tổng hợp từ thông tin VACPA Ủy ban chứng khoán nhà nước) Các lỗi vi phạm chủ yếu: đăng ký hành nghề, trích lập dự phòng rủi ro nghề nghiệp, ký báo cáo kiểm toán năm, thực thiếu thủ tục kiểm toán, lập hồ sơ kiểm tốn khơng đầy đủ 20 đưa ý kiến kiểm tốn chưa có đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp, hệ thống kiểm sốt chất lượng cơng ty kiểm tốn chưa đạt u cầu, ký báo cáo kiểm toán chưa cấp giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm tốn, khơng đảm bảo số cập nhật kiến thức; ý kiến kiểm toán ngoại trừ không phù hợp không lưu ý đến khả hoạt động liên tục thiếu số vấn đề cần nhấn mạnh theo quy định 4.4 Kết từ bước nghiên cứu định tính nhân tố tác động đến tính độc lập kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài 4.4.1 Nguồn số liệu Số liệu rút từ vấn sâu 10 chuyên gia thảo luận nhóm 11 chuyên gia 4.4.2 Những kết luận điều chỉnh rút từ nghiên cứu định tính Kết nghiên cứu định tính điều chỉnh nhân tố với thang đo có tác động đến tính độc lập kiểm tốn, phát nhân tố 4.5 Kết từ bước nghiên cứu định lượng thể nhân tố tác động đến tính độc lập kiểm tốn 4.5.1 Xây dựng thang đo Thang đo biến độc lập biến phụ thuộc thiết kế theo Likert bậc 4.5.2 Chọn mẫu Hình thức: (1) Khảo sát trực tiếp, (2) Hình thức gửi thư, (3) Khảo sát qua Email Số lượng mẫu khảo sát thực 350 Mẫu chọn theo phương pháp thuận tiện 4.5.3 Kết phân tích liệu 4.5.3.1 Thống kê mô tả: Tuổi đời, Kinh nghiệm làm việc, Trình độ chun mơn, Thu nhập, Giới tính người khảo sát 4.5.3.2 Đánh giá độ tin cậy thang đo nhân tố Kết đánh giá độ tin cậy thang đo có giá trị từ 0.6 đến 1.0 biến quan sát giữ lại mơ hình có hệ số tương quan biến tổng có giá trị từ 0.3 trở lên 4.5.3.3 Phân tích nhân tố khám phá EFA a Phân tích nhân tố cho biến độc lập Kết phân tích nhân tố xem phù hợp: Trị số KMO 0.644; Giá trị độ tin cậy Sig 0.00; Các hệ số tải nhân tố lớn 0.5 b Phân tích nhân tố cho biến phụ thuộc Kết phân tích nhân tố biến phụ thuộc mơ hình phù hợp: Trị số KMO 0.689; Hệ số tin cậy Sig 0.00; Các hệ số tải nhân tố lớn 0.5 4.5.3.4 Phân tích hồi quy đa biến a Phân tích tương quan biến độc lập biến phụ thuộc Kết cho thấy giá trị Sig (2-tailed) biến phụ thuộc biến độc lập có ý nghĩa thống kê mức 5% 1%, ngoại trừ biến TG (Tôn giáo) Như vậy, biến TG bỏ khỏi mơ hình ước lượng b Phân tích độ phù hợp mơ hình độ tin cậy phương trình hồi quy (i) Kết hồi quy theo phương pháp Enter, chọn tùy chọn kiểm định đa cộng tuyến: 21 Kết cho thấy R bình phương hiệu chỉnh 0,683 lớn 50% phù hợp (ii) Bảng ANOVA có kết quả: Kết phân tích cho thấy kiểm định F có Sig 0,000 nhỏ 0,05 phù hợp (iii) Kết phân tích hồi quy: Kết cho thấy giá trị Sig nhỏ 5% nên yếu tố có ý nghĩa thống kê Các hệ số VIF nhỏ 10 khơng có tượng đa cộng tuyến (iv) Kiểm tra giả thiết phân phối chuẩn phần dư không bị vi phạm Biểu đồ tần số phần dư chuẩn hóa Histogram Biểu đồ phần dư chuẩn hóa Normal P-P Plot cho thấy giả thiết phân phối chuẩn phần dư không bị vi phạm (v) Kiểm tra kiểm tra giả định liên hệ tuyến tính Biểu đồ Scatter Plot biểu thị phần dư chuẩn hóa phân bổ tập trung xung quanh đường tung độ 0, giả định quan hệ tuyến tính khơng bị vi phạm (vi) Phương trình hồi quy: TDL=-0,355 TVL – 0,14 TN + 0,289 HT + 0,112 PKT + 0,205 MQH + 0,202 NK – 0,152 PTKT + 0,086 QT – 0,108 MTCT + 0,346 QM + 0,074 PL -0,102 RR + 0,185HNPT (vii) Phân tích phương sai ANOVA Phân tích one way ANOVA có kết phân tích Sig = 0.618 > 0.05 nên nhóm đối tượng trả lời khảo sát có cảm nhận giống tính độc lập kiểm toán viên 4.6 Bàn luận 4.6.1 Sự tương quan chiều hướng tác động nhân tố đến tính độc lập Phương trình hồi quy cho thấy nhân tố ban đầu đưa vào mơ hình có tác động đến tính độc lập kiểm tốn, ngoại trừ nhân tố tơn giáo Các nhân tố có tác động khác đến tính độc lập, theo thứ tự từ cao đến thấp Thứ tự hàm ý cho kiểm toán viên, trợ lý kiểm toán, nhà quản trị, người sử dụng thơng tin tài ưu tiên định quan nhà nước ưu tiên ban hành sách, kiểm tra, giám sát Hướng tác động nhân tố đến tính độc lập: + Tác động chiều: Học tập, đào tạo kỹ chuyên sâu (HT); Dịch vụ phi kiểm toán (PKT); Mối quan hệ tuyển dụng lao động cũ tiềm (MQH); Nhiệm kỳ kiểm toán (NK); Quản trị cơng ty kiểm tốn (QT), Quy mơ danh tiếng cơng ty kiểm tốn (QM); Sự thay đổi quy định pháp lý; Giám sát, kiểm soát hội nghề nghiệp, Ủy ban chứng khoán (PL); Hội nhập phát triển kinh tế (HNPT) + Các nhân tố tác động ngược chiều: Tính vị lợi, đạo lý tính ích kỷ (TVL); Thâm niên, vị trí (TN); Phí kiểm tốn phụ thuộc kinh tế công ty kiểm tốn vào khách hàng (PTKT); Mơi trường cạnh tranh (MTCT); Rủi ro hành nghề kiểm toán (RR) 4.6.2 Kiểm định giả thuyết 4.6.2.1 Đối với nhóm giả thuyết đặc tính cá nhân kiểm tốn viên (i) Giả thuyết H4 khơng kiểm định nhân tố giới tính khơng tiếp tục quan sát sau bước nghiên cứu định tính 22 (ii) Giả thuyết H3 không kiểm định nhân tố tôn giáo không tiếp tục quan sát bước nghiên cứu định lượng (iii) Nhân tố có giả thuyết chấp nhận: Học tập, đào tạo kỹ chuyên sâu có tác động chiều với tính độc lập kiểm tốn (H5) (iv) Các nhân tố có giả thuyết khơng chấp nhận: Tính vị lợi, đạo lý tính ích kỷ (H1); Thâm niên, vị trí kiểm tốn viên (H2) có tác động ngược chiều với tính độc lập 4.6.2.2 Đối với nhóm giả thuyết liên quan mơi trường cơng ty kiểm toán (i) Các giả thuyết chấp nhận: (H9), (H10), (H11), (H12) (ii) Các giả thuyết không chấp nhận: (H6), (H7), (H8) 4.6.2.3 Đối với nhóm giả thuyết liên quan thể chế (i) Giả thuyết chấp nhận: (H13), (H14) (iii) Giả thuyết (H15) bác bỏ KẾT LUẬN CHƯƠNG CHƯƠNG KẾT LUẬN VÀ HÀM Ý 5.1 Kết luận Bảng 5.1 Các nhân tố mối quan hệ với tính độc lập kiểm tốn viên Việt Nam STT Nhân tố Nhóm nhân tố Tính vị lợi, đạo lý tính ích kỷ kiểm tốn viên Thâm niên, vị trí kiểm tốn viên Đặc tính cá nhân kiểm Học tập đào tạo, kỹ chuyên sâu theo toán viên ngành nghề kiểm toán viên Tơn giáo kiểm tốn viên Nhiệm kỳ cơng ty kiểm tốn độc lập, Nhiệm kỳ trợ lý kiểm tốn Quản trị cơng ty doanh nghiệp kiểm toán Phát triển kinh tế, hội nhập quốc tế Mơi trường cơng ty kiểm tốn Thể chế hội nhập quốc tế 5.2 Hàm ý theo nhân tố tác động đến tính độc lập kiểm tốn 5.2.1 Nhóm nhân tố đặc tính cá nhân kiểm tốn viên 5.2.1.1 Tính vị lợi, đạo lý tính ích kỷ (i ) Cơng ty kiểm tốn cần xây dựng chiến lược thực trách nhiệm xã hội phát triển bền vững Xây dựng văn hóa doanh nghiệp tốt; (ii) Kiểm toán viên, trợ lý kiểm toán cần ý thức kỳ vọng xã hội nghề nghiệp kiểm tốn làm việc cộng đồng, đặt lợi ích xã hội lên hết 5.2.1.2 Thâm niên, vị trí Cơng ty kiểm tốn cần đưa nhiều sách lương, thưởng cụ thể, rõ ràng, để đảm bảo thu nhập, phúc lợi cho giám đốc kiểm toán, kiểm toán viên trợ lý kiểm toán tập trung 23 sách vào việc thu hút giữ chân người có vị trí cao nhiều kinh nghiệm làm việc Xây dựng môi trường văn hóa doanh nghiệp tốt 5.2.1.3 Tơn giáo Những người làm kiểm tốn cần tin tưởng tìm kiếm an lành tơn giáo, từ giảm áp lực cơng việc, suy nghĩ cởi mở, hướng thiện, sống người, cư xử tốt công việc sống Cơng ty kiểm tốn cần tơn trọng phát huy nhân tố tôn giáo 5.2.1.4 Học tập, đào tạo kỹ chuyên sâu (i) Kiểm toán viên cần học tập, cập nhật kiến thức để nâng cao trình độ; Cơng ty kiểm tốn cần trọng sách tạo mơi trường học tập, trao đổi chuyên môn cách cởi mở, mở buổi tập huấn chuyên đề, tạo điều kiện tốt thời gian kinh phí cho người lao động học tập nâng cao trình độ, chứng quốc tế; (iii) Nhà nước Hội nghề nghiệp cần không ngừng đổi công tác đào tạo cấp chứng kiểm tốn viên 5.2.2 Nhóm nhân tố mơi trường cơng ty kiểm tốn 5.2.2.1 Dịch vụ phi kiểm tốn (i) Doanh nghiệp cần tn thủ việc khơng cung cấp dịch vụ phi kiểm toán quy định quy tắc đạo đức nghề nghiệp kiểm toán Ngăn ngừa kiểm toán viên thực dịch vụ phi kiểm toán mà chiếm tỷ trọng đáng kể Xây dựng phận kiểm toán tách bạch với phận cung cấp dịch vụ phi kiểm tốn Cơng bố phí phi kiểm tốn hạn chế suy giảm tính độc lập kiểm toán (ii) Doanh nghiệp kiểm toán sử dụng dịch vụ phi kiểm tốn từ cơng ty kiểm tốn đương nhiệm để có dịch vụ chuyên nghiệp hỗ trợ cho hoạt động kế toán, tài sản xuất kinh doanh Tuy nhiên, cần ngăn ngừa suy giảm tính độc lập kiểm tốn báo cáo tài 5.2.2.2 Mối quan hệ kiểm tốn khách hàng (i) Kiểm toán viên phải tự xác định nguy ảnh hưởng đưa biện pháp khắc phục tình huống: mối quan hệ ruột thịt với nhân có ảnh hưởng đến báo cáo tài khách hàng kiểm tốn; (ii) Cần quy định khoảng thời gian định sau kiểm tốn viên nghỉ việc cơng ty kiểm toán chuyển qua làm việc khách hàng kiểm toán (iii) Thành lập đơn vị độc lập với cơng ty kiểm tốn đơn vị cần kiểm tốn để loại bỏ xóa bỏ khái niệm "mối quan hệ kinh doanh" công ty kiểm toán khách hàng 5.2.2.3 Nhiệm kỳ kiểm toán (i) Doanh nghiệp kiểm tốn cần áp dụng sách quản lý chất lượng; (ii) Cơng ty kiểm tốn cần xem xét thời gian thực kiểm toán trợ lý kiểm tốn nhóm kiểm tốn nhân đảm nhiệm kiểm soát chất lượng; (iii) Cơ quan nhà nước Hội kiểm toán hành nghề cần quy định ln chuyển cơng ty kiểm tốn bắt buộc số loại hình doanh nghiệp 5.2.2.4 Phí kiểm tốn phụ thuộc kinh tế cơng ty kiểm tốn vào khách hàng (i) Đối với cơng ty kiểm tốn độc lập: Cần xây dựng dự toán giá thành hợp lý cho hoạt động kiểm toán báo cáo tài Đánh giá vấn đề tỷ trọng phí dịch vụ kiểm tốn phí dịch vụ phi kiểm toán cao 24 (ii) Đối với khách hàng kiểm toán: Thực chế giám sát thành lập hội đồng (hoặc ủy ban) kiểm toán, kiểm tốn nội để giám sát vấn đề mức phí chi trả cho cơng ty kiểm tốn (iii) Đối với Nhà nước Hội kiểm toán viên hành nghề: Yêu cầu cơng ty kiểm tốn báo cáo chi tiết doanh thu lại dịch vụ theo khách hàng hàng năm Kiểm tra vấn đề lập dự toán chi phí kiểm tốn cho hợp đồng kiểm tốn, so sánh với tình hình thực tế thủ tục kiểm tốn có thực đầy đủ hay khơng nhằm phát trường hợp khơng đảm bảo tính độc lập chất lượng kiểm toán 5.2.2.5 Quản trị cơng ty kiểm tốn (i) Đối với cơng ty kiểm tốn Xây dựng quy trình kiểm tốn hữu hiệu, tiên tiến Từng bước xây dựng hệ thống thông tin kiểm tốn Cần hồn thiện hệ thống kiểm sốt chất lượng doanh nghiệp kiểm toán Tự tổ chức kiểm toán nội định kỳ, tập trung vào kiểm toán hiệu cơng việc kiểm tốn tính tuân thủ quy định chuyên môn đạo đức nghề nghiệp kiểm tốn Có sách đãi ngộ dành cho kiểm toán viên, nhằm giữ nguồn nhân lực, tránh tình trạng chảy máu chất xám Tạo lập môi trường làm việc công bằng, thân thiện, chuyên nghiệp có văn hóa lành mạnh góp phần trì phát triển nguồn nhân lực kiểm tốn (ii) Đối với người tham gia thực kiểm toán Cần khơng ngừng nâng cao lực, trình độ, hồn thiện kiểm sốt chất lượng để nâng cao tính độc lập kiểm tốn Tham gia góp ý, đề xuất với cơng ty xây dựng thủ tục, quy trình kiểm tốn soát xét chất lượng (iii) Đối với Hội kiểm tốn viên hành nghề: Hỗ trợ cơng ty kiểm tốn nâng cao hệ thống quản trị công ty 5.2.2.6 Môi trường cạnh tranh (i) Cơng ty kiểm tốn độc lập khách hàng kiểm tốn cần phải cơng khai quan hệ kinh tế, dịch vụ phi kiểm tốn thực hiện, khoản phí liên quan cơng ty kiểm tốn khách hàng kiểm tốn; (ii) Khách hàng kiểm toán cần thành lập Hội đồng; (iii) Cơng ty kiểm tốn tăng cường cơng tác sốt xét qua nhiều cấp; (iv) Nhà nước cần xây dựng tiêu chí chất lượng kiểm tốn cho lĩnh vực, ngành nghề Ban hành Điều lệ quy định cạnh tranh lĩnh vực kiểm toán, ban hành mức giá phí kiểm tốn tối thiểu, thành lập Trung tâm đấu thầu kiểm tốn 5.2.2.7 Quy mơ danh tiếng cơng ty kiểm toán (i) Doanh nghiệp kiểm toán Việt Nam cần chủ động gia tăng quy mô doanh nghiệp phát triển thương hiệu, danh tiếng; (ii) Nhà nước Hội kiểm toán viên hành nghề bước quy định gia tăng mức vốn điều lệ số lượng kiểm toán viên bắt buộc doanh nghiệp kiểm toán Tạo điều kiện cho doanh nghiệp hợp tác quốc tế 5.2.3 Nhóm nhân tố thể chế, phát triển kinh tế hội nhập quốc tế 5.2.3.1 Sự thay đổi quy định pháp lý, giám sát, kiểm soát hội nghề nghiệp, Ủy ban chứng khoán 25 (i) Nhà nước Hội kiểm toán viên hành nghề cần đẩy mạnh trình hội nhập quốc tế; (ii) Ủy ban hay phận có chức kiểm sốt cách độc lập, thường xuyên kiểm tra giám sát việc tuân thủ đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán cần thành lập; (iii) Tiếp tục hoàn thiện khung pháp lý kiểm tốn độc lập; (iv) Hồn thiện khung chế tài xử phạt vi phạm lĩnh vực kiểm toán; (v) Cần tăng cường tổ chức kiểm soát chất lượng cơng ty kiểm tốn, kiểm tốn viên định kỳ đột xuất; (vi) Nhà nước cần tiến tới nâng cao chức năng, vị trí, quyền hạn cho VACPA để thực Hội nghề nghiệp kiểm tốn viên hành nghề cơng ty kiểm toán độc lập 5.2.3.2 Rủi ro hành nghề kiểm tốn (i) Cơng ty kiểm tốn độc lập cần thành lập phận độc lập có chức giám sát việc chấp hành đạo đức nghề nghiệp kiểm toán kiểm tốn viên q trình thực kiểm tốn báo cáo tài (ii) Hội nghề nghiệp, Ủy ban chứng khoán nhà nước cần tăng cường giám sát chất lượng (iii) Các khách hàng kiểm toán cần lập phận độc lập (Ủy ban kiểm toán) để giám sát chất lượng kiểm toán bảo vệ quyền lợi có tranh chấp xảy (iv) Cần lập kênh thông tin để giám sát đạo đức nghề nghiệp kiểm toán 5.2.3.3 Hội nhập phát triển kinh tế (i) Các kiểm toán viên cần có định hướng nâng cao lực kiểm tốn theo quy trình, kỹ thuật kiểm tốn đại sở nghiên cứu, kế thừa kỹ thuật kiểm toán đại hãng kiểm toán quốc tế (ii) Các cơng ty kiểm tốn cần chủ động gia nhập thành viên hãng kiểm toán quốc tế (iii) Hội nghề nghiệp cần đẩy mạnh quy chuẩn theo quốc tế để chứng kiểm toán Việt Nam nước công nhận 5.3 Hàm ý hỗ trợ khác 5.3.1 Đối với đơn vị có sử dụng dịch vụ cơng ty kiểm tốn độc lập (i) Khách hàng cần thành lập phận độc lập, gọi Ủy ban kiểm tốn để đánh giá, bổ nhiệm, giám sát, bãi nhiệm công ty kiểm tốn (ii) Khách hàng cần thay đổi cơng ty kiểm toán sau thời gian định 5.3.2 Đối với nhà đầu tư Cần kiểm soát nhiệm kỳ kiểm toán quản trị công ty, tăng cường giám sát quy định dịch vụ phi kiểm toán, quản lý tốt cơng khai phí phi kiểm tốn làm gia tăng chất lượng thông tin 5.3.3 Đối với sở đào tạo (i) Cần đưa nội dung đạo đức nghề nghiệp vào đào tạo cách chuyên sâu (ii) Cần đẩy mạnh quan hệ hợp tác với doanh nghiệp kiểm tốn, hội nghề nghiệp: (iii) Khuyến khích tạo điều kiện để giảng viên làm việc doanh nghiệp kiểm toán 5.4 Hướng nghiên cứu Trong tương lai, tác giả tiếp tục thực nghiên cứu cụ thể nhân tố liên quan trực tiếp đến tính độc lập kiểm tốn góc độ khác nhận thức, thái độ, động hành vi khách hàng, bên liên quan nhà đầu tư, quan nhà nước… KẾT LUẬN CHƯƠNG 1/PL DANH MỤC CƠNG TRÌNH LIÊN QUAN LUẬN ÁN CỦA TÁC GIẢ Các đề tài nghiên cứu khoa học TT Tên đề tài nghiên cứu Nghiên cứu yếu tố bên tác động đến tính độc lập kiểm toán viên độc lập nhằm nâng cao chất lượng kiểm tốn tỉnh Bình Dương Năm bắt đầu/Hồn thành 2017/2017 Đề tài cấp Cấp sở Trách nhiệm tham gia đề tài Chủ nhiệm QĐ1637/QĐ-ĐHTDM 11/12/2017; Giấy chứng nhận đăng ký kết thực số 93.032018 Các cơng trình khoa học cơng bố liên quan luận án TT Tên tác giả, cơng trình Le Doan Minh Duc, Thai Thi Cam Giang (2016) Advantages and challenges for Vietnamese accountants and auditors in international integration - In view of accounting and auditing professional ethics, The 3rd international conference on finance and economics, 2016 Lê Đoàn Minh Đức, 2017 Nhận diện cấu trúc tính độc lập kiểm tốn Việt Nam theo hướng nghiên cứu tiếp cận bối cảnh, Tạp chí kinh tế Châu Á – Thái Bình Dương, số 496 - tháng 6/2017 Lê Đoàn Minh Đức, 2017 Dịch vụ phi kiểm tốn tính độc lập kiểm tốn viên Việt Nam, Tạp chí tài chính, số 658 - kỳ tháng 6/2017 Lê Đoàn Minh Đức Thái Thị Cẩm Giang, 2017 Mơ hình nghiên cứu đạo đức nghề nghiệp kế toán kiểm toán bối cảnh cách mạng cơng nghiệp 4.0, Hội thảo Kế tốn - Kiểm toán Kinh tế Việt Nam với cách mạng cơng nghiệp 4.0, 2017 Lê Đồn Minh Đức, Huỳnh Thị Xuân Thùy, 2018 Mối hệ quản trị công ty tính độc lập kiểm tốn viên: Nghiên cứu thực nghiệm tỉnh Bình Dương, Tạp chí kế tốn kiểm toán, số tháng 01, 2018 Pham Ngoc Toan, Le Doan Minh Duc, Thai Thi Cam Giang, 2018 The factors affecting accounting ethics: Evidence in Binh Duong province, The 5th IBSM International Conference on Business, Management and Accounting, 2018 Lê Đoàn Minh Đức, Thái Thị Cẩm Giang, 2018 Nâng cao cơng tác đào tạo đạo đức nghề nghiệp kế tốn sở đào tạo, Tạp chí kinh tế Châu Á – Thái Bình Dương, số 518 tháng 6, 2018 Nguyễn Thị Hoàng Yến, Lê Đoàn Minh Đức, 2018 Đạo đức nghề nghiệp kiểm toán bối Chỉ số Hội Thảo quốc tế, ĐH Tôn Đức Thắng ISBN: 978-80-7454-598-6 ISSN 0868-3808 ISSN 2615-8973 Hội thảo quốc gia, trường ĐH Quy Nhơn ISBN 978-604-922-593-2 ISSN 1859-1914 Hội thảo quốc tế, trường ĐH Công nghiệp Hà Nội ISBN 978-602-72911-7-1 ISSN 0868-3808 ISSN 1859-1914 2/PL TT 10 Tên tác giả, công trình cảnh cách mạng cơng nghiệp 4.0 – Kinh nghiệm quốc tế học nghiên cứu Việt Nam, Tạp chí kế tốn kiểm tốn, Số tháng 11, 2018 Lê Đoàn Minh Đức, Nguyễn Thị Hoàng Yến, 2018 Yêu cầu đào tạo nhân lực kế toán trường trung cấp, cao đẳng tỉnh Bình Dương, Tạp chí Tài chính, số 693 kỳ tháng 11, 2018 Lê Đoàn Minh Đức, Nguyễn Thị Hoàng Yến, 2019 Vai trò kiểm tốn nội quản trị rủi ro doanh nghiệp Việt Nam thời đại cách mạng cơng nghiệp 4.0, Tạp chí kế tốn kiểm toán, số tháng 1-2, 2019 Chỉ số ISSN 2615-8973 ISSN 1859-1914 Các giải thưởng nghiên cứu khoa học TT Tên giải thưởng Giấy khen (QĐ 730/QĐ-ĐHTDM, 14/06/2018) Giấy khen (QĐ 919/QĐ-ĐHTDM, 10/06/2019) Nội dung giải thưởng Nơi cấp Năm cấp Cán bộ, giảng viên trẻ có thành tích nghiên cứu khoa học tiêu biểu, xuất sắc giai đoạn 20162018 Cán bộ, giảng viên có thành tích nghiên cứu khoa học tiêu biểu, xuất sắc năm học 20182019 Trường ĐH Thủ Dầu Một 2018 Trường ĐH Thủ Dầu Một 2019