304 Kiểm toán viên và Đào tạo kiểm toán viên tại Việt Nam
1 Lời nói đầu Tuy mới chỉ chính thức xuất hiện vào đầu thập niên 90 của thế kỷ XX với sự ra đời của các Công ty kiểm toán độc lập song kiểm toán đã nhanh chóng chứng tỏ đợc vai trò đặc biệt quan trọng của mình trong việc tăng cờng và nâng cao hiệu quả của quản lý. Với chức năng xác minh và bày tỏ ý kiến về thực trạng hoạt động của đơn vị đợc kiểm toán, kiểm toán tạo niềm tin cho các nhà đầu t, các nhà quản trị doanh nghiệp, khách hàng và những ngời quan tâm. Nó góp phần hớng dẫn nghiệp vụ và củng cố nền nếp hoạt động tài chính, kế toán nói riêng và hoạt động quản lý nói chung. Hơn hết, nó góp phần nâng cao hiệu quả và năng lực quản lý. Việt Nam đã ra nhập AFTA, đã chính thức trở thành thành viên thứ 21 của Diễn đàn hợp tác kinh tế Châu á - Thái Bình Dơng (APEC) và đang tích cực đàm phán để sớm ra nhập Tổ chức thơng mại thế giới (WTO). Trong bối cảnh chung đó, kiểm toán chính là một trong những ngành, những lĩnh vực thơng mại dịch vụ đợc quan tâm trong đàm phán. Việc công khai hóa tình hình tài chính và hoạt động kinh doanh đợc chứng nhận sự trung thực và hợp lý bởi một bên độc lập đã khiến cho kiểm toán ngày càng trở thành một hoạt động phổ biến và bắt buộc đối với các doanh nghiệp và các tổ chức kinh tế. Trong bối cảnh đó, việc có một đội ngũ kiểm toán viên giỏi có trình độ cao, đủ sức giải quyết các công việc thuộc ngành nghề chuyên môn phục vụ cho sự nghiệp công nghiệp hoá, hiện đại hoá đất nớc, chủ động hội nhập có hiệu quả vào nền kinh tế thế giới và tạo tiền đề, nền tảng cơ bản cho đào tạo CPA của Việt Nam theo tiêu chuẩn và chất lợng quốc tế trở thành một yêu cầu tất yếu. Đã có rất nhiều những ý kiến đóng góp để xây dựng nên một mô hình toàn diện trong đào tạo kiểm toán viên tại Việt Nam song hiện nay vẫn cha có một mô hình chung, thống nhất. Với mong muốn đợc đóng góp một phần nhỏ bé vào việc xây dựng một mô hình hoàn thiện trong đào tạo kiểm toán viên tại Việt Nam, chúng em đã quyết định chọn đề tài: "Kiểm toán viên và Đào tạo kiểm toán viên tại Việt Nam" cho công trình nghiên cứu khoa học của mình. Kiểm toán viên và đào tạo kiểm toán viên tại Việt Nam 2 Công trình này gồm 3 chơng: Ch ơng I : cơ sở lý luận về kiểm toán viên và đào tạo kiểm toán viên Ch ơng II : Thực trạng về kiểm toán viên và đào tạo kiểm toán viên tại việt nam Ch ơng III : Một số đánh giá và kiến nghị nhằm nâng cao chất lợng đào tạo kiểm toán viên tại việt nam Hi vọng rằng thông qua Công trình nghiên cứu khoa học của mình, chúng em có thể góp một phần nhỏ trong việc đa ra một số giải pháp có tính khả thi để góp phần xây dựng một mô hình đào tạo kiểm toán viên thống nhất tại Việt Nam. Do còn nhiều bỡ ngỡ, Công trình nghiên cứu khoa học của chúng em không thể tránh khỏi những thiếu sót cần phải sửa đổi, bổ sung, rất mong bạn đọc thông cảm và đóng góp xây dựng. Chúng em xin chân thành cảm ơn. Kiểm toán viên và đào tạo kiểm toán viên tại Việt Nam 3 Chơng I: Cơ sở lý luận về Kiểm toán viên và đào tạo kiểm toán viên I. Cơ sở lý luận về kiểm toán viên 1. Khái niệm kiểm toán viên Trên thế giới, thuật ngữ kiểm toán đã có từ lâu từ khi xuất hiện nhu cầu xác định tính trung thực, độ tin cậy của thông tin trên Báo cáo tài chính và thực trạng tài sản của một chủ thể trong quan hệ kinh tế. Nhng hoạt động kiểm toán chuyên nghiệp chỉ mới xuất hiện cách đây khoảng 300 năm, khởi đầu do cuộc Đại Cách mạng Công nghiệp. Do cuộc Cách mạng này đã có sự tách biệt giữa chức năng sở hữu và chức năng quản lý, đồng thời làm xuất hiện khái niệm chủ nhân và ngời quản lý. Vì vậy đã làm nảy sinh nhu cầu kiểm tra để phát hiện các gian lận của ngời quản lý và ngời làm thuê. Đến năm 1844, nớc Anh ban hành Luật Công ty cổ phần - là luật Công ty cổ phần đầu tiên trên thế giới, cùng với đó là sự xuất hiện khái niệm kiểm toán viên. Từ đây, hình thức sơ khai về nghề nghiệp kiểm toán bắt đầu xuất hiện và các hiệp hội kiểm toán chính thức ra đời vào đầu thế kỷ XIX. Kiểm toán viên là khái niệm chung chỉ những ngời làm công tác kiểm toán cụ thể, có trình độ chuyên môn nghiệp vụ tơng xứng với công việc đó. Trong ý nghĩa hẹp, từ kiểm toán viên (Auditor) thờng gắn với chức danh kế toán viên công chứng (Certified Public Accountant - CPA). Tuy nhiên, trong cả lý luận và thực tế, khái niệm kiểm toán viên cũng bao hàm cả kiểm toán viên nhà nớc (Government Auditor) và cả kiểm toán viên nội bộ (Internal Auditor). Kiểm toán viên độc lập là những ngời hành nghề kiểm toán. Tại Việt Nam, theo Nghị định 105/NĐ-CP, kiểm toán viên phải có các tiêu chuẩn sau đây: - Có phẩm chất đạo đức nghề nghiệp, trung thực, liêm khiết, có ý thức chấp hành pháp luật; không thuộc đối tợng cấm đăng ký hành nghề kiểm toán. - Có bằng cử nhân chuyên ngành Kinh tế - Tài chính - Ngân hàng hoặc chuyên ngành Kế toán - Kiểm toán và thời gian công tác thực tế về tài chính, kế toán từ 5 năm trở lên hoặc thời gian thực tế làm trợ lý kiểm toán ở doanh nghiệp kiểm toán từ 4 năm trở lên. - Có khả năng sử dụng tiếng nớc ngoài thông dụng và sử dụng thành thạo máy vi tính. - Có chứng chỉ kiểm toán viên do Bộ trởng Bộ Tài chính cấp. Kiểm toán viên độc lập thờng có hai chức danh: Kiểm toán viên và đào tạo kiểm toán viên tại Việt Nam 4 Một là, Kiểm toán viên. Theo quy định, kiểm toán viên là ngời đã tốt nghiệp đại học và sau 2 năm làm th ký hoặc trợ lý kiểm toán, tốt nghiệp kỳ thi tuyển kiểm toán viên (quốc gia hoặc quốc tế) để lấy bằng (chứng chỉ) kiểm toán viên (CPA). Trên thực tế, kiểm toán viên phải có khả năng độc lập thực hiện công việc kiểm toán cụ thể. Hai là, Kiểm toán viên chính. Kiểm toán viên chính là ngời đã từng qua kiểm toán viên (thờng từ 3-5 năm) và qua kỳ thi nâng bậc. Về chuyên môn họ phải có khả năng tổ chức một nhóm kiểm toán viên tiến hành những công việc kiểm toán có quy mô lớn. Những kiểm toán viên độc lập đợc hành nghề trong một tổ chức (Công ty) hoặc với văn phòng t tùy điều kiện cụ thể do pháp luật quy định. Kiểm toán viên nội bộ thờng là những ngời hành nghề kiểm toán không chuyên nghiệp. Họ có thể là những kế toán viên giỏi, những nhà quản lý có kinh nghiệm, những kỹ thuật viên có hiểu biết về các lĩnh vực có liên quan đến kiểm toán, đặc biệt là các loại hình công nghệ, các quy trình kỹ thuật, các định mức Tuy nhiên, những ng ời này cũng cần có trình độ nghiệp vụ tơng xứng, có thể đợc đào tạo qua trờng ví dụ nh Trờng Đào tạo Kiểm toán viên nội bộ Hoa Kỳ IIA Hơn nữa, trong nhiều tr ờng hợp, kiểm toán viên nội bộ cũng có thể là các kiểm toán viên chuyên nghiệp nh những giám định viên trong hệ thống kiểm toán ở Tây Âu, các kiểm soát viên chuyên nghiệp trong những doanh nghiệp nhà nớc và các đơn vị công cộng (có quy mô lớn) hoặc các chuyên gia đợc các Hội đồng quản trị sử dụng trong ủy ban kiểm toán. Kiểm toán viên nhà nớc là những công chức (viên chức nhà nớc) làm nghề kiểm toán. Do đó, họ đợc tuyển chọn và hoạt động do tổ chức kiểm toán nhà nớc phân công. Đồng thời, họ đợc xếp vào các ngạch bậc chung của công chức (theo tiêu chuẩn cụ thể của từng nớc, trong cùng thời kỳ): - Kiểm toán viên - Kiểm toán viên chính - Kiểm toán viên cao cấp Chức năng và quyền hạn cụ thể của từng ngạch bậc đợc quy định cụ thể tùy theo từng nớc song nói chung cũng có sự gần gũi giữa các quốc gia và có các mối quan hệ tơng ứng với các chức danh của kiểm toán viên độc lập. Riêng kiểm toán viên cao cấp thờng giữ cơng vị lãnh đạo cơ quan kiểm toán nhà nớc hoặc là những chuyên gia cao cấp có chức năng và quyền hạn trong kiểm toán, trong t vấn (kể cả soạn thảo luật pháp) thậm chí trong phán xử (nh một quan tòa) tùy quy định cụ thể của từng n ớc. 2. Vai trò của kiểm toán viên Trong xã hội nói chung và trong nền kinh tế nói riêng, hàng ngày, hàng giờ chúng ta luôn đứng trớc việc phải đa ra các quyết định. Một quyết định đúng đắn, kịp thời sẽ mang Kiểm toán viên và đào tạo kiểm toán viên tại Việt Nam 5 đến những thành công; ngợc lại, một quyết định sai lầm sẽ dẫn tới những hậu quả xấu, những thất bại. Để ra đợc những quyết định sáng suốt thì một nguồn thông tin bảo đảm, đáng tin cậy và kịp thời là vô cùng cần thiết. Tuy nhiên khi xã hội ngày càng trở nên phức tạp thì khả năng thông tin kém tin cậy đợc cung cấp cho những ngời ra quyết định ngày càng tăng thêm. Có nhiều nguyên nhân gây ra những rủi ro thông tin này nh: sự cách trở của thông tin, thành kiến và động cơ của ngời cung cấp, do dữ kiện quá nhiều, do nghiệp vụ kinh tế phức tạp Để giảm thiểu rủi ro thông tin này, ngời sử dụng thông tin có thể kiểm tra thông tin bằng cách đến trực tiếp doanh nghiệp để xem xét sổ sách và thu thập thông tin về độ tin cậy của các báo cáo. Thông thờng, điều này không thực tế vì tốn kém. Ngoài ra, sẽ không có hiệu quả kinh tế nếu mọi ngời sử dụng đều tự mình kiểm tra thông tin. Một cách khác nữa mà ngời sử dụng thông tin có thể sử dụng là chia sẻ rủi ro thông tin cùng với Ban quản trị doanh nghiệp. Ban quản trị có trách nhiệm cung cấp thông tin đáng tin cậy cho ngời sử dụng. Nếu ngời sử dụng dựa trên các Báo cáo tài chính không chính xác và điều này dẫn tới những thiệt hại về mặt tài chính thì ngời sử dụng có căn cứ để kiện Ban quản trị. Điều trở ngại trong việc ngời sử dụng chia xẻ rủi ro thông tin với Ban quản trị là họ có khả năng không thu hồi đợc khoản lỗ. Nếu một công ty không có khả năng thanh toán nợ vì bị phá sản thì không chắc rằng Ban quản trị sẽ có đủ tiền để thanh toán cho ngời sử dụng. Cách hiệu quả nhất trong trờng hợp này để hạn chế rủi ro thông tin là sử dụng các Báo cáo tài chính đã đợc kiểm toán. Các kiểm toán viên sẽ tiến hành các cuộc kiểm toán để thu thập và đánh giá các bằng chứng nhằm đảm bảo rằng các thông tin trên Báo cáo tài chính là trung thực và hợp lý xét trên các khía cạnh trọng yếu. Thông tin đã kiểm toán sau đó sẽ đợc sử dụng trong quá trình ra quyết định với giả định là thông tin tơng đối đầy đủ, chính xác và vô t. Không những thế, nếu có các kiểm toán viên tiến hành kiểm tra thông tin sẽ tiết kiệm hơn việc những ngời cá biệt sử dụng thông tin tự mình kiểm tra. Xã hội ngày càng phức tạp thì sự tin cậy vào kiểm toán viên để làm giảm rủi ro thông tin càng tăng. Trong nền kinh tế thị trờng hiện nay, vai trò đó của kiểm toán viên ngày càng quan trọng. Nó góp phần làm lành mạnh hoá nền tài chính, nâng cao tính minh bạch của các thông tin tài chính, từ đó nâng cao hiệu lực của quản lý nói riêng và góp phần vào sự phát triển chung của nền kinh tế. 3. Yêu cầu đối với kiểm toán viên Kiểm toán viên làm công việc là kiểm tra độc lập, bày tỏ ý kiến về các thông tin trình bày trên Báo cáo tài chính. Đây là một lĩnh vực khoa học chuyên môn có phạm vi rộng, đòi hỏi ngời làm kiểm toán có một trình độ chuyên môn nhất định. Có nh vậy, Kiểm toán viên và đào tạo kiểm toán viên tại Việt Nam 6 kiểm toán viên mới có thể đa ra đuợc những ý kiến kiểm toán đúng đắn hữu ích trong việc ra quyết định của ngời sử dụng Báo cáo tài chính. Bên cạnh đó, có thể thấy kiểm toán là một lĩnh vực hoạt động mang tính chủ quan, bởi căn cứ vào các bằng chứng thu thập đợc, kiểm toán viên dựa trên các kinh nghiệm và óc xét đoán nghề nghiệp của mình để đa ra ý kiến về các thông tin trình bày trên Báo cáo tài chính. Chất lợng của một cuộc kiểm toán sẽ có ảnh hởng lớn đến những ngời sử dụng kết quả kiểm toán (Báo cáo tài chính đã kiểm toán) trong việc ra quyết định tài chính, trong khi những ngời sử dụng Báo cáo tài chính thông thờng không thể đánh giá đợc công việc kiểm toán (do tính chất phức tạp của chuyên môn); cũng nh một bệnh nhân không thể đánh giá liệu cuộc giải phẫu có đợc tiến hành đúng đắn không, liệu bác sĩ đã có chuyên môn tốt hay không, liệu bác sĩ đã cố gắng hết mức có thể cha. Những ngời sử dụng Báo cáo tài chính đã kiểm toán không thể đánh giá đợc trình độ của kiểm toán viên, thái độ làm việc cũng nh ý thức của kiểm toán viên khi thực hiện cuộc kiểm toán, họ không thể đánh giá chính xác liệu ý kiến của kiểm toán viên về Báo cáo tài chính nh vậy có khách quan hay không . Nếu những ngời sử dụng dịch vụ kiểm toán không tin tởng vào kiểm toán viên thì khả năng phục vụ khách hàng và công chúng một cách hiệu quả của các công ty kiểm toán sẽ bị giảm bớt. Bởi vậy ở mỗi quốc gia đều có những yêu cầu đối với những ngời làm nghề kiểm toán cả về trình độ chuyên môn và đạo đức nghề nghiệp. 3.1. Yêu cầu về trình độ chuyên môn đối với kiểm toán viên Năng lực chuyên môn là nhân tố quan trọng đối với kiểm toán viên. Năng lực chuyên môn cao hay thấp sẽ ảnh hởng rất lớn đến chất lợng của cuộc kiểm toán, bởi nó ảnh hởng đến khả năng của kiểm toán viên trong việc đánh giá tính trung thực hợp lý của các thông tin trên Báo cáo tài chính, phát hiện ra các sai phạm và đa ra ý kiến kiểm toán hợp lý. Năng lực chuyên môn đòi hỏi kiểm toán viên phải đạt đợc trình độ chuyên môn nhất định. Cụ thể, kiểm toán viên phải có kiến thức kinh tế, tài chính, kế toán và kiểm toán tơng đối rộng. Cùng với đó, kiểm toán viên cũng cần có kiến thức pháp luật nói chung, đặc biệt pháp luật về tài chính, kế toán, kiểm toán. Để đạt đợc điều đó, kiểm toán viên phải có bằng cấp xác nhận trình độ đợc đào tạo nh: trung cấp, cao đẳng, đại học, thạc sỹ, tiến sỹ về kinh tế, tài chính, ngân hàng hoặc kế toán, kiểm toán . Trình độ chuyên môn có thể còn yêu cầu về kinh nghiệm làm việc (thời gian thực tế hành nghề). Khi đã đạt đợc trình độ chuyên môn, kiểm toán viên phải giữ vững đợc trình độ chuyên môn bằng cách liên tục cập nhật những thay đổi trong lĩnh vực kế toán, kiểm toán, tài chính . kể cả những công bố quốc gia và quốc tế, các quy định phù hợp và các yêu cầu khác của luật pháp. Kiểm toán viên phải tuân thủ ít nhất là chơng trình cập nhật kiến thức hàng năm theo luật định để đảm bảo kiểm soát chất lợng trong Kiểm toán viên và đào tạo kiểm toán viên tại Việt Nam 7 hoạt động cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp, nhất quán với công bố quốc gia và quốc tế phù hợp. Trong điều kiện nền kinh tế tài chính thế giới ngày càng quốc tế hóa sâu rộng, kiểm toán viên cần phải thông thạo ngoại ngữ để có thể trao đổi với khách hàng để công việc kiểm toán có thể diễn ra thuận lợi và các báo cáo kiểm toán có giá trị quốc tế. Không những thế, có ngoại ngữ thành thạo cũng là điều kiện thuận lợi để các kiểm toán viên có thể học tập, nâng cao trình độ thông qua việc nghiên cứu các tài liệu của nớc ngoài cũng nh tham gia các khóa học trong và ngoài nớc. Các kiểm toán viên cũng cần biết sử dụng các công cụ tin học trong kiểm toán. Hiện nay, trong thời đại mà công nghệ thông tin đang đợc ứng dụng một cách rộng rãi, việc sử dụng kế toán máy đã trở nên phổ biến, do vậy các kiểm toán viên cần phải có kiến thức về tin học để hỗ trợ cho công việc của mình. Cùng với đó, ở một số các công ty kiểm toán đã có các phần mềm kiểm toán nh phần mềm AS/2 của Công ty kiểm toán Việt Nam (VACO) hỗ trợ đắc lực cho các kiểm toán viên trong việc chọn mẫu kiểm toán, thực hiện các phân tích Vì vậy kiến thức tin học là một điều rất cần thiết đối với các kiểm toán viên. Năng lực chuyên môn ở đây còn bao gồm cả khả năng giao tiếp. Trong cuộc sống hàng ngày, dù ở bất cứ nghề nghiệp nào, con ngời luôn cần phải giao tiếp với nhau. Giao tiếp tốt sẽ giúp cho chúng ta tránh đợc hiểu lầm với ngời đối thoại và để lại những ấn tợng tốt đẹp. Với một nghề nghiệp cần tiếp xúc nhiều với các khách hàng nh kiểm toán thì một khả năng giao tiếp tốt càng quan trọng, không những thế nó còn cần phải đợc nâng lên thành một nghệ thuật. Có đợc một nghệ thuật giao tiếp tốt, kiểm toán viên sẽ tránh đợc những hiểu lầm, tạo thuận lợi trong việc thu thập các số liệu làm bằng chứng kiểm toán và nhất là có thể duy trì một mối quan hệ tốt đẹp và lâu dài giữa công ty kiểm toán và khách hàng kiểm toán. Cũng chính từ tầm quan trọng của năng lực chuyên môn đối với kiểm toán viên nh vậy, hầu hết các công ty kiểm toán đều có những chính sách cụ thể cho việc tuyển nhân viên, đào tạo chuyên môn và các tiêu chuẩn về cơ hội thăng tiến đối với các kiểm toán viên cũng nh các nhân viên khác trong công ty nhằm không ngừng nâng cao trình độ chuyên môn, kinh nghiệm hành nghề của kiểm toán viên, nâng cao chất lợng và uy tín của công ty kiểm toán. 3.2. Yêu cầu về đạo đức nghề nghiệp đối với kiểm toán viên Trình độ chuyên môn nghiệp vụ là một yêu cầu không thể thiếu đối với các kiểm toán viên trong việc đa ra các ý kiến kiểm toán hợp lý tạo niềm tin cho những ngời sử dụng Báo cáo tài chính. Song kiểm toán là một lĩnh vực hoạt động mang tính chủ quan, bởi căn cứ vào các bằng chứng thu thập đợc, kiểm toán viên dựa trên các kinh nghiệm và óc xét đoán nghề nghiệp của mình để đa ra ý kiến về các thông tin trình bày trên Kiểm toán viên và đào tạo kiểm toán viên tại Việt Nam 8 Báo cáo tài chính, bởi vậy chỉ có một trình độ chuyên môn nghiệp vụ thôi là cha đủ, ngời làm kiểm toán còn cần có một cái tâm trong sáng. Chúng ta hẳn vẫn cha quên chuyện một số cá nhân kiểm toán viên thông đồng với tập đoàn viễn thông Worldcom ở Mỹ cha lâu và ở nớc ta, mới đây thôi là việc gian lận trong báo cáo tài chính của Công ty Tiếp thị và Đầu t của Bộ Nông nghiệp và Phát triển nông thôn. Đó chính là những ví dụ rõ ràng nhất về sự cần thiết của phẩm chất đạo đức nghề nghiệp trong hành nghề kiểm toán. Để nền kinh tế của chúng ta tăng trởng bền vững, đa đất nớc ta thành công trên con đờng công nghiệp hóa, hiện đại hóa và hơn thế nữa là để các nhà đầu t n- ớc ngoài tin tởng khi đầu t vào Việt Nam, chúng ta phải xây dựng đợc một nền tài chính minh bạch, lành mạnh. Điều đó không chỉ cần tài năng mà rất cần cái tâm của những ngời hành nghề. Rõ ràng, phẩm chất đạo đức nghề nghiệp đối với kiểm toán viên là một vấn đề bức thiết cần đợc xem xét. Chuẩn mực kiểm toán số 200 về Mục tiêu và nguyên tắc cơ bản chi phối kiểm toán Báo cáo tài chính có quy định: Kiểm toán viên phải tuân thủ các nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp kiểm toán nh sau: Độc lập, chính trực, khách quan, năng lực chuyên môn và tính thận trọng, tính bí mật, t cách nghề nghiệp, tuân thủ chuẩn mực chuyên môn. Theo dự thảo chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán của Bộ Tài chính, các nguyên tắc cơ bản về đạo đức nghề nghiệp với các kiểm toán viên gồm có: 3.2.1. Tính độc lập: Độc lập là nguyên tắc hành nghề cơ bản của kiểm toán viên. Không có tính độc lập thì chức năng kiểm toán không còn có giá trị trong xã hội. Chuẩn mực Đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán yêu cầu mọi kiểm toán viên và thành viên nhóm kiểm toán cung cấp dịch vụ kiểm toán (dịch vụ đảm bảo), công ty kiểm toán phải độc lập với các khách hàng sử dụng dịch vụ kiểm toán. Tính độc lập có nghĩa là kiểm toán viên phải hoàn toàn vô t trong việc khảo sát, đánh giá và đa ra kết luận của mình về Báo cáo tài chính dựa trên cơ sở các bằng chứng kiểm toán đã thu thập đợc. Một kiểm toán viên không thể xem là độc lập nếu kiểm toán viên đó là luật s của khách hàng hoặc là chủ một ngân hàng có liên quan đến khách hàng. Tính độc lập phải đợc xem nh là một trong những phẩm chất chủ yếu nhất của kiểm toán viên. Bởi tất cả những ngời sử dụng các báo cáo của kiểm toán viên coi nó nh một căn cứ về tính trung thực và hợp lý của các Báo cáo tài chính của doanh nghiệp để đa ra các quyết định tài chính, họ đều tin tởng vào tính độc lập, vào sự vô t của kiểm toán viên trong việc đánh giá và đa ra ý kiến về thông tin đợc trình bày trên Báo cáo tài chính. Kiểm toán viên và đào tạo kiểm toán viên tại Việt Nam 9 Tính độc lập bao gồm: độc lập về t tởng và độc lập về hình thức. Độc lập về t tởng là trạng thái suy nghĩ cho phép đa ra ý kiến mà không chịu ảnh hởng của những tác động trái với những đánh giá nghề nghiệp, cho phép một cá nhân hành động một cách chính trực, khách quan và có sự thận trọng nghề nghiệp. Độc lập về hình thức là không có các quan hệ thực tế và hoàn cảnh có ảnh hởng đáng kể làm cho bên thứ ba hiểu là không độc lập, hoặc hiểu là tính chính trực, khách quan và thận trọng nghề nghiệp của nhân viên công ty hay thành viên của nhóm cung cấp dịch vụ đảm bảo không đợc duy trì. Sự độc lập về t tởng yêu cầu kiểm toán viên trong quá trình kiểm toán, phải thực sự không bị chi phối hoặc tác động bởi bất kỳ lợi ích vật chất hoặc tinh thần nào làm ảnh hởng đến sự trung thực, khách quan trong việc đa ra ý kiến về Báo cáo tài chính. Kiểm toán viên không đợc nhận làm kiểm toán cho các đơn vị mà mình có quan hệ kinh tế hoặc quyền lợi kinh tế nh góp vốn cổ phần, cho vay hoặc vay vốn từ khách hàng, hoặc là cổ đông chi phối của khách hàng, hoặc có ký kết hợp đồng gia công, dịch vụ, đại lý tiêu thụ hàng hoá . Kiểm toán viên không đợc nhận làm kiểm toán ở những đơn vị mà bản thân có quan hệ họ hàng thân thuộc (nh bố, mẹ, vợ, chồng, con cái, anh chị em ruột) với những ngời trong bộ máy quản lý (Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc, các trởng, phó phòng và những ngời tơng đơng) trong đơn vị đợc kiểm toán. Kiểm toán viên không đợc vừa làm dịch vụ kế toán (nh trực tiếp ghi chép, giữ sổ kế toán và lập Báo cáo tài chính) vừa làm dịch vụ kiểm toán cho cùng một khách hàng. Tuy nhiên, không chỉ kiểm toán viên giữ thái độ độc lập khi thực thi trách nhiệm của mình mà còn cả những ngời sử dụng các Báo cáo tài chính phải có niềm tin vào tính độc lập đó (đó chính là tính độc lập về hình thức trong kiểm toán). Nếu kiểm toán viên thực sự độc lập nhng ngời sử dụng Báo cáo tài chính lại tin rằng họ là những ngời bao che, biện hộ cho khách hàng thì phần lớn giá trị của cuộc kiểm toán sẽ không còn nữa. Trong quá trình kiểm toán, nếu có sự hạn chế về tính độc lập thì kiểm toán viên phải tìm mọi cách loại bỏ sự hạn chế này. Nếu không loại bỏ đợc thì kiểm toán viên phải nêu rõ điều này trong báo cáo kiểm toán. 3.2.2. Tính chính trực và khách quan Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp quy định chính trực là kiểm toán viên phải thẳng thắn, trung thực trong t tởng, có chính kiến rõ ràng, đồng thời phải công bằng, tín nhiệm, không có xung đột về lợi ích. Khách quan là kiểm toán viên phải công bằng, tôn trọng sự thật và không đợc thành kiến thiên vị. Ví dụ: Giả sử kiểm toán viên tin rằng tài khoản phải thu có thể không thu hồi đợc nhng vì một lý do cá nhân nào đó, kiểm toán viên chấp nhận giải trình của Ban Giám đốc mà không xem xét lại một cách kỹ lỡng, không có sự cân nhắc đánh giá độc lập về Kiểm toán viên và đào tạo kiểm toán viên tại Việt Nam 10 khả năng thu hồi. Trong trờng hợp này, xét đoán của kiểm toán viên đã bị lệ thuộc, vì vậy mất khách quan. Kiểm toán viên không đợc chủ tâm phản ánh sai sự việc, và khi thực hiện hợp đồng kiểm toán độc lập (kể cả cung cấp dịch vụ kê khai thuế và dịch vụ t vấn cho Ban quản trị) kiểm toán viên không đợc để sự phán xét của mình bị lệ thuộc vào ngời khác. Khi thực hiện dịch vụ thuế, kiểm toán viên có thể giải quyết điều nghi ngờ theo hớng có lợi cho khách hàng khi có sự chứng minh hợp lý đối với quan điểm của kiểm toán viên. Trong quá trình tiến hành cuộc kiểm toán, việc lựa chọn và áp dụng các tiêu chuẩn về đạo đức để đảm bảo nguyên tắc khách quan là rất quan trọng đối với kiểm toán viên. Một số trờng hợp có thể dẫn đến vi phạm tính khách quan nh: kiểm toán viên phải chịu áp lực mạnh từ phía cơ quan quản lý, đơn vị cấp trên, Giám đốc, ngời lãnh đạo đơn vị; hoặc khi có các quan hệ gia đình hay cá nhân. Các mối quan hệ hay lợi ích có thể có ảnh hởng trái ngợc, làm vi phạm hay đe dọa đến tính chính trực, khách quan của ngời kiểm toán viên thì cần đợc loại bỏ. Kiểm toán viên cần tránh các mối quan hệ dẫn đến sự thành kiến, thiên vị hoặc ảnh hởng tới những ngời khác (trong nhóm kiểm toán) có thể dẫn tới vi phạm tính khách quan. Kiểm toán viên không nên nhận hoặc tặng quà, chiêu đãi, có thể làm ảnh hởng đáng kể tới các đánh giá nghề nghiệp hoặc tới những ngời cùng làm việc trong nhóm kiểm toán. Vẫn biết rằng quà tặng và chiêu đãi là quan hệ tình cảm cần thiết nhng kiểm toán viên nên tránh các trờng hợp có thể ảnh hởng đến tính chính trực, khách quan, hoặc dẫn đến tai tiếng nghề nghiệp. Hành vi cho mợn danh kiểm toán viên hành nghề cũng đợc coi là vi phạm t cách nghề nghiệp và tính chính trực đợc quy định trong Chuẩn mực Đạo đức nghề nghiệp. Các kiểm toán viên cũng ý thức rằng, việc cho mợn danh để hành nghề sẽ đem đến nhiều rủi ro cho kiểm toán viên cho m ợn danh nh: sẽ làm giảm sự tín nhiệm của kiểm toán viên đối với xã hội nói chung, đối với khách hàng, đồng nghiệp nói riêng. Ngoài ra, khi sự cố xảy ra, không chỉ riêng công ty kiểm toán, mà cả kiểm toán viên cho mợn danh cũng phải chịu trách nhiệm trớc pháp luật về các ý kiến của ng ời mang danh kiểm toán viên trên các báo cáo kiểm toán có vấn đề. 3.2.3. Tính thận trọng Kiểm toán viên phải thực hiện công việc kiểm toán với đầy đủ năng lực chuyên môn cần thiết, với sự thận trọng cao nhất và tinh thần làm việc chuyên cần. Kiểm toán viên có nhiệm vụ duy trì, cập nhật và nâng cao kiến thức trong hoạt động thực tiễn, trong môi trờng pháp lý và các tiến bộ kỹ thuật để đáp ứng yêu cầu công việc. Kiểm toán viên không đợc thể hiện là có những kinh nghiệm và khả năng mà bản thân không có. Theo đó, tuy Chuẩn mực cha quy định cụ thể, nhng nhìn chung, kiểm Kiểm toán viên và đào tạo kiểm toán viên tại Việt Nam [...]... quả vào nền kinh tế thế giới và tạo tiền đề, nền tảng cơ bản cho đào tạo CPA của Việt Nam theo tiêu chuẩn và chất lợng quốc tế Kiểm toán viên và đào tạo kiểm toán viên tại Việt Nam 19 Chơng II Thực trạng kiểm toán viên và đào tạo kiểm toán viên tại Việt Nam I Thực trạng kiểm toán viên tại Việt Nam 1 Thực trạng kiểm toán viên Nhà nớc Ngày 11-7-1994 Kiểm toán Nhà nớc Việt Nam đợc thành lập theo Nghị định... số kiểm toán viên sẽ tăng gấp 2 - 2,5 lần so với hiện tại, chủ yếu là kiểm toán viên nhà nớc và kiểm toán viên độc lập Cùng với số kiểm toán viên hiện có đợc đào tạo và đào tạo lại đặt ra nhu cầu đào tạo tơng đối lớn với những cấp độ đào tạo khác nhau 1.2 Về cơ cấu Đội ngũ kiểm toán viên, một mặt cơ cấu kiểm toán viên đợc phân theo chủ thể kiểm toán (Kiểm toán viên nhà nớc, kiểm toán viên độc lập, kiểm. .. kế toán và Báo cáo tài chính - ISAR - thuộc diễn đàn Liên hiệp quốc về thơng mại và phát triển đã xây dựng và công bố: - Khung chơng trình đào tạo nghề nghiệp kiểm toán viên và kế toán viên chuyên nghiệp bao gồm các kiến thức và kỹ năng cần thiết của các kiểm toán viên và kế toán viên chuyên nghiệp Kiểm toán viên và đào tạo kiểm toán viên tại Việt Nam 18 - Hớng dẫn về Khung chơng trình đào tạo và các... Phân loại đào tạo kiểm toán viên tại Việt Nam Kiểm toán đợc xem nh hoạt động nghề nghiệp trong xã hội, đồng thời cũng đợc xem nh môn khoa học nghiên cứu trong khối ngành kinh tế và quản trị kinh doanh Theo đó, đào tạo kiểm toán có thể đợc phân chia thành hai hớng cơ bản sau đây: Kiểm toán viên và đào tạo kiểm toán viên tại Việt Nam 34 - Đào tạo nghề nghiệp lấy chứng chỉ nghề nghiệp - Đào tạo lấy bằng... với đó, đội ngũ kiểm toán viên cũng ngày càng đợc nâng cao cả về số lợng và chất lợng Kiểm toán viên và đào tạo kiểm toán viên tại Việt Nam 13 Trong bối cảnh toàn cầu hóa ngày càng mạnh mẽ và việc Việt Nam sắp ra nhập WTO, đội ngũ kiểm toán viên Việt Nam đang đối diện với nhiều cơ hội, cùng với nó cũng là rất nhiều thách thức Các kiểm toán viên Việt Nam sẽ có cơ hội tốt để làm việc và có thu nhập cao... với các Kiểm toán viên và đào tạo kiểm toán viên tại Việt Nam 16 Công ty kiểm toán độc lập, tháng 11/1994 với kiểm toán nhà nớc và tháng 11/1997 với kiểm toán nội bộ Với quãng đờng gần 15 năm qua, so với các nớc phát triển mà kiểm toán đã phát triển từ lâu, kiểm toán còn khá non trẻ và có thể học tập đợc nhiều kinh nghiệm quý báu từ các nớc đi trớc nhất là trong lĩnh vực đào tạo kiểm toán viên Là một... nhất và có uy tín nhất, liên đoàn kế toán quốc tế (IFAC) đã ban hành chuẩn mực về giáo dục quốc tế cho các kiểm toán viên và kế toán viên chuyên nghiệp vào tháng 10 năm 2003 Chuẩn mực về đào tạo quốc tế cho các kiểm toán viên và kế toán viên chuyên nghiệp xây dựng nên những yêu cầu quan trọng mà các chơng trình đào tạo kiểm toán viên cần phải có Chuẩn mực về đào tạo quốc tế cho các kiểm toán viên chuyên... kiểm toán có chất lợng cao, đủ sức giải quyết các công việc thuộc ngành nghề chuyên môn phục vụ cho Kiểm toán viên và đào tạo kiểm toán viên tại Việt Nam 14 sự nghiệp Công nghiệp hóa - Hiện đại hóa đất nớc, chủ động và tích cực hội nhập có hiệu quả vào nền kinh tế thế giới và tạo tiền đề, nền tảng cơ bản cho đào tạo CPA của Việt Nam theo tiêu chuẩn và chất lợng quốc tế Cụ thể, mục tiêu đào tạo kiểm toán. .. 105/2004/NĐ-CP về Kiểm toán độc lập thay thế Kiểm toán viên và đào tạo kiểm toán viên tại Việt Nam 36 cho Nghị định 07/CP Bộ Tài chính đã ban hành Thông t số 64/2004/TT-Bộ Tài Chính ngày 29/06/2004 để hớng dẫn Nghị định này Nhằm nâng cao chất lợng đào tạo và cấp chứng chỉ hành nghề kế toán và kiểm toán, ngày 09/07/2004 Bộ trởng Bộ Tài chính đã ký ban hành Quy chế thi tuyển và cấp chứng chỉ kiểm toán viên và chứng... trị môi trờng + Phần II: kiểm toán tuân thủ - ISO 14011-3: Hớng dẫn cho cuộc kiểm toán môi trờng các thủ tục kiểm toán với Phần III: kiểm toán báo cáo về môi trờng Một cuộc kiểm toán về môi trờng là nhằm xác định xem hệ thống quản trị môi trờng của đơn vị đợc kiểm toán có tuân thủ các yêu cầu của ISO hay không, và nó có đợc Kiểm toán viên và đào tạo kiểm toán viên tại Việt Nam 33 thực hiện, duy trì . tạo kiểm toán viên tại Việt Nam 19 Chơng II Thực trạng kiểm toán viên và đào tạo kiểm toán viên tại Việt Nam I. Thực trạng kiểm toán viên tại Việt Nam. thiện trong đào tạo kiểm toán viên tại Việt Nam, chúng em đã quyết định chọn đề tài: " ;Kiểm toán viên và Đào tạo kiểm toán viên tại Việt Nam& quot; cho