294 Hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá của kiểm toán viên về hệ thống kiểm soát nội bộ trong kiểm toán báo cáo tài chính

294 Hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá của kiểm toán viên về hệ thống kiểm soát nội bộ trong kiểm toán báo cáo tài chính

Mục lục

Trang

Lời nói đầu 3

Phần nội dung 4

I Lý luận về hệ thống kiểm soát nội bộ 4

1 Khái niệm về hệ thống kiểm soát nội bộ 4

2 Bản chất của hệ thống kiểm soát nội bộ 5

2.1 Kiểm soát nội bộ là một quá trình 5

2.2 Kiểm soát nội bộ đợc thiết kế và vận hành bởi con ngời: 5

2.3 Các mục tiêu của hệ thống kiểm soát nội bô: 5

2.4 Kiểm soát nội bộ cung cấp một sự bảo đảm hợp lý 7

3 Các yếu tố cơ bản của hệ thống kiểm soát nội bộ 7

3.1 Môi trờng kiểm soát 7

3.1.1 Tính chính trực và giá trị đạo đức: 8

3.1.2 Triết lý quản lý và phong cách điều hành của nhà quản lý 8

3.1.3 Cơ cấu tổ chức 8

3.1.4 Chính sách nhân sự 9

3.1.5 Uỷ ban kiểm soát 10

3.1.6 Công tác kế hoạch 10

3.1.7 Môi trờng bên ngoài 10

3.2 Hệ thống kế toán 11

3.2.1 Một hệ thống kế toán hữu hiệu phải đảm bảo các mục tiêu kiểm soát chi tiết 11

3.2.2 Ngoài các mục tiêu kể trên cần phải chú ý đến hai bộ phận quan trọng trong hệ thống kế toán 12

3.3 Các thủ tục kiểm soát: 12

3.3.1 Các thủ tục kiểm soát chủ yếu: 12

3.3.2 Những hoạt động kiểm soát chủ yếu: 13

3.4 Kiểm toán nội bộ 15

3.4.1 Khái niệm về kiểm toán nội bộ 16

3.4.2 Chức năng của kiểm toán nội bộ 16

4 Những hạn chế vốn có của hệ thống kiểm soát nội bộ 17

II Đánh giá của kiểm toán viên về hệ thống kiểm soát nội bộ trong kiểm toán báo cáo tài chính 17

1 Mục đích nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ của kiểm toán viên 17

2 Trình tự nghiên cứu cử kiểm toán viên về hệ thống kiểm soát nội bộ .18 3 Đánh giá của kiểm toán viên về hệ thống kiểm soát nội bộ trong kiểm toán báo cáo tài chính 19

3.1 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ để lập kế hoạch kiểm toán 19

3.1.1 Tìm hiểu các bộ phận của hệ thống kiểm soát nội bộ 20

3.1.2 Phơng pháp tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ 22

3.1.3 Tài liệu chứng minh cho sự hiểu biết 22

3.2 Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát 24

3.2.1 Nghiên cứu những thông tin thu thập đợc qua việc tìm hiểu 24

3.2.2 Xác đinh những loại sai sót tiềm tàng và những thủ tục kiểm soát chủ yếu 24

3.2.3 Đánh giá rủi ro kiểm soát 24

3.3 Thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát 25

3.4 Đánh giá lại rủi ro kiểm soát và thay đổi những thử nghiệm cơ bản đã dự kiến 26

4 Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trên các phần hành cơ bản 27

4.1 Chu trình bán hàng và thu tiền 27

4.2 Chu trình mua hàng và thanh toán 28

4.3 Chu trình hàng tồn kho 28

4.4 Chu trình tiền lơng và nhân viên 29

4.5 Tài sản cố định và đầu t dài hạn 30

III Liên hệ thực tiễn - hệ thống kiểm soát nội bộ tại các ngân hàng thơng mại ở Việt Nam 30

Kết luận 34

Danh mục tài liệu tham khảo 35

Lời nói đầu

Lịch sử phát triển của loài ngời gắn liền với quá trình sản xuất ra của cải vậtchất Qua lao động con ngời tồn tại và phát triển cho tới ngày nay Xã hội loàingời phát triển luôn đi cùng với một nền sản xuất ngày càng cao, con ngời sảnxuất với quy mô ngày càng lớn, các yêu cầu của quy luật kinh tế mới phát sinh

đã tách dần hoạt động sản xuất và hoạt động quản lý Tính phức tạp của của hoạt

động sản xuất ngày càng cao thì đòi hỏi về tăng cờng hoạt động quản lý cànglớn

Trớc những yêu cầu đó hệ thống kiểm soát nói chung và hệ thống kiểm soátnội bộ nói riêng đã ra đời và giúp cho hoạt động quản lý đạt hiệu quả

Hiện nay, trong xu thế toàn cầu hoá nền kinh tế Việt Nam đang cố gắng v

-ơn lên và khẳng định vị trí của mình Thông qua những báo cáo tài chính đã đợckiểm toán, các doanh nghiệp Việt Nam mong muốn chứng tỏ mình nhằm thu hútcác hoạt động đầu t của các nhà đầu t cả trong và ngoài nớc

Một hệ thống kiểm soát nội bộ đợc kiểm toán viên đánh giá là hoạt động cóhiệu quả sẽ là cơ sở cho việc kết luận các hoạt động kinh doanh của đơn vị đó cótốt hay không

Đó sẽ là cơ sở để thu hút đầu t từ các đơn vị kinh doanh bên ngoài, tạo độnglực tiếp tục phát triển cho đơn vị

Nhận thức đợc vai trò quan trọng của hệ thống kiểm soát nội bộ trong hoạt

động của các doanh nghiệp cũng nh trong việc đa ra kết luận của kiểm toán viên,

em đã quyết định chọn đề tài:

“Hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá của kiểm toán viên về hệ thống kiểm soát nội bộ trong kiểm toán báo cáo tài chính”.

Qua quá trình thực hiện đề tài, em đã bổ sung thêm kién thức về ngành học,

cụ thể hơn là việc đánh giá về hệ thống kiểm soát nội bộ

Nội dung của đề tài bao gồm các phần sau:

I.Lý luận về hệ thống kiểm soát nội bộ

II.Đánh giá của kiểm toán viên về hệ thống kiểm soát nội bộ

III.Liên hệ thực tiễn-Hệ thống kiểm soát nội bộ tại các ngân hàng thơng mại

Em xin chân thành cảm ơn sự hớng dẫn của thầy giáo: ts.Ngô Trí Tuệ đã

giúp em hoàn thành đề tài này

Phần nội dung

I Lý luận về hệ thống kiểm soát nội bộ

Hoạt động kiểm tra, kiểm soát ra đời từ yêu cầu quản lý các hoạt động sảnxuất và phục vụ cho quá trình quản lý

Nhằm có cái nhìn tổng quát và chính xác về các hoạt động tài chính trong

đơn vị mình, giúp các nhà quản lý đa ra các quyết định kinh tế đúng đắn, nângcao hiệu quả hoạt động kinh doanh, hệ thống kiểm soát nội bộ ra đời và thựchiện các yêu cầu đó

Việc nghiên cứu có sự hiểu hiết về hệ thống kiểm soát nội bộ có ý nghĩa rấtquan trọng trong quá trình điều hành các hoạt động kinh doanh của nhà quản lýcũng nh trong quá trình kiểm toán của các kiểm toán viên

Thứ nhất, nhằm giúp các đơn vị có thể đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ

của họ hoạt động nh thế nào và giúp cho các nhà quản lý đa ra những quyết địnhxây dựng, hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ

Thứ hai, giúp cho các kiểm toán viên đánh giá đúng về hệ thống này nhằm

tránh (hạn chế) bỏ sót những nội dung trọng yếu và tránh đợc những rủi ro kiểmtoán

1 Khái niệm về hệ thống kiểm soát nội bộ.

Do quá trình nhận thức từng bớc về kiểm soát nội bộ đã dẫn đến các địnhnghĩa khác nhau về hoạt động này

Theo Liên đoàn kế toán Quốc tế (IAFC), hệ thống kiểm soát nội bộ là một

hệ thống chính sách và thủ tục nhằm 4 mục tiêu sau: Bảo vệ tài sản của đơn vi;

đảm bảo độ tin cậy của các thông tin; đảm bảo việc thực hiện các chế độ pháp lý

và đảm bảo hiệu quả hoạt động

Theo COSO (Uỷ ban thuộc hội đồng quốc gia Hoa Kỳ về việc chống gian

lận khi lập báo cáo tài chính) Theo Uỷ ban này thì định nghĩa về hệ thống kiểmsoát nội bộ đợc chấp nhận khá rộng rãi là:

Kiểm soát nội bộ là một quá trình do ban Giám đốc, nhà quản lý và cácnhân viên của đơn vị chi phối đợc thiết lập để cung cấp một sự đảm bảo hợp lýnhằm thực hiện ba mục tiêu sau:

- Báo cáo tài chính đáng tin cậy

- Các luật lệ và quy định đợc tuân thủ

- Hoạt động hữu hiệu và có hiệu qủa

Tại Việt Nam khái niệm về hệ thống kiểm soát nội bộ đựơc quy định trong

hệ thống chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400 (VSA400).

Hệ thống kiểm soát nội bộ là các quy định và các thủ tục kiểm soát do đơn

vị đợc kiểm toán xây dựng và áp dụng nhằm bảo đảm cho đơn vị tuân thủ phápluật và các quy định để kiểm tra, kiểm soát, ngăn ngừa và phát hiện gian lận, saisót; để lập báo cáo tài chính trung thực và hợp lý; nhằm bảo vệ, quản lý và sửdụng có hiệu quả tài sản của đơn vị mình

2 Bản chất của hệ thống kiểm soát nội bộ.

Theo các quan niệm trên về hệ thống kiểm soát nội bộ thì kiểm soát nội bộ

là một chức năng thờng xuyên của đơn vị, một tổ chức với mục đích xác địnhcác rủi ro có thể xảy ra trong từng khâu công việc để tìm ra biện pháp ngăn chặnnhằm thực hiện tất cả các mục tiêu của đơn vị

- Bảo đảm an toàn tài sản

- Bảo đảm tin cậy của các thông tin

- Bảo đảm việc chấp hành pháp luật

- Bảo đảm hiệu quả, hiệu năng của đơn vị

Từ các khái niệm về hệ thống kiểm soát nội bộ, ta cần hiểu hệ thống kiểmsoát nội bộ hớng tới:

2.1 Kiểm soát nội bộ là một quá trình

Kiểm soát nội bộ bao gồm một chuỗi các hoạt động kiểm soát đợc thựchiện ở mọi nơi trong đơn vị và đợc kết hợp với nhau thành một thể thống nhất

Do đó hệ thống kiểm soát nội bộ có thể phát hiện và ngăn chặn những sai sót cóthể xảy ra trên phạm vi toàn đơn vị Nó là phơng tiện giúp cho các nhà quản lý

và đơn vị đạt đợc tất cả các mục tiêu đã đề ra

2.2 Kiểm soát nội bộ đợc thiết kế và vận hành bởi con ngời:

Hệ thống kiểm soát nội bộ không chỉ là những chính sách, thủ tục, biểu mẫu

đ-ợc áp dụng mà nói còn bao gồm cả yếu tố con ngời Đó là những thành viên trongHội đồng quản trị, ban Giám đốc và các nhân viên trong hệ thống, những ngời định

ra mục tiêu, thiết lập cơ chế kiểm soát ở mọi nơi và vận hành chúng

2.3 Các mục tiêu của hệ thống kiểm soát nội bộ:

Kiểm soát nội bộ trên cơ sở xác định những rủi ro có thể xảy ra trong từngkhâu công việc để tìm ra biện pháp ngăn chặn, thực hiện có hiệu qủa tất cả cácmục tiêu của đơn vị Bao gồm 4 mục tiêu sau:

Thứ nhất: bảo vệ tài sản của đơn vị

Tài sản của đơn vị không chỉ bao gồm những tài sản hữu hình mà còn có tàisản vô hình Những tài sản đó có thể bị trộm cắp, lạm dụng vào những mục đíchkhác nhau hoặc bị h hại nếu không đợc bảo vệ bởi các hệ thống thích hợp Đốivới các tài sản khác của đơn vị nh các tài liệu, sổ sách kế toán cũng có thể xảy ranhững điều tơng tự Do vậy việc bảo vệ tài sản và sổ sách của đơn vị là điều rấtquan trọng trong việc thúc đẩy hoạt động của đơn vị

Thứ hai: bảo đảm độ tin cậy của các thông tin.

Ban quản trị phải có thông tin chính xác để điều hành các mặt hoạt động,kinh doanh Tuỳ theo mức độ của các thông tin mà các nhà quản lý sử dụng để

đa ra các quyết định kinh doanh quan trọng hay không Các thông tin kinh tế, tàichính do bộ máy kế toán xử lý là những căn cứ quan trong cho việc hình thànhcác quyết định của nhà quản lý Chính vì vậy các thông tin cung cấp phải đảmbảo tính kịp thời về thời gian, tính chính xác và tin cậy về thực trạng hoạt động

và phản ánh đầy đủ, khách quan các nội dung chủ yếu của mọi hoạt động kinh

tế, tài chính

Thứ ba: đảm bảo việc thực hiện các chế độ pháp lý.

Ban quản trị xây dựng các thể thức nguyên tắc để thoả mãn các mục tiêucủa đơn vị Hệ thống kiểm soát nội bộ đợc thiết kế trong đơn vị phải đảm bảocác quyết định và chế độ pháp lý liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanhcủa doanh nghiệp, phải đợc tuân thủ đúng mức Do vậy hệ thống kiểm soát nội

bộ cần thực hiện

- Duy trì và kiểm tra việc tuân thủ các chính sách có liên quan đến các hoạt

động của doanh nghiệp

- Ngăn chặn và phát hiện kịp thời các sai sót hoặc gian lận có thể xảy racũng nh xử lý các sai phạm và gian lận đã xảy ra trong mọi hoạt động của doanhnghiệp

- Đảm bảo việc ghi chép kế toán đầy đủ, chính xác các nội dung hoạt độngkinh tế, đồng thời đảm bảo việc lập báo cáo tài chính trung thực và khách quan

Thứ t: bảo đảm hiệu quả của hoạt động và năng lực quản lý các hoạt động

kiểm soát nội bộ cần thực hiện việc bảo vệ và sử dụng hiệu quả các nguồn lực,ngăn ngừa sự lặp lại không cần thiết các tác nghiệp gây ra sự lãng phí trong hoạt

động và việc sử dụng kém hiệu quả các nguồn lực trong doanh nghiệp

Hệ thống kiểm soát nội bộ cùng với các nhà quản lý định kỳ đánh giá kếtquả hoạt động trong doanh nghiệp nhằm nâng cao khả năng quản lý, điều hànhcủa bộ máy quản lý doanh nghiệp Qua đó nâng cao uy tín thị phần và thực hiệncác chiến lợc kinh doanh của đơn vị

Trong quá trình thực hiện các mục tiêu của đơn vị đôi khi có sự mâu thuẫn.Nhiệm vụ của hệ thống kiểm soát nội bộ là kết hợp hài hoà tất cả các mục tiêutrên để hiệu quả kinh doanh của đơn vị đạt tối u

2.4 Kiểm soát nội bộ cung cấp một sự bảo đảm hợp lý.

Hệ thống kiểm soát nội bộ không thể đảm bảo tuyệt đối các mục tiêu sẽ đợcthực hiện Vì mỗi hệ thống kiểm soát nội bộ dù đợc thiết kế hoàn hảo đến đâucũng không thể ngăn ngừa hay phát hiện mọi sự sai phạm có thể xảy ra khi vậnhành hệ thống kiểm soát, những yếu kém có thể xảy ra do những sai lầm của conngời dẫn đến không thực hiện đợc các mục tiêu Kiểm soát nộ bộ có thể pháthiện và ngăn chặn những sai lầm nhng không thể đảm bảo là những sai lầm đókhông bao giờ xảy ra do những hạn chế cố hữu của bản thân hệ thống này

3 Các yếu tố cơ bản của hệ thống kiểm soát nội bộ.

Hệ thống kiểm soát nội bộ trong mỗi đơn vị có thể có những điểm khácnhau tuỳ theo quy mô, tính chất hoạt động của đơn vị Nhng bất kỳ hệ thốngkiểm soát nộ bộ nào cũng bao gồm những yếu tố sau:

3.1 Môi trờng kiểm soát.

Môi trờng kiểm soát bao gồm tất cả các yếu tố bên trong cũng nh bên ngoài

đơn vị có tính môi trờng tác động đến thiết kế hoạt động và xử lý dữ liệu của các

Môi trờng kiểm soát phản ánh sắc thái chung của một đơn vị, chi phối ýthức kiểm soát của mọi thành viên trong đơn vị đó.

Các nhân tố thuộc môi trờng kiểm soát chủ yếu liên quan đến quan điểm,thái độ và nhận thức, hành động của các nhà quản lý trong đơn vị Nếu công táckiểm tra, kiểm soát đợc sự quan tân chú trọng từ các nhà quản lý thì mọi hoạt

động trong đơn vị sẽ đợc đảm bảo tuân thủ các quy định cúng nh chế độ đề ra.Nếu các hoạt động kiểm tra kiểm soát bị coi nhẹ thì các quy chế về kiểm trakiểm soát nội bộ sẽ không đợc vận hành một cách có hiệu quả bởi các thành viêntrong đơn vị

Các nhân tố trong môi trờng kiểm soát bao gồm:

3.1.1 Tính chính trực và giá trị đạo đức:

Sự hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ trớc tiên phụ thuộc vào trực tiếpvào tính chính trực và sự tôn trọng các giá trị đạo đức của những ngời liên quan

đến các quá trình kiểm soát Đây là yếu tố quan trọng ảnh hởng đến hành vi ứng

xử, tính trung thực của nhân viên trong công việc và độ tin cậy của các thông tinthu thập đợc cũng nh độ tin cậy của hệ thống kiểm soát nội bộ và báo cáo tàichính Đáp ứng yêu cầu về tính chính trực và giá trị đạo đức, các nhà quản lýtrong đơn vị phải xây dựng những chuẩn mực về đạo đức và cách c xử đúng đắn

để có thể ngăn ngừa các hoạt động của nhân viên mà đợc xem là thiếu đạo đứchoặc phạm pháp Để đảm bảo hiệu quả hơn, các nhà quản lý phải là ng ời đi đầu

về việc tuân thủ các chuẩn mực đã đề ra và phổ biến đến tất cả các nhân viêntrong đơn vị

3.1.2 Triết lý quản lý và phong cách điều hành của nhà quản lý.

Triết lý quản lý thể hiện qua quan điểm và nhân thức của ngời quản lý,phong cách điều hành lại thể hiện qua cá tính, t cách và cả thái độ của nhà quản

lý khi điều hành đơn vị

Các quan điểm của nhà quản lý sẽ ảnh hởng trực tiếp đến chính sách, chế

độ, các quy định và cách thức tổ chức kiểm tra kiểm soát trong doanh nghiệp.Bởi vì chính các nhà quản lý sẽ phê chuẩn các quyết định, chính sách và thủ tụckiểm soát áp dụng tại doanh nghiệp

Triết lý quản lý và phong cáh điều hành còn đợc thể hiện ở quá trình đàotạo và việc nắm bắt các nội dung kiểm soát Nếu những nhà quản lý đợc đào tạochuyên nghiệp thì họ sẽ có những hiểu biết về công việc kiểm soát cùng với hệthống chính sách, thủ tục kiểm soát đợc ban hành đầy đủ Sự quan tâm và coitrọng công tác kiểm soát của các nhà quản lý sẽ đảm bảo cho hệ thống kiểm soátnội bộ hoạt động có hiệu quả

3.1.3 Cơ cấu tổ chức.

Cơ cấu tổ chức thực chất là sự phân chia trách nhiệm, quyền hạn giữa cácthành viên trong đơn vị, nó góp phần rất lớn trong công việc đạt đợc các mụctiêu Một cơ cấu tổ chức phù hợp sẽ là cơ sở cho việc lập kế hoạch, điều hành,kiểm soát và giám sát các hoạt động của đơn vị Điều này có nghĩa là một cơ cấu

tổ chức đợc xây dựng hợp lý trong doanh nghiệp sẽ góp phần tạo ra môi trờngkiểm soát tốt Cơ cấu tổ chc hợp lý đảm bảo một hệ thống xuyên suốt từ trên

xuống dới trong việc ban hành các quyết định cũng nh kiểm tra, giám sát việcthực hiện các quyết định đó trong đơn vị Một cơ cấu tổ chức hợp lý còn có tácdụng góp phần ngăn chặn các hành vi gian lận và sai sót trong hoạt động tàichính, kế toán của doanh nghiệp.

Cách thức phân định quyền hạn và trách nhiệm (đợc xem là phần mở rộngcủa cơ cấu tổ chức) cụ thể hoá về quyền hạn và trách nhiệm của từng thành viêntrong các hoạt động của đơn vị

Cơ cấu tổ chức phù hợp phải thiết lập sự điều hành và kiểm soát trên toàn

bộ hoạt động và các lĩnh vực của doanh nghiệp không bị chồng chéo hoặc bỏtrống

Để thiết lập một cơ cấu tổ chức thích hợp và có hiệu quả, các nhà quản lýphải tuân thủ các nguyên tắc sau:

Một là: thiết lập đợc sự điều hànhvà sự kiểm soát trên toàn bộ hoạt động

của doanh nghiệp, không bỏ sót lĩnh vực nào đồng thời không có sự chồng chéogiữa các bộ phận

Hai là: thực hiện sự phân chia rành mạch ba chức năng: xử lý nghiệp vụ,

ghi chép sổ sách và bảo quản tài sản

Ba là: đảm bảo sự độc lập tơng đối giữa các bộ phận nhằm đạt đợc hiệu

quả cao nhất trong hoạt động của các bộ phận chức năng

3.1.4 Chính sách nhân sự.

Chính sách nhân sự là các chính sách và thủ tục của nhà quản lý về việctuyển dụng, huấn luyên, bổ nhiệm, đánh giá, sa thải, khen thởng cho các nhânviên

Đội ngũ nhân viên luôn gắn liền với sự phát triển của doanh nghiệp Họ làyêú tố quan trọng đóng góp vào việc thực hiện các mục tiêu, đồng thời họ cũng

là chủ thể thực hiện các tuân thủ kiểm soát các hoạt động của doanh nghiệp Do

đó đội ngũ nhân viên luôn là nhân tố quan trong trong môi trờng kiểm soát Nếumột doanh nghiệp có đội ngũ nhân viên có năng lực và tin cậy sẽ đảm bảo đợccác mục tiêu đề ra của kiểm soát nội bộ mặc dù không cần thực hiện quá trìnhkiểm soát Ngợc lại nếu doanh nghiệp có một đội ngũ nhân viên kém năng lực vàthiếu trung thực thì dù có thiết kế và vận hành các chính sách và thủ tục kiểmsoát chặt chẽ, hệ thống kiểm soát nội bộ vẫn không thể phát huy hiệu quả

Do đó các nhà quản lý cần có những chính sách cụ thể trong việc tuyểndụng đào tạo, sắp xếp, đề bạt, khen thởng hay kỷ luật nhân viên Nhà quản lý chỉnên tuyển dụng các nhân viên có trình độ đào tạo và kinh nghiệm phù hợp vớinhiêmj vịu đợc giao và phải giám sát, huấn luyệncho họ thật đầy đủ và thờngxuyên Bên cạnh đó, nhà quản lý cần chú ý rằng, một chính sách đôid đãi,thăngchức và đào tạo tốt sẽ đảm bảo cho các hoạt động kiểm soát đợc thực hiệnnghiêm túc và có hiệu lực

3.1.5 Uỷ ban kiểm soát.

Uỷ ban kiểm soát bao gồm những ngời hoạt động trong bộ máy lãnh đạocao nhất của đơn vị nh: thành viên của Hội đồng Quản trị nhng không tham gia

vào việc điều hành của đơn vị và những chuyên gia am hiểu về lĩnh vực kiểmsoát.

Uỷ ban kiểm soát có những nhiệm vụ và quyền hạn sau:

Một là: giám sát sự chấp hành luật pháp của các công ty.

Hai là: kiểm tra và giám sát công việc của kiểm toán viên nội bộ.

Ba là: giám sát tiến trình lập báo cáo tài chính.

Bốn là: dung hoà những bất đồng ( nếu có) giữa Ban giám đốc với các kiểm

toán viên bên ngoài

Với những nhiệm vụ và quyền hạn trên, uỷ ban kiểm soát có thể có những

đóng góp quan trọng cho việc thực hiện các mục tiêu của đơn vị thông qua việcgiám sát các hoạt động của đơn vị Do đó Uỷ ban kiểm soát có ảnh h ởng lớn đếnmôi trờng kiểm soát

3.1.6 Công tác kế hoạch.

Hệ thống kế hoạch và dự toán bao gồm các kế hoạch sản xuất, tiêu thụ, thuchi quý, kế hoạch hay dự toán đầu t, sửa chữa tài sản cố định, đặc biệt là kếhoácch tài chính gồm những ớc tính cân đối tình hình tài chính, kết quả hoạt

động và sự luân chuyển tiền trong tơng lai là những nhân tố quan trọng trongmôi trờng kiểm soát Do đó việc lập kế hoạch là một trong những công tác quantrọng trong tiến trình hoạt động của công ty Nếu việc lập cũng nh thực hiện kếhoạch đợc tiến hành khoa học và nghiêm túc thì hệ thống kế hoạch sẽ trở thànhcông cụ kiểm soát rất hữu hiệu

Sự quan tâm thích đáng của nhà quản lý đối với công tác kế hoạch sẽ đảmbảo việc phát hiện những vấn đề bất thờng và xử lý, điều chỉnh kế hoạch kịp thời

3.1.7 Môi trờng bên ngoài.

Môi trờng bên ngoài bao gồm các nhân tố nh: Pháp luật, sự kiểm soát củacác cơ quan Nhà nớc, sự thay đổi của các chủ nợ, môi trờng pháp lý

Các nhân tố này tuy không thuộc sự kiểm soát của các nhà quản lý nhng có

ảnh hởng rất lớn đến thái độ, phong cáh điều hành của các nhà quản lý cũng nh

sự thiết kế và vận hành các quy chế và thủ tục kiểm soát nội bộ Nếu nh sự kiểmsoát của các cơ quan nhà nớc đợc tiến hành sát sao thì các nhà quản lý sẽ phảităng cờng sự giám sát đối với hệ thống kiểm soát nội bộ

3.2 Hệ thống kế toán.

Trong thời đại thông tin hiện nay, thông tin và truyền thông là điều kiệntiên quyết cho việc thiết lập, duy trì và nâng cao năng lực kiểm soát trong đơn vị.Trong hệ thống thông tin và truyền thông, hệ thồng kế toán cói vai trò rất quantrọng Thông qua việc ghi chép, tính toán, phân loại và chuyển vào các sổ tổnghợp, chi tiết để lập các báo cáo tài chính, hệ thồng kế toán chẳng những cung cấpthông tin cần thiết cho quá trình quản lý mà còn đóng vai trò quan trọng cho quátrinhg kiểm soát các hoạt động của đơn vị Do đó hệ thống kế toán là một bộphận quan trọng trong hệ thống kiểm soát nội bộ

3.2.1 Một hệ thống kế toán hữu hiệu phải đảm bảo các mục tiêu kiểm soát chi tiết.

Một là, tính có thực: xác định và ghi chép tất cả các nghiệp vụ có thật, cơ

cấu kiểm soát không cho phép ghi chép những nghiệp vụ không có thực vào sổsách của đơn vị

Hai là, sự phê chuẩn: đảm bảo mọi nghiệp vụ xảy ra phải đợc phê chuẩn

hợp lý Sự phê chuẩn ở đây có thể biểu hiện bởi chữ ký của những ngời có quyềnhạn hoặc có sự uỷ quyển hợp lệ

Ba là, tính đầy đủ: bảo đảm việc phản ánh trọn vẹn các nghiệp vụ kinh tế

phát sinh, không dấu hoặc bỏ ngoài sổ sách

Bốn là, sự đánh giá: bảo đảm không có sự sai phạm trong việc tính toán các

khoản giá và phí Kế toán phải sử dụng đúng các phơng pháp đo lờng giá trị cácnghiệp vụ để ghi chép đúng giá trị của chúng

Năm là, sự phân loại: bảo đảm các nghiệp vụ đựoc ghi chép đúng theo sơ

đồ tài khoản và ghi nhận đúng đắn ở các loại sổ sách kế toán Để đảm bảo mụctiêu này, kế toán phải thực hiện diễn giải nghiệp vụ một cách chi tiết, đầy đủ đẻcho phép phân loại đúng đắn các nghiệp vụ

Sáu là, tính đúng kỳ: xác định đúng kù hạn của các nghiệp cụ kinh tế đã

xảy ra để đảm bảo việc ghi sổ các nghiệp vụ phát sinh đợc thực hiện kịp thờitheo đúng quy định

Bảy là, quá trình chuyển sổ và tổng hợp chính xác số liệu kế toán đựoc ghi

vào sổ phải đợc tổng cộng và chuyển sổ đúng đắn Trình bày đúng đắn cácnghiệp vụ và tổng hợp chính xác trên các báo cáo tài chính của doanh nghiệp

3.2.2 Ngoài các mục tiêu kể trên cần phải chú ý đến hai bộ phận quan trọng trong hệ thống kế toán.

Thứ nhất là các chứng từ kế toán: với đặc trng là đăng ký từng nghiệp vụkinh tế phát sinh, chứng từ cho phép kiểm tra, giám sát tỉ mỉ về từng hành vikinh tế thông qua thủ tục lập chứng từ

Chứng từ đợc xem nh là một bằng chứng chứng minh sự tồn tại của cácnghiệp vụ Do đó nó cho phép ngăn chặn kịp thời các hành vi sai phạm nhằm bảo

vệ tài sản của đơn vị Đồng thời nó còn đợc xem là căn cứ để giải quyết các vụtranh chấp giữa các đối tợng, kể cả bên trong và bên ngoài đơn vị

Thứ hai là hệ thống sổ sách kế toán: hệ thống sổ sách kế toán đợc xem là

b-ớc trung gian tiếp nhận những thông tin ban đầu trên các chứng từ, từ đó xử lý vàhình thành các thông tin tổng hợp trên các báo cáo tài chính và các báo cáo kếtoán quản trị Một hệ thống sổ sách kế toán đựoc tổ chức khoa học sẽ góp phầnrất lớn trong việc bảo vệ tài sản của đơn vị Bởi vì thông qua các chức năng kiểmtra giám sát ngay trong quá trình thực hiện từng nghiệp vụ, nhà quản lý sẽ tìmthấy những sai phạm trong hệ thống kế toán, từ đó có các biện pháp thích hợpnhằm đảm bảo an toàn tài sản của đơn vị

Tóm lại: Chứng từ và sổ sách kế toán đóng vai trò quan trọng trong hệ

thống thông tin kế toán nói riêng và trong hệ thống kiểm soát nội bộ nói chungcủa đơn vị

3.3 Các thủ tục kiểm soát:

Để thực hiện đợc các mục tiêu kiểm soát các nhà quản trị còn phải quy

định, thiết kế các thủ tục kiểm soát Các thủ tục kiểm soát do Ban giám đốc đơn

vị thiết lập và thực hiện nhằm đạt đợc các mục tiêu quản lý cụ thể

3.3.1 Các thủ tục kiểm soát chủ yếu:

- Kiểm tra tính chính xác cuả các số liệu tính toán

- Kiểm tra chơng trình ứng dụng và môi trờng tin học

- Kiểm tra số liệu giữa các sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết

- Kiểm tra và phê duyệt các tài liệu kế toán

- Đối chiếu số liệu nội bộ với bên ngoài

- So sánh đối chiếu kết quả kiểm kê thực tế với số liệu kế toán

- Giới hạn việc tiếp cận trực tiếp với các tài sản và các tài liệu kế toán

- Phân tích, so sánh giữa số liệu thực tế vơí dự toán kế hoạch

3.3.2 Những hoạt động kiểm soát chủ yếu:

Các thủ tục kiểm soát đợc thiết lập trong đơn vị dựa trên ba nguyên tắc cơbản: nguyên tắc phân công, phân nhiệm rõ ràng; nguyên tắc bắt kiêm nhiệm vànguyên tắc uỷ quyền và phê chuẩn

Nguyên tắc phân công, phân nhiệm rõ ràng cho rằng: trách nhiệm và côngviệc cần đựoc phân chia cụ thể cho nhiều bộ phận và cho nhiều ngời trong bộphận

Nguyên tắc bắt kiêm nhiệm quy định sự cách ly thích hợp về trách nhiệmtrong các nghiệp vụ có liên quan nhằm ngăn ngừa các sai phạm và hành vi lạmdụng quyền hạn

Nguyên tắc uỷ quyền và phê chuẩn: theo sự uỷ quyền của các nhà quản lý,các cấp dới đợc giao cho quyết định và giải quyết một số công việc trong mộtphạm vi nhất định quá trình uỷ quyền đợc tiếp tục mở rộng xuống các cấp thấphơn tạo nên một hệ thống phân chia trách nhiệm và quyền hạn mà vẫn khônglàm mất tính tập trung của doanh nghiệp

Dựa trên các nguyên tắc ngày các thủ tục kiểm soát đợc thiết lập và đợcthực hiện thông qua các hoạt động kiểm soát

Sau đây là những hoạt động kiểm soát chủ yếu thích hợp cho việc kiểm soát

kế toán của đơn vị

Một là: phân chia trách nhiệm đầy đủ:

Hoạt động này đựoc thực hiện theo hai nguyên tắc cơ bản là: nguyên tắcphân công, phân nhiệm và nguyên tắc bắt kiêm nhiệm nghĩa là không để chomột bộ phận hoặc cá nhân nào giải quyết mọi mặt của nghiệp vụ từ khi hìnhthành đến khi kết thúc mà phải đợc phân chia cho nhiều ngời, nhiều bộ phậnthực hiện; không một cá nhân nào đợc thực hiện nhiều hơn một trong các chứcnăng: phê chuẩn, thực hiện, ghi sổ nghiệp vụ và bảo quản tài sản của đơn vị.Thông qua việc phân chia trách nhiệm này, các nhân viên có thể kiểm soátlẫn nhau Do đó các sai sót sảy ra có thể đựoc phát hiện một cách nhanh chóng

và giảm thiểu cơ hội cho bất kỳ cá nhân nào đó có thể gây ra những sai sót vàgian lận trong quá trình thực hiện nghiệp vụ.

Việc phân chia trách nhiệm đòi hỏi phải tách biệt giữa các chức năng sau

Hai là: kiểm soát quá trình xử lý thông tin.

Để đảm bảo cung cấp một hệ thống thông tin đáng tin cậy, nhất là cácthông tin kế toán, hệ thống kiểm soát nội bộ phải thực hiện liên tiếp các hoạt

Các hoạt động kiểm soát cụ thể cần đảm bảo hai nội dung sau:

Thứ nhất: có một hệ thống chứng từ và sổ sách đầy đủ: Nhằm cung cấp sự

đảm bảo hợp lý là tất cả tài sản đã đợc kiểm soát đúng đắn và tất cả các nghiệp

vụ kinh tế đợc ghi sổ chính xác

Muốn có một hệ thống chứng từ, sổ sách tốt cần chủ ý những vấn đề sau:

- Các chứng từ phải đợc đánh số liên tục trớc khi sử dụng để có thể kiểmsoát, tránh thất lạc và dễ dàng truy nhập khi cần thiết

- Chứng từ cần đợc lập ngay khi nghiệp vụ vừa xảy ra hoặc ngay sau đócàng sớm càng tốt Khoảng thời gian giữa lúc nghiệp vụ phát sinh và khi ghi sổcàng ngắn càng giảm cơ hội sai lầm

- Chứng từ cần đợc kẽ rõ ràng, đơn giản, dễ hiểu và có thể sử dụng chonhiều công dụng khác nhau

- Tổ chức luân chuyển chứng từ phải khoa học và kịp thời, tổ chức lu trữ vàbảo quản tài liệu kế toán khoa học, an toàn

Thứ hai: phê chuẩn đúng đắn cho các nghiệp vụ hoặc hoạt động:

Tất các các nghiệp vụ kinh tế phải đợc phê chuẩn đúng đắn nếu muốn thoảmãn các quá trình kiểm soát, các nghiệp vụ phát sinh phải đựoc phê chuẩn bởimột nhân viên quản lý trong phạm vi và quyền hạn cho phép Sự phê chuẩn cóthể chung chung (áp dụng cho toàn đơn vị) hoặc cụ thể (áp dụng cho từng nghiệp

vụ riêng biệt)

Các cá nhân hoặc bộ phận đợc uỷ quyền để thực hiện phê chuẩn phải giữchức vụ tơng xứng với tính chất và tầm quan trọng của nghiệp vụ

Ba là: kiểm soát vật chất đối với tài sản và sổ sách.

Biện pháp bảo vệ quan trong nhất để bảo vệ tài sản và sổ sách là việc sửdụng những biện pháp đề phòng vật chất Các hình thức bảo vệ vật chất cũng cầnthiết đối với sổ sách và chứng từ Hoạt động kiểm soát này đựoc thực hiện cho sổsách và tất cả những tài sản khác, kể cả những chứng từ đã đợc đánh số

Việc so sánh, đối chiếu giữa sổ sách kế toán và tài sản hiện có trên thực tếphải đợc thực hiện định kỳ Nếu phát hiện có bất kỳ sự chênh lệch nào đó thì hệthống kiểm soát nội bộ phải tìm ra đợc nguyên nhân Từ đó phát hiện ra nhữngyếu kém của hệ thống kiểm soát nội bộ và tìm cách khắc phục

Bốn là: kiểm soát độc lập việc thực hiện Đây là công việc tiến hành bởi

các cá nhân hoặc bộ phận khác với các cá nhân và bộ phận không thực hiệnnghiệp vụ Yêu cầu đối với cá nhân hoặc bộ phận thực hiện công việc kiểm tra là

họ phải độc lập đối với các đối tợng đợc kiểm tra

Đối với một hệ thống kiểm soát nội bộ có khuynh hớng ngày càng giảm súttính hữu hiệu thì nhu cầu cần phải kiểm tra độc lập càng tăng Tuy nhiên sự hữuhiệu của hoạt động kiểm soát sẽ mất đi nếu ngời thực hiện kiểm tra thiếu đi tính

độc lập vì bất cứ lý do nào

Năm là: soát xét lại việc thực hiện.

Hoạt động này là sự xem xét lại cẩn thận và liên tục những việc đã đợc thựchiện bằng cách so sánh với số liệu kế hoạch, dự toán, số liệu ở những kỳ tr ớc vànhững dữ liệu khác có liên quan; đồng thời xem xét lại một cách tống quát cáchoạt động để đánh giá quá trình thực hiện

Từ hoạt động này nhà quản lý biết đợc một cách tổng quát mọi hoạt độngcủa các thành viên và các hoạt động đó có đạt hiệu quả hay không Qua đó nhàquản lý có những thay đổi kịp thời, có những điều chỉnh thích hợp các kế hoạchhay chiến lợc hoạt động của doanh nghiệp

3.4 Kiểm toán nội bộ.

Kiểm toán nội bộ là một bộ phận độc lập đợc thiết lập trong đơn vị tiếnhành công việc kiểm tra và đánh giá các hoạt động phục vụ yêu cầu quản trị nội

bộ đơn vị Kiểm toán nội bộ là một trong những nhân tố cơ bản của hệ thốngkiểm soát nội bộ của doanh nghiệp, nó cung cấp sự giám sát, đánh giá thờngxuyên về toàn bộ hoạt động của doanh nghiệp

3.4.1 Khái niệm về kiểm toán nội bộ.

Theo liên đoàn kế toán Quốc tế (IAFC): Kiểm toán là một hoạt động đánhgiá đợc lập ra trong một doanh nghiệp nh là một loại dịch vụ cho doanh nghiệp

đó, có chức năng kiểm tra đánh giá và giám sát thích hợp và hiệu quả của hệthống kế toán và kiểm soát nội bộ

Theo các chuẩn mực thực hành kiểm toán nội bộ do Viện kiểm toán nội bộHoa kỳ ban hành năm 1978 “ Kiểm toán nội bộ là một chức năng đánh giá độclập đợc thiết kế trong một tổ chức để kiểm tra, đánh giá các hoạt động của tổchức nh là một hoạt động phục vụ cho một tổ chức” Mục tiêu của kiểm toán nội

bộ là giúp đỡ các thành viên của tổ chức hoàn thành trách nhiệm của họ mộtcách hiệu quả.

3.4.2 Chức năng của kiểm toán nội bộ.

Với hai chức năng của mình, kiểm toán nội bộ cung cấp sự quan sát đánhgiá về toàn bộ hoạt động của doanh nghiệp bao gồm cả tính hiệu quả của việcthiết kế và vận hành các chính sách và thủ tục kiểm soát nội bộ Thông qua nhhoạt động hữu hiệu của bộ phận kiểm toán nội bộ sẽ giúp cho doanh nghiệp cónhững thông tin kịp thời và xác thực về các hoạt động của doanh nghiệp, chất l-ọng hoạt động kiểm soát nhằm điều chỉnh kịp thời và bổ sung các quy chế kiểmsoát thích hợp và hiệu quả

Phạm vi của hai chức năng kiểm tra và đánh giá luôn gắn liền với nhữngcông việc cụ thể mà các kiểm toán viên nội bộ phải thực hiện Thông qua việckiểm tra, đánh giá mức độ thực hiện các mục tiêu của tổ chức, kiểm toán nội bộirút ra kết luận, nhận xét tất cả các hoạt động của đơn vị Từ đó giúp cho các nhàquản lý có những biện pháp điều chỉnh các hành vi, hoạt động trong doanhnghiệp

Chức năng kiểm tra, đánh giá đợc thực hiện cụ thể nh sau:

- Xem xét về mức độ tin cậy và trung thực của các thông tin tài chính vàthông tin hoạt động, phơng pháp đợc sử dụng để ghi nhận, đo lờng, phân loại vàbáo cáo những thông tin đó

- Xem xét hệ thống đợc thành lập có phù hợp với kế hoạch, chính sách vàquy định của đơn vị không? Đồng thời tiến hành việc xác định mức độ tuân thủchúng của đơn vị

- Xem xét phơng thức bảo vệ tài sản và sự hiện hữu của những tài sản này

- Đánh giá việc sử dụng các nguồn lực có tiết kiệm và hiệu quả hay không?

- Xem xét những hoạt động có đáp ứng đợc mục tiêu đề ra không?

4 Những hạn chế vốn có của hệ thống kiểm soát nội bộ.

Một hệ thống kiểm soát nội bộ đựoc thiết kế hoàn hảo đến đâu cũng khôngthể ngăn ngừa hay phát hiện mọi sự sai phạm có thể xảy ra Đó là những hạn chế

cố hữu của hệ thống kiểm soát nộ bộ Trong thực tế không có một hệ thốngkiểm soát nội bộ nào hoàn hảo nghĩa là ngăn ngừa mọi hậu quả xấu có thể xảy

ra Một hệ thống kiểm soát tốt cũng chỉ hạn chế tối đa những sai phạm

Theo VSA400 về “ Đánh giá rủi ro và kiểm soát nôi bộ”, những hạn chế

vốn có của hệ thống kiểm soát nội bộ đợc xác định nh sau:

Một là: Ban giám đốc thờng yêu cầu chi phí cho hệ thống kiểm soát nộ bộ

không vợt quá những lợi ích mà hệ thống đó mang lại

Hai là: phần lớn công tác kiểm tra nội bộ thờng tác động đến những nghiệp

vụ lặp đi lặp lại mà không chú ý đến các hoạt động bất thờng

Ba là: sai sót bởi con ngời thiếu chú ý, đãng trí khi thực hiện chức năng,

nhiệm vụ hoặc do không hiểu rõ yêu cầu công việc

Bốn là: Khả năng hệ thống kiểm soát nội bộ không phát hiện đợc sự thông

đồng của thành viên trong ban quản lý hoặc nhân viên với những ngơì kháctrong hay ngoài đơn vị

Năm là: khả năng ngời chịu trách nhiệm thực hiện thủ tục kiểm soát nội bộ

lạm dụng đặc quyền của mình

Sáu là: do thay đổi cơ chế và yêu cầu quản lý làm cho các thủ tục kiểm

soát bị lạc hậu hoặc vi phạm

II Đánh giá của kiểm toán viên về hệ thống kiểm soát nội

bộ trong kiểm toán báo cáo tài chính.

Các chuẩn mực kiểm toán đã quy định là kiểm toán viên phải đạt đợc một

sự hiểu biết về cơ cấu kiểm soát nội bộ của khách hàng trong mọi cuộc kiểmtoán

1 Mục đích nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ của kiểm toán viên.

Theo chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400, kiểm toán phải có nhữnghiểu biết đầy đủ về hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ để lập kếhoạch kiểm toán và triển khai cách tiếp cận kiểm toán có hiệu quả

Trong phạm vi kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán viên chủ yếu quantâm đến các chính sách, thr tục của hệ thống kiểm soát nội bộ có liên quan đếncơ sở dấu hiệu của báo cáo tài chính Thông qua việc tìm hiểu hệ thống kiếmsoát nội bộ của đơn vị đợc kiểm toán sẽ giúp cho kiểm toán viên:

- Đánh giá đợc những điểm mạnh, điểm yếu của hệ thống kiểm soát nộ bộnói chúng cũng nh từng khoản mục, từng bộ phận

- Hiểu đợc việc thiết kế và thực hiện của hệ thống kiểm soát nội bộ củakhách hàng Từ đó kiểm toán viên xác định đợc khối lợng cũng nh tính chất côngviệc; xác định phơng hớng và phạm vi kiểm tra, thiết kế các thủ tục kiểm toán

2 Trình tự nghiên cứu cử kiểm toán viên về hệ thống kiểm soát nội bộ

Khi nghiên cứ về hệ thống kiểm soát nội bộ, nội dung, lịch trình và phạm

vi của các thủ tục tìm hiểu có thể thay đổi tuỳ từng điều kiện cụ thể Tuy nhiênbất kỳ kiểm toán viên nào khi tiến hành nghiên cứu về hệ thống kiểm soát nội bộcủa khách hàng đều tuân theo một trtình tự nhất định gồm các bớc sau:

Bớc 1: Tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ và lập kế hoạch kiểm toán.

Trong bớc này, kiểm toán viên tìm hiểu từng yếu tố cơ bản của hệ thốngkiểm soát nội bộ trên hai mặt chủ yếu: Thiết kế kiểm soát nội bộ (thiết kế về quychế kiểm soát và thiết kế bộ máy kiểm soát) và hoạt động liên tục, có hiệu lựccủa kiểm soát nội bộ Việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của kiểm toánviên đợc sử dụng để:

- Xác định các loại sai sót tiềm tàng

- Xem xét các yếu tố ảnh hởng đến các rủi ro của việc khai báo sai trọngyếu

- Thiết kế các thử nghiệm cơ bản

Bớc 2: đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát.