202 Kiểm toán nội bộ và sự phối hợp giữa kiểm toán viên nội bộ với kiểm toán viên bên ngoài
Đề án môn học Kiểm toán Khoa Kế toán Lời mở đầu * * * Cùng với phát triển tiến xà hội, chế thị trờng đời đà làm cho hoạt động tài sở hữu ngày trở nên đa dạng phức tạp Vì chức kiểm tra kế toán không đáp ứng đợc nhu cầu ngời sử dụng thông tin kiểm toán đời tất yếu khách quan Từ xuất hiện, ngành kiểm toán liên tục phát triển lý luận, thực tiễn ngày có vai trò quan trọng, khẳng định môn khoa học, lĩnh vực nghiên cứu riêng Cơ chế thị trờng cạnh tranh gay gắt đòi hỏi doanh nghiệp phải nỗ lực vơn lên từ thân Điều đòi hỏi nhà quản trị phải có định phơng pháp quản lý đắn để bảo đảm cho việc kinh doanh có hiệu Đó lý xuất loại hình kiểm toán nội bé (KTNB) Víi sù hiƯn diƯn cđa m×nh, KTNB gióp cho nhà quản trị doanh nghiệp có đầy đủ thông tin xác tình hình hoạt động doanh nghiệp mình, báo cáo tài đợc lập nh nhiều báo cáo khác để làm sở cho việc quản trị doanh nghiệp KTNB lĩnh vực mẻ nhng công cụ hữu hiệu có vai trò to lớn việc đánh giá tính xác báo cáo tài chính, kiểm toán tính tuân thủ, hoạt động doanh nghiệp, taọ niềm tin cho ngời sử dụng thông tin sở để định nhà quản trị Trớc có quan điểm cho hoạt động kiểm toán nội mở rộng công việc kiểm toán viên bên Thực tế, nhiều trờng hợp, chơng trình kiểm toán nội kiểm toán viên bên đặt trực tiếp sử dụng đẻ phục vụ nhu cầu kiểm toán bên Hiện nay, có số mặt quan tâm chung, nhng u tiên kiểm toán nội kiểm toán bên lại khác Kiểm toán viên bên có trách nhiệm chủ yếu với bên, tổ chức khách hàng, kiểm toán viên nội chịu trách nhiệm chủ yếu với tổ chức Kiểm toán viên Đào Thị Nhung Kiểm toán 46b Đề án môn học Kiểm toán Khoa Kế toán bên quan tâm đặc biệt đến đắn báo cáo tài chính, kiểm toán viên nội đặt mối quan tâm hàng đầu vào hiệu chung nghiệp vụ khả có lÃi công ty Mặc dù hai nhóm kiểm toán kh¸c vỊ nhiƯm vơ chđ u, nhng vÉn cã mối quan tâm chung làm sở cho kết hợp tác dụng rộng rÃi Với tinh thần ®ã, ®Ị tµi “KiĨm toan néi bé vµ sù phèi hợp kiểm toán viên nội với kiểm toán viên bên xin đợc đề cập đến khía cạnh liên quan đến công tác KTNB phối hợp kiểm toán viên nội với kiểm toán viên bên nh thê để đem lại hiệu Nội dung chuyên đề gồm: Phần I: Những lí luận chung KTNB phối hợp với kiểm toán viên bên Phần II: Thực trạng KTNB DNNN phối hợp với kiểm toán viên bên Việt Nam Phần III: Một số đề xuất cải thiện việc tổ chức hoạt động KTNB phối hợp kiểm toán nội với kiểm toán viên bên Việt Nam Mặc dù đà cố gắng tìm hiểu nghiên cứu, song hạn chế kiến thức nên chuyên đề em không tránh khỏi thiếu xót Em mong nhận đợc góp y thầy cô giáo để chuyên đề em đợc hoàn thiện Để hoàn thiện chuyên đề, em xin chân thành cảm ơn giúp đỡ nhiệt tình TS Nguyễn Phơng Hoa thầy cô khoa kế toán Đào Thị Nhung Kiểm toán 46b Đề án môn học Kiểm toán Khoa Kế toán Chơng I Lý luận chung kiểm toán nội phối hợp với kiểm toán viên bên 1.1 Khái quát chung KTNB 1.1.1 Sự hình thành phát triển KTNB Hoạt động kiểm toán nói chung đà xuất từ lâu giới với phát triển không ngừng kinh tế xà hội nh nhiều mặt khác quốc gia So với kiểm toán độc lập kiểm toán Nhà nớc loại hình KTNB đời muộn hơn, năm 1940 xuất khái niệm KTNB Nhng có phát triển mạnh mẽ đặc biệt công việc quản trị doanh nghiệp Các đơn vị kiểm toán sở phát hệ thống KTNB phơng tiện quản lí có hiệu công cụ đắc lực giúp nhà quản lí giám sát đợc toàn hoạt động đơn vị Không thế, quan nhà nớc việc hình thành phận KTNB để kiểm tra thờng xuyên hoạt động quan tỏ có nhiều tác dụng thiết thực Với lớn mạnh gia tăng quy mô doanh nghiệp vài thập niên gần đây, tầm quan trọng KTNB lớn mạnh cách tơng ứng, làm cho trở thành yếu tố việc thiết lập hệ thông kiểm soát kiểm tra nội bộ.ở số nớc, quan lập pháp đà đa văn pháp luật nhằm tạo hành lang pháp lí để tạo điều kiện cho KTNB hoạt động phát triển Bộ phận KTNB đà phát triển mạnh Mỹ nh châu Âu từ năm 60 Sự phát triển đă đợc khuyến khích thành lập trờng đào tạo kiểm toán nội (IIA) năm 1941 New York, tổ chức đà xác định chất, mục tiêu phạm vi hoạt động phận KTNB Tiếp xuất Hiệp hội kiểm toán viên nội Pháp từ năm 1965 sau trở thành Viện nghiên cứu kiểm toán viên kiểm toán viên nội Pháp (IFAC) vào năm 1973 Phổ biến nớc, việc trao đổi kinh nghiệm bồi dỡng nghiệp vụ kiểm toán nội đà đợc thực hiệp hội kế toán viên Đào Thị Nhung Kiểm toán 46b Đề án môn học Kiểm toán Khoa Kế toán Việt Nam, theo quy chế quản lý tài hạch toán kinh doanh doanh nghiệp Nhà nớc, ban hành kèm theo Nghị định 59/CP ngày 03 tháng 10 năm 1996 Chính phủ (đợc sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định 27/CP-1999) báo cáo tài hàng năm doanh nghiệp nhà nớc phải đợc kiểm tra, xác nhận kiểm toán độc lập kiểm toán nội Nh quy đinh đà bớc đầu tạo hành lang pháp lý cho việc tổ chức hoạt động kiểm toán nội Đến ngày 28 tháng 10 năm 1997 Bộ trởng Bộ tài ký Quyết định số 832/TC/QĐ/CĐKT ban hành Quy chế kiểm toán nôi - kiểm toan nội thức xuất 1.1.2 Chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn nội dung hoạt động kiểm toán néi bé 1.1.2.1 Kh¸i niƯm kiĨm to¸n néi bé HiĨu cách bản, kiểm toán nội phận độc lập đợc thiết lập đơn vị tiến hành công việc kiểm tra đánh giá hoạt động phục vụ yêu cầu quản trị nội đơn vị Theo Liên đoàn kế toán quốc tê (IFAC), kiểm toán nội hoạt động đánh giá độc lập đợc thiết lập doanh nghiệp nh loại dịch vụ cho doanh nghiệp đó, có chức kiểm tra, đánh giá giám sát thích hợp hiệu hệ thống kế toán kiểm toán nội Mục tiêu kiểm toán nội giúp đỡ thành viên tổ chức hoàn thành trách nhiệm họ cách hiệu quả, giúp cho nhà quản lý cấp cao đơn vị quán xuyến đợc hoạt động đà diễn đơn vị, bao gồm: qui tắc đặt có đợc tuân thủ không? Tài sản có đợc sử dụng hợp lý không? Cán công nhân viên làm việc có hiệu không? Các qui định hành có phù hợp điều kiện thay đổi? Nh vậy, KTNB hình thành phát triển xuất phát từ nhu cầu quản lí thân doanh nghiệp KTNB chức đánh giá cách độc lập khách quan cấu kiểm soát nội doanh nghiệp Phạm vi kiểm toán nội bao gồm tất Đào Thị Nhung Kiểm toán 46b Đề án môn học Kiểm toán Khoa Kế toán mặt hoạt động doanh nghiệp tất cấp quản lí khác KTNB xem xét, đánh giá báo cáo thực trạng hệ thống kiểm soát nội bộ, đa phân tích, kiến nghị, t vấn mang tính chuyên nghiệp để lÃnh đạo doanh nghiệp có sở tin cậy việc quản lí có hiệu hoạt động doanh nghiệp 1.1.2.2 Chức kiểm toán nội KTNB hình thành nhu cầu quản lí chức trải qua trình phát triển từ thấp đến cao với khoa học quản lí kinh tế, trình độ kinh nghiệm quản lí nhà lÃnh đạo doanh nghiệp Mặc dù theo kinh nghiệm nớc có kinh tế thị trờng phát triển, chức KTNB đại đánh giá ®éc lËp hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé, nhng chøc truyền thống KTNB xem xét, đánh giá độ tin cậy, thống thông tin tài hoạt động, đánh giá việc sử dụng tiết kiệm, hữu ích, có hiệu vốn tài sản doanh nghiệp Chính vậy, việc quy định chức năng, nhiệm vụ cho KTNB cần phải xem xét phù hợp víi ®iỊu kiƯn thĨ cđa tõng qc gia, tõng khu vực kinh tế, ngành đơn vị 1.1.2.3 Nhiệm vụ kiểm toán nội Về bản, nhiệm vụ KTNB bao gồm nhiệm vụ sau: - Kiểm tra tính hợp pháp, hợp lệ chứng từ, tài liệu, số liệu kế toán, việc chấp hành chế độ, thể lệ kế toán tài nhà nớc - Kiểm tra xác nhận mức độ trung thực, hợp lí báo cáo toán kế toán phận khác DN lập - Kiểm tra xác nhận giá trị vốn góp DN đối tác tham gia liên doanh víi DN KiĨm tra x¸c nhËn tÝnh trung thùc, hợp lí, đầy đủ số liệu kế toán báo cáo toán đơn vị liên doanh Đào Thị Nhung Kiểm toán 46b Đề án môn học KiĨm to¸n - Khoa KÕ to¸n KiĨm tra tÝnh hiƯu tính pháp lí hệ thống kiểm soát nội có hệ thống kế toán Giám sát hoạt động tham gia hoàn thiện chúng - Kiểm tra tính hiệu tính pháp lí quy chế kiểm soát nội bộ, đồng thời có kiến nghị hoàn thiện quy chế Thông qua việc thực nhiệm vụ trên, KTNB có trách nhiƯm híng dÉn nghiƯp vơ cho c¸n bé kÕ to¸n cán nghiệp vụ khác có liên quan, đề xuất định quản lí, xử lí tài kế toán nội dung xử lí khác 1.1.2.4 Quyền hạn kiểm toán nội Do đặc trng KTNB kiểm tra, xác minh tính đắn báo cáo tài doanh nghiệp, tính tuân thủ hiệu hoạt động doanh nghiệp nên KTNB có quyền hạn riêng để đảm bảo mục đích hoạt động KTNB có quyền: - Thứ nhất, KTNB độc lập với phận khác doanh nghiệp, độc lập chuyên môn nghiệp vụ phạm vi khuôn khổ luật pháp chuẩn mực, phơng pháp nghiệp vụ chuyên môn - Thứ hai, yêu cầu phận cá nhân có liên quan cung cấp đầy đủ, kịp thời tài liệu kế toán, tài tài liệu khác có liên quan tới nội dung kiểm toán - Thứ ba, có quyền đối chiếu xác minh thông tin kinh tế có liên quan tới đối tợng đợc kiểm toán doanh nghiệp - Thứ t, có quyền kiến nghị với đối tợng đợc kiểm toán có biện pháp sửa chữa sai phạm có quyền ghi ý kiến vào báo cáo kiểm toán - Thứ năm, có quyền đề xuất với lÃnh đạo doanh nghiệp kiến nghị biện pháp quản lý Đó quyền hạn KTNB Bên cạnh đó, tuỳ thuộc vào doanh nghiệp, điều kiện cụ thể mà KTNB có thêm quyền hạn khác Đào Thị Nhung Kiểm toán 46b Đề án môn học Kiểm toán Khoa Kế toán 1.1.2.5 Nội dung hoạt động kiểm toán nội Các hoạt động mà kiểm toán nội tiến hành bao gồm: - Rà soát lại hệ thống kế toán qui chế kiểm soát nội có liên quan,giám sát hoạt động hệ thèng cịng nh tham gia hoµn thiƯn chóng - KiĨm tra thông tin tác nghiệp, thông tin tài bao gồm việc rà soát lại phơng tiện đà sử dụng để xác định, tính toán, phân loại baó cáo thông tin này, kiểm tra chi tiết nghiệp vụ, số d bớc công viƯc - KiĨm tra tÝnh hiƯu qu¶ , sù tiÕt kiệm hiệu suất hoạt động kể qui định tính chất tài doanh nghiƯp Nh vËy, lÜnh vùc chđ u cđa KTNB kiểm toán hoạt động phận doanh nghiệp Ngoài ra, KTNB tiến hành nội dung kiểm toán tuân thủ để xem xét việc chấp hành sách, qui định doanh nghiệp 1.2 Sự phối hợp kiểm toán nội với kiểm toán viên bên 1.2.1 Sự cần thiết phải phối hợp Trên thực tế, doanh nghiệp đợc cung cấp dịch vụ kiểm toán từ hai nguồn khác kiểm toán viên nội kiểm toán viên bên điều đà tạo dợi có mối quan hệ qua lại làm sở cho phối hợp mà ngời ta mong muốn Cho dù loại hình dịch vụ kiểm toán kế toán viên độc lập Nhà nớc thực loại hình nhân viên thuộc phòng kiểm toán nội thân doanh nghiệp đảm nhận, nhng hai nỗ lực kiểm toán phải xử lý hồ sơ nhân công ty Do đó, khả trùng lặp không cần thiết cố gắng yêu cầu mức phòng nhân không tránh đợc Đồng thời, thờng có khả tiềm tàng toàn nỗ lực kiểm toán có thể, chừng mực đó, đợc hợp theo cách thức để đáp ứng có hiệu mục tiêu mục đích lớn doanh nghiệp Vì vậy, cần biết Đào Thị Nhung Kiểm toán 46b Đề án môn học Kiểm toán Khoa Kế toán rõ mục đích ban đầu nhóm kiểm toán việc đạt đợc mục đích liên quan nh tới, cách gián tiếp trực tiếp, mối quan tâm chung Chúng ta cần biết nhiều mối quan tâm chung làm để thoả mÃn đợc chúng cách tốt thông qua kiểu phối hợp đặc biệt 1.2.2 Cơ sở phối hợp hiệu 1.2.2.1 Những mối quan tâm ban đầu thứ yếu Sự phối hợp hiệu kiểm toán viên (KTV) nội KTV bên khởi đầu với hiểu biết mối quan tâm ban đầu thứ yếu loại kiểm toán viên Sau hiểu biết sở cho việc nhìn nhận mối quan tâm chung Những mối quan tâm ban đầu kiểm toán viên nội bô Kiểm toán nội chứng đánh giá độc lập đợc thiết lập đơn vị nh loại hình dịch vụ nhằm xem xét đánh giá hoạt ®éng cđa nã Mơc ®Ých cđa KTNB lµ nh»m gióp đỡ thành viên đơn vị việc hoàn thành trọng trách cách có hiệu việc tổng kết đánh giá hệ thống kiểm soát nội Trong việc làm này, KTV nội theo đuổi việc bảo vệ đơn vị khía cạnh nh tính trung thực độ tin cậy thông tin, việc tuân thủ sách, kế hoạch, thủ tục quy định nh việc bảo vệ tài sản Đồng thời, KTV nội theo đuổi việc giúp đỡ đơn vị nhằm đạt đợc độ thoả dụng nguồn lực cách hữu ích Những mối quan tâm có liên quan đến toàn hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé nhng chóng cịng bao gồm dựa vào phần việc kiểm soát nội mà gắn lion với việc ghi nhận giao dịch việc chuẩn bị báo cáo tài Những mối quan tâm ban đầu kiểm toán viên bên Mỗi doanh nghiệp hoạt động môi trờng mà nhiều phơng diện có gắn bó mật thiết với cổ đông, nhà đầu t, chủ nợ, quan Chính phủ, Đào Thị Nhung Kiểm toán 46b Đề án môn học Kiểm toán Khoa Kế toán đơn vị khác cá nhân khác Trong mối tơng quan này, đơn vị phải cung cấp thông tin mô tả khoản mục báo cáo tài - đặc biệt tình hình tài đợc trình bày bảng cân đối kế toán kết hoạt động sản xuất, kinh doanh đợc trình bày báo cáo thu nhập Trách nhiệm đơn vị chuẩn bị báo cáo tài nhng chúng phải đợc đơn vị ngời với tính độc lập kỹ nghề nghiệp đặc biệt cung cấp số dịch vụ khác, nhng nhiệm vụ ban đầu có liên quan tới báo cáo tài cung cấp ý kiến độc lập cần thiết đà nêu trớc công khai trung thực báo cáo Do đó, mối quan tâm ban đầu KTV bên phải thực tính hợp lý đắn mang tính nghề nghiệp ý kiến độc lập Tuy nhiên, báo cáo tài đơn vị dựa trực tiếp vào thủ tục sổ sách quan trọng mà phản ánh kết hoạt động liên tục đơn vị Đây lại hệ thống kiểm soát kế toán nội - phần mối quan tâm rộng KTV nội Nh vậy, KTV nội KTV bên có nhiệm vụ ban đầu khác nhng họ có mối quan tâm thứ yếu chung tính đầy đủ hệ thống kiểm soát nội đơn vị Đó mối quan tâm chung cung cấp sở hợp lý chủ yếu cho nỗ lực phối hợp hiệu hai loại kiểm toán Những mối quan tâm chung thứ yếu khác Thực chất mối quan tâm hệ thống kiểm soát kế toán nội phủ nhận mối quan tâm chung thứ yếu khác Chẳng hạn, đứng lợi ích toàn công ty, KTV nội quan tâm đến việc tổ chức tìm kiếm dịch vụ kiểm toán bên cho cung cấp giá trị tốt với giá phí phải trả tối thiểu hoá việc can thiệp vào hoạt động khác diễn đơn vị KTV nội có mối quan tâm gần giống với KTV bên họ ngời bán khác với lực đặc biệt trờng hợp có hiểu biết tốt phạm vi mà sản phẩm bán đặc thù đợc cung cấp Mặt khác, KTV bên quan tâm đến lợi ích công ty, đặc biệt với nghĩa khách hàng giàu có nhân tố quan trọng uy tín doanh thu hÃng kiểm toán t nhân bên Đào Thị Nhung Kiểm toán 46b Đề án môn học Kiểm toán Khoa Kế toán chừng mực đó, KTV bên biết nhà quản lý công ty chờ đợi họ lời khuyên việc đánh giá tính hiệu kiểm toán nội bộ, bao gồm phạm vi chất lợng dịch vụ khác kiểm toán nội KTV bên biết quản lý thờng mong đợi không nói đòi hỏi - KTV bên đa tất cân nhắc công việc KTV nội thực công việc kiểm toán Do đó, tất mối quan tâm thứ yếu hai nhóm kiểm toán có ảnh hởng đến việc tăng cờng thêm mối quan tâm đà có nỗ lực phối hợp hiệu 1.2.2.2 Thái độ đắn nhóm kiểm toán Mặc dù mối quan tâm ban đầu thứ yếu KTV nội KTV bên đà tạo c¬ së phong phó cho viƯc thiÕt lËp mét nỗ lực phối hợp hiệu nhng nhóm kiểm toán cần có thái độ đắn Những nhà kiểm toán chuyên nghiệp giống nh cá nhân khác Do đó, họ lệ thuộc vào vấn đề tơng tự nh lòng tự trọng, ghen tỵ, lợi ích cá nhân bị méo mó, chậm chạp, thiếu tự tin yếu tố phản tác dụng khác Những khả thờng không đợc xem xét cách khách quan vô tình trỏ thành sở cho khẳng định lý thực tế việc cản trở nỗ lực phối hợp hiệu Những vần đề thờng xuyên cản trỏ nỗ lực phối hợp hiƯu qu¶ thùc sù 1.2.2.3 Sù hiĨu biÕt mang tÝnh cộng tác máy lÃnh đạo Nhân tố tảng chủ yếu khác cho phối hợp hiệu hai nỗ lực kiểm toán hiểu biết nhân tố có liên quan tồn máy lÃnh đạo Trong đó, ba cá nhân có ảnh hởng đặc biệt quan trọng giám đốc tài chính, giám đốc điều hành chủ tịch uỷ ban kiểm toán ban giám đốc Vai trò giám đốc tài Giám đốc tài (CFO) ngời có quan hệ trực tiếp với hÃng kiểm toán bên - nơi chịu trách nhiệm cam kết kiểm toán đặc biệt Giám đốc tài thờng phải đảm nhận trách nhiệm Đào Thị Nhung 10 Kiểm toán 46b Đề án môn học Kiểm toán Khoa Kế toán mục lục Đào Thị Nhung Kiểm toán 46b Đề án môn học Kiểm toán Khoa Kế toán danh mục tài liệu tham khảo GS.TS Nguyễn Đình Hơng, 2000, Kiểm toán nội đại, NXB Tài chÝnh, Hµ Néi GS.TS Ngun Quang Quynh, 2005, Lý thuyết kiểm toán, NXB Tài chính, Hà Nội GS.TS Nguyễn Quang Quynh, 2006, Giáo trinh kiểm toán tài chính, NXB ĐH Kinh tế quốc dân, Hà Nội Bộ Tài chính, 2003, Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, qun 3, NXB Tµi chÝnh, Hµ Néi Bé Tài chính, 2003, Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, qun 4, NXB Tµi chÝnh, Hµ Néi Bé Tài chính, 1997, Quy chế kiểm toán nội bộ, NXB Tài chính, Hà Nội Đào Thị Nhung Kiểm toán 46b ... kết hợp tác dụng rộng rÃi Với tinh thần đó, đề tài Kiểm toan nội phối hợp kiểm toán viên nội với kiểm toán viên bên xin đợc đề cập đến khía cạnh liên quan đến công tác KTNB phối hợp kiểm toán viên. .. viên nội với kiểm toán viên bên nh thê để đem lại hiệu Nội dung chuyên đề gồm: Phần I: Những lí luận chung KTNB phối hợp với kiểm toán viên bên Phần II: Thực trạng KTNB DNNN phối hợp với kiểm toán. .. cô khoa kế toán Đào Thị Nhung Kiểm toán 46b Đề án môn học Kiểm toán Khoa Kế toán Chơng I Lý luận chung kiểm toán nội phối hợp với kiểm toán viên bên 1.1 Khái quát chung KTNB 1.1.1 Sự hình thành