case 15 tập đoàn máy tính dell xác định mức trọng yếu

ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TỐN BÀI TẬP NHĨM Mơn: KIỂM TỐN TÀI CHÍNH NÂNG CAO Giảng viên : Th.S Trần Thị Hồng Vân Sinh viên thực hiện: Nhóm Đà Nẵng, ngày 30 tháng năm 2012 GV: Trần Thị Hồng Vân SVTH: Nhóm DANH SÁCH NHĨM Trần Tiến Dũng 35K18 Hoàng Ngọc Dung 35K18 Mạc Thị Hồng Hạnh 35K18 Dương Thị Nga 35K18 Phạm Thị Ánh Nguyệt 35K18 Trần Thị Mỹ Xiêm 35K18 Trần Chiến 35K18 Nguyễn Thị Quỳnh Anh 35K18 Dương Thanh Qn 35K18 Kiểm tốn tài nâng cao Page GV: Trần Thị Hồng Vân SVTH: Nhóm CASE 15 TẬP ĐỒN MÁY TÍNH DELL Xác định mức trọng yếu kế hoạch cho toàn báo cáo tài sai phạm chấp nhận cho khoản mục I MỤC TIÊU BÀI HỌC: Sau hoàn thành thảo luận trường hợp bạn có thể: Xác định mức trọng yếu ban đầu cho tồn báo cáo tài khách hàng kiểm toán Phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục báo cáo tài Cung cấp hỗ trợ cho định bạn II GIỚI THIỆU CHUNG: Tập đồn máy tính Dell thiết kế, phát triển thị trường, sản xuất, cung cấp dịch vụ hỗ trợ loạt hệ thống máy tính bao gồm máy tính để bàn, máy tính xách tay, máy trạm máy chủ Công ty kinh doanh phần mềm, thiết bị ngoại vi máy tính, dịch vụ sau bán hàng chương trình hỗ trợ Sản phẩm công ty bán 170 quốc gia có sở sản xuất Round Rock, Texas; Limerick, Irland; Penang, Malaysia Doanh thu năm tài 1998 12.3 tỷ USD lợi nhuận 944 triệu USD Nhìn chung Dell đạt mức doanh thu cao quí tài thứ thứ Chiến lược kinh doanh công ty cung cấp trải nghiệm tốt cho khách hàng thông qua mối quan hệ trực tiếp, toàn diện với khách hàng, hợp tác nghiên cứu phát triển với đối tác công nghệ, hệ thống máy tính theo đơn đặt hàng, cung cấp dịch vụ, chương trình hỗ trợ phù hợp với yêu cầu khách hàng Nhờ phương pháp tiếp cận trực tiếp với khách hàng mà công ty không cần phải hỗ trợ mạng lưới rộng lớn cho đại lí bán sỉ lẻ Điều cho phép cơng ty giảm bớt chi phí sản phẩm cách chọn đại lí điển hình đồng thời tránh chi phí tồn kho liên quan đến kênh bn bán lẻ Ngoài ra, việc liên hệ cách trực tiếp khách hàng cho phép cơng ty trì, theo dõi cập nhật sở liệu thông tin khách hàng, sản phẩm dịch vụ cần thiết tương lai Quan hệ hợp tác với cơng ti có cơng nghệ hàng đầu làm cho trình mua sắm, sản xuất phân phối có hiệu quả, điều giúp Dell Kiểm tốn tài nâng cao Page GV: Trần Thị Hồng Vân SVTH: Nhóm mang cơng nghệ đến với khách hàng nhanh giá thấp so với đối thủ cạnh tranh Cổ phiếu phổ thông Dell giao dịch sàn giao dịch chứng khoán điện tử NASDAQ (National Association of Securities Dealers Automated Quotations ) Mỹ Dell yêu cầu kiểm toán năm theo Luật giao dịch chứng khoán năm 1934 Kết thúc phiên giao dịch vào ngày 08 tháng năm 1998, Dell có 1.273.510.968 cổ phần phổ thơng với mức giá giao dịch $ 59 15/16 III CÁC THÔNG TIN CƠ BẢN VỀ KIỂM TỐN: Cơng ti bạn, Smith Jonws, PA, giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn ban đầu cho Tập đồn máy tính Dell năm tài 1999 Đóng vai trị nhà quản lý kiểm toán, bạn phải chịu trách nhiệm việc xác định mức trọng yếu kế hoạch cho tồn báo cáo tài sai sót chấp nhận cho khoản mục Những hướng dẫn mức trọng yếu ban đầu sai sót chấp nhận được cung cấp đầy đủ để hỗ trợ bạn nhiệm vụ Kiểm tốn viên Donna Fontsin thực phân tích sơ tình hình cơng ty cho khả mà nhà quản lý gian lận thấp Những phân tích ban đầu Donna kết hoạt động công ty ghi lại giấy làm việc G 3-1 G 3-2 (góc bên phải tài liệu) Thêm vào đó, thực phân tích sơ bộ, Donna ghi nhận kiện đáng ý vào giấy làm việc riêng (G4) Số liệu bảng cân đối kế toán 1998 với số liệu dự báo năm 1999 ghi lại lịch trình kiểm tốn G 6-1 G 6-2 Những thơng tin tài năm 1998 cơng ty thể trang sau Giả định khơng có sai sót phát kiểm tốn tài năm 1998  Cơng ty kiểm tốn Smith and Jones Ngun tắc trọng yếu Nguyên tắc cung cấp hướng dẫn chung cho nhân viên đưa mức ước lượng ban đầu tính trọng yếu sai sót chấp nhận nhằm xác định tính chất, thời gian, phạm vi thủ tục kiểm toán Nguyên tắc mang tính chất hướng dẫn, khơng bắt buộc phải tuân theo tất kiểm Sự phù hợp nguyên tắc trọng yếu xác định sở sử dụng đánh giá chuyên mơn Kiểm tốn tài nâng cao Page GV: Trần Thị Hồng Vân SVTH: Nhóm Hướng dẫn ước lượng ban đầu mức trọng yếu: Mức trọng yếu kế hoạch cho thấy sai sót tối đa báo cáo tài xảy trước ảnh hưởng đến định đối tượng sử dụng thong tin BCTC Quy mô,bản chất sai phạm báo cáo tài có ảnh hưởng khác đến người sử dụng báo cáo tài Ví dụ, sai phạm 5% khoản mục tài sản lưu động ảnh hưởng quan trọng chủ nợ cổ đông, sai phạm 5% khoản mục thu nhập trước thuế lại ảnh hưởng quan trọng cổ đơng chủ nợ Vì vậy, việc cần xem xét xác định mức trọng yếu xác định đối tượng sử dụng báo cáo tài Những thơng tin cho biết sai phạm xem trọng yếu hay không trọng yếu: + Thu nhập trước thuế: Tổng hợp sai phạm nhỏ 5% thu nhập trước thuế cho khơng trọng yếu, lớn 10% cho trọng yếu (Lưu ý: Nếu thu nhập rịng trước thuế cơng ty thấp so với công ty khác có quy mơ việc lấy thu nhập trước thuế làm sở ước tính mức trọng yếu không hợp lý) + Doanh thu thuần: Tổng hợp sai phạm nhỏ 1% doanh thu cho không trọng yếu, lớn 3% cho trọng yếu + Tài sản : Tổng hợp sai phạm nhỏ 5% tài sản cho không trọng yếu, lớn 10% cho trọng yếu + Các khoản nợ tại: Tổng hợp sai phạm nhỏ % nợ ngắn hạn cho không trọng yếu, lớn 10% cho trọng yếu + Tổng tài sản: Tổng hợp sai phạm nhỏ 1% tổng tài sản cho không trọng yếu, lớn 3% cho trọng yếu (Lưu ý: Đối với doanh nghiệp cung cấp dịch vụ hay doanh nghiệp có tài sản hoạt động việc lấy tổng tài sản để làm sở ước tính mức trọng yếu không hợp lý) Mức trọng yếu kế hoạch thiết lập cho khoản mục phải xác định cách xem xét đối tượng sử dụng thơng tin báo cáo tài đồng thời cần phải xem xét yếu tố định tính Ví dụ, khách hàng có nhiều khả vi phạm yêu cầu khả toán hành tối thiểu hợp đồng cho vay, nên sử dụng mức trọng yếu ban đầu nhỏ tài sản nợ ngắn Kiểm tốn tài nâng cao Page GV: Trần Thị Hồng Vân SVTH: Nhóm hạn Ngược lại, khả toán hành khách hàng cao khả tốn hành tối thiểu, nên sử dụng mức trọng yếu ban đầu cao tài sản nợ ngắn hạn Mức trọng yếu kế hoạch phải dựa số tiền nhỏ xác định từ sở trọng yếu có liên quan để đảm bảo tồn báo cáo tài khơng tồn sai sót trọng yếu Hướng dẫn xác định mức trọng yếu cho khoản mục Ngoài việc xác định mức trọng yếu cho toàn báo cáo tài cần phải phân bổ mức trọng yếu cho phận, khoản mục báo cáo tài Mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục, gọi “Sai sót chấp nhận được” Sai sót chấp nhận sai lệch số tiền tài khoản báo cáo tài số tiền thật khoản mục mà khơng ảnh hưởng đến việc trình bày hợp lý tồn báo cáo tài Việc phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục, phận BCTC cho phép kiểm toán viên thiết kế thực chiến lược kiểm toán cho kiểm tốn “Sai sót chấp nhận được” xác định cho tất khoản mục bảng cân đối kế toán (ngoại trừ khoản mục "lợi nhuận giữ lại" tài khoản xác định sau cùng) Sai sót chấp nhận khơng cần phải phân bổ cho khoản mục báo cáo thu nhập lí có nhiều sai phạm vừa ảnh hưởng lên khoản mục bảng cân đối kế toán báo cáo thu nhập Đồng thời sai phạm tác động lên báo cáo thu nhập thường liên quan đến người sử dụng thơng tin BCTC Mục tiêu việc xác định sai sót chấp nhận khoản mục riêng lẻ bảng cân đối để đảm bảo thơng tin trình bày báo cáo tài trung thực, hợp lý tất khía cạnh trọng yếu với chi phí thấp Những yếu tố cần quan tâm xác định “sai sót chấp nhận được” bao gồm: + Ảnh hưởng khoản mục đến người sử dụng thơng tin: Sai sót chấp nhận phải thấp mức mà làm ảnh hưởng đến việc định người sử dụng thơng tin BCTC + Chi phí cho việc thu thập chứng kiểm toán: Khoản mục có chi phí thu thập chứng kiểm tốn cao sai sót chấp nhận phải lớn Kiểm tốn tài nâng cao Page GV: Trần Thị Hồng Vân SVTH: Nhóm + Độ tin cậy (tính thích hợp) chứng kiểm tốn: Đối với khoản mục có chứng với độ tin cậy thấp “sai sót chấp nhận được” xác định cao + Sai sót dự kiến: Đối với khoản mục không chắn khách hàng tiến hành điều chỉnh cho sai phạm phát q trình kiểm tốn “sai sót chấp nhận được” mức tối thiểu với sai sót dự kiến + Quy mơ (giá trị) khoản mục: Sai sót chấp nhận cao khoản mục có giá trị lớn Để đảm bảo BCTC khơng tồn sai phạm “sai sót chấp nhận được” phân bổ cho khoản mục phải thấp mức trọng yếu ước lượng ban đầu Đồng thời tổng “sai sót chấp nhận được” không vượt lần mức trọng yếu kế hoạch Khi gian lận nhà quản lý gia tăng tổng hợp sai sót chấp nhận phải thấp mức dự kiến Trong nhiều cuộckiểm toán, việc kỳ vọng số khoản mục riêng lẻ bị sai phạm so với “sai sót chấp nhận được” “sai sót chấp nhận được” khoản mục bù đắp cho điều hoàn toàn hợp lý Tuy nhiên, điều không hợp lý khả gian lận nhà quản lý cao Nếu nhà quản lý cố tình làm sai lệch thơng tin BCTC có khả sai sót thực cách có hệ thống theo hướng khắp khoản mục  TẬP ĐỒN MÁY TÍNH DELL Thơng tin Tài năm 1998 Năm tài chính: năm tài cơng ty 52 53 tuần, kết thúc vào ngày chủ nhật gần với ngày 31 tháng Chứng khoán khoản: chứng khoán khoản cơng ty xếp vào nhóm “sẵn sàng để bán” ghi nhận theo giá trị hợp lý Các khoản lãi lỗ chưa thực ghi nhận vốn cổ phần Các khoản lỗ chưa thực trừ vào doanh thu có khoản giảm trừ giá trị hợp lý xác định thời Giá vốn chứng khoán xác định theo phương pháp giá đích danh Lãi lỗ việc giao dich chứng khốn tính vào doanh thu tài doanh thu khác nghiệp vụ phát sinh Tại ngày mua, cơng ty định khoản cho khoản đầu tư có tính khoản cao với thời hạn tốn vịng tháng trở lại chứng khốn khoản, đồng Kiểm tốn tài nâng cao Page GV: Trần Thị Hồng Vân SVTH: Nhóm thời phản ánh dịng tiền có liên quan vào tiêu “dòng tiền đầu tư” báo cáo lưu chuyển tiền tệ Các khoản chứng khốn khoản cơng ty với giá trị hợp lý thể sau: (ĐVT: triệu USD) Ngày 2/2/1997 172 800 182 190 317 307 40 15 552 1,524 Cổ phiếu ưu đãi Quỹ đầu tư tín thác (quỹ tương hỗ) chủ yếu đầu Ngày 1/2/1998 172 415 98 53 883 1,237 tư vào chứng khoán nợ Trái phiếu + Trái phiếu tiểu bang thành phố trực thuộc Trung ương + Trái phiếu công ty& NH Mỹ + Trái phiếu Chính phủ Mỹ + Trái phiếu công ty đa quốc gia Tổng giá trị trái phiếu Tổng giá trị CK khoản Hàng tồn kho: Hàng tồn kho ghi nhận theo giá thấp giá gốc giá thị trường Giá gốc xác định dựa theo phương pháp nhập trước xuất trước.Hàng tồn kho cơng ty gồm có: (ĐVT: triệu USD) Ngày 1/2/1998 Ngày 2/2/1997 Nguyên vật liệu 189 223 Sản phẩm dở dang thành phẩm 44 28 233 251 Đất đai, thiết bị máy móc: Đất đai, thiết bị máy móc thực theo giá trị lại Tài sản cố định doanh nghiệp trích khấu hao theo phương pháp đường thẳng Mức trích khấu hao tính cách lấy số khấu hao phải phân bổ đem chia cho tuổi thọ ước tính tài sản, thường từ 10 đến 30 năm cho nhà cửa từ đến năm cho tài sản cố định Phần giá trị tăng thêm nâng cấp tài sản thuê phân bổ năm thời hạn thuê Các tiêu cơng ty gồm có: (ĐVT: triệu USD) Ngày 1/2/1998 Đất đai nhà xưởng Kiểm tốn tài nâng cao Ngày 2/2/1997 137 133 Page GV: Trần Thị Hồng Vân SVTH: Nhóm Thiết bị máy tính 135 104 Thiết bị đồ đạc văn phòng 45 32 Máy móc thiết bị khác 126 59 Giá trị tăng thêm nâng cấp tài sản thuê 66 46 Tổng giá trị 509 374 (167) (139) 342 235 Khấu hao lũy kế Giao dịch tiền tệ quốc tế: Phần lớn doanh thu nước ngồi cơng ty tạo chi nhánh quốc tế có sử dụng đồng đô-la Mĩ làm công cụ tiền tệ Các chi nhánh định giá lại sang đô-la Mĩ việc áp dụng tỉ giá ngày cho khoản nợ, tài sản tài tỉ giá gốc cho tài sản phi tài (Tài sản tài loại tài sản khơng tham gia trực tiếp vào q trình sản xuất hàng hóa - dịch vụ, tiền, chứng khoán loại giấy tờ có giá ) Các khoản lãi lỗ việc định giá lại tài sản xem khoản tài trợ vốn Còn chi nhánh mà không sử dụng đồng đô-la Mĩ làm công cụ tiền tệ quy đổi tài sản nợ phải trả theo tỉ giá ngày ngày lập bảng cân đối kế tốn Việc tính tốn khoản lãi lỗ từ việc chuyển đổi ghi nhận phần vốn chủ sở hữu Các khoản thu nhập chi phí từ chi nhánh nước ngồi đánh giá lại theo tỷ giá hối đối thực tế bình quân tháng áp dụng cho kỳ Công cụ bảo hiểm rủi ro ngoại hối: công ty tiến hành thực hợp đồng ngoại hối để ngăn ngừa rủi ro tỉ giá ngoại tệ Hợp đồng thiết kế thể cơng cụ bảo hiểm xác định tính hiệu từ bắt đầu suốt trình thực Các khoản lãi lỗ thực chưa thực phí cho hợp đồng quyền chọn mua có bảo hiểm rủi ro phát sinh chưa đảm bảo chắn xảy ra, giao dịch ngoại tệ hoãn lại ghi nhận vào thu nhập phần doanh thu, giá vốn chi phí hoạt động kì phát sinh giao dịch có bảo hiểm Hợp đồng kì hạn thiết kế cơng cụ bảo hiểm rủi ro dự báo xảy cam kết chắn kế toán dựa sở giá thị trường, kèm với việc ghi nhận kịp thời khoản lãi lỗ thực chưa thực Kiểm tốn tài nâng cao Page GV: Trần Thị Hồng Vân SVTH: Nhóm Cơng cụ vốn tham chiếu đến cổ phiểu phổ thông công ty: Các khoản tiền nhận từ việc bán công cụ vốn khoản tiền phải trả cho việc mua công cụ vốn ghi nhận phần vốn chủ sở hữu Mọi khoản chênh lệch giá thị trường phát sinh sau hợp đồng công cụ vốn không ghi nhận Cuối cùng, hợp đồng tốn tiền mặt, số tiền trả nhận ghi nhận thành phần vốn chủ sở hữu Ghi nhận doanh thu: Doanh thu ghi nhận vào thời chuyển giao hàng cho khách hàng Việc lập dự phòng cho hàng bán bị trả lại khoản nợ phải thu khó địi thực dựa kinh nghiệm có trước Doanh thu từ dịch vụ riêng biệt chương trình bảo hành sản phẩm kéo dài bị hỗn lại ghi nhận vào lúc kết thúc thời hạn bảo hành Các khoản phải thu công ty gồm có: (ĐVT: triệu USD) Ngày 1/2/1998 Ngày 2/2/1997 1514 (28) 1486 934 (31) 903 Khoản phải thu Dự phòng nợ khó địi Khoản phải thu Chương trình bảo hành hỗ trợ khác sau bán hàng: Hiện tại, công ty ước tính chi phí phát sinh cho việc bảo hành chương trình hỗ trợ sau bán hàng Các khoản chi phí khoản nợ phải trả công ty bao gồm: (ĐVT: triệu USD) Ngày 1/2/1998 Ngày 2/2/1997 Chi phí bồi thường phải trả 236 113 Doanh thu chưa thực hợp đồng bảo hành 193 126 Các khoản chi trội 146 27 Chi phí bảo hành phải trả 139 111 Các khoản thuế khác ngoại trừ thuế thu nhập 122 74 Các khoản chi khác 218 167 1,054 618 Kiểm toán tài nâng cao Page 10 GV: Trần Thị Hồng Vân SVTH: Nhóm Tỷ lệ phần trăm chi phí nghiên cứu phát triển công nghệ doanh thu từ 1.6% vào kỳ năm trước giảm 1,5% tháng đầu năm 1999 Các chi phí tăng chủ yêu việc gia tăng tuyển dụng nhân viên có trình độ chi phí phát triển sản phẩm Tỷ lệ phần trăm thu nhập ròng doanh thu từ 7.6% vào kỳ năm trước tăng lên 7,9% tháng đầu năm 1999 Dòng tiền từ hoạt động kinh doanh 1,1 tỷ USD tháng đầu năm tài 1999, so với kỳ năm trước 0,6 tỷ USD Dịng tiền mặt cơng ty từ hoạt động kinh doanh tạo chủ yếu từ thu nhập rịng vốn lưu động Nhìn chung, kết hoạt động kinh doanh công ty tháng đầu năm tốt thuận lợi so với đối thủ cạnh tranh lớn Doanh thu thu từ việc bán máy tính Compaq tháng đầu năm 1998 tăng 6.8% so với kỳ năm 1997 (từ 10,79 tỷ USD đến 11,52 tỷ USD) Tỷ lệ thu nhập ròng doanh thu giảm (31.2%) tháng đầu năm 1998 so với 6.2% tháng đầu năm 1997 Doanh thu tháng đầu năm 1998 từ việc bán thiết bị Gateway 2000 gia tăng 19% so với kỳ năm 1997 (tăng từ 2.81 tỷ USD đến 3.35 tỷ USD) Tỷ lệ thu nhập ròng doanh thu giảm 4.1% tháng đầu năm 1998 so với 4.4% tháng đầu năm 1997 CÁC SỰ KIỆN HIỆN TẠI Năm kết thúc: 31/1/1999 Trong suốt tháng đầu năm 1999, công ty sử dụng 155 triệu USD tiền mặt để cải tiến trang bị thêm thiết bị Dịng tiền mặt cho chi phí vốn năm tài 1999 ước tính xấp xỉ 360 triệu USD Sang quý thứ năm tài 1999, công ty tiến hành việc bổ sung phận việc thuê tài Kế hoạch kèm với việc thống tiến hành vào cuối năm tài cho phép Dell có khả th bất động sản, nhà máy trang thiết bị có giá trị lâu dài phục vụ cho mục tiêu xây dựng hay kế hoạch định trước Trong năm đó, 85 triệu $ phận đưa vào sử dụng vào mục đích cụ thể Trong tháng năm 1998, công ty phát hành 200 triệu $ trái phiếu ưu tiên với lãi suất cố định 6.55%, đáo hạn vào tháng năm 2008 300 triệu $ trái phiếu tín nhiệm Kiểm tốn tài nâng cao Page 13 GV: Trần Thị Hồng Vân SVTH: Nhóm với lãi suất cố định 7.10%, đáo hạn vào ngày 15 tháng năm 2008 Lãi suất trả sau tháng năm Các trái phiếu mua lại tồn phần, đại hội cổ đơng công ty, nguyên tắc, tất lãi suất tích lũy phí tổn thất việc mua lại trái phiếu dựa giá trị lãi phải trả kì hạn nợ Các trái phiếu tín nhiệm trái phiếu ưu tiên khơng có ràng buộc hạn chế nào, khỏi giới hạn phạm vi nắm giữ tài sản công ty giới hạn giao dịch bán cho thuê lại tài sản Vào 17 tháng năm 1998, cổ đông chấp thuận sửa đổi số điều lệ công ty để tăng số lượng cổ phiểu phổ thông, mệnh giá $ cho cổ phiếu, công ty phép phát hành từ tỉ cổ phiếu thành tỉ cổ phiếu Cơng ty dự tính phát hành khoảng 634 triệu cổ phiếu phổ thơng để hồn tất việc tách cổ phiếu theo tỉ lệ 1:2 Trong suốt năm tài tại, cơng ty mua lại 11 triệu cổ phiếu phổ thơng với chi phí trung bình 36$ cho cổ phiếu Cũng năm này, công ty có quyền mua lại 50 triệu cổ phiếu phổ thơng đốn trước việc mua lại tạo giá trị đáng kể cho nguồn tiền tương lai Thông tin cổ phiếu khơng thể việc dự tính tách cổ phiếu công ty CƠ SỞ LÝ THUYẾT TRỌNG YẾU I Khái niệm: Kiểm tốn tài nâng cao Page 14 GV: Trần Thị Hồng Vân SVTH: Nhóm Trong lĩnh vực kiểm toán BCTC, trọng yếu khái niệm thường xuyên nhắc tới Theo Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế số 320 (ISA 320) “Tính trọng yếu kiểm tốn” “ Thơng tin trọng yếu việc bỏ sót sai sót thơng tin ảnh hưởng tới định kinh tế người sử dụng BCTC Tính trọng yếu phụ thuộc vào mức độ quan trọng khoản mục hay sai sót đánh giá theo bối cảnh cụ thể tạo việc bỏ sót sai sót Vì thế, tính trọng yếu ngưỡng điểm định tính mà thơng tin hữu ích cần phải có” Theo Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 320 “Tính trọng yếu kiểm tốn” trọng yếu định nghĩa sau: “Thông tin coi trọng yếu có nghĩa thiếu tính xác thơng tin ảnh hưởng đến định người sử dụng báo cáo tài Mức trọng yếu tuỳ thuộc vào tầm quan trọng tính chất thơng tin hay sai sót đánh giá hoàn cảnh cụ thể Mức trọng yếu ngưỡng, điểm chia cắt nội dung thơng tin cần phải có Tính trọng yếu phải xét phương diện định lượng định tính” Như vậy, trọng yếu khái niệm tầm cỡ (hay độ lớn) chất sai phạm kể bỏ sót thơng tin tài đơn lẻ nhóm xét bối cảnh cụ thể, sai phạm làm cho người sử dụng BCTC đưa định sai lầm hiểu sai chất vấn đề II Vai trị trọng yếu: Tính trọng yếu có vai trị quan trọng giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, thực kiểm toán (thiết kế phương pháp kiểm toán) giai đoạn kết thúc kiểm tốn • Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán: Kiểm toán viên đánh giá mức độ trọng yếu để ước tính mức độ sai sót chấp nhận được, xác định phạm vi kiểm toán đánh giá ảnh hưởng sai sót lên BCTC từ xác định chất, thời gian phạm vi thử nghiệm kiểm toán Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế số 320 (ISA 320) quy định: “Khi lập kế hoạch kiểm toán, chuyên gia kiểm toán phải cân nhắc xem nhân tố làm phát sinh sai sót trọng yếu BCTC Đánh giá chuyên gia kiểm toán mức độ trọng yếu, liên quan đến số dư tài khoản cụ thể loại nghiệp vụ giúp họ xác định khoản mục cần kiểm tra nên sử dụng phương pháp chọn mẫu hay áp dụng thủ tục phân tích Điều giúp chun gia kiểm tốn lựa chọn thủ tục Kiểm tốn tài nâng cao Page 15 GV: Trần Thị Hồng Vân SVTH: Nhóm kiểm tốn; kết hợp thủ tục kiểm tốn lại với giảm rủi ro kiểm tốn tới mức độ chấp nhận được” • Trong giai đoạn thực kiểm tốn: Dựa vào đánh giá mức trọng yếu mối quan hệ trọng yếu rủi ro, kiểm toán viên lựa chọn phương pháp kiểm tốn thích hợp (tăng cường thử nghiệm hay thử nghiệm kiểm soát…) đồng thời thay đổi phương pháp kiểm tốn có thay đổi đánh giá mức trọng yếu • Trong giai đoạn kết thúc kiểm tốn: Kiểm toán viên dựa vào mức trọng yếu để xác định mức độ trung thực, hợp lý thông tin BCTC đánh giá ảnh hưởng sai sót đến BCTC để đưa ý kiến cho phù hợp Nếu kiểm toán viên phát thấy sai phạm trọng yếu phải đề nghị khách hàng điều chỉnh Nếu kiểm toán viên cho cần thiết mà khách hàng từ chối điều chỉnh kiểm tốn viên đưa ý kiến chấp nhận phần, ý kiến ngoại trừ ý kiến trái ngược tuỳ theo mức độ trọng yếu sai phạm Vì vậy, kiểm tốn viên cần phải có hiểu biết tính trọng yếu thực đánh giá trọng yếu cách đầy đủ III Quy mô chất khoản mục nghiệp vụ mối quan hệ với trọng yếu: Việc đánh giá trọng yếu công việc mang tính xét đốn nghề nghiệp kiểm tốn viên Hơn nữa, trọng yếu khái niệm tương đối gắn liền quy mô khách hàng Một sai phạm trọng yếu với công ty khơng trọng yếu với cơng ty khác Do đó, để đánh giá khoản mục, nghiệp vụ trọng yếu hay khơng, kiểm tốn viên cần xem xét hai mặt định tính định lượng sai phạm hay nói cách khác, cần xem xét quy mô chất nghiệp vụ quan hệ với tính trọng yếu Quy mơ mối quan hệ với trọng yếu: Quy mô sai phạm khoản mục hay nghiệp vụ nhân tố quan trọng để xem xét sai phạm có trọng yếu hay khơng Các tiêu thường dùng làm sở đánh giá tính trọng yếu như: thu nhập trước thuế, tổng tài sản, doanh thu, tài sản lưu động, nợ ngắn hạn… Trong tiêu tiêu thu nhập trước thuế Kiểm tốn tài nâng cao Page 16 GV: Trần Thị Hồng Vân SVTH: Nhóm thường quan trọng xem khoản mục thơng tin then chốt người sử dụng BCTC Ta xem xét hai mức độ khác quy mô khoản mục, nghiệp vụ quy mô nhỏ quy mô lớn để thấy mối quan hệ quy mơ tính trọng yếu:  Quy mơ nhỏ: Một khoản mục, nghiệp vụ sai phạm với quy mô nhỏ báo cáo tài thường coi khơng trọng yếu việc phản ánh hay sai khoản mục, nghiệp vụ không ảnh hưởng đến quy mô chung BCTC không ảnh hưởng đến định người sử dụng Tuy nhiên, xem xét sai phạm không nên xem xét cách lập chúng khơng đủ trọng yếu quy mơ nhỏ kiểm tốn viên cộng dồn sai phạm phát thấy liên quan tính hệ thống sai phạm từ phát tính trọng yếu chúng  Quy mơ lớn: Các khoản mục có quy mơ lớn thường đánh giá trọng yếu ảnh hưởng đến nhận thức thực trạng hoạt động tài từ ảnh hưởng đến định quản lý kinh tế kết luận kiểm tốn Tuy nhiên khơng phải khoản mục có quy mô lớn ảnh hưởng trọng yếu tới báo cáo tài cịn phải xem xét mối quan hệ khoản mục với đối tượng kiểm toán mục tiêu kiểm toán Bản chất khoản mục, nghiệp vụ mối quan hệ với trọng yếu: Các khoản mục, nghiệp vụ coi trọng yếu thường bao gồm: khoản mục, nghiệp vụ có gian lận chứa đựng khả gian lận khoản mục, nghiệp vụ có sai sót hệ trọng  Các khoản mục, nghiệp vụ chứa gian lận chứa đựng khả gian lận: Với quy mô tiền tệ, gian lận thường trọng sai sót gian lận thường ảnh hưởng đến tính trung thực độ tin cậy Ban Giám đốc người có liên quan Vì vậy, hành vi gian lận coi trọng yếu quy mô lớn hay nhỏ Các khoản mục, nghiệp vụ chứa gian lận chứa đựng khả gian lận bao gồm: Kiểm toán tài nâng cao Page 17 GV: Trần Thị Hồng Vân SVTH: Nhóm  Các nghiệp vụ đấu thầu, giao thầu giao dịch khơng hợp pháp đấu thầu, việc lựa chọn chủ thầu nhiều có móc nối, phối hợp bên giao thầu bên nhận thầu để thu lợi cho số cá nhân  Các nghiệp vụ lý tài sản tài sản khấu hao hết chưa khấu hao hết khơng cịn sử dụng Các nghiệp vụ tiền mặt: tiền mặt có đặc điểm gọn nhẹ, dễ di chuyển, cất trữ có biên độ dao động lớn dễ có gian lận phát sinh  Các nghiệp vụ mua bán tốn: dễ có liên kết người mua người bán để kiếm lợi cho thân  Các nghiệp vụ bất thường: Đây nghiệp vụ xảy không thường xun, khơng có dự tính trước có dự tính xảy có ảnh hưởng trực tiếp đến kết kinh doanh doanh nghiệp  Các nghiệp vụ phân chia quyền lợi: chứa đựng khả gian lận cao muốn thu lợi cho  Các nghiệp vụ cố ý bỏ sổ sách  Các nghiệp vụ xảy vào cuối kỳ toán thuộc loại nghiệp vụ sinh  Các khoản mục, nghiệp vụ có sai sót hệ trọng:  Các khoản mục, nghiệp vụ có sai sót quy mơ lớn có chênh lệch lớn với kỳ trước nguồn thông tin liên quan  Các nghiệp vụ vi phạm ngun tắc kế tốn khơng cố ý nhiên dẫn đến sai lầm nghiêm trọng, ảnh hưởng đến người sử dụng thông tin  Các nghiệp vụ, khoản mục có sai sót lặp lại nhiều lần  Các khoản mục nghiệp vụ có ảnh hưởng nghiêm trọng đến kỳ sau  Các sai sót ảnh hưởng đến lợi nhuận thường coi trọng yếu khoản lỗ báo cáo khoản lãi ngược lại  Các khoản mục, nghiệp vụ có sai sót gây hậu liên quan đến nhiều khoản mục, nghiệp vụ khác, ảnh hưởng nghiêm trọng đến BCTC  Sự mô tả không đắn, khơng xác đáng sách kế tốn doanh nghiệp làm cho người sử dụng BCTC hiểu sai chất thông tin IV Vận dụng khái niệm trọng yếu giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán: Ở góc độ tồn báo cáo tài chính: Kiểm tốn tài nâng cao Page 18 GV: Trần Thị Hồng Vân SVTH: Nhóm Kiểm tốn viên vận dụng tính trọng yếu để ước tính tồn sai sót chấp nhận báo cáo tài đảm bảo BCTC khơng có sai sót trọng yếu Để thiết lập mức trọng yếu tổng thể cho BCTC, Kiểm toán viên cần lựa chọn tiêu sở Thơng qua tìm hiểu khách hàng, Kiểm toán viên xác định tiêu BCTC tiêu mà người sử dụng BCTC quan tâm Thơng thường, chia thành nhóm người sử dụng BCTC xem tiêu mà nhóm người sử dụng quan tâm để xác lập mức trọng yếu cho toàn BCTC Mặc dù ước lượng ban đầu mức trọng yếu xét đốn nghề nghiệp mang tính chủ quan kiểm tốn viên song q trình kiểm tốn, cơng ty kiểm toán thường hướng dẫn ước lượng ban đầu mức trọng yếu việc xác định tiêu chọn làm gốc trường hợp cụ thể, tỷ lệ tính mức trọng yếu tương ứng với tiêu Các tiêu phải tiêu có tính ổn định qua năm Tỷ lệ lựa chọn  Trong trường hợp nhóm người sử dụng quan tâm chủ yếu đến Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, có nghĩa người sử dụng quan tâm nhiều đến kết hoạt động khách hàng giai đoạn cụ thể Lúc này, KTV nên chọn tỷ lệ phần trăm sở liên quan đến tiêu như: lợi nhuận trước thuế, lãi gộp doanh thu Sự ổn định thể tình trạng tiêu qua năm, có bất ổn khơng phù hợp tiêu, KTV thực thủ tục để loại trừ ảnh hưởng biến động để đảm bảo tính ổn định tiêu sở cho việc xác lập mức trọng yếu Tỷ lệ mà KTV nên sử dụng xác định mức trọng yếu cho toàn BCTC trường hợp là: (1) Lợi nhuận trước thuế (hay tiêu lãi gộp) 5% - 10% (2) Tổng doanh thu 0,5% - 1%, doanh thu khách hàng gần sát với doanh thu hòa vốn  Trong trường hợp người sử dụng quan tâm chủ yếu đến Bảng cân đối kế tốn, có nghĩa người sử dụng quan tâm đến tình hình tài khách hàng thời điểm cụ thể, quan tâm đến khả tốn tính khoản khách hàng Thơng thường tình mà doanh nghiệp thành lập hay doanh nghiệp có khả vi phạm khái niệm hoạt động liên tục Lúc này, tiêu chọn tổng tài sản Kiểm tốn tài nâng cao Page 19 GV: Trần Thị Hồng Vân SVTH: Nhóm vốn chủ sở hữu (hay tài sản thuần) Chỉ tiêu chọn nên tiêu mang tính ổn định có khả thực Tuy nhiên, người sử dụng tập trung nhiều vào vốn chủ sở hữu kết hoạt động, có suy giảm vốn chủ sở hữu làm cho vốn trở nên nhỏ việc lựa chọn tiêu tổng tài sản hợp lý Tỷ lệ mà KTV nên sử dụng xác định mức trọng yếu cho BCĐKT trường hợp là: (1) Tổng tài sản 0,5% - 1% ; (2) Vốn chủ sở hữu (hay tài sản thuần) 1% - 5% Ước lượng ban đầu tính trọng yếu mang tính chất xét đốn nghề nghiệp kiểm tốn viên Do đó, ước lượng ban đầu trọng yếu khơng cố định mà thay đổi suốt kiểm toán kiểm toán viên thấy ước lượng ban đầu không phù hợp nhân tố xác định mức ước lượng thay đổi Ở góc độ khoản mục: Sau kiểm tốn viên có ước lượng ban đầu mức trọng yếu cho toàn báo cáo tài chính, kiểm tốn viên phân bổ ước lượng cho khoản mục báo cáo tài Đây sai số chấp nhận khoản mục Việc phân bổ ước lượng ban đầu trọng yếu cho khoản mục nhằm mục đích giúp kiểm tốn viên xác định số lượng chứng kiểm tốn thích hợp cần phải thu thập khoản mục mức chi phí thấp mà đảm bảo tổng hợp sai sót BCTC khơng vượt q mức ước lượng ban đầu trọng yếu Hầu hết sai sót báo cáo kết hoạt động kinh doanh có ảnh hưởng tương tự bảng cân đối kế tốn hệ thống bút tốn ghi sổ kép Vì phần lớn kiểm toán hầu hết thủ tục kiểm toán, việc phân bổ chủ yếu cho khoản mục bảng cân đối kế tốn Có nhiều phương pháp để phân bổ mức trọng yếu phân bổ theo giá trị khoản mục theo tỷ lệ định, ngồi kiểm tốn viên dựa vào rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm sốt khoản mục, chi phí thu thập chứng khoản mục kinh nghiệm để phân bổ ước lượng trọng yếu ban đầu Phânb Quy trình phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục theo quy mô giá trị : • Bước 1:Xác định khoản mục khơng phân bổ mức trọng yếu hay phân bổ với mức thấp • Bước 2:Phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục theo quy mơ giá trị • Bước 3:Phân bổ thức mức trọng yếu cho khoản mục Kiểm tốn tài nâng cao Page 20 GV: Trần Thị Hồng Vân SVTH: Nhóm Cơng thức tính: - PM lại=Tổng PM-PM phân bổ bước Tổng giá trị khoản mục lại =Tổng giá trị khoản mục BCTC–Giá trị khoản mục phân bổ bước  XÁC ĐỊNH MỨC TRỌNG YẾU Yêu cầu 1: Tập đoàn DELL Computer Số tham chiếu: G5 Đánh giá mức trọng yếu ban đầu Người lập: DF Năm kết thúc: 31/1/1999 Ngày: 14/8/1998 Người soát xét: Người sử dụng báo cáo tài chủ yếu: - Các cổ đông (chủ sở hữu) công ty - Các nhà đầu tư - Các chủ nợ như: ngân hàng, nhà cho vay, nhà cung cấp… Khả gian lận ban quản lý: …… Khả gian lận thấp  Khả gian lận tương đối thấp …… Khả gian lận vừa phải Các tiêu cụ thể (ĐVT: triệu USD) Chỉ tiêu Số liệu thực tế báo cáo tài năm 1998 Lợi nhuận trước thuế 1,368 Kiểm tốn tài nâng cao Số liệu dự Ước tính ban đầu mức trọng yếu tốn báo Tối thiểu Tối đa cáo tài năm % Số tiền % Số tiền 1999 2,109 105.45 10 210.9 Page 21 GV: Trần Thị Hồng Vân SVTH: Nhóm Doanh thu 12,327 19,000 190 570 Nợ phải trả ngắn hạn 2,697 4,115 205.75 10 411.5 Tài sản ngắn hạn 3,912 6,155 307.75 10 615.5 Tổng tài sản 4,268 6,771 67.71 203.13 Xác định mức trọng yếu cho toàn báo cáo tài chính: (ĐVT: triệu USD) Giải thích: Xem xét bảng ước tính ban đầu mức trọng yếu, chúng tơi nhận thấy tiêu tổng tài sản có mức trọng yếu thấp Tuy nhiên, báo cáo tài doanh nghiệp niêm yết thị trường chứng khoán nên tiêu lợi nhuận trước thuế nhiều người sử dụng báo cáo tài quan tâm, mặt khác tiêu tiêu then chốt báo cáo tài Do đó, chọn tiêu Lợi nhuận trước thuế làm tiêu gốc để ước lượng mức trọng yếu ban đầu cho tồn báo cáo tài Theo đó, mức trọng yếu từ 105.45 triệu USD đến 210.9 triệu USD Để đảm bảo tính thận trọng, chúng tơi chọn mức thấp 105.45 triệu USD mức trọng yếu cho tồn báo cáo tài năm 1999 Tập đồn Dell Mức trọng yếu tích lũy phân bổ cho khoản mục: (ĐVT: triệu USD) Mức trọng yếu ban đầu cho toàn BCTC 105.45 Hệ số nhân (3 khả gian lận ban quản lý thấp, khả gian lận ban quản lý tương đối thấp, khả gian lận cao) Mức trọng yếu tích lũy 210.9 Yêu cầu 2: Tập đồn máy tính DELL Số tham chiếu: G6-1 Sai sót chấp nhận cho khoản mục Người lập: Năm kết thúc: 31/1/1999 Ngày: Kiểm toán tài nâng cao Page 22 GV: Trần Thị Hồng Vân SVTH: Nhóm ĐVT: triệu USD Người sốt xét: Mức trọng yếu lại cần phân bổ cho khoản mục: 200,9 triệu USD Tổng giá trị khoản mục lại cần phân bổ : 12534 triệu USD Tài khoản Tiền mặt BCĐKT thực tế 1/2/1998 BCĐKT dự kiến 31/1/1999 Mức sai sót chấp nhận tạm phân bổ theo quy mơ Mức sai sót chấp nhận thức phân bổ 320 500 10 10 Giải thích: Đây khoản mục dễ sai sót, nhiên KTV khơng phát sai sót trọng yếu liên quan, chứng có sẵn doanh nghiệp phí thu thập chứng thấp nên sai sót chấp nhận mức thấp Chứng khoán khả nhượn g 1.524 2300 36.87 36 Giải thích: Đây khoản mục mà chủ nợ quan tâm, quy mơ khoản mục lớn, chi phí thu thập chứng thấp giấy tờ có giá ln hữu doanh nghiệp, độ tin cậy cao, rủi ro thấp tính khoản cao Do đó, sai sót chấp nhận mức tương đối cao Phải thu khách hàng (thuần) 1.486 2.290 36.71 36 Qui mô khoản mục lớn, chi phí thu thập chứng cao tập đoàn đa quốc gia; khoản mục phải thu liên quan đến ngoại tệ, chứa đựng rủi ro đánh giá tỷ giá, nhiên doanh nghiệp có thực quy đổi ngoại tệ, đánh giá chênh lệch tỷ giá nên hạn chế sai sót Sai sót chấp nhận mức tương đối cao Hàng 233 Kiểm tốn tài nâng cao 365 5.85 Page 23 GV: Trần Thị Hồng Vân SVTH: Nhóm tồn kho Giải thích: Kinh doanh mặt hàng cơng nghệ nên dễ lỗi thời, việc đánh giá HTK trở nên khó khăn, chi phí thu thập chứng cao ( ví dụ: chi phí kiểm kê, mời chuyên gia thẩm định giá,…) đồng thời chứa đựng nhiều rủi ro Vì vậy, sai sót chấp nhận mức tương đối thấp Tài sản ngắn hạn khác 349 700 11.22 Giải thích: TSNH khác tăng gấp đơi so với đầu kỳ, có biến động lớn Tuy nhiên, theo báo cáo kiểm tốn năm trước khơng có sai phạm trọng yếu, rủi ro với khoản mục đánh giá trung bình Do đó, mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục trung bình Bất động sản, máy móc thiết bị (giá trị cịn lại) 342 602 9.65 Giải thích: Cuối kỳ tăng 76% so với đầu kỳ, điều tăng TSCĐ ghi giảm chi phí khấu hao, làm ảnh hưởng trọng yếu đến chi phí, lợi nhuận kỳ Tuy nhiên, qua phân tích tình hình kinh doanh cho thấy: Doanh thu tăng 53%, doanh nghiệp trang bị, nâng cấp sở vật chất vào tháng đầu năm 1999, nên gia tăng hợp lý Các chứng loại tài sản có sẵn doanh nghiệp có giá trị xác Do đó, sai sót chấp nhận mức trung bình Tài sản dài hạn khác 14 14 0 Giải thích: Khơng có chênh lệch đầu kỳ cuối kỳ Do đặc thù đơn vị nên khoản mục TSDH khác qui mơ nhỏ, chứa đựng rủi ro trọng yếu, không phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục Phải 1.643 Kiểm tốn tài nâng cao 2.515 40.31 37 Page 24 GV: Trần Thị Hồng Vân SVTH: Nhóm trả người bán Giải thích: Chênh lệch cuối kỳ tăng 53% so với đầu kỳ, phải trả người bán khoản mục trọng yếu, chiếm tỷ lệ lớn tất khoản mục nên ảnh hưởng nhiều đến khả toán doanh nghiệp, dễ có sai phạm có liên kết người bán người mua nhằm mục đích trục lợi cho thân Mặt khác, doanh nghiệp thường xảy giao dịch liên quan đến ngoại tệ, có đánh giá chênh lệch tỷ giá Do đó, sai sót chấp nhận mức trung bình Nợ ngắn hạn tích lũy khoản nợ khác 1.054 1.600 25.65 25 Giải thích: Số dư cuối kỳ tăng gần 52% so với đầu kỳ, doanh số bán tăng lên làm gia tăng loại thuế, chi phí bảo hành… khoản chi phí ước tính nên dễ xảy sai phạm; chi phí thu thập chứng cao khơng có cụ thể, xác đáng cho khoản nợ Sai sót chấp nhận mức tương đối cao Nợ dài hạn 17 512 8.21 Giải thích: Số dư cuối kỳ tăng 2912% so với đầu kỳ, có biến động lớn Tuy nhiên qua phân tích sơ tình hình cơng ty, điều công ty phát hành trái phiếu để chuẩn bị tiến hành đầu tư vào quí năm 1999 Nợ dài hạn khoản mục quan trọng nhà đầu tư, nhiên quy mô khoản mục tương đối nhỏ, chứng kiểm toán dễ thu thập khoản nợ có giấy tờ liên quan, xác Vì vậy, sai sót chấp nhận phân bổ mức trung bình Doanh thu 225 Kiểm tốn tài nâng cao 260 4.17 Page 25 GV: Trần Thị Hồng Vân SVTH: Nhóm chưa thực hợp đồng bảo hành Giải thích: Số dư cuối kỳ so với đầu kỳ không biến động nhiều, khoản mục có quy mơ nhỏ Kế tốn ghi nhận sai vào tài khoản 511 không phân bổ cho kì sau Chi phí thu thập chứng cao khó xác nhận doanh thu thực hay chưa Do đó, sai sót chấp nhận phân bổ mức tương đối thấp Nợ dài hạn khác 36 100 1.6 Giải thích: Số dư cuối kỳ tăng 270% so với số dư đầu kỳ, khoản mục có quy mơ nhỏ khơng trọng yếu để dảm bảo nguyên tắc thận trọng sai sót chấp nhận phân bổ mức thấp Những khoản nợ cam kết bất thường - - Giải thích: Mặc dù quy mơ khoản mục khoản mục có ảnh hưởng trọng yếu đến người sử dụng BCTC chứa đựng nhiều rủi ro tiềm tàng, khó thu thập chứng xác đáng nghiệp vụ xảy khơng thường xun Do đó, sai sót chấp nhận phân bổ cho khoản mục tương đối thấp Vốn cổ phần ưu đãi - - 0 Giải thích: Khơng phân bổ mức sai sót chấp nhận cho khoản mục công ty không phát hành cổ phiếu ưu đãi Kiểm tốn tài nâng cao Page 26 GV: Trần Thị Hồng Vân Vốn cổ phần thường 747 SVTH: Nhóm 1.290 20.68 16 Giải thích: Cuối kỳ tăng gần 73% so với đầu kỳ, khoản mục chiếm tỷ trọng tương đối cao bảng cân đối, có liên quan đến nhiều đối tượng sử dụng Báo cáo tài cổ đơng, nhà đầu tư, chủ nợ… Giá trị cổ phiếu đánh giá theo giá thị trường nên khó khăn cho việc thu thập chứng Sai sót chấp nhận mức thấp Lợi nhuận giữ lại 607 555 0 Giải thích: Không phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục giá trị khoản mục xác định sau Bảng cân đối kế toán Nguồn vốn chủ sở hữu khác (61) (61) 0 Giải thích: Khoản mục âm khoản lỗ từ việc đánh giá lại chênh lệch tỷ giá từ chi nhánh không sử dụng đồng Đôla Mỹ làm đồng tiền tác nghiệp Khoản mục có quy mơ nhỏ, trọng yếu doanh nghiệp có tổ chức đánh giá, quy đổi ngoại tệ nên không phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục Tổng Kiểm toán tài nâng cao 193 Page 27 ... Hướng dẫn xác định mức trọng yếu cho khoản mục Ngoài việc xác định mức trọng yếu cho tồn báo cáo tài cần phải phân bổ mức trọng yếu cho phận, khoản mục báo cáo tài Mức trọng yếu phân bổ cho khoản... Nhóm CASE 15 TẬP ĐỒN MÁY TÍNH DELL Xác định mức trọng yếu kế hoạch cho tồn báo cáo tài sai phạm chấp nhận cho khoản mục I MỤC TIÊU BÀI HỌC: Sau hoàn thành thảo luận trường hợp bạn có thể: Xác định. .. thế, tính trọng yếu ngưỡng điểm định tính mà thơng tin hữu ích cần phải có” Theo Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 320 ? ?Tính trọng yếu kiểm tốn” trọng yếu định nghĩa sau: “Thông tin coi trọng yếu