84 Kiểm toán nội bộ - 1 nhân tố quan trọng cho quá trình phát triển của các doanh nghiệp & tổ chức hiện nay

84 Kiểm toán nội bộ - 1 nhân tố quan trọng cho quá trình phát triển của các doanh nghiệp & tổ chức hiện nay

Lời mở đầu Cùng với phát triển đa dạng phức tạp hoạt động sản xuất kinh doanh đòi hỏi phải có hình thức phơng pháp quản lý, kiểm soát phù hợp để khắc phục mặt trái Kiểm toán nội đời xu hớng tất yếu để khắc phục mặt trái Nó yếu tố góp phần đảm bảo, trì tính kinh tế, tính hiệu tính hiệu lực hoạt động kinh tế đơn vị, doanh nghiệp thuộc ngành lĩnh vực khác xà hội Kiểm toán nội ngày đợc hoàn thiện với phát triên công tác kế toán Sự đời phát triển ngày mạnh mẽ hệ thống kiểm toán nội đà khẳng định vai trò cần thiết kinh tế thị trờng, đặc biệt lĩnh vực quản lý kinh tế Kiểm toán nội đà giúp cho nhà quản lý có đợc thông tin xác thực kịp thời, phục vụ tốt cho công tác quản lý hoạch định sách, hạn chế rủi ro Việt Nam, Kiểm toán nội lĩnh vực mẻ song thực tế cho thấy công tác đà bớc đầu thu đợc kết tích cực, đà làm cho công tác quản lý ngày hoàn thiện Nhận thức đợc vai trò kiểm toán nội nh thấy đợc cần thiết đó, sinh viên chuyên ngành kiểm toán trờng Đại học Kinh tế Quốc dân, đợc thầy cô trang bị cho kiến thức em đà mạnh dạn sâu nghiên cứu đề tài : Kiểm toán nội bộ- nhân tố quanKiểm toán nội bộ- nhân tố quan trọng cho trình phát triển doanh nghiệp tổ chức Do hạn chế nhận thức, thời gian nghiên cứu mẻ đề tài, chuyên đề ây em không tránh khỏi thiếu sót Em rÊt mong cã sù ®ãng gãp ý kiÕn cđa thầy cô giá Nội dung Phần I : Lý ln chung Tỉng quan vỊ kiĨm to¸n 1.1 Kh¸i niệm kiểm toán Thuật ngữ Kiểm toán nội bộ- nhân tố quanKiểm toán thực xuất đợc sử dụng nớc ta từ chục năm cuối kỷ XX, cách hiểu cách dùng khái niệm cha hoàn toàn thống Tuy nhiên rút kết luận chung chủ yếu từ quan niệm khác kiểm toán Kiểm toán hoạt động độc lập, chức kiểm toán xác minh, thuyết phục để tạo niềm tin cho ngời quan tâm vào kết luận kiểm toán cho dù kết luận hớng vào mục tiêu cụ thể khác nh tính trung thực thông tin( Information audit ), tÝnh quy t¾c viƯc thùc hiƯn nghiệp vụ ( Regularity audit ), tính hiệu ( Efficiency audit ) hay tính hiệu ( Effectiveness audit ) hoạt động Qua xác minh, kiểm toán viên bày tỏ ý kiến lĩnh vực tơng ứng Chức định tồn hoạt động kiểm toán Với chất chức trên, kiểm toán phải thực hoạt động kiểm tra, kiểm soát vấn đề liên quan đến thực trạng tài sản, nghiệp vụ tài phản ánh sổ sách kế toán hiệu đạt đợc Những loại công việc tự đà gắn chặt với luận cho việc tổ chức kiểm toán khoa häc  Néi dung trùc tiÕp cđa kiĨm to¸n trớc hết chủ yếu thực trạng hoạt động tài Một phần thực trạng đà đợc phản ánh bảng khai tài tài liệu kế toán nói chung Tuy nhiên, giới hạn trình độ kỹ thuật xử lý thông tin kế toán, có phần thông tin quan trọng khác hoạt động tài cha đợc phản ánh đầy đủ tài liệu Vì vậy, trờng hợp cần tận dụng tài liệu kế toán nh chứng đà có làm đối tợng trực tiÕp cđa kiĨm to¸n ( kiĨm tra chøng tõ ) Trong trờng hợp thiếu chứng trực tiếp này, kiểm toán cần sử dụng phơng pháp kỹ thuật để tạo lập chứng kiểm toán ( kiểm tra chứng từ ) Để thực chức phạm vi hoạt động tài với nhiều mối quan hệ phức tạp đòi hỏi kiểm toán phải hình thành hệ thống phơng pháp kỹ thuật riêng bao gồm phơng pháp kiểm toán chứng từ ( cân đối, đối chiếu lôgic, diễn giải thông tin, quy nạp nguồn thông tin) ph) phơng pháp kiểm toán chứng từ ( điều tra, quan sát, kiểm kê, thử nghiệm) ph) thích ứng với đối tợng ( nội dung ) kiểm toán phù hợp với quy luật quan hệ phép biện chứng Kiểm toán hoạt động chuyên sâu, khoa học chuyên ngành nên hoạt động phải đợc thực ngời có trình độ nghiệp vụ chuyên sâu kiểm toán Kiểm toán viên, giám định viên kiểm toán, thẩm kế viên, kế toán viên công chứng Đây kiểm toán viên chuyên nghiệp hoạt động hay hành nghề theo pháp luật Từ điều trình bày kết luận : Kiểm toán nội bộ- nhân tố quan Kiểm toán xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động cần đợc kiểm toán hệ thống phơng pháp kỹ thuật kiểm toán chứng từ kiểm toán chứng từ kiểm toán viên có trình độ nghiệp vụ tơng xứng thực sở hệ thống pháp lý có hiệu lực Kiểm toán hoạt động Kiểm toán nội bộ- nhân tố quanTự thân Kiểm toán nội bộ- nhân tố quanvị thân : Kiểm toán sinh từ yêu cầu quản lý phục vụ cho yêu cầu quản lý Từ đó, thấy rõ ý nghĩa, tác dụng kiểm toán nhiều mặt Thứ nhất: Kiểm toán tạo niềm tin cho Kiểm toán nội bộ- nhân tố quanngời quan tâm Trong chế thị trờng, có nhiều ngời quan tâm tới tình hình tài phản ¸nh cđa nã tµi liƯu kÕ to¸n Trong “KiĨm toán nội bộ- nhân tố quanThế giới ngời quan tâm có quan nhà nớc, nhà đầu t, nhà quản lý, khách hàng ngời lao động) ph Thứ hai: Kiểm toán góp phần hớng dẫn nghiệp vụ củng cố nếp hoạt động tài kế toán nói riêng vầ hoạt động quản lý nói chung Thứ ba: Kiểm toán góp phần nâng cao hiệu lực quản lý : Rõ ràng, kiểm toán không xác minh rõ độ tin cậy thông tin mà t vấn quản lý Có thể thấy đặc biệt rõ tác dụng vai trò t vấn kiểm toán hiệu hiệu quản lý Vai trò phát huy đặc biệt rõ đơn vị đợc kiểm toán thờng xuyên Trong điều kiện ®ã, viƯc tÝch l kinh nghiƯm qua thùc tiƠn sÏ sở cho học cho tơng lai Điều giải thích từ tính phức tạp đa dạng việc giải mối quan hệ kinh tế xà hội đơn vị đợc kiểm toán Đặc biệt nhng bớc chuyển ®ỉi kinh tÕ, cã nhiỊu quan hƯ míi, phøc t¹p n¶y sinh Trong c¶ nhËn thøc lÉn thùc tiƠn, cã thể thấy rõ tính phức tạp quan hệ từ đặc trng kinh tế thị trờng: Lợi nhuận mục tiêu cuối cùng, công xà hội, phúc lợi xà hội không đủ điều kiện thuận lợi trì phát triển chế thị trờng tuý Cạnh tranh quy luật đạt tới lợi nhuận, nhiều thành phần kinh tế tồn tại, cạnh tranh bình đẳng trớc pháp luật Kinh tế mở cửa, đa phơng hoá, đầu t mở rộng, quan hệ quốc tế có lợi ích kinh tế trực tiếp song quan hệ đơn kinh tế ) ph Đặc biệt điều kiện chuyển đổi chế kinh tế, hệ thống pháp lý cha hoàn chỉnh, kinh nghiệm chuyên gia giỏi quản lý cha cã nhiỊu Trong ®iỊu kiƯn ®ã , trì kỷ cơng bảo đảm phát triển hớng có đợc sở xây dựng đồng tổ chức thực tốt kiểm toán lĩnh vực để sở tích luỹ kinh nghiệm từ xác minh đến t vấn cho lĩnh vực hoạt động Từ tất điều trình bày trên, thấy rõ kiểm toán có ý nghĩa lớn nhiều mặt: Đó Kiểm toán nội bộ- nhân tố quanquan công minh khứ, Kiểm toán nội bộ- nhân tố quanngời dẫn dắt cho Kiểm toán nội bộ- nhân tố quanngời cố vấn sáng suốt cho tơng lai 1.2 Phân loại kiểm toán Để có nhận thức rõ kiểm toán có sở tổ chức tốt công tác kiểm toán cần hiểu đợc loại kiểm toán Kiểm toán phân nhiều loại theo tiêu thức khác Theo đối tợng cụ thể, kiểm toán phân thành kiểm toán ( báo cáo ) tài chính, kiểm toán nghiệp vụ ( hoạt động ) kiểm toán liªn kÕt  Theo lÜnh vùc thĨ cđa kiĨm toán phân kiểm toán thành kiểm toán thông tin, kiểm toán qui tắc ( tuân thủ ), kiểm toán hiệu kiểm toán hiệu Theo phạm vi tiến hành kiểm toán, phân kiểm toán thành kiểm toán toàn diện kiểm toán chọn ®iĨm ( ®iĨn h×nh )  Theo tÝnh chu kú kiểm toán, phân kiểm toán thành kiểm toán thờng kỳ, kiểm toán định kỳ kiểm toán bÊt thêng ( ®ét xt )  Theo quan hƯ ph¸p lý cđa kiĨm to¸n, cã thĨ cã kiĨm to¸n bắt buộc kiểm toán tự nguyện Theo tổ chức máy kiểm toán, phân kiểm toán thành kiểm toán nhà nớc, kiểm toán độc lập kiĨm to¸n néi bé Kh¸i qu¸t chung vỊ kiĨm to¸n néi bé (KTNB) 2.1 Kh¸i niƯm ë Australia, kh¸i niệm KTNB đợc nêu chuẩn mực kiểm toán AUS 104 là: Kiểm toán nội bộ- nhân tố quan KTNB đợc xem hoạt động thẩm định độc lập, đợc thiết lập với tổ chức dịch vụ tổ chức Chức KTNB xem xét, đánh giá thông báo tính thích hợp tính hiệu hệ thông kiểm soát nội Đây quan ®iĨm trun thèng, nã nh×n nhËn KTNB tõ gãc ®é kiểm toán viên độc lập, bên tổ chức, KTNB đợc coi nh phận hợp thành môi trờng kiểm soát Khái niệm đợc bổ sung thêm phần - chuẩn mùc sè 106 cđa AUS Khi nã nªu lªn vai trò KTNB xem xét đánh giá Hệ thống kiểm soát thông tin nội Thông tin tài thông tin nghiệp vụ Tính kinh tế , tính hiệu tính hiệu hoạt động Việc tuân thủ quy tắc phù hợp tổ chức số nớc mà kiểm toán nội cha phát triển quan điểm KTNB hạn chế Nói chung KTNB đợc xem hoạt động kiểm tra KTNB hoạt động kiểm tra , giám sát máy quản lý , điều hành doanh nghiệp Đó công việc thờng xuyên , hàng ngày gắn liền với chức hoạt động ngời máy điều hành , nh giám đốc kiểm tra trớc ký hợp đồng kinh tế , kế toán kiĨm tra tríc lËp phiÕu chi , thđ kho kiĨm tra chøng tõ tríc xt hµng …) vµ ph KTNB cã t¸c dơng thiÕt thùc , trùc tiÕp với doanh nghiệp ngời kiểm tra có điều kiện tiếp cận với thông tin , sát thực tế , có quyền từ chối trớc hoạt động kinh tế xảy , có quyền báo cáo phát giác cho ngời đứng đầu doanh nghiệp Điều hạn chế ngăn ngừa cách hữu hiệu thiệt hại trớc xảy Việc kiểm tra quan cấp doanh nghiệp , xét giác độ ngành , KTNB phục vụ việc điều hành ngời đứng đầu ngành Về lý thuyết , KTNB quy định tổ chức máy quản lý , quy định chức nhiệm vụ , quyền hạn phơng pháp tham gia điều hành doanh nghiệp Trên thực tế , hoạt động ngời , phận máy quản lý , hoạt động hệ thống kiểm soát nội Hạn chế KTNB không đa lời nhận xét tổng quát , toàn diện thông tin tài , nhng lại xét nhiều thông tin kinh tế , quản trị nghiệp vụ liên quan đến hoạt động kinh doanh đơn vị Một nhiệm vụ KTNB kiểm tra chất lợng hoạt động hệ thống kiểm soát nội Nếu hoạt động tốt hạn chế rủi ro công việc kiểm toán viên đọc lập giảm nhẹ theo tỷ lệ nghịch Theo chuẩn mực hành nghề KTNB học viện kiểm toán viên nội KTNB hoạt động bảo đảm cố vấn độc lập , khách quan đợc thiết kế để tăng cờng cải thiện hoạt động tổ chức Nó giúp tổ chức hoàn thành mục tiêu đặt thông qua hệ thống phơng pháp để đánh giá cải thiện tính hiệu trình quản lý , kiểm soát điều chỉnh Đây khái niệm phản ánh nhìn , phù hợp với vai trò đà phát triển đến KTNB 2.2 Đặc trng KTNB 2.2.1 Chủ thể KTNB Để thực hoạt động KTNB , tổ chức phải thành lập máy KTNB Bộ máy KTNB hệ thống tổ chức kiểm toán viên đơn vị tự lập theo yêu cầu quản trị nội thực nếp , kỷ cơng quản lý Để tổ chức quản lý hoạt động KTNB máy lÃnh đạo cao đơn vị phải cử ngời phụ trách công việc Theo yêu cầu , thông thờng uỷ ban kiểm toán đợc lập tẩp thể thờng bao gồm ba thành viên hội đồng quản trị phụ trách Trong trờng hợp cần thiết , hội đồng quản trị định thuê chuyên gia kiểm toán tham gia t vÊn cho ủ ban ban kiĨm to¸n , vừa có trách nhiệm tổ chức hoạt động KTNB ( nội kiểm ) , vừa có trách nhiệm tạo lập mối quan hệ với chủ thể kiểm toán tài từ bên ( ngoại kiểm ) Trong trờng hợp hội đồng quản trị , chủ đầu t hoạc ngời đựơc uỷ quyền phụ trách đạo công tác kiểm toán Tất nhiên , uỷ ban kiểm toán hoạc ngời phụ trách có chức tổ chức , đạo công việc kiểm toán Ngời thực KTNB kiểm toán viên đơn vị chuyên gia ( giám định viên kế toán ) từ bên Từ có hai mô hình hội đồng hay phận KTNB giám định viên kế toán ( giám sát viên nhà nớc ) Héi ®ång hay bé phËn KTNB ( Internal Auditing Department ) mô hình phổ biến đặc biệt nớc Bắc Mỹ Thành viên phận kiểm toán viên nội Số lợng cấu thành viên tuỳ thuộc vào qui mô đơn vị , vào nhiệm vụ KTNB cụ thĨ tõng thêi kú Héi ®ång cã nhiƯm vụ thực tất công việc uỷ ban kiểm toán giao cho kể việc xây dựng hoàn thiện qui chế KTNB ( có ) , tổ chức thực đặn có hiệu lực qui chế đà ban hành công việc đột xuất khác Mô hình có nhiều u điểm thích hợp với doanh nghiệp có qui mô lớn Tuy nhiên , điều kiện tiên để phát huy u việt chất lợng kiểm toán viên nội Kiểm toán viên nội thực công việc họ phải cã tÝnh ®éc lËp TÝnh ®éc lËp cho phÐp kiểm toán viên nội có phán đoán khách quan không thành kiến , cần thiết để tiến hành đắn kiểm toán Nhng muốn có tính độc lập kiểm toán viên nội phải đợc ủng hộ ban giảm đốc hội đồng quản trị để họ có đợc cộng tác phận đợc kiểm toán để công việc họ không bị can thiệp Đồng thời kiểm toán viên nội đợc yêu cầu thực kiểm toán cách trung thực không đợc có thoả hiệp lợng đáng kể xảy Họ không đợc để lâm vào tình trạng khả nhận định nghề nghiệp cách khách quan Vì kiểm toán , việc phân công phải tránh mâu thuẫn quyền lợi nh kiẻm toán viên nội đợc yêu cầu phải báo cáo định kỳ thông tin cho ngời phụ trách mâu thuẫn , xảy Đặc biệt kiểm toán viên nội không đợc đảm nhận công việc nghiệp vụ khác nh kiểm toán viên nội không nên trở lại kiểm toán phận mà trớc kiểm toán viên có quyền hay có trách nhiệm Vì nh kiểm toán viên nội có khả thiên vị đà có liên quan Về mặt chuyên môn , kiểm toán viên nội phải có kiến thức , kỹ , kỷ luật cần thiết để thực công việc kiểm toán Cụ thể kiểm toán viên nội phải tinh thông nghiệp vụ việc áp dụng chuẩn mực , thủ tục thuật KTNB ; Tinh thông nguyên tắc nghiệp vụ kế toán ; Hiểu biết nguyên tắc quản lý để nhận thức đánh giá thực chất tầm quan trọng sai lÖch thùc tÕ kinh doanh ; nhËn thøc rõ nguyên tắc vấn đề kế toán , kinh tế , luật thơng mại , hệ thống thuế , tài , phơng pháp định lợng hệ thống thông tin đợc chơng trình hoá Ngoài kiểm toán viên nội phải có nhiều đức tính quan trọng khác Muốn trao đổi ý kiến có hiệu kiểm toán viên nội phải ngời khéo ứng xử tiếp xúc , phải nắm vững trì mối quan hệ thoả đáng với phận đợc kiểm toán Để không bị lạc hậu hay đào thải nghề , kiểm toán viên nội phải không ngững học tập để trì trình độ thành thạo giới động thờng xuyên thay đổi Bên cạnh kiểm toán viên phải rÌn lun tÝnh thËn träng nghỊ nghiƯp ®óng mùc ®Ĩ cã thĨ thÝch øng víi sù phøc t¹p cđa nhiƯm vụ kiểm toán Mô hình thứ hai sử dụng giám định viên kế toán ( giám sát viên nhà nớc ) mô hình ứng dụng phổ biến xí nghiệp nhà nớc doanh nghiệp có qui mô nhỏ Trong trờng hợp , ngời thực công việc kiểm toán kiểm toán viên chuyên nghiệp ( hành nghề ) thËm chÝ ë mét sè níc c¸c xÝ nghiệp công doanh nghiệp nhà nớc đợc biên chế máy kiểm toán nhà nớc Mô hình thích hợp với xí nghiệp công , doanh nghiệp có qui mô nhỏ không cần biên chế kiểm toán viên nội Nó phát huy đợc mạnh nghề nghiệp chuyên gia giỏi Tuy nhiên trờng hợp chi phí kiểm toán thờng cao phải thuê nhân viên Mặt khác , công việc KTNB số chuyên gia có trình độ cao đảm nhiệm nên cần trọng đảm bảo tính khách quan trung thực kiểm toán viên phơng pháp bổ sung nh kiểm tra chéo , định kỳ thay đổi nơi làm việc kiêmt toán viên tăng cờng trách nhiệm kiểm tra bên ) ph Nh chủ thể KTNB kiểm toán viên nội nằm máy KTNB đơn vị tổ chức giám định viên kiểm toán thuê Dù nhân viên tổ chức hay ngời , dù đà có chứng kiểm toán viên nội hay cha họ phải ngời có thành thạo mặt chuyên môn phải tuân thủ yêu cầu đạo đức nghề nghiệp chặt chẽ Điều giúp cho công việc kiểm toán tiến hành hiệu , phục vụ tót cho nhu cầu quản lý doanh nghiệp nh quan chức nhà nớc 2.2.2 Lĩnh vực hoạt động KTNB Theo chuẩn mực chung số 300 đà xác định rõ KTNB xem xét , đánh giá tính đầy đủ hiệu hệ thống kiểm soát nội tổ chức chất lợng thực trách nhiệm đợc giao Tuy nhiên , tuỳ theo yêu cầu ban giám đốc hội đồng quản trị mà KTNB tổ chức phải tuân theo định hớng công việc định Nhng thấy lĩnh vực công việc mà hầu hết hệ thống KTNB thờng có trách nhiệm thực là: Thẩm tra tính xác thực tính toàn vẹn thông tin tài , thông tin nghiệp vụ phơng tiện đà sử dụng để xác định , định lợng , phân loại báo cáo thông tin ®ã ThÈm tra c¸c hƯ thèng ®· thiÕt lËp để bảo đảm tuân thủ sách , kế hoạch , thủ tục , pháp luật , quy định có ảnh hởng quan trọng tới nghiệp vụ , báo cáo phải xác định tổ chức có làm theo không Thẩm tra biện pháp sử dụng để bảo vệ tài sản , tránh tổn thất hành vi trộm cắp , hoả hoạn , sử dụng sai bất hợp pháp , thẩm tra vạch trần yếu tố Khi cần thiết thẩm tra tồn tài sản Đánh giá tính tiết kiệm tính hiệu nguồn nhân lực đợc sử dụng Điều có nghĩa ban giám đốc chịu trách nhiệm đề chuẩn mực điều hành để định lợng việc sử dụng nguồn nhân lực tiết kiệm hiệu hoạt động , kiểm toán viên nội chịu tr¸ch nhiƯn xem xÐt xem : C¸c chn mùc t¸c nghiệp đố đợc thiết lập để đo lờng tiết kiệm hiệu không ; Các chuẩn mực đà thiết lập có đợc thực không ; Những sai lệch so với chuẩn mực đà thiết lập có đợc xác định , phân tích báo cáo cho ngời có trách nhiệm để sửa sai hay không Mặt khác kiểm toán viên phải xác định tình trạng khác nh : Cơ sở vật chất có đợc tận dụng tối đa ; công việc có suất hay không? Các thủ tục có tốn không? Nhân viên thừa hay thiếu Kiểm toán viên nội phải xem xét hoạt động chơng trình để khẳng định kết có đáp ứng mục tiêu mục đích đà định không , nghiệp vụ chơng trình có thực kế hoạch không Nh yếu tố chủ yếu liên quan tới lĩnh vực hoạt động việc hoàn thành mục tiêu để hỗ trợ ban giám đốc thông qua việc xem xét , đánh giá công việc kiểm soát nội khác Tuỳ vào tổ chức , ban giám đốc thay đổi yêu cầu kiểm toán viên nội thực phạm vi công việc khác nhng kiểm toán viên nội phải tập trung vào khía cạnh nêu hệ thống kiểm soát nội Trong tát mối liên quan kiểm toán viên nội giữ vai trò tham vấn ban giám đốc phải chịu trách nhiệm việc sử dụng nguồn lực phục vụ lợi ích tối đa tổ chức Sự cần thiết KTNB tổ chức Mọi hoạt động , có hoạt động kiểm soát nh KTNB xuất thực tế kết nhu cầu sinh Với sụ phát triển tự nhiên, nghiệp vụ doanh nghiệp ngày có khối lợng nhiều phức tạp , nên ngời chủ sở hữu quản lý cao cấp thực tế dễ dàng tiếp xúc với nghiệp vụ để kiểm tra hiệu hoạt động cách vừa ý đợc Mặc dù ông chủ xây dựng hệ thống muốn có nhìn phán qua hệ thống , khó cho ông ta mn biÕt lỵi Ých cđa doanh nghiƯp cã đợc phục vụ xứng đáng hay không Những quy tắc đà định có đợc tuân thủ không? Công nhân viên làm việc có hiệu hay không ? Liệu tài sản có đợc đảm bảo an toàn không ? Những quy tắc hành có hiệu lực điều kiện thay đổi không ? Câu trả lời sau cho yêu cầu ông chủ cần có trợ giúp Việc giúp đỡ phải giao cho hay số ngời chịu trách nhiệm trực tiếp kiểm tra hoạt động báo cáo lại theo nh câu hỏi Nh , hoạt động kiểm toán nội đà vào thực tế cách thức rõ ràng Việc tồn nhu cầu chung dịch vụ KTNB có lẽ đà rõ ràng dù loại hình tổ chức , hoạt động với mục tiêu Điều có nghĩa lµ , mäi tỉ chøc , doanh nghiƯp cã tån trách nhiệm quản lý cần có KTNB Mục tiêu tổ chức tìm kiếm lợi nhuận , mục tiêu nhân đạo xà hội tiến hành nhiệm vụ phủ Trong tất trờng hợp , đơn vị có nhu cầu bảo vệ tức để hoạt động đợc tiến hành sách , thủ tục đợc tiến hành theo cách thức phản ánh tiêu chuẩn phù hợp , nh nhu cầu nâng cao chất lợng hoạt động , hay tìm phơng thức tèi u ho¸ viƯc sư dơng c¸c ngn lùc điều kiện hạn chế thị trờng , cần có phận KTNB liên quan tơng ứng Có thể thấy từ điểm khởi đầu , KTNB đợc xem nh hoạt động đơn lẻ cấp thấp đa số trờng hợp tồn với t cách phận cấu thành chức kế toán ; KTNB đà định hình cách vững đợc nhìn nhận nh nhiệm vụ kh«ng thĨ thiÕu mäi lÜnh vùc cđa tỉ chøc , kể đơn vị t nhân ; Nó trở thành hoạt động chuyên nghiệp mang tính ®éc lËp cao , ®ãng vai trß quan träng hoạt động tổ chức Ngoài , nhu cầu KTNB tồn cấp đơn vị Một đơn vị tiến hành hoạt động thông qua việc phân chia quyền lực theo cấp , phòng ban hay phận nội khác Trong trờng hợp , quản lý phận nội có chia sẻ nguồn lực liên quan trách nhiệm quản lý Sự quản lý , điều hành có nhu cầu đáng với KTNB Một số khó khăn trình phát triển KTNB 4.1 Sự cạnh tranh với công ty kiểm toán độc lập công ty lớn cung cấp dịch vụ kế toán Xu hớng gần nhiều công ty đặc biệt công ty niêm yết thị trờng chứng khoán sử dụng dịch vụ KTNB công ty bên Điều đợc giải thích quan điểm , cách nhìn nhận tính độc lập KTNB Nhiều ngời cho công ty kiểm toán độc lập công ty cung cấp dịch vụ kế toán thực KTNB nên để họ làm công việc nh tính độc lập tăng lên Khi công ty bên cung cấp dịch vụ KTNB ngời thực kiểm toán viên công chứng , họ nhân viên đơn vị , đồng thời thấy họ có trình độ chuyên môn cao , thờng đợc đào tạo chuyên nghiệp , khác với số nhân viên thực KTNB nhân viên có kinh nghiệm đợc đề bạt vào máy KTNB Vì làm cho việc thẩm tra , đánh giá hoạt động tổ chức khách quan hiệu 10 Mặt khác , kiểm toán viên nội thờng thực việc thẩm định nhiều lĩnh vực Điều chất nghề nghiệp so sánh lợi ích thu đợc chi phí để trì hiệu máy KTNB ban giám đốc Khi số lợng kiểm toán viên nội nhỏ , phải thực kiểm toán đồng thời nhiều lĩnh vực có quan tâm tới tính chuyên môn hoá KTNB Có thể thấy công ty chuyên cung cấp dịch vụ kiểm toán có phân chia kiểm toán viên thành nhãm thùc hiƯn kiĨm to¸n ë c¸c lÜnh vùc kh¸c Vì lĩnh vực nhóm hoạt động cách kinh nghiệm , thành thạo hiệu Từ góc độ , nhiều nhà quản lý cho thuê công ty bên thực KTNB hiệu bé m¸y KTNB c¸c tỉ chøc 4.2 Khã khăn việc giải mối quan hệ cấp quản lý phận đợc kiểm toán Có thể thấy xung đột thờng nảy sinh trách nhiệm kiểm toán viên nội với phận quản lý cấp cao với phận quản lý trực tiếp hoạt động đợc kiểm toán Trong hai mối quan hệ trách nhiệm kiểm toán viên nội thực dịch vụ bảo vệ cải thiện Nhng ban quản lý cấp cao công việc kiểm toán viên nội đợc xem nh phần hệ thống kiểm soát mà qua nhà lÃnh đạo cao cấp nắm đợc khiếm khuyết vấn đề tồn Còn phận đợc kiểm toán lại muốn làm việc với kiểm toán viên nội nh đối tác với loại quan hệ thận trọng Cái khó cho kiểm toán viên nội mèi quan hƯ thø hai , tèt ®Đp , có tác dụng thúc đẩy hợp tác kiểm toán viên phận bị kiểm toán , ®ång thêi nã cã thĨ gióp cho viƯc c¶i thiƯn tính hiệu phận bị kiểm toán Ngợc lại quan hệ thứ lại sở để đánh giá trình hoạt động kiểm toán viên nội sở cho tồn cho loại hình nghề nghiệp Đây mâu thuẫn mang tính chất nghề nghiệp Vấn đề kiểm toán viên nội làm để hoà hợp hai loại mong muốn khác thoả mÃn hai đối tác Bên cạnh tồn xung đột tiềm ẩn ban giám đốc công ty với hội đồng quản trị ( kể hội đồng kiểm tra trực thuộc ) Mặc dù hai đối tợng quan tâm tới lợi ích chung toàn công ty nhng bên nhìn nhận lợi ích đơn vị theo cách khác Ban giám đốc thờng quan tâm nhiều tuân thủ , áp lực từ phía phủ hình tợng công ty Ban quản trị lại có quan tâm trình hoạt động dài hạn Khác với quan tâm có tính ngắn hạn , trớc mắt ban giám đốc Một lần kiểm toán 11 viên nội phải làm để đạt đợc cân hợp lý thoả mÃn nhu cầu hai bên - điểm khó nghề kiểm toán viên nội 4.3 Thích ứng với giới công nghệ thông tin Sự phát triển công nghệ máy tính ứng dụng vấn đề sống sức mạnh to lớn có ý nghĩa xà héi Trong kinh doanh vµ khu vùc ChÝnh phđ , máy tính đà trở thành ph ơng tiện chủ yếu để xử lý liệu văn phòng , năm gần , máy tính chuyển dần sang phạm vi hệ thống ứng dụng Nó đem lại khả cho số lợng lớn ứng dụng khoa học quản lý Những phát triển đem lại thuận lợi lớn nhng đồng thời gây không khó khăn cho công tác quản lý , điều hành Mục tiêu KTNB trợ giúp tổ chức đòi hỏi kiểm toán viên nội phải nhận thức đợc hội nh thách thức trợ giúp phận để sử dụng nguồn lực cách có hiệu Thêm vào , ứng dụng rộng rÃi máy tính đà tác động trực tiếp nhiều tới công việc kiểm toán viên nội Trớc có xâm nhập máy tính , kiểm toán viên nội xử lý tài liệu liệu có liên quan mà đà đợc thực thủ công đợc xử lý loại máy khí mà lao động ngời dễ dàng nhận thấy Ngày , liệu đợc in máy tính điện tử qua loạt chơng trình phơng pháp xử lý liệu phức tạp Khi xem xét số liệu , kiểm toán viên nội cần quay lại xem xét chơng trình cácd kiểm soát mà qua số liệu đợc tạo Vì công việc kiểm toán viên nội lại tăng thêm phải xem xét trình xử lý máy tính Để trë thµnh mét bé phËn cÊu thµnh tÝch cùc cđa hệ thống kiểm soát nội có hiệu đòi hỏi kiểm toán viên nội cần có kiến thức chuyên môn tơng đối đầy đủ kỹ thuật máy tính , thực thách thức với kiểm toán viên nội Hơn , máy KTNB cần phải có số nhân viên có chuyên môn đặc biệt máy tính Những nhân viên đóng vai trò ngời t vấn ngời đào tạo cho kiểm toán viên nội khác thực chức ngời liên lạc việc tiếp cận với phát triển hệ thống thông tin nói riêng toàn hệ thống kiểm soát nội nói chung Vấn đề đặt phận KTNB cần giải khó khăn nhân thực nhiệm vụ Đặc biệt ứng dụng ngày rộng rÃi máy tính đà dẫn đến viƯc nhiỊu c«ng ty , viƯc xư lý b»ng máy tính nghiên cứu phân tích hoạt động đợc tập trung cao , từ hình thành phòng hệ thống thông tin quản lý 12 Có thể thấy nhờ ứng dụng công nghệ thông tin nên phòng có tác dụng lớn việc phân tích , đánh giá mặt hoạt động công ty Kết phòng hệ thống thông tin quản lý trở thành tác nhân định mạnh mẽ tới lợi ích công ty nh trở thành đối thủ cạnh tranh với phận KTNB công việc cung cấp dịch vụ thẩm định , quản lý Vấn đề kiểm toán viên nội không liên quan tới phòng nói riêng ứng dụng công nghệ thông tin nói chung Vì kiểm toán viên nội sử dụng phận nh công cụ để nâng cao hiệu hoạt động KTNB công ty 4.4 Vấn đề đào tạo kiểm toán viên nội Bất ngành nghề muốn tồn phát triển bền vững phải quan tâm đến vấn đề chủ chốt , giáo dục Cái khó việc đào tạo kiểm toán viên nội xác định đợc yêu cầu tối thiểu trình độ mà xà hội chấp nhận đợc ®èi víi nghỊ KTNB Ho¹t ®éng KTNB thùc hiƯn hầu hết lĩnh vực , mặt nghiệp vụ nên hiểu biết kiểm toán viên nội bị đòi hỏi rộng cao Nhng thực tế xây dựng chơng trình đào tạo tất lĩnh vực để đáp ứng đợc mặt cho trình kiểm soát quản lý Vì Viện kiểm toán nội đà nghiên cứu xác định mức kiÕn thøc cÇn thiÕt mét sè lÜnh vùc cã vai trò chủ chốt Mặc dù đà đợc giới hạn nhng loại hình đào tạo đáp ứng đợc điều nhiều , kể t thục , công lập ) ph Nhng nghề KTNB số trờng học đào tạo kiểm toán viên nội hạn chế Nhiều nớc cha có trờng dành riêng cho việc đào tạo kiểm toán viên nội mà phận mở rộng chuyên ngành đào tạo kiểm toán viên công chứng Kết số lợng lớn kiểm toán viên nội có đủ trình độ chuyên môn nghiệp vụ , cha đáp ứng đợc nhu cầu số lợng xà hội nghề nghiệp Cũng mà thành tựu thực tế KTNB ngoại trừ số nớc phát triển hạn chế Trớc thực tế vai trò KTNB không đợc nâng cao nhiều ngời không ủng hộ tÝch cùc cho sù ph¸t triĨn cđa KTNB Sau nh×n nhËn tỉng quan vỊ KTNB , chóng ta thấy , điều dờng nh có ý nghĩa tăng lên mức độ phức tạp tổ chức hoạt động chúng đà tạo nhiều hội cho KTNB Điều có nghĩa thị trờng rộng lớn giàu có ®ang ®ỵc më cho KTNB Mét kÕt ln khác không phần quan trọng KTNB đà đợc đặt vào vị trí xứng đáng để khai thác tốt lợi Vị trí KTNB tổ chức , quyền hạn vµ uy tÝn lín khiÕn chóng ta cã thĨ tin tởng vào thành cao mà đạt 13 đợc Nhng phải thừa nhận , thứ thay đổi , có mối nguy vị trí mối quan hệ với bé phËn kh¸c tỉ chøc nÕu nh KTNB trë nên tự mÃn mức Nhng triển vọng chung vô hoàn hảo cho tiến xa KTNB Sự phát triển KTNB diễn rộng khắp xuát phát từ trình hoạt động phận KTNB doanh nghiệp tổ chức Chính phủ Những hoạt động sở cho thành công tổ chức Thêm vào , thành công ®· lan trun tíi c¸c tỉ chøc , c¸c doanh nghiệp khác , đặc biệt qua phơng tiện th«ng tin cđa ViƯn KTNB Sù tiÕn triĨn tơng lai KTNB lớn qua nỗ lực nghề nghiệp phạm vi rộng lớn Tuy nhiên , , thành công KTNB bắt nguồn từ kết hoạt động cụ thể doanh nghiệp , tổ chức Do , cho , kiểm toán viên nội nhân tố chủ chốt trình phát triển khái niệm mới, phơng pháp tiếp cận với hiệu thực tế Và đồng thời ngời đóng vai trò lÃnh đạo thực tế , đẩy mạnh nỗ lực nghề nghiệp nh ViƯn KTNB Nhng xÐt toµn thĨ , sù phát triển KTNB phụ thuộc vào thành tựu kiểm t oán viên nội Do , mục tiêu nâng cao chất lợng hoạt động kiểm toán viên phận KTNB doanh nghiệp Vì , mục tiêu chung KTNB phải đem lại trợ giúp tích cực , góp phần đáp ứng nhu cầu doanh nghiệp , Chính phủ xà hội nói chung Mỗi cần hoành thành tót phần việc tổ chức nói riêng đóng góp vào nỗ lực nghề nghiệp nói chung Sự hợp tác chặt chẽ công việc đảm bảo cho phát triển KTNB Thực , thành tựu đà đạt đợc søc m¹nh hiƯn t¹i cho thÊy KTNB cã thĨ m¹nh dạn bớc vào tơng lai với triển vọng tốt đẹp Tình hình KTNB số kiến nghị thân Tình hình KTNB phần 1.1 Trên giới Với phát triển không ngừng loại hình kiểm soát phục vụ cho nhu cầu quản lý ngày phức tạp , KTNB phát triển dần số lợng chất lợng Tríc hÕt nã thĨ hiƯn ë sù lín m¹nh cđa tổ chức nghề nghiệp Viện 14 KTNB đợc thành lập lần năm 1941 New York với ban đầu 25 hội viên Sau 50 năm đến 1999 hiệp hội đà có 60000 hội viên hoạt động 100 quốc gia chế khác Cũng có nhiều ngời thành viên thức hội nhng làm việc giống nh kiểm toán viên nội Số lợng khoảng 150 000 ngời Mỹ 220 000 ngêi ë Trung Qc ë nhiỊu níc phát triển nh Anh , Pháp , úc ) ph , Hiệp hội kiểm toán viên nội cuÃng lớn mạnh nhanh có vai trò lớn cho việc phát triển KTNB mang đến nhiều lợi ích cho thành viên Hiệp hội kiểm toán viên úc đợc thành lập năm 1952 Sydney Đến hội đà có nhiều chi nhánh tất bang với hội viên hoạt động lĩnh vực t lĩnh vực công Số lợng hội viên xấp xỉ 5000 ngời 60% hoạt động lĩnh vực công 40% hoạt ®éng lÜnh vùc t Sù ph¸t triĨn cđa hội nghề nghiệp đà có tác dụng tích cực với kiểm toán viên nội thành viên , kiểm toán viên nội thành viên Hội tổ chức truyền thụ phơng pháp KTNB thông qua trình học lớp thông qua việc tổ chức cho thành viên gặp gỡ học hỏi lẫn Khi kiểm toán viên nội thành viên hội tiến hành công việc kiểm toán gặp bảo trợ nhờ vai trò tác động ngày lớn xà hội hiệp hội Đồng thời, thông qua nguồn tài chÝnh lín , hiƯp héi ®· cung cÊp nhiỊu ®iỊu kiện cho trình nghiên cứu , triển khai đề án hội viên ) ph Hiện , Viện kiểm toán viên nội đà xây dựng đợc Kiểm toán nội bộ- nhân tố quan Phòng kiến thức chung dành cho kiểm toán viên nội Kiểm toán nội bộ- nhân tố quan Từ sở , Viện hình thành lĩnh vực để đào tạo kiểm toán viên nội gồm : Quá trình KTNB ; kỹ KTNB ; Kiểm soát quản lý ; công nghệ thông tin môi trờng kiểm toán ; nh triển khai chơng trình cấp chứng công nhận danh hiệu kiểm toán viên nội ( CIA - Certified Internal Auditor ) Thực tế số lợng lớn cácd kiểm toán viên nội đà đợc cấp chứng kể ngời đà hoạt động lâu năm hay ngời tham gia kỳ thi sát hạch Bên cạnh nhiều thành viên Viện cha có chứng , điều trái ngợc với Viện kế toán viên công chứng Hoa kỳ ( AICPA ), nơi mà tất thành viên yêu cầu phải có chứng CPA Điều phần tình trạng vào khỏi nghề kiểm toán viên nội thờng lớn đà làm giảm động cố gắng phấn đấu để có chứng Đặc biệt , Viện Kiểm toán viên nội đà công bố Kiểm toán nội bộ- nhân tố quan Các chuẩn mực nghề nghiệp hoạt động KTNB Kiểm toán nội bộ- nhân tố quan vào tháng năm 1978 làm sở hớng dẫn cho hoạt 15 động KTNB , nhanh chóng đa KTNB trở thành nghề nghiệp độc lập đáp ứng yêu cầu xà hội 1.2 Tại Việt Nam Trớc có đời KTNB Việt Nam đà xuất hai loại hình kiểm toán : Kiểm toán nhà nớc kiểm toán độc lập Sau năm tài , cấc doanh nghiệp nớc phải đựơc kiểm toán bới hai hai loại hình Với phát triển biến đổi không ngừng kinh tế , qua kỳ kiểm toán doanh nghiệp lộ rõ thiếu hụt non yếu quản lý kinh tế Quyền trách nhiệm kiểm soát chi tiêu kế toán trởng cha đợc phát huy mức , chí có chỗ , có lúc bị xem nhẹ , chạy theo sản xuất buông lỏng quản lý , vi phạm nhiều quy tắc hạch toán Đặc biệt chế độ quản lý hạch toán tài sản , chế độ kiểm kê , chế độ chứng từ , việc hạch toán giá thành , doanh thu ) ph bộc lộ nhiều sai sót Vì nên cần thiết phải có đời KTNB để hỗ trợ cho việc quản lý sản xuất , kinh tế tài Nh , KTNB đời yêu cầu trực tiếp doanh nghiệp kinh tÕ Sù ®êi chÝnh thøc cđa Qui chế KTNB định số 832 TC/QĐ/CĐKT ngày 28/10/1997 đà giúp nhà quản lý doanh nghiệp giải khó khăn nội doanh nghiệp Nó nh động lực kích thích cạnh tranh công liệt chế kinh tế Căn vào Thông t hớng dẫn sô 52/1998/TT-BTC ngày 16/04/1998 , doanh nghiệp nhà nớc đặc biệt Tổng công ty tiến hành chuẩn bị sở cho việc thành lập phận KTNB doanh nghiệp Những đơn vị đàu tiên cho đời phận kiểm toán Tỉng c«ng ty 90 , Tỉng c«ng ty 91 , Tổng công ty Xuất nhập xây dựng Việt Nam , Bộ Quốc phòng ) ph Trong năm đầu thành lập , cấu tổ chức lẫn hình thức hoạt động phận KTNB Tổng công ty bám sát dẫn Thông t 52/1998/TT-BTC ; phòng KTNB đợc thành lập ; trởng phòng đợc cân nhắc , xem xét bổ nhiệm ; kiểm toán viên đợc tuyển chọn theo tiêu chuẩn đà đề ) ph Hình thức kiểm toán bớc vào hoạt động vừa mang đặc điểm chung với nớc giới , vừa có đặc điểm riêng KTNB hoạt động không thu phí đơn vị , phận trực thuộc đợc kiểm toán Cũng giống nh loại hình KTNB nớc khác giơi , mục đích KTNB Việt Nam : thông qua kiểm toán để hoàn thiện hoạt động doanh nghiệp , góp phần nâng cao hiệu hoạt động , hiệu sử dụng vống hiƯu qu¶ ci cïng cđa s¶n xt kinh doanh ; khắc phục khâu yếu ; 16 giúp chủ doanh nghiệp phát , ngăn chặn xử lý gian lận sai sót hoạt động doanh nghiệp Qua thời gian ngắn vào hoạt động , KTNB đà thu đợc kết đáng khích lệ Nó đơn vị thấy đợc sai công tác quản lý tài nh việc sử dụng chứng từ hoá đơn cha hợp lệ , chứng từ phát sinh đội sản xuất ; có nhiều chứng từ viết tay không đảm bảo tính pháp lý , mà tham gia ý kiến mặt hoạt động đơn vị nh : phơng pháp lu giữ chứng từ cha khoa học gây trở ngại cho việc kiểm tra đối chiếu ; hạch toán ké toán qua nhiều tài khoản trung gian không cần thiết ; viêc tổ chức công tác kế toán cha khoa học nề nếp , đơn vị trực thuộc hạch toán không thống gây khó khăn công tác tổng hợp Cũng qua KTNB , vào trạng đơn vị dự toán đợc rủi ro xảy kinh doanh kiến nghị kịp thời với lÃnh đạo để tìm biƯn ph¸p th¸o Mét sè doanh nghiƯp víi máy KTNB hoạt động hiệu đà góp phần làm tăng hiệu sản xuất kinh doanh giảm chi phí thi thuê t vấn kiểm toán kiểm toán độc lập Tuy nhiên , bớc sang năm 1999 , mét sè doanh nghiƯp tiÕp tơc cho đời , củng cố hoạt động phát huy vai trò KTNB số doanh nghiệp đà thành lập trớc lại cho giải tán phận , số Tổng công ty trì phòng KTNB tổng công ty cho giải tán KTNB đơn vị thành viên Thực tế , doanh nghiệp nhà nớc có qui mô vừa nhỏ hay làm ăn thua lỗ phận KTNB Thêm vào , giới hạn mặt phơng tiện kĩ thuật nớc ta , cha có điều kiện sở , vật chất để áp dụng thành tựu khoa học kĩ thuật vào công việc nên với số lợng công việc kiểm toán lớn nh số doanh nghiệp đòi hỏi phải có kiểm toán viên nội , tốn nhiều thời gian , công sức , tiền mà hiệu kiểm toán lại không cao Hoặc doanh nghiệp nhà nớc có đủ điều kiện để áp dụng phơng tiện thiết bị khoa học kĩ thuật vào công việc lại bị giới hạn trình độ sử dụng , không phát huy đợc tối đa tính nằn công cụ đại , gây lÃng phí giá trị sử dụng máy móc Ngoài , c¸n bé vỊ kiĨm to¸n ë níc ta cha có nhiều nên nhu cầu kiểm toán viên lớn khan Việc lập phận KTNB lại phải hội đủ tiêu chuẩn đạo đức nghề nghiệp , trình độ chuyên môn , cấp ) ph số doanh nghiệp nhà nớc có qui mô nhỏ khó khăn thành lập KTNB nhân theo tiêu chuẩn , chọn trởng phòng ( trởng ban ) KTNB Điều dẫn đén tợng điều động , luân chuyển cán 17 không hợp lý Rất nhiều kế toán viên vừa ngời phân KTNB , vừa kiêm nhiệm công tác kế toán Đây vấn đề trái với nguyên tắc Kiểm toán nội bộ- nhân tố quan Bất kiêm nhiệm Kiểm toán néi bé- mét nh©n tè quan rui chÕ KTNB Hơn , thành lập phận KTNB thờng làm phát sinh tăng biên chế , chi phí , ảnh hởng đến hiệu hoạt động sản xt kinh doanh cđa doanh nghiƯp V× thÕ , việc hình thành KTNB doanh nghiệp nhỏ khó không hiệu Đặc biệt văn pháp quy tồn nhiều vớng mắc thực tế gây cản trở lớn cho phát triển KTNB Quy định trách nhiệm pháp lý văn pháp qui nhà nớc cha rõ ràng , quán Pháp lệnh kế toán thống kê , điều lệ tổ chức kế toán nhà nớc , điều lệ kế toán trởng quy định ngời chịu trách nhiệm trung thực báo cáo tài : Kiểm toán nội bộ- nhân tố quan Thủ trởng kế toán trởng Kiểm toán nội bộ- nhân tố quan Luật doanh nghiệp nhà nớc quy định ngời chịu trách nhiệm trung thực báo cáo tài Kiểm toán nội bộ- nhân tố quan Doanh nghiệp Kiểm toán nội bộ- nhân tố quan Nghị định số 59/CP quy định ngời chịu trách nhiệm trung thực báo cáo tài Kiểm toán nội bộ- nhân tố quan Hội đồng quản trị giám đốc Kiểm toán nội bộ- nhân tố quan Thông t số 73/TC/TCDN quy định ngời chịu trách nhiệm trung thực báo cáo tài Kiểm toán nội bộ- nhân tố quan Ngời lập ngời ký Kiểm toán nội bộ- nhân tố quan Nh ngời phải hịu trách nhiệm pháp lý số liệu doanh nghiệp lại cha rõ ràng cha đề cập đến trách nhiệm KTNB Cha quy định rõ ràng ngời xác nhận báo cáo tài doanh nghiệp Trong thông t số 73/TC/TCDN có ghi Kiểm toán nội bộ- nhân tố quan Báo cáo tài doanh nghiệp phải đợc kiểm toán có xác nhận đà đợc kiểm toán KTNB kiểm toán độc lập Kiểm toán nội bộ- nhân tố quan Khi kiểm toán viªn néi bé xem xÐt , ký thèng nhÊt víi số liệu kế toán trởng kết naỳ KTNB chịu trách nhiệm hay kế toán trởng chịu tráhc nhiệm cha đợc phân biệt rõ Cha có phân cấp quyền hạn Kế toán trởng KTNB Về mặt pháp lý quyền kế toán trởng đợc qui định cao quyền KTNB Tøc lµ néi bé doanh nghiƯp đà có chồng chéo Kế toán trởng chịu trách nhiệm cao sổ sách số liệu doanh nghiệp ngời chịu trách nhiệm cao sau ( Tổng ) giám đốc Riêng KTNB có trách nhiệm cao nhÊt trong néi bé doanh nghiƯp VËy lµ nội doanh nghiệp đà có không thống , không phân chia rõ ràng trách nhiệm , phạm vi quyền hạn KTNB kế toán trëng 18 KÕ to¸n trëng tríc cã KTNB đà đảm nhận vai trò KTNB ( thể điều lệ kế toán trởng ) Nhng sau KTNB đời , điều lệ kế toán trởng không thay đổi quy định vai trò , vị trí kế toán trởng nên đà gây bế tắc giải công việc Quy mô daonh nghiệp KTNB thiếu linh động cần thiết Theo Thông t số 52/1998/TT-BTC Bộ Tài có quy định Kiểm toán nội bộ- nhân tố quanPhòng KTNB Tổng công ty có biên chế từ 3-5 ngời doanh nghiệp lớn Kiểm toán néi bé- mét nh©n tè quan Tỉ ( nhãm ) KTNB doanh nghiệp đọc lập Tổng công ty từ 2-3 ngời Kiểm toán nội bộ- nhân tố quan lớn doanh nghiệp nhá ViƯc lËp bé m¸y KTNB doanh nghiƯp hiƯn khó tuyển đợc ngời đủ tiêu chuẩn để trở thành kiểm toán viên nội Chi phí cho máy vấn đề cần cân nhắc cẩn thận cho có hiệu Nhìn chung , tồn nhng bất hợp lý vân pháp quy hớng dẫn việc thi hành KTNB Mặt khác , Tổng công ty , doanh nghiệp trực thuộc doanh nghiệp độc lập cha hiểu sâu sắc công tác KTNB nên nhiều lúng túng việc tổ chức phận KTNB đơn vị Một số kiến nghị giải pháp nhằm phát triển KTNB ë ViƯt Nam thêi gian tíi 2.1 Về sách pháp luật Thứ , đối tợng qui định hớng dẫn KTNB bị bó hẹp phạm vi doanh nghiệp nhà nớc , theo thông lệ quốc tế việc thiết lập trì máy KTNB chủ yếu phụ thuộc vào nhu cầu quản lý điều hành doanh nghiệp cụ thể nhằm mục đích nâng cao độ tin cậy thông tin kinh tế tài , hiệu hoạt động phát huy tốt vai trò hệ thống kiểm soát doanh nghiệp Trên thực tế nớc ta không doanh nghiệp nhà nớc cần có máy KTNB mà nhiều doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế khác có nhu cầu thực đà thiết lập , trì có hiệu máy KTNB Vì , nhà nớc cần thiết lập qui định , qui chế , tạo điều kiện hớng dẫn cho KTNB loại hình doanh nghiệp Thứ hai , để tạo khách quan , độc lập cho KTNB , quan quản lý nhà nớc phải ban hành qui định phân biệt quyền hạn , nghĩa vụ KTNB với Kế toán trởng hay số công cụ quản lý khác Nh tạo điều kiện cho hệ thống KTNB hoạt động có hiệu 19 Ngoài , KTNB doanh nghiệp nhà nớc cần đợc thông tin , hớng dẫn kịp thời nhiều mặt nghiệp vụ , nh nhu cầu qui trình thực cho có hiệu ) ph Vì , nhà n ớc nên hình thành tổ chức theo dõi cập nhật thông tin KTNB , thông qua cung cấp cho quan quản lý quan nghiên cu khoa học thông tin cần thiết Đó quan quản lý tài doanh nghiệp hay quan nghiên cứu ban hành chế độ kế toán , kiểm toán ) ph 2.2 Về mô hình tổ chức máy KTNB Cần xác định rõ mục đích , vai trò vị trí phận KTNB cấu quản lý doanh nghiệp KTNB phận đợc lập để thực chức kiểm tra , xác nhận t vấn hệ thống thông tin quản lý doanh nghiệp , KTNB chủ yếu hoạt động theo hai lĩnh vực kiểm toán kiểm toán hoạt động kiểm toán tuân thủ Việc xác định rõ mục đích phận KTNB có tác dụng định hớng cho hoạt động nhân viên kiểm toán tạo điều kiện cho nhân viên có đủ điều kiện để thực tốt chức , nhiệm vụ Trong quản lý doanh nghiệp , trách nhiệm nhiệm vụ lớn vị trí cao Do tính chất đặc thù hoạt động kiểm toán , để đảm bảo tính khách quan cho công việc , phận KTNB cần đợc tổ chức độc lập với phận quản lý điều hành kinh doanh doanh nghiệp chịu đạo trực tiếp Tổng giám đốc ( giám đốc ) hay Hội đồng quản trị doanh nghiệp Cần phải xây dụng cấu tổ chức máy kiểm toán đủ mạnh có khả đảm nhiệm công việc đợc giao , có số lợng kiểm toán viên hợp lý , phân công chức , quyền hạn nhiệm vụ kiểm toán viên 2.3 Xây dựng chơng trình , học viện đào tạo kiểm toán viên nội Các kiểm toán viên nội phải thực ngời có kỹ , chuyên môn cao , đạt trình độ chuẩn mực chuyên môn nghiệp vụ , có đạo đức nghề nghiệp sáng Để đạt đợc điều , trớc mắt cần tổ chức chơng trình tập huấn KTNB hoàn chỉnh , cụ thể cho cán Về lâu dài , cần thành lập chuyên ngành đào tạo , đặc biệt học viện chuyên đào tạo kiểm toán viên nội Chỉ có việc đào tạo cách quy với chơng trình phù hợp có đội ngũ kiểm toán viên nội đủ số lợng chất lợng Để đánh giá lực kiểm toán viên nội cần xây dựng chơng trình thi sát hạch cấp chứng kiểm toán viên nội u tiên cho ngời đạt đợc nhằm khuyến khích tinh thần không 20 ... mặt: Đó Kiểm toán nội b? ?- nhân tố quanquan công minh khứ, Kiểm toán nội b? ?- nhân tố quanngời dẫn dắt cho Kiểm toán nội b? ?- nhân tố quanngời cố vấn sáng suốt cho tơng lai 1. 2 Phân loại kiểm toán. .. : Kiểm toán nội b? ?- nhân tố quan Thủ trởng kế toán trởng Kiểm toán nội b? ?- nhân tố quan Luật doanh nghiệp nhà nớc quy định ngời chịu trách nhiệm trung thực báo cáo tài Kiểm toán nội b? ?- nhân tố. .. , Viện Kiểm toán viên nội đà công bố Kiểm toán nội b? ?- nhân tố quan Các chuẩn mực nghề nghiệp hoạt động KTNB Kiểm toán nội b? ?- nhân tố quan vào tháng năm 19 78 làm sở hớng dẫn cho hoạt 15 động