HOÀN THIỆN HẠCH TOÁN TIÊU THỤ THÀNH PHẨM VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ THÀNH PHẨM TẠI CTY TUYỂN THAN CỬA ÔNG.DOC

HOÀN THIỆN HẠCH TOÁN TIÊU THỤ THÀNH PHẨM VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ THÀNH PHẨM TẠI CTY TUYỂN THAN CỬA ÔNG

Trang 1

lời giới thiệu

Thực tế nớc ta đang chuẩn bị những tiền đề để gia nhập tổ chức thơng mại thế giới (WTO)

và chế độ kế toán đang dần hoàn thiện,có hiệu lực từ tháng 1 năm 2004 Trớc tình hìnhnày vấn đề đặt ra cho kế toán mỗi doanh nghiệp là phải có các điều chỉnh phù hợp khôngchỉ đối với chế độ,chuẩn mực kế toán Việt Nam, tình hình thực tế ở doanh nghiệp mà còncần nhìn xa hơn nữa là sớm tiếp cận,vận dụng sát với chuẩn mực quốc tế để không bị lạchậu,thiệt thòi khi chính thức gia nhập WTO một ngày gần đây Là một doanh nghiệp nhànớc hạch toán độc lập nên CTy tuyển than Cửa Ông rất chú trọng đến mục tiêu lợinhuận Để đạt đợc mục tiêu này CTy đề ra rất nhiều biện pháp nâng cao chất lợng sảnphẩm, hạ giá thành, phát huy nội lực tìm kiếm các nhà đầu t, góp vốn liên doanh, đầu tchứng khoán, mở rộng thị trờng tiêu thụ Trên thực tế CTy đã đạt đợc một số thànhtựu và cũng đã trải qua rất nhiều khó khăn đặc biệt là trong việc nâng cao khả năng cạnhtranh của thành phẩm than,chiếm lĩnh thị trờng, Thực tế là trớc đây trong cơ chế kinh tếtập trung, than của CTy đợc sản xuất theo kế hoạch của TCTy , các sản phẩm than tiêuthụ đều đã đợc tổng CTy bao cấp trọn vẹn về đầu ra Những năm gần đây, khi nớc tachuyển sang cơ chế kinh tế mới, phải đối mặt với những quy luật gay gắt của nền kinh tếthị trờng, CTy gặp rất nhiều khó khăn trong vấn đề tiêu thụ sản phẩm do phải tự tìm kiếmthị trờng Vấn đề cấp bách hiện nay đặt ra cho CTy không chỉ là tìm các nguồn cung cấpnguyên liệu đầu vào mới,sàng tuyển than phù hợp với nhu cầu mới mà phải tìm kiếm đợcnhiều hơn nữa thị trờng tiêu thụ với giá bán cao hơn,lợi nhuận cao hơn

Trong thời gian thực tập tại CTy tuyển than Cửa Ông, nhận thấy tầm quan trọng của côngtác tiêu thụ thành phẩm đối với CTy em đi sâu vào xem xét nghiên cứu công tác hạchtoán trong khâu tiêu thụ thành phẩm và viết chuyên đề:

Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quảtiêu thụ thành phẩm tại CTy tuyển than Cửa Ông

Thực trạng về hạch toán công tác kế toán tiêu thụ thành

phẩm tại CTy tuyển than cửa ông

I đặc điểm kinh tế kỹ thuật và tổ chức bộ máy quản lý hoạt

động sản xuất kinh doanh của CTy tuyển than cửa ông

I 1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty

CTy TuyểnThan Cửa Ông là một CTy hạch toán độc lập, một thành viên trực thuộc TổngCTy Than Việt Nam

- Tên CTy : CTy Tuyển Than Cửa Ông

- Trụ sở chính : Phờng Cửa Ông - TX Cẩm Phả - Quảng Ninh

- Điện thoại : ( 033 ) 865043 - Fax ( 033 ) 865656

CTy Tuyển Than Cửa Ông đợc thành lập ngày 20/08/1960 trên địa bàn Phờng Cửa Ông-ThịXã Cẩm Phả-Tỉnh Quảng Ninh Tiền thân của CTy Tuyển Than Cửa Ông đợc xây dựng trêncơ sở thiết kế của CTy BRUXELE (Bỉ) với công suất sàng 250 tấn/h và năng suất rửa 9 tấn/h

Trang 2

Diện tích kho than chứa 16 000 tấn, khu vực cảng rót than đợc xây dựng có chiều dàitoàn bộ 32m, có thể đón 2 tàu cập bến cảng, mỗi tàu 10 000 tấn Hệ thống bốc rót bàngcầu PoocTic từ 1924 - 1955 do thực dân Pháp đầu t khai thác tài nguyên khoáng sản ở khuvực Cẩm Phả Đến 22/04/1955 thực dân Pháp rút khỏi Cửa Ông

Tháng 4/1955, Chính Phủ ta vào tiếp quản CTy và tiến hành khôi phục toàn bộ từ bộ máyquản lý đến đào tạo lại đội ngũ công nhân tiếp tục kỹ thuật đa vào sản xuất từ năm 1956 CTy tuyển than Cửa Ông trớc đây hạch toán phụ thuộc vào CTy Than Cẩm Phả naychính thức hoạt động hạch toán độc lập từ tháng 7/1996 trực thuộc Tổng CTy Than ViệtNam Do tổ chức tốt sản xuất kết hợp với kiện toàn bộ máy quản lý, CTy đang làm ăn

có lãi, đảm bảo công ăn việc làm cho CBCNV, tạo đà tốt cho sự phát triển đi lên

I 2 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty

1 2 1 Chức năng, nhiệm vụ của CTy tuyển than Cửa Ông

CTy tuyển than Cửa Ông kinh doanh sản xuất chế biến than tiêu thụ, là một thành viênhạch toán độc lập của Tổng CTy than Việt Nam,đợc tổng CTy cấp vốn theo quyết địnhsố:2607/QĐ-tccb ngày 19/09/1996 của bộ trởng Bộ Công Nghiệp, với t cách pháp nhântheo pháp luật, con dấu riêng, đợc mở tài khoản (nội tệ và ngoại tệ ) tại kho bạc nhà nớcngân hàng ngoại thơng và tại ngân hàng công thơng CẩM PHả CTy chịu trách nhiệmtrớc nhà nớc, trớc tổng CTy và trớc khách hàng về những sản phẩm hàng hóa và dịch vụ

do CTy sản xuất ra

- Lĩnh vực kinh doanh : Sàng tuyển, chế biến, tiêu thụ than

+ Sản phẩm chính : Các loại than thơng phẩm bao gồm:

Các loại than cục tiêu chuẩn Việt NamCác loại than cám tiêu chuẩn Việt NamCác loại than bùn ép, than cám khô

+ CTy là một đơn vị kinh doanh xuất khẩu than, xuất nội địa theo từng chủng loại Đ ợcvay vốn ngân hàng, huy động vốn của các đơn vị, thành phần kinh tế để phát triển sảnxuất giới thiệu sản phẩm trong và ngoài nớc

+ Vận chuyển sàng tuyển chế biến các chủng loại than đồng thời bốc rót tiêu thụ thanxuất khẩu,than sử dụng trong nớc,đây là nhiệm vụ chính của công ty

+ Ngoài ra CTy còn:

-Sản xuất tà vẹt bê tông phục vụ cho đờng sắt

-Sửa chữa lớn các thiết bị và xây dựng công trình

1 2 2 Đặc điểm quy trình sản xuất than tại CTy tuyển than Cửa Ông

_Công nghệ sản xuất

CTy Tuyển Than Cửa Ông là đơn vị lớn trong dây chuyền sản xuất than vùng Cẩm Phảthuộc tổng CTy thanViệt Nam với nhiệm vụ kéo than mỏ về sàng tuyển, chế biến ra cácloại than thơng phẩm tiêu thụ trong và ngoài nớc Công nghệ sản xuất của CTy đã đợc đầu

t hoàn chỉnh đồng bộ đáp ứng nhu cầu sàng tuyển, chế biến, tiêu thụ liên tục 24/24h

CTy Tuyển than Cửa Ông có hai dây truyền công nghệ với hệ thống thiết bị hầu hết là cơgiới hoá, tự động hoá Máy móc có công suất lớn chiếm tỷ lệ cao Dây chuyền công nghệsản xuất than của CTy đợc khép kín từ nguyên kiệu đầu vào đến than thành phẩm đầu ra.Than nguyên khai từ các mỏ đợc vận chuyển bằng hệ thống đờng sắt cung cấp cho 2 nhàmáy sàng tuyển Hai nhà sàng có nhiệm vụ sàng, rửa các loại than sạch Than sạch đợcvận chuyển bằng đờng băng tải, bằng đờng sắt ra cảng nhập vào kho thành phẩm

Ngoài ra còn một số PX phụ trợ nh: PX giám định; PX cơ khí; PXđiện nớc; PX đầu tầutoa xe; PX đờng sắt; PX đời sống, dịch vụ, ôtô hỗ trợ cho các PX trong dây chuyền sản

2

Trang 3

xuất và phục vụ các nhu cầu và đời sống vật chất tinh thần cho cán bộ công nhân viên củacông ty Các bộ phận sản xuất có liên quan mật thiết đến PXSX chính nhằm cung cấp đầy đủvật t, thiết bị và những yêu cầu cần thiết đợc thể hiện theo một dây chuyền khép kín

Ngành sản xuất than không phải nh những ngành khác, nó phụ thuộc vào điều kiệnthiên nhiên Do vậy dây chuyền SX khép kín phải xây dựng một mối quan hệ hữu cơ vàhuyết mạch Các tháng, quý do thời tiết xấu thì tập trung sửa chữa, bảo dỡng các thiết bịcần thiết Đến thời kỳ thời tiết phù hợp thì tập trung mọi khả năng để phát huy hết côngsuất thiết bị

Trong dây chuyền từ khâu chuẩn bị kéo than mỏ đến khâu sàng tuyển than vào kho đếnkhi than xuất khẩu theo công đoạn của SX chính Các đơn vị phụ trợ phải xây dựng vàhoạt động theo chức năng đợc giao nhằm giải quyết các phát sinh trong sản xuất, đáp ứng

đợc nhu cầu thị trờng

Nh vậy nhờ có kết cấu sản xuất hợp lý,dây chuyền sản xuất đồng bộ,quy trình sản xuấtkhông bị ách tắc vì đã có các kho than dự trữ với số lợng lớn CTy đã sản xuất và tiêu thụthan có năng xuất cao, luôn duy trì sản xuất mức bình thờng, vừa sản xuất vừa tiêu thụ,vừa đảm bảo kế hoạch sản xuất mà nhà nớc giao cho vừa làm ăn có lãi và phát triển đi lênthích ứng với cơ chế thị trờng

I 3 Tổ chức bộ máy quản lý tại công ty

Trong mỗi công ty, cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý hết sức quan trọng, nó là yếu tố quyết

định sự thành công hay thất bại của quá trình sản xuất kinh doanh, bởi vì các quyết địnhquản lý có tác động trực tiếp đến quá trình sản xuất kinh doanh Do đó nếu CTy tổ chứctốt sẽ đem lại hiệu quả kinh tế cao, và ngợc lại Trớc tình hình và đặc điểm sản xuất kinhdoanh của đơn vị mình, CTy tuyển than Cửa Ông đã tổ chức bộ máy quản lý nh sau:

+Ban quản lý CTy bao gồm: Giám đốc Công ty,Phó Giám đốc sản xuất, Phó Giám đốccông nghệ cơ điện,Phó Giám đốc kỹ thuật - vận tải, Phó Giám đốc đầu t XDCB,Phó Giám

đốc kinh tế - đời sống,Kế toán trởng

+ Các phòng ban: Trung tâm chỉ huy sản xuất,phòng tuyển khoáng, phòng cơ điện,phòng XDCB, ứng dụng KHKT công nghệ tin học, Tổ chức lao động, Văn phòng Giám

đốc, Phòng Bảo vệ, Vận tải,Vật t, Kế hoạch-Thống kê, Kế toán, Y tế, phòng kiểmtoán,phòng tổ chức đào tạo,phòng thi đua tuyên truyền

+ Các phân xởng:Vận tải, Đờng sắt,Tuyển than 1,Tuyển than 2, Giám định, Kho bến 1, Khobến 2, CTy tận thu chế biến than, Đầu tầu toa xe, Cơ khí, Điện nớc, Ô tô, Xây dựng,Vật t Mỗi một bộ phận,chức vụ có chức năng nhiệm vụ cụ thể riêng thể hiện nh sau:

-Giám đốc: Do hội đồng quản trị Tổng CTy than Việt Nam bổ nhiệm, khen thởng và kỷ

luật theo đề nghị của Tổng giám đốc CTy than Giám đốc CTy là đại diện pháp nhân củacông ty, chịu trách nhiệm trớc Tổng giám đốc, trớc Hội đồng quản trị, trớc nhà nớc và tr-

ớc pháp luật về việc quản lý và điều hành mọi hoạt động của công ty

-Phó giám đốc công ty: Là ngời giúp việc giám đốc quản lý và điều hành hoặc một số

lĩnh vực hoạt động của CTy theo sự phân công và uỷ quyền của giám đốc Phó giám đốcchịu trách nhiệm trớc giám đốc và trớc pháp luật về nhiệm vụ mà giám đốc phân công và

uỷ quyền

-Kế toán tr ởng công ty: Giúp giám đốc quản lý, chỉ đạo và tổ chức thực hiện công tác kế

toán, thống kê và tài chính của công ty Kế toán trởng điều hành và chịu trách nhiệm vềhoạt động của phòng Kế toán

- Các phòng ban: Kỹ thuật, nghiệp vụ CTy có nhiệm vụ chức năng tham mu giúp việc

cho giám đốc và các phó giám đốc trong việc quản lý, điều hành mọi hoạt động sản xuấtkinh doanh của công ty

- Các phân x ởng sản xuất : Có nhiệm vụ sản xuất các sản phẩm theo sự phân công và chỉ

đạo của các phó giám đốc sản xuất, phó giám đốc kinh tế đời sống Quản đốc các phânxởng chịu trách nhiệm trớc giám đốc về sản phẩm phân xởng làm ra

Để cho bộ máy quản lý của CTy có hiệu quả, giám đốc là ngời có quyền cao nhất Giám

đốc CTy là đại diện pháp nhân của CTy chịu trách nhiệm điều hành sản xuất kinh doanh

Trang 4

và đóng góp nghĩa vụ với nhà nớc theo đúng luật định Giúp việc cho Giám đốc là các phóGiám đốc phụ trách từng lĩnh vực sản xuất

Giúp việc về mặt kế toán tài chính là kế toán trởng, đứng đầu bộ máy kế toán CTy hoạt

động theo điều lệ kế toán trởng Đối với các phòng ban phân xởng thì các đồng chí trởngphòng, quản đốc chịu trách nhiệm trớc Giám đốc về mọi mặt sản xuất, an toàn, an ninhcủa đơn vị mình

Qua sơ đồ cơ cấu tổ chức bộ máy hoạt động hiện nay của CTy ta thấy: Cơ cấu tổ chứcquản lý của CTy đợc bố trí theo kiểu trực tuyến chức năng Giám đốc ra lệnh điều hànhtrực tiếp trong CTy thông qua các Phó giám đốc, các trởng phòng ban Ngợc lại các Phógiám đốc, các trởng phòng ban có trách nhiệm tham mu cho Giám đốc theo chức năng

4

Trang 5

nhiệm vụ đợc giao Cơ cấu tổ chức bộ máy CTy nh vậy là rất hợp lý trong tình hình sảnxuất hiện nay của công ty, các phòng ban đợc bố trí tơng đối gọn nhẹ, không chồng chéo

và có quan hệ mật thiết với nhau về mặt nghiệp vụ Điều này giúp cho CTy có thể dễ dàngkiểm tra việc thực hiện mệnh lệnh của Giám đốc và giúp cho GĐ có những chỉ đạo nhanhchóng kịp thời trong hoạt động của công ty Tuy vậy, cơ cấu tổ chức của CTy vẫn có điểmyếu là: trong việc kiểm tra thông tin về tình hình sản xuất của CTy tại các PX, Giám đốckhông thể thực hiện một cách thờng xuyên, gây khó khăn cho Giám đốc trong việc bổsung kế hoạch cho công tác SXKD của CTy một cách kịp thời

I 4 Tình hình tài chính của CTy tuyển than Cửa Ông

Là một CTy nhà nớc hoạt động bằng nhiều nguồn tài chính khác nhau:ngân sách, tự bổsung,vay CTy tuyển than Cửa Ông không ngừng tìm tòi phát hiện thêm những nguồn tàichính mới bổ sung cho mình và huy động tối đa nguồn nội lực của CTy để đầu t cơ sở vậtchất, trang thiết bị, nâng cao năng lực sản xuất, hạ giá thành sản phẩm thu lợi nhuận tái

đầu t cho những năm tiếp theo và để tự khẳng định vị trí đứng đầu của mình trong ngànhthan Việt Nam Tình hình tài chính của CTy tuyển than Cửa Ông thể hiện qua một số chỉtiêu trên bảng so sánh kết quả sản xuất kinh doanh nh sau(Biểu 1)

LợI NHUậN SAU THUế 9,023,448,161 13,590,724,493 4,567,276,332 150 61

Nh vậy tình hình tài chính của CTy tơng đối ổn định:

Tổng tài sản và nguồn vốn qua 2 năm tăng đều Năm 2003 tăng 29 275 604 990 đạt

109 30% so vơi năm 2002 nguyên nhân chủ yếu là do TSCĐ và đầu t ngắn hạn tăng

Các khoản phải thu tăng 4 827 394 369(=27 799 342 877-22 971 948 508) chứng tỏCTy bị chiếm dụng vốn tơng đối lớn

Khoản hàng tồn kho giảm 34 678 846 304(=101 377 396 043-136 056 242 347) chứng tỏtình hình tiêu thụ của CTy tơng đối tốt, kết hợp với việc tổng doanh thu tăng 343 849 872 034

đạt 123 59% càng khẳng định rõ điều này Bên cạnh đó nợ phải tăng chủ yếu là do nợ dài hạn

và nợ khác tăng cho thấy các khoản đầu t lâu dài nhiều và chủ yếu là từ đi vay

Lợi nhuận sau thuế năm 2003 tăng 4,567,276,332 đạt 150 61% cho thấy CTy làm ăn

ngày càng tiến bộ, đủ khả năng về tài chínhvà có lãi để đầu t cho tơng lai

Một số chỉ tiêu khác:

+Sản lợng sản xuất (tấn ):Kế hoạch năm 2003:5 053 800

Thực hiện năm 2003:5 659 426 đạt 118 02%;so với thực hiện cùng kỳ: 116 24%

+Sản lợng tiêu thụ(tấn):Kế hoạch năm 2003: 5 124 000

Thực hiện năm 2003:5 766 335 đạt 112 54%;so với thực hiện cùng kỳ: 123 00%

+Than kéo mỏ (tấn ):Kế hoạch năm 2003: 6 310 000

Thực hiên năm 2003: 6 495 808 đạt 102,94%;so với thực hiện cùng kỳ: 113,76%

+Than NK vào sàng (tấn ):Kế hoạch năm 2003: 5 710 000

Thực hiên năm 2003: 6 661 501 đạt 108,39%;so với thực hiện cùng kỳ: 115,22%

Kế hoạch năm 2003: 1 687 008 Năm 2001: 102 588 590 216

Thực hiện năm 2003: 1 783 604 Năm 2002: 105 953 711 896

Năm 2003: 110 293 025 179

Từ những chỉ tiêu trên cho thấy tình hình sản xuất cũng nh tình hình tiêu thụ của CTy đều

đạt vợt mức kế hoạch Đồng thời tình hình tài chính của CTy biến động t ơng đối ít,hàngnăm nguồn vốn kinh doanh của CTy tơng đối cao và đều tăng qua các năm So với năm

2001 thì năm 2002 tổng nguồn vốn kinh doanh tăng 3 365 121 680(=105 953 711.896-102 588 590 216) Còn so với năm 2002 thì năm 2003 tổng nguồn vốn kinh doanhtăng 4 339 313 283(=110 293 025 179-105 953 711 896)

II đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán và bộ sổ kế toán tại CTy

tuyển than cửa ông

II 1 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán tại công ty

CTy tuyển than Cửa Ông đã xây dựng bộ máy kế toán theo mô hình tập trung với tên gọi

là Phòng kế toán Phòng kế toán phải thực hiện toàn bộ công tác kế toán từ thu nhận, ghi

sổ, xử lí thông tin trên hệ thống báo cáo của đơn vị Và Trởng phòng kế toán(kế toán

Trang 6

tr-sơ đồ bộ máy kế toán công ty

ởng) là ngời trực tiếp điều hành và quản lí công tác kế toán trên cơ sở phân công côngviệc cho các kế toán viên Song song với việc qui định cụ thể trách nhiệm của từng nhânviên kế toán, trong phòng luôn có sự phối hợp chặt chẽ với nhau cùng hoàn thành tốt côngviệc đợc giao Tổng số cán bộ công nhân viên phòng kế toán có 28 ngời Trong đó:

vị trí và quyền và nghĩa vụ nhất định theo một cơ chế thống nhất từ trên xuống đới

CTy thành lập phòng kiểm toán riêng Phòng này có chức năng kiểm toán nội bộ công ty.Phòng này gồm 1 trởng phòng và 2 nhân viên hoạt động độc lập

Nh vậy CTy tuyển than Cửa Ông sử dụng loại hình thức tổ chức kế toán tập trung thuậntiện cho việc tiến hành thu nhận, xử lý chứng từ ở các phân xởng gửi về nhanh kịp thời đểghi vào sổ than kế toán tổng hợp, chi tiết đảm bảo lãnh đạo tập trung dễ phân công và chỉ

đạo trong công tác kế toán Hình thức này có u điểm là đảm bảo sự lãnh đạo thống nhấtcủa kế toán trởng cũng nh sự chỉ đạo kịp thời của lãnh đạo CTy đối với toàn bộ hoạt độngsản xuất kinh doanh

II 2 Đặc điểm hạch toán kế toán tại công ty

2 2 1 Khái quát về tổ chức công tác kế toán:

Là một CTy tơng đối lớn, các nghiệp vụ phát sinh thờng xuyên, do vậy công tác hạch toán củaCTy rất phức tạp,tuy vậy việc vận dụng vẫn tuân theo nền tảng là những quy chế của CĐKTViệt Nam và những quy định do Bộ Tài Chính và TCTy than Việt Nam ban hành:

+Niên độ kế toán CTy áp dụng từ ngày 01/01 hàng năm và kết thúc vào ngày 31/12 năm

đó,kỳ hạch toán tại CTy đợc tính theo tháng

+Đơn vị tiền tệ mà CTy sử dụng trong ghi chép,báo cáo quyết toán là đồng nội tệ Việt Nam

đồng(VNĐ)

+Phơng pháp hạch toán: do sản phẩm hoàn thành nhập kho liên tục nên CTy sử dụng

ph-ơng pháp kê khai thờng xuyên

+ Phơng pháp tính khấu hao TSCĐ: CTy áp dụng phơng pháp KH theo đờng thẳng

+ Phơng pháp tính thuế GTGT: CTy áp dụng PP tính thuế GTGT theo PP khấu trừ

+Phơng pháp xác định giá trị SPDD: CTy đánh giá SPDD theo chi phí NVL chính

2 2 2 Tổ chức vận dụng chứng từ kế toán

CTy đã đăng kí sử dụng hầu hết các chứng từ trong hệ thống chứng từ kế toán thống nhất do BộTài Chính ban hành, nh: Hóa đơn GTGT, hợp đồng kinh tế, giấy đề nghị mua hàng, giấy đềnghị tạm ứng Phiếu thu –chi, séc chuyển khoản, bảng kiểm kê quĩ Biên bản giao nhậnTSCĐ, biên bản đánh giá lại TSCĐ, hợp đồng thanh lí TSCĐ Hoá đơn bán hàng của ngờibán, phiếu nhập kho, biên bản kiểm nghiệm vật t, phiếu lĩnh vật t theo hạn mức, phiếu xuấtkho Chứng từ phản ánh lao động nh bản chấm công, phiếu hoàn thành sản phẩm, giấy chứngnhận đau ốm thai sản Ngoài các chứng từ do BTC ban hành, CTy còn sử dụng một số mẫuchứng từ do CTy tự thiết kế( phiếu báo xuất than,phiếu báo rót than, bản kiến nghị, bản đốichiếu, hợp đồng nghiên cứu khai thác tài nguyên )

Hệ thống chứng từ kế toán CTy đang áp dụng đều tuân thủ những qui định của Vụchế độ kế toán Bộ Tài chính Mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều đợc lập theo đúng mẫu,

6

kế toán tr ởng

Phó phòng phụ trách kế toán

Tổ

vật liệu

Tổ tổng hợp

và giá thành

Phó phòng phụ trách tài chính

Phó phòng phụ

trách thống kê

Nghiệp vụ kế toán

Trang 7

phơng pháp tính toán và nội dung ghi chép Ông Kế (kế toán trởng công ty) trên cơ sở hệthống chứng từ bắt buộc, hệ thống chứng từ hớng dẫn mà tổng CTy than quy định và căn

cứ vào kế hoạch sản xuất kinh doanh than của CTy năm 2004 quy định những chứng từcần thiết mà CTy phải sử dụng,quyết định có bổ sung theo chế độ mới ngay hay không ?thực tế tại CTy đầu năm 2004 cha có thay đổi gì lớn so với trớc,phòng kế toán CTy và các

bộ phân có liên quan trong CTy nh(phòng tổ chức,phòng vi tính ) vẫn tuân theo cáchlập và luân chuyển chứng từ nh cũ

Quá trình lập chứng từ rất chặt chẽ và đủ thủ tục: Theo giấy đề nghị, phiếu yêu cầu, .của các phòng ban, sau khi đợc trởng phòng ban liên quan của CTy xác nhận, đợc Giám

đốc đồng ý và kế toán trởng duyệt chi, kế toán liên quan sẽ lập chứng từ phù hợp vớiphiếu yêu cầu, kiểm tra tính hợp lệ của chứng từ, chuyển giao cho các bộ phận liên quansau đó đa vào bảo quản lu trữ Khi hết thời hạn lu trữ, chứng từ sẽ bị huỷ

2 3 Hệ thống Tài khoản kế toán

Từ ngày 01/01/1996 CTy đã áp dụng hệ thống tài khoản kế toán áp dụng cho các CTytheo quyết định số 1141TC-CĐKT ngày 01/11/1995 của bộ trởng Bộ Tài Chính ban hành.Hiện nay CTy vẫn đăng kí sử dụng hệ thống tài khoản áp dụng theo phơng pháp kê khaithờng xuyên do Bộ Tài Chính ban hành theo quyết định 1141 TC/QĐ/CĐKT Ngày1/1/2003 CTy đã xoá bỏ các TK cũ nh 821, 921 và đã bổ sung thêm các TK mới nh 635,

515 theo chuẩn mực mới của Bộ Tài Chính Tuy nhiên do giá bán do TCTy than ViệtNam quyết định nên CTy không sử dụng các TK chiêt khấu bán hàng( 521), giá vốn hàngbán( 532) và sản phẩm làm ra đúng tiêu chuẩn mà khách hàng yêu cầu nên không có hàngbán bị trả lại nên CTy cũng không sử dụng TK531 Để vận dụng có hiệu quả và linh độngCTy đã xây dựng cho mình một hệ thống tài khoản kế toán riêng trong quá trìnhHĐSXKD cụ thể, CTy đã chi tiết thêm một số tiểu khoản cho phù hợp với loại hình kinhdoanh của mình Ví dụ:

Với tài khoản 136: Phải thu nội bộ(Biểu 2)

Trang 8

Với TK 131: Phải thu khách hàng

TK 131 01: Phải thu khách hàng- Trong TCTy

TK 131 02: Phải thu khách hàng-Ngoài TCTy

2 2 4 Hệ thống sổ sách kế toán

Hiện nay CTy căn cứ vào các công văn,quyết định, chỉ thị mới nhất của Bộ Tài Chínhtrên cơ sở tình hình thực tế tại CTy để vận dụng một cách thích hợp hệ thống sổ sách theoquy định của chế độ kế toán than và chế độ thống kê than Là một CTy Nhà Nớc, tiếnhành sản xuất kinh doanh có quy mô CTy đã đăng kí sử dụng hình thức sổ NKCT

Căn cứ vào chứng từ gốc đã đợc kiểm tra, kế toán tiến hành ghi chép vào sổ kế toán chitiết và sổ kế toán tổng hợp để cho ra tài liệu cuối cùng là hệ thống báo cáo tài chính

Sơ đồ III sơ đồ hình thức kế toán Nhật ký chứng từ

Ghi chú ( áp dụng cho toàn bộ các chú thích của tất cả những sơ đồ còn lại)

Ghi hàng ngày:

Ghi cuối tháng:

Đối chiếu kiểm tra:

NKCT ở CTy mở từng tháng một, hết mỗi tháng CTy khoá sổ NKCT cũ và mởNKCT mới cho tháng Sau mỗi lần khoá sổ cũ mở sổ mới kế toán chuyển toàn bộ số dcần thiết từ NKCT cũ sang NKCT mới

Tại CTy hiện đang sử dụng các loại sổ sách sau:

_Sổ tổng hợp: Căn cứ vào chứng từ gốc, bảng phân bổ, bảng kê, sổ chi tiết, kế toán ghivào sổ tổng hợp Sổ tổng hợp trong CTy tuyển than Cửa Ông bao gồm:

+ NKCT số 1, 2, 3, 5, 7, 8, 9, 10

+ Bảng Kê 1, 2, 4, 5, 8, 9, 10, 11

+ Sổ Cái : Sổ cái chỉ đợc ghi một lầnvào cuối kỳ sau khi đã khoá sổ NKCT

+Bảng phân bổ : CTy sử dụng cả bốn loại bảng phân bổ

_Sổ chi tiết:

SCT thanh toán các khoản nợ vay,cuối tháng KT công nợ cộng chuyển số liệu vào NKCT 4

SCT thanh toán với nhà cung cấp,cuối tháng KT thanh toán cộng chuyển số liệuvào NKCT 5SCT bán hàng, cuối tháng KT tiêu thụ cộng chuyển số liệu vào NKCT 8

SCT thanh toán với ngời mua,cuối tháng KT thanh toán cộng chuyển số liệu ghi bảng kê11,sau đó ghi NKCT 8

SCT TSCĐ,cuối tháng cộng chuyển số liệu vào NKCT 9

SCT mở cho các TK thuộc NK 10, cuối tháng cộng chuyển số liệu vào NKCT 10

Tại CTy Bộ sổ kế toán hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ hiện nay vềcơ bản đã đáp ứng đợc yêu cầu của công tác HT tổng hợp và HT chi tiết tại công ty

sổ thẻ tk chi tiết

sổ quĩ

báo cáo tài chính

Trang 9

Hình thức ghi sổ NKCT áp dụng cho phần hành kế toán thành phẩm, tiêu thụ vàxác định kết quả tiêu thụ tại CTy đợc khái quát qua sơ đồ sau:

Các báo cáo này là cơ sở để giải trình cho tất cả các hoạt động của một kì kế toán Ngoài ra để phục vụ cho nhu cầu quản lí kinh tế, tài chính, yêu cầu chỉ đạo, điều hành củaBan giám đốc, CTy còn sử dụng một số báo cáo quản trị nội bộ sau:

Báo cáo than nhập theo các nguồn; Báo cáo doanh thu; Báo cáo thu chi tiền mặt, tiền gửi Ngânhàng; Báo cáo tình hình sử dụng vật t; Báo cáo chi tiết giá thành than ( cuối năm );Báo cáo vềcông nợ nội bộ, công nợ với khách hàng, công nợ với ngời cung cấp

Các báo cáo trên đợc lập theo yêu cầu khi cần thiết,chúng đều có ý nghĩa quan trọngtrong hoạt động quản lí kinh tế của công ty Từ các báo cáo quản trị nội bộ ban giám

đốc có thể đa ra những ý kiến kết luận đúng đắn, các quyết định linh hoạt trong các hợp

đồng kinh tế, kịp thời trong hoạt động sản xuất kinh doanh

2 2 6 Quy trình vận dụng kế toán máy

Công tác kế toán ở CTy tuyển than Cửa Ông đã áp dụng phần mềm ch ơng trình kế toántrên máy vi tính (chơng trình kế toán này đã đợc nối mạng với các chi nhánh và các đơn

vị trực thuộc) Chơng trình cho phép cập nhật số liệu ngay từ các chơng trình ban đầu, qua

hệ thống chơng trình xử lý thông tin sẽ tự động luân chuyển vào hệ thống sổ chi tiết TK ,

sổ cái TK , các báo cáo về tình hình công nợ Đây là chơng trình kế toán máy (Kế ToánViệt Nam phiên bản VER 07/2000

Phần mềm này đã đợc các cán bộ kỹ s vi tính của phòng vi tính CTy cài đặt và sửa đổi

phù hợp với tình hình kế toán tại công ty Đối với các nhân viên kế toán, phần mềm kếtoán này là một công cụ đắc lực không thể thiếu trong việc tập hợp các hoá đơn chứng từ

và trong công việc hạch toán kế toán Bên cạnh đó, kế toán còn sử dụng các phần mềmkhác nh Microsoft Word, Microsoft Exel để lập các báo cáo tổng hợp kế toán nh Bảngcân đối kế toán, Báo cáo kết quả kinh doanh

Nh vậy trong công tác kế toán tại công ty, CTy đã vận dụng máy vi tính trong việc cậpnhật hoá đơn, chứng từ lên thẻ kho, ghi sổ chi tiết, sổ Cái, xác định lợng nhập, xuất, tồnthan về hai mặt giá trị, số lợng nên đã thực sự góp phần tiết kiệm thời gian và công sứccủa cán bộ kế toán, nâng cao tính chính xác và tin cậy của thông tin do vậy việc đối chiếu

số liệu với các phòng ban liên quan cũng gặp những thuận lợi đáng kể.

III Thực trạng hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ

tại CTy tuyển than Cửa Ông

III 1 Đặc điểm về hoạt động tiêu thụ thành phẩm của CTy ảnh h ởng tới hạch toán tiêuthụ và xác định kết quả tiêu thụ

Chứng từ gốc về tiêu thụ

Trang 10

Tiêu thụ thành phẩm là khâu cuối cùng của sản xuất kinh doanh và là một khâuquan trọng cần theo dõi của kế toán bởi vì nhờ có khâu tiêu thụ mà CTy có thể thu hỗi đ-

ợc chi phí bỏ ra, kế toán CTy có cơ sở tính toán đợc các chỉ tiêu quan trọng nh doanh thu,thuế phải nộp ngân sách, lợi nhuận để từ đó lập các báo cáo cung cấp thông tin chonhững ngời quan tâm Tình hình tiêu thụ thành phẩm của CTy có một số đặc điểm ảnh h-ởng đến hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ nh sau:

Đặc điểm thứ nhất cần thấy là tại CTy tuyển than Cửa Ông than nguyên khai đợc

đa từ các mỏ về, qua sàng tuyển tại CTy ra than sạch nhập kho, đa đi tiêu thụ theo hợp

đồng với khách hàng,tổ chức bốc rót tiêu thụ theo từng phơng tiện vận tải thủy ở kho bến,

ở cảng Thành phẩm, sản phẩm tiêu thụ chủ yếu là than sạch các loại với nhiều chủng loạikhác nhau cho nên việc phân loại than tiêu thụ có vai trò rất quan trọng là cơ sở nền tảngcho kế toán tiêu thụ hạch toán chi tiết thành phẩm và lập báo cáo doanh thu Căn cứ vàothực tế, kế toán chi tiết than sạch tiêu thụ theo hai cách:theo chủng loại và theo đối tợngmua hàng

Theo chủng loại, kế toán chi tiết than tiêu thụ thành ba loại sau:

1 Than cục(cục 3a,cục 4a, cục 5a, cục xô 25/100)

2 Than cám(cám 1-1,5, cám 2,cám 3,cám 4,cám 5,cám 6,cám 7,cám 8,cám 9, cám 11)

3 Than bùn

Theo đối tợng mua hàng, kế toán phân loại:

1 Than bán cho CTy cảng biển kinh doanh than Quảng Ninh:

_Than xuất khẩu (than cục, than cám )

_Than nội địa(than cục, than cám, than bùn)

_Than xuất nội bộ CTy

Đặc điểm thứ hai là giá bán do tổng CTy than Việt Nam quyết định nên CTykhông sử dụng các tài khoản chiêt khấu bán hàng( 521), giảm giá hàng bán ( 532) và sảnphẩm làm ra đúng tiêu chuẩn mà khách hàng yêu cầu nên không có hàng bán bị trả lạinên CTy cũng không sử dụng tài khoản hàng bán bị trả lại(531) Việc không sử dụng cácTK521,531,532 nên không có sổ chi tiết các Tk này, các nhật ký –chứng từ, bảng kê,

đặc biệt là Nhật ký –chứng từ số 8,bảng kê số 11 liên quan đến hạch toán tiêu thụ vàxác định kết quả tiêu thụ tại CTy cũng không có số liệu các TK 521,531,532

Đặc điểm thứ ba là than sạch của CTy bao gồm nhiều loại, bán cho nhiều đối tợngkhách hàng khác nhau trong và ngoài nớc, cho nên việc theo dõi tình hình tiêu thụ tại CTyrất chi tiết cụ thể Kế toán tiêu thụ đã mở sổ chi tiết tiểu khoản của TK 131,511 cho từngcông ty, từng chủng loại than, kế toán công nợ mở sổ chi tiết tiểu khoản của TK 136 chotừng Phân xởng, kho bến I, kho bến II Ngoài ra công tác tiêu thụ còn đợc phản ánh vàoBảng kê xuất than, sổ theo dõi tổng hợp doanh thu bán than, Bảng phân tích tỷ lệ thanhtoán của khách hàng Việc làm này đã làm cho CTy luôn nắm bắt chặt chẽ tình hình thanhtoán của khách hàng Qua đó có phơng hớng biện pháp xử lý kịp thời phục vụ đắc lực chocông tác quản lý

Đặc điểm thứ t là: Trong vấn đề tiêu thụ CTy có thuận lợi là có cảng nớc sâu vậnchuyển bằng đờng thuỷ rất thuận lợi, giá cớc vận chuyển bằng đờng biển so với đờng bộthấp hơn nhiều, CTy còn có cầu cảng dài gần 200m, tàu có trọng tải 60 000T trở xuống

có thể vào cảng nhận than an toàn Than các loại của CTy tuyển than Cửa Ông phần lớn

đợc tiêu thụ rộng khắp Thị trờng tiêu thụ bao gồm khắp các tỉnh trong cả nớc đặc biệt làtiêu thụ ở các tỉnh Trung Bộ, Nam Trung Bộ và Nam Bộ Ngoài ra than sạch của CTytuyển than Cửa Ông còn đợc xuất khẩu ra nớc ngoài nh Trung Quốc, Lào, Campuchia .Xuất phát từ đặc điểm nh vậy cho nên công tác hạch toán tiêu thụ tại CTy đòi hỏi cácthủ tục giao dịch phải linh hoạt thích hợp và trên thực tế tại CTy thủ tục bán hàng vàthanh toán tiền hàng đợc thực hiện hợp lý nhanh gọn, đảm bảo cho khách lấy đợc hàngtrong thời gian nhanh nhất Kế toán tiêu thụ đã cố gắng giảm bớt mọi thủ tục để sao chotrong thời gian nhanh nhất các khách hàng có thể nhận đợc hàng đúng chủng loại, số lợngtheo yêu cầu Các chứng từ tiêu thụ nh giấy giới thiệu đăng kiểm vận tải thuỷ,phiếu báoxuất than, phiếu báo rót than, lệnh xuất than, giấy chứng nhận phẩm chất than, Hoá đơnbán hàng( Hoá đơn GTGT ), Phiếu xuất kho, Phiếu thu đều đợc quản lý tốt, lập theo

đúng quy định của bộ tài chính, có chữ ký con dấu hợp pháp Trởng phòng tiêu thụ phâncông trách nhiệm cho mỗi nhân viên kế toán lập và ghi chép chứng từ theo đúng quy định

10

Trang 11

Các chứng từ nh Giấy đề nghị mua hàng của khách hàng, thông báo của TCTy , đề nghịtạm ứng đều đợc kiểm tra rất chặt chẽ về nội dung, con số, dấu và chữ ký bằng các ph-

ơng pháp khác nhau nh phân loại, đối chiếu, phỏng vấn hỏi trực tiếp

Đặc điểm thứ năm là việc áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên để hạch toán hàngtồn kho, than thành phẩm của CTy tạo điều kiện thuận lợi cho việc phản ánh, ghi chép và theodõi thờng xuyên sự biến động của than Cũng nh khi sản xuất, khi CTy bán đợc bao nhiêu thanthì hạch toán ngay cả về số lợng, đơn giá và tổng giá trị đồng thời cũng phản ánh luôn thuếphải nộp ngân sách nhà nớc Do sự cạnh tranh gay gắt trên thị trờng nên phơng pháp này giúpCTy quản lý chặt chẽ sản phẩm của mình và có biện pháp xử lý kịp thời khi có biến động trênthị trờng, tạo thuận lợi cho công tác tiêu thụ và nâng cao hiệu quả tiêu thụ CTy đã không sửdụng Phơng pháp kiểm kê định kỳ chính là do đặc tính của than là hữu hình có thể xác định đ-

ợc ngay số lợng, chất lợng

Ngoài ra CTy còn có một đặc điểm là có khối lợng than sản xuất, tiêu thụ lớn, có giá trịnhiều tỷ đồng và chủ yếu hiện nay vẫn là tiêu thụ qua CTy Cảng biển kinh doanh than QuảngNinh cho nên những ảnh hởng lớn, trọng yếu đến kết quả tiêu thụ chủ yếu vẫn là trên các tàikhoản theo dõi chi tiết của khách hàng này Những sai sót trọng yếu xảy ra đối với khách hàngnày sẽ có tác động nghiêm trọng nhất đến toàn bộ kết quả tiêu thụ

III 2 Hạch toán tiêu thụ thành phẩm tại CTy tuyển than Cửa Ông

Để tìm hiểu công tác hạch toán tiêu thụ than tại công ty, em bắt đầu xem xét quy trìnhlập chứng từ và luân chuyển chứng từ

1)Chứng từ và luân chuyển chứng từ

Tại CTy tuyển than Cửa Ông hạch toán ban đầu quá trình bán hàng bắt đầu từ khi kháchhàng đề nghị mua hàng cho đến khi thủ qũi nhận tiền và thủ kho giao hàng,kế toán ghi sổsách Chứng từ sử dụng ở phần này chủ yếu là Giấy đề nghị mua hàng của khách hàng,thông báo của TCTy , Hoá đơn bán hàng( Hoá đơn GTGT ), Phiếu xuất kho, Phiếu thu Quy trình luân chuyển chứng từ bán hàng(Biểu 5)

Cán bộ phòng kinh doanh hoặc

kế toán

Giám đốc CTy hoặc kế toán tr- ởng

Kế toán thanh toán

Thủ

Đề nghị đợc mua

Lập phiếu xuất than, hoá đơn GTGT

Công tác luân chuyển chứng từ tại CTy nh sau:

+Đối với việc bán than cho khách hàng mà CTy tự bán, cơ sở cho mỗi nghiệp vụ tiêu thụthan ở CTy thờng dựa vào hợp đồng kinh tế đã ký hoặc các đơn đặt hàng của kháchhàng(Biểu 6) Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam

Độc lập –Tự do –Hạnh phúc

Hợp đồng mua bán than

Số 01 Căn cứ luật thơng mại nớc cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam Căn cứ pháp lệnh hợp đồng kinh tế ngày 25 tháng 09 năm 1989 của hội đồng nhà nớc

Căn cứ vào nhu cầu và khả năng của hai bên Hôm nay ngày 02 tháng 12 năm 2003 tại Hà Nội, chúng tôi gồm:

Bên A: CTy tuyển than Cửa Ông

Địa chỉ: Phờng Cửa Ông - TX Cẩm Phả - Quảng Ninh Tài khoản số: 710A-00009 tại ngân hàng công thơng Cẩm Phả tỉnh Quảng Ninh

Điện thoại số: ( 033 ) 865043 - Fax ( 033 ) 865656

Đại diện là ông(bà): Nguyễn Cao Tùng Chức vụ: Phó giám đốc công ty

Bên B: Tổng CTy than Việt Nam

Địa chỉ: 22 Lê Duẩn

Đại diện là ông(bà): Trần Mạnh Dũng Chức vụ: Phó tổng Giám đốc công ty Hai bên ký kết hợp đồng mua bán than xuất khẩu theo những điều kiện và điều khoản sau

Điều 1: Tên hàng, số lợng, giá tiền

Bên A bán cho bên B Than cục số lợng: 110 000 Tấn

giá bán: 800 000 VNĐ/Tấn than tổng trị giá: 92 400 000 000 VNĐ

Trang 12

CTy cảng kinh doanh than Quảng Ninh CTy tuyển than Cửa Ông

Điều 3:Điều khoản thanh toán

Bên B thanh toán cho bên A bằng tiền mặt theo đơn giá

Bên B thanh toán cho bên A sau khi A giao hàng và xuất trình HĐGTGT có xác nhận KCS của bên B

Điều 4:Thời hạn giao hàng

Thời hạn giao hàng đến hết ngày 20/12/2003 theo thông báo của tổng CTy than, các phí tổn do bên A chịu

Điều 5: Điều khoản chung

Bên A cam kết giao hàng theo đúng mẫu hai bên thoả thuận

Hai bên cam kết nghiêm chỉnh chấp hành hợp đồng

Mọi tranh chấp phát sinh từ hợp đồng này không thơng lợng đợc sẽ đợc giải quyết tại trung tâm trọng tài quốc tế Việt Nam bên cạnh phòng thơng mại và công nghiệp Việt Nam

Khách hàng mang giấy giới thiệu và phiếu báo xuất than đến phòng kế toán để làm căn cứviết Phiếu báo rót than và nộp tiền tại quỹ của CTy tuyển than Cửa Ông hoặc chấp nhậntrả tiền theo thoả thuận Phiếu báo rót than đợc viết thành 2 liên,một liên giao cho kháchhàng,một liên lu ở phòng kế toán Phiếu báo rót than làm cơ sở tính số tiền mà kháchhàng phải trả theo lợng than và chủng loại than mà khách hàng mua

Phòng kế hoạch căn cứ vào Phiếu báo rót than làm Lệnh xuất than kiêm vận chuyển nội bộcho bộ phận rót than của công ty Tại bộ phận rót than của công ty, phân xởng Giám định,trung tâm đo lờng và giám định sản phẩm tiến hành giám định số lợng, chất lợng than Trungtâm đo lờng và giám định sản phẩm viết Giấy chứng nhận phẩm chất than

Giấy chứng nhận phẩm chất than xác định chính xác số lợng và phẩm chất than để làmcăn cứ cho kế toán tiêu thụ tính thành tiền thực tế viết hoá đơn GTGT(Biểu 7)

Hoá đơn GTGT

Liên 3 (dùng để thanh toán) Ngày 02 tháng 12 năm 2003

Đơn vị bán hàng: CTy tuyển than Cửa Ông

Địa chỉ:: Phờng Cửa Ông - TX Cẩm Phả - Quảng Ninh

Điện thoại: ( 033 ) 865043 - Fax ( 033 ) 865656

Số tài khoản: 710A-00009 Mã số thuế:

Họ tên ngời mua hàng: Nguyễn Trung Sơn

Đơn vị: CTy CBKD than Quảng Ninh

Địa chỉ:

Số tài khoản: 710A-00010 Mã số thuế:

Hình thức thanh toán: Tiền mặt STT Tên hàng hoá dịch vụ Đơn vị tính Số lợng(Tấn) Đơn giá(VNĐ) Thành tiền

Cộng tiền hàng : 88 000 000 000 VNĐ

Thuế suất GTGT: 5% Tiền thuế GTGT: 4 400 000 000 VNĐ

Tổng cộng tiền thanh toán: 92 400 000 000 VNĐ

Số tiền bằng chữ: (Chín mơi hai tỷ bốn trăm triệu đồng chẵn)

Ngời mua hàng

Ký, Họ tên Kế toán trởng Ký, Họ tên Thủ trởng đơn vị Ký, Đóng dấu

Hoá đơn GTGT đợc đánh số liên tục từ đầu đến cuối quyển Nếu ghi sai phải huỷ bỏ

nh-ng vẫn lu tại quyển gốc, khi sửa chữa gạch xoá nh-ngay trên hoá đơn và viết hoá đơn khácliền kề Hoá đơn GTGT lập làm 3 liên (đặt giấy than viết một lần) Một liên giao chokhách hàng để làm căn cứ vận chuyển trên đờng và khấu trừ thuế GTGT đầu vào Mộtliên giữ lại để kế toán tiêu thụ ghi sổ Liên còn lại chuyển ngợc trở lại phòng kế hoạch để

lu trữ Bây giờ than mới chính thức đợc coi là tiêu thụ

+Đối với việc bán than cho CTy cảng kinh doanh than,căn cứ vào thông báo của ban điềuhành tiêu thụ Tổng CTy than hàng tháng về lịch tầu vào ăn than trong tháng đó(thông báonày có các chỉ tiêu cụ thể về thời gian, số lợng, chất lợng, chủng loại than)

Phòng kế hoạch CTy viết Lệnh xuất than kiêm vận chuyển nội bộ, trung tâm điều hànhsản xuất điều hành các đơn vị sản xuất chuẩn bị chân hàng nhập kho( Kho bến I, Kho bếnII), phối kết hợp để thực hiện việc vận tải,bốc rót than đúng tiến độ thời gian, đảm bảo số

12

Trang 13

lợng, chất lợng, chủng loại than theo yêu cầu Hàng ca phân xởng kho bến I, kho bến IIcăn cứ vào số lợng chủng loại than xuất tiêu thụ viết phiếu xuất than giao cho phân xởnggiám định

Phân xởng kho bến I giao bằng Vagoog; Phân xởng kho bến II giao bằng cân

Phân xởng giám định kết hợp với Trung tâm đo lờng và giám định sản phẩm,CTy cảngkinh doanh than giám định chính xác số lợng, chất lợng than tiêu thụ theo từng loại than,theo từng tầu Kết quả kiểm nghiệm là Giấy chứng nhận phẩm chất than Căn cứ vào biênbản này phân xởng giám định viết Phiếu tiêu thụ than Phiếu tiêu thụ than đợc phân xởnggiám định chuyển về tổ thống kê phòng kế toán để theo dõi tổng hợp

Cuối tháng bộ phận thống kê và CTy cảng kinh doanh than đối chiếu tổng hợp tiêu thụtrong tháng theo số lợng, chất lợng, chủng loại than Tổ tài chính căn cứ vào báo cáo tiêuthụ viết hoá đơn tiêu thụ(hoá đơn GTGT) cho CTy cảng và kinh doanh than

Mặc dù gặp rất nhiều khó khăn khi chuyển đổi cơ chế nhng từ khi chuyển sanghạch toán độc lập, sản phẩm than sạch của CTy tuyển than Cửa Ông vẫn đợc kháchhàng a chuộng vì có sản lợng lớn, chất lợng tốt, đáp ứng đợc yêu cầu của khách hàng.Trong quá trình tiêu thụ than để đáp ứng một cách tốt nhất nhu cầu của ngời tiêudùng,giảm thiểu thời gian, tạo điều kiện cho khách hàng CTy chủ yếu tiêu thụ than theophơng thức tiêu thụ trực tiếp Theo phơng thức này khi CTy giao hàng cho ngời mua trựctiếp tại kho, than thành phẩm khi bàn giao chính thức cho ngời mua,ngời mua ký vào hoá

đơn, than đợc coi là tiêu thụ và CTy mất quyền sở hữu số than này Việc sử dụng chủyếu phơng thức tiêu thụ trực tiếp có ảnh hởng vô cùng to lớn tới hạch toán tiêu thụ và xác

định kết quả tiêu thụ Phơng pháp này giúp kế toán theo dõi, ghi chép, phản ánh sát với

sự biến động của than Số liệu kế toán tiêu thụ đa lên máy là sớm nhất (có thể là ngay lậptức ) cho nên sẽ chính xác và kế toán tổng hợp về tiêu thụ tập hợp đúng và có biện pháp

xử lý kịp thời khi có những phát hiện đồng thời việc tìm tài liệu đối chiếu cũng dễ dànghơn Nh vậy việc vận dụng phơng thức tiêu thụ trực tiếp ảnh hởng lớn tới các chỉ tiêuliên quan đến tiền, chuyển khoản, doanh thu, chi phí cho nên một mặt nó tác độngkhông chỉ tới quy trình thanh toán nhng mặt khác nó tác động tới hạch toán tiêu thụ (tác

động tới ghi chép SCT các TK 111,112,113, BK số 1,2, NKCT 1,2,3, tác động tới ghichép SCT các TK 155,511,512,641,642, BK 5,8,9, NKCT 8 Tác động tới ghi chép SCT

TK 131, BK 11 và các sổ cái các TK dẫn đến kết quả tiêu thụ cũng bị ảnh hởng) Do vậyhiện nay CTy rất chú trọng đến công tác tiêu thụ và kế toán cũng rất coi trọng việc hạchtoán tiêu thụ

2)Tổ chức hạch toán

a)Tài khoản sử dụng

Công ty tuyển than Cửa Ông hạch toán tiêu thụ sản phẩm và xác định kết quả tiêu thụtheo phơng pháp kê khai thờng xuyên, tính thuế GTGT bằng phơng pháp khấu trừ với ph-

ơng pháp tiêu thụ trực tiếp Khi phát sinh các nghiệp vụ tiêu thụ,kế toán sử dụng nhiều TK

để theo dõi nhng chủ yếu là những TK sau: