HOÀN THIỆN KẾ TÓAN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ THÀNH PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN MẶT TRỜI VÀNG.doc

HOÀN THIỆN KẾ TÓAN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ THÀNH PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN MẶT TRỜI VÀNG

MỤC LỤC

DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ

LỜI MỞ ĐẦU 1

LỜI MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG I: LÝ LUẬN VỀ TIÊU THỤ THÀNH PHẨM VÀ XÁCĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ TRONG CÁC DOANH NGHIỆPSẢN XUẤT 3

1.1.KẾ TOÁN TIÊU THỤ THÀNH PHẨM TRONG CÁC DOANHNGHIỆP SẢN XUẤT 3

1.1.1 Vai trò của tiêu thụ thành phẩm và nhiệm vụ kế toán tiêu thụthành phẩm trong các doanh nghiệp sản xuất 3

1.1.3 Kế toan doanh thu tiêu thụ thành phẩm: 14

1.1.3.1.Khái niệm doanh thu và nguyên tắc ghi nhận doanh thu 14

1.1.3.2 Chứng từ sử dụng 16

1.1.3.3 Tài khoản sử dụng 16

1.1.3.4 Trình tự hạch toán doanh thu tiêu thụ thành phẩm: 17

1.1.4 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu: 21

1.1.4.1 Kế toán chiết khấu thương mại (CKTM) 21

1.1.4.2.Giảm giá hàng bán (GGHB) 22

1.1.4.3.Hàng bán bị trả lại (HBBTL) 22

1.2 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ 24

1.2.1 Khái niệm về kết quả tiêu thụ và phương pháp xác định 24

1.2.2 Kế toán chi phí bán hàng 24

1.2.3 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN) 26

1.2.4 Kế toán xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm 29

1.3.2.5 Hình thức kế toán trên máy vi tính 37

1.4.ĐẶC ĐIỂM KẾ TOÁN TIÊU THỤ THÀNH PHẨM VÀ XÁCĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ Ở MỘT SỐ NƯỚC TRÊN THẾ GIỚI.381.4.1 Kế toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụtheo hệ thống kế toán Mỹ 38

1.4.2.Kế toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ theohệ thống kế toán Pháp 39

CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁCĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦM MẶTTRỜI VÀNG 41

2.1.TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN MẶT TRỜI VÀNG 41

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty cổ phần Mặt

2.1.4.1.Đặc điểm tổ chức bộ máy kế tóan tại công ty 52

2.1.4.2.Đặc điểm vận dụng chế độ kế toán tại công ty 55

2.1.5.Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty cổ phầnMặt Trời Vàng trong những năm gần đây 64

2.2.2 Nội dung Kế tóan tiêu thụ thành phẩm tại công ty : 69

2.2.2.1 Kế tóan doanh thu tiêu thụ và các khỏan giảm trừ doanh thu

2.2.2.3 Kế tóan chi phí quản lý doanh nghiệp tại công ty 96

2.2.3.4 Kế tóan kết quả hoạt động tiêu thụ tại công ty 99

CHƯƠNG III :HOÀN THIỆN KẾ TÓAN TIÊU THỤ VÀ XÁCĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ THÀNH PHẨM TẠI CÔNG TY CỔPHẦN MẶT TRỜI VÀNG 1023.1 Đánh giá khái quát tình hình kế tóan tiêu thụ thành phẩm và xácđịnh kết quả tiêu thụ tại công ty cổ phần Mặt Trời Vàng 1023.1.1 Ưu điểm: 1023.1.2 Hạn chế 1043.2 Một số giải pháp nhằm hòan thiện kế tóan tiêu thụ và xác định kếtquả tiêu thụ tại công ty cổ phần Mặt Trời Vàng 107KẾT LUẬN 112

DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ

Sơ đồ 1.1:Sơ đồ hạch toán giá vốn hàng bán theo phương pháp KKTX.Sơ đồ 1.6: Sơ đồ hạch toán tiêu thụ theo phương thức hàng đổi hàng 28Sơ đồ 1.7: Sơ đồ hạch toán tiêu thụ theo phương thức tiêu thụ nội bộ 29Sơ đồ 1.8: Quy trình hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu 31Sơ đồ 1.9: Quy trình hạch toán chi phí bán hàng 33Sơ đồ 1.10: Quy trình hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp 36Sơ đồ 1.11: Quy trình hạch toán tổng hợp xác định kết quả tiêu thụ.

Sơ đồ 1.12: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký chung 39Sơ đồ 1.13: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký – Sổ Cái 41Sơ đồ 3.3: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Chứng từ ghi sổ 43Sơ đồ 1.14: Trình tự ghi sổ kế tón theo hình thức Nhật ký – Chứng từ 44Sơ đồ 1.15: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán trên máy vitính 45Sơ dồ 1.16.kế toán xác định kết quả tiêu thụ theo kế toán Mỹ 47Sơ đồ kế toán tiêu thụ theo hệ thống kế toán Pháp 48

Sơ đồ kế toán xác định kết quả theo hệ thống kế toán pháp 48

SƠ ĐỒ 2.1: QUI TRÌNH SẢN XUẤT NỒI INOX 54

SƠ ĐỒ 2.2: SƠ ĐỒ QUI TRÌNH KIỂM TRA CHẤT LƯỢNG SẢNPHẨM CHO QUÁ TRÌNH SẢN XUẤT 55

SƠ ĐỒ 2.3: BỘ MÁY TỔ CHỨC QUẢN LÝ CÔNG TY GODSUN -NHÀ MÁY GIA DUNG 57

Sơ đồ 2.4: tổ chức bộ máy kế toán tại công ty cổ phần Mặt Trời Vàng 61

Bảng 2.1 : Danh mục tài khoản 67

Hình 2.1: GIAO DIỆN CHUNG CỦA PHẦN MỀM EFFECT 69

Hình 2.2: MÀN HÌNH NHẬP LIỆU CHI TIẾT CỦA PHẦN MỀM

Bảng 2.3: sổ cái chi tiết tài khoản 5112 81

Bảng 2.4:sổ cái chi tiết TK 5212 84

Bảng 2.5:sổ cái chi tiết TK 532 86

Hình 2.4 : màn hình nhập dữ liệu nghiệp vụ hàng bán bị trả lại 91

Bảng 2.6sổ cái chi tiết TK 531 92

bảng 2.7 bàng tổng hợp nhập - xuất - tồn 96

LỜI MỞ ĐẦU

Trong thời gian thực tập tại công ty cổ phần Mặt trời Vàng, em nhận thấy tình hình sản xuất và kinh doanh của công ty đang trên đà phát triển và đã mở rộng thị trường ra thế giới Những năm gần đây công ty rất chú trọng phát triển các ngành nghề kinh doanh và đầu tư mua sắm các thiết bị hiện đại, không ngừng mở rộng quy mô phát triển.Mặc dù là một doanh nghiệp trẻ, nhưng trong suốt thời gian qua Công ty CP Mặt Trời Vàng đã cho thấy sự phát triển vững mạnh về cả số lượng và chất lượng trong việc cung cấp các sản phẩm ra thị trường.

Đối với mỗi doanh nghiệp sản xuất, kết quả tiêu thụ thành phẩm là yếu tố cơ bản quyết định sự thành công hay thất bại của doanh nghiệp HIện nay, không ít các doanh nghiệp vì rất nhiều lý do khác nhau mà việc hạch toán tiệu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ không thực sự đảm bảo, các thông tin tài chính phản ánh sai lệch tình hình hoạt động của toàn doanh nghiệp dẫn đến tình trạng : lãi giả, lỗ thật, đe dọa trực tiếp đến sự tồn tại của công ty Để tạo những bước tiến vững chắc trên con đường khẳng định vị thế và chỗ đứng của mình trong bối cảnh hội nhập thì việc tổ chức công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ là một vấn đề rất được chú trọng trong công ty cổ phần Mặt Trời Vàng T Trong thời gian thực tập tại công ty cổ phần Mặt Trời Vàng, cùng với sự hướng dẫn của giáo viên hưỡng dẫn: Thạc sĩ Nguyễn Thị Thu Liên cùng ban giám đốc và toàn thể nhân viên công ty kết hợp với những hiểu biết sẵn có của bản thân đã được nhà trường và các thầy cô giáo trang bị,

em đã chọn chuyên đề: “Kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh

tại công ty cổ phần Mặt Trời Vàng” để hoàn thành báo cáo thực tập kế

toán của mình.

Bố cục luận văn tốt nghiệp của e gồm 3 chương:

Chương I : Lý luận về tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ ởdoanh nghiệp sản xuất

Chương II : Thực trạng kế toán tiêu thụ thành phẩn và xác định kết quảtiêu thụ tại Công ty cổ phần Mặt Trời Vàng.

Chương III: Hòan thành kế toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quảtiêu thụ tại Công ty cổ phần Mặt Trời Vàng.

CHƯƠNG I: LÝ LUẬN VỀ TIÊU THỤ THÀNH PHẨM VÀXÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ TRONG CÁC DOANH

NGHIỆP SẢN XUẤT.

1.1.KẾ TOÁN TIÊU THỤ THÀNH PHẨM TRONG CÁC DOANHNGHIỆP SẢN XUẤT.

1.1.1 Vai trò của tiêu thụ thành phẩm và nhiệm vụ kế toán tiêu thụthành phẩm trong các doanh nghiệp sản xuất.

- Vai trò của tiêu thụ thành phẩm trong doanh nghiệp sản xuất:

Tiêu thụ thành phẩm là khâu cuối cùng của quá trình sản xuất nhưng lại có tác dụng chi phối đến các khâu trước đó, cụ thể là dựa vào kế hoạch tiêu thụ, doanh nghiệp mới lên được kế hoạch sản xuất và cung ứng Do đó, khâu tiêu thụ mang tính quyết định đến sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp Quá trình tiêu thụ có thể giúp doanh nghiệp tăng nhanh vòng quay của vốn, tăng lợi nhuận, tạo điều kiện trang trải chi phí và tăng hiệu quả sản xuất Mặt khác, nếu sản phẩm sản xuất ra không được tổ chức tiêu thụ tốt dẫn đến ứ đọng vốn, xí nghiệp không thể tái xuất, gây ảnh hưởng đến người lao động, gây tổn thất cho cả nhà sản xuất cũng như xã hội.

Đối với doanh nghiệp, tiêu thụ không những thu hồi được toàn bộ chi phí bỏ ra, mà còn tạo ra lợi nhuận, quyết định sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp.

Đối với nền kinh tế, tiêu thụ tạo ra dòng luân chuyển hàng hóa, dịch vụ thúc đẩy sản xuất và tiêu dùng do đó điều tiết hoạt động của các ngành, các lĩnh vực, thúc đẩy nền kinh tế phát triển.

Để thực hiện tốt công tác tiêu thụ đòi hỏi bộ phận quản lý cần theo dõi, nắm bắt được khối lượng và giá thành của các sản phẩm tiêu thụ cũng như

theo dõi chặt chẽ các phương thức tiêu thụ để từ đó có cơ chế giá, chính sách thanh toán nhằm thu hút khách hàng và thu hồi vốn nhanh chóng.

- Nhiệm vụ hạch toán tiêu thụ thành phẩm trong các doanh nghiệp sản xuất.

+ Phản ánh kịp thời chính xác tình hình xuất bán thành phẩm, tính chính xác các khoản giảm trừ doanh thu và tình hình thanh toán với ngân sách các khoản thuế phải nộp.

+ Tính toán chính xác các chi phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ + Xác định kết quả của hoạt động tiêu thụ thành phẩm.

1.1.2 Kế toán giá vốn hàng bán.

1.1.2.1 Các phương pháp tính giá thành thực tế thành phẩm xuất kho:

Vì thành phẩm là hàng tồn kho tạo ra trong khâu sản xuất nên phải tuân theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 – VAS 02 về hàng tồn kho Theo đó, giá vốn thành phẩm xuất kho được tính theo 1 trong 4 phương pháp sau:

- Phương pháp giá thực tế đích danh:

+ Khái niệm: Là phương pháp quản lý thành phẩm theo lô, thành phẩm xuất kho thuộc lô nào thì lấy đơn giá nhập của kho lô đó.

+ Ưu điểm: Nó tuân thủ nguyên tắc phù hợp của kế toán, chi phí thực tế phù hợp với doanh thu thực tế Giá trị thành phẩm tồn kho được thực hiện kịp thời và thông qua việc tính giá thành phẩm xuất kho, kế toán có thể theo dõi được thời hạn bảo quản của từng lô hàng.

+ Nhược điểm: Việc áp dụng phương pháp này đòi hỏi những điều kiện khắt khe, chỉ những doanh nghiệp kinh doanh có ít loại mặt hàng, hàng tồn kho có khối lượng lớn, mặt hàng ổn định và loại thành phẩm nhận diện được thì mới có thể áp dụng phương pháp này Tốn nhiều công sức và chi phí do phải quản lý riêng từng lô hàng.

+ Điều kiện áp dụng: Phương pháp này chỉ có thể áp dụng với những loại hàng tồn kho có giá trị cao, chủng loại mặt hàng ít, dễ phân biệt giữa các mặt

hàng Trong doanh nghiệp kinh doanh thương mại nhu doanh nghiệp kinh doanh vàng, bạc, đá quý,…

- Phương pháp nhập trước – xuất trước:

+ Khái niệm: Phương pháp này giả thiết rằng hàng tồn kho nào nhập kho trước sẽ được xuất kho trước, xuất hết số nhập trước mới đến số nhập sau.

+ Ưu điểm: Giá trị hàng tồn kho cuối kỳ chính là giá trị thành phẩm vào kho sau cùng Cho phép kế toán có thể tính giá xuất kho kịp thời.

+ Nhược điểm: Phải tính giá theo từng lô hàng và phải hạch toán chi tiết thành phẩm tồn kho theo từng loại giá nên tốn nhiều công sức Phương pháp này còn làm cho chi phí kinh doanh của doanh nghiệp không phản ứng kịp thời với giá thị trường.

+ Điều kiện áp dụng: Phương pháp này thích hợp với doanh nghiệp có ít danh điểm thành phẩm, số lần nhập kho của mỗi danh điểm không nhiều.

- Phương pháp nhập sau – xuất trước:

+ Khái niệm: Phương pháp này giả thiết rằng hàng tồn kho nào nhập sau cùng sẽ được xuất kho trước tiên.

+ Ưu điểm: Khắc phụ được nhược điểm của phương pháp FIFO Phương pháp này đảm bảo được sự phù hợp giữa doanh thu và chi phí Cụ thêt là các chi phí mới phát sinh sẽ phù hợp với doanh thu cung cấp những thông tin đày đủ và chính xác hơn về thu nhập của doanh nghiệp trong kỳ.

+ Nhược điểm: Giá trị hàng tồn kho không phản ánh chính xác giá trị thực tế của nó.

+ Điều kiện áp dụng: Thích hợp trong trường hợp giá cả thị trường có xu hướng tăng lên hoặc lạm phát.

- Phương pháp giá thực tế bình quân: Theo phương pháp này, căn cứ

vào giá thực tế thành phẩm tồn đầu kỳ và nhập kho trong kỳ, kế toán xác địnhđược giá bình quân của một đơn vị thành phẩm xuất bán như sau:

Trị giá TP tồn kho ĐK + Trị giá TP nhập kho trong kỳSố lượng TP tồn kho ĐK + Số lượng TP nhập kho trongkỳ

+ Ưu điểm: Đơn giản, dễ làm, chỉ cần tính toán một lần vào cuối kỳ Không mang tính áp đặt chi phí cho từng đối tượng cụ thể như một số phương pháp hạch toán hàng tồn kho khác Hơn nữa, những người áp dụng phương pháp này đều cho rằng thực tế là các doanh nghiệp thường không thể đo lường một cách chính xác về quá trính lưu chuyển của hàng nhập – xuất trong doanh nghiệp và do vậy nên xác định giá trị thực tế hàng xuất khi theo phương pháp bình quân Điều này càng mang tính thuyết phục với những loại hàng tồn kho mà chunga có tính đồng đều, không khác nhau về bản chất.

+ Nhược điểm: Độ chính xác không cao, công việc tính toán bị dồn vào cuối kỳ gây ảnh hưởng đến công tác kế toán nói chung, các phần hành kế toán khác nói riêng Hơn nữa, phương pháp này chưa đáp ứng yêu cầu kịp thời của các thông tin kế toán ngay tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ.

+ Điều kiện áp dụng: Thích hợp với những doanh nghiệp có ít loại thành phẩm nhưng số lần nhập – xuất của mỗi thành phẩm nhiều.

 Đơn giá thực tế bình quân cuối kỳ trước:

Đơn giá BQ cuốikỳ trước

Gia thực tế của TP tồn kho ĐK ( cuối kỳtrước)

Số lượng TP tồn kho ĐK (cuối kỳ trước)

+ Ưu điểm: Đơn giả, dễ tính toán nên giảm nhẹ khối lượng tính toán.

+ Nhược điểm: Trị giá hàng xuất không chịu ảnh hưởng của sự thay đổi giá cả trong kỳ hiện tại nên làm cho chỉ tiêu trên báo cáo kết quả kinh doanh không sát với giá thực tế.

+ Điều kiện áp dụng: Thích hợp trong trường hợp giá cả ổn định hoặc có xu hướng biến động không đáng kể.

 Đơn giá thực tế bình quân sau mỗi lần nhập:Đơn giá BQ sau

Giá thực tế của TP nhập kho sau mỗi lầnnhập

Số lượng TP tồn kho sau mỗi lần nhập

+ Ưu điểm: Chính xác, phản ánh kịp thời tình hình biến động giá cả của thành phẩm trong kỳ.

+ Nhược điểm: Công việc tính toán nhiều, phức tạp, tốn nhiều công sức, …

+ Điều kiện áp dụng: Phương pháp này chỉ sử dụng được ở những doanh nghiệp có ít loại thành phẩm và số lần nhập của mỗi loại thành phẩm không nhiều.

- Phương pháp khác: Ngoài phương pháp nêu trên, các DN còn có thể áp dụng

phương pháp giá hạch toán (một loại giá ổn định trong cả kỳ mang tính chủ quan của DN) Đếncuối kỳ, để ghi sổ tổng hợp và lập các bảo cáo tài chính, kế toán phải chuyển đổi giá hạch toánthành giá thực tế căn cứ vào hệ số chénh lệch giá:

Hệ sốgiá

=

Giá thực tế tồn kho ĐK + Giá thực tế nhập kho trong kỳ

Giá hạch toán của TP tồn kho ĐK + Giá hạch toán của TP

+ Ưu điểm: Giảm bớt khối lượng cho công tác kế toán nhập – xuất thành phẩm hàng ngày, không phụ thuộc vào sô danh điểm thành phẩm, số lần nhập – xuất mỗi loại nhiều hay ít.

+ Nhược điểm: Việc tính giá không cập nhật, độ chính xác không cao + Điều kiện áp dụng: Áp dụng cho những DN có nhiều chủng loại thành phẩm, xuất – xuất kho TP diễn ra thường xuyên và đội ngũ kế toán có trình độ chuyên môn cao.

Theo quy định tại điểm 4.3.5, chuẩn mực kế toán quốc tế số 02 (IAS 02) về hàng tồn kho cũng quy định các phương pháp tính giá trị hàng tồn kho thực tế, bao gồm:

- Giá đích danh.

- Bình quân gia quyền.

- Nhập trước – xuất trước (FIFO)- Nhập sau – xuất trước (LIFO)

Như vậy, về vấn đề này, chuẩn mực kế toán Việt Nam và quốc tế hoàn toàn có sự tương dồng.

Theo CMKT quốc tế : Hàng tồn kho được tính theo giá trị thấp hơn giữa giá phí và giá trị thực hiện ròng, còn CMKT Việt Nam quy định: HTK được tính theo giá gốc Trường hợp giá trị thuần có thể thực hiện được thấp hơn giá gốc thì phải tính theo giá trị thuần có thể thực hiện được Như vậy, cả 2 chuẩn

mực đều tính giá trị tồn kho theo giá trị thấp hơn giữa giá gốc và giá trị thuần có thể thực hiện được.

Giá gốc HTK đều bao gồm: chi phí mua, chi phí chế biến và các chi phí khác phát sinh trong quá trình chuyển chúng về địa điểm và trong trạng thái

o Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ (03PXK – 3LL) o Phiếu xuất kho gửi hàng đại lý (04HDL – 3LL).

- Các chứng từ hướng dẫn:

o Phiếu nhập kho (01 – VT) o Phiếu xuất kho (02 – VT).

o Biên bản kiểm nghiệm vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hóa (03 – VT).

o Biên bản kiểm kê vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hóa (05 – VT).

1.1.2.3 Kế toán chi tiết giá vốn hàng bán.

Tổ chức kế toán chi tiết thành phẩm trong các doanh nghiệp cần kết hợp chặt chẽ với hạch toán nghiệp vụ ở kho bảo quản nhằm giảm bớt việc ghi chép trùng lặp giữa các loại hạch toán, đồng thời tăng cường công tác kiểm tra giám sát của kế toán đối với kế toán nghiệp vụ ở nơi bảo quản Hiện nay, các doanh nghiệp thường hạch toán chi tiết thành phẩm theo một trong ba phương pháo chủ yếu, đó là phương pháp thẻ song song, phương pháp số dư và phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển.

- Phương pháp thẻ song song:

+ Ở kho, thủ kho dựa vào phiếu nhập, phiếu xuất và những chứng từ khác để mở thẻ kho (sổ kho) (mở theo từng danh điểm) và chỉ ghi theo số lượng.

+ Phòng kế toán: Kế toán mở sổ chi tiết TP ghi theo số lượng và giá trị + Cuối kỳ, kế toán tiến hành: Đối chiếu số liệu trên sổ chi tiết thành phẩm với thẻ kho, đối chiếu số liệu trên Bảng tổng hợp Nhập – Xuất – Tồn thành phẩm với số liệu trên sổ kế toán tổng hợp nhập – xuất thành phẩm.

Ưu điểm: Đơn giản, dễ kiểm tra, dễ phát hiện sai sót Nhược điểm: Ghi chép trùng lặp.

Điều kiện áp dụng: Doanh nghiệp có ít chủng loại thành phẩm.

- Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển: Căn cứ vào phiếu nhập, kế

toán lập “Bảng kê nhập thành phẩm” Căn cứ vào bảng kê xuất, kế toán lập: “Bảng kê xuất thành phẩm” Cuối kỳ, dựa vào 2 bảng kê này để vào sổ đối chiếu luân chuyển, kế toán đối chiếu:

+ Số lượng thành phẩm trên Sổ đối chiếu luân chuyển với thẻ kho.+ Đối chiếu số tiền trên Sổ đối chiếu luân chuyển với Sổ kế toán tổng

Ưu điểm: Giảm khối lượng ghi chép của kế toán.

Nhược điểm: Dồn công việc vào cuối kỳ nên công việc kiểm tra, đối chiếu sẽ gặp khó khăn nếu số lượng chứng từ nhập – xuất của từng danh điểm TP nhiều.

Điều kiện áp dụng: DN có nhiều chủng loại TP, số lượng chứng từ nhập – xuất không nhiều.

- Phương pháp sổ số dư: Theo phương pháp này, thủ kho ngoài việc ghi

thẻ kho, cuối kỳ còn phải ghi số lượng TP tồn kho từ thẻ kho vào sổ số dư Tại phòng kế toán, định kỳ kế toán căn cứ vào các chứng từ nhập – xuất ghi vào Bảng lũy kế Nhập – Xuất – Tồn Từ bảng lũy kế nhập – Xuất – Tồn, kế

toán lập bảng tổng hợp Nhập – Xuất – Tồn TP và đối chiếu với sổ kế toán tổng hợp.

Ưu điểm: Tránh ghi chép trùng lặp, phân bố đều công việc trong kỳ Nhược điểm: Khó kiểm tra, đối chiếu, phát sinh sai sót.

Điều kiện áp dụng: DN có nhiều chủng loại, số lần nhập – xuất của mỗi loại nhiều.

TK này được sử dụng để theo dõi giá trị sản phẩm, hàng hóa tiêu thụ theo phương thức chuyển hàng hoặc giá trị sản phẩm, hàng hóa nhờ bán đại lý, ký gửi hay giá trị lao vụ, dịch vụ đã hoàn thành bàn giao cho người đặt hàng, người mua hàng chưa được chấp nhận thanh toán Số hàng hóa, sản phẩm, lao vụ này vẫn thuộc quyền sở hữu của đơn vị.

* TK 632 – Giá vốn hàng bán.

TK này được sử dụng để theo dõi trị giá vốn của hàng hóa, thành phẩm, lao vụ, dịch vụ xuất bán trong kỳ Giá vốn hàng bán có thể là giá thành công xưởng thực tế của sản phẩm xuất bán hay giá thành thực tế của lao vụ, dịch vụ cung cấp hoặc trị giá mua thực tế của hàng hóa tiêu thụ TK 632 cuối kỳ không có số dư.

b Kế toán tổng hợp giá vốn hàng bán theo phương pháp kê khai thườngxuyên (KKTX).

Đặc điểm: Phương pháp KKTX là phương pháp theo dõi một cách thường xuyên tình

hình hiện có, biến động tăng giảm thành phẩm trên các TK phản ánh chúng Nghĩa là tất cả cácnghiệp vụ nhập – xuất thành phẩm khi phát sinh đều được ghi chép ngay vào các TK hàng tồn kho.Trên cơ sở đó xác định số tồn cuối kỳ.

Ưu điểm của phương pháp này là: Theo dõi, phản ánh một cách liên tục, thường xuyên các thông tin về hàng tồn kho một cách kịp thời và cập nhật, đem lại độ chính xác cao.

Phương pháp này được áp dụng cho các DN kinh doanh các mặt hàng có giá trị lớn.

Trình tự hạch toán:

Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch toán giá vốn hàng bán theo phương pháp KKTX.

c Kế toán tổng hợp giá vốn hàng bán theo phương pháp kiểm kê định kỳ(KKĐK).

Đặc điểm: Phương pháp KKĐK không theo dõi một cách thường xuyên,

liên tục tình hình biến động của thành phẩm trên các TK hàng tồn kho, mà chỉ theo dõi TP nhập kho theo nghiệp vụ (ghi theo giá thành sản xuất) và TP xuất kho được xác định trên cơ sở kiểm kê, đánh giá cuối kỳ (tồn kho), kiểm kê chứng từ (tồn gửi bán).

KKĐK thường áp dụng ở những doanh nghiệp có nhiều loại sản phẩm có quy cách và mẫu mã khác nhau, giá trị thấp và được xuất thường xuyên.

Hoàn nhập dự phòng giảm giá HTK

Phương pháp này tính toán đơn giản hơn, tốn ít công sức nhưng độ chính xác không cao Trị giá vốn sản phẩm bán ra trong kỳ được tính như sau:

Sơ đồ 1.2: Sơ đồ hạch toán giá vốn hàng bán theo phương pháp KKĐK

1.1.3 Kế toan doanh thu tiêu thụ thành phẩm:

1.1.3.1.Khái niệm doanh thu và nguyên tắc ghi nhận doanh thu.

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giá trị các lợi ích kinh tế DN thu được trong kỳ kế toán phát sinh từ các hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường của doanh nghiệp góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu.

Theo quy định tại điểm 10, 16, 24 của chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 về doanh thu và thu nhập khác (ban hành theo Quyết định số 149/2001/QĐ – BTC ngày 31/12/2001 của Bộ Tài Chính) và các quy định của chế độ kế

toán hiện hành, thì chỉ ghi nhận doanh thu trong kỳ kế toán khi thỏa mãn đồng thời các điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, tiền cổ tức và lợi nhuận được chia Khi không thỏa mãn các điều kiện ghi nhận doanh thu,không hạch toán vài TK

- Doanh thu xác định tương đối chắc chắn.

- Doanh nghiệp đã thu hay sẽ thu được lợi ích kinh tế từ bán hàng.- Xác định được chi phí liên quan đến bán hàng.

Tại điểm 14.3.3 – Chuẩn mực kế toán quốc tế về doanh thu (IAS 18) quy định về các điều kiện ghi nhận doanh thu như sau:

- Những rủi ro và lợi ích quan trọng gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa

được chuyển sang cho người mua.

- Doanh nghiệp không tiếp tục tham gia quản lý quyền sở hữu cũng

không kiểm soát hàng bán ra.

- Giá trị doanh thu có thể được tính toán một cách đáng tin cậy.

- Doanh nghiệp có khả năng là sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch

1.1.3.2 Chứng từ sử dụng.

Theo chế độ kế toán ban hành theo quyết định số 15/2006/QĐ – BTC ngày 20/03/2006 thì việc hạch toán tổng hợp doanh thu sử dụng các chứng từ sau:

- Hóa đơn GTGT ( Mẫu 01GTKT – 3LL).

- Hóa đơn bán hàng thông thường ( Mẫu 02 GTTT – 3LL).- Bảng thanh toán hàng đại lý, ký gửi (Mẫu 01 – BH).- Thẻ quầy hàng (Mẫu 02 – BH).

1.1.3.3 Tài khoản sử dụng.

* TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.

Tài khoản này được dùng để phản ánh tổng số doanh thu bán hàng thực tế của doanh nghiệp trong kỳ và các khoản giảm trừ doanh thu.

TK 511 được chi tiết thành 5 tài khoản cấp 2 trong đó TK 5112 – là TK doanh thu bán các thành phẩm: phản ánh doanh thu và doanh thu thuần của khối lượng thành phẩm và bán thành phẩm đã được tiêu thụ TK 5112 chủ yếu dùng trong các doanh nghiệp sản xuất như : công nghiệp, nông nghiệp, xây lắp, …

TK 5112 không có số dư cuối kỳ.

* TK 512 – Doanh thu bán hàng nội bộ.

Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, lao vụ tiêu thụ trong nội bộ TK này được chi tiết thành 3TK cấp 2, trong đó TK 5122 – Doanh thu bán các thành phẩm: phản ánh doanh thu khối lượng sản phẩm, dịch vụ, lao vụ cung cấp giữa các đơn vị thành viên trong cùng công ty hay tổng công ty TK này chủ yếu dùng trong các doanh nghiệp sản xuất nhu công nghiệp, nông nghiệp, lâm nghiệp, xây dựng cơ bản.

TK 5122 cuối kỳ không có số dư.

1.1.3.4 Trình tự hạch toán doanh thu tiêu thụ thành phẩm:

Tùy thuộc vào việc DN áp dụng tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp khấu trừ hay trực tiếp thì việc ghi nhận doanh thu bán hàng sẽ khác nhau Trong bài viết này chỉ trình bày phương pháp hạch toán doanh thu tiêu thu trong doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.

Khi thành phẩm được xác định là tiêu thụ thì kế toán ghi nhận doanh thu trên các TK 511, 512.

Việc tiêu thụ thành phẩm nhất thiết được gắn liền với việc thanh toán với người mua, bởi vì chỉ khi nào DN thu được đầy đủ tiền bán hàng hoặc khách hàng chấp nhận thanh toán thì việc tiêu thụ mới được ghi chép trên sổ sách kế toán Việc thanh toán với người mua về thành phẩm bán ra được thực hiện bằng nhiều phương thức như trả bằng tiền mặt, tiền gửi ngân hàng hay bán chịu,…

Công tác tiêu thụ thành phẩm trong DN có thể tiến hành theo nhiều phương thức khác nhau: tiêu thụ trực tiếp, theo hợp đồng, giao hàng gửi đại lý, bán hàng trả góp,…

- Phương thưc tiêu thụ trực tiếp:

Sơ đồ 1.3: Sơ đồ hạch toán doanh thu tiêu thụ theo phương thức tiêu thụtrực tiếp.

- Phương thức chuyển hàng theo hợp đồng: Phương pháp hạch toán

doanh thu tương tự như phương thức tiêu thụ trực tiếp.

- Phương thức tiêu thụ qua các đại lý:

Đơn vị giao đại lý là đơn vị chủ hàng Sản phẩm khi giao cho các đại lý vẫn thuộc sở hữu của các đơn vị, chưa xác định tiêu thụ, chỉ khi nào bên nhận đại lý báo cáo hàng bán đại lý thì số hàng xuất ra mới chính thức được coi là tiêu thụ Do đó, trình tự hạch toán giống phương thức tiêu thụ chuyển hàng theo hợp đồng Riêng số tiền hoa hồng phải trả bên đại lý được ghi nhận

Sở đồ 1.4: Sơ đồ hạch toán tiêu thu theo phương thức gửi bán tại đơn vị

VAT đầu vào

thanh toánTK 3331

TK 111, 112

Sơ đồ 1.5: Sơ đồ hạch toán doanh thu tiêu thụ theo phương thức trảchậm, trả góp.

- Phương thức tiêu thụ hàng đồi hàng:

Sơ đồ 1.6: Sơ đồ hạch toán tiêu thụ theo phương thức hàng đổi hàng.

TK 511

Doanh thu tính theoThời điểm giao hàng

- Các trường hợp tiêu thụ khác:

Ngoài các phương thức tiêu thụ chủ yếu trên, các DN còn sử dụng phương thức tiêu thụ nội bộ, nghĩa là DN sử dụng thành phẩm để thanh toán tiền lương cho cán bộ công nhân viên, để biếu tặng, quảng cáo, chào hàng, hay sử dụng sản phẩm phục vụ SX – KD,… Về phương pháp hạch toán cũng tương tự như tiêu thụ bên ngoài, chỉ khác số doanh thu tiêu thụ được ghi nhận ở TK 512 – Doanh thu tiêu thụ nội bộ.

Sơ đồ 1.7: Sơ đồ hạch toán tiêu thụ theo phương thức tiêu thụ nội bộ.

1.1.4 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu:

1.1.4.1 Kế toán chiết khấu thương mại (CKTM).

Đặc điểm: CKTM là khoản tiền mà doanh nghiệp đã giảm trừ hoặc đã

thanh toán cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn theo thỏa thuận về chiết khấu ghi trên hợp đồng.

TK sử dụng: TK 521 – Chiết khấu thương mại.

TK này không có số dư cuối kỳ, có 3 TK cấp 2 là :

- TK 5211 – Chiết khấu hàng hóa.

Chứng từ sử dụng:

- Hóa đơn GTGT trong đó khoản triết được ghi giảm giá trên hóa đơn

bán hàng khi phát sinh khoản triết khấu.

- Hợp đồng mua bán trong đó có ghi rõ điều kiện được hưởng chiết

khấu và số tiền hưởng chiết khấu.

- Phiếu chi ( nếu có ).

Trình tự hạch toán: Sơ đồ 1.8: Quy trình hạch toán các khoản giảm trừ

doanh thu.

1.1.4.2.Giảm giá hàng bán (GGHB).

Đặc điểm: GGHB là khoản tiền giảm giá cho khách hàng trên giá bán đã

thỏa thuận vì các lý do chủ quan của DN (hàng kém phẩm chất hay không đúng quy cách theo quy định trong hợp đồng kinh tế).

- Hóa đơn GTGT ghi rõ số hóa đơn và số tiền được giảm giá.Trình tự hạch toán: Sơ đồ 1.8: Quy trình hạch toán các khoản giảm trừ

doanh thu.

1.1.4.3.Hàng bán bị trả lại (HBBTL).

Đặc điểm: là trị giá hàng hóa, thành phẩm, lao vụ, dịch vụ đã tiêu thụ

nhưng bị khách trả lại do các nguyên nhân: do vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng kinh tế, hàng bị mất, kém phẩm chất, không đúng chủng loại, quy cách Trị giá của số hàng bán trả lại bằng số lượng hàng bán trả lại nhân với đơn giá ghi trên hóa đơn khi bán.

TK sử dụng: TK 531 – Hàng bán bị trả lại.

TK này cuối kỳ không có số dư.

Chứng từ sử dụng:

- Biên bản trả lại hàng.- Phiếu nhập hàng bị trả lại.

- Phiếu chi ( nếu phải trả lại tiền cho khách hàng).

Trình tự hạch toán: sơ đồ 1.8: Quy trình hạch toán các khoản giảm trừ

doanh thu.

Sơ đồ 1.8: Quy trình hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu.

Với hàng bán bị trả lại, đồng thời ghi:

1.2 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ.

1.2.1 Khái niệm về kết quả tiêu thụ và phương pháp xác định.

Kết quả hoạt động tiêu thụ thành phẩm là số chênh lệch giữa lợi nhuận gộp về bán hàng với chi phí bán hàng và chi phí quản ly doanh nghiệp Kết quả đó được tính theo công thức:

Như vậy để xác định chính xác kết quả tiêu thụ thành phẩm, bên cạnh việc phải tính toán chính xác doanh thu thuần về bán hàng, giá vốn tiêu thụ, kế toán còn phải tiến hành tập hợp các chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ chính xác, kịp thời.

1.2.2 Kế toán chi phí bán hàng.

Đặc điểm: Chi phí bán hàng là những khoản chi phí phát sinh có liên quan

đến hoạt động tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, lao vụ, dich vụ trong kỳ

TK sử dụng: Để tập hợp chi phí bán hàng kế toán sử dụng TK 641 TK 641 – Chi phí bán hàng được sử dụng để phản ánh chi phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ thành phẩm, hàng hóa, lao vụ như chi phí bao gói, phân loại, chọn lọc, vận chuyển, bốc dỡ, giới thiệu, bảo hành sản phẩm, hàng hóa, hoa hồng trả cho đại lý bán hàng,…

TK 641 không có số dư cuối kỳ và được mở chi tiết theo các yếu tố chi phí sau:

- TK 6411 – Chi phí nhân viên.- TK 6412 – Chi phí vật liệu, bao bì.

1.2.3 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN).

Đặc điểm: CPQLDN là những khoản chi phí có liên quan chung đến toàn bộ

hoạt động cua cả DN, mà không tách riêng ra được cho bất kỳ một hoạt động nào CPQLDN bao gồm nhiều loại, như chí phí quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và chí phí chung khác.

TK sử dụng: TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp

TK này dùng để tập hợp các khoản chi phí thuộc loại này trong kỳ TK 642 cuối kỳ không có số dư và được chi tiết thành các TK cấp 2 như sau:

- TK 6421 – Chi phí nhân viên quản lý.- TK 6422 – Chi phí vật liệu quản lý.

Sơ đồ 1.10: Quy trình hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp. phai thu khó đòi

Dự phòng phải thu khó đòi

1.2.4 Kế toán xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm.

Đặc điểm: Sau một kỳ kế toán, kế toán tiến hành xác định kết quả hoạt động

kinh doanh Hoạt động tiêu thụ trong doanh nghiệp có mối quan hệ chặt chẽ đến lợi nhuận và có ảnh hưởng lớn đến toàn bộ hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.

TK sử dụng: TK 911 – TK xác định kết quả kinh doanh để xác định toàn bộ kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp TK 911 được mở chi tiết cho từng hoạt động (hoạt động sản xuất kinh doanh, hoạt động tài chính và hoạt động khác) và từng loại hàng hóa, sản phâm, lao vụ, dịch vụ,

Đẩy nhanh tốc độ tiêu thụ, tăng khối lượng hàng hóa tiêu thụ đáp ứng nhu cầu thị trường là một chức năng cơ bản của các đơn vị sản xuất kinh doanh Đê thực hiện điều này cần phân tích tình hình tiêu thụ và lợi nhuận của doanh nghiệp từ đó đề ra các biện pháp nâng cao kết quả tiêu thụ.

Trên đây là phương pháp kế toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ của các DN sản xuất Để có thể giúp cho nhà quản lý đưa ra các quyết định đòi hỏi kế toán phải phân tích được tình hình tiêu thụ, từ đó đưa ra các biện pháp nâng cao lợi nhuận cho doanh nghiệp.

- Tổ chức hợp lý quy trình, thủ tục cho nghiệp vụ tiêu thụ thành phẩm - Tổ chức hệ thống sổ kế toán chi tiết, tổng hợp và quy trình kế toán chi tiết, tổng hợp cho nghiệp vụ tiêu thụ thành phẩm phù hợp với điều kiện cụ thể của doanh nghiệp.

- Cung cấp thông tin kịp thời, chính xác về tình hình tiêu thụ cho nhà quản trị doanh nghiệp và cho việc lập các báo cáo kế toán định kỳ cũng như việc phân tích, đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch tiêu thụ tại đơn vị.

1.3.2 Các hình thức sổ kế toán:

1.3.2.1 Hình thức Nhật ký chung:

Đặc điểm: Tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều phải được ghi vào sổ

Nhật ký, mà trọng tâm là sổ Nhật ký chung, theo trình tự thời gian và theo nội

dung kinh tế Sau đó lấy số liệu trên các sổ Nhật ký để ghi Sổ Cái theo từng nghiệp vụ phát sinh.

Ưu điểm: Ghi sổ đơn giản, dễ ghi chép, thuận tiện cho việc sử dụng kế toán máy Vận dụng cho các loại hình DN, đặc biệt là DN lớn.

Nhược điểm: Tách rời kế toán tổng hợp với chi tiết Trong điều kiện kế toán thủ công khó phân công lao động kế toán.

Ghi cuối tháng hoặc định kỳ:Quan hệ đối chiếu, kiểm tra:

Chứng từ kế toán về tiêu thụ thành phẩm

1.3.2.2 Hình thức Nhật ký – Sổ Cái.

Đặc điểm: Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh được kết hợp chi chép theo trình

tự thời gian và theo nội dung kinh tế trên cùng một quyển sổ kế toán tổng hợp duy nhất là sổ Nhật ký – Sổ Cái.

Ưu điểm: Mẫu sổ đơn giản, dễ ghi chép, thuận tiện cho kiểm tra, đối chiếu.

Nhược điểm: Những DN sử dụng nhiều TK, nhiều nghiệp vụ kinh tế phát sinh

thì sổ phải mở rộng, khó phân công lao động kế toán vì vậy hình thức này chỉ áp dụng với doanh nghiệp có quy mô nhỏ, DN có mô hình quản lý tập trung, trình độ nhân viên kế toán thấp và sử dụng ít lao động kế toán.

Trình tự ghi sổ kế toán:

Sơ đồ 1.13: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký – Sổ Cái.

1.3.2.3 Hình thức Chứng từ ghi sổ:

Đặc điểm: Kế toán căn cứ vào các chứng từ gốc hoặc bảng tổng hợp chứng

từ để lập “Chứng từ ghi sổ” Từ “Chứng từ ghi sổ”, kế toán ghi vào “Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ” và vào sổ cái.

Ghi cuối tháng hoặc định kỳ:Quan hệ đối chiếu, kiểm tra:

Ưu điểm: Đơn giản, dễ sử dụng, thuận tiện cho việc chuyên môn hóa cao, đảm bảo quan hệ đối chiếu, kiểm tra, thích hợp với kế toán máy Vận dụng cho các loại hình DN, đặc biệt thích nghi với những DN sử dụng máy vi tính.

Nhược điểm: Ghi chép còn trùng lặp, dễ dẫn đến sai sót và trong điều kiện kế

toán thủ công, công việc kế toán sẽ tăng lên.

Trình tự ghi sổ kế toán:

Sơ đồ 3.3: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Chứng từ ghi sổ.

1.3.2.4 Hình thức Nhật ký – Chứng từ:

Đặc điểm:

- Kết hợp việc ghi sổ theo thời gian và theo hệ thống trong cùng một quá

trình ghi chép trên cùng một loại sổ sách.

Ghi cuối tháng hoặc định kỳ:Quan hệ đối chiếu, kiểm tra: