2.2.3.1.Phương thức xỏc định kết quả tiờu thụ tại cụng ty.
Kết quả tiờu thụ thành phẩm: là kết quả cuối cựng của họat động sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp sau một thời kỳ nhất định được biểu hiện bằng số tiền lói hay lỗ.
Trong điều kiện nền kinh tế thị trường cạnh tranh như hiện nay việc doanh nghiệp làm ăn thua lỗ hay lói sẽ quyết định sự tồn tại cuả doanh nghiệp. Vỡ vậy, việc xỏc định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh là cụng việc hết sức cần thiết đối với doanh nghiệp. Ở cụng ty cổ phần Mặt Trời Vàng việc xỏc định kết quả tiờu thụ thành phẩm được thực hiện theo yờu cầu quản lý thường lập theo thỏng, quý, năm.
Kết quả tiờu thụ hàng húa, thành phẩm được xỏc định như sau :
Kết quả tiờu thụ hàng húa, thành phẩm = Doanh thu thuần về bỏn hàng - Giỏ vốn hàng bỏn - Chi phớ bỏn hàng - Chi phớ quản lý doanh nghiệp 2.3.2. Kế túan chi phớ bỏn hàng.
Chi phớ bỏn hàng (CPBH) là toàn bộ chi phớ phỏt sinh trong quỏ trỡnh tiờu thụ sản phẩm.
Đối với cụng ty cổ phần Mặt Trời Vàng, việc hạch toỏn chi phớ này cú ý nghĩa rất quan trọng. Là một doanh nghiệp cũn non trẻ, một điều rất cần thiết là phải tập trung đẩy mạnh hoạt động bỏn hàng. Do vậy, việc quản lý chi phớ bỏn hàng đó được cụng ty cổ phần Mặt Trời Vàng rất chỳ trọng. Cỏc khoản mục chi phớ bỏn hàng được mở chi tiết theo từng nội dung chi phớ tương ứng với cỏc TK cấp 2.
- TK 6411: Chi phớ nhõn viờn bỏn hàng - TK 6412: Chi phớ vật liệu, bao bỡ
- TK 6413: Chi phớ dụng cụ đồ dựng - TK 6414: Chi phớ khấu hao TSCĐ - TK 6415: Chi phớ bảo hành sản phẩm - TK 6417: Chi phớ dịch vụ mua ngũai - TK 6418: Chi phớ khỏc bằng tiền
Tiờu thức phõn bổ: Số liệu tổng cộng chi phớ bỏn hàng phỏt sinh trong thỏng được phõn bổ cho từng loại sản phẩm tiờu thụ trong thỏng theo cụng thức:
CPBH phõn bổ cho từng loại sản phẩm = Tổng CPBH tập hợp trong thỏng X Giỏ vốn từng loại SP tiờu thụ trong thỏng Tổng GVHB trong thỏng Phương phỏp hạch toỏn:
- Tiền lương, cỏc khỏan phụ cấp, cỏc khoản trớch theo lương phải trả cho nhõn viờn,..
o Nợ TK 6411
Cú TK 334,338
- Giỏ trị vật liệu xuất dung phục vụ cho quỏ trỡnh bỏn hàng
o Nợ TK 6412
- Cỏc chi phớ về dụng cụ, đồ dung phục vụ cho khõu bỏn hàng
o Nợ TK 6413
Cú TK 153 Cú TK142, 242
- Trớch khấu hao TSCĐ của bộ phận bỏn hàng (nhà kho, phương tiện vận tải,…)
o Nợ TK 6414
Cú TK 214
- CP bảo hành
o Đầu kỳ trớch trước CP bảo hành
Nợ TK 335
Cú TK 338
o Khi thực hiện bảo hành
Nợ TK 6415
Cú TK 335
- CP điện, nước, CP điện thoại,cỏc dịch vụ mua ngoài….cú giỏ trị khụng lớn được tớnh vào CP bỏn hàng:
o Nợ TK 6417
Cú TK 111, 112, 331
- Khi cụng ty thanh túan tiền cụng tỏc phớ, thanh toỏn nội bộ phục vụ cho cụng tỏc bỏn hàng, được trao tặng giải thưởng, thanh toỏn cỏc khoản tạm ứng,…
o Nợ TK 6418
Cú TK 141, 136, 131
- Cuối kỳ kết chuyển CP bỏn hàng vào TK xỏc định kết quả kinh doanh
Sổ sỏch kế túan:
Hàng thỏng căn cứ vào bảng thanh toỏn lương và cỏc khoản trớch theo lương của bộ phận bỏn hàng, kế toỏn chi phớ và tớnh giỏ thành tập hợp và CP nhõn viờn bỏn hàng vào TK 641.
Với những khoản CP phỏt sinh bằng tiền, kế toỏn căn cứ vào chứng từ ban đầu là phiếu chi, húa đơn điện thoại, giấy thanh toỏn tạm ứng,…để vào sổ quỹ với TK 641.
Vớ dụ : Ngày mựng 4 thỏng 3 năm 2009, tiến hành phõn bổ CP quảng cỏo trờn VOV1 từ thỏng 2 đến thỏng 12 năm 2009 theo hợp đồng 15/09HĐTTP với số tiền là 25.826.447 đồng.
Cụng ty cổ phần Mặt Trời Vàng Lụ CN7-KCN vừa và nhỏ Từ Liờm
SỔ CÁI CHI TIẾT TÀI KHOẢN 641
Từ ngày 01/03/2009 đờn ngày 31/03/2009
C.từ Diễn giải TKĐƯ
Phỏt sinh Số dư ĐvKh Vlsp SL Đ.giỏ Số HĐ K.mục Nợ Cú NT C.Từ Ps Nợ Ps Cú Dư Nợ Dư Cú hh … … … … … … … … … … … … … … .. … 4/3 Pbổ Pbổ CP Q.cỏo trờn
1421 25,826,447 159,955,643 Đài tiếng núi VN
HĐ15/09 Q.Cỏo 641 1421 VOV1 từ T2- >T12/09 HĐTT … … … … … … … … … … … … … … … … 31/3 K03/09-00027 Kc 641->911 911 605,809,742 911 641 Ps trong kỳ 605,809,742 605,809,742
2.2.2.3. Kế túan chi phớ quản lý doanh nghiệp tại cụng ty.
Chi phớ quản lý doanh nghiệp (CPQLDN) là toàn bộ cỏc chi phớ liờn quan đến quản lý kinh doanh, quản lý hành chớnh và quản lý điều hành chung trong toàn doanh nghiệp.
Tài khoản sử dụng: TK 642 “ Chi phớ quản lý doanh nghiệp”.
Là một doanh nghiệp cú cơ sở vật chất tương đối lớn cựng với một đội ngũ đụng đảo cỏc nhõn viờn quản lý, chi phớ quản lý chiếm một tỷ lệ khỏ lớn ở cụng ty cổ phần Mặt Trời vàng CPBH, CPQLDN cũng được cụng ty chi tiết thành rất nhiều khoản mục khỏc nhau:
- TK 6421: Chi phớ nhõn viờn quản lý doanh nghiệp.
- TK 6422: Chi phớ nguyờn vật liệu, đồ dựng quản lý doanh nghiệp. - TK 6423: Chi phớ đồ dựng văn phũng quản lý doanh nghiệp
- TK 6424: Chi phớ khấu hao TSCĐ .
- TK 6428: Chi phớ khỏc bằng tiền : bao gồm cỏc khoản như: chi phớ hội họp, tiếp khỏch,..
Tiờu thức phõn bổ: Số liệu tổng cộng chi phớ bỏn hàng phỏt sinh trong thỏng được phõn bổ cho từng loại sản phẩm tiờu thụ trong thỏng theo cụng thức: CPQLDN phõn bổ cho từng loại sản phẩm = Tổng CPQLDN tập hợp trong thỏng X Giỏ vốn từng loại SP tiờu thụ trong thỏng Tổng GVHB trong thỏng Phương phỏp hạch toỏn:
Việc hạch toỏn tài khoản này tương tự như TK 641 – CP bỏn hàng. - Tiền lương, cỏc khoản phụ cấp, cỏc khoản trớch theo lương phải trả cho nhõn viờn QLDN:
o Nợ TK 6421
Cú TK 334, 338
- Giỏ trị vật liệu xuất dung phục vụ cho quản lý doanh nghiệp:
o Nợ TK 6422
Cú TK 152
- Cỏc CP về dụng cụ, đồ phục vụ cho QLDN
o Nợ TK 6423
Cú TK153 : Xuất dựng với giỏ trị nhỏ, dựng 1lần Cú TK 142,242 : Xuất dựng phõn bổ nhiều lần.
- Trớch khấu hao TSCĐ dựng chung cho DN như : nhà cửa làm việc
o Nợ TK 6424
Cú TK 214
- CP điện, nước, dịch vụ mua ngoài, … cú giỏ trị khụng lớn, được tớnh trực tiếp vào CP QLDN
o Nợ TK628
Cú TK 111, 112, 331
- Cuối kỳ kế toỏn trưởng làm bỳt toỏn kết chuyển trờn mỏy tớnh kết chuyển CPQLDN vào TK xỏc định kết quả kinh doanh:
o Nợ TK 911
Cú TK 642
Sổ sỏch kế toỏn:
Vớ dụ: Ngày 24 thỏng 3 năm 2009 cụng ty xuất 35 tập giấy A4 đơn giỏ 38.738 đồng/tập theo HĐ vpp08/03.
Cụng ty cổ phần Mặt Trời Vàng Lụ CN7-KCN vừa và nhỏ Từ Liờm
SỔ CÁI CHI TIẾT TÀI KHOẢN 642
Từ ngày 01/03/2009 đến ngày31/03/2009
C.từ
Diễn giải TKĐƯ
Phỏt sinh Số dư
ĐvKh Vlsp
SL Đ.giỏ HĐSố K.mục Nợ Cú
NT C.Từ Ps Nợ Ps Cú Dư Nợ Dư Cú hh
… … … … … … … … … … … … … … … …
24/3 vpp08/03 Xuất - P.HCNS: 152 1,355,842 250,552,679 Giấy tệp foto A4 35 38,738 642 152 Giấy A4
… … … … … … … … … … … … … … … …
PS trong kỳ 715,256,545 715,256,545
2.2.3.4. Kế túan kết quả hoạt động tiờu thụ tại cụng ty..
- Để phản ỏnh kết quả bỏn hàng cụng ty sử dụng tài khỏan cấp 2 của TK 911 – Xỏc định kết quả kinh doanh , là :
TK 91111 : Kết quả kinh doanh do tiờu thụ hàng húa, thành phẩm Trong đú : + TK 91111 : Kết quả kinh doanh hàng húa
+ TK 91112 : Kết quả kinh doanh thành phẩm.
- Sử dụng TL 642 : Lợi nhuận chưa phõn phối – TK này dựng để phản ỏnh kết quả lói (lỗ) của hoạt động sản xuất kinh doanh và quỏ trỡnh phõn phối lợi nhuận.
Phương phỏp hạch toỏn: Hạch toỏn cuối kỳ
- Kết chuyển doanh thu thuần của hoạt động tiờu thụ thành phẩm
o Nợ TK 5112 Cú TK 911 - Kết chuyển GVHB, CPBH, CPQLDN : o Nợ TK 911 Cú TK 632 Cú TK 641 Cú TK 642
- Kết chuyển số lói về tiờu thụ trong kỳ
o Nợ TK 911 : Xỏc định kết quả kinh doanh Cú TK 421 : Lợi nhuận chưa phõn phối - Kết chuyển số lỗ về tiờu thụ
Cú TK 911
Chứng từ, sổ kế toỏn:
- Sổ cỏi cỏc TK doanh thu, chi phớ BH, chi phớ QLDN, GVHB,.. - Cỏc bỳt toỏn kết chuyển, khúa sổ
- Sổ cỏi TK xỏc định kết quả kinh doanh…
Cuối kỳ, kế toỏn tổng hợp tiến hành cỏc bỳt toỏn kết chuyển trờn mỏy tớnh để xỏc định kết quả kinh doanh.
Vậy trong thỏng 03/ 2009 vừa qua, lợi nhuận thu từ hoạt động tiờu thụ thành phẩm của cụng ty là : 552.424.794 đồng
Cụng ty cổ phần Mặt Trời Vàng Lụ CN7-KCM vừa và nhỏ Từ Liờm
SỔ CÁI CHI TIẾT TÀI KHOẢN 911
C.Từ
Diễn giải TKĐƯ Phỏt sinh Số dư
Ngày C.từ Ps Nợ Ps Cú Dư Nợ Dư Cú
31/3 KC Kc 5112->911 5112 6,951,189,681 6,951,189,681 31/3 KC Kc 632->911 632 5,077,698,600 1,873,491,081 31/3 KC Kc 641->911 641 605,809,742 1,267,681,339 31/3 KC Kc 642-> 911 642 715,256,545 552,424,794 31/3 KC Kc 911-> 421 421 552,424,794
CHƯƠNG III :HOÀN THIỆN KẾ TểAN TIấU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIấU THỤ THÀNH PHẨM TẠI CễNG
TY CỔ PHẦN MẶT TRỜI VÀNG.
3.1. Đỏnh giỏ khỏi quỏt tỡnh hỡnh kế túan tiờu thụ thành phẩm và xỏc định kết quả tiờu thụ tại cụng ty cổ phần Mặt Trời Vàng.
3.1.1. Ưu điểm:
Cựng với bước nhảy vọt từ hỡnh thức cụng ty trỏch nhiệm hữu hạn trở thành cụng ty cổ phần đầu tiờn ở miền Bắc cú vốn đầu tư của nước ngoài, cụng ty cổ phần Mặt Trời Vàng đó cho thấy sự vượt trội về mọi mặt để phự hợp với loại hỡnh doanh nghiệp mới , theo kịp với sự phỏt triển của nền kinh tế thị trường. Cụ thể, cụng ty đó đat được một số ưu điểm sau:
- Về tổ chức bộ mỏy: là một cụng ty cú qui mụ tương đối lớn, bộ mỏy tổ chức quản lý của cụng ty được tổ chức rất khoa học và hiệu quả. Cỏc phũng ban đều được phõn chia chức năng cụ thể, trang bị thiết bị quản lý tốt. Tất cả cỏc nhõn viờn quản lý đều được trang bị mỏy vi tớnh và điện thoại, điều đú giỳp cho việc quản lý được tiến hành hiệu quả hơn. Thờm vào đú là trỡnh độ văn hoỏ cao của hầu hết cỏc nhõn viờn quản lý. Ngoài ra, như sơ đồ tổ chức bộ mỏy quản lý cho thấy doanh nghiệp trẻ cụng ty cổ phần Mặt Trời Vàng cú rất nhiều cỏc phũng kinh doanh với những nhõn viờn kinh doanh năng động, biết tỡm kiếm thị trường....Điều đú làm cho mạng lưới tiờu thụ cỏc sản phẩm của cụng ty cổ phần Mặt Trời Vàng nhanh chúng được mở rộng ra khắp cỏc vựng, miền của Tổ quốc.
- Về bộ mỏy kế toỏn: Trong suốt thời gian từ khi chuyển đổi loại hỡnh doanh nghiệp đến nay, đứng trước những thay đổi lớn về hoạt động kinh doanh, bộ mỏy kế toỏn đó phải đối đầu với rất nhiều khú khăn để cú thể đỏp ứng một cỏch nhanh nhất, chớnh xỏc với loại hỡnh doanh nghiệp mới. Với đội ngũ kế toỏn cú trỡnh độ cao, được phõn chia chức năng rừ ràng, dưới sự chỉ đạo trực tiếp của giỏm đốc tài chớnh- người đó cú rất nhiều năm kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm toỏn, kế toỏn, mọi hoạt động của bộ mỏy kế toỏn luụn được giỏm sỏt một cỏch chặt chẽ và chớnh xỏc. thờm vào đú là hệ thống phần mềm kế toỏn EFFECT được sử dụng đó khụng chỉ giỳp cho khối lượng cụng việc kế toỏn được giảm nhẹ mà cũn giỳp cho cỏc số liệu kế toỏn được chớnh xỏc hơn và nhanh chúng cung cấp cho cỏc nhà quản trị cỏc thụng tin kế toỏn chớnh xỏc để định hướng phỏt triển cụng ty.
- Về kế toỏn tiờu thụ và xỏc định KQKD:
+ Vấn đề tiờu thụ sản phẩm và xỏc định KQKD cú ý nghĩa vụ cựng quan trọng đối với mỗi doanh nghiệp. Sự phỏt triển của mỗi doanh nghiệp, đặc biệt là cụng ty cổ phần Mặt Trời Vàng phụ thuộc rất lớn vào phần hành này. ý thức được tầm quan trọng này, bộ mỏy kế toỏn đó rất coi trọng cụng tỏc tiờu thụ và xỏc định KQKD. Đõy là phần hành tập trung số lượng lớn nhất kế toỏn viờn- những người luụn theo dừi thường xuyờn tỡnh hỡnh tiờu thụ, cỏc khoản phải thu... liờn quan đến cỏc khỏch hàng. Để cụng tỏc kế toỏn được thuận tiện, kế toỏn đó tiến hành chi tiết cỏc tiểu khoản, cỏc kho hàng hoỏ, cỏc khoản mục chi phớ, cỏc kho hàng...làm cho việc tổ chức bỏn hàng được tiến hành nhanh, gọn, hiệu quả ... giỳp mang lại cho khỏch hàng nhiều lợi ớch, đồng thời cũng giỳp cho kế toỏn cung cấp được những thụng tin chớnh xỏc về tỡnh hỡnh tiờu thu cho bỏn giỏm đốc cụng ty.
+ Cựng với một hệ thống tài khoản chi tiết, khoa học, việc ỏp dụng hỡnh thức chứng từ ghi sổ cũng mang đến một số thuận lợi cho cụng tỏc kế
toỏn. Cỏc chứng từ theo hỡnh thức này đơn giản, dễ hiểu tạo điều kiện cho việc phõn tớch chớnh xỏc cỏc thụng tin từ cỏc chứng từ kế toỏn.
+ Ngoài ra, kết quả cho thấy, trong cụng tỏc tiờu thụ sản phẩm, vấn đề nợ phải thu đó được cụng ty thực hiện rất tốt. Tất cả cỏc đối tượng khỏch hàng đều được theo dừi chi tiết, thường xuyờn và khoa học... Điều này làm cho tỉ lệ nợ xấu ở cụng ty rất thấp. Thời gian thu hồi nợ bỡnh quõn là khoảng 60 ngày.
+ Về phương phỏp kế toỏn hàng tồn kho: Cụng ty ỏp dụng phương phỏp kế toỏn hàng tồn kho theo phương phỏp kờ khai thường xuyờn, theo đú cho phộp kế toỏn cú thể theo dừi tỡnh hỡnh biến động thường xuyờn của hàng tồn kho. Kế toỏn hàng tồn kho ỏp dụng phương phỏp thẻ song song. Đõy là phương phỏp đơn giản, dễ làm, phự hợp với đặc điểm kinh doanh của Cụng ty.
+ Phương phỏp tớnh giỏ thành phẩm xuất kho: Do hoạt động tiờu thụ của Cụng ty diễn ra rất nhiều, do vậy để tiện cho việc hạch toỏn và cũng phản ỏnh chớnh xỏc giỏ trị hàng xuất bỏn, hiện nay Cụng ty đang ỏp dụng phương phỏp tớnh giỏ vốn thành phẩm xuất bỏn theo phương phỏp bỡnh quõn cuối kỳ cho mỗi thành phẩm là rất phự hợp. Với phương phỏp này đó làm giảm khối lượng cụng việc hạch toỏn chi tiết, khụng phụ thuộc vào số lần xuất kho trong kỳ.
+ Trong quỏ trỡnh bỏn hàng, Cụng ty cũng cú chớnh sỏch ưu đói với khỏch hàng, khuyến khớch tiờu dựng ngày càng nhiều của khỏch hàng như giảm giỏ cho cỏc đại lý mua hàng thường xuyờn và khỏch hàng cú thể trả lại hàng khi nhận sai mẫu mó, kớch thước,… Hệ thống giỏ cả và chớnh sỏch ưu đói này được xõy dựng phự hợp với khỏch hàng.
3.1.2. Hạn chế.
Bờn cạnh những điểm mạnh của cụng tỏc kế toỏn bỏn hàng và xỏc định KQKD, cụng tỏc này cũng khụng trỏnh khỏi những hạn chế nhất đinh. Cụ thể như:
- Về phần mềm kế toỏn: Cụng ty hiện tại đang dựng phần mềm kế toỏn Effect, đõy là phần mềm tương đối ưu việt nhưng do phần mềm cụng ty dựng khụng phải là phần mềm cú bản quyền mà chỉ là bản crack nờn thỉnh thoảng gõy khú khăn trong quỏ trỡnh thực hiện. Vớ dụ như: phần mềm hay bỏo lỗi và