8 Thuế Giá trị gia tăng và vấn đề kế toán thuế giá trị gia tăng đầu vào trong các doanh nghiệp sử dụng phương pháp khấu trừ thuế ở Việt Nam hiện nay

8 Thuế Giá trị gia tăng và vấn đề kế toán thuế giá trị gia tăng đầu vào trong các doanh nghiệp sử dụng phương pháp khấu trừ thuế ở Việt Nam hiện nay

lời nói đầu

Luật thuế giá trị gia tăng (GTGT) ra đời đã đánh dấu một bớc ngoặt lớn trong việccải cách cơ chế quản lý kinh tế - tài chính đặc biệt là chính sách thuế của nhà nớc Sau hơnbốn năm thực hiện luật thuế GTGT đã góp phần to lớn vào sự phát triển kinh tế của đất n -

ớc : khuyến khích đầu t nớc ngoài , mở rộng khuyến khích và phát triển đầu t xuất khẩu,thúc đẩy phát triển sản xuất kinh doanh, tạo nguồn thu ổn định và ngày càng tăng của ngânsách nhà nớc Tuy nhiên, cùng với những kết quả tích cực đã đạt đợc, trong quá trìnhthực hiện và quản lý thuế GTGT vẫn còn có những nội dung vấn đề nổi cộm về kế toán

Đặc biệt, vấn đề thuế GTGT đầu vào với việc các doanh nghiệp lợi dụng việc hoàn thuế

để rút ruột , moi tiền nhà nớc đang trở thành vấn đề nóng bỏng, làm thiệt hại của nhà nớchàng trăm tỷ đồng

Làm thế nào tiếp tục hoàn thiện vấn đề thuế GTGT đầu vào trong quá trình thựchiện và quản lý thuế GTGT, để Thuế GTGT thực sự trở thành một sắc thuế tiến bộ, phù hợpvới nền kinh tế Việt Nam thúc đẩy sản xuất cũng nh tạo lập một nguồn thu ổn định, dồi dàocho ngân sách nhà nớc đang trở thành một câu hỏi bức xúc, thời sự Vì vậy, việc phân tíchthực tiễn vấn đề thuế GTGT đầu vào ở Việt Nam trong thời gian qua, đánh giá nhữngthành công và chỉ ra những hạn chế cần khắc phục để hoàn thiện , là một việc làm cần thiết

Đó là lý do em chọn đề tài: “Thuế Giá trị gia tăng và vấn đề kế toán thuế GTGT đầu vào trong các doanh nghiệp sử dụng phơng pháp khấu trừ thuế ở việt nam hiện nay” để thực

hiện đề án môn học của mình Nội dung của đề án đợc kết cấu gồm 3 phần:

Phần I Tổng quan về Thuế GTGT

PhầnII Thực trạng vấn đề thuế GTGT đầu vào ở Việt Nam trong thời gian qua

PhầnIII Một số kiến nghị nhằm tiếp tục hoàn thiện vấn đề kế toán thuế GTGT đầu vào.Những vấn đề bài viết đa ra, trên thực tế còn có rất nhiều tranh cãi, quan điểm khácnhau trớc một thực tế cụ thể gắn liền với thời gian và tính phức tạp của nền kinh tế nên chắcchắn không thể tránh khỏi những thiếu sót Em rất mong nhận đợc sự góp ý và cảm thôngcủa các thầy cô và các bạn

Em xin chân thành cảm ơn thầy Nguyễn Hữu Đồng giáo viên hớng dẫn đã tận tìnhhớng dẫn em hoàn thành đề tài này

Phần I tổng quan về thuế GTGT

1 những vấn đề chung về thuế giá trị gia tăng

1.1 Các khái niệm chung

Giá trị gia tăng là khoản giá trị mới tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh trongquá trình từ sản xuất, lu thông tới tiêu dùng

Thuế Giá trị gia tăng (GTGT) còn đợc gọi là VAT (Value Added Tax) là loại thuếchỉ đánh trên phần giá trị tăng thêm qua mỗi khâu của quá trình sản xuất kinh doanh và

tổng số thuế thu đợc ở các khâu chính bằng số thuế tính trên giá bán cho ngời tiêu dùngcuối cùng.

Về hình thức, Thuế GTGT do các nhà sản xuất kinh doanh nộp hộ ngời tiêu dùngthông qua việc tính gộp thuế này vào giá bán mà ngời tiêu dùng phải thanh toán

Về bản chất, ngời chịu Thuế GTGT là ngời tiêu dùng, hoặc ngời sản xuất, hoặc cảngời sản xuất và ngời tiêu dùng phụ thuộc vào mối quan hệ cung cầu của loại hàng hoá đótrên thị trờng

Đối tợng chịu Thuế GTGT : Là những hàng hoá, dịch vụ theo quy định của luậtpháp phải chịu thuế và thuế đợc tính dựa trên giá trị bằng tiền của hàng hoá, dịch vụ đó

Mỗi quốc gia khi xây dựng Luật thuế GTGT đều nghiên cứu kỹ lỡng danh mục hànghoá, dịch vụ là đối tợng chịu Thuế GTGT bởi vì mặc dù thuế có vai trò rất quan trọng đốivới chính sách vĩ mô của mỗi quốc gia nhng không vì thế mà gây ra khó khăn cho bất kỳhoạt động sản xuất, kinh doanh nào Có những hàng hoá, dịch vụ cần đợc u tiên phát triển,

có những hàng hoá, dịch vụ cần đợc kiểm soát và công cụ điều tiết quan trọng nhất của nhànớc chính là thuế

Phạm vi điều chỉnh của luật thuế GTGT là rất rộng lớn và do đặc điểm đối tợng chịuthuế là hầu hết các hàng hoá, dịch vụ trên thị trờng nên sức ảnh hởng của nó đối với nềnkinh tế và thái độ của dân c là hết sức to lớn Vì là thuế gián thu, khoản thuế GTGT đợctính sẵn trong giá thanh toán nên nó không ảnh hởng nhiều đến tâm lí của ngời mua vềkhoản thuế mình phải nộp

Đối tợng nộp thuế : Là đối tợng trực tiếp có quan hệ về mặt nghĩa vụ đối với cơ quanthuế Là các tổ chức, cá nhân có sản xuất, kinh doanh, nhập khẩu hàng hoá, dịch vụ thuộcdiện chịu Thuế GTGT theo quy định trong Luật thuế GTGT của từng nớc Tuy nhiên ta cóthể hiểu đối tợng tiêu dùng cuối cùng là ngời phải chịu toàn bộ số thuế tính trên giá trị giatăng từ khâu sản xuất đến khi đến tay ngời tiêu dùng Trong qua trình luân chuyển trên thịtrờng cơ quan thuế luôn phải tiến hành tính toán thu thuế đầu ra và hoàn thuế đầu vào chocác khâu luân chuyển trên thị trờng Hàng hoá, dịch vụ đến tay ngời tiêu dùng đã bao hàmtoàn bộ Thuế GTGT của các khâu trớc trong giá

1.2 Căn cứ và phơng pháp tính thuế

Căn cứ tính thuế : Căn cứ tính thuế bao gồm giá tính thuế và thuế suất

Giá tính thuế giá trị gia tăng của hàng hoá, dịch vụ là giá cha có thuế của hàng hoá,dịch vụ đó

Ta có thể tham khảo biểu Thuế GTGT của một số nớc trên thế giới nh sau:

Bảng 1 : Một số biểu thuế GTGT trên thế giớiNớc Số lợng thuế

Phơng pháp cộng thẳng (trực tiếp) hay còn gọi là phơng pháp kế toán:Thuế GTGT = thuế suất x (tiền công + lợi nhuận)

Phơng pháp cộng gián tiếp (vì giá trị gia tăng không đợc tính đến) :

Thuế GTGT = (thuế suất x tiền công) + (thuế suất x lợi nhuận)

Phơng pháp trừ trực tiếp (cũng gọi là phơng pháp kế toán) :

Thuế GTGT = thuế suất x (giá đầu ra – giá đầu vào)

Phơng pháp trừ gián tiếp (còn gọi là phơng pháp hoá đơn hay phơng pháp khấu trừ)Thuế GTGT = (thuế suất x giá đầu ra) - (thuế suất x giá đầu vào)

Vì vậy, hầu hết các nớc đều áp dụng phơng pháp khấu trừ thuế với nguyên tắc là sốThuế GTGT đầu ra ghi trên hoá đơn bán hàng khấu trừ số thuế giá trị gia tăng đầu vào ghitrên hoá đơn mua hàng

ở Việt Nam ta sử dụng hai phơng pháp tính Thuế GTGT là phơng pháp khấu trừ vàphơng pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng

Hầu hết các nớc đã áp dụng Thuế GTGT đều có quy định mức doanh thu để phânbiệt đối tợng nộp thuế Ví dụ Inđonêxia 60.000 USD/năm; Thuỵ Điển 200.000 SEK/năm;Trung Quốc 1.8 triệu nhân dân tệ/năm Đối với hộ kinh doanh có doanh số trên mức quy

định phải nộp Thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ; đối với hộ kinh doanh có doanh số

d-ới mức quy định hoặc không phải nộp Thuế GTGT mà chỉ phải nộp thuế thu nhập hoặc cónớc đánh Thuế GTGT nhng theo một tỷ lệ ấn định trên doanh thu

2 Đặc điểm của thuế GTGT

Thuế GTGT đợc áp dụng trên phạm vi rộng

Đối tợng phải nộp thuế GTGT là toàn bộ các cơ sở hoạt động sản xuất, kinh doanh

kể cả gia công, chế biến và hoạt động dịch vụ có thu tiền Thuế GTGT đợc thu đối với hàuhết các sản phẩm hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ trong nớc, kể cả hàng hoá nhập khẩu Tuynhiên, có một số hàng hoá và dịch vụ có thể sẽ đợc miễn thuế GTGT Các hàng hoá, dịch

vụ đợc miễn thuế sẽ đợc điều chỉnh và quy định trong từng thời kỳ cụ thể Vì vậy, bất kỳmột nớc nào khi chuyển sang áp dụng thuế GTGT cũng đồng thời phải rà soát lại phạm vi

và thuế suất của các chính sách thuế khác trong hệ thống thuế Thuế này thờng chiếm tỷtrọng lớn (20 - 30%) trong tổng số thu của ngân sách, xấp xỉ 5 - 10% tổng sản phẩm xã hội

và đợc coi trọng trong tổng thể toàn bộ hệ thống thuế

Thuế GTGT là thuế gián thu điển hình

Các cơ sở sản xuất, kinh doanh thực hiện thu thuế GTGT khi bán các hàng hoá,dịch

vụ Tiền thuế GTGT đợc tính trên cơ sở giá bán hàng hoá, dịch vụ và ngời mua hàng phảitrả trong giá thanh toán của hàng hoá, dịch vụ Sau khi bán đợc hàng, các cơ sở sản xuất,kinh doanh nộp thuế vào ngân sách Nhà nớc thay cho ngời tiêu dùng Vì thế, thuế GTGT làthuế gián thu và cũng đợc đánh giá là chính sách thuế tốt xét về mặt “ trách nhiệm chínhtrị”

Thuế GTGT không ảnh hởng đến giá thành sản phẩm

Theo cách tính đã trình bày ở trên thì thuế GTGT nằm ngoài giá trị tài sản cố định

và giá thành sản phẩm hàng hoá, dịch vụ Ngời mua phải trả thêm tiền thuế GTGT và tiềnthuế này sẽ đợc tách riêng để khấu trừ khi tính thuế GTGT phải nộp ở giai đoạn sau

Thuế GTGT dợc tính dựa trên giá trị sản phẩm hàng hoá và dịch vụ chứ không căn

cứ vào hình thái hiện vật, cũng nh công dụng của chúng

Đặc điểm này đợc thể hiện thông qua công thức tính: thuế GTGT chỉ dựa trên haicăn cứ là: doanh thu và thuế suất, không cần quan tâm đến hàng hoá đợc sử dụng để làm gì

Tổng số thuế GTGT phải nộp của một sản phẩm không phụ thuộc vào các giai đoạnsản xuất

Khi áp dụng thuế GTGT, cho dù sản phẩm có trải qua bao nhiêu giai đoạn thì tổng

số thuế GTGT phải nộp của một sản phẩm không phụ thuộc vào các giai đoạn sản xuất Đóchính là số thuế ngời tiêu dùng cuối cùng phải trả

Thuế GTGT ở mỗi khâu nhiều hay ít tuỳ thuộc vào giá trị gia tăng ở khâu đó, vì vậythuế GTGT không làm tăng giá đột biến khi sản phẩm trải qua nhiều giai đoạn sản xuất, luthông, cung ứng dịch vụ nên không gây xáo trộn lớn cho hoạt động sản xuất, kinh doanh

Thuế GTGT là loại thuế mang tính trung lập cao

Xét về cơ bản, thuế GTGT không can thiệp sâu vào mục tiêu khuyến khích hay hạnchế sản xuất kinh doanh, cung ứng dịch vụ, tiêu dùng theo ngành nghề cụ thể; không gâyphức tạp trong việc xem xét từng mặt hàng, từng ngành nghề khi tính thuế Thuế GTGT th-ờng có thuế suất chênh lệch nhau không nhiều, không khuyến khích việc hội nhập doanhnghiệp theo chiều dọc để tránh thuế Thuế GTGT có tính chất liên tục và đợc tính trên toàn

bộ giá trị hàng hoá, dịch vụ sau đó khấu trừ phần thuế GTGT đã nộp ở khâu trớc

Mục đích chính của thuế GTGT không phải là điều tiết sự chênh lệch về thu nhậphay tài sản của ngời chịu thuế nh thuế thu nhập và thuế tài sản Vì thế, thuế GTGT thờng ítmức thuế suất, số đối tợng đợc miễn giảm rất hạn chế, đảm bảo tính đơn giản, rõ ràng.Trung lập là vì trừ một số trờng hợp rất hãn hữu thuế GTGT không gây nên sự rối loạn, chỉnhững trờng hợp thuế GTGT đợc thiết lập rất xa so với những tiêu chuẩn chung và cho phépcàng nhiều trờng hợp miễn giảm và ngoại lệ thì tính trung lập càng mất dần

- áp dụng thuế GTGT sẽ khuyến khích sử dụng hoá đơn chứng từ

Để tính đợc số thuế GTGT phải nộp điều quan trọng là xác định đợc một cách đúng

đắn phần giá trị gia tăng sau mỗi giai đoạn từ sản xuất kinh doanh, lu thông hàng hoá, cungứng dịch vụ đến tiêu dùng Để thực hiện đợc điều đó các cơ sở sản xuất, kinh doanh cầnphải áp dụng nghiêm ngặt những quy định về sử dụng hoá đơn, chứng từ Điều đó cũng tạo

điều kiện để Nhà nớc quản lý tốt nền kinh tế

- Thuế suất thuế GTGT căn cứ vào loại hàng hoá, dịch vụ chứ không phân biệtngành nghề và giá trị sử dụng của hàng hoá, dịch vụ

3 Vai trò của Thuế GTGT

Nền kinh tế ngày càng phát triển , hàng hoá, dịch vụ luân chuyển và tiêu dùng ngàycàng nhiều nên số Thuế GTGT phát sinh sẽ ngày một lớn và chiếm vị trí quan trong trongcơ cấu thu ngân sách quốc gia từ thuế Thông thờng, ở những nớc càng phát triển thì tỉtrọng đóng góp của thuế VAT chiếm khá cao Ta có thể thấy đợc điều đó qua số liệu một

số nớc phát triển trong khối OECD"

Năm 1980 tỷ lệ thuế VAT của các nớc trong khối OECD là 17% GDP, trong khi đó

tỉ lệ này vào năm 1995 là 15%” Ta cũng có thể xem cấu trúc thuế trong khối OECD từnăm 1980-1995 để từ đó thấy đợc vai trò của thuế thu nhập cá nhân trong nguồn thu ngânsách chính phủ hàng năm ở những nớc phát triển

Bảo hiểm xã hội 25 25 25 25

(Nguồn OECD Revenue Statistic)

Tuy phần đóng góp của Thuế GTGT giảm đôi chút trong tỷ trọng tổng thu về thuếcủa khối OECD nhng OECD bao gồm các nớc phát triển nền kinh tế phát triển mạnh mẽtrong giai đoạn 1980-1995 nên lợng đóng góp vào ngân sách của những nớc này là rất đángkể

Thuế GTGT là loại thuế đợc các Chính phủ ở các nớc phát triển sử dụng rộng rãi dokết cấu đơn giản, dễ kiểm soát khả năng đóng góp cho ngân sách đáng kể và có vai trò nhất

định trong việc điều hành chính sách tài khoá và các chính sách kinh tế khác

Chính sách tài khóa của chính phủ là chính sách sử dụng chi tiêu chính phủ và thuế

là hai công cụ cơ bản để điều chỉnh tổng cầu của nền kinh tế, khi nền kinh tế suy thoái thìchính phủ có thể tăng chi tiêu hoặc giảm thuế để từ đó kích cầu và đa nền kinh tế tăng tr-ởng trở lại; còn khi nền kinh tế đang ở thời kì phát triển quá nóng so với mức bình th ờng thìchính phủ lại giảm chi tiêu của mình hoặc tăng thuế để làm giảm tổng cầu Bên cạnh chứcnăng là một trong những công cụ thực hiện chính sách tài khoá của chính phủ, Thuế GTGT

đợc coi là có vai trò to lớn hơn trong việc làm trong lành hoá thị trờng, việc khuyến khích

sử dụng hoá đơn đối với các thành phần kinh tế để tính và nộp thuế làm cho mỗi ngời dân

có ý thức hơn về nghĩa vụ và quyền của mình đối với Nhà nớc

4 Những u nhợc của thuế GTGT so với thuế doanh thu tại việt nam

4.1 Ưu điểm của thuế GTGT

Thuế GTGT thuộc loại thuế đánh vào tiêu dùng, có phạm vi đối tợng thu rất rộng(thu vào mọi tổ chức cá nhân tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ) nên mặc dù thuế suất quy địnhkhông cao song kết quả đem lại số thu cho Ngân sách Nhà nớc rất lớn, nó là loại thuế giánthu ứng vào giá bán nên dễ thu hơn các loại thuế trực thu khác Đây chính là u điểm màthuế doanh thu trớc đây cũng có đợc

Tránh đợc hiện tợng đánh thuế trùng lắp

Nếu nh trớc, thuế doanh thu đánh vào toàn bộ doanh thu của mỗi khâu sản xuất,kinh doanh, thì thuế GTGT chỉ đánh trên phần giá trị tăng thêm của các sản phẩm và đ ợckhấu trừ số thuế đã nộp ở giai đoạn trớc nên không thể có sự chồng chéo thuế qua các giai

đoạn của quá trình sản xuất, kinh doanh, phù hợp với nền kinh tế sản xuất hàng hoá theo cơchế thị trờng Nh ta đã biết, một sản phẩm phải trải qua nhiều giai đoạn trớc khi tới tay ngờitiêu dùng Mục tiêu của thuế tiêu dùng là thu trên sản phẩm tiêu thụ, nhng cách đánh thuếdoanh thu sẽ tạo nên nhiều khoản thuế chồng lên thuế khiến cho tổng số thuế phải nộp củamột hàng hoá phụ thuộc vào sự tổ chức và phân chia các chu trình kinh tế Có nghĩa là sảnphẩm hàng hoá càng trải qua nhiều công đoạn sản xuất, lu thông thì càng phải chịu thuếcao Ngợc lại, hiệu quả của thuế GTGT không phụ thuộc vào sự tổ chức và phân chia cácchu trình kinh tế, dù cho các khâu của quá trình sản xuất, kinh doanh có tập trung ở mộtdoanh nghiệp hay phân chia cho nhiều doanh nghiệp thì tổng số thuế thu đợc luôn ngangbằng với số thuế tính trên giá bán cho ngời tiêu dùng cuối cùng

Ví dụ: Ngời thu mua mua mía của nông dân với giá 100.000 đồng/tấn Thuế doanh

thu 4%, sẽ phải nộp thuế 4.000 đồng

Nhà máy đờng mua mía sản xuất đờng, đợc 100kg đờng thô, với giá bán ra 200.000

Ngời bán lẻ bán cho ngời tiêu dùng 5000 đồng/kg tức là đợc 400.000 đồng, sẽ phảinộp thuế 16.000 đồng

Vậy sau 5 giai đoạn, 80 kg đờng đợc bán với giá 5000 đồng/kg phải chịu thuế là54.000 đồng, nếu còn qua nhiều giai đoạn thì thuế phải nộp còn tăng lên nữa

Thuế chồng lên thuế là vì thuế doanh thu đợc cộng vào giá bán của giai đoạn trớc,giá bán của giai đoạn trớc lại cộng vào giá bán của giai đoạn sau, khi bán lại phải chịu thuếtrên giá bán, vì vậy thuế suất đúng ra chỉ là 4%, nhng qua 5 giai đoạn sản xuất, mức thuếlên tới 13,5% (54.000/400.000)

Ngợc lại, nếu chỉ sản xuất qua ba giai đoạn và bán với giá 350.000 cho ngời bán lẻthì chỉ phải chịu lần thuế: khâu sản xuất là 14.000 và khâu bán lẻ 16.000 đồng, cộng30.000 gây nên không công bằng, không rõ ràng trong xử lý, giải thích

áp dụng thuế GTGT với thuế suất 10% và ngời nộp thuế đợc khấu trừ thuế đã nộptrớc đó Với 80 kg đờng dù có trải qua bao nhiêu công đoạn, tổng số thuế phải nộp cũng chỉ

là 40.000 đồng (400.000 x 10%) Thuế suất thuế GTGT cao hơn thuế doanh thu nhng mứcthuế phải nộp cho 80kg đờng lại thấp hơn và hợp lý hơn vì thuế không bị đánh trùng

Thuế GTGT thay thế thuế doanh thu đánh trùng có tác dụng khuyến khích xuấtkhẩu thu ngoại tệ cho đất nớc Bởi vì thông thờng hàng hoá xuất khẩu đợc áp dụng thuếsuất thuế GTGT bằng 0% nên nó đảm bảo cho hàng hoá xuất khẩu sẽ hoàn toàn đ ợc hoànlại số thuế GTGT đã nộp mà ngời xuất khẩu phải chịu trong thị trờng nội địa, chi phí củasản xuất hàng xuất khẩu có điều kiện giảm xuống, tạo cơ hội thuận lợi cho hàng xuất khẩucủa nớc sở tại có thể cạnh tranh trên thị trờng quốc tế Chịu thuế GTGT là nghĩa vụ củanhững ngời tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ trên lãnh thổ của nớc đánh thuế Điều đó có nghĩa

là những hàng hoá đợc đem vào tiêu dùng trong nớc (nhập khẩu) để dùng thì bị đánh thuế,ngợc lại việc tiêu dùng những hàng hoá, dịch vụ ngoài lãnh thổ (xuất khẩu) sẽ không chịu

sự điều tiết của thuế GTGT Xuất khẩu là giai đoạn cuối cùng của quá trình đa hàng hoá từtrong nớc ra nớc ngoài tiêu dùng Khi hàng hoá đến giai đoạn này thì Nhà nớc đã thu đợcmột số thuế GTGT ở các khâu trớc đó và tổng số thuế này đã đợc cộng trong số tiền muahàng của ngời xuất khẩu Nếu quy định hàng hoá xuất khẩu không chịu thuế GTGT thì ng-

ời xuất khẩu không phải nộp thuế GTGT tính trên phần giá trị tăng thêm của khâu xuấtkhẩu nhng số thuế GTGT luỹ kế từ các khâu trớc vẫn nằm trong giá mua hàng và buộc phải

đa vào trong giá xuất khẩu cho các đối tợng sử dụng ở nớc ngoài

Nguyên tắc lãnh thổ trong đánh thuế GTGT đòi hỏi Nhà nớc phải hoàn lại số thuế

đã thu và đã cấu thành trong trị giá hàng hoá sẽ xuất ra nớc ngoài Với kỹ thuật khấu trừthuế GTGT, số thuế phải nộp đợc xác định bằng chênh lệch giữa thuế GTGT đầu ra và thuếGTGT đầu vào, Nhà nớc quy định thuế suất đầu ra là 0% là nhằm thực hiện việc hoàn lại

đó Vì thuế GTGT đầu ra bằng 0 nên toàn bộ số thuế đã thu đợc thể hiện trên hoá đơn muahàng đã đợc nộp từ trớc cho Nhà nớc sẽ đợc trả lại cho ngời xuất khẩu theo cơ chế này

Rõ ràng, lý do quy định thuế suất 0% đối với hàng xuất khẩu là đòi hỏi khách quancủa sự thay đổi lý do đánh thuế cho phù hợp với nguyên tắc đánh thuế GTGT Và quy địnhnày khiến cho các doanh nghiệp xuất khẩu gặp nhiều thuận lợi so với trớc đây, so với chế

độ thuế doanh thu không có cách giải quyết triệt để vấn đề này

Thuế GTGT cho phép chống trốn lậu thuế có hiệu quả, và tạo ra sự kiểm soát lẫnnhau về thuế Việc khấu trừ thuế GTGT đợc tiến hành dựa trên hoá đơn mua vào do vậy ápdụng thuế này không những tự động bắt buộc ngời mua và ngời bán phải lập hoá đơn chứng

từ mà còn buộc ngời nộp thuế phải giữ sổ sách kế toán phản ánh đầy đủ, chính xác hoạt

động sản xuất kinh doanh của mình Giá trị hàng hoá bán ra hay dịch vụ cung cấp cho bênngoài của doanh nghiệp này phải là giá trị mua vào hay phí tổn của doanh nghiệp kia, do

đó, muốn cùng nhau trốn thuế cũng không đợc vì quyền lợi mâu thuẫn nhau Nếu doanhnghiệp này ghi ít trong khi bán ra nhiều để đỡ phải trả thuế thí doanh nghiệp kia lại không

đợc khấu trừ thuế khi bán sản phẩm ra Chỉ có giai đoạn bán lẻ mới hy vọng trốn thuế nhng

đến giai đoạn này thì phần giá trị tăng thêm cũng ít đi, do vậy chỉ thất thu một phần nhỏ sốthuế

Song rõ ràng là với thuế doanh thu, thuế suất cao thì càng khuyến khích ngời nộpthuế trốn thuế và gây ảnh hởng đến mục tiêu của các chính sách kinh tế, xã hội

Thu thuế GTGT là một phơng pháp thu tiên tiến; nâng cao đợc tinh thần tự giác vànghĩa vụ của ngời nộp thuế Việc giành quyền tự kê khai cho ngời nộp thuế làm cho họ tự

do, không bị ép buộc hoặc không có sự đôi co thoả thuận giữa họ với cơ quan thuế mà lâunay đối với thuế doanh thu để xác định đợc doanh thu đúng đắn là việc vô cùng khó khăn.Hơn nữa việc kiểm tra thuế GTGT cũng dễ dàng do buộc ngời mua, ngời bán lu giữ biênlai, chứng từ

- Thuế GTGT chỉ đánh vào tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ không đánh vào đầu t chosản xuất, kinh doanh; góp phần đẩy mạnh công nghiệp hoá, hiện đại hoá Việc khấu trừthuế GTGT đã nộp ở khâu trớc có tác dụng khuyến khích hiện đại hoá sản xuất, đầu t mới

4.2 Nhợc điểm của thuế GTGT

Bên cạnh những u điểm đã nêu trên, thuế GTGT cũng có một số nhợc điểm Cụthể:

- Thuế GTGT là loại thuế gián thu, có tính chất luỹ thoái nên nếu chỉ coi trọng thuếGTGT thì thiếu sự công bằng Trên thực tế, càng những ngời có chí làm ăn, có hoài bãophát triển một ngành nghề nào đó thì luôn có ý thức tiết kiêm, những nhà tỷ phú thì thờngrất keo kiệt trong tiêu dùng cá nhân Do đó cần phải kết hợp thuế GTGT với các loại thuếtrực thu khác nh thuế thu nhập để điều tiết thu nhập của các đối tợng

- Để thực hiện tốt thuế GTGT đòi hỏi công tác ghi chép hoá đơn, sổ sách kế toáncủa ngời nộp thuế phải rõ ràng, minh bạch Nhng thực tế không phải tất cả các doanhnghiệp có quy mô từ nhỏ đến lớn đều làm tốt công tác này Chi phí cho việc kiểm soát lại tờkhai của ngời nộp thuế rất lớn Để làm tốt thì cần có hệ thống máy vi tính đầy đủ, tin họchoá ngành thuế Quản lý không chặt chẽ thì sẽ dẫn đến tình trạng Nhà nớc phải bồi hoànthuế nhiều hơn số thuế thu đợc

- Ưu điểm của thuế GTGT là tính trung lập cao, nhng đồng thời nó lại không uyểnchuyển, mềm dẻo nh thuế doanh thu, thích hợp với nền kinh tế mới chuyển sang nền kinh

tế thị trờng với nhiều thành phần kinh tế tham gia Thuế doanh thu, với nhiều mức thuếsuất, đợc áp dụng phân biệt theo từng sản phẩm, ngành nghề, dịch vụ; không thu đối vớihàng hoá xuất khẩu; thực hiện giảm thuế cho doanh nghiệp mới đi vào hoạt động sản xuất,kinh doanh nên rất linh hoạt, phù hợp với sự biến động và phát triển của nền kinh tế

5.Vấn đề thuế GTGT đầu vào

Vấn đề thuế GTGT đầu vào là cách gọi theo luật thuế GTGT , thực ra đó chính làviệc khấu trừ thuế GTGT đầu vào cho các doanh nghiệp khi các doanh nghiệp sử dụng ph-

ơng pháp khấu trừ thuế

5.1 Khấu trừ thuế GTGT đầu vào

Các cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế đợc khấu trừthuế GTGT đầu vào nh sau:

Thuế đầu vào của hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch

vụ chịu thuế GTGT thì đợc khấu trừ toàn bộ

Thuế đầu vào của hàng hoá dùng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá,dịch vụ chịu thuế GTGT và không chịu thuế GTGT thì chỉ đợc khấu trừ số thuế đầu vào củahàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT

Thuế đầu vào của hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh thuộc diện chịuthuế GTGT mua vào tháng nào sẽ đợc kê khai khấu trừ toàn bộ số thuế phải nộp trongtháng đó, không phân biệt đã xuất dùng hay cha xuất dùng

Trong trờng hợp cơ sở sản xuất chế biến mua hàng hoá là các mặt hàng nông, lâm,thuỷ sản cha qua chế biến của ngời sản xuất, phế liệu thu gom mà không có hoá đơn thuếGTGT và một số trờng hợp khác, số thuế GTGT đơn vị đợc khấu trừ sẽ tính theo một tỷ lệnhất định trên giá mua vào Tỷ lệ khấu trừ đối với từng loại hàng hoá do Chính phủ quy

định

Căn cứ để xác định số thuế đầu vào đợc khấu trừ là: Số thuế GTGT ghi trên hóa

đơn GTGT khi mua hàng hoá, dịch vụ hoặc chứng từ nộp thuế GTGT đối với hàng hoánhập khẩu; bảng kê hàng hoá mua vào theo mẫu của cơ quan thuế đối với hàng hoá nông,lâm, thuỷ sản

5.2 Hoàn thuế GTGT.

ứng với quyền đòi thuế của Nhà nớc, doanh nghiệp cũng cơ quyền đòi lại thuếtrong một số trờng hợp nhất định Việc doanh nghiệp đợc yêu cầu Nhà nớc trả lại mộtkhoản thuế khi có đầy đủ các yếu tố cấu thành thì có thể coi là quyền đòi thuế của doanhnghiệp Thời điểm phát sinh quyến đòi lại thuế của doanh nghiệp thờng gắn liền với thời

điểm thực hiện quyền đòi thuế của Nhà nớc (thời điểm kê khai nộp thuế) và sau thời điểmnộp thuế vào NSNN thì doanh nghiệp bắt đầu có quyền thực hiện quyền đòi lại thuế củamình

Xuất phát từ bản chất của thuế GTGT là một loại thuế gián thu, đánh vào hoạt độngchuyển giao hàng hoá, cung cấp dịch vụ nhng đợc tính trên giá trị tăng thêm của hàng hoá,dịch vụ trong quá trình sản xuất, lu thông đến tiêu dùng theo phơng pháp khấu trừ nên việc

đòi lại thuế của doanh nghiệp có nhiều cơ hội phát sinh Tiến hành hoàn thuế GTGT chodoanh nghiệp cũng tức là đã thực hiện quyền đòi lại thuế của doanh nghiệp

ở Việt Nam, các đối tợng và trờng hợp đợc hoàn thuế GTGT đợc quy định nh sau:

Cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế đợc xéthoàn thuế trong các trờng hợp:

+ Nếu cơ sở có số thuế đầu vào đợc khấu trừ lớn hơn số thuế đầu ra trong thời gian 3tháng liên tiếp trở lên

+ Cơ sở kinh doanh đầu t mới đăng ký nộp thuế với cơ quan thuê nhng cha phát sinhthuế đầu ra, nếu thời gian đầu t từ một năm trở lên sẽ xét hoàn thuế đầu vào theo từng năm,hoặc từng quý, nếu số thuế đầu vào lớn

+ Cơ sở kinh doanh đầu t mở rộng, đầu t chiều sâu, nếu số thuế đầu vào của tài sản

đầu t đã tính khấu trừ sau 3 tháng mà số thuế cha khấu trừ vẫn còn lớn

Những cơ sở kinh doanh xuất khẩu mặt hàng theo thời vụ hoặc theo từng kỳ với số ợng hàng lớn, nếu phát sinh số thuế GTGT đầu vào của hàng hoá xuất khẩu lớn so với thuế

l-đầu ra thì đợc xét hoàn thuế từng kỳ

Cơ sở kinh doanh quyết toán thuế khi sát nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản

có số thuế nộp thừa

Các dự án sử dụng vốn ODA

Tổ chức ở Việt Nam sử dụng tiền viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại của tổchức cá nhân nớc ngoài mua hàng hoá tại Việt Nam đợc hoàn lại số thuế GTGT đã trả ghitrên hoá đơn thuế GTGT khi mua hàng hoá để viện trợ

Cơ sở kinh doanh có quyết định xử lý hoàn thuế của cơ quan có thẩm quyền theo

quy định của pháp luật

Thủ tục hoàn thuế:

Các tổ chức, cá nhân thuộc diện đợc xét hoàn thuế phải gửi văn bản đề nghị, kèmtheo hồ sơ hoàn thuế tới cơ quan quản lý thu thuế cơ sở Cơ sở kinh doanh tự kê khai và tựchịu trách nhiệm trớc Pháp luật Cơ quan thuế tiếp nhận hồ sơ đề nghị hoàn thuế và trongthời hạn 15 ngày (đối với hàng mua từ nguồn vốn ODA thì thời hạn trong 3 ngày) cơ quanthuế phải giải quyết việc hoàn thuế cho cơ sở

5.3 Kế toán thuế GTGT đầu vào trong các doanh nghiệp sử dụng phơng pháp khấu trừ

5.3.1 Tài khoản và phơng pháp hạch toán

Theo luật thuế GTGT, để hạch toán thuế GTGT đầu vào theo phong pháp khấu trừtrong các doanh nghiệp, kế toán phải sử dụng tài khoản 133-thuế GTGT đợc khấu trừ, kếtcấu tài khoản này nh sau :

Bên nợ : số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ

Bên có : số thuế GTGT đầu vào đã đợc khấu trừ

Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ

Thuế GTGT đầu vào của hàng mua đã trả lại, đợc giảm giá

Số thuế GTGT đầu vào đã hoàn lại

Số d bên nợ :số GTGT đầu vào còn đợc khấu trừ ,số thuế GTGT đầu vào đợc hoànlại nhng ngân sách nhà nớc cha hoàn trả

Tài khoản 133 có hai tài khoản cấp hai

Tài khoản 1331- thuế GTGT đợc khấu trừ của hàng hoá dịch vụ :dùng để phản ánhthuế GTGT đầu vào đựoc trừ của hàng hoá , vật t , dịch vụ mua ngoài dùng vào sản xuất ,kinh doanh hàng hoá , dịch vụ chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế

Tài khoản 1332- thuế GTGT đợc khấu trừ của TSCĐ: dùng để phản ánh thuế GTGT

đầu vào của qúa trình đầu t mua sắm TSCĐ dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh hànghoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ

Phơng pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu

Khi vật t , hàng hoá, tài sản cố định dùng vào hoạtđộng sản xuất kinh doanh sảnxuất hang hoá theo phơng pháp khấu trừ thuế ,kế toán ghi :

Nợ TK 152- nguyên liệu , vật liệu

Khi mua vật t , dịch vụ dùng ngay vào qua trình sản xuất kinh doanh hàng hoá , dịch

vụ chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ kế toán ghi nh sau :

Có TK 133: thuế GTGT đầu vào

Có TK 152,153: giá cha có thuế GTGT

* Đối với hàng hoá xuất khẩu

Khi mua hàng hoá vật t chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ để sản xuất, chếbiến hàng xuất khẩu, kế toán ghi:

Nợ TK 151, 156 … giá trị hàng mua giá trị hàng mua

Nợ TK 1331: thuế GTGT đợc khấu trừ

Có TK 111,112,331: tổng giá thanh toán

Vì mức thuế xuất đối với hàng xuất khẩu là 0% nên cuối kỳ sẽ đợc khấu trừ số thuếGTGT

Theo quy định của luật thuế GTGT

* Với hàng hoá nhập khẩu

Khi nhập khẩu vật t , thiết bị , hàng hoá , kế toán ghi nh sau :

Đối với cơ sở kinh doanh hàng hoá dịch vụ thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo

ph-ơng pháp khấu trừ thuế mà thờng xuyên có số thuế GTGT đầu vào lớn hơn số thuế GTGT

đầu ra thì đợc cơ quan có thẩm quyền cho phép hoàn thuế GTGT theo quy định của luậtthuế.khi nhận đợc tiền ngân sách nhà nớc thanh toán về số tiền thuế GTGT đầu vào đợchoàn lại , kế toán ghi :

Nợ TK 111,112

Có TK 133- thuế GTGT đợc khấu trừ

Đối với vật t, hàng hoá mua về dùng đồng thời cho sản xuất , kinh doanh hàng hoá ,dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế GTGT nhng không tách riêng đựoc thì cuối kì kếtoán tính và xác định thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ và không đợc khấu trừ trên cơ sởphân bổ tỷ lệ doanh thu Số thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ đợc hạch toán vào giávốn trong kỳ, kế toán ghi;

Nợ TK 632: giá vốn hàng bán

Có TK133: thuế GTGT đợc khấu trừ

Số thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ trong kỳ tính vào giá vốn hàng bán của

kỳ kế toán sau kế toán ghi:

Trờng hợp đợc giảm thuế GTGT:

Nơ TK 3331- trừ vào thuế GTGT phải nộp

Nợ TK 111,112: nhận bàng tiền

Có TK 711: khoản thu nhập khác

5.3.2 đăng ký, nộp thuế , quyết toán thuế

đợc cơ quan thuế xem xét để thực hiện

* Kê khai thuế:

Cơ sở kinh doanh phải kê khai thuế GTGT từng tháng và nộp cho cơ quan thuế trong

10 ngày đầu của tháng sau, theo mẫu tờ khai thuế

Cơ sở kinh doanh, ngời nhập khẩu thì kê khai theo từng lần nhập khẩu cung với việc

kê khai thuế nhập khẩu

Cơ sở kinh doanh buôn chuyến thì phải kê khai theo từng chuyến và nộp trớc khimua hàng

Kinh doanh nhiều chủng loại hàng hoá phải kê theo từng mức thuế suất, nếu khôngxác định đợc sẽ phải tính và nộp thuế theo mức thuế cao nhất

* Quyết toán thuế:

Thuế GTGT quyết toán hàng năm theo năm dơng lịch, trong 60 ngày từ khi kết thúcnăm Nếu còn thiếu thì phải nộp trong 10 ngày kể từ ngày nộp báo cáo quyết toán; nếu nộpthừa thì đợc trừ vào số thuế phải nộp kỳ sau Nếu sát nhập, giải thể, chia, tách, phá sản phảigửi báo cáo quyết toán thuế với cơ quan thuế trong 45 ngày kể từ ngày có quyết định sát

nhập, giải thể

Tóm tắt

ở chơng này ta đã trình bày những lí luận chung cơ bản nhất về thuế GTGT và kếtoán thuế GTGT đầu vào Ta đã nêu ra đợc phần nào vai trò của thuế GTGT và vấn đề thuếGTGT đầu vào là hết sức quan trọng Do đó, chúng ta đã và đang xây dựng cho mình mộtLuật thuế GTGT hoàn chỉnh

ở phần sau chúng ta sẽ xem xét cụ thể vấn đề thuế GTGT đầu vào trong luật ThuếGTGT đợc ban hành ở Việt Nam từ năm 1999 và đang từng bớc thể hiện vai trò của mìnhtrong quá trình phát triển kinh tế của Việt Nam

Phần II thực trạng vấn đề thuế GTGT đầu vào

ở việt nam trong thời gian qua

1 Sự cần thiết áp dụng thuế GTGT ở Việt Nam

Từ năm 1986 Việt nam thực hiện chủ trơng đổi mới sự phát triển kinh tế từ một nềnkinh tế mang nặng tính tự túc, tự cấp quản lý theo cơ chế tập trung quan liêu bao cấp sangnền kinh tế thị trờng có sự điều tiết của Nhà nớc bằng cách phát huy sức mạnh của cácthành phần kinh tế và tăng cờng hợp tác liên doanh với nớc ngoài Điều đó đã tạo động lựccho phát triển kinh tế

Bớc vào thời kỳ hội nhập với các nớc trên thế giới, hệ thống thuế hiện hành, trong đó

có thuế doanh thu bộc lộ rõ nhng nhợc điểm vốn có của nó, khiến cho môi trờng đầu t kémhấp dẫn

Luật thuế doanh thu đã đợc chính thức áp dụng thống nhất trong các thành phầnkinh tế từ ngày 01/01/1991, thay thế cho Pháp lệnh thuế công thơng nghiệp, chế độ thuquốc doanh áp dụng riêng cho các thành phần kinh tế trớc đây Bên cạnh những u điểm củaloại thuế này nh đã đảm bảo nguồn thu tập trung tơng đối ổn định, số thu tăng nhanh quacác năm và chiếm tỷ trọng lớn trong NSNN, mức thuế suất thống nhất không phân biệtthành phần kinh tế đã tạo nên sự bình đẳng về nghĩa vụ thuế, đơn giản trong tính toán vàkiểm tra v.v thì Luật thuế doanh thu hiện hành đã bộc lộ những hạn chế và nhợc điểmchủ yếu sau:

+ Thuế thu trên doanh thu vì vậy bị thu trùng lắp qua các khâu luân chuyển hànghoá, thuế tính trùng lên thuế trong một số trờng hợp đã gây tác động xấu tới sản xuất kinhdoanh và giá cả của một số sản phẩm

+ Thuế doanh thu hiện hành quy định quá nhiều nhóm thuế suất cụ thể khác nhau

Sự phân biệt thuế suất vừa phản ánh tình hình kinh tế phát triển không đồng đều, vừa phản

ánh chính sách kinh tế xã hội lồng trong chính sách thuế Vì vậy, trong Luật thuế doanh thucòn thể hiện quá nhiều mục tiêu điều chính khác nhau đã làm hạn chế tính trung lập củaloại thuế này

Thuế suất quy định khác nhau và trong một số trờng hợp có thuế suất chênh lệchlớn, không chỉ khó xác định thuế suất cụ thể đối với từng loại sản phẩm trong tình hìnhbiến động thị trờng mà đã không còn thể hiện đợc quan điểm mục tiêu khi thiết kế nó Bêncạnh đó là chi phí quản lý thuế của ngành Thuế cao và dễ gây sai phạm trong công tác quản

lý và thu thuế

+ Thuế doanh thu hiện hành tuy đã đợc áp dụng rộng rãi đối với nhiều ngành hoạt

động sản xuất kinh doanh Nhng vẫn cha bao quát đợc đối với lĩnh vực nhập khẩu, sản xuấtmặt hàng chịu thuế TTĐB Đối với hàng xuất khẩu mặc dù không thu đối với đơn vị sảnxuất cuối cùng những vẫn thu ở các khâu trớc vì vậy giá hàng xuất khẩu vẫn có kết cấu thuếdoanh thu lớn làm giảm khả năng cạnh tranh của hàng xuất khẩu Việt Nam

+ Do cách thu còn dàn trải, cha thực hiện tốt chế độ chứng từ hoá đơn nên tình trạngthất thu còn lớn

Sự phân tích lý luận về thuế GTGT và sự đánh giá Luật thuế doanh thu ở nớc ta trên

đây cho thấy sự cần thiết xây dựng chế độ thuế GTGT thay thế thuế doanh thu hiện hành ởViệt Nam:

+ Ban hành thuế GTGT để khắc phục, hạn chế những tồn tại nhợc điểm của thuếdoanh thu hiện hành, xây dựng chính sách thuế dần phù hợp với cơ chế thị trờng

+ Xây dựng thuế GTGT đồng thời với cải cách, sửa đổi bổ sung các Luật thuế khácnhằm xây dựng một hệ thống chính sách thuế phù hợp với cơ chế thị trờng ở Việt Nam và

có tính tơng đồng với hệ thống thuế của các nớc khu vực và thế giới, góp phần thu hút vàthúc đẩy đầu t của các nớc phát triển vào Việt Nam.

+ Thúc đẩy và tạo tiền đề đổi mới công tác thu thuế hạ thấp chi phí công tác quản lý

và thu thuế; thúc đẩy áp dụng chế độ kế toán, chứng từ hoá đơn Thông qua đó thực hiệnmục tiêu tập trung khâu thu và nguồn thu thuế GTGT vào NSNN tốt hơn thuế doanh thu vàhạn chế thất thu thuế

Theo kinh nghiệm của các nớc trên thế giới, Việt nam đã chính thức thông qua Luậtthuế GTGT tại kỳ họp lần thứ 11 (từ ngày 2/4/1997 đến 10/5/997) Quốc hội khoá IX và cóhiệu lực thi hành từ 1/1/1999

2 Những thành công của việc khấu trừ thuế GTGT đầu vào trong thời gian qua

Với việc thực hiện luật thuế GTGT, việc cho các doanh nghiệp khấu trừ thuế GTGT

đầu vào đã tạo đợc những thành tựu điển hình sau:

* Khuyến khích xuất khẩu

Để khuyến khích xuất khẩu, đại bộ phận hàng hoá xuất khẩu đều đợc áp dụng mứcthuế xuất khẩu 0% Một số loại hàng chịu thuế xuất khẩu nh : gạo, than đá, sản phẩm từ gỗrừng trồng, bàn ghế, sản phẩm chế biến từ từ kim loại (dây đồng, dây nhôm ) trong năm

đầu tiên thực hiện luật Thuế GTGT (1999) đến nay đợc giảm thuế xuất khẩu để đẩy mạnhxuất khẩu Cùng với các biện pháp khuyến khích xuất khẩu nh : lập quỹ hỗ trợ xuấtkhẩu thì việc khấu trừ thuế GTGT đầu vào có tác dụng rõ nét nhất, trực tiếp đến khuyếnkhích xuất khẩu Theo quy định của Luật thuế GTGT hàng hoá xuất khẩu đợc hởng thuếsuất 0% tức là đợc hoàn toàn bộ Thuế GTGT đã nộp ở đầu vào, việc hoàn Thuế GTGT đốivới hàng hoá xuất khẩu thực chất là nhà nớc trợ giá cho hàng hoá xuất khẩu nên đã giúpcho doanh nghiệp xuất khẩu tập trung đợc nguồn hàng trong nớc để xuất khẩu và có lợi thếhơn trớc do giảm đợc giá vốn hàng xuất khẩu và vì thế góp phần tăng khả năng cạnh tranhvới hàng hoá trên thị trờng quốc tế Trong năm đầu tiên áp dụng luật thuế giá trị gia tăng(1999) số tiền đã hoàn thuế, tăng vốn cho các doanh nghiệp xuất khẩu khoảng 1.800* tỷ

đồng

Vì vậy trong điều kiện thị trờng xuất khẩu bị hạn chế giá xuất khẩu giảm nhng với

sự cố gắng của các ngành, các doanh nghiệp kinh doanh xuất khẩu và tác động của cơ chếchính sách nên tổng giá trị xuất khẩu của nớc tài sản cố định năm 1999 vẫn tăng so với năm

1998 là 23.18% Trong đó những mặt hàng đợc hoàn thuế đầu vào nhiều, xuất khẩu tăng sovới năm 1998 nh : Cao su 37.7%; cà phê 27.6%; gạo 21.4%; thuỷ sản 14.1%; rau quả39.6%; dệt may 16%; giày dép 36.4%; thủ công mỹ nghệ 48.6%; điện tử 17.5%.*

* Tạo điều kiện cho chống thất thu thuế hiệu quả hơn.

Việc khấu trừ thuế GTGT đợc thực hiện căn cứ trên hoá đơn mua vào đã buộc ngờimua đòi hỏi ngời bán phải xuất hoá đơn, ghi đúng doanh thu với giá trị thực của hoạt độngmua bán, khắc phục đợc tình trạng thông đồng giữa ngời mua và ngời bán để trốn lậu thuế

ở khâu bán lẻ thờng xảy ra trốn lậu thuế vì ngời tiêu dùng cuối cùng khi mua hàng khôngyêu cầu có hoá đơn Do đó, thay vì quản lý một số lợng lớn đối tợng nộp thuế, cơ quanthuế chỉ cần quản lý một số đối tợng nộp thuế trong khâu bán lẻ Hơn nữa, ở khâu bán lẻgiá trị tăng thêm thờng không lớn nên số thuế thu ở khâu này cũng không nhiều

* Giảm giá thành công trình xây dựng,công trình xây lắp.

Việc thực hiện cơ chế khấu trừ và hoàn thuế GTGT của Luật thuế GTGT đã tạo điềukiện cho giá thành công trình đầu t xây dựng cơ bản giảm khoảng 10% so với trớc đây, khi

áp dụng thuế doanh thu Toàn bộ thuế GTGT của công trình đầu t xây dựng cơ bản đợchạch toán riêng, không tính vào giá thành công trình nh thuế Doanh thu, vì vậy, chi phíkhấu hao tài sản cố định cũng đợc giảm thấp hơn

Các doanh nghiệp xây dựng mua sắm tài sản cố định có thuế GTGT đều đợc khấutrừ hoặc hoàn thuế; mặt khác, thiết bị, máy móc, phơng tiện vận tải chuyên dùng nằm trongdây chuyền công nghệ và vật t xây dựng thuộc loại trong nớc cha sản xuất đợc cần nhậpkhẩu để tạo tài sản cố định của doanh nghiệp không phải chịu thuế GTGT cũng làm cho giáthành đầu t giảm Từ khi thực hiên Nghị định số 78/NĐ-CP giảm khoảng 50% mức thuếGTGT đối với sản phẩm XDCB thì mức thuế GTGT các doanh nghiệp xây lắp còn phải nộpsau khi khấu trừ đầu vào thấp hơn 4% so với mức khi nộp thuế doanh thu, thậm chí còn đ ợchoàn thuế Đối với các công trình đầu t bằng nguồn vốn ODA không hoàn lại thì khôngphải chịu thuế GTGT; nếu sử dụng nguồn vốn ODA vay thuộc diện đợc NSNN đầu t khônghoàn trả thì đợc hoàn thuế GTGT đầu vào

3 Những bất cập trong việc hạch toán thuế GTGT đầu vào

3.1.Về tài khoản sử dụng

Theo quy định, tài khoản(TK) 133-thuế giá trị gia tăng đợc khấu trừ, dùng để phản

ánh thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ , đã khấu trừ và còn đợc khấu trừ của doanh nghiệp

Tài khoản 133 chỉ áp dụng đối với doanh nghiệp áp dụng thuế GTGT theo phơngpháp khấu trừ, không áp dụng đối với doang nghiệp áp dụng theo phơng pháp trực tiếp vàhàng hoá, dịch vụ không thuộc đối tợng chịu thuế GTGT

Tài khoản 133- thuế GTGT đợc khấu trừ có 2 tài khoản cấp 2 :

TK 1331- thuế GTGT đợc khấu trừ của hàng hoá , dịch vụ: phản ánh thuế GTGT

đ-ợc khấu trừ của vật t , hàng hoá , dịch vụ mua ngoài dùng vào sản xuất kinh doanh hànghoá dịch vụ chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế

TK 1332 – thuế GTGT đợc khấu trừ của tài sản cố định: phản ánh thuế GTGT đấuvào của quá trình đầu t , mua sắm tài sản cố định dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanhhàng hoá , dịch vụ chịu thuế theo phơng pháp khấu trừ

Doanh nghiệp không đợc khấu trừ thuế GTGT đầu vào của những hàng hoá ,dịch vụmua vào dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh những hàng hoá dịch vụ không chịu thuếGTGT, theo thông t số 122/2000/TT-BTC ngay 29/12/2000:” đối với hàng hoá dịch vụmua vào dùng đồng thời cho hàng hoá , dịch vụ chịu thuế GTGT và không chịu thuế GTGTthì doanh nghiệp phải hạch toán riêng thuế GTGT đợc khấu trừ và thuế GTGT không đợckhấu trừ”

Cũng theo thông t này quy định :”trờng hợp không thể hạch toán riêng đợc thì toàn

bộ số thuế GTGT của hàng hoá , dịch vụ mua vào dùng chung cho hoạt đông sản xuất kinhdoanh chịu thuế GTGT và không chịu thuế GTGT đợc hạch toán vào tài khoản 1331 Cuối

kỳ, kế toán phải xác định số thuế GTGT đợc khấu trừ theo tỉ lệ (%) giữa doanh thu chịuthuế GTGT so với tổng doanh thu bán ra Số thuế GTGT không đợc khấu trừ sẽ đợc tínhvào giá vốn hàng bán ra hoặc ttính vào chi phí sản xuất kinh doanh tuỳ vào từng trờng hợp

cụ thể “

Nh vậy , trong trờng hợp này , ngời kế toán phải hạch toán vào bên nợ TK 1331 cảphần thuế GTGT đợc khấu trừ và không đợc khấu trừ , việc hạch toán nh vậy làm chothông tin cung cấp sẽ khó chính xác và sẽ gây khó khăn cho việc lập báo cáo kết quả hoạt

động kinh doanh

3.2 về văn bản quy phạm pháp luật về khấu trừ thuế GTGT đầu vào

Nh theo quy định tại tiểu c, tiết 1.2 điểm 1, Mục III, phần B Thông t 122/2000/thị ờng-BTC ngày 29/12/2000 của Bộ Tài chính hớng dẫn chi tiết thực hiện Luật thuế GTGTthì: “ Thuế đầu vào của hàng hoá, dịch vụ đợc khấu trừ phát sinh trong tháng nào đợc kêkhai khấu trừ khi xác định số thuế phải nộp của tháng đó, không phân biệt đã xuất dùnghay còn để trong kho Trờng hợp hoá đơn GTGT hoặc chứng từ nộp thuế GTGT đầu vàocủa hàng hoá, dịch vụ mua vào phát sinh trong tháng, nhng cha kê khai kịp trong tháng thì

tr-đợc kê khai khấu trừ vào các tháng tiếp sau, trờng hợp vì lý do khách quan thì tr-đợc khấu trừ