172 Kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần Ngọc Anh
Trang 1Lời nói đầu
Từ sau Đại hội Đảng toàn quốc lần thứ VI, nền kinh tế đất nớc ta đã và
đang chuyển dần từ kinh tế có kế hoạch sang nền kinh tế hàng hoá vận độngtheo cơ chế thị trờng theo định hớng xã hội chủ nghĩa có sự quản lý của Nhà n-
ớc Công cuộc đổi mới do Đảng Cộng sản Việt nam lãnh đạo đã tạo điều kiện
và cơ hội thuận lợi cho nhiều nghành nghề phát triển, song cũng phát sinhnhững vấn đề mới đặt ra cho nền kinh tế cũng nh các nghành, các cấp nhữngyêu cầu và thách thức đòi hỏi phải có chuyển biến tích cực và mạnh mẽ để đápứng nhu cầu và đảm bảo nền kinh tế phát triển nhanh bền vững và đúng hớng Đối với các doanh nghiệp, cơ chế thị trờng mở cửa đã tạo điều kiện nhất
định thúc đẩy sự phát triển của sức sản xuất, phát huy năng lực và tính chủ
động của doanh nghiệp Doanh nghiệp đợc chủ động trong việc xây dựng kếhoạch sản xuất, tự trang trải, tự bù đắp chi phí, tự tiêu thụ sản phẩm và chịutrách nhiệm về kết quả hoạt động của chính mình
Các điều kiện hoạt động nêu trên vừa là thuận lợi nhng cũng vừa là tháchthức, đòi hỏi mỗi doanh nghiệp phải có hớng đi đúng đắn để tồn tại trong điềukiện của nền kinh tế thị trờng Đối với doanh nghiệp sản xuất, vấn đề sống còn
là phải sản xuất và bán đợc sản phẩm để đáp ứng nhu cầu tiêu dùng của xã hội
và để bù đắp chi phí sản xuất thu hồi vốn và lãi nhằm nâng cao hiệu quả củahoạt động sản xuất kinh doanh Muốn đạt đợc mục tiêu này, trớc hết doanhnghiệp cần xác định rõ sản xuất cái gì? cho ai? Sản xuất nh thế nào? giá bán ralàm sao và tiêu thụ ở đâu? hay nói cách khác là tìm thị trờng tiêu thụ cho sảnphẩm đó
Doanh nghiệp trả lời đợc các câu hỏi nêu trên chỉ trên cơ sở thực hiện hiệuquả công tác tiêu thụ đảm bảo cho sản phẩm đợc lu thông, góp phần tạo ra sựcân đối nghành và thẩm định gia vào sự phát triển chung của nền kinh tế Nhvậy tiêu thụ là khâu then chốt trong hoạt động sản xuất kinh doanh, có tínhchất quyết định đến sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp Đứng trớc tìnhhình kinh tế hiện tại, cũng nh các đơn vị sản xuất kinh doanh khác, Công ty cổphần Ngọc Anh với mục đích nhằm tăng cờng mức tiêu thụ hàng hoá luôn chútrọng đến công tác quản lý, công tác kế toán, đặc biệt là kế toán bán hàng vàxác định kết quả sản xuất kinh doanh
Do nhận thức đợc tầm quan trọng của công tác tiêu thụ đối với hoạt độngsản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, đợc sự giúp đỡ tận tình của giáo viên h-ớng dẫn Trần Đức Vinh cùng các cán bộ kế toán phòng Tài vụ của Công ty cổ
Trang 2phần Ngọc Anh em đã chọn đề tài: “Kế toán bán hàng và xác định kết quả
kinh doanh tại Công ty cổ phần Ngọc Anh”.Ngoài phần mở đầu và kết luận
chuyên đề gồm 3 phần:
Phần thứ nhất: “ Lý luận chung về kế toán bán hàng và xác định kết quả
kinh doanh của doanh nghiệp sản xuất”
Phần thứ hai: “Thực trạng kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh
doanh tại Công ty cổ phần Ngọc Anh”
Phần thứ ba: “Những kiến nghị nhằm nâng cao kết quả công tác kế toán
bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần Ngọc Anh”
2
Trang 3b Bán hàng
Bán hàng hay tiêu thụ sản phẩm là quá trình trao đổi để thực hiện giá trị củahàng (thành phẩm), tức là chuyển hoá vốn của doanh nghiệp từ hình thái hiệnvật (hàng) sang hình thái giá trị (tiền)
Thông qua quá trình tiêu thụ, nhu cầu của ngời tiêu dùng về một giá trị sửdụng nhất định đợc thoả mãn và giá trị hàng hoá đợc thực hiện
Xét theo góc độ kinh tế, tiêu thụ là quá trình chuyển giao hàng hoá, lao vụ,dịch vụ cho khách hàng và nhận về một lợng giá trị tơng tơng Nếu theo nghĩa
đó thì quá trình tiêu thụ có thể chia ra làm 2 giai đoạn:
*Giai đoạn 1: Đơn vị bán căn cứ vào hợp đồng kinh tế đã ký kết để xuất
giao thành phẩm hàng hoá cho đơn vị mua Về phơng diện pháp lý thành phẩmgửi bán vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp, chỉ khi nào đơn vị mua
đồng ý trả tiền hoặc xác nhận trả tiền về số thành phẩm gửi đi thì số thành
Trang 4phẩm đó mới đợc coi là tiêu thụ và nó thuộc quyền sở hữu của đơn vị mua, khi
đó kết thúc giai đoạn 2
*Giai đoạn 2: đơn vị mua trả tiền hoặc chấp nhận trả tiền.Đây là giai đoạn
doanh nghiệp đã bán hàng và đã thu tiền (hoặc sẽ thu đợc tiền) Kết thúc giai
đoạn này cũng là lúc hoàn tất quá trình tiêu thụ
2 Đặc điểm
- Tiêu thụ là cầu nối giữa khâu sản xuất và khâu tiêu dùng
- Tiêu thụ góp phần tăng cờng vòng quay vốn kinh doanh, đẩy mạnh thuhồivốn và lãi; thực hiện đợc doanh lợi để bù đắp chi phí và tạo lãi kinhdoanh
3 Vai trò của công tác bán hàng trong các doanh nghiệp sản xuất.
Sản xuất ra của cải vật chất là cơ sở để tồn tại của xã hội loài ngời, đáp ứngnhu cầu tiêu dùng của toàn xã hội và dân c Theo quy luật tái sản xuất quá trìnhsản xuất bao gồm : Sản xuất - trao đổi - phân phối - tiêu dùng, các giai đoạnnày diễn ra tuần tự Tiêu thụ khâu cuối cùng trong chu kỳ tái sản xuất Sau khikết thúc quá trình sản xuất sản phẩm đợc đa đến tay ngời tiêu dùng thông quacông tác tiêu thụ mang sản phẩm ra thị trờng để bán tức là thực hiện giá trị vàgiá trị sử dụng của nó, tiêu thụ chính là cầu nối giữa khâu sản xuất và tiêudùng
Khi hoàn thành chu kỳ chế biến các yếu tố đầu vào của sản xuất sản phẩm,thì doanh nghiệp sản xuất mới tạo ra những sản phẩm mang tính hàng hoá; sảnphẩm sản xuất ra không phải là để tồn trữ, nhiệm vụ quan trọng nhất là phảitiêu thụ đợc, tức là đa sản phẩm của doanh nghiệp vào lu thông và tiêu dùngnhằm chuyển hoá vốn từ hình thái hiện vật (hàng hoá) sang hình thái giátrị(tiền)
Có thực hiện tốt công tác bán hàng, doanh nghiệp hoàn thành các quá trìnhkinh tế của sản xuất bảo đảm cho tái sản xuất luôn đợc thờng xuyên, liên tục.Mọi hoạt động sản xuất kinh doanh của bất kỳ doanh nghiệp nào đều nhằmmục tiêu là lợi nhuận Chính vì vậy hoạt động trong nền kinh tế thị trờng, cùngtồn tại và cạnh tranh dựa trên năng lực thực có của mình thì sản phẩm cácdoanh nghiệp sản xuất ra cần phải có ngời mua; cần phải bán với số lợng nhiều
4
Trang 5đó là mục tiêu đặt ra đối với công tác tiêu thụ nói riêng và yêu cầu với doanhnghiệp nói chung.
Để thực hiện đợc mục tiêu của tiêu thụ thì sản xuất cũng phải quan tâm làmsao sản xuất ra nhiều sản phẩm có chất lợng cao, giá thành hợp lý, đáp ứng nhucầu tiêu dùng nh vậy sẽ giúp cho tiêu thụ sản phẩm đợc dễ dàng; thông qua đóthu hút thêm nguồnkhách hàng mới, khơi dậy khách hàng tiềm năng, mở rộngthị phần nhằm khẳng định chỗ đứng của doanh nghiệp
4 Các phơng pháp hạch toán thành phẩm và tiêu thụ trong các
doanh nghiệp sản xuất
a Hạch toán thành phẩm theo phơng pháp kê khai thờng xuyên
Thành phẩm nhập, xuất, tồn kho đợc phản ánh theo giá thành thực tế Đốivới thành phẩm do các bộ phận sản xuất kinh doanh chính và sản xuất kinhdoanh phụ h oàn thành nhập kho, giá thành thực tế chính là giá thành công x-ởng thực tế (giá thành sản xuất thực tế ) Trờng hợp thành phẩm thuê ngoài giacông, giá thành thực tế bao gồm toàn bộ các chi phí liên quan đến việc giacông nh: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí thuê gia công và các chi phíkhác liên quan đến việc thuê ngoài gia công (vận chuyển, bốc dỡ, hao hụt…)) Để tính giá thành thực tế thành phẩm xuất kho, có thể sử dụng một trong cácphơng pháp hạch toán nh: phơng pháp giá đơn vị bình quân, Phơng pháp nhậptrớc xuất trớc, phơng pháp nhập sau xuất trớc,…)
Tuy nhiên, do việc tính giá thành thực tế của thành phẩm nhập kho thờngthực hiện vào cuối kỳ hạch toán (cuối tháng, cuối quý,…)), nên để theo dõi chitiết tình hình biến động thành phẩm trong kỳ, kế toán có thể sử dụng giá hạchtoán Giá hạch toán thành phẩm có thể là giá thành kế hạch hoặc giá nhập khothống nhất quy định Cuối tháng, sau khi tính đợc giá thành thực tế thành phẩmnhập kho, kế toán tiến hành điều chỉnh giá hạch toán theo giá thực tế Đồngthời, xác định giá thành thực tế thành phẩm xuất bán trong kỳvà tồn kho cuối
kỳ theo công thức sau:
Giá thực tế thành phẩm Giá hạch toán thành phẩm Hệ số giá Xuất bán trong kho = xuất bán trong kỳ x thành (hoặc tồn kho cuối kỳ) (hoặc tồn kho cuối kỳ) phẩm
Trang 6b Hạch toán tiêu thụ theo phơng pháp kê khai thờng xuyên ở các doanh nghiệp tính thuế GTGT bằng phơng pháp khấu trừ.
Có nhiều phơng thức tiêu thụ khác nhau đợc tiến hành trên thị trờng Tuỳtheo đặc điểm sản phẩm, khách hàng, theo sự linh hoạt trong tổ chức công táctiêu thụ mà mỗi đơn vị lựa chọn một hoặc một vài phơng thức tiêu thụ để ápdụng cho phù hợp với đặc điểm tiêu thụ của doanh nghiệp trong số các phơngthức tiêu thụ sản phẩm sau:
- Hạch toán tiêu thụ theo phơng thức trực tiếp
- Hạch toán tiêu thụ theo phơng thức chuyển hàng theo hợp đồng
- Hạch toán tiêu thụ theo phơng thức bán hàng đại lý, ký gửi
- Hạch toán tiêu thụ theo phơng thức bán hàng trả góp
Phơng thức tiêu thụ trực tiếp
Là phơng thức bán hàng cổ điển truyền thống Theo phơng thức này bênmua cử ngời đến bên bán nhận hàng trực tiếp Khi đại diện bên mua ký vào hoá
đơn bán hàng chính là lúc chuyển giao quyền sở hữu và ghi nhận doanh thu Phơng thức này rất thuận tiện cho bên bán theo dõi trực tiếp hàng xuất bán
mà không cần qua trung gian Chứng từ đợc sử dụng cho phơng thức này hiệnnay là “ Hoá đơn GTGT “ đợc lập thành 3 liên: liên 1 lu, liên 2 giao chokhách hàng làm chứng từ thanh toán, liên 3 dùng thanh toán với doanh nghiệp
Trang 7 Phơng thức tiêu thụ chuyển hàng theo hợp đồng.
Trên cơ sở hợp đồng đã ký kết, bên bán xuất kho thành phẩm gửi cho bênmua bằng phơng tiện vận tải của mình hoặc thuê ngoài chuyển đến giao chobên mua tại địa điểm hai bên đã thoả thuận
Theo hình thức này doanh nghiệp phải gửi cùng thành phẩm các chứng từbán hàng ghi rõ lợng hàng kèm theo các điều kiện thanh toán…).Số thành phẩmnày vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp và chỉ đợc xác nhận là tiê u thụkhi có giấy báo của bên mua đã nhận đợc hàng và chấp nhận thanh toán hoặcnhận đợc giấy báo Có của ngân hàng đã thanh toán tiền hàng
Phơng thức tiêu thụ qua đại lý.
Theo phơng pháp này doanh nghiệp không trực tiếp bán hàng mà chuyểnhàng cho đơn vị kinh doanh nhận làm đại lý cho hợp đồng đã ký kết Đại lýthực hiện khâu bán sản phẩm góp phần mở rộng thị phần của doanh nghiệp Phơng thức bán hàng đại lý phải đợc tiến hành giữa hai bên:
- Bên A : Đơn vị có hàng gửi đại lý
- Bên B : Đơn vị nhận làm đại lý
Tại bên A khi xuất kho thành phẩm cha đợc coi là tiêu thụ, số thành phẩmnày vẫn đợc theo dõi nh hàng gửi bán Khi bên đại lý báo bán đợc hàng tức làthành phẩm đợc tiêu thụ thì lúc này mới phản ánh giá vốn và doanh thu
Ngay khi xác định là hàng đã bán doanh nghiệp phải trích một phần doanh
số cho bên nhận đại lý theo phần trăm thoả thuận gọi là hoa hồng bán hàng
Khi xuất kho doanh nghiệp lập phiếu “Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nộibộ” làm cơ sở thanh toán và lập 3 liên : liên 1 lu, liên 2 giao khách hàng,liên 3 thủ kho giữ và sau đó chuyển lên phòng kế toán
Bên B thực chất là bên bán thuê, số tiền nhận đợc coi là doanh thu Số hàngnhận bán đại lý đợc coi là giữ hộ, bán hộ Doanh thu của bên B có thể xác
định ngay thời điểm tiêu thụ hoặc khi thanh toán với bên A, điều này đợc thoảthuận trong hợp đồng đại lý
Trang 8 Phơng thức bán hàng trả góp
Đây là phơng thức bán hàng thu tiền nhiều lần Số tiền thu đợc của kháchhàng bao gồm doanh thu gốc ( giá bán) và phần lãi xuất trả chậm Phơng thứcnày đợc áp dụng khá phổ biến nhằm phục vụ và đáp ứng kịp thời nhu cầu củangời tiêu dùng ngay cả khi họ không đủ tiền thanh toán tại thời điểm muahàng
c Hạch toán tiêu thụ theo phơng pháp kê khai thờng xuyên ở các doanh nghiệp tính thuế GTGT trực tiếp hoặc đối với các đối tợng không chịu VAT
Trong những doanh nghiệp tính VAT theo phơng pháp trực tiếp hoặc đối vớicác đối tợng không chịu VAT, việc hạch toán giá vốn hàng tiêu thụ cũng tơng
tự nh doanh nghiệp tính VAT theo phơng pháp khấu trừ nhng chỉ khác: giáthực tế vật t xuất dùng cho sản xuất kinh doanh bao gồm cả VAT đầu vào Đốivới bán hàng, doanh thu bán hàng bao gồm cả thuế VAT(hoặc thuế tiêu thụ đặcbiệt hay thuế xuất khẩu) phải nộp, còn hàng bán bị trả lại và giảm giá hàng báncũng bao gồm cả thuế tiêu thụ trong đó
Số VAT cuối kỳ phải nộp đợc ghi nhận vào chi phí quản lý, còn thuế tiêu thụ
đặc biệt,thuế xuất khẩu đợc trừ vào doanh thu bán hàng để tính doanh thuthuần
d Hạch toán thành phẩm và tiêu thụ ở các doanh nghiệp áp dụng phơng pháp kiểm kê định kỳ.
Đối với các doanh nghiệp áp dụng phơng pháp kiểm kê định kỳ, hạch toáncác nghiệp vụ về tiêu thụ và thành phẩm chỉ khác với các doanh nghiệp ápdụng phơng pháp kê khai thờng xuyên trong việc xác định giá vốn thành phẩm,lao vụ, dịch vụ hoàn thành, nhập, xuất kho và tiêu thụ; còn việc phản ánhdoanh thu và các khoản liên quan đến doanh thu (chiết khấu bán hàng, giảmgiá hàng bán, doanh thu hàng bán bị trả lại,VAT…))hoàn toàn giống nhau
5 Phơng thức thanh toán.
Để hỗ trợ cho công tác bán hàng đạt hiệu quả cao thì ngoài các phơng pháptiêu thụ doanh nghiệp còn sử dụng một số hình thức thanh toán khác nhaunhằm góp phần đẩy mạnh thu hồi vốn kinh doanh Thanh toán tiền hàng có thểcoi là khâu cuối cùng của nghiệp vụ bán hàng
8
Trang 9Một phơng thức thanh toán linh hoạt trớc hết cần tạo thuận lợi cho ngời mua
có thể thanh toán đúng kỳ hạn và phù hợp với đặc điểm kinh doanh của doanhnghiệp Việc thanh toán tiền hàng chủ yếu theo các phơng thức sau:
- Thanh toán trực tiếp bằng tiền mặt, ngân phiếu hoặc đổi hàng: Phơng thức
này có đặc điểm cơ bản là khoảng thời gian từ lúc ký kết tới lúc thanh toán làrất ngắn( có thể là đồng thời)
- Thanh toán chậm: Hình thức này có đặc trng cơ bản là từ khi giao hàng đến
khi thanh toán có một khoảng thời gian nhất định tuỳ thuộc vào sự thoả thuậnhợp đồng giữa hai bên
- Thanh toán qua ngân hàng: Hình thức này đợc thực hiện bằng cách trích
chuyển vốn từ tài khoản ngời đợc trả sang tài khoản ngời đợc hởng thông quangân hàng và có thủ tục phí cho ngân hàng Sau khi bàn giao hàng xong bảnthân ngời mua hoặc ngời bán ký phát đến ngân hàng, ngân hàng sẽ tiến hànhchi trả Đồng tiền phát sinh là đồng tiền ghi sổ chứ không phải đồng tiền thực
tế Hình thức này bao gồm: Thanh toán bằng séc, uỷ nhiệm thu, uỷ nhiệm chi,
Kết quả hoạt động kinh doanh của một doanh nghiệp bao gồm kết quả hoạt
động sản xuất kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính và kết quả hoạt động bấtthờng Trong đó: kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh là số chênh lệch giữadoanh thu thuần và giá trị vốn của hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lýdoanh nghiệp
b Vai trò của công tác xác định kết quả kinh doanh
Xuất phát từ mối quan hệ tác động qua lại giữa tiêu thụ và xác định kết quảkinh doanh trong đó tiêu thụ là cơ sở xác định kết quả đã chỉ rõ tầm quan trọngcủa việc xác định kết quả kinh doanh Kết quả tiêu thụ là mục đích cuối cùngcòn tiêu thụ là phơng tiện để thực hiện
Kết quả kinh doanh là chỉ tiêu tổng hợp có ý nghĩa quan trọng trong quản lýkinh tế, quyết định sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp Chính vì thế việcxác định kết quả kinh doanh đúng, chính xác là nhiệm vụ hàng đầu trong công
Trang 10tác quản lý kinh tế nói chung và tronghoạt động của mỗi doanh nghiệp nóiriêng
2 Xác định kết quả kinh doanh.
Để đảm bảo cho việc xác định đúng kết quả bán hàng trong các doanhnghiệp sản xuất cần xác định đúng đắn, đầy đủ và kịp thời các yếu tố sau:
a Doanh thu ban đầu:
Doanh thu ban đầu (doanh thu bán hàng) là giá trị của sản phẩm, hàng hoá,lao vụ, dịch vụ mà doanh nghiệp đã bán, đã cung cấp cho khách hàng (đã đợcthực hiện).Giá trị của hàng hoá đợc thoả thuận ghi trong hợp đồng kinh tế vềmua bán và cung cấp sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ và đã đợc ghi trênhoá đơn bán hàng; hoặc ghi trên các chứng từ khác có liên quan đến việc bánhàng, hoặc là sự thoả thuận về giá bán hàng giữa ngời mua và ngời bán
Doanh thu bán hàng có thể thu đợc tiền hoặc cha thu đợc tiền ngay(do cácthoả thuận về thanh toán hàng bán) sau khi doanh nghiệp đã cung cấp sảnphẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ cho khách hàng
b Doanh thu bán hàng thuần.
Doanh thu bán hàng thuần đợc xác định nh sau:
Trong đó, các khoản giảm trừ gồm:
Chiết khấu bán hàng: Là số tiền giảm trừ cho ngời mua hàng do việc ngời
mua hàng đã thanh toán số tiền mua hàng(sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịchvụ) trớc thời hạn thanh toán đã thoả thuận(ghi trên hợp đồng kinh tế mua bánhoặc các cam kết thanh toán việc mua hàng), hoặc vì lý do u đãi khác
Hàng bán bị trả lại: Bao gồm trị giá của số thành phẩm,hànghoá, dịch vụ
đã tiêu thụ bị khách hàng trả lại do các nguyên nhân vi phạm cam kết, vi phạmhợp đồngkinh tế; hàng bị mất; kém phẩm chất; không đúng chủng loại, quycách
Giảm giá hàng bán: Bao gồm các khoản giảm giá, bớt giá, hồi khấu.
10
Doanh thu thuần = Doanh thu bán hàng - Các khoản giảm
(doanh thu ban đầu) doanh thu
Trang 11- Giảm giá: Là khoản giảm trừ đợc ngời bán chấp nhận một cách đặc biệt trên
giá đã thoả thuận vì một lý do hàng kém phẩm chất hay không đúng quy cáchtheo quy định trong hợp đồng kinh tế
- Bớt giá: Là khoản giảm trừ trên giá bán thông thờng vì lý do mua với số
l-ợng lớn, tính theo một tỷ lệ nào đó trên giá bán Ngời bán hàng thực hiện bớtgiá cho ngời mua ngay sau từng lần mua hàng
- Hồi khấu: Là khoản giảm trừ tính trên tổng số các nghiệp vụ đã thực hiện
với khách hàng trong một thời gian nhất định.Ngời bán thực hiện khoản hồikhấu cho ngời mua hàng ngay sau khi đã bán đợc hàng
đúng đắn giá vốn hàng bán ra trong kỳ, kế toán phải quan tâm đến việc tính
đúng giá thành của thành phẩm nhập kho và xác định đúng trị giá xuất kho củathành phẩm xuất bán trong kỳ Bởi trị giá xuất kho thành phẩm tiêu thụ trong
kỳ là căn cứ để xác định trị giá vốn của thành phẩm tiêu thụ (bút toán kép ) Để tính giá trị thành phẩm xuất kho hình thành giá vốn thành phẩm bán ra
có thể áp dụng một số phơng pháp để tính giá sau đây:
* Phơng pháp tính giá bình quân gia quyền:
Với phơng pháp này trị giá thành phẩm xuất kho đợc xác theo công thức sau:
Giá vốn hàng bán = Giá thành sản phẩm + Chênh lệch hàng tồn kho
(đầu kỳ – cuối kỳ) cuối kỳ)
Đơn giá bình quân Tổng giá trị hàng có thể bán trong kỳ
một đơn vị =
thành phẩm Số lợng hàng có thể bán trong kỳ
(sản phẩm cùng loại, cùng quy cách)
Trang 12Từ đó giá thành phẩm xuất trong kỳ đợc tính theo công thức:
* Phơng pháp nhập trớc xuất trớc(FIFO)
Theo phơng pháp này có các nội dung chủ yếu sau:
- Thành phẩm nhập trớc thì xuất trớc
- Thành phẩm nhập sau thì xuất sau
- Thành phẩm nhập theo giá nào thì xuất theo giá đó
- Thành phẩm tồn kho tính theo giá lần nhập sau cùng
Với phơng pháp này, ta nhận thấy có u điểm là phù hợp với việc bảo quảnhàng hoá, thành phẩm, giá bán ra và giá tồn kho đợc chính xác, song cũng cónhợc điểm là hàng dễ bị lỗi mốt, khó cho việc hạch toán chi tiết hàng tồn kho
và tổ chức kho
* Phơng pháp nhập sau xuất trớc (LIFO)
Nội dung chủ yếu của phơng pháp này gồm:
- Thành phẩm nhập kho sau thì xuất trớc
- Thành phẩm nhập trớc thì xuất sau
- Thành phẩm nhập theo giá nào thì xuất theo giá đó
- Trị giá thành phẩm tồn cuối kỳ đợc tính theo lần nhập đầu tiên
Trang 13Theo phơng pháp này trị giá thành phẩm xuất bán đợc xác định giá trị theo
đơn chiếc hay từng lô và giữ nguyên từ lúc nhập kho cho đến lúc xuất Khi xuấtthành phẩm nào thì tính giá thực tế của thành phẩm đó Trong thực tế phơngpháp này khó đợc áp dụng
* Phơng pháp tính giá bình quân kỳ trớc.
Với phơng pháp này giá thành phẩm xuất kho đợc tính theo công thức:
Trong đó:
d Chi chí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp.
Để phục vụ tốt cho việc bán hàng, trong quá trình tiêu thụ còn có sự thamgia của các chi phí khác nh chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp.Trong các loại chi phí này gồm nhiều khoản mục chi tiết khác nhau góp phầnphục vụ tiêu thụ sản phẩm Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
là chi phí gián tiếp có ảnh hởng đến kết quả kinh doanh của doanh nghiệp Chi phí bán hàng là chi phí lu thông và chi phí tiếp thị phát sinh trong quátrình tiêu thụ sản phẩm , hàng hoá , lao vụ , dịch vụ Chi phí bán hàng gồm: chiphí quảng cáo, lu thông, giao dịch, hoa hồng bán hàng, lơng nhân viên bánhàng, các chi phí gắn liền với kho bảo quản hàng hoá
Chi phí quản lý chung của doanh nghiệp bao gồm: Chi phí quản lý kinhdoanh, chi phí quản lý hành chính, chi phí chung khác liên quan đến hoạt độngcủa cả doanh nghiệp Chi phí quản lý doanh nghiệp đợc hạch toán chi tiết theonội dung khoản mục chi phí cụ thể nh: chi phí tiền lơng, các khoản phụ cấp,bảo hiểm xã hội, kinh phí công đoàn của nhân viên quản lý doanh nghiệp, chiphí vật liệu dụng cụ đồ dùng phục vụ cho văn phòng, thuế vốn, thuế môn bài…)
Đơn giá bình Giá thực tế tồn đầu kỳ
= quân đầu kỳ Số lợng tồn đầu kỳ
Giá thực tế của thành = Số lợng thành phẩm x Đơn giá bình
Trang 14Về thực chất hai loại chi phí này mang tính chất điều chỉnh kết quả kinhdoanh của doanh nghiệp Vì vậy, chi phí phát sinh nhiều hay ít cũng cần theodõi chăt chẽ để có thể có đợc kết quả kinh doanh chính xác, kịp thời, sát thựctế.
- Hạch toán dự phòng phải thu khó đòi: Để dự phòng những tổn thất về các
khoản phải thu khó đòi có thể xảy ra, bảo đảm phù hợp giữa doanh thu và chiphí trong kỳ, cuối mỗi niên độ, kế toán phải dự tính số nợ có khả năng khó đòi
để lập dự phòng Mức dự phòng các khoản nợ phải thu khó đòi tối đa không
v-ợt quá 20% tổng số d nợ phải thu của doanh nghiệp tại thời điểm cuối năm vàbảo đảm cho doanh nghiệp không bị lỗ Mức dự phòng cần lập theo 2 phơngpháp sau:
Phơng pháp ớc tính trên doanh thu bán chịu (phơng pháp kinh nghiệm):
Phơng pháp ớc tính đối với khách hàng đáng ngờ (dựa vào thời gian quá hạnthực tế:
14
Lợi nhuận thuần từ = Lợi nhuận - Chi phí - chi phí hoạt động SXKD gộp bán hàng QLDN
Lợi nhuận gộp = Doanh thu thuần - Giá vốn hàng bán
Doanh thu thuần = Doanh thu bán hàng - Các khoản giảm trừ
Số dự phòng phải thu = Tổng doanh thu x Tỷ lệ phải thu khó Cần lập cho năm tới bán chịu đòi ớc tính
Số dự phòng cần phải lập Số nợ phải thu Tỷ lệ ớc tính không cho niên độ tới của = của khách hàng x thu đợc ở khách khách hàng đáng ngờ i đáng ngờ i hàng đáng ngờ i
Trang 15- Hạch toán dự phòng giảm giá hàmg tồn kho: Dự phòng này đơc lập vào
cuối niên độ kế toán nhằm ghi nhận bộ phận giá trị dự tính giảm sút so với giágốc ( giá thực tế) của hàng tồn kho nhng cha chắc chắn Qua đó, phản ánh đợcgiá trị thực hiện thuần tuý của hàng tồn kho trên báo cáo tài chính:
Dự phòng giảm giá đợc lập cho các loại nguyên, vật liệu chính dùng cho sảnxuất, các loại vật t, hàng hoá, thành phẩm tồn kho để bán mà giá trên thị trờngthấp hơn giá thực tế đang ghi sổ kế toán Những loại vật t, hàng hoá này là mặthàng kinh doanh, thuộc sở hữu của doanh nghiệp có chứng cứ hợp lý chứngminh giá vốn vật t, hàng hoá tồn kho Cách xác định dự phòng giảm giá hàngtồn kho nh sau:
g Hạch toán thuế giá trị gia tăng phải nộp
Có hai phơng pháp tính thuế GTGT đó là phơng pháp khấu trừ thuế và
ph-ơng pháp tính trực tiếp trên GTGT
- Phơng pháp khấu trừ thuế: Các đơn vị, tổ chức kinh doanh khi áp dụng
ph-ơng pháp này yêu cầu phải sử dụng hoá đơn GTGT Khi lập hoá đơn phải ghi
đầy đủ, đúng các yếu tố quy định và ghi rõ: giá bán cha có thuế, kể cả phụ thu
và phí ngoài giá bán nếu có, thuế GTGT, tổng giá thanh toán với ngời mua
Số thuế GTGT phải nộp đợc tính theo công thức sau:
Số thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu ra - Thuế GTGT đầu vào
Thuế GTGT Giá tính thuế của Thuế suất thuế GTGT
= hàng hoá, dịch vụ x của hàng hoá, dịch đầu ra chịu thuế bán ra vụ tơng ứng
Trang 16Khi lập hoá đơn bán hàng hoá, dịch vụ, cơ sở kinh doanh phải ghi rõ giá bán
cha có thuế, thuế GTGT và tổng số tiền mà ngời mua phải thanh toán
Trờng hợp trên hoá đơn không ghi rõ các chi tiết trên, mà chỉ ghi tổng sốtiền mà ngời mua phải thanh toán thì giá tính thuế là số tiền mà ngời mua phảithanh toán Đồng thời, đơn vị mua hàng hoá, dịch vụ cũng không đợc tính khấutrừ thuế GTGT đầu vào đối với trờng hợp này
Trờng hợp hàng hoá, dịch vụ có tính đặc thù đợc dùng các chứng từ thanhtoán là giá đã có thuế thì phải xác định giá cha có thuế GTGT của hàng hoá,dịch vụ này
Thuế GTGT đầu vào đợc quy định khấu trừ nh sau: Các cơ sở kinh doanh
chỉ đợc khấu trừ thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ dùng vào sản xuất,kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT Thuế đầu vào này phát sinhmua vào trong tháng nào thì đợc kê khai khấu trừ toàn bộ khi xác định số thuếphải nộp của tháng đó, không phân biệt đã xuất dùng hay cha xuất dùng
- Phơng pháp tính thuế GTGT trực tiếp trên giá trị gia tăng: Các cá nhân sản
xuất, kinh doanh là ngời Việt nam, tổ chức, cá nhân nớc ngoài kinh doanh ởViệt Nam không theo Luật đầu t nớc ngoài tại Việt Nam cha thực hiện đầy đủcác điều kiện về kế toán, hoá đơn, chứng từ để làm căn cứ tính thuế theo phơngpháp khấu trừ thuế: những cơ sở kinh doanh mua bán vàng bạc, đá quý, ngoại
tệ là những đối tợng áp dụng phơng pháp tính trên gí trị gia tăng
Số thuế GTGT phải nộp đợc xác định nh sau:
Căn cứ tính thuế ở đây là phần giá trị gia tăng của hàng hoá, dịch vụ chịuthuế và đợc xác định theo công thức:
16
Số thuế GTGT Giá trị gia tăng của Thuế suất thuế GTGT
= hàng hoá, dịch vụ x của hàng hoá,dịch Phải nộp chịu thuế bán ra vụ tơng ứng
Giá cha có Giá thanh toán
= Thuế GTGT 1 + Thuế suất của hàng hoá dịch vụ tơng ứng
Giá trị gia tăng của Giá thanh toán Giá thanh toán của hàng hoá, dịch vụ = của dịch vụ,hàng - hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT hoá bán ra mua vào tơng ứng
Trang 17Các cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng tính thuế trực tiếp trên giá trị gia tăng
sử dụng hoá đơn bán hàng do Bộ Tài chính phát hành Khi lập hoá đơn bánhàng, dịch vụ, cơ sở kinh doanh phải ghi đầy đủ, đúng các yếu tố; giá bán cáckhoản phụ thu, phí ngoài giá bán (nếu có) và tổng giá đã thanh toán (đã có thuếGTGT) Nh vậy giá bán hàng hoá, dịch vụ ghi trên hoá đơn là giá thực thanhtoánđã có thuế GTGT
Hạch toán kế toán có một vị trí quan trọng trong việc phản ánh và cung cấpcác thông tin kinh tế phục vụ yêu cầu quản lý tài chính và quản trị doanhnghiệp Với hoạt động sản xuất kinh doanh, kế toán đợc sử dụng nh một công
cụ sắc bén có hiệu lực nhất để phản ánh khách quan và giám đốc toàn diện mọihoạt động của đơn vị
Kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh là một trong những nộidung chủ yếu của kế toán doanh nghiệp sản xuất Kế toán tiêu thụ và xác địnhkết quả kinh doanh đợc thực hiện đúng đắn, phù hợp với điều kiện cụ thể củadoanh nghiệp sẽ giúp cho doanh nghiệp xác định chính xác kết quả hoạt độngsản xuất kinh doanh toàn doanh nghiệp cũng nh sự đóng góp của từng bộphận
II Chứng từ kế toán.
Trang 18Vận dụng chế độ chứng từ theo quy định của chế độ kế toán trong doanhnghiệp (ban hành theo quyết định số 1141TC/QĐ/CĐKT ngày 1/11/95 của BộTài chính) và căn cứ vào đặc điểm sản xuất kinh doanh của từng doanh nghiệp,
kế toán tiêu thụ sử dụng các chứng từ sau:
- Phiếu xuất kho: nhằm theo dõi chặt chẽ vật t, thành phẩm xuất kho cho các
bộ phận sử dụng trong đơn vị làm căn cứ tính chi phí sản xuất, tính giá thànhphẩm và kiểm tra sử dụng vật t
- Thẻ kho: Theo dõi số lợng nhập, xuất, tồn của thành phẩm trong kho
- Hoá đơn bán hàng theo mẫu “Hoá đơn GTGT “
- Biên bản kiểm kê hàng hoá nhằm xác định số lợng chất lợng và giá trị vật
t, thành phẩm tại kho vào thời điểm kiểm kê
- Phiếu thu tiền bán hàng mẫu số 01 – cuối kỳ) TT
- Bảng kê nộp séc
- Giấy báo có, báo nợ của ngân hàng và một số chứng từ khác
III Tài khoản sử dụng và phơng pháp kế toán.
Kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh sử dụng các tài khoản sau:
- TK 155 - Thành phẩm
Tài khoản này phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến độngcủa các loạithành phẩm của doanh nghiệp; là căn cứ để xác định trị giá vốn của thànhphẩm bán ra
- TK 157 - Hàng gửi bán.
Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hàng hoá, sản phẩm đã gửi hoặcchuyển đến cho khách hàng Hàng hoá, sản phẩm nhờ bán đại lý ký gửi; trị giádịch vụ, lao vụ đã hoàn thành bàn giao cho ngời đặt hàng, nhng cha đợc chấpnhận thanh toán
Tài khoản này sử dụng cho tất cả các đơn vị sản xuất, kinh doanh thuộc mọilĩnh vực
- TK 3331 - Thuế giá trị gia tăng.
Tài khoản này dùng để phản ánh quan hệ giữa doanh nghiệp với Nhà nớc vềcác khoản thuế GTGT (đối với mặt hàng chịu thuế) phải nộp hoặc đã nộp trong
kỳ kinh doanh
18
Trang 19- TK 511 - Doanh thu bán hàng.
Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu bán hàng thực tế của doanhnghiệp thực hiện trong một kỳ kinh doanh
TK 511 – cuối kỳ) Doanh thu bán hàng có 3 tài khoản cấp 2:
TK 5111 - Doanh thu bán hàng hoá
Tk 5112 - Doanh thu bán các thành phẩm
TK 5113 - Doanh thu cung cấp dịch vụ
- Tk 512 - Doanh thu bán hàng nội bộ.
Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu của số sản phẩm, hàng hoá, lao
vụ, dịch vụ tiêu thụ trong nội bộ (giữa các đơn vị trực thuộc cùng một công ty,tổng công ty…))
TK 512 - Doanh thu tiêu thụ nội bộ có 3 tài khoản cấp 2:
TK 5121 - Doanh thu bán hàng hoá
TK 521 - Chiết khấu bán hàng có 3 tài khoản cấp 2
TK 5211 - Chiết khấu hàng hoá
TK 5212 - Chiết khấu thành phẩm
TK 5213 - Chiết khấu dịch vụ
- TK 531 - Hàng bán bị trả lại.
TK này dùng để phản ánh trị giá của số thành phẩm, hàng hoá, dịch vụ, lao
-vụ đã tiêu thụ bị khách hàng trả lại do các nguyên nhân vi phạm cam kết; viphạm hợp đồng kinh tế; hàng bị mất; kém phẩm chất; không đúng chủng loại,quy cách
- TK 532 - Giảm giá hàng bán
Trang 20TK này dùng để phản ánh các khoản giảm giá, bớt giá, hồi khấu của hàngbán trong kỳ hạch toán.
- TK 632 - Giá vốn hàng bán.
TK này dùng để phản ánh trị giá vốn của thành phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch
vụ xuất bán trong kỳ
-TK 641 - Chi phí bán hàng.
TK này dùng để phản ánh các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình bánhàng, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ bao gồm các chi bảo quản, đóng gói, vậnchuyển, giới thiệu, bảo hành sản phẩm hàng hoá…)
TK này đợc mở chi tiết theo từng nội dung chi phí
- TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp
TK này dùng để phản ánh các chi phí quản lý chung của doanh nghiệp baogồm các chi phí quản lý kinh doanh, chi phí quản lý hành chính, chi phí khácliên quan đến hoạt động của cả doanh nghiệp
TK này dợc mở chi tiết theo từng nội dung chi phí
- TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh.
TK này dùng để xác định kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh và cáchoạt động khác của doanh nghiẹp trong kỳ hạch toán Kết quả hoạt động kinhdoanh của doanh nghiệp bao gồm kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh, kếtquả hoạt động tài chính, hoạt động bất thờng
- TK 421 - Lãi cha phân phối
TK này dùng để phản ánh kết quả (lãi, lỗ) kinh doanh và tình hình phân phốikết quả kinh doanh của doanh nghiệp
Ngoài ra kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh còn sử dụng một
số tài khoản khác nh: TK 111, TK 112, TK 131…)
Tuỳ theo từng phơng pháp hạch toán Hàng tồn kho đợc áp dụng tại cácdoanh nghiệp khác nhau nh: phơng pháp kiểm kê định kỳ hoặc kê khai thờngxuyên có ảnh hởng đến phơng pháp kế toán bán hàng và xác định kết quả kinhdoanh mà các tài khoản hàng tồn kho đợc sử dụng khác nhau
Tại các doanh nghiệp kế toán Hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định
kỳ các tài khoản này đợc dùng để kết chuyển trị giá thành phẩm, hàng hoá,
20
Trang 21hàng gửi bán còn tồn lúc đầu kỳ và cuối kỳ vào các tài khoản có liên quan nh
Ưu điểm: Theo hình thức này giúp giảm nhẹ khối lợng công việc ghi sổ kế
toán, công việc dàn đều trong tháng
Nhợc điểm: Mẫu sổ phức tạp, không thuận lợi cho việc tin học hoa công tác
kế toán
Theo hình thức Nhật ký – cuối kỳ) Chứng từ, Kế toán thành phẩm và xác định kếtquả kinh doanh sử dụng các Nhật ký – cuối kỳ) Chứng từ số 8, Sổ Cái các tài khoản
511, 512, 521, 531, 532,…)., Bảng kê số 8, bảng kê số 10, Bảng kê số 11 và
Trang 22một số sổ chi tiết tiêu thụ, Sổ chi tiết thuế GTGT, Sổ chi tiết thanh toán vớikhách hàng
2 Hình thức Nhật ký chung.
Theo hình thức này các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đợc phản ánh vào một sổNhật ký gọi là sổ Nhật ký chung Sau đó căn cứ vào sổ Nhật ký chung lấy sốliệu ghi vào Sổ Cái Ngoài ra để thuận tiện cho việc ghi chép vào Nhật kýchung có thể mở thêm Nhật ký phụ cho các tài khoản chủ yếu, có nhiều nghiệp
vụ phát sinh
Hình thức Nhật ký chung có u điểm là mẫu sổ dễ ghi chép, dễ đối chiếu,kiểm tra, thuận lợi cho việc phân công chuyên môn hoá cán bộ kế toán, thuậnlợi cho điện toán kế toán tuy vậy công việc đối chiếu lại bị dồn vào cuối tháng Theo hình thức này, kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh sửdụng các loại sổ sau:
- Sổ chi tiết tài khoản 511, 512, 131, 641, 642,.
- Sổ theo dõi thuế GTGT
- Sổ theo dõi thuế GTGT đợc hoàn lại
- Sổ chi tiết thuế GTGT đợc miễn giảm
V Báo cáo kế toán.
Để giám sát chặt chẽ tình hình tài sản, tình hình hoạt động của doanhnghiệp, đáp ứng yêu cầu quản lý kinh tế tài chính và công tác kế hoạch hoá cầnphải có báo cáo kế toán
22
Trang 23Báo kế toán là phơng thức tổng hợp số liệu theo chỉ tiêu kế toán tài chính,phản ánh một cách toàn diện tình hình hoạt động của doanh nghiệp sau một kỳ
kế toán Trong phạm vi hoạt động bán hàng, xác định kết quả kinh doanh Báocáo kế toán gồm báo cáo quản trị(Phục vụ cho công tác quản lý trong doanhnghiệp) và Báo cáo tài chính( nộp cho các cơ quan cấp trên):
* Báo cáo quản trị gồm:
- Báo cáo sản lợng sản phẩm, hàng hoá tiêu thụ
- Báo cáo doanh thu tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá
- Báo cáo chi phí lu thông
- Báo cáo tình hình thanh toán
- Báo cáo doanh thu tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá
- Báo cáo tông hợp tiêu thụ
Báo cáo tài chính: Kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh phải lập
Báo cáo kết quả kinh doanh mẫu số B02- DN
Phần thứ hai
Thực trạng kế toán bán hàng và xác định kếtquả sản xuất kinh doanh tại Công ty cổ phần
Trang 24I Quá trình hình thành và phát triển của Công ty cổ phần Ngọc Anh.
1 Lịch sử hình thành và phát triển
Công ty đợc hình thành từ những năm sau giải phóng Thủ đô (năm 1956).Công ty đã trải qua nhiều thăng trầm, tách ra nhập vào nhiều lần Địa bàn sảnxuất của Công ty trớc đây rộng khoảng 5ha; Hầu hết là nhà xởng cấp 4 đợc xâydựng từ năm 1956 - 1960, nhà mái tôn, mái ngói kết cấu tờng bao khung gỗ.Cùng với thời gian và do nớc lũ hàng năm nhà xởng đã xuống cấp, Công typhải thờng xuyên sửa chữa và gia cố để đảm bảo cho sản xuất của Công ty Cơ sở vật chất kỹ thuật: máy móc cũ và lạc hậu, hiệu quả thấp Hiện nay hầuhết các thiết bị đã khấu hao hết Công ty đã đánh giá lại nhng chỉ thích ứng vớisản xuất hàng loạt, số lợng nhiều (phù hợp với thời kỳ bao cấp) Thiết bị lạicồng kềnh, khó di chuyển nên không thích ứng với điều kiện sản xuất hiện nay Năm 1992, UBND Thành phố Hà Nội ra quyết định số 3162/QĐ-UB thànhlập Công ty cổ phần Ngọc Anh Công ty chuyển sang hoạt động theo cơ chế thịtrờng, thực hiện hạch toán kinh tế độc lập, tự trang trải chi phí và có doanh lợidới sự quản lý của Nhà nớc
Trong điều kiện thị hiếu tiêu dùng của nhân dân ngày càng cao về mặt chấtlợng, hình thức cũng nh mặt lợng các sản phẩm sản xuất ra phải đảm bảo về kỹthuật cũng nh mỹ thuật Công ty đã không ngừng cải tiến công nghệ sản xuấtcho ra đời hàng loạt sản phẩm có chất lợng cao, mẫu mã đẹp phù hợp với thịhiếu ngời tiêu dùng ngày càng cao
Hiện nay nhu cầu tiêu dùng của thị trờng rất lớn song Công ty mới chỉ đápứng đợc một phần Sản phẩm của Công ty ngày càng phong phú và đa dạng.Bên cạnh đó, lãnh đạo Công ty đã quyết định cải tiến và đầu t thêm một số thiết
bị máy móc nhằm nâng cao chất lợng sản phẩm, hạ giá thành để có sức cạnhtranh trên thị trờng và phù hợp với nhu cầu tiêu dùng trong nớc
2 Tình hình hoạt động sản xuất và nhiệm vụ chính của công ty Gỗ
Hà Nội.
Công ty cổ phần Ngọc Anh là một doanh nghiệp nhà nớc, hạch toán kinh tế
độc lập, tự chủ về tài chính và chịu sự quản lý của Sở Công nghiệp HàNội.Ngành nghề kinh doanh chính của Công ty hiện nay là những sản phẩm cókết cấu hoàn toàn bằng gỗ hoặc chiếm tỷ trọng lớn là gỗ gồm những mặt hàng
24