kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần thủy anh

... 4: KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 36 4.1 Kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh 36 4.1.1 Kế toán bán hàng 36 4.1.2 Kế toán xác định kết kinh doanh. .. cho cán công nhân viên 35 CHƢƠNG KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 4.1 KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 4.1.1 Kế toán bán hàng 4.1.1.1 Kế toán doanh thu bán hàng a... trạng công tác kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh, phân tích hiệu kinh doanh Công ty Cổ phần Thủy Anh từ đƣa giải pháp hoàn thiện công tác kế toán nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh Công ty

TRƢỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA KINH TẾ VÀ QUẢN TRỊ KINH DOANH PHAN ANH TUYẾT KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN THỦY ANH LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC Ngành: Kế Toán Mã số ngành: 52340301 Năm 2014 TRƢỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA KINH TẾ VÀ QUẢN TRỊ KINH DOANH PHAN ANH TUYẾT MSSV: C1200399 KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN THỦY ANH LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC NGÀNH KẾ TOÁN Mã số ngành: 52340301 CÁN BỘ HƢỚNG DẪN ĐÀM THỊ PHONG BA Năm 2014 LỜI CẢM TẠ  Lời đầu tiên em xin chân thành cảm ơn quý Thầy Cô trƣờng Đại học Cần Thơ nói chung cũng nhƣ quý Thầy Cô khoa Kinh tế - Quản Trị Kinh Doanh nói riêng đã hết lòng giảng dạy, truyền đạt những kiến thức vô cùng quý báo cho em trong suốt thời gian em học tập tại trƣờng. Đặc biệt em xin gửi lời cảm ơn chân thành nhất đến Cô Đàm Thị Phong Ba đã tận tâm giúp đỡ và hƣớng dẫn em trong suốt quá trình em làm luận văn để em có thể hoàn thành tốt luận văn của mình. Bên cạnh đó em cũng xin gửi lời cảm ơn đến Ban lãnh đạo, các Cô, Chú, Anh, Chị của Công ty Cổ Phần Thủy Anh đã tạo điều kiện để em thực tập tại Công ty, nhiệt tình giúp đỡ và tận tình chỉ dạy em trong suốt thời gian em thực tập tại Công ty. Do thời gian và kiến thức của em còn nhiều hạn chế nên bài luận văn của em không tránh khỏi những thiếu sót. Kính mong nhận đƣợc sự đóng góp ý kiến của quý Thầy Cô, quý Công ty để luận văn của em đƣợc hoàn thiện hơn. Cuối lời, em kính chúc quý Thầy Cô, các Anh Chị trong Công ty luôn luôn hạnh phúc, vui vẻ, gặp nhiều sức khỏe và thành công trong công việc. Em xin chân thành cảm ơn! Cần Thơ, ngày … tháng … năm 2014 Sinh viên thực hiện Phan Anh Tuyết i TRANG CAM KẾT  Em xin cam kết luận văn này đƣợc hoàn thành dựa trên kết quả nghiên cứu của em và các kết quả nghiên cứu này chƣa đƣợc dùng cho bất cứ luận văn cùng cấp nào khác. Cần Thơ, ngày … tháng … năm 2014 Sinh viên thực hiện Phan Anh Tuyết ii TRANG NHẬN XÉT CỦA CƠ QUAN THỰC TẬP ................................................................................................................... ................................................................................................................... ................................................................................................................... ................................................................................................................... ................................................................................................................... ................................................................................................................... ................................................................................................................... ................................................................................................................... ................................................................................................................... ................................................................................................................... ................................................................................................................... ................................................................................................................... ................................................................................................................... ................................................................................................................... ................................................................................................................... ................................................................................................................... ................................................................................................................... ................................................................................................................... ................................................................................................................... ................................................................................................................... Hậu Giang, ngày … tháng … năm 2014 Thủ trƣởng đơn vị iii BẢN NHẬN XÉT LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC  Họ và tên ngƣời nhận xét: .................................................................................... Học vị:.................................................................................................................. Chuyên ngành: ..................................................................................................... Nhiệm vụ trong hội đồng: Cán bộ hƣớng dẫn Cơ quan công tác: ................................................................................................ Tên sinh viên: Mã số sinh viên: Lớp: Tên đề tài: Kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ Phần Thủy Anh. NỘI DUNG NHẬN XÉT 1. Tính phù hợp của đề tài với chuyên ngành đào tạo .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. 2. Hình thức trình bày .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. 3. Ý nghĩa khoa học, thực tiễn và tính cấp thiết của đề tài .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. 4. Độ tin cậy của số liệu và tính hiện đại của luận văn .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. iv 5. Nội dung và kết quả đạt đƣợc .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. 6. Các nhận xét khác .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. 7. Kết luận (Ghi rõ mức độ đồng ý hay không đồng ý nội dung đề tài và các yêu cầu chỉnh sửa) .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. Cần Thơ, ngày ... tháng ... năm 2014 NGƢỜI NHẬN XÉT v BẢN NHẬN XÉT LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC  Họ và tên ngƣời nhận xét: .................................................................................... Học vị:.................................................................................................................. Chuyên ngành: ..................................................................................................... Nhiệm vụ trong hội đồng: Cán bộ phản biện Cơ quan công tác: ................................................................................................ Tên sinh viên: Mã số sinh viên: Lớp: Tên đề tài: Kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ Phần Thủy Anh. NỘI DUNG NHẬN XÉT 1. Tính phù hợp của đề tài với chuyên ngành đào tạo .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. 2. Hình thức trình bày .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. 3. Ý nghĩa khoa học, thực tiễn và tính cấp thiết của đề tài .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. 4. Độ tin cậy của số liệu và tính hiện đại của luận văn .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. vi 5. Nội dung và kết quả đạt đƣợc .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. 6. Các nhận xét khác .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. 7. Kết luận (Ghi rõ mức độ đồng ý hay không đồng ý nội dung đề tài và các yêu cầu chỉnh sửa) .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. Cần Thơ, ngày ... tháng ... năm 2014 NGƢỜI NHẬN XÉT vii MỤC LỤC  Trang Chƣơng 1: GIỚI THIỆU ..................................................................................... 1 1.1 Đặt vấn đề nghiên cứu .................................................................................. 2 1.2 Mục tiêu nghiên cứu ..................................................................................... 2 1.2.1 Mục tiêu chung .......................................................................................... 2 1.2.2 Mục tiêu cụ thể .......................................................................................... 2 1.3 Phạm vi nghiên cứu ...................................................................................... 2 1.3.1 Không gian ................................................................................................. 2 1.3.2 Thời gian .................................................................................................... 2 1.3.3 Đối tƣợng nghiên cứu ................................................................................ 2 Chƣơng 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU .............. 3 2.1 Cơ sở lý luận ................................................................................................. 3 2.1.1 Kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh .................................... 3 2.1.2 Đánh giá hiệu quả hoạt động kinh doanh thông qua các tỷ số doanh lợi ........................................................................................................................... 21 2.2 Phƣơng pháp nghiên cứu ............................................................................ 22 Chƣơng 3: GIỚI THIỆU TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN THỦY ANH .................................................................................................................. 24 3.1 Lịch sử hình thành ...................................................................................... 24 3.2 Ngành nghề kinh doanh và chức năng nhiệm vụ ........................................ 24 3.2.1 Ngành nghề kinh doanh ........................................................................... 24 3.2.2 Chức năng ................................................................................................ 24 3.2.3 Nhiệm vụ.................................................................................................. 24 3.3 Cơ cấu tổ chức ............................................................................................ 25 3.4 Tổ chức bộ máy kế toán .............................................................................. 26 3.4.1 Sơ đồ tổ chức ........................................................................................... 26 3.4.2 Chế độ kế toán và hình thức kế toán ........................................................ 27 3.4.3 Phƣơng pháp kế toán ............................................................................... 29 3.5.1 Sơ lƣợt kết quả hoạt động kinh doanh từ năm 2011 – 2013 .................... 29 viii 3.5.2 Sơ lƣợt kết quả hoạt động kinh doanh 6 tháng đầu năm giai đoạn 2012 – 2014 .................................................................................................................. 32 3.6 Thuận lợi, khó khăn và phƣơng hƣớng hoạt động ...................................... 34 3.6.1 Thuận lợi .................................................................................................. 34 3.6.2 Khó khăn .................................................................................................. 35 3.6.3 Phƣơng hƣớng hoạt động ......................................................................... 35 Chƣơng 4: KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH ............................................................................................................ 36 4.1 Kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh ..................................... 36 4.1.1 Kế toán bán hàng ..................................................................................... 36 4.1.2 Kế toán xác định kết quả kinh doanh....................................................... 42 4.2 Phân tích tình hình bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tháng 03 giai đoạn 2012 – 2014 .............................................................................................. 58 4.2.1 Phân tích chung ........................................................................................ 58 4.2.2 Phân tích doanh thu.................................................................................. 60 4.2.3 Phân tích chi phí ...................................................................................... 61 4.2.4 Phân tích lợi nhuận .................................................................................. 66 4.2.5 Phân tích các tỷ số doanh lợi ................................................................... 67 4.2.6 Nhận xét .................................................................................................. 68 Chƣơng 5: ĐỀ XUẤT CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN VÀ NÂNG CAO HIỆU QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH ........... 69 5.1 Nhận xét chung ........................................................................................... 69 5.1.1 Nhận xét về công tác kế toán ................................................................... 69 5.1.2 Nhận xét về kết quả hoạt động kinh doanh.............................................. 70 5.2 Các giải pháp về công tác kế toán .............................................................. 70 5.3 Các giải pháp để nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh ........................ 70 Chƣơng 6: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ ........................................................ 72 6.1 Kết luận ....................................................................................................... 72 6.2 Kiến nghị..................................................................................................... 72 ix DANH SÁCH BẢNG  Trang Bảng 3.1 Bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh từ năm 2011 đến năm 2013 .................................................................................................................. 30 Bảng 3.2 Bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh 6 tháng đầu năm giai đoạn 2012 – 2014 .............................................................................................. 33 Bảng 4.1 Bảng tính toán doanh thu bán hàng tháng 03/2014 ........................... 38 Bảng 4.2 Bảng tính toán giá vốn hàng bán tháng 03/2014 ............................... 41 Bảng 4.3 Bảng số liệu chi tiết phát sinh ở bộ phận bán hàng tháng 03/2014 ... 44 Bảng 4.4 Bảng số liệu chi tiết phát sinh ở bộ phận quản lý doanh nghiệp tháng 03/2014 ............................................................................................................. 47 Bảng 4.5 Bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh tháng 03/2014............. 57 Bảng 4.6 Bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh tháng 03 giai đoạn 2012 – 2014 ............................................................................................................... 59 Bảng 4.7 Phân tích biến động tổng doanh thu tháng 03 giai đoạn 2012 – 2014 ........................................................................................................................... 60 Bảng 4.8 Phân tích doanh thu của từng mặt hàng tháng 03 giai đoạn 2012 – 2014 .................................................................................................................. 61 Bảng 4.9 Phân tích chi phí tháng 03 giai đoạn 2012 – 2014 ............................ 62 Bảng 4.10 Phân tích giá vốn của từng mặt hàng tháng 03 giai đoạn 2012 – 2014 .................................................................................................................. 63 Bảng 4.11 Phân tích chi phí bán hàng tháng 03 giai đoạn 2012 – 2014 ........................................................................................................................... 64 Bảng 4.12 Phân tích chi phí quản lý doanh nghiệp tháng 03 giai đoạn 2012 – 2014 .................................................................................................................. 65 Bảng 4.13 Phân tích lợi nhuận tháng 03 giai đoạn 2012 – 2014 ...................... 66 Bảng 4.14 Các tỷ số về khả năng sinh lời tháng 03 giai đoạn 2012 – 2014 ..... 67 x DANH SÁCH HÌNH  Trang Hình 2.1 Sơ đồ hạch toán doanh thu bán hàng ................................................... 5 Hình 2.2 Sơ đồ hạch toán giá vốn hàng bán ....................................................... 6 Hình 2.3 Sơ đồ hạch toán chi phí bán hàng ........................................................ 8 Hình 2.4 Sơ đồ hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp .................................. 10 Hình 2.5 Sơ đồ hạch toán doanh thu hoạt động tài chính ................................. 12 Hình 2.6 Sơ đồ hạch toán chi phí tài chính ....................................................... 14 Hình 2.7 Sơ đồ hạch toán thu nhập khác .......................................................... 16 Hình 2.8 Sơ đồ hạch toán chi phí khác ............................................................. 18 Hình 2.9 Sơ đồ hạch toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp ........................ 20 Hình 2.10 Sơ đồ hạch toán xác định kết quả kinh doanh ................................. 21 Hình 3.1 Sơ đồ bộ máy quản lý của Công ty .................................................... 25 Hình 3.2 Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán ............................................................ 26 Hình 3.3 Sơ đồ hạch toán theo hình thức nhật ký chung .................................. 28 xi DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT  TTĐB : Tiêu thụ đặc biệt XK : Xuất khẩu SP : Sản phẩm HH : Hàng hóa DV : Dịch vụ GTGT : Giá trị gia tăng CKTM : Chiết khấu thƣơng mại GGHB : Giảm giá hàng bán GVHB : Giá vốn hàng bán K/c : Kết chuyển TSCĐ : Tài sản cố định BHXH : Bảo hiểm xã hội BHYT : Bảo hiểm y tế KPCĐ : Kinh phí công đoàn NVL : Nguyên vật liệu CCDC : Công cụ dụng cụ TNDN : Thu nhập doanh nghiệp CP : Chi phí SXKD : Sản xuất kinh doanh CPQLDN : Chi phí quản lý doanh nghiệp CPBH : Chi phí bán hàng VNĐ : Việt Nam đồng PXK : Phiếu xuất kho PT : Phiếu thu KH : Khách hàng SCTPT : Sổ chi tiết phải thu TM : Tiền mặt xii DT : Doanh thu CCDV : Cung cấp dịch vụ LN : Lợi nhuận GĐ : Giám đốc HĐ : Hợp đồng LHB : Lệnh bán hàng BPKD : Bộ phận kinh doanh BB : Biên bản TT : Thanh toán KTBH : Kế toán bán hàng CTHH : Chi tiết hàng hóa PC : Phiếu chi KTT : Kế toán trƣởng TG : Tiền gửi GBN : Giấy báo nợ UNC : Ủy nhiệm chi BCKQHĐKD : Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh DNTN : Doanh nghiệp tƣ nhân TK : Tài khoản xiii CHƢƠNG 1 GIỚI THIỆU 1.1 ĐẶT VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU Trong tiến trình hội nhập nền kinh tế thế giới hiện nay, sự cạnh tranh trở nên gay gắt và khóc liệt hơn, nó vừa là cơ hội vừa là thử thách đối với các doanh nghiệp. Doanh nghiệp nào tổ chức tốt nghiệp vụ bán hàng đảm bảo thu hồi vốn và có lãi sẽ có điều kiện tồn tại và phát triển. Ngƣợc lại doanh nghiệp nào tỏ ra non kém trong tổ chức hoạt động kinh doanh thì chẳng bao lâu sẽ đi đến bờ vực phá sản. Chính vì thế để có thể tồn tại và phát triển bền vững các doanh nghiệp phải không ngừng vƣơn lên, không ngừng đổi mới nhằm nâng cao hiệu quả kinh doanh và khẳng định vị trí của mình trên thƣơng trƣờng. Để làm đƣợc điều này, bản thân mỗi doanh nghiệp phải có cơ chế quản lý doanh nghiệp phù hợp, áp dụng những công nghệ mới nhất vào hoạt động kinh doanh, tạo ra những sản phẩm có chất lƣợng cao, giá cả phù hợp và điều quan trọng là làm sau để tiêu thụ một cách nhanh nhất và hiệu quả nhất. Cho nên, quá trình phân phối và tiêu thụ sản phẩm, hoạt động bán hàng có ý nghĩa vô cùng quan trọng. Bán hàng là giai đoạn cuối cùng của quá trình sản xuất kinh doanh. Thông qua bán hàng, doanh nghiệp thực hiện đƣợc giá trị sử dụng của hàng hóa, thu hồi vốn bỏ ra, góp phần tăng nhanh tốc độ luân chuyển vốn tạo điều kiện để tiến hành tái sản xuất. Thực hiện tốt quá trình này doanh nghiệp sẽ có điều kiện thu hồi vốn bù đắp chi phí, đem lại kết quả cao trong kinh doanh, tạo điều kiện cho doanh nghiệp thực hiện đầy đủ nghĩa vụ với nhà nƣớc. Bên cạnh đó, bán hàng còn có vai trò quan trọng trong việc đáp ứng nhu cầu của ngƣời tiêu dùng. Thông qua công tác bán hàng, các đơn vị kinh doanh có thể dự đoán nhu cầu tiêu dùng của xã hội nói chung và từng khu vực nói riêng với từng sản phẩm hàng hóa từ đó doanh nghiệp sẽ xây dựng đƣợc các kế hoạch kinh doanh phù hợp nhằm đạt hiệu quả cao nhất. Doanh nghiệp kinh doanh có hiệu quả kinh tế cao là cơ sở cho doanh nghiệp có thể tồn tại và phát triển vững chắc trong nền kinh tế thị trƣờng cạnh tranh sôi động và quyết liệt nhƣ hiện nay. Qua những vấn đề trên, thấy đƣợc tầm quan trọng của công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh trong các doanh nghiệp. Xuất phát từ tầm quan trọng đó em chọn đề tài “Kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần Thủy Anh” làm đề tài cho luận văn tốt nghiệp của mình. 1 1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU 1.2.1 Mục tiêu chung Thực trạng công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh, phân tích hiệu quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần Thủy Anh từ đó đƣa ra các giải pháp hoàn thiện công tác kế toán và nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh của Công ty. 1.2.2 Mục tiêu cụ thể - Khái quát hoạt động kinh doanh tại Công ty Cổ phần Thủy Anh qua ba năm 2011, 2012, 2013 và 6 tháng đầu năm 2014. - Thực trạng công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần Thủy Anh tháng 03/2014. - Phân tích doanh thu, chi phí, lợi nhuận, đƣa ra các nhân tố khách quan, chủ quan ảnh hƣởng đến lợi nhuận và đánh giá hiệu quả hoạt động kinh doanh thông qua các chỉ số doanh lợi qua tháng 03 của 3 năm 2012, 2013 và 2014. - Nhận xét, đề xuất các giải pháp hoàn thiện công tác kế toán và nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh. 1.3 PHẠM VI NGHIÊN CỨU 1.3.1 Không gian: Công ty Cổ Phần Thủy Anh. 1.3.2 Thời gian - Đề tài sử dụng số liệu để phân tích năm 2011, 2012, 2013 và 6 tháng đầu năm 2014; số liệu hạch toán tháng 03/2014. - Thời gian thực hiện đề tài từ tháng 8/2014 đến tháng 11/2014. 1.3.3 Đối tƣợng nghiên cứu Đối tƣợng nghiên cứu của đề tài là kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần Thủy Anh. 2 CHƢƠNG 2 CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.1 CƠ SỞ LÝ LUẬN 2.1.1 Kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh 2.1.1.1 Kế toán bán hàng - Khái niệm: Bán hàng là giai đoạn cuối cùng của quá trình sản xuất kinh doanh, đây là quá trình chuyển hóa vốn từ hình thái vốn sản phẩm, hàng hóa sang hình thái vốn tiền tệ hoặc vốn trong thanh toán. - Các phƣơng thức bán hàng: + Bán buôn hàng hóa là bán cho các doanh nghiệp thƣơng mại, các doanh nghiệp sản xuất… theo hai hình thức bán buôn qua kho và bán buôn vận chuyển thẳng. + Bán lẻ hàng hóa là phƣơng thức bán trực tiếp cho ngƣời tiêu dùng. Đƣợc thực hiện dƣới hai hình thức bán lẻ thu tiền tại chỗ và bán lẻ thu tiền tập trung. a. Kế toán doanh thu bán hàng - Khái niệm: Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu đƣợc trong kỳ phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thƣờng của doanh nghiệp góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu. Doanh thu chỉ bao gồm tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp đã thu đƣợc hoặc sẽ thu đƣợc trong kỳ (tức đƣợc khách hàng chấp nhận, thanh toán). - Điều kiện ghi nhận doanh thu: Doanh thu bán hàng đƣợc ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn tất cả năm điều kiện sau: + Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho ngƣời mua. + Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa nhƣ ngƣời sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa. + Doanh thu đƣợc xác định tƣơng đối chắc chắn. + Doanh nghiệp đã thu đƣợc hoặc sẽ thu đƣợc lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng. + Xác định đƣợc chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng. 3 - Tài khoản sử dụng và kết cấu tài khoản: + Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. TK 511 - Số thuế TTĐB, thuế XK phải nộp tính trên doanh thu bán hàng thực tế của SP, HH, DV đã cung cấp cho khách hàng và đã đƣợc xác định là đã bán trong kỳ kế toán. - Doanh thu bán SP, HH, bất động sản đầu tƣ và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ kế toán. - Số thuế GTGT phải nộp của doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phƣơng pháp trực tiếp. - Các khoản GGHB, hàng bán bị trả lại, CKTM kết chuyển lúc cuối kỳ. - Kết chuyển doanh thu thuần vào tài khoản 911 - Xác định kết quả kinh doanh. + Tài khoản 511 không có số dƣ cuối kỳ. + Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, có 6 tài khoản cấp 2: Tài khoản 5111 - Doanh thu bán hàng hóa. Tài khoản 5112 - Doanh thu bán các thành phẩm. Tài khoản 5113 - Doanh thu cung cấp dịch vụ. Tài khoản 5114 - Doanh thu trợ cấp, trợ giá. Tài khoản 5117 - Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tƣ. Tài khoản 5118 – Doanh thu khác. - Chứng từ sử dụng: + Hóa đơn GTGT. + Bảng thanh toán hàng đại lý, ký gửi. 4 + Thẻ quầy hàng. + Các chứng từ thanh toán: Phiếu thu, giấy báo có… + Các chứng từ kế toán có liên quan. - Sơ đồ hạch toán tài khoản 511 333 111, 112 511 Các khoản thuế tính trừ vào doanh thu (thuế TTĐB, Thuế XK) Doanh thu bằng tiền 521 311, 315 Doanh thu đƣợc chuyển thẳng để trả nợ Khoản chiết khấu kết chuyển 531 131 Doanh thu chƣa thu tiền Doanh thu của hàng bị trả lại kết chuyển 152, 156 532 Khoản GGHB kết chuyển Doanh thu bằng hàng (hàng đổi hàng) 911 Doanh thu thuần Nguồn: 133 sơ đồ kế toán doanh nghiệp, Võ Văn Nhị, 2009 Hình 2.1 Sơ đồ hạch toán doanh thu bán hàng b. Kế toán giá vốn hàng bán - Khái niệm: Giá vốn hàng bán là toàn bộ chi phí để tạo ra một thành phẩm. Đối với một công ty thƣơng mại thì giá vốn hàng bán là tổng chi phí cần thiết để hàng có mặt tại kho (giá mua từ nhà cung cấp, vận chuyển,…). - Phƣơng pháp tính giá vốn hàng xuất kho: có bốn phƣơng pháp tính giá vốn hàng xuất kho là phƣơng pháp thực tế đích danh, phƣơng pháp nhập trƣớc 5 xuất trƣớc (FIFO), phƣơng pháp nhập sau xuất trƣớc (LIFO) và phƣơng pháp bình quân gia quyền. Công ty áp dụng phƣơng pháp nhập trƣớc xuất (FIFO) trƣớc để tính giá vốn hàng xuất kho. Theo phƣơng pháp này thì số hàng hóa, vật tƣ nhập kho trƣớc sẽ đƣợc xuất kho và sử dụng trƣớc, giá của lần nhập đó đƣợc làm giá xuất kho. - Tài khoản sử dụng và kết cấu tài khoản: + Tài khoản 632 - Giá vốn hàng bán. TK 632 - Trị GVHB đã xuất bán trong kỳ. - Hàng bán bị trả lại nhập kho. - Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho. - Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho - Kết chuyển giá vốn hàng bán. + Tài khoản 632 không có số dƣ cuối kỳ. - Chứng từ sử dụng: phiếu xuất kho, phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, các chứng từ khác có liên quan. - Sơ đồ hạch toán tài khoản 632 1561 1561 632 Nhập kho hàng hóa bị trả lại Xuất bán trực tiếp 157 159 Gửi bán Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho K/c 159 911 Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho K/c giá vốn của hàng đã bán trong kỳ Nguồn: 133 sơ đồ kế toán doanh nghiệp, Võ Văn Nhị, 2009 Hình 2.2 Sơ đồ hạch toán giá vốn hàng bán 6 2.1.1.2 Kế toán xác định kết quả kinh doanh a. Kế toán chi phí bán hàng - Khái niệm: Chi phi bán hàng là toàn bộ các chi phí phát sinh liên quan đến quá trình bán sản phẩm, hàng hóa và cung cấp dịch vụ. - Nội dung chi phí bán hàng gồm các yếu tố sau: Chi phí nhân viên bán hàng, chi phí vật liệu, bao bì, chi phí dụng cụ đồ dùng, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí bảo hành sản phẩm, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác. - Tài khoản sử dụng và kết cấu tài khoản: + Tài khoản 641 - Chi phí bán hàng. TK 641 - Kết chuyển chi phí bán hàng vào tài khoản 911. - Các chi phí liên quan đến quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ. + Tài khoản 641 không có số dƣ cuối kỳ. + Tài khoản 641 có 7 tài khoản cấp 2: Tài khoản 6411 - Chi phí nhân viên. Tài khoản 6412 - Chi phí vật liệu, bao bì. Tài khoản 6413 - Chí phí dụng cụ, đồ dùng. Tài khoản 6414 - Chi phí khấu hao TSCĐ. Tài khoản 6415 - Chi phí bảo hành. Tài khoản 6417 - Chi phí dịch vụ mua ngoài. Tài khoản 6418 - Chi phí bằng tiền khác. - Chứng từ sử dụng: + Bảng chấm công của nhân viên bộ phận bán hàng. + Bảng thanh toán lƣơng nhân viên bộ phận bán hàng. + Bảng thanh toán tiền thƣởng nhân viên bộ phận bán hàng. + Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ dùng cho bán hàng. + Hóa đơn GTGT. + Phiếu chi. 7 - Sơ đồ hạch toán tài khoản 641 911 641 334 Tiền lƣơng phải trả nhân viên bán hàng 338 Trích BHXH, BHYT, KPCĐ 214 Khấu hao TSCĐ Kết chuyển để xác định kết quả kinh doanh 152, 153 Xuất NVL, CCDC cho bộ phận bán hàng 111, 112 CP dịch vụ mua ngoài 133 Thuế GTGT Nguồn: 133 sơ đồ kế toán doanh nghiệp, Võ Văn Nhị, 2009 Hình 2.3 Sơ đồ hạch toán chi phí bán hàng b. Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp - Khái niệm: Chi phí quản lý doanh nghiệp là toàn bộ chi phí liên quan đến hoạt động quản lý sản xuất kinh doanh, quản lý hành chính và một số khoản khác có tính chất chung toàn doanh nghiệp. - Theo quy định của chế độ hiện hành, chi phí quản lý doanh nghiệp chi tiết thành các yếu tố chi phí sau: Chi phí nhân viên quản lý, chi phí vật liệu quản lý, chi phí đồ dùng văn phòng, chi phí khấu hao TSCĐ, thuế, phí và lệ phí, chi phí dự phòng, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác. 8 - Tài khoản sử dụng và kết cấu tài khoản: + Tài khoản 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp. TK 642 - Các chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ. - Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào tài khoản 911 - Xác định kết quả kinh doanh. + Tài khoản 642 không có số dƣ cuối kỳ. + Tài khoản 642 có 8 tài khoản cấp 2: Tài khoản 6421 - Chi phí nhân viên quản lý. Tài khoản 6422 - Chi phí vật liệu quản lý. Tài khoản 6423 - Chi phí đồ dùng văn phòng. Tài khoản 6424 - Chí phí khấu hao TSCĐ. Tài khoản 6425 - Thuế, phí và lệ phí. Tài khoản 6426 - Chi phí dự phòng. Tài khoản 6427 - Chi phí dịch vụ mua ngoài. Tài khoản 6428 - Chi phí bằng tiền khác. - Chứng từ kế toán sử dụng: + Bảng chấm công của nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp. + Bảng thanh toán lƣơng nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp. + Bảng thanh toán tiền thƣởng nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp. + Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý doanh nghiệp. + Hóa đơn GTGT. + Phiếu chi. 9 - Sơ đồ hạch toán tài khoản 642 911 642 334 Tiền lƣơng phải trả nhân viên QLDN 338 Kết chuyển để xác định kết quả kinh doanh Trích BHXH, BHYT, KPCĐ 214 Khấu hao TSCĐ 152, 153 Xuất NVL, CCDC cho bộ phận QLDN 139 139 Dự phòng phải thu khó đòi 111, 112 CP dịch vụ mua ngoài Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi 133 Thuế GTGT Nguồn: 133 sơ đồ kế toán doanh nghiệp, Võ Văn Nhị, 2009 Hình 2.4 Sơ đồ hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp c. Kế toán doanh thu tài chính - Khái niệm: Doanh thu hoạt động tài chính là những khoản thu do hoạt động đầu tƣ tài chính hoặc kinh doanh về vốn. 10 - Tài khoản sử dụng và kết cấu tài khoản: + Tài khoản 515 - Doanh thu hoạt động tài chính. TK 515 - Lãi, cổ tức và lợi nhuận đƣợc chia. - Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính sang tài khoản 911. - Lãi do nhƣợng bán các khoản đầu tƣ vào công ty con, công ty liên doanh, công ty liên kết. - Chiết khấu thanh toán đƣợc hƣởng. - Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ của hoạt động kinh doanh. + Tài khoản 515 không có số dƣ cuối kỳ. - Chứng từ sử dụng: + Các chứng từ liên quan đến công trái, trái phiếu. + Phiếu thu, biên lai thu tiền. + Hóa đơn GTGT, hóa đơn dịch vụ cho thuê tài chính. + Các chứng từ liên quan. 11 - Sơ đồ hạch toán tài khoản 515 911 515 111, 112, 138 Định kỳ thu lãi hoặc xác định số lãi phải thu do đầu tƣ cổ phiếu, trái phiếu hoặc cho vay vốn 111, 112, 131 Lãi do nhƣợng bán chứng khoán 121, 221 Giá gốc 1111, 1121 Kết chuyển doanh thu tài chính Lãi do bán ngoại tệ Theo tỷ giá thực tế thu 1112, 1122 bằng đồng VN Theo tỷ giá thực tế xuất ngoại tệ 1111, 1121 Thu tiền lãi định kỳ Nguồn: 133 sơ đồ kế toán doanh nghiệp, Võ Văn Nhị, 2009 Hình 2.5 Sơ đồ hạch toán doanh thu hoạt động tài chính 12 d. Kế toán chi phí tài chính - Khái niệm: Chi phí tài chính là những khoản chi phí liên quan đến hoạt động đầu tƣ tài chính nhƣ chi phí lãi tiền vay, lỗ do bán ngoại tệ… - Tài khoản sử dụng và kết cấu tài khoản: + Tài khoản 635 - Chi phí tài chính. TK 635 - Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm, trả góp, lãi thuê tài sản thuê tài chính. - Kết chuyển chi phí tài chính sang tài khoản 911 - Lỗ bán ngoại tệ. - Chiết khấu thanh toán cho ngƣời mua. - Các khoản chi phí hoạt động đầu tƣ tài chính khác. + Tài khoản 635 không có số dƣ cuối kỳ. - Chứng từ sử dụng: phiếu chi, hóa đơn GTGT, các chứng từ khác có liên quan. 13 - Sơ đồ hạch toán tài khoản 635 129, 229 635 111, 112, 141 Chi phí phát sinh khi tham gia liên doanh 222 (128) Hoàn nhập số chênh lệch dự phòng giảm giá đầu tƣ ngắn hạn, dài hạn Thiệt hại do thu hồi không đủ vốn đã góp liên doanh 121, 221 Giá gốc Lỗ do nhƣợng bán chứng khoán trƣớc hạn có giá bán < giá góc 111, 112 Giá bán 911 111, 112, 335 Lãi tiền vay phải trả 1112, 1122 Lỗ do bán ngoại tệ Tỷ giá xuất ngoại tệ 1111, 1121 Tỷ giá bán ngoại tệ thu bằng tiền VNĐ Cuối kỳ K/c chi phí tài chính 129, 229 Trích lập dự phòng giảm giá chứng khoán đầu tƣ ngắn hạn, dài hạn 131 Chiết khấu thanh toán chấp thuận cho khách hàng Nguồn: 133 sơ đồ kế toán doanh nghiệp, Võ Văn Nhị, 2009 Hình 2.6 Sơ đồ hạch toán chi phí tài chính 14 e. Kế toán thu nhập khác - Khái niệm: Thu nhập khác là những khoản thu nhập ngoài hoạt động sản xuất kinh doanh và hoạt động tài chính của doanh nghiệp nhƣ thu nhập từ thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ, thu tiền phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng… - Tài khoản sử dụng và kết cấu tài khoản: + Tài khoản 711 - Thu nhập khác. TK 711 - Kết chuyển thu nhập khác sang tài khoản 911. - Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ. + Tài khoản 711 không có số dƣ cuối kỳ. - Chứng từ sử dụng: biên bản thanh lý TSCĐ, phiếu thu, biên lai thu tiền, các chứng khác liên quan. 15 - Sơ đồ hạch toán tài khoản 711 911 111, 112, 131 711 Nhƣợng bán TSCĐ Tổng số tiền thu đƣợc 33311 Thuế GTGT 152 Giá trị phế liệu thu hồi nhập kho khi thanh lý TSCĐ 111, 112, 138 Cuối kỳ kết chuyển Số tiền phạt vi phạm hợp đồng hoặc thu nhập của những năm trƣớc bị bỏ sót 331, 338 Xóa sổ nợ phải trả không xác định đƣợc chủ 111, 112 Thu nợ khó đòi đã đƣợc xóa sổ Nguồn: 133 sơ đồ kế toán doanh nghiệp, Võ Văn Nhị, 2009 Hình 2.7 Sơ đồ hạch toán thu nhập khác 16 f. Kế toán chi phí khác - Khái niệm: Chi phí khác là những khoản chi phí mà doanh nghiệp không dự tính trƣớc đƣợc hoặc có dự tính nhƣng ít có khả năng thực hiện hoặc là những khoản chi mang tính chất không thƣờng xuyên nhƣ chi phí thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ, bị phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế… - Tài khoản sử dụng và kết cấu tài khoản: + Tài khoản 811 - Chi phí khác. TK 811 - Các khoản chi phí khác phát sinh. - Kết chuyển chi phí khác phát sinh trong kỳ sang tài khoản 911. + Tài khoản 811 không có số dƣ cuối kỳ. - Chứng từ sử dụng: biên bản thanh lý TSCĐ, phiếu chi, các chứng từ khác liên quan. 17 - Sơ đồ hạch toán tài khoản 811 211, 213 911 811 Gía trị còn lại chƣa khấu hao Nguyên giá 214 Giá trị đã hao mòn 111, 112… Cuối kỳ kết chuyển Chi phí phát sinh khi thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ 111, 112, 338 Tiền bị phạt do vi phạm hợp đồng 111, 112, 141… CP thu hồi các khoản nợ phải thu khó đòi đã xử lý xóa sổ 111, 112… CP phải chi để thu đƣợc tiền vi phạm hợp đồng Nguồn: 133 sơ đồ kế toán doanh nghiệp, Võ Văn Nhị, 2009 Hình 2.8 Sơ đồ hạch toán chi phí khác g. Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp - Khái niệm: Thuế thu nhập doanh nghiệp là loại thuế trực thu, đánh trực tiếp vào thu nhập chịu thuế của cơ sở sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ sau khi đã trừ các khoản chi phí có liên quan đến việc tạo ra doanh thu và thu nhập chịu thuế của cơ sở sản xuất kinh doanh. 18 - Tài khoản sử dụng và kết cấu tài khoản: + Tài khoản 821 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp. TK 821 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành phát sinh trong năm. - Số thuế TNDN hiện hành thực tế nhỏ hơn số tạm nộp đƣợc giảm trừ số thuế đã ghi nhận trong năm. - Thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành của các năm trƣớc phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trƣớc đƣợc ghi tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành của năm hiện tại. - Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp đƣợc ghi giảm do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trƣớc. - Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại và ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại. - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh trong năm từ việc ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả. - Kết chuyển số chênh lệch giữa chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành phát sinh trong năm lớn hơn khoản đƣợc ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành trong năm vào tài khoản 911. - Ghi nhận chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại. - Kết chuyển chênh lệch giữa số phát sinh bên Có lớn hơn số phát sinh bên Nợ TK 8212 vào bên Có TK 911. - Kết chuyển số chênh lệch giữa số phát sinh bên Nợ TK 8212 lớn hơn số phát sinh bên Có TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh trong kỳ vào bên Nợ tài khoản 911. + Tài khoản 821 không có số dƣ cuối kỳ. + Tài khoản 821 có 2 tài khoản cấp 2: Tài khoản 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành. Tài khoản 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại. 19 - Sơ đồ hạch toán tài khoản 821 3334 821 Thuế TNDN phải nộp trong kỳ 911 K/c CP thuế TNDN hiện hành Nguồn: 133 sơ đồ kế toán doanh nghiệp, Võ Văn Nhị, 2009 Hình 2.9 Sơ đồ hạch toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp h. Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh - Khái niệm: Kết quả hoạt động kinh doanh là kết quả cuối cùng của hoạt động sản xuất kinh doanh thông thƣờng và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một thời kỳ nhất định, biểu hiện bằng số tiền lãi hay lỗ. - Tài khoản sử dụng và kết cấu tài khoản: + Tài khoản 911 - Xác định kết quả kinh doanh. TK 911 - Doanh thu thuần về số sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tƣ và dịch vụ đã bán trong kỳ. - Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tƣ và dịch vụ đã bán. - Chi phí hoạt động tài chính, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp và chi phí khác. - Doanh thu hoạt động tài chính, các khoản thu nhập khác và khoản ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp. - Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp. - Kết chuyển lãi. - Kết chuyển lỗ. + Tài khoản 911 không có số dƣ cuối kỳ. 20 - Sơ đồ hạch toán tài khoản 911 632 511 911 Kết chuyển doanh thu thuần của hoạt động SXKD Kết chuyển giá vốn của hàng đã bán 641, 642 Kết chuyển CPBH và CPQLDN 711 811, 821 Kết chuyển chi phí Kết chuyển thu nhập khác 421 421 Lỗ Lãi Nguồn: 133 sơ đồ kế toán doanh nghiệp, Võ Văn Nhị, 2009 Hình 2.10 Sơ đồ hạch toán xác định kết quả kinh doanh 2.1.2 Đánh giá hiệu quả hoạt động kinh doanh thông qua các tỷ số doanh lợi Phân tích báo cáo tài chính có ý nghĩa quan trọng đối với doanh nghiệp và các nhà đầu tƣ. Cùng với quá trình phân tích báo cáo tài chính, việc phân tích và sử dụng các tỷ số tài chính sẽ giúp cho nhà đầu tƣ đƣa ra những quyết định đầu tƣ đúng đắn. Còn đối với các nhà quản trị việc phân tích này sẽ giúp họ nắm bắt đƣợc hiệu quả hoạt động của công ty để có những chiến lƣợc kinh doanh thích hợp cho tƣơng lai. 2.1.2.1 Tỷ số lợi nhuận trên doanh thu (ROS) Tỷ số này cho biết lợi nhuận chiếm bao nhiêu phần trăm trong doanh thu. Tỷ số này mang giá trị dƣơng nghĩa là doanh nghiệp kinh doanh có lãi, tỷ số càng lớn là lãi càng lớn. Tỷ số mang giá trị âm nghĩa là doanh nghiệp kinh doanh thua lỗ. Lợi nhuận trên Lợi nhuận sau thuế doanh thu (ROS) = Doanh thu 21 x 100% (2.1) 2.1.2.2 Tỷ số lợi nhuận trên tài sản (ROA) Tỷ số lợi nhuận trên tài sản là một tỷ số tài chính đo lƣờng khả năng sinh lợi trên mỗi đồng tài sản của doanh nghiệp. Nếu tỷ số này lớn hơn 0 thì có nghĩa doanh nghiệp làm ăn có lãi. Tỷ số càng cao cho thấy doanh nghiệp làm ăn càng hiệu quả. Còn nếu tỷ số nhỏ hơn 0, thì doanh nghiệp làm ăn thua lỗ. Mức lãi hay lỗ đƣợc đo bằng phần trăm của giá trị bình quân tổng tài sản của doanh nghiệp. Lợi nhuận trên tài Lợi nhuận sau thuế = x 100% sản (ROA) Tổng tài sản bình quân (2.2) 2.1.2.3 Tỷ suất sinh lời trên vốn chủ sở hữu (ROE) Tỷ suất sinh lợi trên vốn chủ sở hữu ROE cho biết cứ 1 đồng vốn chủ sở hữu tạo ra bao nhiêu đồng lợi nhuận. Các nhà đầu tƣ rất quan tâm đến tỷ số này, bởi đây là khả năng thu nhập mà các doanh nghiệp có thể nhận đƣợc nếu các nhà doanh nghiệp quyết định đầu tƣ vào chính công ty mình. Tỷ số này đƣợc tính nhƣ sau: Lãi ròng Tỷ suất sinh lợi trên x 100% = vốn chủ sở hữu (ROE) Vốn chủ sở hữu bình quân (2.3) 2.2 PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.2.1 Phƣơng pháp thu thập số liệu Số liệu thu đƣợc là số liệu thứ cấp lấy từ sổ kế toán, báo cáo tài chính do phòng kế toán Công ty Cổ phần Thủy Anh cung cấp. 2.2.2 Phƣơng pháp phân tích số liệu 2.2.2.1 Phương pháp hạch toán kế toán Sử dụng phƣơng pháp hạch toán kế toán là căn cứ vào các chứng từ đã đƣợc ghi chép của Công ty khi có nghiệp vụ kinh tế phát sinh để ghi vào các sổ có liên quan theo đúng tiến độ thời gian và chính xác. 2.2.2.2 Phương pháp so sánh a. So sánh bằng số tuyệt đối Là kết quả của phép trừ giữa trị số của kỳ phân tích với kỳ gốc của các chỉ tiêu kinh tế. Kết quả so sánh biểu hiện khối lƣợng quy mô của các hiện tƣợng kinh tế. 22 F = F1 – F0 (2.4) Trong đó: F1: Là trị số chỉ tiêu kinh tế ở kỳ phân tích. F0 : Là trị số chỉ tiêu kinh tế ở kỳ gốc. F: Trị số chênh lệch giữa hai kỳ. b. So sánh bằng số tương đối Là kết quả của phép chia giữa trị số của kỳ phân tích so với kỳ gốc của các chỉ tiêu kinh tế. Kết quả so sánh biểu hiện kết cấu, mối quan hệ, tốc độ phát triển, mức phổ biến,… của các hiện tƣợng kinh tế. F = F1 – F0 x 100% (2.5) F0 Trong đó: F1: Là chỉ tiêu kinh tế ở kỳ phân tích. F0: Là chỉ tiêu kinh tế ở kỳ gốc. F: Là mức độ hoàn thành kế hoạch. 23 CHƢƠNG 3 GIỚI THIỆU TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN THỦY ANH 3.1 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH Tên công ty: Công ty Cổ phần Thuỷ Anh. Công ty Cổ phần Thuỷ Anh đăng ký kinh doanh lần đầu ngày 03/04/2006, đăng ký lại vào ngày 17/03/2009. Địa chỉ: Ấp 1, Xã Thạnh Hòa, Huyện Phụng Hiệp, Tỉnh Hậu Giang. Đăng ký thuế: 6300021756 do Sở Kế Hoạch và Đầu Tƣ Tỉnh Hậu Giang cấp. Điện thoại: 07113.740910. Tài khoản: 100314851011145 tại ngân hàng EXIMBANK Chi Nhánh Cần Thơ. 3.2 NGÀNH NGHỀ KINH DOANH VÀ CHỨC NĂNG NHIỆM VỤ 3.2.1 Ngành nghề kinh doanh - Kinh doanh vật liệu xây dựng. - Thi công xây dựng các công trình dân dụng, công nghiệp. - San lấp mặt bằng. 3.2.2 Chức năng - Thực hiện nhiệm vụ mua bán hàng hóa, thi công xây dựng các công trình dân dụng, công nghiệp, san lấp mặt bằng. - Thực hiện tốt các công tác hoạch định, tổ chức nhằm đảm bảo công ty hoạt động nhịp nhàng. 3.2.3 Nhiệm vụ - Thực hiện đầy đủ nghĩa vụ với nhà nƣớc, tuân thủ đúng các quy định của pháp luật. - Sử dụng nguồn vốn có hiệu quả và không ngừng vƣơn lên, phát triển, mở rộng thị trƣờng. - Tổ chức quản lý tốt nguồn lao động trong Công ty, có kế hoạch và chiến lƣợc đào tạo đội ngủ nhân viên một cách hiệu quả. 24 3.3 CƠ CẤU TỔ CHỨC Chủ tịch Hội đồng quản trị Giám đốc Phó giám đốc Phòng tổ chức hành chánh Phòng vật tƣ thiết bị Phòng kế toán tài chính Phòng kinh doanh Nguồn: Phòng kế toán tài chính Công ty Cổ phần Thủy Anh Hình 3.1 Sơ đồ bộ máy quản lý của Công ty Chức năng, nhiệm vụ của các bộ phận: - Chủ tịch Hội đồng quản trị: là ngƣời có toàn quyền nhân danh Công ty để quyết định mọi vấn đề có liên quan đến hoạt động của Công ty. - Giám đốc: là ngƣời lãnh đạo quản lý và giám sát mọi hoạt động chung của Công ty, trực tiếp điều hành các hoạt động kinh doanh của Công ty đảm bảo việc kinh doanh diễn ra liên tục và hiệu quả. Đồng thời phải chịu trách nhiệm đối với nhà nƣớc, tập thể và toàn bộ công nhân viên của Công ty. - Phó giám đốc: là ngƣời hỗ trợ công việc cho Giám đốc và chịu trách nhiệm trƣớc các nhiệm vụ đƣợc giao. Ngoài ra, còn phụ trách giám sát đôn đốc hoàn thành kế hoạch các phòng ban. - Phòng tổ chức hành chánh: giúp Giám đốc tổng hợp tình hình hoạt động, nhân sự. Chuẩn bị nội dung và tổ chức các hội nghị. Tham mƣu kịp thời cho Ban Giám đốc về mặt tổ chức nhƣ: Nhân sự, đối ngoại, thi đua khen thƣởng… - Phòng vật tƣ thiết bị: tham mƣu cho Giám đốc về công tác lập kế hoạch, mua sắm tài sản cố định, sữa chữa phƣơng tiện đi lại mua bán trao đổi vật tƣ, thiết bị. Căn cứ vào kế hoạch đƣợc giao lập kế hoạch chi tiết hàng tháng, quý, năm. Bảo quản vật tƣ, nhiên liệu chặt chẽ về số lƣợng, chất lƣợng và sử dụng đúng mục đích, thuê và cho thuê tài sản cố định. - Phòng kế toán tài chính: là phòng nghiệp vụ kế toán có chức năng tham mƣu cho Giám đốc và thực hiện các nghiệp vụ kế toán tài chính. Có nhiệm vụ 25 quản lý, tổ chức bộ máy kế toán, ghi chép toàn bộ các sổ sách, số liệu về kinh tế tài chính, xử lý, thu thập, cung cấp các thông tin chính xác, kịp thời cho bộ máy quản lý, đánh giá kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh và sử dụng vốn có hiệu quả. - Phòng kinh doanh: là phòng tham mƣu cho Giám đốc giúp phân tích đánh giá và đƣa ra các biện pháp kinh doanh xúc tiến quá trình mua bán của Công ty, xây dựng các chiến lƣợc kinh doanh, thu hút khách hàng nhằm tạo lợi nhuận cho Công ty. 3.4 TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TOÁN 3.4.1 Sơ đồ tổ chức Kế toán trƣởng Kế toán lao động tiền lƣơng, Thủ quỹ Kế toán vật tƣ Kế toán kho Kế toán bán hàng, Kế toán thanh toán Nguồn: Phòng kế toán tài chính Công ty Cổ phần Thủy Anh Hình 3.2 Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán Chức năng nhiệm vụ của các bộ phận: - Kế toán trƣởng: nhiệm vụ theo dõi kiểm tra sổ sách kế toán chịu trách nhiệm ký duyệt các giấy tờ về công tác kế toán. - Kế toán tiền lƣơng: hàng tháng, hàng quý, tính toán theo dõi việc thanh toán tiền lƣơng, BHXH và tạm ứng cho cán bộ công nhân viên. - Kế toán vật tƣ: theo dõi các công trình xây dựng cơ bản, vật tƣ, thiết bị phụ tùng,... tổ chức lập báo cáo và kiểm kê theo dõi định kỳ. - Kế toán kho: nhiệm vụ theo dõi tình hình nhập, xuất, tồn về mặt số lƣợng từng loại hàng hoá. - Kế toán bán hàng: là ngƣời ghi chép tình hình mua bán hàng ngày của đơn vị theo dõi việc nhập, xuất, tồn hàng hoá một cách chính xác để báo cáo. 26 3.4.2 Chế độ kế toán và hình thức kế toán 3.4.2.1 Chế độ kế toán áp dụng Công ty thực hiện chế độ kế toán theo quyết định số 15/2006/QĐ BTC ban hành ngày 20/03/2006 và hệ thống các chuẩn mực kế toán do Bộ Tài Chính quy định nhằm phân loại các nghiệp vụ kinh tế phát sinh để phản ánh các số liệu hiện có và tình hình biến động của từng đối tƣợng kế toán. 3.4.2.2 Hình thức kế toán áp dụng - Sổ sách kế toán Công ty đƣợc sử dụng theo biểu mẫu nhất định của Bộ Tài Chính ban hành, theo yêu cầu và chính sách gọn, nhẹ, hình thức kế toán đƣợc áp dụng tại Công ty là hình thức nhật ký chung để ghi chép tất cả các số liệu, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kỳ dựa trên cơ sở chứng từ gốc. - Hình thức kế toán nhật ký chung gồm có các loại sổ kế toán chủ yếu: + Sổ nhật ký chung, sổ nhật ký đặc biệt. + Sổ cái. + Các sổ, thẻ kế toán chi tiết. 27 Toàn bộ quá trình ghi sổ ở trên đƣợc khái quát qua sơ đồ sau: Chứng từ gốc Sổ nhật ký đặc biệt Sổ nhật ký chung Sổ, thẻ kế toán chi tiết Sổ cái Bảng tổng hợp chi tiết Bảng cân đối số phát sinh Báo cáo tài chính Nguồn: Phòng kế toán tài chính Công ty Cổ phần Thủy Anh Hình 3.3 Sơ đồ hạch toán theo hình thức kế toán nhật ký chung Ghi chú: : Ghi sổ hàng ngày : Ghi cuối tháng : Quan hệ đối chiếu Trình tự ghi sổ: - Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ gốc đã kiểm tra đƣợc dùng làm căn cứ ghi sổ, trƣớc hết ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ nhật ký chung, sau đó căn cứ số liệu đã ghi trên sổ nhật ký chung để ghi vào sổ cái theo các tài khoản kế toán thích hợp. - Nhật ký đặc biệt cũng đƣợc ghi hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ đƣợc dùng làm căn cứ ghi sổ, ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ nhật ký đặc biệt liên quan. Định kỳ, tổng hợp từng sổ nhật ký đặc biệt ghi vào sổ cái tài khoản phù hợp. - Cuối tháng, cuối quý, cuối năm, cộng số liệu trên sổ cái, lập bảng cân đối số phát sinh. 28 - Căn cứ vào chứng từ gốc, kế toán ghi chép các sổ, thẻ chi tiết. Cuối tháng, căn cứ vào sổ, thẻ chi tiết lập ra bảng tổng hợp chi tiết cho từng đối tƣợng đƣợc theo dõi chi tiết. - Đối chiếu số liệu trên sổ cái và bảng tổng hợp chi tiết, sau khi đối chiếu khớp đúng, dựa vào số liệu trên sổ cái và bảng tổng hợp chi tiết để lập báo cáo tài chính. 3.4.3 Phƣơng pháp kế toán Phƣơng pháp tính thuế giá trị gia tăng theo phƣơng pháp khấu trừ. Phƣơng pháp hạch toán hàng tồn kho theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên. Phƣơng pháp tính giá xuất kho theo phƣơng pháp nhập trƣớc xuất trƣớc (FIFO). Phƣơng pháp khấu hao tài sản cố định theo phƣơng pháp đƣờng thẳng. 3.5 SƠ LƢỢT KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH 3.5.1 Sơ lƣợt kết quả hoạt động kinh doanh từ năm 2011 - 2013 Công ty Cổ phần Thủy Anh từ khi thành lập đến nay đang dần phát triển ngày một lớn mạnh hơn và hoạt động cùng với những biến động của đất nƣớc. Qua bảng 3.1 (trang 30) ta thấy: Doanh thu về bán hàng và cung cấp dịch vụ năm 2012 tăng 54,35% so với năm 2011 tức là tăng một lƣợng giá trị bằng 12.414 triệu đồng. Doanh thu tăng nhƣ vậy là do đội ngủ nhân viên bán hàng ngày càng có nhiều kinh nghiệm hơn trong việc bán hàng dẫn đến sản lƣợng hàng bán ra tăng, ngoài ra Công ty còn thực hiện chính sách hạ giá bán trong phạm vi có thể nên đã thu hút đƣợc nhiều khách hàng hơn. Sang năm 2013 doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tăng 3,15% so với năm 2012 tức là tăng 1.109 triệu đồng, đồng nghĩa với việc doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ năm 2013 có tăng so với năm 2012 nhƣng mức tăng không đáng kể. Nguyên nhân chủ yếu là do có nhiều Công ty, doanh nghiệp mới thành lập với quy mô lớn tạo ra sự cạnh tranh gay gắt nên việc kinh doanh không mấy thuận lợi, một phần khác là do biến động kinh tế, thị trƣờng. 29 Bảng 3.1: Bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh từ năm 2011 đến năm 2013 Đơn vị tính: triệu đồng Năm Chỉ tiêu 1. Doanh thu bán hàng và CCDV 2. Giá vốn hàng bán 3. LN gộp về bán hàng và CCDV 4. Doanh thu hoạt động tài chính 5. Chi phí tài chính Trong đó chi phí lãi vay 6. Chi phí bán hàng 7. Chi phí quản lý doanh nghiệp 8. LN thuần từ hoạt động KD 9. Thu nhập khác 10. Chi phí khác 11. Lợi nhuận khác 12. Tổng LN kế toán trƣớc thuế 13. Chi phí TNDN 14. Lợi nhuận sau thuế TNDN 2011 22.841 20.164 2.677 11 255 255 279 419 1.735 75 (75) 1.660 415 1.245 2012 2013 35.255 33.055 2.200 125 185 185 291 437 1.412 20 190 (170) 1.242 311 932 36.364 31.727 4.636 59 690 690 960 1.440 1.606 57 100 (43) 1.563 391 1.172 Chênh lệch 2012 so với 2011 2013 so với 2012 Số tiền Tỷ lệ (%) Số tiền Tỷ lệ (%) 12.414 54,35 1.109 3,15 12.891 63,93 (1.328) (4,02) (477) (17,82) 2.436 110,73 114 1.036,36 (66) (52,80) (70) (27,45) 505 272,97 (70) (27,45) 505 272,97 12 4,30 669 229,90 18 4,30 1.003 229,52 (323) (18,62) 194 13,74 20 37 185,00 115 153,33 (90) (47,37) (95) 126,67 127 (74,71) (418) (25,18) 321 25,85 (104) (25,06) 80 25,72 (313) (25,14) 240 25,75 Nguồn: Phòng kế toán tài chính Công ty Cổ phần Thủy Anh 30 Nói về chi phí của Công ty, nhìn chung đa số chi phí của Công ty năm 2012 tăng so với năm 2011 trừ chi phí tài chính. Cụ thể: Giá vốn hàng bán năm 2012 tăng 63,93% so với năm 2011 tức là tăng 12.891 triệu đồng. Giá vốn hàng bán tăng là do năm 2012 Công ty làm ăn hiệu quả khối lƣợng bán ra tăng làm cho giá vốn hàng bán tăng. Chi phí bán hàng năm 2012 tăng 4,3% so với năm 2011 tức là tăng 12 triệu đồng. Nguyên nhân là do khối lƣợng tiêu thụ tăng cao, do vậy mà các khoản chi phí vận chuyển và dịch vụ mua ngoài phát sinh tăng. Chi phí quản lý doanh nghiệp tăng 4,3% tức là tăng 18 triệu đồng. Nguyên nhân là do chi phí tiếp khách tăng và Công ty có mua thêm một số vật dụng văn phòng góp phần làm tăng chi phí quản lý doanh nghiệp. Sang năm 2013 nhìn chung chi phí của Công ty tăng trừ giá vốn hàng bán và chi phí khác. Cụ thể: Giá vốn hàng bán năm 2013 giảm 4,02% so với năm 2012, tức là giảm 1.328 triệu đồng do Công ty đã tìm đƣợc nhà cung cấp mới là Công ty Cổ Phần Thạch Bàn với giá rẻ hơn nhiều so với nhà cung cấp trƣớc đây là Công ty Cổ Phần Tập Đoàn Hòa Phát. Chi phí tài chính năm 2013 so với năm 2012 tăng mạnh, tăng 272,97% tức tăng 505 triệu đồng. Do năm 2013 Công ty vay tín dụng nhiều làm cho chi phí tài chính tăng đáng kể. Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp tăng đột biến, chi phí bán hàng tăng 229,90%, tức là tăng 669 triệu đồng, chi phí quản lý doanh doanh nghiệp tăng 229,52% tức là tăng 1.003 triệu đồng so với năm 2012. Chi phí bán hàng tăng cao nhƣ vậy là do kinh doanh khó khăn nên Công ty phải quảng cáo tìm kiếm khách hàng và trong năm khách hàng của Công ty chủ yếu là ở nơi xa nên Công ty phải chịu nhiều chi phí vận chuyển, ngoài ra Công ty còn tăng lƣơng cho nhân viên để khuyến khích nhân viên. Nói về chi phí quản lý doanh nghiệp, nguyên nhân tăng cũng là do Công ty thực hiện chính sách tăng lƣơng cho nhân. Song song với việc làm đó Công ty còn thực hiện đƣa nhân viên đi đào tạo để nâng cao kỹ năng quản lý. Nhìn vào bảng ta cũng thấy đƣợc qua ba năm Công ty kinh doanh đều có lãi, nhƣng tăng giảm không đều, cụ thể năm 2012 lợi nhuận sau thuế của doanh nghiệp giảm 25,14%, tức là giảm 313 triệu đồng. Nguyên nhân chủ yếu là do mức tăng của doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 54,35% thấp hơn nhiều so với mức tăng của giá vốn hàng bán 63,93%. Sang năm 2013, mặc dù kinh tế không ổn định, nhƣng lợi nhuận sau thuế tăng so với năm 2012 là 25,75% tức là 240 triệu đồng. Là do mức tăng của giá vốn hàng bán giảm trong khi mức tăng của doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tăng với mức 3,15%. 31 3.5.2 Sơ lƣợt kết quả hoạt động kinh doanh 6 tháng đầu năm giai đoạn 2012 – 2014 Nhìn vào bảng 3.2 (trang 33) ta thấy doanh thu bán hàng 6 tháng đầu năm 2013 giảm so với năm 2012 giảm 27,98% tức là giảm một lƣợng giá trị bằng 4.791 triệu đồng. Nguyên nhân là do 6 tháng đầu năm 2013 Công ty kinh doanh không đƣợc tốt, số lƣợng bán ra giảm làm cho doanh thu giảm. Sang 6 tháng đầu năm 2014 doanh thu bán hàng tăng trở lại với mức tăng 28,83% tƣơng ứng với lƣợng giá trị là 3.556 triệu đồng. Nguyên nhân là do sự nổ lực làm việc của toàn thể nhân viên trong Công ty làm cho sản lƣợng bán ra hoàn thành vƣợt mức kế hoạch so với cùng kỳ năm trƣớc. Nói về chi phí ta thấy chi phí 6 tháng đầu năm 2013 có chi phí tăng, có chi phí giảm so với năm 2012. Cụ thể: chi phí bán hàng tăng 334 triệu đồng tức là tăng 228,77%, chi phí quản lý doanh nghiệp tăng 230,28% tức là tăng một lƣợng giá trị bằng 502 triệu đồng. Chi phí bán hàng tăng là do mua thêm đồ dùng sử dụng cho bộ phận, chính sách tăng lƣơng cho nhân viên. Chi phí quản lý doanh nghiệp tăng nhƣ vậy là do mua sắm thêm các đồ dùng văn phòng, đƣa nhân viên đi đào tạo và tăng lƣơng cho nhân viên nhằm khích lệ tinh thần nhân viên. Chi phí tài chính tăng 252 triệu đồng tƣơng ứng 270,97%, chi phí tài chính của Công ty chỉ có chi phí lãi vay nên nguyên nhân làm cho chi phí tài chính tăng là do Công ty vay tín dụng ngân hàng làm cho chi phí lãi vay tăng kéo theo chi phí tài chính tăng. Chi phí giá vốn hàng bán giảm 6.263 triệu đồng tức là giảm 40,15%. Giá vốn giảm là do 6 tháng đầu năm 2013 kinh doanh khó khăn làm cho số lƣợng bán ra giảm, ngoài ra việc tìm đƣợc nhà cung cấp hàng hóa với giá rẻ cũng làm cho giá vốn hàng bán giảm. Sang 6 tháng đầu năm 2014, nhìn chung hầu hết chi phí tăng so với 6 tháng đầu năm 2013, trừ chi phí tài chính và chi phí khác. Cụ thể: giá vốn hàng bán tăng 3.954 triệu đồng tức là tăng 42,36%. Đây là kết qủa của cả quá trình nổ lực làm việc của toàn thể nhân viên Công ty làm cho sản lƣợng bán ra tăng lên so với cùng kỳ năm trƣớc, bên cạnh đó do biến động thị trƣờng làm cho giá của hàng hóa tăng lên cũng làm cho chi phí giá vốn hàng bán tăng lên. Chi phí bán hàng tăng 12,92% tƣơng ứng với lƣợng giá trị bằng 62 triệu đồng. Nguyên nhân là do chi phí vận chuyển tăng do sự tăng của sản lƣợng bán ra. Chi phí quản lý doanh nghiệp tăng 13,06% tức là tăng 94 triệu đồng. Tăng là do chi phí tiếp khách tăng và công ty mua thêm một số đồ dùng văn phòng. Chi phí tài chính giảm là do lãi suất năm 2014 giảm so với lãi suất năm 2013 làm cho lãi vay phải trả giảm kéo theo chi phí tài chính giảm. 32 Bảng 3.2 Bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh 6 tháng đầu năm giai đoạn 2012 - 2014 Đơn vị tính: triệu đồng 6 tháng đầu năm Chỉ tiêu 1. Doanh thu bán hàng và CCDV 2. Giá vốn hàng bán 3. LN gộp về bán hàng và CCDV 4. Doanh thu hoạt động tài chính 5. Chi phí tài chính Trong đó chi phí lãi vay 6. Chi phí bán hàng 7. Chi phí quản lý doanh nghiệp 8. LN thuần từ hoạt động KD 9. Thu nhập khác 10. Chi phí khác 11. Lợi nhuận khác 12. Tổng LN kế toán trƣớc thuế 13. Chi phí TNDN 14. Lợi nhuận sau thuế TNDN 2012 17.124 15.598 1.526 63 93 93 146 218 1.132 10 95 (85) 1.047 262 785 2013 2014 12.333 9.335 2.999 30 345 345 480 720 1.483 28 50 (22) 1.462 365 1.096 15.889 13.289 2.600 20 323 323 542 814 941 10 25 (15) 926 204 722 Chênh lệch 6 tháng đầu năm 2013 so với 2012 2014 so với 2013 Số tiền Tỷ lệ (%) Số tiền Tỷ lệ (%) (4.791) (27,98) 3.556 28,83 (6.263) (40,15) 3.954 42,36 1.473 96,53 (399) (13,30) (33) (52,38) (10) (33,33) 252 270,97 (22) (6,38) 252 270,97 (22) (6,38) 334 228,77 62 12,92 502 230,28 94 13,06 351 31,00 (542) (36,55) 18 180,00 (18) (64,29) (45) (47,37) (25) (50,00) 63 (74,12) 7 (31,82) 415 39,64 (536) (36,66) 103 39,31 (161) (44,11) 311 39,62 (374) (34,12) Nguồn: Phòng kế toán tài chính Công ty Cổ phần Thủy Anh 33 Nhìn vào bảng báo cáo ta thấy đƣợc 6 tháng đầu năm 2013 lợi nhuận trƣớc thuế tăng 39,64% tức là tăng 415 triệu đồng trong khi doanh thu giảm, sở dĩ có sự kỳ lạ nhƣ vậy là do 6 tháng đầu năm 2013 Công ty đã nổ lực tìm kiếm nhà cung cấp và cuối cùng đã tìm đƣợc nhà cung cấp cung cấp hàng hóa với giá rẻ hơn so với 6 tháng đầu năm 2012 mà giá bán thì không có thay đổi nhiều làm cho tốc độ giảm doanh thu 27,98% không bằng tốc độ giảm của giá vốn 40,15% dẫn đến hệ quả là lợi nhuận gộp về bán hàng tăng gần nhƣ gấp đôi, tăng 96,53%. Trong khi đó chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp cũng tăng nhƣng do lợi nhuận gộp về bán hàng chiếm tỷ trọng cao trong lợi nhuận của 6 tháng đầu năm 2013 nên khi trừ đi chi phí thì lợi nhuận trƣớc thuế vẫn rất cao. Sang 6 tháng đầu năm 2014 lợi nhuận trƣớc thuế giảm nhiều, giảm 536 triệu đồng tức là giảm 36,66% trong khi doanh thu tăng so với năm 2013, nguyên nhân là do 6 tháng đầu năm 2014 thị trƣờng có nhiều biến động, một phần cũng ảnh hƣởng bởi ảnh hƣởng của tình hình căng thẳng ở Biển Đông làm cho nguồn giá của hàng hóa đầu vào tăng nhƣng không vì lẽ đó mà Công ty tăng giá bán, Công ty vẫn bán ở mức chấp nhận đƣợc để giữ khách hàng nên làm cho tốc độ tăng của doanh thu 28,83% không tăng bằng tốc độ tăng của giá vốn 42,36%. Hệ quả kéo theo là lợi nhuận gộp về bán hàng giảm 13,30%, tức là giảm 399 triệu. Lợi nhuận gộp chiếm tỷ trọng cao trong phần lợi nhuận, chính vì lẽ đó lợi nhuận gộp giảm kéo theo lợi nhuận trƣớc thuế giảm. Bên cạnh đó chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp cũng tăng, điều đó cũng một phần làm giảm lợi nhuận. 3.6 THUẬN LỢI, KHÓ KHĂN VÀ PHƢƠNG HƢỚNG HOẠT ĐỘNG 3.6.1 Thuận lợi - Hậu Giang là tỉnh mới thành lập nên đã thu hút rất nhiều nhà đầu tƣ đến với tỉnh. Sự hiện diện của các nhà đầu tƣ, doanh nghiệp đã góp phần cho tăng trƣởng kinh tế, tạo điều kiện thuận lợi cho Công ty thực hiện các chiến lƣợc kinh doanh của mình. - Ngoài ra, với vị trí và diện tích khá rộng, giao thông thì thuận lợi nên rất thuận tiện cho việc vận chuyển hàng rút ngắn thời gian và tiết kiệm nhiều chi phí. - Có mạng lƣới phân phối rộng. - Đội ngũ cán bộ công nhân viên nhiệt tình, có trách nhiệm cao, đƣợc đào tạo chuyên môn phù hợp với nhu cầu và nhiệm vụ của mình. 34 3.6.2 Khó khăn Mặc dù Công ty có một số thuận lợi nhƣng bên cạnh đó Công ty cũng gặp một số vấn đề khó khăn. - Hiện nay ngày càng có nhiều công ty, doanh nghiệp mới hình thành với quy mô lớn nên việc tạo cho mình một chỗ đứng vững chắc cũng là một khó khăn rất lớn đối với Công ty. Mặt khác, giá cả thị trƣờng luôn có nhiều biến động, mà nguồn vốn lƣu động của Công ty thì lại có hạn, đây cũng là những khó khăn không nhỏ mà Công ty đang phải đối mặt. 3.6.3 Phƣơng hƣớng hoạt động - Không ngừng phấn đấu và phát triển để khẳng định vị trí của mình trên một nền kinh tế luôn có sự cạnh tranh khóc liệt. - Đa dạng thêm ngành nghề kinh doanh với quy mô ngày càng đƣợc mở rộng và luôn phấn đấu để tối đa hóa lợi nhuận. - Hạ giá bán trong phạm vi có thể để thu hút khách hàng. - Quan tâm nhiều hơn đến đời sống ngƣời lao động, nâng cao đời sống vật chất tinh thần cho cán bộ công nhân viên. 35 CHƢƠNG 4 KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 4.1 KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 4.1.1 Kế toán bán hàng 4.1.1.1 Kế toán doanh thu bán hàng a. Chứng từ và sổ sách - Chứng từ sử dụng: Các nghiệp vụ liên quan đến doanh thu đƣợc Công ty thể hiện thông qua hóa đơn GTGT và nếu nghiệp vụ phát sinh liên quan đến tiền mặt nhƣ là bán hàng thu tiền ngay thì công ty sử dụng phiếu thu để thể hiện quá trình giao dịch, các chứng từ Công ty sử dụng theo mẫu của Bộ Tài Chính. + Hóa đơn GTGT (mẫu số 01GTKT3/001): chứng minh cho nghiệp vụ kinh tế phát sinh dùng để giám sát, theo dõi. Đây là căn cứ để xuất hàng và ghi các sổ có liên quan, và kiểm tra khi cần thiết. Hóa đơn đƣợc lập thành 3 liên. Liên 1 bấm và lƣu lại thành cuốn, liên 2 giao cho khách hàng, liên 3 làm căn cứ để ghi sổ. + Phiếu thu (mẫu số 01 - TT): đƣợc lập thành 2 liên. Liên 1 giao cho kế toán, liên 2 giao cho khách hàng. - Sổ sách sử dụng: + Sổ Nhật ký chung (mẫu số S03a - DN). + Sổ cái TK 511 (mẫu số S03b - DN). + Sổ chi tiết bán hàng (mẫu số S35 – DN). + Sổ chi tiết phải thu khách hàng (mẫu S31 - DN). b. Luân chuyển chứng từ Xử lý, luân chuyển chứng từ dùng trong kế toán doanh thu bán hàng là quá trình chuyển giao, sử dụng hóa đơn GTGT và phiếu thu (nếu có), từ sau khi lập đến khi đƣa vào bảo quản, lƣu trữ (xem phụ lục 2.1). * Giải thích quá trình luân chuyển chứng từ: Dựa vào phiếu xuất kho kế toán bán hàng lập hóa đơn GTGT gồm 3 liên. Liên 1 giữ lại tại bộ phận, liên 2 giao cho khách hàng, liên 3 làm căn cứ để ghi phiếu thu (nếu khách hàng thanh toán ngay). Phiếu thu sẽ gửi cho kế toán trƣởng ký, duyệt. Phiếu thu đã đƣợc ký, duyệt chuyển qua cho thủ quỹ để thu tiền khách hàng và ghi sổ quỹ. Thủ quỹ giao liên 2 phiếu thu cho khách hàng, 36 liên 1 chuyển lại cho kế toán bán hàng, kế toán bán hàng dựa vào đó để ghi sổ tiền mặt. Trƣờng hợp khách hàng nợ, kế toán bán hàng dựa vào liên 3 của hóa đơn GTGT ghi sổ chi tiết phải thu. * Nhận xét: Quá trình luân chuyển chứng từ kế toán doanh thu bán hàng rõ ràng, gọn nhẹ và hợp lý, đảm bảo cung cấp thông tin kịp thời. Tuy nhiên việc phân chia công việc không phù hợp, thủ quỹ không nên kiêm kế toán lao động – tiền lƣơng, kế toán bán hàng không nên kiêm kế toán thanh toán. Nhƣ vậy là vi phạm quy định. c. Các nghiệp vụ phát sinh Trong tháng Công ty phát sinh nhiều nghiệp vụ, dƣới đây là một số nghiệp vụ liên quan đến doanh thu bán hàng. 1. Ngày 03/03 xuất bán 1.070 thùng gạch men, giá bán 110.000 đồng/thùng, 1.000 bao xi măng PC30, giá bán 95.000 đồng/bao, 10.000 viên gạch thẻ, giá bán 940 đồng/viên cho DNTN Tùng Linh, thuế GTGT 10%, khách hàng nợ. Chứng từ ghi vào sổ là hóa đơn GTGT 0043542. 2. Ngày 03/03 xuất bán 3 cửa nhựa cho ông Trần Văn Bình, giá bán 1.100.000 đồng/cửa, thuế GTGT 10%, đã thu bằng tiền mặt. Chứng từ ghi vào sổ là hóa đơn GTGT 0043543, chứng từ kèm theo và phiếu thu 0111/PT. 3. Ngày 04/03 xuất bán 1.800 bao xi măng PC30, giá bán 95.000 đồng/bao, 25 cửa nhựa, giá bán 1.100.000 đồng/cửa cho DNTN XD TM Đại Phan Thành, thuế GTGT 10%, khách hàng nợ. Chứng từ ghi vào sổ là hóa đơn GTGT 0043544 (xem phụ lục 3.1). 4. Ngày 05/03 xuất bán cho ông Phạm Thanh Tùng 12.000 viên gạch thẻ, giá bán 940 đồng/viên, thuế GTGT 10%, đã thu bằng tiền mặt. Chứng từ ghi sổ là hóa đơn GTGT số 0043545, chứng từ kèm theo là phiếu thu 0112/PT. 5. Ngày 30/03 xuất bán 20 thùng bồn nhựa 600 lít cho DNTN Hải Đăng, giá bán 1.700.000 đồng/thùng, thuế GTGT 10%, khách hàng nợ. Chứng từ ghi sổ là hóa đơn GTGT 0043559. d. Thực hiện kế toán chi tiết - Trong hoạt động kinh doanh của Công ty có mở nhiều loại sổ chi tiết nhƣng liên quan kế toán doanh thu bán hàng là sổ chi tiết bán hàng. Số liệu để ghi vào Sổ chi tiết bán hàng là số liệu trên hóa đơn GTGT, dƣới đây là bảng tổng hợp doanh thu bán hàng tháng 03 năm 2014 đƣợc tính toán dựa trên hóa đơn GTGT. 37 Bảng 4.1: Bảng tính toán doanh thu bán hàng tháng 03/2014 Đơn vị tính: nghìn đồng Ngày (1) 03/03 03/03 04/03 05/03 ... ... 30/03 Tên hàng (2) Gạch men Xi măng PC30 Gạch thẻ Cửa nhựa Xi măng PC30 Cửa nhựa Gạch thẻ ...... ...... Bồn nhựa 600 lít Tổng Đơn vị tính (3) Thùng Bao Viên Cái Bao Cái Viên ....... ....... Thùng Số Giá Thành tiền Thuế lƣợng bán 1 (chƣa GTGT bán ra đơn vị thuế) (10%) (4) (5) (6=4x5) (7=6x10%) 1.070 110 117.700 11.770 1.000 95 95.000 9.500 10.000 0,94 9.400 940 3 1.100 3.300 330 1.800 95 171.000 17.100 25 1.100 27.500 2.750 12.000 0,94 11.280 1.128 ...... ........ ........... ....... ...... ........ ........... ....... 20 1.700 34.000 3.400 2.154.950 215.495 Nguồn: Phòng kế toán tài chính Công ty Cổ phần Thủy Anh Sổ chi tiết bán hàng: hàng ngày khi có nghiệp vụ kinh tế phát sinh kế toán căn cứ vào hóa đơn GTGT để ghi số phát sinh vào sổ chi tiết bán hàng theo trình tự thời gian, cuối tháng cộng số phát sinh và đối chiếu với sổ cái để kiểm tra tính khớp đúng. Dƣới đây là 5 sổ chi tiết bán hàng đại diện. Sổ chi tiết bán hàng – Gạch men (xem phụ lục 4.1). Sổ chi tiết bán hàng – Cửa nhựa (xem phụ lục 4.2). Sổ chi tiết bán hàng – Xi măng PC30 (xem phụ lục 4.3). Sổ chi tiết bán hàng – Gạch thẻ (xem phụ lục 4.4). Sổ chi tiết bán hàng – Bồn nhựa 600 lít (xem phụ lục 4.5). - Liên quan đến kế toán doanh thu bán hàng Công ty còn sử dụng sổ chi tiết 131 – Phải thu khách hàng. Tài khoản 131 Công ty sử dụng với mục đích ghi nợ khách hàng, khi khách hàng mua hàng hóa của Công ty mà chƣa thanh toán ngay. Sổ chi tiết phải thu khách hàng: hàng ngày khi có nghiệp vụ kinh tế phát sinh căn cứ vào hóa đơn GTGT kế toán ghi số phát sinh vào sổ chi tiết 131. Sổ này đƣợc mở chi tiết cho từng khách hàng ghi chép các nghiệp vụ phát sinh theo trình tự thời gian và phản ánh tình hình thanh toán nợ của khách hàng khi Công ty bán chịu hàng hóa (xem phụ lục 4.6). Sau khi ghi sổ chi tiết bán hàng và sổ chi tiết 131 kế toán tiến hành ghi sổ tổng hợp bao gồm sổ nhật ký chung và sổ cái 511. 38 e. Thực hiện kế toán tổng hợp - Do Công ty áp dụng hình thức kế toán nhật ký chung nên sổ tổng hợp bao gồm sổ nhật ký chung và sổ cái theo hình thức nhật ký chung (mẫu số S03b – DN). Liên quan đến kế toán doanh thu bán hàng là sổ nhật ký chung và sổ cái 511. + Sổ nhật ký chung: hàng ngày kế toán căn cứ vào các chứng từ gốc đã đƣợc kiểm tra, ghi các nghiệp vụ phát sinh vào sổ nhật ký chung theo trình tự thời gian và theo nội dung kinh tế của nghiệp vụ đó. Sau đó lấy số liệu trên sổ nhật ký chung để ghi sổ cái theo từng nghiệp vụ phát sinh (xem phụ lục 5.1). + Sổ cái: hàng ngày, căn cứ vào số liệu của tài khoản 511 phát sinh đã ghi trên sổ nhật ký chung để ghi vào sổ cái 511. Trên sổ cái có phần trang sổ và số thứ tự dòng của nhật ký chung dùng để kiểm tra lại khi có sai sót. Sổ cái 511 (xem phụ lục 5.2). - Cuối tháng tổng hợp số liệu trên sổ chi tiết bán hàng và sổ cái 511, sau đó đối chiếu tính khớp đúng để tiến hành lập báo cáo tài chính cho Công ty. f. Nhận xét - Về thực hiện chế độ kế toán: sổ nhật ký chung, sổ cái, sổ chi tiết theo đúng quy định, phản ánh đầy đủ và kịp thời các nghiệp vụ kinh tế phát sinh. - Về tổ chức công tác kế toán: phù hợp với đặc điểm kinh doanh của Công ty, kế toán thực hiện tốt chức năng và nhiệm vụ của mình nhƣng việc phân chia công việc kế toán không phù hợp, kế toán bán hàng không nên kiêm kế toán thanh toán, kế toán lao động tiền lƣơng không nên kiêm phần công việc của thủ quỹ, nhƣ vậy là vi phạm quy định. 4.1.1.2 Kế toán giá vốn hàng bán a. Chứng từ và sổ sách - Chứng từ: các nghiệp vụ liên quan đến giá vốn hàng bán đƣợc Công ty thể hiện thông qua phiếu xuất kho, phiếu xuất kho thể hiện số lƣợng và đơn giá hàng hóa xuất bán. Công ty sử dụng phiếu xuất kho theo mẫu quy định (mẫu số 02-VT). - Sổ sách: + Sổ chi tiết 156 (mẫu số S10 - DN). + Sổ nhật ký chung (mẫu số S03a - DN). + Sổ cái TK 632 (mẫu số S03b-DN). 39 b. Luân chuyển chứng từ Xử lý, luân chuyển chứng từ dùng trong kế toán giá vốn hàng bán là quá trình chuyển giao, sử dụng phiếu xuất kho từ sau khi lập đến khi đƣa vào bảo quản, lƣu trữ. Quá trình luân chuyển chứng từ kế toán giá vốn hàng bán (xem phụ lục 2.2). * Giải thích quá trình luân chuyển chứng từ: Sau khi tìm hiểu về giá cả của hàng hóa, khách hàng đồng ý mua hàng, bộ phận kinh doanh tiến hành làm hợp đồng, sau đó đƣa cho Giám đốc duyệt, bộ phận kinh doanh dựa vào hợp đồng đã duyệt lập lệnh bán hàng gửi cho kế toán kho, kế toán kho dựa vào lệnh bán hàng lập phiếu xuất kho, sau đó dựa vào phiếu xuất kho để xuất kho, ghi sổ chi tiết, ngay sau khi xuất kho, kế toán kho tiến hành lập biên bản kiểm đếm và giao hàng cho kế toán bán hàng. Lệnh bán hàng giao lại cho bộ phận kinh doanh. * Nhận xét: Lƣu đồ luân chuyển chứng từ xuất kho hàng bán của Công ty khoa học, rõ ràng nhƣng có phần chƣa hợp lý, khi tiến hành làm hợp đồng với khách hàng Công ty không kiểm tra công nợ của khách hàng, điều này sẽ tạo ra rủi ro không mong muốn cho Công ty nếu khách hàng đã nợ Công ty quá nhiều vƣợt quá số cho phép, Công ty không có thủ kho, không ghi thẻ kho, cuối kỳ không thể đối chiếu số liệu với sổ chi tiết hàng hóa gây khó khăn trong việc kiểm tra. c. Các nghiệp vụ phát sinh Trong tháng Công ty có nhiều nghiệp vụ phát sinh, các nghiệp vụ tƣơng ứng với các nghiệp vụ doanh thu. 1. Ngày 03/03 xuất bán 1.070 thùng gạch men, giá xuất kho 95.000 đồng/thùng, 1.000 bao xi măng PC30, giá xuất kho 86.000 đồng/bao, 10.000 viên gạch thẻ, giá xuất kho 820 đồng/viên cho DNTN Tùng Linh. Chứng từ ghi sổ là phiếu xuất kho 047301, chứng từ kèm theo là hóa đơn GTGT 0043542. 2. Ngày 03/03 xuất bán 3 cửa nhựa cho ông Trần Văn Bình, giá xuất kho 850.000 đồng/cửa. Chứng từ ghi sổ là phiếu xuất kho 047302, chứng từ kèm theo hóa đơn GTGT 0043543 và phiếu thu 0111/PT. 3. Ngày 04/03 xuất bán 1.800 bao xi măng PC30, giá xuất kho 86.000 đồng/bao, 25 cửa nhựa, giá xuất kho 850.000 đồng/cửa cho DNTN XD TM Đại Phan Thành theo phiếu xuất kho 047303. Chứng từ ghi sổ là phiếu xuất kho 047303, chứng từ kèm theo là hóa đơn GTGT 0043544 (xem phụ lục 3.2). 40 4. Ngày 05/03 xuất bán cho ông Phạm Thanh Tùng 12.000 viên gạch thẻ, giá xuất kho 820 đồng/viên. Chứng từ ghi sổ là phiếu xuất kho 047304, chứng từ kèm theo là hóa đơn GTGT 0043545 và phiếu thu 0112/PT. 5. Ngày 30/03 xuất bán 20 thùng bồn nhựa 600 lít cho DNTN Hải Đăng theo phiếu xuất kho 047319, giá xuất kho 1.400.000 đồng/thùng. Chứng từ ghi sổ là phiếu xuất kho 047319, chứng từ kèm theo là hóa đơn GTGT 0043559. d. Thực hiện kế toán chi tiết - Liên quan kế toán giá vốn hàng bán Công ty không mở sổ chi tiết 632 mà theo dõi thông qua sổ chi tiết 156. Số liệu để ghi vào sổ chi tiết 156 là số liệu trên phiếu xuất kho, dƣới đây là bảng tính toán giá vốn hàng bán dựa trên phiếu xuất kho. Bảng 4.2: Bảng tính toán giá vốn hàng bán tháng 03/2014 (giá vốn hàng bán tính theo phƣơng pháp nhập trƣớc xuất trƣớc). Đơn vị tính: nghìn đồng Ngày Tên hàng (1) 03/03 (2) Gạch men Xi măng PC 30 Gạch thẻ Cửa nhựa Xi măng PC 30 Cửa nhựa Gạch thẻ ...... ...... Bồn nhựa 600 lít Tổng 03/03 04/03 05/03 30/03 Đơn vị tính (3) Thùng Bao Viên Cái Bao Cái Viên ....... ....... Thùng Số lƣợng xuất ra (4) 1.070 1.000 10.000 3 1.800 25 12.000 ...... ...... 20 Giá vốn 1 đơn vị (5) 95 86 0,82 850 86 850 0,82 ........ ........ 1.400 Thành tiền (6=4x5) 101.650 86.000 8.200 2.550 154.800 21.250 9.840 ........... ........... 28.000 1.909.850 Nguồn: Phòng kế toán tài chính Công ty Cổ phần Thủy Anh - Sổ chi tiết 156 dùng để theo dõi chi tiết tình hình nhập, xuất và tồn kho về số lƣợng và giá trị của hàng hóa. Dƣới đây là 5 sổ chi tiết 156 đại diện. Sổ chi tiết 156 – Gạch men (xem phụ lục 4.7). Sổ chi tiết 156 – Cửa nhựa (xem phụ lục 4.8). Sổ chi tiết 156 – Xi măng PC30 (xem phụ lục 4.9). Sổ chi tiết 156 – Gạch thẻ (xem phụ lục 4.10). Sổ chi tiết 156 – Bồn nhựa 600 lít (xem phụ lục 4.11). - Sau khi ghi sổ chi tiết 156 kế toán tiến hành ghi sổ tổng hợp bao gồm sổ nhật ký chung và sổ cái 632. 41 e. Thực hiện kế toán tổng hợp - Do Công ty áp dụng hình thức kế toán nhật ký chung nên sổ tổng hợp bao gồm sổ nhật ký chung và sổ cái theo hình thức nhật ký chung (mẫu số S03b – DN). Liên quan đến kế toán giá vốn hàng bán là sổ nhật ký chung và sổ cái 632. + Sổ nhật ký chung: hàng ngày kế toán căn cứ vào các chứng từ gốc đã đƣợc kiểm tra, ghi các nghiệp vụ phát sinh vào sổ nhật ký chung theo trình tự thời gian và theo nội dung kinh tế của nghiệp vụ đó. Sau đó lấy số liệu trên sổ nhật ký chung để ghi sổ cái theo từng nghiệp vụ phát sinh (xem phụ lục 5.1). + Sổ cái 632: hàng ngày căn cứ vào số liệu phát sinh của tài khoản 632 phát sinh đã ghi trên sổ nhật ký chung để ghi vào sổ cái 632. Trên sổ cái có phần trang sổ và số thứ tự dòng của nhật ký chung dùng để kiểm tra lại khi có sai sót. Sổ cái 632 (xem phụ lục 5.3). - Cuối tháng tổng hợp số liệu trên sổ chi tiết 156 và sổ cái 632, sau đó đối chiếu tính khớp đúng của 2 sổ để tiến hành lập báo cáo tài chính cho Công ty. f. Nhận xét - Về thực hiện chế độ kế toán: sổ nhật ký chung, sổ cái, sổ chi tiết theo đúng quy định và phản ánh đầy đủ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh. - Về tổ chức công tác kế toán: tổ chức công tác kế toán giá vốn hàng bán phù hợp đặc điểm kinh doanh của Công ty, kế toán thực hiện tốt chức năng và nhiệm vụ của mình nhƣng phần phân chia công việc kế toán không hợp lý. 4.1.2 Kế toán xác định kết quả kinh doanh 4.1.2.1 Kế toán chi phí bán hàng a. Chứng từ và sổ sách - Chứng từ: các nghiệp vụ liên quan đến chi phí bán hàng đƣợc Công ty thể hiện thông qua phiếu chi, hóa đơn GTGT, bảng phân bổ tiền lƣơng và bảo hiểm xã hội, bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ. + Phiếu chi (mẫu số 02 – TT). + Hóa đơn GTGT. + Bảng phân bổ tiền lƣơng và bảo hiểm xã hội (mẫu số 11 - LĐTL). + Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ (mẫu số 06 - TSCĐ). 42 - Sổ sách: + Sổ chi tiết tài khoản 641 (mẫu số S36-DN). Trong sổ chi tiết 641 Công ty sử dụng 4 tài khoản cấp 2: Tài khoản 6411 – Chi phí nhân viên. Tài khoản 6414 – Chi phí khấu hao TSCĐ. Tài khoản 6417 – Chi phí dịch vụ mua ngoài. Tài khoản 6418 – Chi phí bằng tiền khác. + Sổ nhật ký chung (mẫu S03a-DN). + Sổ cái TK 641 (mẫu S03b-DN). b. Luân chuyển chứng từ Xử lý, luân chuyển chứng từ dùng trong kế toán chi phí bán hàng là quá trình chuyển giao, sử dụng các chứng từ liên quan đến chi phí bán hàng từ sau khi lập đến khi đƣa vào bảo quản, lƣu trữ. Quá trình luân chuyển chứng từ kế toán chi phí bán hàng (xem phụ lục 2.3). * Giải thích quá trình luân chuyển chứng từ: Đầu tiên kế toán bán hàng dựa vào chứng từ gốc để lập phiếu chi và đƣa cho kế toán trƣởng ký, duyệt. Sau đó phiếu chi đã đƣợc kế toán trƣởng ký, duyệt chuyển cho Giám đốc ký, duyệt. Sau đó chuyển cho thủ quỹ, thủ quỹ dựa vào đó để chi tiền và ghi sổ quỹ và chuyển phiếu chi về cho kế toán bán hàng để ghi sổ chi tiết tiền mặt. Quá trình luân chuyển chứng từ kết thúc. * Nhận xét: Lƣu đồ luân chuyển chứng từ kế toán chi phí bán hàng của Công ty rất chặt chẽ, phiếu chi phải đi qua nhiều bộ phận ký duyệt mới có giá trị. Điều này dễ dàng hơn cho Công ty trong việc kiểm soát tiền. Tuy nhiên theo quy định phiếu chi đƣợc lập thành 3 liên, liên 1 lƣu nơi lập phiếu, liên 2 thủ quỹ dùng để ghi sổ quỹ và chuyển cho kế toán cùng với chứng từ gốc để vào sổ kế toán, liên 3 giao cho ngƣời nhận tiền. Nhƣng ở đây Công ty chỉ lập phiếu chi có 1 liên dùng làm căn cứ ghi sổ và kẹp chứng từ. c. Các nghiệp vụ phát sinh Dƣới đây là một số nghiệp vụ liên quan đến chi phí bán hàng phát sinh trong tháng. 1. Ngày 02/03 chi 2.970.000 đồng tiền mặt mua văn phòng phẩm sử dụng cho bộ phận bán hàng, trong đó thuế GTGT 10%. Chứng từ ghi sổ là phiếu chi 0104/PC, chứng từ kèm theo hóa đơn GTGT 0001835 (xem phụ lục 3.3 và phụ lục 3.4). 43 2. Ngày 30/03 thanh toán tiền điện cho Công ty Điện Lực Hậu Giang, số tiền 578.831 đồng bằng tiền mặt, trong đó thuế GTGT 10%. Chứng từ ghi sổ là phiếu chi 0126/PC, chứng từ kèm theo hóa đơn GTGT liên 2 của công ty điện lực Hậu Giang. 3. Ngày 30/03 thanh toán tiền điện thoại cho Công ty viễn thông Viettel Hậu Giang số tiền 605.000 đồng, trong đó thuế GTGT là 10%, thanh toán bằng tiền mặt. Chứng từ ghi sổ là phiếu chi 0127/PC, chứng từ kèm theo hóa đơn GTGT liên 2 của Công ty viễn thông Viettel -Hậu Giang. 4. Ngày 30/03 trích lƣơng cho nhân viên ở bộ phận bán hàng tháng 03 là 19.200.000 đồng. Chứng từ ghi sổ là BL03. 5. Ngày 30/03 trích bảo hiểm xã hội tháng 03 cho nhân viên bộ phận bán hàng 4.608.000 đồng. Chứng từ ghi sổ là BL03. d. Thực hiện kế toán chi tiết - Trong hoạt động kinh doanh của Công ty có mở nhiều loại sổ chi tiết nhƣng liên quan kế toán chi phí bán hàng là sổ chi tiết 641. Trong sổ chi tiết 641 thể hiện rõ các nội dung chi phí bán hàng nhƣ là chi phí mua văn phòng phẩm phục vụ cho bộ phận bán hàng, chi phí tiền điện, chi phí tiền tiền điện thoại, chi phí tiền lƣơng,... Dƣới đây là bảng số liệu chi tiết phát sinh ở bộ phận bán hàng. Bảng 4.3: Bảng số liệu chi tiết phát sinh ở bộ phận bán hàng 03/2014 Đơn vị tính: nghìn đồng Ngày, tháng 02/03 ... 30/03 30/03 30/03 30/03 Tổng Tài khoản Chi phí phát sinh Chi mua văn phòng phẩm ............ CP tiền điện CP tiền điện thoại CP tiền lƣơng Trích bảo hiểm xã hội 6411 6414 ..... .... 19.200 4.608 23.808 10.000 6417 ...... 526,21 550 10.076,21 6418 2.700 ...... 2.700 Nguồn: Phòng kế toán tài chính Công ty Cổ phần Thủy Anh Sổ chi tiết 641: hàng ngày khi có nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến chi phí bán hàng, kế toán căn cứ vào các chứng từ gốc ghi số phát sinh vào sổ chi tiết 641 theo trình tự thời gian. Trong sổ chi tiết 641 có phần ghi nợ tài khoản 641, kế toán căn cứ vào nội dung các nghiệp vụ kinh tế phát sinh để ghi vào các cột phù hợp tƣơng ứng với nội dung chi phí đáp ứng yêu cầu quản lý của từng tài khoản (xem phụ lục 4.12). 44 - Sau khi ghi sổ chi tiết 641 kế toán tiến hành ghi sổ tổng hợp bao gồm sổ nhật ký chung và sổ cái 641. e. Thực hiện kế toán tổng hợp - Do Công ty áp dụng hình thức kế toán nhật ký chung nên sổ tổng hợp bao gồm sổ nhật ký chung và sổ cái theo hình thức nhật ký chung (mẫu số S03b – DN). Liên quan đến kế toán chi phí bán hàng là sổ nhật ký chung và sổ cái 641. + Sổ nhật ký chung: hàng ngày kế toán căn cứ vào các chứng từ gốc đã đƣợc kiểm tra, ghi các nghiệp vụ phát sinh vào sổ nhật ký chung theo trình tự thời gian và theo nội dung kinh tế của nghiệp vụ đó. Sau đó lấy số liệu trên sổ nhật ký chung để ghi sổ cái 641 theo từng nghiệp vụ phát sinh (xem phụ lục 5.1). + Sổ cái 641: hàng ngày căn cứ vào số liệu phát sinh của tài khoản 641 phát sinh đã ghi trên sổ nhật ký chung để ghi vào sổ cái 641. Trên sổ cái có phần trang sổ và số thứ tự dòng của nhật ký chung dùng để kiểm tra lại khi có sai sót. Sổ cái 641 (xem phụ lục 5.4). - Cuối tháng tổng hợp số liệu trên sổ chi tiết 641 và sổ cái 641, sau đó đối chiếu tính khớp đúng của 2 sổ rồi tiến hành lập báo cáo tài chính cho Công ty. f. Nhận xét - Về thực hiện chế độ kế toán: sổ nhật ký chung, sổ cái, sổ chi tiết theo đúng mẫu, đúng quy định, ghi chép đầy đủ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh. - Về tổ chức công tác kế toán: tổ chức kế toán chi phí bán hàng của Công ty phù hợp với đặc điểm kinh doanh của Công ty, kế toán thực hiện tốt nhiệm vụ của mình. 4.1.2.2 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp a. Chứng từ và sổ sách - Chứng từ: các nghiệp vụ liên quan đến chi phí quản lý doanh nghiệp đƣợc Công ty thể hiện thông qua phiếu chi, hóa đơn GTGT, bảng phân bổ tiền lƣơng và bảo hiểm xã hội, bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ. + Phiếu chi (mẫu số 02 – TT). + Hóa đơn GTGT. + Bảng phân bổ tiền lƣơng và bảo hiểm xã hội (mẫu số 11 - LĐTL). + Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ (mẫu số 06 - TSCĐ). 45 - Sổ sách: + Sổ chi tiết tài khoản 642 (mẫu số S36 - DN). Trong sổ chi tiết 642 Công ty sử dụng 4 tài khoản cấp 2: Tài khoản 6421 – Chi phí nhân viên quản lý. Tài khoản 6424 – Chi phí khấu hao TSCĐ. Tài khoản 6427 – Chi phí dịch vụ mua ngoài. Tài khoản 6428 – Chi phí bằng tiền khác. + Sổ nhật ký chung (mẫu S03a - DN). + Sổ Cái TK 642 (mẫu S03b - DN). b. Luân chuyển chứng từ Sơ đồ luân chuyển chứng từ kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp tƣơng tự nhƣ sơ đồ luân chuyển từ kế toán chi phí bán hàng. c. Các nghiệp vụ phát sinh Dƣới đây là một số nghiệp vụ liên quan đến chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong tháng. 1. Ngày 05/03 chi tiền mặt tiếp khách với số tiền là 3.300.000 đồng, thuế GTGT 10%. Chứng từ ghi sổ là phiếu chi 0108/PC, chứng từ kèm theo là giấy đề nghị thanh toán. 2. Ngày 08/03 chi tiền mặt mua máy tính 8.800.000 đồng, thuế GTGT 10%. Chứng từ ghi sổ là phiếu chi 0110/PC, chứng từ kèm theo là hóa đơn GTGT. 3. Ngày 10/03 chi tiền mặt mua văn phòng phẩm 3.300.000 đồng, thuế GTGT 10%. Chứng từ ghi sổ là phiếu chi 0112/PC, chứng từ kèm theo là hóa đơn GTGT. 4. Ngày 30/03 trích lƣơng tháng 03 nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp 29.800.000 đồng. Chứng từ làm căn cứ ghi sổ là BL03. 5. Ngày 30/03 trích theo lƣơng tháng 03 cho nhân viên quản lý doanh nghiệp 7.152.000 đồng. Chứng từ làm căn cứ ghi sổ là BL03. d. Thực hiện kế toán chi tiết - Liên quan đến kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp Công ty sử dụng sổ chi tiết 642 để thể hiện các nội dung chi phí. Các nội dung chi phí quản lý doanh nghiệp đƣợc thể hiện trong sổ chi tiết 642 nhƣ là chi phí tiếp khách, chi 46 phí mua máy tính sử dụng, chi phí tiền lƣơng,... Dƣới đây là bảng số liệu chi tiết phát sinh ở bộ phận quản lý doanh nghiệp 03/2014. Bảng 4.4: Số liệu chi tiết phát sinh ở bộ phận quản lý doanh nghiệp 03/2014 Đơn vị tính: nghìn đồng Ngày, tháng 05/03 08/03 10/03 ...... 30/03 30/03 Tổng CP phát sinh CP tiếp khách CP mua máy tính CP mua VPP ......... CP tiền lƣơng Trích bảo hiểm xã hội 6421 ...... 29.800 7.152 36.952 Tài khoản 6424 6427 ...... 15.000 ...... 6428 3.000 8.000 3.000 ....... 1.205,53 16.500 Nguồn: Phòng kế toán tài chính Công ty Cổ phần Thủy Anh + Sổ chi tiết 642: hàng ngày khi có nghiệp vụ kinh tế phát sinh kế toán căn cứ vào các chứng từ gốc ghi số phát sinh vào sổ chi tiết 642 theo trình tự thời gian. Cuối tháng cộng số phát sinh và đối chiếu với sổ cái 642 để kiểm tra tính khớp đúng (xem phụ lục 4.13). - Sau khi ghi sổ chi tiết 642 kế toán tiến hành ghi sổ tổng hợp bao gồm sổ nhật ký chung và sổ cái 642 dựa vào các chứng từ gốc. e. Thực hiện kế toán tổng hợp - Do Công ty áp dụng hình thức kế toán nhật ký chung nên sổ tổng hợp bao gồm sổ nhật ký chung và sổ cái theo hình thức nhật ký chung (mẫu số S03b – DN). Liên quan đến kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp là sổ nhật ký chung và sổ cái 641. + Sổ nhật ký chung: hàng ngày kế toán căn cứ vào các chứng từ gốc đã đƣợc kiểm tra, ghi các nghiệp vụ phát sinh vào sổ nhật ký chung theo trình tự thời gian và theo nội dung kinh tế của nghiệp vụ đó. Sau đó lấy số liệu trên sổ nhật ký chung để ghi sổ cái theo từng nghiệp vụ phát sinh (xem phụ lục 5.1). + Sổ cái 642: hàng ngày căn cứ vào số liệu phát sinh của tài khoản 642 đã ghi trên sổ nhật ký chung để ghi vào sổ cái 642. Trên sổ cái có phần trang sổ và số thứ tự dòng của nhật ký chung dùng để kiểm tra lại khi có sai sót. Sổ cái 642 (xem phụ lục 5.5). - Cuối tháng tổng hợp số liệu trên sổ chi tiết 642 và sổ cái 642, sau đó đối chiếu tính khớp đúng của 2 sổ rồi tiến hành lập báo cáo tài chính cho Công ty. 47 f. Nhận xét - Về thực hiện chế độ kế toán: sổ nhật ký chung, sổ cái, sổ chi tiết theo đúng mẫu, đúng quy định, kế toán thực hiện tốt nhiệm vụ của mình. - Về tổ chúc công tác kế toán: tổ chức kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp phù hợp với đặc điểm kinh doanh của Công ty. 4.1.2.3 Kế toán doanh thu tài chính a. Chứng từ và sổ sách - Chứng từ: Doanh thu tài chính của Công ty chỉ phát sinh thông qua nghiệp vụ thu lãi tiền gửi ngân hàng, chứng từ đƣợc sử dụng là giấy báo có của Ngân hàng. - Sổ sách: + Sổ nhật ký chung (mẫu số S03a - DN). + Sổ cái 515 (mẫu số S03b - DN). b. Luân chuyển chứng từ Xử lý, luân chuyển chứng từ dùng trong kế toán doanh thu tài chính là quá trình chuyển giao, sử dụng giấy báo có từ khi nhận đến khi đƣa vào bảo quản, lƣu trữ. Quá trình luân chuyển chứng từ kế toán doanh thu tài chính (xem phụ lục 2.4). * Giải thích quá trình luân chuyển chứng từ: Đầu tiên khi kế toán thanh toán (kế toán bán hàng) nhận đƣợc giấy báo có từ Ngân hàng, kế toán thanh toán dựa vào giấy báo có để ghi vào sổ kế toán tiền gửi, sau khi ghi sổ xong, kế toán thanh toán lƣu giấy báo có và sổ kế toán tiền gửi tại bộ phận. * Nhận xét: Lƣu đồ luân chuyển chứng từ kế toán doanh thu bán hàng của Công ty có phần chƣa phù hợp, khi nhận đƣợc giấy báo có của Ngân hàng Công ty không lập chứng từ thu mà ghi thẳng vào sổ chi tiết tiền gửi. c. Các nghiệp vụ phát sinh Trong tháng Công ty chỉ phát sinh 1 nghiệp vụ doanh thu tài chính. Ngày 25/03 ngân hàng Eximbank trả lãi tiền gửi không kỳ hạn cho Công ty là 3.298.039 đồng. Chứng từ ghi sổ GBC1801. Do nội dung doanh thu tài chính của Công ty chỉ phát sinh khi nhận lãi tiền gửi ngân hàng, trong tháng chỉ phát sinh một lần nên Công ty không ghi sổ chi tiết mà sẽ tiến hành ghi vào sổ tổng hợp. 48 d. Thực hiện kế toán tổng hợp - Do Công ty áp dụng hình thức kế toán nhật ký chung nên sổ tổng hợp bao gồm sổ nhật ký chung và sổ cái theo hình thức nhật ký chung (mẫu số S03b – DN). Liên quan đến kế toán doanh thu tài chính là sổ nhật ký chung và sổ cái 515. + Sổ nhật ký chung: khi có nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến doanh thu tài chính, kế toán căn cứ vào các chứng từ gốc đã đƣợc kiểm tra, ghi các nghiệp vụ phát sinh vào sổ nhật ký chung theo trình tự thời gian và theo nội dung kinh tế của nghiệp vụ đó. Sau đó lấy số liệu trên sổ nhật ký chung để ghi sổ cái theo từng nghiệp vụ phát sinh (xem phụ lục 5.1). + Sổ cái: căn cứ vào số liệu phát sinh của tài khoản 515 đã ghi trên sổ nhật ký chung để ghi vào sổ cái 515. Trên sổ cái có phần trang sổ và số thứ tự dòng của nhật ký chung dùng để kiểm tra lại khi có sai sót. Sổ cái 515 (xem phụ lục 5.6). - Cuối tháng tổng hợp số liệu của sổ cái 511 để ghi vào bảng cân đối số phát sinh và các biểu bảng khác. e. Nhận xét - Về thực hiện chế độ kế toán: sổ nhật ký chung, sổ cái theo đúng mẫu, đúng quy định, ghi đầy đủ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Tuy nhiên Công ty không ghi sổ chi tiết. Điều này sẽ gây rủi ro cho Công ty khi không có sổ chi tiết để đối chiếu với số liệu trên sổ cái khi lập báo cáo tài chính. - Về tổ chức công tác kế toán: kế toán doanh thu tài chính đƣợc tổ chức phù hợp với điều kiện kinh doanh của Công ty, nhƣng Công ty không có kế toán ngân hàng riêng mà để kế toán bán hàng kiêm kế toán thanh toán thực hiện luôn nhiệm vụ của kế toán ngân hàng. Kế toán kiêm quá nhiều công việc. 4.1.2.4 Kế toán chi phí tài chính a. Chứng từ và sổ sách - Chứng từ: Chi phí tài chính của Công ty chỉ phát sinh thông qua nghiệp vụ trả lãi tiền vay ngân hàng, chứng từ đƣợc sử dụng là giấy báo nợ, bảng kê tính lãi. + Giấy báo nợ. + Bảng kê tính lãi vay của ngân hàng. 49 - Sổ sách: + Sổ nhật ký chung (mẫu số S03a - DN). + Sổ cái TK 635 (mẫu số S03b - DN). b. Luân chuyển chứng từ Xử lý, luân chuyển chứng từ dùng trong kế toán chi phí tài chính là quá trình chuyển giao, sử dụng các chứng từ khi nhận đến khi đƣa vào bảo quản, lƣu trữ. Quá trình luân chuyển chứng từ kế toán chi phí tài chính (xem phụ lục 2.5). * Giải thích quá trình luân chuyển chứng từ: Đầu tiên kế toán thanh toán dựa vào bảng kê tính lãi của Ngân hàng gửi đến tiến hành lập ủy nhiệm chi, chuyển ủy nhiệm chi qua cho kế toán trƣởng ký, duyệt. Sau đó ủy nhiệm chi đã đƣợc kế toán trƣởng ký, duyệt chuyển qua cho Giám đốc ký và duyệt. Sau đó gửi ủy nhiệm chi cho Ngân hàng mà Công ty có mở tài khoản để thực hiện lệnh chi. Tại bộ phận kế toán thanh toán căn cứ vào giấy báo nợ để ghi sổ chi tiết tiền gửi. Lƣu giấy báo nợ và sổ chi tiết tiền gửi tại bộ phận. * Nhận xét: Lƣu đồ luân chuyển chứng từ kế toán chi phí tài chính của Công ty có phần không hợp lý, Công ty chỉ lập 1 phiếu ủy nhiệm chi, sau khi Ngân hàng nhận phiếu ủy nhiệm chi và giữ lại, Công ty không có giữ phiếu ủy nhiệm chi nào, nên sẽ khó khăn cho Công ty trong vấn đề kiểm tra, theo dõi. c. Các nghiệp vụ phát sinh Trong tháng Công ty chỉ phát sinh một nghiệp vụ liên quan đến chi phí tài chính. Ngày 31/03 Công ty trả lãi ngân hàng TMCP VIỆT Á là 53.757.706 đồng. Chứng từ ghi sổ là GBN1325. Do nội dung chi phí tài chính của Công ty chỉ phát sinh khi trả lãi vay của Ngân hàng, trong tháng chỉ phát sinh một lần nên Công ty không ghi sổ chi tiết mà sẽ tiến hành ghi vào sổ tổng hợp. d. Thực hiện kế toán tổng hợp - Do Công ty áp dụng hình thức kế toán nhật ký chung nên sổ tổng hợp bao gồm sổ nhật ký chung và sổ cái theo hình thức nhật ký chung (mẫu số S03b – DN). Liên quan đến kế toán chi phí tài chính là sổ nhật ký chung và sổ cái 635. 50 + Sổ nhật ký chung: khi có nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến chi phí tài chính, kế toán căn cứ vào các chứng từ gốc đã đƣợc kiểm tra, ghi các nghiệp vụ phát sinh vào sổ nhật ký chung theo trình tự thời gian và theo nội dung kinh tế của nghiệp vụ đó. Sau đó lấy số liệu trên sổ nhật ký chung để ghi sổ cái theo từng nghiệp vụ phát sinh (xem phụ lục 5.1). + Sổ cái: căn cứ vào số liệu phát sinh của tài khoản 635 đã ghi trên sổ nhật ký chung để ghi vào sổ cái 635. Trên sổ cái có phần trang sổ và số thứ tự dòng của nhật ký chung dùng để kiểm tra lại khi có sai sót. Sổ cái 635 (xem phụ lục 5.7). - Cuối tháng tổng hợp số liệu của sổ cái để ghi vào bảng cân đối số phát sinh và dựa vào đó để lập báo cáo tài chính. e. Nhận xét - Về thực hiện chế độ kế toán: sổ nhật ký chung, sổ cái, sổ chi tiết theo đúng mẫu quy định, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đƣợc ghi chép đầy đủ. - Về tổ chức công tác kế toán: Bộ phận kế toán không có kế toán ngân hàng thực hiện nhiệm vụ riêng mà nhiệm vụ của kế toán ngân hàng để cho kế toán bán hàng kiêm kế toán thanh toán thực hiện. 4.1.2.5 Kế toán thu nhập khác a. Chứng từ và sổ sách - Chứng từ: các nghiệp vụ liên quan đến thu nhập khác đƣợc Công ty thể hiện thông qua phiếu thu theo mẫu của Bộ Tài Chính (mẫu số 01 – TT). - Sổ sách: + Sổ nhật ký chung (mẫu số S03a - DN). + Sổ cái 711 (mẫu số S03b - DN). b. Luân chuyển chứng từ Xử lý, luân chuyển chứng từ dùng trong kế toán thu nhập khác là quá trình chuyển giao, sử dụng các chứng từ khi lập đến khi đƣa vào bảo quản, lƣu trữ. Quá trình luân chuyển chứng từ kế toán thu nhập khác (xem phụ lục 2.6). * Giải thích quá trình luân chuyển chứng từ: Đầu tiên kế toán thanh toán căn cứ vào chứng từ gốc để lập phiếu thu gồm 2 liên, 2 liên của phiếu thu chuyển qua cho kế toán trƣởng ký, duyệt. Sau đó phiếu thu đã đƣợc ký duyệt chuyển cho thủ quỹ, thủ quỹ thu tiền và giao liên 2 cho ngƣời nộp, thủ quỹ dùng liên 1 làm căn cứ ghi sổ quỹ, sau đó thủ 51 quỹ gửi liên 1 của phiếu thu đã đƣợc ký, duyệt cho kế toán thanh toán dùng làm căn cứ ghi sổ chi tiết tiền mặt. Quá trình kết thúc. * Nhận xét: Lƣu đồ luân chuyển chứng từ kế toán thu nhập khác của Công ty có phần không hợp lý. Thông thƣờng phiếu thu thƣờng đƣợc lập thành 3 liên, liên 1 giữ lại trên sổ, liên 2 dùng để ghi sổ và kẹp chứng từ, liên 3 giao khách hàng. Nhƣng công ty lập phiếu thu có 2 liên. Liên 1 dùng để ghi sổ và kẹp chứng từ, liên 2 giao cho khách hàng. Điều đó sẽ gây khó khăn cho Công ty trong việc kiểm tra nếu có sự cố xảy ra. c. Các nghiệp vụ phát sinh Trong tháng Công ty phát sinh một nghiệp vụ liên quan đến thu nhập khác. Ngày 09/03 Công ty Cổ phần Đầu Tƣ Xây Dựng Sài Gòn bồi thƣờng hợp đồng cho Công ty Cổ Phần Thủy Anh do giao hàng chậm số tiền 5.000.000 đồng. Chứng từ ghi sổ là 0113/PT. Do nội dung thu nhập khác của Công ty ít phát sinh nên Công ty không ghi sổ chi tiết mà sẽ tiến hành ghi sổ tổng hợp. d. Thực hiện kế toán tổng hợp - Sổ tổng hợp liên quan đến kế toán thu nhập khác đƣợc Công ty mở để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh gồm sổ nhật ký chung và sổ cái 711. + Sổ nhật ký chung: khi có nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến thu nhập khác, kế toán căn cứ vào các chứng từ gốc đã đƣợc kiểm tra, ghi các nghiệp vụ phát sinh vào sổ nhật ký chung theo trình tự thời gian và theo nội dung kinh tế của nghiệp vụ đó. Sau đó lấy số liệu trên sổ nhật ký chung để ghi sổ cái theo từng nghiệp vụ phát sinh (xem phụ lục 5.1). + Sổ cái 711: căn cứ vào số liệu phát sinh của tài khoản 711 đã ghi trên sổ nhật ký chung để ghi vào sổ cái 711. Trên sổ cái có phần trang sổ và số thứ tự dòng của nhật ký chung dùng để kiểm tra lại khi có sai sót. Sổ cái 711 (xem phụ lục 5.8). - Cuối tháng tổng hợp số liệu của sổ cái để ghi vào bảng cân đối số phát sinh và các biểu bảng khác. e. Nhận xét - Về thực hiện chế độ kế toán: sổ nhật ký chung, sổ cái theo đúng mẫu quy định, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đƣợc ghi chép đầy đủ. Do Công ty không mở sổ chi tiết thu nhập khác nên không thể đối chiếu số liệu với sổ cái 52 thu nhập khác, nên khi có sai sót xảy ra sẽ gây khó khăn cho Công ty trong việc kiểm tra. - Về tổ chức công tác kế toán: tổ chức kế toán thu nhập khác phù hợp với đặc điểm kinh doanh của Công ty nhƣng phân chia công việc không hợp lý. 4.1.2.6 Kế toán chi phí khác a. Chứng từ và sổ sách - Chứng từ: các nghiệp vụ liên quan đến chi phí khác đƣợc Công ty thể hiện thông qua phiếu chi (mẫu số 02 – TT). - Sổ sách: + Sổ nhật ký chung (mẫu số S03a-DN). + Sổ cái (mẫu số S03b-DN). b. Luân chuyển chứng từ Xử lý, luân chuyển chứng từ dùng trong kế toán chi phí khác là quá trình chuyển giao, sử dụng các chứng từ từ khi lập đến khi đƣa vào bảo quản, lƣu trữ. Quá trình luân chuyển chứng từ kế toán chi phí khác (xem phụ lục 2.7). * Giải thích quá trình luân chuyển chứng từ: Đầu tiên khi nhận đƣợc chứng từ gốc kế toán thanh toán lập phiếu chi và gửi phiếu chi cho kế toán trƣởng ký, duyệt. Sau đó phiếu chi đã đƣợc kế toán trƣởng ký, duyệt chuyển qua cho Giám đốc ký, phiếu chi đã đƣợc Giám đốc ký chuyển về cho thủ quỹ, thủ quỹ căn cứ vào đó để xuất tiền và ghi sổ quỹ, sau đó phiếu chi đã đƣợc Giám đốc ký duyệt chuyển về cho kế toán thanh toán để làm căn cứ ghi sổ kế toán tiền mặt và lƣu lại tại bộ phận. Quá trình luân chuyển kết thúc. * Nhận xét: Luân chuyển chứng từ kế toán chi phí khác qua nhiều giai đoạn, phải có kế toán trƣởng ký và Giám đốc ký thì phiếu chi mới có giá trị, tuy nhiên theo quy định phiếu chi đƣợc lập thành 3 liên, liên 1 lƣu ở nơi lập phiếu, liên 2 dùng để ghi sổ quỹ và chuyển cho kế toán cùng với chứng từ gốc để vào sổ, liên 3 giao cho ngƣời nhận tiền. Nhƣng Công ty chỉ lập phiếu chi có 1 liên dùng để ghi sổ và kẹp chứng từ. 53 c. Các nghiệp vụ phát sinh Trong tháng Công ty chỉ phát sinh 1 nghiệp vụ liên quan đến chi phí khác. Ngày 10/03 bị phạt do không giao hàng đúng hẹn cho khách hàng với số tiền là 4.000.000 đồng. Chứng từ ghi sổ là 0111/PC. Tƣơng tự nhƣ kế toán thu nhập khác, chi phí khác ít phát sinh nên Công ty không mở sổ chi tiết mà tiến hành ghi sổ tổng hợp. d. Thực hiện kế toán tổng hợp - Sổ tổng hợp liên quan đến kế toán chi phí khác đƣợc Công ty mở để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh gồm sổ nhật ký chung và sổ cái 811. + Sổ nhật ký chung: khi có nghiệp vụ kinh tế phát sinh, kế toán căn cứ vào các chứng từ gốc đã đƣợc kiểm tra, ghi các nghiệp vụ phát sinh vào sổ nhật ký chung theo trình tự thời gian và theo nội dung kinh tế của nghiệp vụ đó. Sau đó lấy số liệu trên sổ nhật ký chung để ghi sổ cái theo từng nghiệp vụ phát sinh (xem phụ lục 5.1). + Sổ cái: căn cứ vào số liệu phát sinh của tài khoản 811 đã ghi trên sổ nhật ký chung để ghi vào sổ cái 811. Trên sổ cái có phần trang sổ và số thứ tự dòng của nhật ký chung dùng để kiểm tra lại khi có sai sót. Sổ cái 811 (xem phụ lục 5.9). - Cuối tháng tổng hợp số liệu của sổ cái để ghi vào bảng cân đối số phát sinh và các biểu bảng khác. e. Nhận xét - Về thực hiện chế độ kế toán: sổ nhật ký chung, sổ cái theo đúng mẫu quy định, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đƣợc ghi chép đầy đủ. Nhƣng Công ty không mở sổ chi tiết 811, điều này sẽ gây khó khăn cho việc kiểm tra của Công ty khi có sai sót xảy ra. - Về tổ chức công tác kế toán: tổ chức kế toán chi phí khác phù hợp với đặc điểm kinh doanh của Công ty nhƣng phân chia công việc không hợp lý. 4.1.2.7 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Công ty quyết toán thuế theo quý vì vậy trong kỳ không có thuế thu nhập doanh nghiệp. 54 4.1.2.5 Kế toán xác định kết quả kinh doanh a. Chứng từ và sổ sách - Chứng từ: các nghiệp vụ liên quan đến kế toán xác định kết quả kinh doanh đƣợc Công ty thể hiện thông qua bảng kết chuyển chi phí và doanh thu, thu nhập của các hoạt động trong doanh nghiệp. - Sổ sách: + Sổ nhật ký chung (mẫu số S03a - DN). + Sổ cái 911 (mẫu số S03b - DN). b. Luân chuyển chứng từ Xử lý, luân chuyển chứng từ dùng trong kế toán xác định kết quả kinh doanh là quá trình chuyển giao, sử dụng các sổ kế toán tổng hợp và kế toán chi tiết từ loại 5 đến loại 9 và báo cáo kết quả kinh doanh của kỳ trƣớc để lập báo cáo kết quả kinh doanh kỳ này và đƣa vào bảo quản, lƣu trữ. Quá trình luân chuyển chứng từ kế toán xác định kết quả kinh doanh (xem phụ lục 2.8). * Giải thích quá trình luân chuyển chứng từ: Kế toán trƣởng dựa vào các sổ kế toán mà kế toán thanh toán chuyển qua để lập báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh rồi gửi báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh cho Giám đốc xem, chuyển các sổ kế toán lại cho kế toán thanh toán, kế toán thanh toán lƣu lại. Quá trình kết thúc. * Nhận xét: Lƣu đồ luân chuyển chứng từ kế toán xác định kết quả kinh doanh của Công ty đơn giản. Nhƣng việc lập báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh thông thƣờng do kế toán tổng hợp lập, do Công ty không có kế toán tổng hợp nên kế toán trƣởng kiêm luôn việc của kế toán tổng hợp là lập báo cáo kết quả kinh doanh. c. Các nghiệp vụ phát sinh Ngày 31/03 kết chuyển doanh thu thuần 2.154.950.000 đồng, kết chuyển doanh thu tài chính 3.298.039 đồng, kết chuyển thu nhập khác 5.000.000 đồng, kết chuyển giá vống hàng bán 1.909.850.000 đồng, kết chuyển chi phí bán hàng 46.584.210 đồng, kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp 69.657.530 đồng, kết chuyển chi phí tài chính 53.757.706 đồng, kết chuyển chi phí khác 4.000.000 đồng, kết chuyển lợi nhuận sau thuế 79.398.593 đồng. Chứng từ ghi sổ là phiếu kết chuyển 03/KC (xem phụ lục 3.5). 55 d. Thực hiện kế toán tổng hợp - Sổ tổng hợp liên quan đến kế toán xác định kết quả kinh doanh đƣợc Công ty mở để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh gồm sổ nhật ký chung và sổ cái 911. + Sổ nhật ký chung: kế toán căn cứ vào chứng từ kết chuyển ghi các nghiệp vụ phát sinh vào sổ nhật ký chung theo trình tự thời gian và theo nội dung kinh tế của nghiệp vụ đó. Sau đó lấy số liệu trên sổ nhật ký chung để ghi sổ cái theo từng nghiệp vụ phát sinh (xem phụ lục 5.1). + Sổ cái 911: căn cứ vào số liệu phát sinh của tài khoản 911 đã ghi trên sổ nhật ký chung để ghi vào sổ cái 911. Cộng số liệu của sổ cái để ghi vào bảng cân đối số phát sinh và các biểu bảng khác. Trên sổ cái có phần trang sổ và số thứ tự dòng của nhật ký chung dùng để kiểm tra lại khi có sai sót. Sổ cái 911 (xem phụ lục 5.10). - Cuối tháng, kế toán căn cứ vào sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết từ loại 5 đến loại 9 để lập báo cáo kết quả kinh doanh. Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh phản ánh tình hình và kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty, bao gồm kết quả kinh doanh và kết quả khác. Dƣới đây là báo cáo kết quả kinh doanh tháng 03/2014. 56 Bảng 4.5: Bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh tháng 03/2014 Đơn vị tính: đồng CHỈ TIÊU Mã số Lũy kế từ đầu năm đến cuối tháng này Tháng 03 Năm 2014 Năm 2013 Năm 2014 Năm 2013 2 4 5 6 7 1. DT bán hàng và CCDV 01 2.154.950.000 2.150.524.000 7.222.516.500 5.844.428.000 2. DT thuần về bán hàng và CCDV (10 = 01 + 02) 10 2.154.950.000 2.150.524.000 7.222.516.500 5.844.428.000 3. Giá vốn hàng bán 11 1.909.850.000 1.760.898.000 6.222.116.600 4.667.998.500 4. LN gộp về bán hàng và CCDV (20 = 10 -11) 20 245.100.000 389.626.000 1.000.399.900 1.176.429.500 5. DT hoạt động tài chính 21 3.298.039 4.916.722 9.894.116 14.750.167 6. Chi phí tài chính 22 53.757.706 57.458.353 158.589.504 130.351.902 - Trong đó: Chi phí lãi vay 23 53.757.706 57.458.353 158.589.504 130.351.902 7. Chi phí bán hàng 24 46.584.210 59.996.275 198.322.895 196.912.297 8. Chi phí quản lý doanh nghiệp 25 69.657.530 71.994.412 293.458.924 285.368.446 9. Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh (30 = 20 + (21 – 22) – (24 + 25) 30 78.398.593 205.093.682 359.922.693 578.547.022 10. Thu nhập khác 31 5.000.000 - 5.000.000 2.000.000 11. Chi phí khác 32 4.000.000 - 4.000.000 10.000.000 12. Lợi nhuận khác 40 = ( 31 -32) 40 1.000.000 - 1.000.000 (8.000.000) 13. Tổng lợi nhuận kế toán trƣớc thuế 50 = (30 +40) 50 79.398.593 205.093.682 360.922.693 570.547.022 14. CP thuế TNDN hiện hành 51 - - 79.402.992 142.636.756 15. Lợi nhuận sau thuế TNDN 60 = (50 -51 – 52) 60 79.398.593 205.093.682 281.519.701 427.910.266 - - - - 1 16. Lãi cơ bản trên cổ phiếu (*) Nguồn: Phòng kế toán tài chính Công ty Cổ Phần Thủy Anh f. Nhận xét - Về thực hiện chế độ kế toán: sổ nhật ký chung, sổ cái, sổ chi tiết theo đúng mẫu quy định, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đƣợc ghi chép đầy đủ. - Về tổ chức công tác kế toán: Việc phân chia công việc không hợp lý, không có kế toán tổng hợp, kế toán trƣởng phải kiêm luôn việc của kế toán tổng hợp là lập báo cáo tài chính. 57 4.2 PHÂN TÍCH TÌNH HÌNH BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH THÁNG 03 GIAI ĐOẠN 2012 – 2014 4.2.1 Phân tích chung Qua bảng báo cáo hoạt động kinh doanh tháng 03 giai đoạn 2012 - 2014 (trang 59) ta thấy doanh thu tháng 03/2013 giảm 300 triệu đồng so với tháng 03/2012, tức là giảm 12,24%. Sang tháng 03/2014 doanh thu tăng nhẹ 0,19% tƣơng ứng với 4 triệu đồng. Giá vốn hàng bán cùng kỳ tháng 03 năm 2013 giảm so với năm 2012, giảm 446 triệu đồng so với cùng kỳ năm trƣớc, tƣơng ứng với mức giảm 20,21%. Nguyên nhân là do số lƣợng tiêu thụ giảm kéo theo giá vốn hàng bán giảm, bên cạnh đó nguyên nhân cũng là do nguồn cung ứng hàng hóa rẻ. Sang tháng 03/2014 thì giá vốn hàng bán lại tăng lên với mức tăng 8,46% tƣơng ứng với 149 triệu đồng so với tháng 03/2013. Nguyên nhân là do sản lƣợng tiêu thụ không hoàn thành kế hoạch so với cùng kỳ năm trƣớc, ngoài ra năm 2014 thị trƣờng có nhiều biến động, giá vốn hàng bán ngoài thị trƣờng tăng lên, nguồn hàng hóa đầu vào không còn rẻ nhƣ những năm trƣớc, vì thị trƣờng cạnh tranh gay gắt nên Công ty bán cho khách hàng với giá không thay đổi với ý muốn giữ khách hàng. Về mặc lợi nhuận, mặc dù gặp khó khăn trong kinh doanh nhƣng tháng 03 giai đoạn 2012 – 2014, Công ty kinh doanh đều có lãi, cụ thể: tháng 03/2013 lợi nhuận trƣớc thuế tăng 28,93% tƣơng ứng với 46 triệu. Có điều ngạc nhiên ở đây là lợi nhuận trƣớc thuế tăng trong khi doanh thu bán hàng giảm, để giải thích điều này chúng ta hãy nhìn vào bảng số liệu, ta thấy: sở dĩ có sự tăng nhƣ thế là do mức giảm của doanh thu thuần 12,24% không nhanh bằng mức giảm của giá vốn 20,21%. Do doanh nghiệp tìm đƣợc nguồn cung rẻ hơn năm trƣớc nên giá vốn thấp hơn trong khi hàng vẫn bán với mức giá củ. Sang năm 2014, trong tháng 03 lợi nhuận trƣớc thuế giảm đột biến so với cùng kỳ năm trƣớc giảm 126 triệu đồng, tƣơng ứng với 61,46% trong khi doanh thu bán hàng tăng 0,19%. Lý do làm cho lợi nhuận trƣớc thuế giảm nhƣ vậy là do tốc độ tăng doanh thu 0,19% không nhanh bằng tốc độ tăng giá vốn 8,46%. Giá vốn tăng là do giá ngoài thị trƣờng biến động tăng. 58 Bảng 4.6: Bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh tháng 03 giai đoạn 2012 - 2014 Đơn vị tính: triệu đồng Tháng 03 năm Chỉ tiêu 1. Doanh thu bán hàng và CCDV 2. Giá vốn hàng bán 3. LN gộp về bán hàng và CCDV 4. Doanh thu hoạt động tài chính 5. Chi phí tài chính Trong đó chi phí lãi vay 6. Chi phí bán hàng 7. Chi phí quản lý doanh nghiệp 8. LN thuần từ hoạt động KD 9. Thu nhập khác 10. Chi phí khác 11. Lợi nhuận khác 12. Tổng LN kế toán trƣớc thuế 13. Lợi nhuận sau thuế TNDN 2012 2.451 2.207 244 10 15 15 26 34 179 20 (20) 159 159 2013 2014 2.151 1.761 390 5 57 57 60 72 205 205 205 2.155 1.910 245 3 54 54 47 70 78 5 4 1 79 79 Chênh lệch 03/2013 so với 03/2012 03/2014 so với 03/2013 Số tiền Tỷ lệ (%) Số tiền Tỷ lệ (%) (300) (12,24) 4 0,19 (446) (20,21) 149 8,46 146 59,84 (145) (37,18) (5) (50,00) (2) (40,00) 42 280,00 (3) (5,26) 42 280,00 (3) (5,26) 34 130,77 (13) (21,67) 38 111,76 (2) (2,78) 26 14,53 (127) (61,95) 5 (20) (100,00) 4 20 (100,00) 1 46 28,93 (126) (61,46) 46 28,93 (126) (61,46) Nguồn: Phòng kế toán tài chính Công ty Cổ Phần Thủy Anh 59 4.2.2 Phân tích doanh thu 4.2.2.1 Phân tích tổng doanh thu Bảng 4.7: Phân tích biến động tổng doanh thu tháng 03 giai đoạn 2012 2014 Đơn vị tính: triệu đồng Tháng 03 năm Chỉ tiêu DT bán hàng và CCDV DT hoạt động tài chính Thu nhập khác Tổng cộng 2012 2013 2014 2.451 10 2.461 2.151 5 2.156 2.155 3 5 2.163 Chênh lệch 03/2013 so với 03/2014 so 03/2012 với 03/2013 Số Tỷ lệ Số Tỷ lệ tiền (%) tiền (%) (300) (12,24) 4 0,19 (5) (50,00) (2) (40,00) 5 (305) (12,39) 7 0,32 Nguồn: Phòng kế toán tài chính Công ty Cổ Phần Thủy Anh Qua số liệu trong bảng phân tích ta thấy tổng doanh thu trong tháng 03/2013 giảm so với cùng kỳ năm trƣớc, giảm 12,39% tức là giảm 305 triệu đồng. Sang tháng 03/2014 tổng doanh thu tăng nhẹ 0,32% tức là tăng 7 triệu đồng. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là chiếm chủ yếu trong phần tổng doanh thu. Cụ thể: Doanh thu bán hàng tháng 03/2013 giảm 300 triệu đồng so với tháng 03/2012 tức là giảm 12,24%. Nguyên nhân chủ yếu là do năm 2013 Công ty kinh doanh không tốt, số lƣợng bán ra giảm nên doanh thu bị giảm. Sang tháng 03/2014 doanh thu có tăng so với tháng 03/2013 nhƣng mức tăng không cao chỉ có 0,19%, tức là tăng 4 triệu đồng. Doanh thu hoạt động tài chính tháng 03/2013 giảm 5 triệu đồng so với tháng 03/2012 tức là giảm 50%. Doanh thu hoạt động tài chính của Công ty chỉ có tiền lãi ngân hàng, trong năm 2013 Công ty rút tiền ngân hàng để vƣợt qua khó khăn trƣớc mắt làm cho doanh thu hoạt động tài chính giảm. Sang tháng 03/2014 doanh thu hoạt động tài chính tiếp tục giảm, giảm 40% tức là giảm 2 triệu đồng. Nguyên nhân cũng tƣơng tự nhƣ trên. Ngoài ra Công ty còn có khoản thu nhập khác nhƣng không ảnh hƣởng nhiều đến tổng doanh thu. 60 4.2.2.2 Phân tích doanh thu theo từng mặt hàng Bảng 4.8: Phân tích doanh thu của từng mặt hàng tháng 03 giai đoạn 2012 - 2014 Đơn vị tính: triệu đồng Tháng 03 năm Tên hàng 2012 Gạch men Cửa nhựa Xi măng PC 30 Gạch thẻ Bồn nhựa 600 lít Các mặt hàng khác Cộng 2013 2014 407 330 393 33 30 36 713 760 741 70 66 63 39 34 43 1.189 931 879 2.451 2.151 2.155 Chênh lệch 03/2013 so với 03/2012 03/2014 so với 03/2013 Số tiền (77) (3) 47 (4) (5) (258) (300) Số tiền 63 6 (19) (3) 9 (52) 4 Tỷ lệ (%) (18,92) (9,09) 6,59 (5,71) (12,82) (21,70) (12,24) Tỷ lệ (%) 19,09 20,00 (2,50) (4,55) 26,47 (5,59) 0,19 Nguồn: Phòng kế toán tài chính Công ty Cổ Phần Thủy Anh Qua 4.8 ta thấy doanh thu của tất cả các mặt hàng tháng 03 giai đoạn 2012 – 2014 tăng giảm không đều. Doanh thu tháng 03/2013 giảm 12,24% so với tháng 03/2012 tức là giảm 300 triệu đồng. Việc giảm này chủ yếu là do mặt hàng gạch men giảm mạnh, giảm 18,92% tức là giảm 77 triệu đồng. Và các mặt hàng cửa nhựa, gạch thẻ, bồn nhựa và các mặt hàng khác cũng giảm. Các mặt hàng giảm là do tháng 03/2013 thị trƣờng biến động, việc kinh doanh của Công ty không tốt. Sang tháng 03/2014 doanh thu của tất cả các mặt hàng tăng nhẹ lên 0,19% tức là tăng 4 triệu đồng. Việc tăng này chủ yếu là do sự tăng lên của các mặt hàng bồn nhựa, cửa nhựa và gạch men. Cụ thể là bồn nhựa tăng lên 26,47%, cửa nhựa tăng 20,00% và gạch men tăng 19,09%. 4.2.3 Phân tích chi phí Qua bảng phân tích (trang 62) ta thấy đƣợc tổng chi phí tháng 03/2013 thấp hơn so với tháng 03/2012 là 352 triệu đồng tức là 15,29%. Sang tháng 03/2014 tổng chi phí tăng lên đến 2.085 triệu đồng tức là tăng 135 triệu đồng, tỷ lệ 6,92%. Trong tổng chi phí thì giá vốn hàng bán chiếm tỷ trọng cao nhất, ảnh hƣởng lớn nhất đến chi phí. Giá vốn hàng bán tháng 03/2013 giảm 446 triệu đồng so với tháng 03/2012 tức là 20,21%. Nguyên nhân là do 03/2013 Công ty kinh doanh không tốt, số lƣợng bán ra không hoàn thành kế hoạch năm trƣớc làm cho sản lƣợng tiêu thụ giảm kéo theo giá vốn hàng bán giảm, hơn nữa do giá đầu vào của hàng hóa thấp nên cũng ảnh hƣởng làm giảm giá vốn hàng bán. Sang 61 tháng 03/2014 giá vốn hàng bán tăng lên 149 triệu đồng tức là tăng 8,46%. Nguyên nhân là do sản lƣợng tiêu thụ tăng lên kéo theo giá vốn tăng lên, phần nữa là do thị trƣờng biến động giá cả hàng hóa tăng lên làm cho giá vốn bị ảnh hƣởng. Chi phí tài chính tăng 42 triệu tƣơng ứng với mức tăng là 280%. Do năm 2013 Công ty kinh doanh không tốt nên vay Ngân hàng để xoay đồng vốn làm cho chi phí tài chính tăng. Sang tháng 03/2014 chi phí tài chính giảm 5,26% tƣơng ứng với 3 triệu đồng, nguyên nhân là do lãi suất năm 2014 giảm so với năm 2013 nên chi phí lãi vay giảm xuống làm cho chi phí tài chính giảm. Bảng 4.9: Phân tích chi phí tháng 03 giai đoạn 2012 - 2014 Đơn vị tính: triệu đồng Tháng 03 năm Chỉ tiêu Giá vốn hàng bán Chi phí tài chính Chi phí bán hàng Chi phí QLDN Chi phí khác Tổng cộng 2012 2013 2014 2.207 15 26 34 20 2.302 1.761 57 60 72 1.950 1.910 54 47 70 4 2.085 Chênh lệch 03/2013 so với 03/2014 so với 03/2012 03/2013 Số Tỷ lệ Số Tỷ lệ tiền (%) tiền (%) (446) (20,21) 149 8,46 42 280,00 (3) (5,26) 34 130,77 (13) (21,67) 38 111,76 (2) (2,78) (20) (100,00) 4 (352) (15,29) 135 6,92 Nguồn: Phòng kế toán tài chính Công ty Cổ Phần Thủy Anh Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp tháng 03/2013 so với tháng 03/2012 lần lƣợt nhƣ sau. Chi phí bán hàng tăng 130,77% tƣơng ứng 34 triệu đồng, chi phí quản lý doanh nghiệp tăng 111,76% tƣơng ứng với 38 triệu đồng. Chi phí bán hàng tăng là do mua thêm đồ dùng văn phòng để sử dụng và tăng lƣơng cho nhân viên. Chi phí quản lý doanh nghiệp tăng là do trong tháng phát sinh mua thêm đồ dùng văn phòng, đƣa nhân viên đi đào tạo và tăng lƣơng cho nhân viên để khích lệ tinh thần nhân viên. Sang tháng 03/2014 chi phí bán hàng giảm 13 triệu tƣơng ứng với tỷ lệ giảm 21,67%, chi phí quản lý doanh nghiệp giảm 2 triệu đồng tƣơng ứng với mức giảm 2,78%. Chi phí bán hàng giảm do lƣơng nhân viên giảm, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác giảm. Nói chung tỷ lệ chi phí tháng 03/2014 giảm so với tháng 03/2013 nhƣng mức giảm không cao. Chi phí khác tháng 03/2013 giảm 20 triệu đồng so với cùng kỳ năm trƣớc là do tháng 03/2013 Công ty không có phát sinh chi phí khác. Sang tháng 03/2014 chi phí khác tăng 4 triệu so với tháng 03/2013. 62 4.2.3.1 Phân tích giá vốn Bảng 4.10: Phân tích giá vốn của từng mặt hàng tháng 03 giai đoạn 2012 - 2014 Đơn vị tính: triệu đồng Tháng 03 năm Tên hàng Gạch men Cửa nhựa Xi măng PC 30 Gạch thẻ Bồn nhựa 600 lít Các mặt hàng khác Cộng 2012 2013 2014 352 26 638 61 32 1.099 2.207 273 22 656 55 28 727 1.761 339 28 671 55 35 782 1.910 Chênh lệch 03/2013 so với 03/2012 03/2014 so với 03/2013 Số tiền (79) (4) 18 (6) (4) (372) (446) Số tiền 66 6 15 0 7 55 149 Tỷ lệ (%) (22,44) (15,38) 2,82 (9,84) (12,50) (33,85) (20,21) Tỷ lệ (%) 24,18 27,27 2,29 0,00 25,00 7,57 8,46 Nguồn: Phòng kế toán tài chính Công ty Cổ Phần Thủy Anh Qua bảng 4.10 ta thấy tháng 03 giai đoạn 2012 – 2013 giá vốn hàng bán giảm 446 triệu đồng tƣơng ứng với 20,21%. Việc giảm này chủ yếu là do giá vốn hàng bán của mặt hàng gạch men giảm so với năm trƣớc, giảm 22,44% tức là giảm 79 triệu đồng so với năm trƣớc và các mặt hàng nhƣ bồn nhựa, cửa nhựa, gạch thẻ đều giảm so với năm trƣớc. Nguyên nhân của việc giảm này là do Công ty tìm đƣợc nhà cung cấp giá rẻ, một phần nữa là do tháng 03/2013 sản lƣợng bán ra của các mặt hàng không hoàn thành kế hoạch so với năm trƣớc. Sang tháng 03 giai đoạn 2013 – 2014 giá vốn hàng bán tăng 149 triệu đồng tƣơng ứng với 8,46%. Nguyên nhân tăng là do giá vốn của các mặt hàng tăng lên, cụ thể là giá vốn của mặt hàng gạch men tăng 66 triệu đồng tức là tăng 24,18%. Giá vốn của mặt hàng cửa nhựa tăng 6 triệu đồng tức là tăng 27,27%, mặt hàng bồn nhựa tăng 7 triệu đồng tức là tăng 25%... giá vốn của các mặt hàng tăng nhƣ vậy là do sản lƣợng tiêu thụ tăng, bên cạnh đó năm 2014 giá cả hàng hóa ngoài thị trƣờng biến động tăng làm cho giá vốn tăng theo. 63 4.2.3.2 Phân tích chi phí bán hàng Bảng 4.11: Phân tích chi phí bán hàng tháng 03 giai đoạn 2012 – 2014 Đơn vị tính: triệu đồng Tháng 03 năm Chỉ tiêu CP nhân viên CP khấu hao TSCĐ CP dịch vụ mua ngoài CP bằng tiền khác Tổng Chênh lệch 2012 2013 2014 8 10 8 26 26 10 13 11 60 24 10 10 3 47 03/2013 so với 03/2012 03/2014 so với 03/2013 Số tiền 18 0 5 11 34 Số Tỷ lệ tiền (%) (2) (7,69) 0 0,00 (3) (23,08) (8) (72,73) (13) (21,67) Tỷ lệ (%) 225,00 0,00 62,50 130,77 Nguồn: Phòng kế toán tài chính Công ty Cổ Phần Thủy Anh Qua bảng 4.11 ta thấy chi phí bán hàng 03/2013 tăng cao so với 03/2012 tăng 130,77% tƣơng ứng 34 triệu đồng. Trong chi phí bán hàng có nhiều khoản mục nhƣ là chi phí nhân viên, chi phí khấu hao, chi phí dịch vụ mua ngoài. Trong đó chi phí nhân viên tăng rất cao tăng 225% tức là tăng 18 triệu đồng, là do tăng lƣơng cho công nhân viên để khích lệ tinh thần nhân viên, Chi phí khấu hao tài sản cố định không thay đổi, vì Công ty khấu hao theo đƣờng thẳng, trong giai đoạn tháng 03 năm 2012 -2013, không có phát sinh tăng giảm tài sản cố định. Chi phí dịch vụ mua ngoài tăng 5 triệu đồng tƣơng ứng mức tăng là 62,5%. Chi phí dịch vụ mua ngoài bao gồm nhiều khoản mục nhƣ là chi phí vận chuyển, tiền điện, nƣớc, điện thoại, chi phí dịch vụ mua ngoài tăng là do chi phí vận chuyển tăng do vận chuyển cho khách hàng ở xa. Sang tháng 03/2014 chi phí bán hàng giảm 13 triệu tức là giảm 21,67%. Trong đó chi phí dịch vụ mua ngoài giảm 3 triệu tƣơng ứng với 23,08%, chi phí bằng tiền khác giảm 8 triệu tƣơng ứng với 72,73%, chi phí nhân viên giảm 2 triệu là do đang trong giai đoạn khó khăn nên Công ty có giảm lƣơng nhân viên để giảm bớt chi phí, tƣơng ứng với mức giảm 7,69%, chi phí khấu hao tài sản cố định không thay đổi. 4.2.3.3 Phân tích chi phí quản lý doanh nghiệp Qua bảng 4.12 (trang 65) ta thấy chi phí quản lý doanh nghiệp tháng 03/2013 tăng so với cùng kỳ năm trƣớc tăng 38 triệu tƣơng ứng với 111,76%. Trong chi phí quản lý doanh nghiệp có nhiều khoản mục chi phí nhƣ: chi phí nhân viên, chi phí khấu hao, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác. Trong đó chi phí nhân viên tăng cao nhất tăng 23 triệu tƣơng ứng với mức 64 tăng 164,29%, chi phí nhân viên tăng là do Công ty tăng lƣơng để khích lệ tinh thần làm việc của nhân viên. Bên cạnh đó, chi phí mua ngoài và chi phí bằng tiền khác cũng tăng, góp phần làm tăng chi phí quản lý doanh nghiệp. Còn riêng chi phí khấu hao không thay đổi do Công ty áp dụng khấu hao theo đƣờng thẳng và trong giai đoạn tháng 03 năm 2012-2013 không có phát sinh tăng giảm tài sản cố định nên chi phí khấu hao giống nhau qua các năm. Sang tháng 03/2014 chi phí quản lý doanh nghiệp giảm nhẹ giảm 2 triệu tƣơng ứng với 2,78% so với cùng kỳ năm trƣớc, chi phí quản lý doanh nghiệp giảm là do chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác giảm. Chi phí dịch vụ mua ngoài giảm 1 triệu đồng tƣơng ứng với 50%, chi phí bằng tiền khác giảm 1 triêụ tƣơng ứng với 5,56%, khoản mục chi phí bằng tiền khác chủ yếu là chi phí tiếp khách, mua văn phòng phẩm. Bảng 4.12: Phân tích chi phí QLDN tháng 03 giai đoạn 2012 - 2014 Đơn vị tính: triệu đồng Tháng 03 năm Chỉ tiêu Chi phí nhân viên CP khấu hao CP dịch vụ mua ngoài CP bằng tiền khác Tổng Chênh lệch 2012 2013 2014 14 15 1 4 34 37 15 2 18 72 37 15 1 17 70 03/2013 so với 03/2012 03/2014 so với 03/2013 Số tiền 23 0 1 14 38 Số Tỷ lệ tiền (%) 0 0,00 0 0,00 (1) (50,00) (1) (5,56) (2) (2,78) Tỷ lệ (%) 164,29 0,00 100,00 350,00 111,76 Nguồn: Phòng kế toán tài chính Công ty Cổ Phần Thủy Anh 4.2.3.3 Phân tích chi phí tài chính và chi phí khác Qua bảng 4.9 (trang 62) ta thấy chi phí tài chính tháng 03/2013 tăng rất cao so với cùng kỳ năm trƣớc, tăng 42 triệu tƣơng ứng với mức tăng là 280% vì chi phí tài chính của Công ty chỉ có chi phí lãi vay của Ngân hàng nên nguyên nhân tăng là do Công ty vay Ngân hàng thêm làm cho chi phí lãi vay tăng dẫn đến chi phí tài chính tăng. Sang tháng 03/2014 chi phí tài chính giảm 3 triệu tƣơng ứng với 5,26% nguyên nhân là do lãi suất năm 2014 thấp hơn lãi suất năm 2013 làm cho lãi vay phải trả giảm kéo theo chi phí tài chính giảm. Chi phí khác của Công ty tháng 03/2013 giảm 20 triệu tƣơng ứng với mức giảm 100% so với tháng 03/2012, do tháng 03/2013 chi phí khác không phát sinh. Sang tháng 03/2014 chi phí khác tăng 4 triệu so với tháng 03/2013, chi phí khác tăng là do Công ty bồi thƣờng hợp đồng vì không giao hàng đúng hẹn. 65 4.2.4 Phân tích lợi nhuận Bảng 4.13: Phân tích lợi nhuận tháng 03 giai đoạn 2012 - 2014 Đơn vị tính: triệu đồng Tháng 03 năm Chỉ tiêu LN từ hoạt động kinh doanh LN từ hoạt động tài chính LN khác Tổng LN kế toán trƣớc thuế 2012 2013 2014 184 (5) (20) 159 258 (53) 205 129 (50) 1 79 Chênh lệch 03/2013 so với 03/2014 so với 03/2012 03/2013 Số Tỷ lệ Số Tỷ lệ tiền (%) tiền (%) 74 40,22 (129) (50,00) (48) 960,00 3 (5,66) 20 (100,00) 1 46 28,93 (126) (61,46) Nguồn: Phòng kế toán tài chính Công ty Cổ Phần Thủy Anh Qua bảng phân tích ta thấy tổng lợi nhuận kế toán trƣớc thuế của tháng 03/2013 là cao nhất 205 triệu đồng. Tăng 28,93% tƣơng ứng với 46 triệu đồng. Sang tháng 03/2014 tổng lợi nhuận trƣớc thuế giảm mạnh, giảm 61,46% tƣơng ứng với lƣợng giá trị là 126 triệu đồng. Trong tổng lợi nhuận thì lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh chiếm tỷ trọng lớn, tiếp đó là ảnh hƣởng của hoạt động tài chính, hoạt động khác có ảnh hƣởng nhƣng không nhiều. Cụ thể: Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh tháng 03/2013 tăng 40,22% tức là tăng 74 triệu đồng. Lợi nhuận tăng là do giá vốn hàng bán giảm mạnh do tìm đƣợc nhà cung ứng rẻ. Sang tháng 03/2014 lợi nhuận giảm phân nữa so với cùng kỳ năm trƣớc, giảm 50% tƣơng ứng 129 triệu đồng. Nguyên nhân là do thị trƣờng biến động làm cho giá mua hàng hóa tăng lên, doanh nghiệp vẫn giữ giá bán cũ dẫn đến lợi nhuận giảm. Lợi nhuận từ hoạt động tài chính cũng góp phần ảnh hƣởng đến tổng lợi nhuận. Tháng 03/2013 lợi nhuận từ hoạt động tài chính tăng 960% làm cho nó tăng từ âm 5 triệu đến âm 53 triệu đồng. Nguyên nhân là do tháng 03/2013 tiền vay ngân hàng của Công ty tăng lên làm cho chi phí tài chính tăng lên trong khi doanh thu từ hoạt động tài chính không đáng kể làm cho lợi nhuận từ hoạt động tài chính giảm nhiều hơn so với cùng kỳ năm trƣớc. Sang tháng 03/2014 lợi nhuận từ hoạt động tài chính giảm 5,66% so với tháng 03/2013 tức là số tiền tăng lên 3 triệu đồng chỉ còn âm 50 triệu đồng. Nguyên nhân là do chi phí tài chính giảm kéo theo lợi nhuận từ hoạt động tài chính tăng lên. 66 4.2.5 Phân tích các tỷ số doanh lợi Bảng 4.14: Các tỷ số về khả năng sinh lời tháng 03 giai đoạn 2012 - 2014 Chỉ tiêu 1. Lợi nhuận sau thuế 2. Doanh thu thuần 3. Tổng tài sản bình quân 4. Vốn chủ sở hữu bình quân Lợi nhuận trên doanh thu (ROS) (1/2) Lợi nhuận trên tài sản (ROA) (1/3) Tỷ suất lợi nhuận trên vốn chủ sớ hữu (ROE) (1/4) Đơn vị tính Triệu đồng Triệu đồng Triệu đồng Triệu đồng % % % 2012 159 2.451 18.528 15.306 6,49 0,86 1,04 Tháng 03 2013 205 2.151 23.747 15.397 9,53 0,86 1,33 2014 79 2.155 22.563 15.282 3,67 0,35 0,52 Nguồn: Phòng kế toán tài chính Công ty Cổ Phần Thủy Anh 4.2.5.1 Lợi nhuận trên doanh thu (ROS) Nhìn vào bảng số liệu ta thấy lợi nhuận trên doanh thu của tháng 03 giai đoạn 2012, 2013 và 2014 đều mang giá trị dƣơng, nghĩa là Công ty kinh doanh có lời. Tháng 03/2012 lợi nhuận trên doanh thu 6,49%, nghĩa là cứ 100 đồng doanh thu thì thu đƣợc 6,49 đồng lợi nhuận. Tháng 03/2013 lợi nhuận trên doanh thu là 9,53%, nghĩa là cứ 100 đồng đồng thu thì thu đƣợc 9,53 đồng lợi nhuận, cao hơn so với tháng 03/2012. Tháng 03/2014 lợi nhuận trên doanh thu là 3,67%, nghĩa là cứ 100 đồng doanh thu thì thu đƣợc 3,67 đồng lợi nhuận thấp hơn nhiều so với tháng 03/2013. 4.2.5.2 Lợi nhuận trên tài sản (ROA) Dựa vào số liệu trong bảng ta thấy lợi nhuận trên tài sản tháng 03 giai đoạn 2012 – 2014 đều lớn hơn 0 nghĩa là doanh nghiệp kinh doanh có lãi. Tháng 03/2012 lợi nhuận trên tài sản của Công ty là 0,86% bằng với tháng 03/2013. Sang tháng 03/2014 lợi nhuận trên tài sản giảm xuống còn 0,35%. 4.2.5.3 Tỷ suất lợi nhuận trên vốn chủ sở hữu (ROE) Tỷ suất lợi nhuận trên vốn chủ sở hữu tháng 03/2012 là 1,04% nghĩa là cứ 100 đồng vốn chủ sở hữu tạo ra 1,04 đồng lợi nhuận. Tỷ suất lợi nhuận trên vốn chủ sở hữu tháng 03/2013 là 1,33% tăng so với tháng 03/2012. Nghĩa là cứ 100 đồng vốn chủ sở hữu tạo ra 1,33 đồng doanh thu. Sang tháng 03/2014 tỷ suất lợi nhuận trên vốn chủ sở hữu là 0,52% nghĩa là cứ 100 đồng vốn chủ sở hữu tạo ra 0,52 đồng doanh thu, giảm so với tháng 03/2013. 4.2.6 Nhận xét Nhìn chung qua tháng 03 của các năm 2012, 2013 và 2014 Công ty kinh doanh đều có lãi nhƣng không tăng liên tục. Tháng 03/2013 lợi nhuận cao hơn 67 tháng 03/2012 và cao hơn cả tháng 03/2014. Do một số nguyên nhân khách quan là thị trƣờng có lúc ổn định lúc biến động, cạnh tranh, cung cầu mỗi lúc khác nhau... Nguyên nhân chủ quan là ở bản thân doanh nghiệp, do trình độ tổ chức và quản lý quá trình kinh doanh của Công ty. Lợi nhuận thu đƣợc chủ yếu là nhờ vào hoạt động bán hàng, ngoài ra doanh thu tài chính và thu nhập khác cũng góp phần tạo ra lợi nhuận nhƣng không đáng kể. Về mặt chi phí thì chi phí ảnh hƣởng nhiều nhất và đáng kể nhất đến lợi nhuận là chi phí giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp cũng góp phần ảnh hƣởng đến lợi nhuận. Chi phí tài chính và chi phí khác có ảnh hƣởng nhƣng không đáng kể. Các tỷ số tài chính cho thấy hiệu quả hoạt động của Công ty tốt, các tỷ số chỉ tăng giảm không đều qua các năm. 68 CHƢƠNG 5 ĐỀ XUẤT CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN VÀ NÂNG CAO HIỆU QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH 5.1 NHẬN XÉT CHUNG 5.1.1 Nhận xét về công tác kế toán 5.1.1.1 Về thực hiện chế độ kế toán - Ƣu điểm + Công ty căn cứ vào hệ thống tài khoản kế toán quy định trong chế độ kế toán doanh nghiệp theo quyết định 15 và vận dụng phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh, yêu cầu quản lý của Công ty. + Công ty sử dụng chứng từ theo đúng mẫu quy định của Bộ Tài Chính, phù hợp với yêu cầu nghiệp vụ kinh tế, nội dung chứng từ rõ ràng, trung thực với nội dung nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh, chứng từ đều đƣợc kiểm tra tính hợp lệ mới dùng để ghi sổ và đƣợc lƣu trữ cẩn thận. + Hệ thống sổ sách và báo cáo của Công ty theo đúng mẫu quy định, các số liệu tổng hợp đáp ứng kịp thời nhu cầu của nhà quản lý. - Nhƣợc điểm Bên cạnh những ƣu điểm Công ty còn có một số nhƣợc điểm nhƣ: chứng từ Công ty lập không đủ liên theo quy định nhƣ là phiếu thu Công ty chỉ lập thành 2 liên theo quy định phải là 3 liên, còn phiếu chi Công ty chỉ lập thành 1 liên trong khi quy định là 3 liên. Chứng từ không ký đủ chữ ký. 5.1.1.2 Về tổ chức công tác kế toán - Ƣu điểm + Công ty tổ chức bộ máy kế toán theo hình thức tập trung, bộ máy kế toán gọn nhẹ, phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh của Công ty. + Công ty hạch toán hàng tồn kho theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên nhằm theo dõi và phản ánh thƣờng xuyên liên tục tình hình nhập, xuất, tồn kho hàng hóa giúp cho việc giám sát chặt chẽ tình hình biến động của hàng hóa trên cơ sở đó bảo quản hàng hóa cả về giá trị và số lƣợng. + Cán bộ nhân viên trong Công ty rất năng động và có trách nhiệm trong công việc, trình độ chuyên môn cao. 69 - Nhƣợc điểm + Việc phân chia công việc ở bộ máy kế toán không phù hợp với quy định. Theo quy định tại điều 51 Luật kế toán thủ quỹ không đƣợc làm kế toán, nhƣng ở Công ty thủ quỹ kiêm kế toán tiền lƣơng. Kế toán bán hàng kiêm kế toán thanh toán điều này làm cho khối lƣợng công việc của kế toán bán hàng tăng lên. + Công ty chƣa áp dụng công nghệ hiện đại vào công tác kế toán nhƣ chƣa đƣa hệ thống phần mềm kế toán vào doanh nghiệp làm cho khối lƣợng công việc của kế toán nhiều và việc tính toán đôi khi không chính xác. 5.1.2 Nhận xét về kết quả hoạt động kinh doanh Qua những phân tích ở trên chúng ta thấy đƣợc Công ty kinh doanh qua tháng 03 của ba năm đều có lợi nhuận, chứng tỏ Công ty kinh doanh có hiệu quả, nhƣng trong năm 2014 lợi nhuận giảm so với năm 2013, do tốc độ tăng doanh thu không nhanh bằng tốc độ tăng giá vốn. Chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí bán hàng quá cao. Công ty cần phải chú ý đến vấn đề tăng doanh thu và giảm chi phí để đạt lợi nhuận tốt nhất có thể. 5.2 CÁC GIẢI PHÁP VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN - Công ty nên phân chia công việc hợp lý không nên cho một nhân viên kiêm quá nhiều công việc. - Cần áp dụng công nghệ thông tin vào công tác kế toán nhƣ đƣa hệ thống phần mềm kế toán tại doanh nghiệp sẽ giúp công tác kế toán tại doanh nghiệp gặp nhiều thuận lợi, nhanh và chính xác hơn. Việc kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh cũng gặp nhiều thuận lợi hơn. 5.3 CÁC GIẢI PHÁP ĐỂ NÂNG CAO HIỆU QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH - Tăng doanh thu + Công ty muốn tăng doanh thu thì phải làm cho sản lƣợng hàng hóa bán ra tăng, muốn sản lƣợng hàng hóa tăng Công ty phải tìm kiếm nhiều khách hàng, muốn nhƣ vậy Công ty phải có ƣu đãi cho khách hàng bằng những hình thức nhƣ là giảm giá cho khách hàng, chiết khấu thƣơng mại cho khách hàng nếu nhƣ khách hàng mua hàng hóa với số lƣợng nhiều hay là chiết khấu thanh toán nếu khách hàng trả nợ trƣớc hạn,... những điều này Công ty không có thực hiện trƣớc đây. 70 + Nâng cao dịch vụ chăm sóc khách hàng nhƣ là tƣ vấn nhiệt tình, vui vẻ, giới thiệu chi tiết về giá cả, chất lƣợng cho khách hàng khi khách hàng có nhu cầu tìm hiểu về sản phẩm của Công ty. + Bên cạnh đó Công ty cần phải có chiến lƣợc kinh doanh đúng đắn, đặt ra các mục tiêu và phải đạt đƣợc các mục tiêu đó. + Mở rộng thị phần và tìm kiếm khách hàng mới để đẩy nhanh hoạt động tiêu thụ. - Giảm chi phí + Chi phí giá vốn: ra sức tìm kiếm nhiều nguồn cung ứng hàng hóa với giá rẻ nhất, đây là chi phí chiếm tỷ trọng cao trong tổng chi phí, ảnh hƣởng lớn nhất đến lợi nhuận của Công ty vì thế nếu giảm đƣợc chi phí này thì lợi nhuận của Công ty sẽ tăng lên đáng kể. + Tăng cƣờng công tác quản lý chi phí bán hàng, quản lý doanh nghiệp bằng cách lập dự toán chi phí, xây dựng và phát động ý thức tiết kiệm chi phí cho toàn thể cán bộ nhân viên trong doanh nghiệp, khen thƣởng cho nhân viên có sáng kiến giảm chi phí. Bên cạnh đó xử phạt nghiêm minh nhân viên nào làm thất thoát chi phí. + Sử dụng và khai thác tối đa nguồn lực sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, loại trừ tình trạng lãng phí lao động và máy móc. - Vốn: lƣợng vốn mà khách hàng chiếm dụng của Công ty quá cao Công ty nên có biện pháp hạn chế lƣợng vốn bị chiếm dụng càng ít càng tốt nhƣ: + Rút ngắn thời hạn cho khách hàng nợ. + Không để khách hàng nợ quá nhiều. 71 CHƢƠNG 6 KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 6.1 KẾT LUẬN Qua quá trình tìm hiểu thực tế cho thấy kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh có một vai trò không thể thiếu trong công tác quản lý của doanh nghiệp. Nó phản ánh một cách chính xác đầy đủ kết quả cuối cùng của quá trình tiêu thụ. Nếu hạch toán kết quả kinh doanh đúng đắn, chính xác nó sẽ là một trong những biện pháp tích cực và hiệu quả nhất góp phần vào việc thúc đẩy quá trình tuần hoàn vốn, tạo điều kiện cho việc kinh doanh ngày càng mở rộng. Có thể nói kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh đóng vai trò hết sức quan trọng và không thể thiếu trong bất kỳ doanh nghiệp nào dù nhỏ hay lớn, nó là công cụ đắc lực giúp Ban giám đốc phân tích thực trạng hoạt động của doanh nghiệp từ đó đƣa ra chiến lƣợc kinh doanh phù hợp, nhằm hạn chế rủi ro, từng bƣớc đƣa doanh nghiệp phát triển bền vững. Trong cơ chế thị trƣờng hiện nay, để tồn tại và phát triển thì doanh nghiệp phải hoạt động kinh doanh có hiệu quả, tức là phải có lợi nhuận, đồng nghĩa là doanh thu phải lớn hơn chi phí bỏ ra, đây là mục tiêu hàng đầu trong mọi hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Sau thời gian thực tập tại Công ty cổ phần Thủy Anh giúp em nắm rõ hơn thị trƣờng tiêu thụ và đánh giá đƣợc hiệu quả sản xuất kinh doanh của Công ty, xem xét việc thực hiện hệ thống kế toán nói chung, kế toán tiêu thụ và xác định kết quả hoạt động kinh doanh nói riêng. Qua đó rút ra những ƣu điểm và khuyết điểm của hệ thống kế toán. Với năng lực của Công ty nhƣ hiện nay, hy vọng rằng Công ty sẽ ngày càng phát triển hơn trong thời gian tới. 6.2 KIẾN NGHỊ Kiến nghị đối với nhà nƣớc - Về vốn và lãi suất: Ngân hàng nhà nƣớc nên có chính sách giảm lãi suất cho vay xuống thấp hơn để doanh nghiệp dễ dàng tiếp cận đƣợc nguồn vốn. - Về chính sách thuế: tình hình kinh doanh ngày càng trở nên khó khăn, Bộ Tài Chính nên có chính sách giảm thuế thu nhập doanh nghiệp để hỗ trợ cho các doanh nghiệp. - Về hàng giả, hàng lậu: Bộ Công Thƣơng nên tăng cƣờng công tác kiểm tra thị trƣờng và có biện pháp chống hàng nhập lậu với giá rẻ. Vì nhƣ thế là cạnh tranh không công bằng, điều đó sẽ làm ảnh hƣởng đến tình hình kinh doanh của các doanh nghiệp. 72 TÀI LIỆU THAM KHẢO 1. Đàm Thị Phong Ba, 2012. Bài giảng nguyên lý kế toán. Trƣờng Đại Học Cần Thơ. 2. Ngô Thế Chi và Trƣơng Thị Thủy, 2006. Giáo trình kế toán tài chính. Hà Nội: Nhà xuất bản Tài Chính. 3. Bộ Tài Chính, 2006. Chế độ kế toán doanh nghiệp, quyển 2, Báo cáo tài chính chứng từ và sổ kế toán. Hà Nội: Nhà xuất bản Tài Chính. 4. Võ Văn Nhị, 133 Sơ đồ kế toán doanh nghiệp. Nhà xuất bản Lao Động. xiv PHỤ LỤC 1: BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH PHỤ LỤC 1.1 BẢNG BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH NĂM 2012 PHỤ LỤC 1.2 BẢNG BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH NĂM 2013 PHỤ LỤC 1.3 BẢNG BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH 6 THÁNG ĐẦU NĂM 2013 PHỤ LỤC 1.4 BẢNG BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH 6 THÁNG ĐẦU NĂM 2014 PHỤ LỤC 1.5 BẢNG BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH THÁNG 03 NĂM 2013 PHỤ LỤC 1.6 BẢNG BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH THÁNG 03 NĂM 2014 PHỤ LỤC 1.7 BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN THÁNG 03 NĂM 2012 PHỤ LỤC 1.8 BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN THÁNG 03 NĂM 2013 PHỤ LỤC 1.9 BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN THÁNG 03 NĂM 2014 xv Phụ lục 1.1: Bảng báo cáo kết quả kinh doanh năm 2012 xvi Phụ lục 1.2: Bảng báo cáo kết quả kinh doanh năm 2013 xvii Phụ lục 1.3: Bảng báo cáo kết quả kinh doanh 6 tháng đầu năm 2013 xviii Phụ lục 1.4: Bảng báo cáo kết quả kinh doanh 6 tháng đầu năm 2014 xix Phụ lục 1.5: Bảng báo cáo kết quả kinh doanh tháng 03 năm 2013 xx Phụ lục 1.6: Bảng báo cáo kết quả kinh doanh tháng 03 năm 2014 xxi Phụ lục 1.7: Bảng cân đối kế toán tháng 03 năm 2012 xxii xxiii xxiv Phụ lục 1.8: Bảng cân đối kế toán tháng 03 năm 2013 xxv xxvi xxvii Phụ lục 1.9: Bảng cân đối kế toán tháng 03 năm 2014 xxviii xxix xxx PHỤ LỤC 2: LƢU ĐỒ LUÂN CHUYỂN CHỨNG TỪ PHỤ LỤC 2.1 LƢU ĐỒ LUÂN CHUYỂN CHỨNG TỪ KẾ TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG PHỤ LỤC 2.2 LƢU ĐỒ LUÂN CHUYỂN CHỨNG TỪ QUÁ TRÌNH XUẤT KHO HÀNG HÓA PHỤ LỤC 2.3 LƢU ĐỒ LUÂN CHUYỂN CHỨNG TỪ CHI PHÍ BÁN HÀNG PHỤ LỤC 2.4 LƢU ĐỒ LUÂN CHUYỂN CHỨNG TỪ KẾ TOÁN DOANH THU TÀI CHÍNH PHỤ LỤC 2.5 LƢU ĐỒ LUÂN CHUYỂN CHỨNG TỪ KẾ TOÁN CHI PHÍ TÀI CHÍNH PHỤ LỤC 2.6 LƢU ĐỒ LUÂN CHUYỂN CHỨNG TỪ KẾ TOÁN THU NHẬP KHÁC PHỤ LỤC 2.7 LƢU ĐỒ LUÂN CHUYỂN CHỨNG TỪ KẾ TOÁN CHI PHÍ KHÁC PHỤ LỤC 2.8 LƢU ĐỒ LUÂN CHUYỂN CHỨNG TỪ KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH xxxi Kế toán bán hàng, Kế toán thanh toán Kế toán LĐ – TL Thủ quỹ Kế toán trƣởng Bắt đầu A PXK PT 1 Lập HĐGTGT Phiếu thu đã ký và duyệt 1 2 2 Thu tiền, ghi sổ quỹ Ký và duyệt KH PXK HĐ GTGT 1 2 PT đã ký và duyệt 1 2 3 PT đã ký và duyệt 1 2 Sổ quỹ Lập PT B KH Phiếu 2 thu 1 B A Ghi SCTPT PT đã ký và duyệt 1 SCT PT Ghi sổ TM Sổ TM Kết thúc Nguồn: Phòng kế toán tài chính Công ty Cổ phần Thủy Anh Phụ lục 2.1 Lƣu đồ luân chuyển chứng từ kế toán doanh thu bán hàng xxxii Kế toán kho Bộ phận kinh doanh Bắt đầu LBH KH Hợp đồng GĐ Ký, duyệt HĐ HĐ đã duyệt Lập PXK LBH PXK XK và ghi sổ BPKD KTBH Lập LBH HĐ đã duyệt PXK Sổ CTHH BB kiểm đếm Kèm HH LBH Kết thúc Nguồn: Phòng kế toán tài chính Công ty Cổ phần Thủy Anh Phụ lục 2.2 Lƣu đồ luân chuyển chứng từ quá trình xuất kho hàng bán xxxiii Kế toán bán hàng, Kế toán thanh toán Kế toán trƣởng Chứng từ gốc Giám đốc Phiếu chi PC đã đƣợc KTT ký duyệt Ký và duyệt PC GĐ ký PC Kế toán LĐ – TL, Thủ quỹ PC đã đƣợc KTT ký duyệt Lập PC Phiếu chi PC đã đƣợc KTT ký duyệt PC đã đƣợc KTT ký duyệt A Xuất tiền và ghi sổ quỷ PC đã đƣợc KTT ký duyệt Tiền Sổ quỷ PC đã đƣợc GĐ ký duyệt Ghi sổ KT TM A Phiếu chi Sổ TM Kết thúc Nguồn: Phòng kế toán tài chính Công ty Cổ phần Thủy Anh Phụ lục 2.3 Lƣu đồ luân chuyển chứng từ kế toán chi phí bán hàng xxxiv Kế toán bán hàng, Kế toán thanh toán Ngân hàng Bắt đầu Giấy báo có Giấy báo có Ghi sổ KT tiền gửi Giấy báo có Sổ tiền gửi Kết thúc Nguồn: Phòng kế toán tài chính Công ty Cổ phần Thủy Anh Phụ lục 2.4 Lƣu đồ luân chuyển chứng từ kế toán doanh thu tài chính xxxv Kế toán hàng hóa, Kế toán thah toán Kế toán trƣởng Giám đốc Ngân hàng có mở tài khoản Bắt đầu Bảng kê tính lãi Ủy nhiệm chi Ký và duyệt chi Lập ủy nhiệm chi UNC đã đƣợc KTT ký và duyệt Ủy nhiệm chi UNC đã đƣợc KTT ký và duyệt Ký và duyệt chi UNC đã đƣợc GĐ ký UNC đã đƣợc GĐ ký Thực hiện lệnh chi UNC đã đƣợc GĐ ký A Giấy báo nợ Giấy báo nợ A Ghi sổ KT TG GBN Sổ TG Kết thúc Nguồn: Phòng kế toán tài chính Công ty Cổ phần Thủy Anh Phụ lục 2.5 Lƣu đồ luân chuyển chứng từ kế toán chi phí tài chính xxxvi Kế toán bán hàng, Kế toán thanh toán Kế toán LĐ-TL Thủ quỹ Kế toán trƣởng Bắt đầu Chứng từ gốc Lập phiếu thu Phiếu 2 thu 1 Phiếu 2 thu 1 Phiếu 2 thu 1 Ký và duyệt PT Thu tiền và ghi sổ quỷ PT đã ký, 2 duyệt 1 Phiếu 2 thu 1 B KH PT đã ký duyệt 1 B Ghi sổ KT TM PT đã ký duyệt 1 Sổ TM Kết thúc Nguồn: Phòng kế toán tài chính Công ty Cổ phần Thủy Anh Phụ lục 2.6 Lƣu đồ luân chuyển chứng từ kế toán thu nhập khác xxxvii Sổ quỹ Kế toán bán hàng, Kế toán thanh toán Kế toán trƣởng Giám đốc Phiếu chi PC đã đƣợc KTT ký duyệt Ký và duyệt PC GĐ ký PC Kế toán LĐ – TL, Thủ quỹ Bắt đầu Chứng từ gốc Lập PC Phiếu chi PC đã đƣợc GĐ ký duyệt Xuất tiền và ghi sổ quỷ PC đã đƣợc GĐ ký duyệt PC đã đƣợc KTT ký duyệt B Tiền Sổ quỷ PC đã đƣợc GĐ ký duyệt PC đã đƣợc GĐ ký duyệt Ghi sổ KT TM PC đã đƣợc GĐ ký duyệt B Sổ TM Kết thúc Nguồn: Phòng kế toán tài chính Công ty Cổ phần Thủy Anh Phụ lục 2.7 Lƣu đồ luân chuyển chứng từ kế toán chi phí khác xxxviii Kế toán bán hàng, Kế toán thanh toán Kế toán trƣởng Bắt đầu Các sổ kế toán Các sổ kế toán Lập báo cáo KQHĐKD Các sổ kế toán Các sổ kế toán BCKQ HĐKD Giám đốc Nguồn: Phòng kế toán tài chính Công ty Cổ phần Thủy Anh Phụ lục 2.8 Lƣu đồ luân chuyển chứng từ kế toán xác định KQKD xxxix PHỤ LỤC 3: CHỨNG TỪ PHỤ LỤC 3.1 HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG SỐ 0043544 PHỤ LỤC 3.2 PHIẾU XUẤT KHO SỐ 047303 PHỤ LỤC 3.3 PHIẾU CHI 0104/PC PHỤ LỤC 3.4 HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG 0001835 PHỤ LỤC 3.5 PHIẾU KẾT CHUYỂN 03/KC xl Phụ lục 3.1: Hóa đơn giá trị gia tăng số 0043544 xli Phụ lục 3.2: Phiếu xuất kho số 047303 xlii Phụ lục 3.3: Phiếu chi số 0104/PC xliii Phụ lục 3.4: Hóa đơn giá trị gia tăng số 0001835 xliv Phụ lục 3.5: Phiếu kết chuyển 03/KC xlv PHỤ LỤC 4: SỔ CHI TIẾT PHỤ LỤC 4.1 SỔ CHI TIẾT BÁN HÀNG – GẠCH MEN PHỤ LỤC 4.2 SỔ CHI TIẾT BÁN HÀNG – CỬA NHỰA PHỤ LỤC 4.3 SỔ CHI TIẾT BÁN HÀNG – XI MĂNG PC30 PHỤ LỤC 4.4 SỔ CHI TIẾT BÁN HÀNG – GẠCH THẺ PHỤ LỤC 4.5 SỔ CHI TIẾT BÁN HÀNG – BỒN NHỰA 600 LÍT PHỤ LỤC 4.6 SỔ CHI TIẾT BÁN HÀNG – DNTN TÙNG LINH PHỤ LỤC 4.7 SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 156 – GẠCH MEN PHỤ LỤC 4.8 SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 156 – CỬA NHỰA PHỤ LỤC 4.9 SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 156 – XI MĂNG PC30 PHỤ LỤC 4.10 SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 156 – GẠCH THẺ PHỤ LỤC 4.11 SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 156 – BỒN NHỰA 600 LÍT PHỤ LỤC 4.12 SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 641 PHỤ LỤC 4.13 SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 642 xlvi Phụ lục 4.1: Sổ chi tiết bán hàng tháng 03 năm 2014 – Gạch men Đơn vị tính: đồng Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Số hiệu Ngày, tháng 03/03 0043542 03/03 .... ...... ...... Diễn giải Xuất bán cho DNTN Tùng Linh ............ TK đối ứng 131 ... Cộng số phát sinh Các khoản tính trừ Doanh thu Số lƣợng 1.070 ...... Đơn giá 110.000 .......... 3.570 Thành tiền ...... 392.700.000 392.700.000 - Giá vốn hàng bán 339.150.000 53.550.000 Nguồn: Phòng kế toán tài chính Công ty Cổ phần Thủy Anh xlvii Khác (521, 531, 532) .... .......... 117.700.000 - Doanh thu thuần - Lãi gộp Thuế Phụ lục 4.2: Sổ chi tiết bán hàng tháng 03 năm 2014 – Cửa nhựa Đơn vị tính: đồng Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Các khoản tính trừ Doanh thu Số hiệu Ngày, tháng 03/03 0043543 03/03 Xuất bán cho ông Trần Văn Bình 111 3 1.100.000 3.300.000 04/03 0043544 04/03 Xuất bán cho DNTN Đại Phan Thành 131 25 1.100.000 27.500.000 .... ...... ...... ............ ... Cộng số phát sinh Số lƣợng ...... Đơn giá .......... 33 Thành tiền ...... 36.300.000 - Doanh thu thuần 36.300.000 - Giá vốn hàng bán 28.050.000 - Lãi gộp 8.250.000 Nguồn: Phòng kế toán tài chính Công ty Cổ phần Thủy Anh xlviii Thuế Khác (521, 531, 532) .... .......... Phụ lục 4.3: Sổ chi tiết bán hàng tháng 03 năm 2014 – Xi măng PC30 Đơn vị tính: đồng Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Các khoản tính trừ Doanh thu Số hiệu Ngày, tháng 03/03 0043542 03/03 Xuất bán cho DNTN Tùng Linh 131 1.000 95.000 95.000.000 04/03 0043544 04/03 Xuất bán cho DNTN XD TM ĐPT 131 1.800 95.000 171.000.000 .... ...... ...... ............ ... Cộng số phát sinh Số lƣợng ...... Đơn giá .......... 7.800 Thành tiền ...... 741.000.000 - Doanh thu thuần 741.000.000 - Giá vốn hàng bán 670.800.000 - Lãi gộp 70.200.000 Nguồn: Phòng kế toán tài chính Công ty Cổ phần Thủy Anh xlix Thuế Khác (521, 531, 532) .... .......... Phụ lục 4.4: Sổ chi tiết bán hàng tháng 03 năm 2014 – Gạch thẻ Đơn vị tính: đồng Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Các khoản tính trừ Doanh thu Số hiệu Ngày, tháng 03/03 0043542 03/03 Xuất bán cho DNTN Tùng Linh 131 10.000 940 9.400.000 05/03 0043545 05/03 Xuất bán cho ông Phạm Thanh Tùng 111 12.000 940 11.280.000 .... ...... ...... ............ ... Cộng số phát sinh Số lƣợng ...... Đơn giá .......... 67.500 Thành tiền ...... 63.450.000 - Doanh thu thuần 63.450.000 - Giá vốn hàng bán 55.350.000 - Lãi gộp 8.100.000 Nguồn: Phòng kế toán tài chính Công ty Cổ phần Thủy Anh l Thuế Khác (521, 531, 532) .... .......... Phụ lục 4.5: Sổ chi tiết bán hàng tháng 03 năm 2014 – Bồn nhựa 600 lít Đơn vị tính: đồng Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Số hiệu Ngày, tháng Diễn giải TK đối ứng .... ...... ...... ............ ... 30/03 0043559 30/03 Bán hàng cho DNTN Hải Đăng 131 Cộng số phát sinh Các khoản tính trừ Doanh thu Số lƣợng Đơn giá Thành tiền Thuế Khác (521, 531, 532) ...... .......... ...... .... .......... 20 1.700.000 25 34.000.000 42.500.000 - Doanh thu thuần 42.500.000 - Giá vốn hàng bán 35.000.000 - Lãi gộp 7.500.000 Nguồn: Phòng kế toán tài chính Công ty Cổ phần Thủy Anh li Phụ lục 4.6: Sổ chi tiết tài khoản 131 tháng 03 năm 2014 – DNTN Tùng Linh Đơn vị tính: đồng Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Số hiệu Ngày, tháng Diễn giải TK đối ứng Thời hạn đƣợc CK Số phát sinh Nợ Số dƣ đầu kỳ Có Số dƣ Nợ 789.330.000 Số phát sinh trong kỳ 03/03 0043542 03/03 Bán hàng cho DNTN Tùng Linh 511 222.100.000 3331 22.210.000 Cộng số phát sinh 244.310.000 Số dƣ cuối kỳ 1.033.640.000 Nguồn: Phòng kế toán tài chính Công ty Cổ phần Thủy Anh lii Có Phụ lục 4.7: Sổ chi tiết tài khoản 156 tháng 03 năm 2014 – Gạch men Đơn vị tính: đồng Chứng từ Số hiệu Ngày, tháng A B TK ĐƢ Diễn giải C D Đơn giá 1 Nhập Xuất Tồn Số lƣợng Thành tiền Số lƣợng Thành tiền Số lƣợng Thành tiền 2 3=1x2 4 5=1x4 6 7=1x6 Số dƣ đầu kỳ 047301 03/03 Xuất bán cho DNTN Tùng Linh 632 95.000 ....... ......... ....... ...... ........ Cộng tháng 1.070 101.650.000 .......... .......... ..... ........... 4.000 380.000.000 3.570 339.150.000 Tồn cuối kỳ Nguồn: Phòng kế toán tài chính Công ty Cổ phần Thủy Anh liii 2.100 199.500.000 ....... .......... 2.530 240.350.000 Ghi chú 8 ..... Phụ lục 4.8: Sổ chi tiết tài khoản 156 tháng 03 năm 2014 – Cửa nhựa Đơn vị tính: đồng Chứng từ Số hiệu Ngày, tháng A B TK ĐƢ Diễn giải C D Đơn giá 1 Nhập Xuất Tồn Số lƣợng Thành tiền Số lƣợng Thành tiền Số lƣợng Thành tiền 2 3=1x2 4 5=1x4 6 7=1x6 Số dƣ đầu kỳ 047302 03/03 Xuất bán cho ông Trần Văn Bình 632 850.000 3 2.550.000 047303 04/03 Xuất bán cho DNTN XD TM ĐPT 632 850.000 25 21.250.000 ....... ......... ....... ...... ........ Cộng tháng .......... .......... ..... ........... 50 42.500.000 33 28.050.000 Tồn cuối kỳ Nguồn: Phòng kế toán tài chính Công ty Cổ phần Thủy Anh liv 35 29.750.000 ....... .......... 52 44.200.000 Ghi chú 8 ..... Phụ lục 4.9: Sổ chi tiết tài khoản 156 tháng 03 năm 2014 – Xi măng PC30 Đơn vị tính: đồng Chứng từ Số hiệu Ngày, tháng A B TK ĐƢ Diễn giải C D Đơn giá 1 Nhập Xuất Tồn Số lƣợng Thành tiền Số lƣợng Thành tiền Số lƣợng Thành tiền 2 3=1x2 4 5=1x4 6 7=1x6 Số dƣ đầu kỳ 047301 03/03 Xuất bán cho DNTN Tùng Linh 632 86.000 1.000 86.000.000 047303 04/03 Xuất bán DNTN XD TM ĐPT 632 86.000 1.800 154.800.000 ....... ......... ...... ........ ....... Cộng tháng .......... .......... ..... ........... 7.356 632.616.000 7.800 670.800.000 Tồn cuối kỳ Nguồn: Phòng kế toán tài chính Công ty Cổ phần Thủy Anh lv 2.994 257.484.000 ....... .......... 2.550 219.300.000 Ghi chú 8 ..... Phụ lục 4.10: Sổ chi tiết tài khoản 156 tháng 03 năm 2014 – Gạch thẻ Đơn vị tính: đồng Chứng từ Số hiệu Ngày, tháng A B TK ĐƢ Diễn giải C D Đơ n giá Nhập Xuất Tồn Số lƣợng Thành tiền Số lƣợng Thành tiền Số lƣợng Thành tiền 2 3=1x2 4 5=1x4 6 7=1x6 1 Số dƣ đầu kỳ 047301 03/03 Xuất bán cho DNTN Tùng Linh 632 820 10.000 8.200.000 047304 05/03 Xuất bán cho ông Phạm Thanh Tùng 632 820 12.000 9.840.000 ....... ......... ....... ...... .... Cộng tháng Ghi chú .......... .......... ..... ........... 76.000 62.320.000 67.500 55.350.000 Tồn cuối kỳ Nguồn: Phòng kế toán tài chính Công ty Cổ phần Thủy Anh lvi 55.000 45.100.000 ....... .......... 63.500 52.070.000 8 ..... Phụ lục 4.11: Sổ chi tiết tài khoản 156 tháng 03 năm 2014 – Bồn nhựa 600 lít Đơn vị tính: đồng Chứng từ Số hiệu Ngày, tháng A B TK ĐƢ Diễn giải C D Đơn giá Nhập Xuất Tồn Số lƣợng Thành tiền Số lƣợng Thành tiền Số lƣợng Thành tiền 2 3=1x2 4 5=1x4 6 7=1x6 1 Số dƣ đầu kỳ ....... ......... ....... ...... ........ 047319 30/03 Xuất bán cho DNTN Hải Đăng 632 1.400.000 .......... Cộng tháng .......... ..... ........... 20 28.000.000 25 35.000.000 Tồn cuối kỳ Nguồn: Phòng kế toán tài chính Công ty Cổ phần Thủy Anh lvii 40 56.000.000 ....... .......... 15 21.000.000 Ghi chú 8 ..... Phụ lục 4.12: Sổ chi tiết tài khoản 641 tháng 03 năm 2014 Đơn vị tính: đồng Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Số hiệu Ngày, tháng Diễn giải Ghi nợ Tài khoản 641 TK đối ứng Tổng số tiền 111 2.700.000 Chia ra 6411 6414 6417 6418 - Số sƣ đầu kỳ - Số phát sinh trong kỳ 02/03 0104/PC 02/03 ....... ..... ..... 30/03 0126/PC 30/03 30/03 0127/PC 30/03 30/03 Chi tiền mặt mua văn phòng phẩm ............. 2.700.000 ..... ..... Chi tiền mặt thanh toán tiền điện 111 526.210 526.210 30/03 Chi tiền mặt thanh toán tiền đt 111 550.000 550.000 BL03 30/03 Tiền lƣơng phải trả 334 19.200.000 19.200.000 BL03 30/03 Trích theo lƣơng 338 4.608.000 4.608.000 46.584.210 23.808.000 - Cộng số phát sinh trong kỳ ......... - Số dƣ cuối kỳ Nguồn: Phòng kế toán tài chính Công ty Cổ phần Thủy Anh lviii .......... 10.000.000 ......... 10.076.210 .......... 2.700.000 Phụ lục 4.13: Sổ chi tiết tài khoản 642 tháng 03 năm 2014 Đơn vị tính: đồng Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Số hiệu Ngày, tháng Diễn giải Ghi nợ Tài khoản 642 TK đối ứng Tổng số tiền Chia ra 6421 6424 6427 6428 - Số sƣ đầu kỳ - Số phát sinh trong kỳ 05/03 0108/PC 05/03 Chi tiền mặt tiếp khách 111 3.000.000 3.000.000 08/03 0110/PC 08/03 Chi tiền mặt mua máy tính 111 8.000.000 8.000.000 10/03 0112/PC 10/03 Chi tiền mặt mua văn phòng phẩm 111 3.000.000 3.000.000 ... .... ....... ...... ............. 30/03 BL03 30/03 Tiền lƣơng phải trả 334 29.800.000 29.800.000 3003 BL03 30/03 Trích theo lƣơng 338 7.152.000 7.152.000 69.657.530 36.952.000 ............. - Cộng số phát sinh trong kỳ ............... - Số dƣ cuối kỳ Nguồn: Phòng kế toán tài chính Công ty Cổ phần Thủy Anh lix ........ 15.000.000 ......... 1.205.530 ............ 16.500.000 PHỤ LỤC 5: SỔ TỔNG HỢP PHỤ LỤC 5.1 SỔ NHẬT KÝ CHUNG PHỤ LỤC 5.2 SỔ CÁI TÀI KHOẢN 511 PHỤ LỤC 5.3 SỔ CÁI TÀI KHOẢN 632 PHỤ LỤC 5.4 SỔ CÁI TÀI KHOẢN 641 PHỤ LỤC 5.5 SỔ CÁI TÀI KHOẢN 642 PHỤ LỤC 5.6 SỔ CÁI TÀI KHOẢN 515 PHỤ LỤC 5.7 SỔ CÁI TÀI KHOẢN 635 PHỤ LỤC 5.8 SỔ CÁI TÀI KHOẢN 711 PHỤ LỤC 5.9 SỔ CÁI TÀI KHOẢN 811 PHỤ LỤC 5.10 SỔ CÁI TÀI KHOẢN 911 lx Phụ lục 5.1: Sổ nhật ký chung tháng 03 năm 2014 Đơn vị tính: đồng Ngày, Chứng từ tháng ghi sổ Số Diễn giải Ngày Đã ghi STT Sổ dòng hiệu TK  1 6418 2.700.000  2 133 270.000  3 111  4 632  5 156  6 131  7 511 222.100.000  8 3331 22.210.000  9 6417  10 111  11 632  12 156  13 111  14 511 3.300.000  15 3331 330.000  16 6417  17 111  18 632  19 156  20 131  21 511 198.500.000  22 3331 19.850.000  23 6417  24 111  25 642 3.000.000  26 133 300.000  27 111  28 632  29 156  30 111  31 511 11.280.000  32 3331 1.128.000  33 6417  34 111  35 6428 8.000.000  36 133 800.000  37 111 Cái Số Số phát sinh Nợ Có Số trƣớc chuyển sang 02/03 03/03 03/03 03/03 03/03 03/03 03/03 04/03 04/03 04/03 05/03 05/03 05/03 05/03 08/03 0104/PC 047301 0043542 0105/PC 047302 0043543 0106/PC 047303 0043544 0107/PC 0108/PC 047304 0043545 0109/PC 0110/PC 02/03 03/03 03/03 03/03 03/03 03/03 03/03 04/03 04/03 04/03 05/03 05/03 05/03 05/03 08/03 Chi tiền mua văn phòng phẩm XK bán hàng Bán hàng cho DNTN Tùng Linh Chi phí vận chuyển XK bán cho ông Trần Văn Bình Bán hàng cho ông Trần Văn Bình Chi phí vận chuyển XK bán cho DNTN TM XD ĐPT Bán hàng cho DNTN TM XD ĐPT Chi phí vận chuyển Chi tiền mặt tiếp khách XK bán cho ông Phạm Thanh Tùng Bán hàng cho ông Phạm Thanh Tùng Chi phí vận chuyển Chi tiền mặt mua máy tính Cộng chuyển sang trang sau 2.970.000 195.850.000 195.850.000 244.310.000 250.000 250.000 2.550.000 2.550.000 3.630.000 200.000 200.000 176.050.000 176.050.000 218.350.000 300.000 300.000 3.300.000 9.840.000 9.840.000 12.408.000 200.000 200.000 8.800.000 879.008.000 lxi 879.008.000 Ngày, tháng Đã Chứng từ Diễn giải ghi sổ Số Ngày 09/03 0113/PT 09/03 STT Sổ Cái dòng  38 111  39 711  40 811  41 111  42 6428 3.000.000  43 133 300.000  44 111 TK Số trƣớc chuyển sang 10/03 10/03 0111/PC 0112/PC 10/03 10/03 Thu tiền bồi thƣờng hợp đồng Chi tiền vi phạm hợp đồng Chi tiền mặt mua VPP Số phát sinh Số hiệu ghi Nợ 879.008.000 Có 879.008.000 5.000.000 5.000.000 4.000.000 4.000.000 3.300.000 ..... ....... ... .......... … ....... ....... .... ....... ..... ....... ... .......... … ....... ....... .... ....... 25/03 GBC1801 25/03  129 112  130 515 Lãnh lãi tiền gửi 3.298.039 3.298.039 ..... ....... ... .......... .... ....... ....... .... ....... ..... ....... ... .......... .... ....... ....... .... ....... 30/03 047319 30/03  157 632  158 156  159 131  160 511 34.000.000  161 3331 3.400.000  162 6417  163 111  164 6417 526.210  165 133 52.621  166 111  167 6417 550.000  168 133 55.000  169 111  170 6411  171 334  172 6411  173 338  174 6427 470.530  175 133 47.053  176 111  177 6427 500.000  178 133 50.000  179 111  180 6427 235.000  181 133 23.500  182 111 30/03 30/03 30/03 30/03 0043559 0125/PC 0126/PC 0127/PC 30/03 30/03 30/03 30/03 XK bán cho DNTN Hải Đăng Bán hàng cho DNTN Hải Đăng Chi phí vận chuyển TT tiền điện bộ phận BH TT tiền điện thoại bộ phận BH 30/03 BL03 30/03 Lƣơng phải trả cho NVBH 30/03 BL03 30/03 Các khoản trích theo lƣơng 30/03 30/03 30/03 0128/PC 0129/PC 0130/PC 30/03 30/03 30/03 TT tiền điện bộ phận QLDN Thanh toán tiền điện thoại Thanh toán tiền cƣớc Internet Cộng chuyển sang trang sau 28.000.000 28.000.000 37.400.000 350.000 350.000 578.831 605.000 19.200.000 19.200.000 4.608.000 4.608.000 517.583 550.000 258.500 6.618.116.194 lxii 6.618.116.194 Ngày, Chứng từ Diễn giải tháng ghi sổ Số Ngày 30/03 BL03 30/03 Đã ghi STT Số Sổ Cái dòng hiệu TK  183 6421  184 334  185 6421  186 338  187 635  188 112  189 511  190 911  191 515  192 911  193 711  194 911  195 911  196 632  197 911  198 641  199 911  200 642  201 911  202 635  203 911  204 811  205 911  206 421 Số trƣớc chuyển sang 30/03 31/03 31/03 31/03 31/03 31/03 31/03 31/03 31/03 BL03 GBN1325 03/KC 03/KC 03/KC 03/KC 03/KC 03/KC 03/KC 30/03 31/03 31/03 31/03 31/03 31/03 31/03 31/03 31/03 Lƣơng phải trả NVQLDN Các khoản trích theo lƣơng Trả lãi vay ngân hàng K/c doanh thu thuần bán hàng K/c doanh thu tài chính K/c thu nhập khác K/c giá vốn hàng bán K/c chi phí bán hàng K/c chi phí QLDN K/c chi phí tài chính 31/03 03/KC 31/03 K/c chi phí khác 31/03 03/KC 31/03 K/c lợi nhuận sau thuế Số phát sinh Nợ 6.618.116.194 Cộng chuyển sang trang sau 6.618.116.194 29.800.000 29.800.000 7.152.000 7.152.000 53.757.706 53.757.706 2.154.950.000 2.154.950.000 3.298.039 3.298.039 5.000.000 5.000.000 1.909.850.000 1.909.850.000 46.584.210 46.584.210 69.657.530 69.657.530 53.757.706 53.757.706 4.000.000 4.000.000 79.398.593 79.398.593 11.035.321.980 Nguồn: Phòng kế toán tài chính Công ty Cổ phần Thủy Anh lxiii Có 11.035.321.980 Phụ lục 5.2: Sổ cái tài khoản 511 tháng 03 năm 2014 Đơn vị tính: đồng Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Số hiệu Ngày, tháng Nhật ký chung Diễn giải Trang sổ STT dòng TK đối ứng Số tiền Nợ Có - Số dƣ đầu kỳ - Số phát sinh trong kỳ 03/03 0043542 03/03 Bán hàng cho DNTN Tùng Linh 01 7 131 222.100.000 03/03 0043543 03/03 Bán hàng cho ông Trần Văn Bình 01 14 111 3.300.000 04/03 0043544 04/03 Bán hàng cho DNTN XD TM ĐPT 01 21 131 198.500.000 05/03 0043545 05/03 Bán hàng cho ông Phạm Thanh Tùng 01 31 111 11.280.000 ... ....... ........ ................ .............. ........... ............ 30/03 0043599 30/03 Bán hàng cho DNTN Hải Đăng 04 160 131 31/03 03/KC 31/03 K/c doanh thu thuần về bán hàng 05 189 911 - Cộng số phát sinh ......... 34.000.000 2.154.950.000 2.154.950.000 - Số dƣ cuối kỳ Nguồn: Phòng kế toán tài chính Công ty Cổ phần Thủy Anh lxiv ................ 2.154.950.000 Phụ lục 5.3: Sổ cái tài khoản 632 tháng 03 năm 2014 Đơn vị tính: đồng Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Số hiệu Ngày, tháng Nhật ký chung Diễn giải Trang sổ STT dòng TK đối ứng Số tiền Nợ Có - Số dƣ đầu kỳ - Số phát sinh trong kỳ 03/03 047301 03/03 Xuất bán cho DNTN Tùng Linh 01 4 156 195.850.000 03/03 047302 03/03 Xuất bán cho ông Trần Văn Bình 01 11 156 2.550.000 04/03 047303 04/03 Xuất bán cho DNTN XD TM ĐPT 01 18 156 176.050.000 05/03 047304 05/03 Xuất bán cho ông Phạm Thanh Tùng 01 28 156 9.840.000 ................ .............. ........... ............ ... ....... ........ 30/03 047319 30/03 Xuất bán cho DNTN Hải Đăng 04 157 156 31/03 03/KC 31/03 K/c giá vốn hàng bán 05 196 911 - Cộng số phát sinh ......... 28.000.000 1.909.850.000 1.909.850.000 - Số dƣ cuối kỳ Nguồn: Phòng kế toán tài chính Công ty Cổ phần Thủy Anh lxv ................ 1.909.850.000 Phụ lục 5.4: Sổ cái tài khoản 641 tháng 03 năm 2014 Đơn vị tính: đồng Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Số hiệu Ngày, tháng Nhật ký chung Diễn giải Trang sổ STT dòng TK đối ứng 01 1 111 ... ...... ..... Số tiền Nợ Có - Số dƣ đầu kỳ - Số phát sinh trong kỳ Chi tiền mặt mua văn phòng phẩm 02/03 0104/PC 02/03 .. ....... ........ 30/03 0126/PC 30/03 Chi tiền mặt thanh toán tiền điện 04 164 111 526.210 30/03 0127/PC 30/03 Chi tiền mặt thanh toán tiền điện thoại 04 167 111 550.000 30/03 BL03 30/03 Tiền lƣơng phải trả 04 170 334 19.200.000 30/03 BL03 30/03 Trích theo lƣơng 04 172 338 4.608.000 31/03 03/KC 31/03 K/c chi phí bán hàng 05 198 911 ....... - Cộng số phát sinh 2.700.000 ....... 46.584.210 46.584.210 - Số dƣ cuối kỳ Nguồn: Phòng kế toán tài chính Công ty Cổ phần Thủy Anh lxvi ..... 46.584.210 Phụ lục 5.5: Sổ cái tài khoản 642 tháng 03 năm 2014 Đơn vị tính: đồng Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Số hiệu Ngày, tháng Nhật ký chung Diễn giải Trang sổ STT dòng TK đối ứng Số tiền Nợ Có - Số dƣ đầu kỳ - Số phát sinh trong kỳ 05/03 0108/PC 05/03 Chi tiền mặt tiếp khách 01 25 111 3.000.000 08/03 0110/PC 08/03 Chi tiền mặt mua máy tính 02 35 111 8.000.000 10/03 0112/PC 10/03 Chi tiên mặt mua văn phòng phẩm 02 42 111 3.000.000 ......... ........ ......... ........... ....... ........ ...... 30/03 BL03 30/03 Tiền lƣơng phải trả 05 183 334 29.800.000 30/03 BL03 30/03 Trích theo lƣơng 05 185 338 7.152.000 31/03 03/KC 31/03 K/c chi phí quản lý doanh nghiệp 05 200 911 - Cộng số phát sinh ........... 69.657.530 69.657.530 - Số dƣ cuối kỳ Nguồn: Phòng kế toán tài chính Công ty Cổ phần Thủy Anh lxvii ............. 69.657.530 Phụ lục 5.6: Sổ cái tài khoản 515 tháng 03 năm 2014 Đơn vị tính: đồng Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Số hiệu Ngày, tháng Nhật ký chung Trang sổ STT dòng TK đối ứng Thu lãi tiền gửi từ ngân hàng 04 129 112 K/c doanh thu tài chính 05 191 911 Diễn giải Số tiền Nợ Có - Số dƣ đầu kỳ - Số phát sinh trong kỳ 25/03 31/03 GBC1801 25/03 03/KC 31/03 - Cộng số phát sinh 3.298.039 3.298.039 3.298.039 - Số dƣ cuối kỳ Nguồn: Phòng kế toán tài chính Công ty Cổ phần Thủy Anh lxviii 3.298.039 Phụ lục 5.7: Sổ cái tài khoản 635 tháng 03 năm 2014 Đơn vị tính: đồng Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Số hiệu Ngày, tháng Nhật ký chung Trang sổ STT dòng TK đối ứng Thanh toán tiền lãi vay ngân hàng 05 187 112 K/c chi phí tài chính 05 202 911 Diễn giải Số tiền Nợ Có - Số dƣ đầu kỳ - Số phát sinh trong kỳ 31/03 31/03 GBN1325 31/03 03/KC 31/03 - Cộng số phát sinh 53.757.706 53.757.706 53.757.706 - Số dƣ cuối kỳ Nguồn: Phòng kế toán tài chính Công ty Cổ phần Thủy Anh lxix 53.757.706 Phụ lục 5.8: Sổ cái tài khoản 711 tháng 03 năm 2014 Đơn vị tính: đồng Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Số hiệu Ngày, tháng Nhật ký chung Diễn giải Trang sổ STT dòng TK đối ứng Số tiền Nợ Có - Số dƣ đầu kỳ - Số phát sinh trong kỳ 09/03 0113/PT 09/03 Thu tiền bồi thƣờng hợp đồng 02 39 111 31/03 03/KC 31/03 K/c thu nhập khác 05 193 911 - Cộng số phát sinh 5.000.000 5.000.000 5.000.000 - Số dƣ cuối kỳ Nguồn: Phòng kế toán tài chính Công ty Cổ phần Thủy Anh lxx 5.000.000 Phụ lục 5.9: Sổ cái tài khoản 811 tháng 03 năm 2014 Đơn vị tính: đồng Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Số hiệu Ngày, tháng Nhật ký chung Diễn giải Trang sổ STT dòng TK đối ứng Số tiền Nợ Có - Số dƣ đầu kỳ - Số phát sinh trong kỳ 10/03 0111/PC 10/03 Chi phạt vi phạm hợp đồng 03 40 111 31/03 03/KC 31/03 K/c chi phí khác 05 204 911 - Cộng số phát sinh 4.000.000 4.000.000 4.000.000 - Số dƣ cuối kỳ Nguồn: Phòng kế toán tài chính Công ty Cổ phần Thủy Anh lxxi 4.000.000 Phụ lục 5.10: Sổ cái tài khoản 911 tháng 03 năm 2014 Đơn vị tính: đồng Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Số hiệu Ngày, tháng Nhật ký chung Diễn giải Trang sổ STT dòng Số tiền TK đối ứng Nợ Có - Số dƣ đầu kỳ - Số phát sinh trong kỳ 31/03 03/KC 31/03 K/c doanh thu thuần về bán hàng 05 190 511 2.154.950.000 31/03 03/KC 31/03 K/c doanh thu tài chính 05 192 515 3.298.039 31/03 03/KC 31/03 K/c thu nhập khác 05 194 711 5.000.000 31/03 03/KC 31/03 K/c giá vốn hàng bán 05 195 632 1.909.850.000 31/03 03/KC 31/03 K/c chi phí bán hàng 05 197 641 46.584.210 31/03 03/KC 31/03 K/c chi phí quản lý doanh nghiệp 05 199 642 69.657.530 31/03 03/KC 31/03 K/c chi phí tài chính 05 201 635 53.757.706 31/03 03/KC 31/03 K/c chi phí khác 05 203 811 4.000.000 31/03 03/KC 31/03 K/c lợi nhuận sau thuế 05 205 421 79.398.593 - Cộng số phát sinh 2.163.248.039 - Số dƣ cuối kỳ Nguồn: Phòng kế toán tài chính Công ty Cổ phần Thủy Anh lxxii 2.163.248.039 73 [...]... bán hàng và xác định kết quả kinh doanh, phân tích hiệu quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần Thủy Anh từ đó đƣa ra các giải pháp hoàn thiện công tác kế toán và nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh của Công ty 1.2.2 Mục tiêu cụ thể - Khái quát hoạt động kinh doanh tại Công ty Cổ phần Thủy Anh qua ba năm 2011, 2012, 2013 và 6 tháng đầu năm 2014 - Thực trạng công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả. .. hạch toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp h Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh - Khái niệm: Kết quả hoạt động kinh doanh là kết quả cuối cùng của hoạt động sản xuất kinh doanh thông thƣờng và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một thời kỳ nhất định, biểu hiện bằng số tiền lãi hay lỗ - Tài khoản sử dụng và kết cấu tài khoản: + Tài khoản 911 - Xác định kết quả kinh doanh TK 911 - Doanh. .. động và quyết liệt nhƣ hiện nay Qua những vấn đề trên, thấy đƣợc tầm quan trọng của công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh trong các doanh nghiệp Xuất phát từ tầm quan trọng đó em chọn đề tài Kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần Thủy Anh làm đề tài cho luận văn tốt nghiệp của mình 1 1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU 1.2.1 Mục tiêu chung Thực trạng công tác kế toán. .. lƣợt kết quả hoạt động kinh doanh 6 tháng đầu năm giai đoạn 2012 – 2014 32 3.6 Thuận lợi, khó khăn và phƣơng hƣớng hoạt động 34 3.6.1 Thuận lợi 34 3.6.2 Khó khăn 35 3.6.3 Phƣơng hƣớng hoạt động 35 Chƣơng 4: KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 36 4.1 Kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh 36 4.1.1 Kế toán bán hàng. .. hạch toán tài khoản 911 632 511 911 Kết chuyển doanh thu thuần của hoạt động SXKD Kết chuyển giá vốn của hàng đã bán 641, 642 Kết chuyển CPBH và CPQLDN 711 811, 821 Kết chuyển chi phí Kết chuyển thu nhập khác 421 421 Lỗ Lãi Nguồn: 133 sơ đồ kế toán doanh nghiệp, Võ Văn Nhị, 2009 Hình 2.10 Sơ đồ hạch toán xác định kết quả kinh doanh 2.1.2 Đánh giá hiệu quả hoạt động kinh doanh thông qua các tỷ số doanh. .. SỞ LÝ LUẬN 2.1.1 Kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh 2.1.1.1 Kế toán bán hàng - Khái niệm: Bán hàng là giai đoạn cuối cùng của quá trình sản xuất kinh doanh, đây là quá trình chuyển hóa vốn từ hình thái vốn sản phẩm, hàng hóa sang hình thái vốn tiền tệ hoặc vốn trong thanh toán - Các phƣơng thức bán hàng: + Bán buôn hàng hóa là bán cho các doanh nghiệp thƣơng mại, các doanh nghiệp sản xuất…... Doanh thu chƣa thu tiền Doanh thu của hàng bị trả lại kết chuyển 152, 156 532 Khoản GGHB kết chuyển Doanh thu bằng hàng (hàng đổi hàng) 911 Doanh thu thuần Nguồn: 133 sơ đồ kế toán doanh nghiệp, Võ Văn Nhị, 2009 Hình 2.1 Sơ đồ hạch toán doanh thu bán hàng b Kế toán giá vốn hàng bán - Khái niệm: Giá vốn hàng bán là toàn bộ chi phí để tạo ra một thành phẩm Đối với một công ty thƣơng mại thì giá vốn hàng. .. doanh thu thuần vào tài khoản 911 - Xác định kết quả kinh doanh + Tài khoản 511 không có số dƣ cuối kỳ + Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, có 6 tài khoản cấp 2: Tài khoản 5111 - Doanh thu bán hàng hóa Tài khoản 5112 - Doanh thu bán các thành phẩm Tài khoản 5113 - Doanh thu cung cấp dịch vụ Tài khoản 5114 - Doanh thu trợ cấp, trợ giá Tài khoản 5117 - Doanh thu kinh doanh bất động... trong kỳ Nguồn: 133 sơ đồ kế toán doanh nghiệp, Võ Văn Nhị, 2009 Hình 2.2 Sơ đồ hạch toán giá vốn hàng bán 6 2.1.1.2 Kế toán xác định kết quả kinh doanh a Kế toán chi phí bán hàng - Khái niệm: Chi phi bán hàng là toàn bộ các chi phí phát sinh liên quan đến quá trình bán sản phẩm, hàng hóa và cung cấp dịch vụ - Nội dung chi phí bán hàng gồm các yếu tố sau: Chi phí nhân viên bán hàng, chi phí vật liệu,... trên doanh thu bán hàng thực tế của SP, HH, DV đã cung cấp cho khách hàng và đã đƣợc xác định là đã bán trong kỳ kế toán - Doanh thu bán SP, HH, bất động sản đầu tƣ và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ kế toán - Số thuế GTGT phải nộp của doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phƣơng pháp trực tiếp - Các khoản GGHB, hàng bán bị trả lại, CKTM kết chuyển lúc cuối kỳ - Kết chuyển doanh