88 Kế toán tổng hợp

88 Kế toán tổng hợp

CHƯƠNG I KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH I. KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 1. Khái niệm TSCĐ là những tư liệu lao động và những TS khác có giá trị lớn và thời gian sử dụng lâu dài. Vâỵ theo quy định 1802 TCQĐ/CSCT ngày 19/11/96 thì TSCĐ phải có đủ hai điều kiện sau: - Giá trị của TS phải có đủ giá trị từ 5.000.000 trở lên. - Thời gian sử dụng từ một năm trở lên. 2. Đặc điểm của TSCĐ TSCĐ tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh thì TSCĐ lại bị hao mòn về mặt giá trị có hai loại hao mòn: - Hao mòn hàng hoá có thể nhìn thấy được. - Hao mòn VH – giá trị tài sản do sự tiến bộ của KHKT. + Trong quá trình hoạt động SXKDa tài sản bị hao mòn dần và giá trị của nó được chuyển dịch từng phần và chi phí sản xuất kinh doanh. + Đối với những TS có hình thái vật chất thì trong quá trình sử dụng nó hầu như không thay đổi hình thái vật chát hao mòn. II. NHIỆM VỤ CỦA KẾ TOÁN TSCĐ Tổ chức ghi chép giảm và sử dụng TSCĐ. Tính toán và phân bổ chính xác số khấu hao của TSCĐ chịu trách nhiệm giám định chặt chẽ việc sản xuất sử dụng nguồn vốn hình thành do khấu hao TSCĐ theo chế độ qui định. + Tham gia lập dự toán sửa chữa TSCĐ phương án kịp thời chính xác, chi phí sửa chữa và tình hình thực hiện chi phí sửa chữa đó. 1 + Hướng dẫn kiểm tra các bộ phận đơn vị phụ thuộc doanh nghiệp thực hiện đầy đủ chế độ ghi chép ban đầu về tài sản cố định, mà số cần thiết và hạch toán TSCĐ theo đúng chế độ và phương pháp quy định. - Tham gia kiểm kê đánh giá lại TSCĐ theo quy định của Nhà nước lập báo cáo TSCĐ và tiến hành phân tích tình hình trang bị huy động bảo quản TSCĐ. III. PHÂN LOẠI TSCĐ a- Phân loại theo hình thái biểu hiện: Theo hình thái biẻu hiện TSCĐ được chia làm 4 loại: + TSCĐ hữu hình + TSCĐ vô hình + TSCĐ thuê tài chính + Đầu tư dài hạn (TSCĐ tài chính) - TSCĐ hữu hình là những tài sản có hình thái vật chất cụ thể, từng đơn vị tài sản có kết cấu độc lập, vị trí hệ thống gồm nhiều bộ phận TS liên kết với nhau thực hiện một số chức năng nhất định. - TSCĐ vô hình: là những TS không có hình thái vật chất cụ thể thể hiện từng chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí nghiên cứu phát triển bằng phát minh sáng chế. - TSCĐ thuê tài chính: có đầy đủ 4 điều kiện. + Khi ký kết thuê hợp đồng thuê TS, thuê (quyền sở hữu của bên thuê hoặc bên uỷ thác có quyền thuê tiếp theo sự thoả thuận 2 bên. + Hợp đồng thuê ghi rõ bên thuê có quyền lựa chọn mua TSCĐ thuê tạm bất cứ nơi nào không thời hạn thuê với giá thấp hơn với giá thực tế của TS tại thời điểm mua lại. + Thời hạn thuê ít nhất = 60% (+) hữu dụng của TS. + Tổng số tiền thuê TS được quy định tại hợp đồng thuê ít nhất phải tương đương với giá của TSCĐ đó thực tế tại thời điểm ký hợp đồng. - TSCĐ tài chính bao gồm: các khoản đầu tư chứng khoán dài hạn và các khoản đầu tư dài hạn khác. 2 b- Phân loại theo tình hình sử dụng TSCĐ Theo cách phân loại này TSCĐ gồm có các loại sau: + TSCĐ dùng cho SXKD là những TSCĐ dùng cho các mục đích kinh doanh TSCĐ hữu hình gồm có: - Nhà cửa, vật kiến trúc (công trình trang trí cho nhà cửa) - Máy móc thiết bị là toàn bộ các loại máy móc thiết bịa dùng cho hoạt động SXKD của doanh nghiệp, máy móc chuyên dùng, thiết bị công tác,dây chuyền công nghệ. c- Phương tiện vận tải,thiết bị truyền dẫn: - Thiết bị dụng cụ quản lý là các loại thiết bị dụng cụ dùng cho công tác quản lý hoạt động của doanh nghiệp như dụng cụ đo lường, máy vi tính, máy hút ẩm. - Những TSCĐ chưa được liệt kê vào 5 loại tên là TP nghệ thuật (.) TSCĐ vô hình bao gồm các loại sau: + Quyền sử dụng đất là toàn bộ các chi phí mà doanh nghiệp đã chi ra có liên quan trực tiếp đến đất sử dụng. + Chi phí thành lập doanh nghiệp là các chi phí thực tế hợp lý, hợp lý mà thành viên tham gia thành lập doanh nghiệp đã chi ra có liên quan trực tiếp đến sự chuẩn bị thành lập là doanh nghiệp. + Chi phí nghiên cứu phát triển là toàn bộ các chi phí thực tế mà doanh nghiệp đã chi ra thực hiện các công việc như nghiên cứu, xây dựng kế hoạch lâu dài và nhằm đem lại lợi ích cho sự phát triển lâu dài của doanh nghiệp. + Chi phí phát minh, sáng chế là toàn bộ những chi phí mà doanh nghiệp đã chi ra trong các công trình nghiên cứu được Nhà nước cấp bằng sáng tạo. 3 + Chi phí về lợi thế thương mại là phần chênh lệch giữa giá mua và giá trị thực tế của TS theo đánh giá thực tế khi doanh nghiệp đi mua hay nhận xác nhập. TSCĐ dùng cho mục đích an ninh quốc phòng. TSCĐ nhận giữ hộ, cất hộ đơn vị bạn, hay giữ hộ nhà nước theo qui định của cơ quan nhà nước có thẩm quyền. IV. ĐÁNH GIÁ TSCĐ Xác định giá trị ghi sổ của TSCĐ 1- Nguyên nhân TSCĐ: là toàn bộ các chi phí thực tế mà doanh nghiệp đã chi trả và chấp nhận nợ để có TSCĐ cho tới khi đưa TSCĐ vào hoạt động bình thường của doanh nghiệp bao gồm: giá mua thực tế, chi phí vận chuyển, lắp đặt chạy thử, thuê lệ phí, trước bạ (nếu có). Nguyên giá TSCĐ thay đổi theo 3 trường hợp sau: + Đánh giá TSCĐ + Nâng cấp TSCĐ cách sưả chữa cải tạo TSCĐ trang bị thêm. + Tháo dỡ tốt một số bộ phận cuat TSCĐ. a- Nguyên giá TSCĐ hữu hình * Trường hợp mua sắm TSCĐ: NG TSCĐ = Giá mua thực tế - Chiết khấu giảm giá + CP lắp đặt chạy thử + Thuế trước bạ (nếu có) Vì xí nghiệp áp dụng thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ nên NGTSCĐ là giá chưa có VAT. * Trường hợp TSCĐa đầu tư xây dựng cơ bản. NG TSCĐ = Giá trị thực tế của công trình XDCB + Các chi phí khác có liên quan + Thuế và lệ phí trước bạ (nếu có) 4 TTSCĐ loại được cấp, điều chuyển đến. NG TSCĐ = Ghi còn lại trên sổ khoán đơn vị cấp điều chỉnh đến + Chi phí khác có liên quan *TSCĐ loại cho biếu, tặng hoặc nhận vốn góp liên doanh hoặc nhận lại vốn góp liên doanh. NG TSCĐ = Giá trị theo đánh giá của hợp đồng giao nhận và các chi phí mới trước khi dùng, như chi phí tân trang, chi phí lắp đặt chạy thử mà bên nhận phải chi ra trước khi đưa TSCĐ vào sử dụng. b- TSCĐ vô hình: Là toàn bộ các chi phí thực tế mà doanh nghiệp đã chi ra có liên quan tới sự hình thành TSCĐ vô hình. - Là toàn bộ những chi phí thực tế đã chi ra có liên quan tới đất sử dụnga bao gồm tiền thuê đất hay tiền sử dụng đất trả một lần, chi phí cho đền bù giải phóng san lấp mặt bằng, lệ phí trước bạ (nếu có). - Trường hợp trả một lần, nhiệm kỳ, nhiều năm khi chi phí này phân bổ và chi phí SCkD trong các kỳ hachạ toán mà không tính vào nguyên giá TSCĐ. - Chi phí thành lập doanh nghiệp, tiền đi lại, ăn ở tổ chức hội nghị của các thành viên tham gia thành lập doanh nghiệp. - Chí phí nghiên cứu phát triển - Chi phí bằng phát minh sáng chế. - Chi phí lợi thế thương mại. c- NG TSCĐ thuê tài chính NGTSCĐ thuê tài chính là phần chênh lệch giữa số nợ phải trả và cho hợp đồng và tổng số lãi đơn vị thuê phải trả cho suốt (+) thuê giá trị trong hợp đồng. Nếu trong hợp đồng thuê TSCĐ đã xác định số tiền bên thuê phải trả cho cả giai đoạn thuê trong đó ghi rõ số tiền lãi thuê phải trả trong mỗi năm. 5 NG TSCĐ = Nợ phải trả - Số phải trả theo năm x Số năm thuê TSCĐ Nếu hợp đồng thuê TSCĐ đã xác định Σ số liền bên thuê phải trả cho cả giai đoạn thuê trong đó ghi rõ tỷ lệ lãi suất phải trả theo năm thì: 1 G: Σ nợ phải trả NGTSCĐ= G x --------------- L: tỷ lệ lãi suất theo năm ( 1 + L ) n: số năm thuê TSCĐ 2. Giá trị còn lại trên số kế toán Giá trị chưa thu hồi của TSCĐ, chưa khấu hao hoặc chưa hao mòn Giá trị còn lại = Nguyên giá - Số khấu hao luỹ kế của TSCĐ Số khấu hao luỹ kế của TSCĐ là tổng công số khấu hao đã trích vào CP SXKD qua các kỳ kinh doanh tính đến thời điểm xác định giá trị còn lại của TSCĐ. V. KẾ TOÁN CHI TIẾT VÀ TỔNG HỢP TSCĐ 1. Kế toán chi tiết TSCĐ a/ Chứng từ thủ tục kế toán - Khi nhận TSCĐ hoặc chuyển giao TSCĐ cho đơn vị khác đều phải lập biểu giao nhận TSCĐ theo nội dung chủ yếu đã được ghi theo từng chiếu thu. - Căn cứ vào biên bản giao nhận TSCĐ các chứng từ liên quan khác kế toán lập thẻ kế toán cố định cho từng đối tượng giá trị TSCĐ, thẻ TSCĐ được lập phải được đăng ký vào sổ đăng ký TSCĐ, kế toán còn phải mở số chi tiết TSCĐ sổ chi tiết TSCĐ được theo dõi chi tiết cho từng TSCĐ phân theo từng 6 nguồn hình thành và theo dõi tình hình khấu hao TSCĐ qua từng năm, mỗi một TSCĐ được ghi một dòng theo thứ tự và kết cấu TSCĐ đối với nhiều TSCĐ cùng loại, có đặc điểm kỹ thuật giống nhau, cùng mua sắm tại một thời điểm có thể ghi nhận. Sổ chi tiết TSCĐ Số Chứng từ Tên đặc điểm Nướ c Năm Số Nguyên Hao mòn 1 năm TT Số hiệ u Ngà y thán g ký hiệu TSCĐ SX đưa vào SD hiệu TSC Đ giá Tỷ lệ % Số tiền 1 tháng Số hao mòn từ năm trước chuyển sang 642 Điều hoà National 6.867.60 0 85.84 5 612.339 642 Máy tính ADI 11.740.0 00 195.6 00 391.200 627 Dầu ép cốt thuỷ lực 8.690.76 0 80.47 0 256.922 * Thủ tục chứng từ kế toán giảm TSCĐ: - Việc chuyển giao TSCĐ cho đơn vị khác trong cùng một tổ chức kinh tế được cơ quan quản lý cấp trên đồng ý và phải báo cáo cơ quan tài chính cùng cấp biết. - Đối với TSCĐ không cần dùng XN phải báo cáo cho cơ quan cấp trên để có KH điều chuyển đi đơn vị khác trong cùng một tổ chức kinh tế sau 90 ngày không nhận được ý kiến được phép nhường lại cho đơn vị khác theo giá thoả thuận hoặc giá đấu thầu. Khi nhượng bán phải lập biên bản, giao nhận TSCĐ. - Đối với TSCĐ bị hư hỏng không thể tiếp tục sử dụng được những tài sản lạc hậu về kỹ thuật . không thể nhượng bán được cho doanh nghiệp có thể tiến hành thanh lý, khi thanh lý có nhiệm vụ tổ chức thực hiện nhiệm vụ thanh lý lập biên bản thanh lý TSCĐ biên bản này mọi căn cứ để ghi chép giảm TSCĐ. 7 - Mọi TSCĐ giảm đều phải căn cứ vào chứng từ giảm để giá trị giảm TSCĐ vào sổ chi tiết số 5, sổ TC TSCĐ. b/ Kế toán chi tiết TSCĐ - Khi có TSCĐ tặng do bất kỳ nguyên nhân nào đều phải có ban kiểm nghiệm TSCĐ làm thủ tục nghiệm thu TSCĐ, sau đó cùng với bên giao TSCĐ để lập biên bản giao nhận TSCĐ. Biên bản này được lập cho từng TSCĐ hoặc có thể lập chung một biên bản cho nhóm TSCĐ gồm nhiều TSCĐ cùng loại có đặc điểm kỹ thuật giống nhau do cùng một thời điểm giao và bán cùng một thời điểm. - Biên bản giao nhận tài sản cố định, lập xong được chuyển về phòng kế hoạch cùng với lý lịch TSCĐ các tài liệu kỹ thuật và các chứng từ có liên quan như hoá đơn vận chuyển. - Tại phòng kế toán căn cứ vào các tài liệu trên kế toán lập thẻ TSCĐ tương ứng với từng biên bản giao nhận TSCĐ, thẻ TSCĐ nhập xong thẻ được đăng ký sổ thẻ nhằm dễ phát hiện nếu như bị mất lạc thì đồng thời căn cứ vào các tài liệu trên kế toán tổng hợp ghi vào sổ chi tiết TSCĐ (sổ chi tiết số 5) 2. Kế toán tổng hợp TSCĐ a/ Tài khoản sử dụng: TK 211 TSCĐ hữu hình: TK này dùng để phản ánh giá trị hiện có tình hình biến động của toàn bộ TSCĐ trong DN theo nguyên giá. Ghi nợ TK 211 – nguyên giá TSCĐ tăng do được cấp, mua sắm, công trình XDCB hoàn thành bàn giao nhận góp vốn liên doanh TSCĐ tăng do xây lắp hoặc trang bị thêm hoặc nâng cấp cải tạo, NGTSCĐ do đánh giá lại. Ghi có TK 211 – nguyên giá TSCĐ giảm do điều chuyển đến đơn vị khác, thanh lý hoặc nhượng bán, nguyên giá TSCĐ giảm do tháo bớt một số bộ phận, giảm do đánh giá lại. TK 212 TSCĐ vô hình: Dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động của toàn bộ TSCĐ vô hình của DN. 8 Bên nợ TK 212 TSCĐVH tăng – SD NGTSCĐVH hiện có ở đơn vị. Bên nợ TK 212 Nguyên giá giảm TSCĐ TK 214- Hao mòn TSCĐ: dùng để phản ánh giá trị hao mòn TSCĐ do trích khấu hao và nhiều những khoản tăng, giảm hao mòn khác trong TSCĐ. Bên nợ TK 214–HMTSCĐ giảm do các lý do giảm TSCĐ Bên có TK 214–HMTSCĐ tăng do trích KH hoặc do ↑TSCĐ đã có. Khấu hao – sử dụng phản ánh HMTSCĐ hiện có ở XN. * Ngoài ra còn sử dụng một số tài khoản sau: TK 411 NVKD TK 431 quỹ khen thưởng phúc lợi TK 414 quỹ phát triển KD TK 009 quỹ KH TK 441 quỹ đầu tư XDCB TK 133 TGTGT được khấu trừ TK 141 XDCBĐ TK 3331 TGTGT phải nộp b/ Kế toán tăng, giảm TSCĐ sơ đồ hạch toán b.1/ Trường hợp được công ty đồng ý cho XN mua TSCĐ: Nợ TK 211 giá mua Nợ TK 133 VAT Có TK 112, 111, 331 (Tổng giá thanh toán) Nếu quyết định phê duyệt bằng NVKD TSCĐ chỉ ghi tăng TSCĐ không ghi tăng NVKD đồng thời ghi đơn : Có TK 009 – NVKD Nếu chưa có nguồn trang trải chỉ ghi tăng TSCĐ còn nguồn vốn khi nào có nguồn Công ty quyết định đầu tư nguồn vào thì XN mới được ghi tăng NVKD. * Trường hợp các công trình cơ bản hoàn thành được công ty phê duyệt. - Nếu đầu tư bằng nguồn vốn KH : Nợ TK 211 9 Có TK 241 đồng thời Có TK 009 - NVKH 10 [...]... chứng từ kế toán trên phải được thực hiện theo đúng những qui định và mẫu biểu, giá trị trách nhiệm ghi chép về số liệu cần thiết III KẾ TOÁN TỔNG HỢP NHẬP - XUẤT VẬT LIỆU – CCDC 1- Kế toán tổng hợp nhập xuất CCDC – Vật liệu a- Sổ sách kế toán: -Trong hình thức nhật ký chứng từ mà kế toán xí nghiệp áp dụng, kế toán nhập vật liệu CCDC được thực hiện sổ sách sau: 18 + Hạch toán các nhiệm vụ thanh toán với... và phòng Kế toán, khối lượng ghi chép lớn nếu doanh nghiệp có nhiều danh điểm vật liệu,tình hình nhập xuất diễn ra thường xuyên II PHUƠNG PHÁP CHỨNG TỪ KẾ TOÁN VÀ TẬP HỢP CHI PHÍ VẬT LIỆU Kế toán vật liệu sử dụng chứng từ kế toán N-X-VL như sau: - Biên bản kiểm nghiệm vật tư - Phiếu nhập xuất kho vật liệu - Hoá đơn kiêm phiéu xuất kho - Biên bản kiểm nghiệm vật liệu được dùng trong truờng hợp mà vậtliệu... tròn tháng nên để đơn giản cho việc tính toán xí nghiệp quy định TSCĐ tăng hoặc giảm trong tháng thì tháng sau mới tính và thôi tính kế hoạch Số kế hoạch phải trích tháng này = số KH tăng trong tháng thì tháng sau mới tính và thôi tính kế hoạch Số Kế hoạch phải tính tháng này bằng số kế hoạch tăng trích tháng trước + số kế hoạch tăng tháng + số kế hoạch giảm c.2 Kế toán hao mòn và phân bổ chi phí KHTSCĐ... Trích trước CP CHƯƠNG II KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU – CCDC I PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN CHI TIẾT VẬT LIỆU TẠI KHO VÀ PHÒNG KẾ TOÁN THANH TOÁN Chi tiết vật liệu ở Xí nghiệp được phản ánh cả về giá trị, số lượng, chất lượng của từng danh điểm vật liệu theo từng kho và từng người phụ trách vật liệu Để thực hiện kế toán chi tiết vật tư xí nghiệp áp dụng phương pháp thẻ song song Sơ đồ hạch toán chi tiết vật tư trong... phòng kế toán: Kế toán vật liệu mở sổ chi tiết vật liệu để theo dõi tình hình biến động nhập xuất, tồn kho vật liệu kể cả về mặt số lượng và chất lượng giá trị Hàng ngày khi nhận được các chứng từ do thủ kho chuyển đến kế toán vật liệu kiểm tra đối chiếu với các chứng từ khác có liên quan, sau đó tính giá vật liệu theo phương pháp thích hợp để phản ánh vào sổ chi tiết vật liệu cuối tháng và định kỳ kế toán. .. hồi bao bì luân chuyển nhập kho Nợ TK 153(2) : giá trị còn lại Có TK 192(1) * Kế toán VL, CCDC thừa thiếu khi kiểm kê - Trường hợp thừa thiếu phát hiện khi kiểm kê do việc ghi chép nhầm thì kế toán điều chỉnh lại số liệu trên sổ kế toán cho phù hợp với số thực tế hiện có của VL CCDC theo phương pháp thừa số quy định - Trường hợp thiếu thừa do hao hụt tự nhiên của VL trong định mức qui định do lượng khi... tính theo công thức: 2 Phương pháp kế toán lương và các khoản trích theo lương Theo chế độ hiện hành (chế độ kế toán) để hạch toán tiền lương và các khoản trích theo lương kế toán sử dụng TK 334, phải trả CNV dùng để phản 33 ánh các khoản với công nhân viên của xí nghiệp về tiền lương, tiền công, phụ cấp BHXH, tiền thưởng các khoản khác thu nhập của họ Ngoài ra kế toán còn sử dụng những tài khoản sau:... (9) c Kế toán CCDC chuyển thành TSCĐ TK 153 TK 211 Giá thanh toán của CCDC chưa sử dụng chuyển thành TSCĐ (1) TK 142 CCDC đã xuất dùng chuyển thành TSCĐ (giá trị chưa phân bổ) (2) TK 214 Giá trị đã phân bổ (giá hao mòn đã phân bổ) (3) d Kế toán TSCĐ chuyển thành CCDC TK 211 TK 153 TSCĐ chuyển thành CCDC TK 142, 153 Giá trị còn lại TSCĐ đã khấu hao chuyển thành CCDC TK 214 Giá trị đã hao mòn e Kế toán. .. luỹ kế của thực hiện TSCĐ đó đối với TSCĐ (+) sử dụng TS do xí nghiệp quyết định và không quá 40 năm, không dưới 3 năm - Đối với TSCĐ thuê tài chính (+) sử dụng được xác định (+) thuê tài chính được ghi trong hợp đồng - Tổng hợp (+) sử dụng hay nguyên giá TSCĐ thay đổi doanh nghiệp phải xác định lại mức trích KHTB hàng năm = cách lấy giá trị còn lại trên số kế toán chia cho (+) sử dụng 12 - Do kế hoạch... 18.520.8 này 0 33 67 67 32 * Kế toán sửa chữa TSCĐ a- TSCĐ tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất trong quá trình tham gia đó phát sinh các chi phí cho việc sửa chữa TSCĐ Vậyha nếu có tính chất thường xuyên, phát sinh nhỏ được phép hạch toán vào chi phí - Nếu việc sửa chữa lớn thì chi phí phát sinh nhiều xí nghiệp có kế hoạch trích trước chi phí sửa chữa b- Phương pháp kế toán TK111,112 TK241 TK335 TK627,642 . đồng thời căn cứ vào các tài liệu trên kế toán tổng hợp ghi vào sổ chi tiết TSCĐ (sổ chi tiết số 5) 2. Kế toán tổng hợp TSCĐ a/ Tài khoản sử dụng: TK 211. liên quan khác kế toán lập thẻ kế toán cố định cho từng đối tượng giá trị TSCĐ, thẻ TSCĐ được lập phải được đăng ký vào sổ đăng ký TSCĐ, kế toán còn phải