tiểu luận kế toán tài chính kế toán các khoản đầu tư vào công ty liên kết theo vas 07 và ias 28

Giảng viên hướng dẫn: PGS TS Hà Xuân Thạch BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀ NH PHỐ HỒ CHÍ MINH VIỆN ĐÀ O TẠO SAU ĐẠI HỌC  TIỂU LUẬN KẾ TỐN TÀI CHÍNH Đề tài: KẾ TỐN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ VÀO CƠNG TY LIÊN KẾT THEO VAS 07 VÀ IAS 28 GVHD: PGS TS Hà Xuân Thạch Nhóm thực hiện: Nhóm Lớp: Cao học Kế Tốn – Kiểm Tốn Đêm Khóa: 21 Nhóm thực hiện: Nhóm - Lớp Cao Học Kế Tốn – Kiểm Tốn Đêm Khóa 21 , Giảng viên hướng dẫn: PGS TS Hà Xuân Thạch TP.Hồ Chí Minh, 08/2012 MỤC LỤC A LỜ I MỞ ĐẦU B NỘ I DUNG I Các khái niệm quy định kế toán khoản đầu tư 1.1 Một số định nghĩa 1.2 Các khoản đầu tư công cụ tài 1.3 Các khoản đầu tư vào cơng ty liên kết 1.4 Các khoản đầu tư vào công ty II Các phương pháp kế toán 2.1 Phư ơng pháp giá gốc 2.2 Phư ơng pháp VCSH III Căn để ghi sổ kế toán, lập trình bày BCTC riêng nhà đầu tư 3.1 Các ghi sổ 3.2 Phư ơng pháp kế t ốn 3.3 Trình bày BCTC riêng nhà đầu tư 3.4 So sánh VAS 07 IAS 08 việc trình bày khoản đầu tư vào công ty liên kết BCTC riêng nhà đầu tư IV Căn ghi sổ kế tốn, lập trình bày BCTC hợp nhà đầu tư 4.1 Các ghi sổ 13 4.2 Nguyên tắc ghi sổ, lập trình bày BCTC hợp nhà đầu tư công ty liên kết 14 4.2.1 Nguyên tắc 1: Phư ơng pháp lập 14 4.2.2 Nguyên tắc 2: Các điều chỉnh 14 4.2.3 Nguyên tắc 17 Nhóm thực hiện: Nhóm - Lớp Cao Học Kế Tốn – Kiểm Tốn Đêm Khóa 21 , Giảng viên hướng dẫn: PGS TS Hà Xuân Thạch 4.2.4 Nguyên tắc 17 4.2.5 Nguyên tắc 17 4.2.6 Nguyên tắc 6: Sử dụng BCTC công ty liên kết lập BCTC hợp 18 4.3 Phương pháp xác định ghi nhận khoản điều chỉnh lập trình bày BCTC hợp nhà đầu tư khoản đầu tư vào công ty liên kết theo phư ơng pháp VCSH 18 4.3.1 Xác định ghi nhận phần lãi lỗ kỳ báo cáo nhà đầu tư công ty liên kết theo phư ơng pháp VCSH 18 4.3.2 Xác định phần k hoản cổ tức chia 21 4.3.3 Xác định khoản chênh lệch phát sinh mua khoản đầu tư vào công ty liên kết 4.3.4 Những thay đổi VCSH công ty liên kết 22 24 4.3.5 Điều chỉnh giá trị khoản đầu tư sử dụng BCTC công ty liên kết không đư ợc lập ngày với BCTC nhà đầu tư 25 4.3.6 Điều chỉnh giá trị khoản đầu tư nhà đầu tư công ty liên kết sử dụng sách kế tốn khác 27 4.3.7 Xác định ghi nhận phần lãi lỗ nhà đầu tư công ty liên kết khoản điều chỉnh khác từ sau ngày đầu tư đến cuối kỳ kế toán trư ớc liền kề 28 4.3.8 Bán k hoản đầu tư 30 4.4 Trình bày khoản đầu tư vào công ty liên kết BCT C hợp 32 4.5 So sánh với IA S 32 C KẾT LUẬN Nhóm thực hiện: Nhóm - Lớp Cao Học Kế Tốn – Kiểm Tốn Đêm Khóa 21 , Giảng viên hướng dẫn: PGS TS Hà Xuân Thạch ĐẦU TƯ VÀO CÔ NG TY LIÊN KẾT A LỜ I MỞ ĐẦU Trong năm gần đây, kinh tế nước ta có nhiều chuyển biến đổi sang kinh tế thị trường có điều tiết nhà nước, đồng thời mở rộng hội nhập kinh tế quốc tế Do đó, nghiệp vụ chất giao dịch kinh tế doanh nghiệp phức tạp Kế tốn khơng quan tâm đến nghiệp vụ mua hàng, bán hàng, tiền lương… mà phải hạch tốn khoản đầu tư tài đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, công ty liên kết… cho người sử dụng báo cáo tài thấy rõ giá trị khả sinh lời từ khoản đầu tư Trước phát triển nhanh kinh tế thị trường tồn cầu hóa việc địi hỏi Chuẩn mực kế tốn Việt Nam phải phát triển theo hướng quốc tế hoá chuẩn mực kế toán cần thiết nhằm tạo “tiếng nói chung” “sân chơi đạt tiêu chuẩn” làm tăng hiệu thị trường giới tăng khả hợp tác tìm kiếm vốn góp phần cạnh tranh có hiệu Với nguyên nhân trên, nhóm chúng tơi xin trình bày đề tài “Kế tốn khoản đầu tư” nhằm trình bày quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán khoản đầu tư Đồng thời, tiểu luận nhóm vào so sánh điểm giống khác Chuẩn mực kế toán Việt Nam Chuẩn mực kế toán Quốc tế nội dung Vì thời gian có hạn nên tiểu luận khơng tránh khỏi sai sót định, kính mong nhận đóng góp ý kiến thầy Chúng tơi xin chân thành cảm ơn! Nhóm – Lớp Cao Học Kế Tốn Kiểm Tốn Đêm, Khóa 21 Nhóm thực hiện: Nhóm - Lớp Cao Học Kế Tốn – Kiểm Tốn Đêm Khóa 21 , Giảng viên hướng dẫn: PGS TS Hà Xuân Thạch B NỘ I DUNG I Các khái niệm quy định kế toán khoản đầu tư 1.1 Một số định nghĩa Ảnh hưởng đáng kể Là quyền tham gia nhà đầu tư vào việc đưa định sách tài hoạt động bên nhận đầu tư khơng kiểm sốt sách Kiểm sốt Là quyền chi phối sách tài hoạt động doanh nghiệp nhằm thu lợi ích kinh tế từ hoạt động doanh nghiệp Đồng kiểm sốt Là quyền chi phối bên góp vốn liên doanh sách tài hoạt động hoạt động kinh tế sở thỏa thuận hợp đồng 1.2 Các khoản đầu tư công cụ tài Cơng cụ tài Là hợp đồng làm tăng tài sản tài đơn vị nợ phải trả tài cơng cụ vốn chủ sở hữu (VCSH) đơn vị khác Tài sản tài Gồm loại tài sản sau: - Tiền mặt; - Công cụ VCSH đơn vị khác; - Quyền theo hợp đồng để: + Nhận tiền mặt tài sản tài từ đơn vị khác, + Trao đổi tài sản tài nợ phải trả tài với đơn vị khác theo điều kiện có lợi cho đơn vị; - Hợp đồng tốn cơng cụ VCSH đơn vị Nhóm thực hiện: Nhó m - L ớp Cao Học K ế To án – Kiể m tốn Đê m, Khóa 21 Giảng viên hướng dẫn: PGS TS Hà Xuân Thạch Nợ phải trả tài Là nghĩa vụ sau: - Mang tính bắt buộc để: + Thanh toán tiền mặt tài sản tài cho đơn vị khác; + Trao đổi tài sản tài nợ phải trả tài với đơn vị khác theo điều kiện khơng có lợi cho đơn vị; - Hợp đồng tốn cơng cụ VCSH đơn vị Công cụ VCS H Là hợp đồng chứng tỏ lợi ích cịn lại tài sản đơn vị sau trừ toàn nghĩa vụ đơn vị Cơng cụ tài phái sinh Là cơng cụ tài hợp đồng thỏa mãn đồng thời ba đặc điểm sau: - Có giá trị thay đổi theo thay đổi lãi suất, giá cơng cụ tài chính, giá hàng hóa, tỷ giá hối đối, số giá lãi suất, xếp hạng tín dụng số tín dụng, số khác với điều kiện trường hợp số khác biến số phi tài biến số khơng liên quan đến bên tham gia hợp đồng (còn gọi biến số sở); - Không yêu cầu đầu tư ban đầu yêu cầu đầu tư ban đầu thấp so với loại hợp đồng khác có phản ứng tương tự thay đổi yếu tố thị trường; - Được toán vào ngày tương lai 1.3 Các khoản đầu tư vào công ty liên kết Công ty liên kết Là công ty nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể công ty công ty liên doanh nhà đầu tư Nhóm thực hiện: Nhó m - L ớp Cao Học K ế To án – Kiể m tốn Đê m, Khóa 21 Giảng viên hướng dẫn: PGS TS Hà Xuân Thạch Nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể Nếu nhà đầu tư nắm giữ trực tiếp gián tiếp thông qua cơng ty 20% quyền biểu bên nhận đầu tư gọi nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể, trừ có quy định thoả thuận khác Ngược lại nhà đầu tư nắm giữ trực tiếp hay gián tiếp thông qua cơng ty 20% quyền biểu bên nhận đầu tư, khơng gọi nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể, trừ có quy định thoả thuận khác Nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể thường thể biểu sau: - Có đại diện Hội đồng quản trị cấp quản lý tương đương cơng ty liên kết; - Có quyền tham gia vào q trình hoạch định sách; - Có giao dịch quan trọng nhà đầu tư bên nhận đầu tư; - Có trao đổi cán quản lý; - Có cung cấp thơng tin kỹ thuật quan trọng 1.4 Các khoản đầu tư vào công ty Công ty Là doanh nghiệp chịu kiểm soát doanh nghiệp khác (gọi công ty mẹ) Công ty mẹ Là cơng ty sở hữu phần tồn số cổ phần cơng ty khác để kiểm soát việc điều hành hoạt động công ty (công ty con) việc gây ảnh hưởng bầu Hội đồng quản trị Theo quy định Luật Doanh nghiệp 2005 Việt Nam công ty coi công ty mẹ công ty khác thuộc trường hợp sau đây: - Sở hữu 50% vốn điều lệ tổng số cổ phần phổ thông phát hành cơng ty đó; - Có quyền trực tiếp gián tiếp bổ nhiệm đa số tất thành viên Hội đồng quản trị, Giám đốc Tổng giám đốc cơng ty đó; Nhóm thực hiện: Nhó m - L ớp Cao Học K ế To án – Kiể m tốn Đê m, Khóa 21 Giảng viên hướng dẫn: PGS TS Hà Xuân Thạch - Có quyền định việc sửa đổi, bổ sung Điều lệ cơng ty II Các phương pháp kế tốn 2.1 Phương pháp giá gốc Là phương pháp kế toán mà khoản đầu tư ghi nhận ban đầu theo giá gốc, sau khơng điều chỉnh theo thay đổi phần sở hữu nhà đầu tư tài sản bên nhận đầu tư Đặc điểm: - Khoản đầu tư ghi nhận ban đầu theo giá gốc - Giá trị ghi sổ khoản đầu tư điều chỉnh theo lãi lỗ tương ứng với phần sở hữu nhà đầu tư - Khoản phân chia từ bên nhận đầu tư phải hạch toán giảm giá trị khoản đầu tư - Khi lợi ích nhà đầu tư thay đổi thay đổi VCSH bên nhận đầu tư (đánh giá giảm tài sản, chênh lệch tỷ giá khoản chênh lệch phát sinh hợp nhất) 2.2 Phương pháp VCSH Là phương pháp kế toán mà khoản đầu tư ghi nhận ban đầu theo giá gốc, sau điều chỉnh theo thay đổi phần sở hữu nhà đầu tư tài sản bên nhận đầu tư Đặc điểm: - Ghi nhận khoản đầu tư ban đầu theo giá gốc - Hạch toán vào thu nhập lợi nhuận chia từ bên nhận đầu tư - Các khoản nhận khác từ bên nhận đầu tư phải ghi nhận giảm giá gốc giá trị đầu tư coi khoản thu hồi giá trị đầu tư III Căn để ghi sổ kế tốn, lập trình bày báo cáo tài (BCTC) riêng nhà đầu tư 3.1 Các ghi sổ Căn để ghi sổ kế tốn giá trị khoản đầu tư vào cơng ty liên kết sau: Nhóm thực hiện: Nhó m - L ớp Cao Học K ế To án – Kiể m tốn Đê m, Khóa 21 Giảng viên hướng dẫn: PGS TS Hà Xuân Thạch - Đối với khoản đầu tư vào công ty cổ phần niêm yết thị trường chứng khoán, việc ghi sổ nhà đầu tư vào số tiền thực trả mua cổ phiếu bao gồm chi phí liên quan trực tiếp đến việc mua cổ phiếu thơng báo thức Trung tâm giao dịch chứng khốn việc cổ phiếu cơng ty niêm yết thuộc p hần sở hữu nhà đầu tư; - Đối với khoản đầu tư vào công ty cổ phần chưa niêm yết thị trường chứng khoán, việc ghi sổ vào giấy xác nhận sở hữu cổ phiếu giấy thu tiền bán cổ phiếu công ty đầu tư chứng từ mua khoản đầu tư đó; - Đối với khoản đầu tư vào loại hình doanh nghiệp khác việc ghi sổ vào biên góp vốn, chia lãi (hoặc lỗ) bên thoả thuận chứng từ mua, bán khoản đầu tư đó; - Nhà đầu tư ghi nhận khoản cổ tức, lợi nhuận chia từ công ty liên kết nhận thơng báo thức cơng ty liên kết số cổ tức hưởng số lợi nhuận chia kỳ theo nguyên tắc dồn tích 3.2 Phương pháp kế toán Kế toán khoản đầu tư vào cơng ty liên kết lập trình bày BCTC riêng nhà đầu tư thực theo phương pháp giá gốc Khi kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết theo phương pháp giá gốc, giá trị khoản đầu tư không thay đổi suốt trình đầu tư, trừ trường hợp nhà đầu tư mua thêm lý toàn phần khoản đầu tư nhận khoản lợi ích lợi nhuận chia Giá gốc khoản đầu tư xác định sau: - Giá gốc khoản đầu tư vào công ty liên kết bao gồm Phần vốn góp giá thực tế mua khoản đầu tư cộng (+) Các chi phí mua (nếu có), chi phí mơi giới, giao dịch - Trường hợp góp vốn vào cơng ty liên kết TSCĐ, vật tư, hàng hố giá gốc khoản đầu tư ghi nhận theo giá trị bên góp vốn thống Nhóm thực hiện: Nhó m - L ớp Cao Học K ế To án – Kiể m tốn Đê m, Khóa 21 Giảng viên hướng dẫn: PGS TS Hà Xuân Thạch đánh giá Khoản chênh lệch giá trị ghi sổ TSCĐ, vật tư, hàng hoá giá trị đánh giá lại ghi nhận xử lý sau: + Khoản chênh lệch giá đánh giá lại lớn giá trị ghi sổ vật tư, hàng hoá hạch toán vào thu nhập khác; + Khoản chênh lệch giá đánh giá lại nhỏ giá trị ghi sổ vật tư, hàng hố hạch tốn vào chi phí khác; + Khoản chênh lệch lớn giá đánh giá lại giá trị lại TSCĐ hạch tốn tồn vào thu nhập khác; Khoản chênh lệch nhỏ giá đánh giá lại giá trị cịn lại TSCĐ hạch tốn tồn vào chi phí khác Các khoản chênh lệch giá trị ghi sổ với giá trị hợp lý TSCĐ LTTM xác định thời điểm mua khoản đầu tư cần phải phân bổ dần điều chỉnh xác định ghi nhận phần lãi lỗ nhà đầu tư công ty liên kết lập BCTC hợp hàng năm Thời gian khấu hao TSCĐ phân bổ LTTM cần phải vào thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ quy định hành phân bổ LTTM Ví dụ 1: Ghi nhận khoản đầu tư Trường hợp 1: Nhà đầu tư mua lần đạt tỷ lệ ảnh hưởng đáng kể Ngày 1/1/200N, Công ty A mua 40% cổ phần Công ty B (Công ty A có ảnh hưởng đáng kể với Cơng ty B) với giá 160 tiền mặt Tại ngày mua, Công ty B có Bảng CĐKT sau: Tiền Các khoản phải thu Hàng tồn kho TSCĐ (Giá trị lại) Tổng Tài sản Nợ phải trả Vốn chủ sở hữu Tổng Nguồn vốn Giá trị ghi sổ Giá trị hợp lý 30.0 30.0 60.0 60.0 100.0 100.0 210.0 290.0 400.0 480.0 110.0 110.0 290.0 370.0 400.0 480.0 Tại ngày mua, Cty A xác định: Nhóm thực hiện: Nhó m - L ớp Cao Học K ế To án – Kiể m tốn Đê m, Khóa 21 Giảng viên hướng dẫn: PGS TS Hà Xuân Thạch Đồng thời, kế toán kết chuyển Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp Báo cáo KQ HĐK D hợp vào lợi nhuận chưa phân phối Bảng CĐKT hợp nhất, ghi: Nợ - Lợi nhuận chưa phân phối Có - Lợi nhuận sau thuế Ví dụ 3: Xác định phần cổ tức chia nhà đầu tư công ty liên kết Tổng lợi nhuận Công ty B năm N 50 Nhưng Công ty B chưa cổ tức 30 Cuối năm N, Công ty A lập BCTC hợp nhất, Công ty A xác định phần cổ tức chia sau: 30 x 40% = 12 Điều chỉnh phần cổ tức nhận vào giá gốc khoản đầu tư Công ty liên kết B năm N, ghi: 3a/ Nợ - Cổ tức từ cơng ty liên kết 12 Có - Đầu tư vào công ty liên kết 12 Kết chuyển lợi nhuận sau thuế TNDN phần cổ tức nhận Báo cáo KQH ĐK D hợp vào lợi nhuận chưa phân phối Bảng CĐKT hợp nhất, ghi: 3b/ Nợ - Lợi nhuận chưa phân phối 12 Có - Cổ tức từ công ty liên kết 12 4.3.3 Xác định khoản chênh lệch phát sinh mua khoản đầu tư vào công ty liên kết Khi xác định khoản điều chỉnh để ghi vào “Bảng xác định phần lãi lỗ công ty liên kết” thực sau: - Số phân bổ khoản chênh lệch giá trị hợp lý lớn giá trị ghi sổ ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn (***); - Số phân bổ khoản chênh lệch giá trị hợp lý nhỏ giá trị ghi sổ ghi bình thường; Nhóm thực hiện: Nhó m - L ớp Cao Học K ế To án – Kiể m tốn Đê m, Khóa 21 22 Giảng viên hướng dẫn: PGS TS Hà Xuân Thạch - Số phân bổ LTTM ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn (***); - Trường hợp giá mua khoản đầu tư nhỏ phần sở hữu nhà đầu tư giá trị hợp lý tài sản xác định được, thời điểm mua khoản đầu tư, nhà đầu tư phải xem xét lại việc xác định giá trị hợp lý tài sản xác định việc xác định giá mua khoản đầu tư Nếu sau xem xét, điều chỉnh mà chênh lệch tất khoản chênh lệch cịn sau đánh giá lại điều chỉnh vào phần lãi lỗ công ty liên kết lập BCTC hợp Ví dụ 4: Điều chỉnh khoản chênh lệch phát sinh mua khoản đầu tư vào cơng ty liên kết (tiếp TH1 ví dụ TH1 ví dụ ) Sổ theo dõi phân bổ khoản chênh lệch phát sinh mua khoản đầu tư vào công ty liên kết B sau: Nội dung phân bổ Tổng số chênh lệch - Chênh lệch giá trị hợp lý giá trị ghi sổ TSCĐ - Lợi thương mại Tổng số phân bổ hàng năm Thời gian khấu hao (phân bổ) N N +1 N+2 32 10 năm 3.2 3.2 … 12 10 năm 1.2 4.4 1.2 4.4 … … Điều chỉnh tăng lợi nhuận chưa phân phối vào giá gốc khoản đầu tư Công ty liên kết B năm N 20 – 4.4 = 15.6 , ghi: 4a/ Nợ - Đầu tư vào công ty liên kết 15.6 Có - Phần lãi cơng ty liên kết 15.6 Kết chuyển lợi nhuận sau thuế TNDN Báo cáo KQ HĐ KD hợp vào lợi nhuận chưa phân phối Bảng CĐKT hợp nhất, ghi: 4b/ Nợ - Lợi nhuận sau thuế TND N 20 Có - Lợi nhuận chưa phân phối Nhóm thực hiện: Nhó m - L ớp Cao Học K ế To án – Kiể m tốn Đê m, Khóa 21 23 20 Giảng viên hướng dẫn: PGS TS Hà Xuân Thạch 4.3.4 Những thay đổi VCS H công ty liên kết Khi VCSH công ty liên kết thay đổi chưa phản ánh Báo cáo KQ HĐ KD kỳ công ty liên kết (như đánh giá lại TSCĐ khoản đầu tư, chênh lệch tỷ giá quy đổi ngoại tệ), nhà đầu tư phải điều chỉnh giá trị ghi sổ khoản đầu tư vào công ty liên kết tương ứng với phần sở hữu VCSH cơng ty liên kết sau ngày đầu tư: a) Trường hợp VCSH công ty liên kết tăng, giảm đánh giá lại tài sản Nhà đầu tư phải xác định phần sở hữu khoản tăng, giảm chênh lệch đánh giá lại tài sản, ghi: - Nếu VCSH công ty liên kết tăng đánh giá lại tài sản, kế toán điều chỉnh tăng giá trị ghi sổ khoản đầu tư vào công ty liên kết tương ứng với phần sở hữu Bảng tổng hợp tiêu điều chỉnh, ghi: Nợ - Đầu tư vào cơng ty liên kết, liên doanh Có - Chênh lệch đánh giá lại tài sản - Nếu VCSH công ty liên kết giảm đánh giá lại tài sản, kế toán điều chỉnh giảm giá trị ghi sổ khoản đầu tư vào công ty liên kết tương ứng với phần sở hữu Bảng tổng hợp tiêu điều chỉnh, ghi: Nợ - Chênh lệch đánh giá lại tài sản Có - Đầu tư vào cơng ty liên kết, liên doanh b) Trường hợp VCSH công ty liên kết tăng, giảm chênh lệch tỷ giá quy đổi ngoại tệ, nhà đầu tư phải xác định phần sở hữu khoản tăng, giảm chênh lệch tỷ giá, ghi: - Nếu phát sinh lãi chênh lệch tỷ giá quy đổi ngoại tệ, kế toán phản ánh khoản lãi chênh lệch tỷ giá Bảng tổng hợp tiêu điều chỉnh, ghi: Nợ - Đầu tư vào cơng ty liên kết, liên doanh Có - Lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái - Nếu phát sinh lỗ chênh lệch tỷ giá quy đổi ngoại tệ, kế toán phản ánh khoản lỗ chênh lệch tỷ giá Bảng tổng hợp tiêu điều chỉnh, ghi: Nợ - Chênh lệch tỷ giá hối đối Nhóm thực hiện: Nhó m - L ớp Cao Học K ế To án – Kiể m toán Đê m, Khóa 21 24 Giảng viên hướng dẫn: PGS TS Hà Xn Thạch Có - Lỗ đầu tư vào cơng ty liên kết, liên doanh Ví dụ 5: Điều chỉnh khoản thay đổi VCSH công ty liên kết Tại ngày 31/12/N, TSCĐ Công ty B đánh giá lại tăng thêm 15 Công ty A xác định phần đánh giá lại TSCĐ sau: 15 x 40% = Điều chỉnh tăng giá trị ghi sổ khoản đầu tư vào Công ty liên kết tương ứng với phần sở hữu mình: 5/ N ợ - Đầu tư vào cơng ty liên kết Có - Chênh l ệch đánh giá lại tài sản 4.3.5 Điều chỉnh giá trị khoản đầu tư sử dụng BCTC công ty liên kết kh ông lập ngày với BCTC nhà đầu tư a) Trường hợp BCTC công ty liên kết không lập ngày với BCTC nhà đầu tư, lập BCTC hợp nhất, nhà đầu tư phải thực điều chỉnh ảnh hưởng kiện giao dịch trọng yếu nhà đầu tư công ty liên kết phát sinh ngày lập BCTC nhà đầu tư ngày lập BCTC cơng ty liên kết Ví dụ nhà đầu tư mua bán vật tư, hàng hố, TSCĐ có giá trị lớn có giao dịch tài trợ vốn vay cho công ty liên kết chưa phản ánh BCTC riêng công ty liên kết - Trường hợp giao dịch trọng yếu nhà đầu tư công ty liên kết dẫn đến làm tăng phần sở hữu nhà đầu tư lợi nhuận lỗ cơng ty liên kết, kế tốn phản ánh Bảng tổng hợp tiêu điều chỉnh, ghi: Nợ - Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh Có - Phần lãi lỗ cơng ty liên kết, liên doanh - Trường hợp giao dịch trọng yếu nhà đầu tư công ty liên kết làm giảm phần sở hữu nhà đầu tư lợi nhuận lỗ công ty liên kết, kế toán phản ánh Bảng tổng hợp tiêu điều chỉnh, ghi: Nợ - Phần lãi lỗ cơng ty liên kết, liên doanh Có - Đầu tư vào cơng ty liên kết, liên doanh Nhóm thực hiện: Nhó m - L ớp Cao Học K ế To án – Kiể m toán Đê m, Khóa 21 25 Giảng viên hướng dẫn: PGS TS Hà Xuân Thạch Đồng thời, kế toán kết chuyển Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp Báo cáo kết kinh doanh hợp vào lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Bảng CĐKT hợp nhất, ghi: + Nếu kết chuyển lãi, ghi: Nợ - Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp Có - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối + Nếu kết chuyển lỗ, ghi: Nợ - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Có - Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp b) Trường hợp xác định ảnh hưởng kiện giao dịch trọng yếu nhà đầu tư công ty liên kết, nhà đầu tư phải trình bày lý diễn giải khác Bản Thuyết minh BCTC hợp Ví dụ 6: Điều chỉnh giá trị khoản đầu tư sử dụng BCTC công ty liên kết không lập ngày với BCTC nhà đầu tư Báo cáo Cơng ty B có niên độ kế tốn kết thúc trước Công ty A tháng Trong thời gian tháng sau lập BCTC, Công ty B thực hợp đồng bị lỗ 20 Công ty A xác định phần ảnh hưởng giao dịch Công ty B sau: 20 x 40% = Điều chỉnh ảnh hưởng việc áp dụng sách kế tốn khác (kết thúc kỳ kế tốn năm sớm tháng) Công ty B là: 6a/ Nợ - Lợi nhuận sau thuế TND N Có - Đầu tư vào cơng ty liên kết Kết chuyển lợi nhuận sau thuế TNDN phần ảnh hưởng Báo cáo KQH ĐK D hợp vào lợi nhuận chưa phân phối Bảng CĐKT hợp nhất, ghi: 6b/ Nợ - Lợi nhuận chưa phân phối Có - Lợi nhuận sau thuế TNDN Nhóm thực hiện: Nhó m - L ớp Cao Học K ế To án – Kiể m tốn Đê m, Khóa 21 26 Giảng viên hướng dẫn: PGS TS Hà Xuân Thạch 4.3.6 Điều chỉnh giá trị khoản đầu tư nhà đầu tư công ty liên kết sử dụng s ách kế tốn khác Trường hợp có khác biệt việc áp dụng sách kế toán cho giao dịch kiện tương tự nhà đầu tư công ty liên kết, nhà đầu tư phải điều chỉnh phần lãi lỗ cơng ty liên kết cách chuyển đổi sách kế tốn cơng ty liên kết sách kế tốn nhà đầu tư Khoản chênh lệch phát sinh từ việc chuyển đổi sách kế toán điều chỉnh vào giá trị khoản đầu tư, xử lý sau: - Nếu khác biệt việc áp dụng sách kế tốn dẫn đến tăng lợi nhuận thuộc sở hữu nhà đầu tư cơng ty liên kết, kế tốn phản ánh Bảng tổng hợp tiêu điều chỉnh, ghi: Nợ - Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh Có - Phần lãi cơng ty liên kết, liên doanh - Nếu khác biệt việc áp dụng sách kế tốn dẫn đến giảm lợi nhuận thuộc sở hữu nhà đầu tư công ty liên kết, kế toán phản ánh Bảng tổng hợp tiêu điều chỉnh, ghi: Nợ - Phần lỗ cơng ty liên kết, liên doanh Có - Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh - Đồng thời, kế toán kết chuyển Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp Báo cáo kết kinh doanh hợp vào lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Bảng CĐKT hợp nhất, ghi: + Nếu kết chuyển lãi, ghi: Nợ - Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp Có - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối + Nếu kết chuyển lỗ, ghi: Nợ - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Có - Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp Nhóm thực hiện: Nhó m - L ớp Cao Học K ế To án – Kiể m tốn Đê m, Khóa 21 27 Giảng viên hướng dẫn: PGS TS Hà Xuân Thạch Ví dụ 7: Chính sách kế tốn khác nhà đầu tư công ty liên kết BCTC Công ty liên kết không lập ngày với BCTC nhà đầu tư Các điều chỉnh thực Ví dụ 4.3.7 Xác định ghi nhận phần lãi lỗ nhà đầu tư công ty liên kết khoản điều chỉnh khác từ sau ngày đầu tư đến cuối kỳ kế toán trước liền kề a) Xác định phần lãi lỗ nhà đầu tư công ty liên kết khoản điều chỉnh khác ghi nhận từ kỳ trước Phần lãi lỗ thuộc sở hữu nhà đầu tư công ty liên kết khoản điều chỉnh khác ghi nhận từ sau ngày đầu tư đến cuối kỳ trước xác định giá trị ghi sổ khoản mục “Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh” Bảng CĐKT hợp kỳ trước liền kề trừ giá gốc khoản mục “Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh” Bảng CĐKT riêng kỳ trước liền kề nhà đầu tư b) Ghi nhận phần lãi lỗ nhà đầu tư công ty liên kết khoản điều chỉnh khác từ sau ngày đầu tư đến cuối kỳ trước liền kề vào Bảng CĐKT hợp kỳ báo cáo: - Đối với phần lợi nhuận ghi nhận, ghi: Nợ - Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh Có - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối - Đối với phần lỗ ghi nhận, ghi: Nợ - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Có - Đầu tư vào cơng ty liên kết, liên doanh - Đối với phần điều chỉnh tăng (giảm) đánh giá lại tài sản (nếu có), ghi: Nếu điều chỉnh tăng, ghi: Nợ - Đầu tư vào cơng ty liên kết, liên doanh Có - Chênh lệch đánh giá lại tài sản Nếu điều chỉnh giảm, ghi: Nhóm thực hiện: Nhó m - L ớp Cao Học K ế To án – Kiể m toán Đê m, Khóa 21 28 Giảng viên hướng dẫn: PGS TS Hà Xuân Thạch Nợ - Chênh lệch đánh giá lại tài sản Có - Đầu tư vào cơng ty liên kết, liên doanh - Đối với phần điều chỉnh tăng (giảm) chênh lệch tỷ giá hối đoái: Nếu điều chỉnh tăng, ghi: Nợ - Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh Có - Chênh lệch tỷ giá hối đoái Nếu điều chỉnh giảm, ghi: Nợ - Chênh lệch tỷ giá hối Có - Đầu tư vào cơng ty liên kết, liên doanh Ví dụ 8: Tại ngày 31/12/200N+1, công ty A lập BCTC hợp từ BCTC riêng A Trên BTTC hợp ngày 31/12/200N+1, số đầu kỳ khoản đầu tư vào công ty liên kết B số cuối kỳ BCTC hợp năm 200N, số cuối kỳ khoản đầu tư vào công ty liên kết B phải lấy từ BCTC riêng A (đang trình bày theo giá gốc) chịu điều chỉnh bút toán điều chỉnh năm N kết hợp với bút toán điều chỉnh năm N+1 số cuối kỳ khoản đầu từ cơng ty liên kết B trình bày BCTC hợp năm N+1 Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh năm N: Bút toán Nợ 2/ Ảnh hưởng lợi 2a/ Đầu tư vào cơng nhuận ty liên kết, liên doanh Có Phần lãi công ty liên kết, liên doanh 20 20 2b/ Lợi nhuận sau thuế TNDN Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 20 12 3/ Ảnh hưởng lợi 3a/ Cổ tức từ công ty nhuận chia liên kết Đầu tư vào cơng ty liên kết Nhóm thực hiện: Nhó m - L ớp Cao Học K ế To án – Kiể m tốn Đê m, Khóa 21 29 Số tiền 20 12 Giảng viên hướng dẫn: PGS TS Hà Xuân Thạch 12 3b/ Lợi nhuận chưa phân phối Cổ tức từ công ty liên kết 4/ Ảnh hưởng 4a/ Đầu tư vào công khoản chênh lệch ty liên kết mua khoản đầu tư Phần lãi công ty liên kết: 4b/ Lợi nhuận sau thuế TNDN Lợi nhuận chưa phân phối 5/ Ảnh hưởng 5/ Nợ Đầu tư vào thay đổi VCSH công ty liên kết Chênh lệch đánh giá lại tài sản 6/ Ảnh hưởng 6a/ Nợ Lợi nhuận ngày lập BCTC sau thuế TNDN Đầu tư vào công ty liên kết 6b/ Lợi nhuận chưa phân phối Lợi nhuận sau thuế TND N 12 15.6 15.6 20 20 4.3.8 Bán kho ản đầu tư Khi nhà đầu tư bán tỉ lệ cảu khoản đầu tư vốn chủ sở hữu mà làm giảm quyền biểu công ty nhận đầu tư xuống 20% mức cần thiết để gây ảnh hương đáng kể p hải hoạch tóa khoản đầu tư theo phương pháp giá gốc kể từ thời gian này, số dư khồn đầu tư sau bán tính theo phương pháp áp dụng Ví dụ 9: Tại ngày 31/12/200N, giá trị khoản đầu tư vào công ty liên kết B BCTC hợp Công ty A 161.6 Trường hợp 1: Bán phần cịn ảnh hưởng đáng kể Bán 30% lợi ích Cơng ty liên kết B: Nhóm thực hiện: Nhó m - L ớp Cao Học K ế To án – Kiể m tốn Đê m, Khóa 21 30 6 8 8 Giảng viên hướng dẫn: PGS TS Hà Xuân Thạch Giá bán 60.00 Giá vốn 30% 161.6 48.48 Lãi 11.52 Giá trị lại 70% 161.6 113.12 Tỷ lệ ảnh hưởng B 28% ==> sử dụng PP VCSH Các bút toán điều chỉnh: Ghi nhận giá vốn phần bán: 9a/ Nợ - Chi phí tài 48.48 Có - Đầu tư vào công ty liên kết 48.48 Ghi nhận doanh thu phần bán phần bán: 9b/ Nợ - Tiền 60.00 Có - Doanh thu tài 60.00 Kết chuyển phần lãi từ BCKQK D sang bảng CĐKT: 9c/ Nợ - Lợi nhuận sau thuế 11.52 Có - Lợi nhu ận chưa phân phối 11.52 Trường hợp 2: Bán phần khơng cịn ảnh hưởng đáng kể Bán 90% lợi ích Cơng ty liên kết B: Giá bán 170.00 Giá vốn 90% 161.6 145.44 Lãi 24.56 Giá trị lại 10% 161.6 16.16 Tỷ lệ ảnh hưởng B 4% ==> chuyển sang PP Giá gốc Các bút toán điều chỉnh: Ghi nhận giá vốn phần bán: 9d/ Nợ - Chi phí tài 145.44 Có - Đầu tư vào cơng ty liên kết 145.44 Ghi nhận doanh thu phần bán phần bán: 9e/ Nợ - Ti ền 170.00 Có - Doanh thu tài 170.00 Nhóm thực hiện: Nhó m - L ớp Cao Học K ế To án – Kiể m tốn Đê m, Khóa 21 31 Giảng viên hướng dẫn: PGS TS Hà Xuân Thạch Kết chuyển phần lãi từ BCKQK D sang bảng CĐKT: 9f/ Nợ - Lợi nhuận sau thuế 24.56 Có - Lợi nhuận chưa phân phối 24.56 4.4 Trình bày khoản đầu tư vào công ty liên kết BCTC hợp Giá trị khoản đầu tư vào công ty liên kết ghi nhận theo giá gốc số luỹ kế khoản điều chỉnh vào cuối năm tài phản ánh khoản mục “Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh” – Mã số 252 “Bảng CĐKT hợp nhất” Phần lãi lỗ nhà đầu tư công ty liên kết năm báo cáo phản ánh khoản mục “Phần lãi lỗ công ty liên kết, liên doanh” – Mã số 45 Báo cáo KQH ĐK D hợp Trong Bản Thuyết minh BCTC hợp nhất, nhà đầu tư phải trình bày: - Danh sách cơng ty liên kết kèm theo thông tin phần sở hữu tỷ lệ (%) quyền biểu quyết, tỷ lệ khác với tỷ lệ (%) phần sở hữu; - Phương pháp kế toán sử dụng để kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết BCTC hợp 4.5 So sánh với IAS Tiêu thức Đối tượng áp dụng Khả vận dụng Phạm vi BCTC hợp VAS 07 Công ty liên kết IAS 28 Công ty liên kết Đã phổ biến Đã phổ biến Không đề cập Quyền biểu tiềm năng: IAS 27 qui định doanh nghiệp cần phải xem xét đến tồn có ảnh hưởng quyền biểu tiềm có thực hay chuyển đổi thời điểm hành đánh giá liệu có quyền kiểm sốt sách tài hoạt động doanh nghiệp khác Khi quyền biểu tiềm Không đề cập Nhóm thực hiện: Nhó m - L ớp Cao Học K ế To án – Kiể m toán Đê m, Khóa 21 32 Giảng viên hướng dẫn: PGS TS Hà Xuân Thạch tồn tại, cổ đông thiểu số không chuyển đổi quyền Thời điểm lập - Bên liên kết lập BCTC - Bên liên kết lập BCTC hợp BCTC hợp BCTC riêng BCTC riêng thời điểm hợp thời điểm kết thúc kỳ niên độ kế toán tiếp kế toán năm theo Cách thực BCTC hợp - Phương pháp - Phương pháp VCSH - Phương pháp VCSH sử dụng hợp Nhưng cuối năm Đầu tiên ghi theo giá vốn điều chỉnh phần lãi Sau điều chỉnh khoản đầu tư lỗ nhà đầu tư theo phần tài sản (hoặc công ty đầu lãi/lỗ) hưởng tương ứng với tư phần góp vốn Ghi thời điểm cơng ty đầu tư hưởng (có thơng tin lãi/lỗ thuẩn công ty liên kết), không đợi đến báo cáo năm - Tính tốn xử - LTTM dương phân bổ - Phân phối chênh lệch cho tài sản lý LTTM tối đa không 10 năm nợ theo giá trị hợp lý (theo VAS 11) chúng, phần lại phân phối - LTTM âm: giống với hết cho TSVH IAS - Phần chênh lệch phân phối cho TSVH tái phân phối năm cho TSCĐ theo tỷ lệ chúng tính theo GTHL - Điều chỉnh tăng giảm lợi tức đầu tư tùy theo tính chất khoản mục tài sản nợ sở chênh lệch phân phối - Nguyên tắc Số chênh lệch Số chênh lệch khoản thu từ khoản thu từ việc việc lý công ty giá trị lý công ty giá trị ghi sổ ngày lý bao gồm ghi sổ TS trừ gia trị lũy kế chênh lệch khoản nợ ngày hối đối liên quan đến cơng ty lý nghi nhận ghi nhận VCSH BCTN hợp theo IAS 21 Ảnh hưởng việc khoản lãi lỗ từ thay đổi tỷ giá hối đối ghi Nhóm thực hiện: Nhó m - L ớp Cao Học K ế To án – Kiể m tốn Đê m, Khóa 21 33 Giảng viên hướng dẫn: PGS TS Hà Xuân Thạch lý công ty Khoản đầu tư vào công ty liên kết ảnh hưởng đáng kế BCTC hợp khoản đầu tư thể theo phương giáp giá gốc BCTC riêng Trình bày BCTC hợp - Mẫu BCTC Quy định cụ thể - Chính sách kế Nếu khơng sử dụng tốn sách thống việc lập BCTC hợp nhà đầu tư phải thực điều chỉnh thích hợp Trường hợp nhà đầu tư không thực điều chỉnh phải giải trình Bản thuyết minh BCTC hợp nhận BCTC hợp khoản lãi lỗ lý công ty Khoản đầu tư vào công ty liên kết phải chuyển sang phương pháp giá gốc phù hợp với IAS 39 BCTC hợp ảnh hưởng đáng kế Không quy định cụ thể IAS 27 quy định doanh nghiệp phải áp dụng sách kế tốn thống cho giao dịch kiện loại hồn cảnh tương tự Khơng có trường hợp loại trừ Nhóm thực hiện: Nhó m - L ớp Cao Học K ế To án – Kiể m toán Đê m, Khóa 21 34 Giảng viên hướng dẫn: PGS TS Hà Xuân Thạch C KẾT LUẬN Có thể nói cơng tác hạch tốn kế tốn quan trọng tất loại hình doanh nghiệp kinh tế thị trường Trong đó, cơng tác kế tốn khoản đầu tư phận khơng phần quan trọng tồn cơng tác kế tốn, cung cấp số liệu kịp thời cho việc p hân tích tình hình đầu tư, phản ảnh cách hợp lý đầy đủ kết cuối khoản đầu tư, cung cấp thông tin cần thiết cho Ban Giám Đốc nhà đầu tư để hoạch định chiến lược kinh doanh Đối với Chuẩn mực kế toán Việt Nam việc đưa quy định hướng dẫn ghi sổ, lập trình bày Báo cáo tài cho khoản đầu tư tương đối phù hợp với kinh tế thị trường nước ta Tuy nhiên, để vươn xa thời đại hội nhập kinh tế việc phát triển theo hướng quốc tế hóa chuẩn mực kế tốn điều cần thiết Nhóm thực hiện: Nhó m - L ớp Cao Học K ế To án – Kiể m tốn Đê m, Khóa 21 Giảng viên hướng dẫn: PGS TS Hà Xuân Thạch Nhóm thực hiện: Nhóm - Lớp Cao Học Kế Toán – Kiểm toán Đêm, Khóa 21 ... tiếp vào công ty liên kết thơng qua cơng ty vào BCTC công ty con, BCTC công ty liên kết tài liệu liên quan công ty mua khoản đầu tư vào công ty liên kết Cuối năm tài chính, vào Báo cáo kết hoạt... - Các phương pháp sử dụng để kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết 3.4 So sánh VAS 07 IAS 08 việc trình bày khoản đầu tư vào công ty liên kết BCTC riêng nhà đầu tư VAS 07- Kế toán khoản đầu. .. khoản đầu tư vào cơng ty liên kết BCTC hợp Giá trị khoản đầu tư vào công ty liên kết ghi nhận theo giá gốc số luỹ kế khoản điều chỉnh vào cuối năm tài phản ánh khoản mục ? ?Đầu tư vào công ty liên