thuyết trình kế toán các khoản đầu tư

 Điều chỉnh giá trị khoản đầu tư do sử dụng BCTC của công ty liên kết không được lập cùng ngày với BCTC của nhà đầu tư  Điều chỉnh giá trị khoản đầu tư do nhà đầu tư và công ty liên

Trang 1

Nhóm thực hiện:

Khu Việt Nghĩa Nguyễn Hoàng Uyên Phương Huỳnh Thị Kim Ngọc

Trần Khánh Ly Nguyễn Hồng Quang

Lê Phương Dung Ngô Bá Phong Nguyễn Tài Cam Ly

Hồ Thị Hiền Nguyễn Cửu Nguyên Minh Trần Đức Nam

Trang 3

Các khái niệm và quy định của kế toán

HĐ của DN nhằm thu được lợi ích kinh tế

Ảnh hưởng đáng kể

Quyền tham gia của NĐT vào việc đưa ra các QĐ về chính sách TC và

HĐ của bên nhận

ĐT nhưng không kiểm soát các chính sách đó

Trang 4

Các khoản

ĐT công

cụ TC

Công cụ tài chính

Tài sản tài chính

Nợ phải trả TC

Công cụ VCSH

Công cụ

TC phái sinh

Trang 5

Công ty liên kết

Là công ty trong đó nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể

nhưng không phải là công ty con hoặc công ty liên doanh của nhà đầu tư

Nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể

Nắm giữ trực tiếp hoặc gián tiếp thông qua công ty con

ít nhất 20% quyền biểu quyết (ngoại trừ việc thỏa thuận hoặc quy định khác)

Trang 6

Là một công ty sở hữu một phần chính hoặc toàn bộ số

cổ phần của một công ty khác để có thể kiểm soát việc điều hành và các hoạt động của công ty này

Trang 7

Không được điều chỉnh

theo những thay đổi của

Được điều chỉnh theo

những thay đổi của phần

sở hữu của NĐT trong tài sản thuần của bên nhận ĐT

Trang 8

Căn cứ ghi sổ KT, lập và trình bày BCTC riêng

Giấy xác nhận sở hữu CP và giấy thu tiền bán CP

Các loại hình

DN khác

Biên bản góp vốn, chia lãi (hoặc lỗ) hoặc các chứng từ mua, bán

Căn cứ ghi sổ Kế toán

Trang 9

Lập và trình bày BCTC riêng theo PP Giá Gốc

Giá gốc = Giá mua + Chi phí mua (nếu có)

Trường hợp góp vốn vào công ty liên kết bằng TSCĐ, vật tư, hàng hoá thì giá gốc khoản đầu tư được ghi nhận theo giá trị được các bên góp vốn thống nhất đánh giá

Phương pháp Kế toán

Trang 10

Chênh lệch giữa GT ghi sổ và GT đánh giá lại:

Đối với vật tư, hàng hóa:

Nếu GT đánh giá lại > GT ghi sổ => thu nhập khác

Nếu GT đánh giá lại < GT ghi sổ => chi phí khác

Đối với tài sản cố định:

Nếu GT đánh giá lại > GT còn lại => thu nhập khác

Nếu GT đánh giá lại < GT còn lại => chi phí khác

Phương pháp Kế toán

Trang 12

Căn cứ ghi sổ KT, lập và trình bày BCTC hợp nhất

con

BCTC của cty con, cty liên kết

Trang 13

Phương pháp lập

Phương

Pháp Vốn Chủ

Không còn ảnh hưởng

đáng kể

Việc sử dụng PP Vốn

chủ sở hữu không còn phù hợp

Trang 14

Các điều chỉnh:

 Phần lãi/lỗ trong kỳ báo cáo của nhà đầu tư trong công ty LK

 Xác định phần khoản cổ tức được chia

 Các khoản chênh lệch phát sinh khi mua khoản đầu tư.

 Các khoản thay đổi trong vốn chủ sở hữu.

 Điều chỉnh giá trị khoản đầu tư do sử dụng BCTC của công ty

liên kết không được lập cùng ngày với BCTC của nhà đầu tư

 Điều chỉnh giá trị khoản đầu tư do nhà đầu tư và công ty liên

kết sử dụng các chính sách kế toán khác nhau

 Xác định và ghi nhận các khoản điều chỉnh khác từ sau ngày

đầu tư đến cuối kỳ kế toán trước liền kề

 Bán khoản đầu tư

Trang 15

Lãi/lỗ trong kỳ thuộc sở hữu của NĐT trong cty LK

Tài sản thuế TN hoãn lại và thuế TN hoãn lại phải trả

Mở sổ KT chi tiết theo dõi khoản ĐT và P/b các khoản CL

Sử dụng BCTC của công ty liên kết khi lập BCTC hợp nhất

Trang 16

Phương pháp xác định và ghi nhận các khoản điều chỉnh

Xác định và ghi nhận phần lãi/lỗ của nhà đầu tư trong công ty liên kết và các khoản điều chỉnh khác từ sau ngày đầu tư đến cuối kỳ kế toán trước liền kề

- Xác định lãi lỗ:

Lãi/Lỗ = Giá trị ghi sổ - Giá gốc

Ghi chú:

GTGS: lấy trong BCĐKT hợp nhất kỳ trước liền kề

Giá gốc: lấy trong BCĐKT riêng kỳ trước liền kề

Trang 17

Xác định và ghi nhận phần lãi hoặc lỗ trong kỳ báo cáo của

nhà đầu tư trong cty liên kết theo phương pháp vốn chủ sở hữu

-Xác định lãi/lỗ:

Lãi/lỗ = Tỷ lệ góp vốn x Tổng lợi nhuận (hoặc lỗ) trong kỳ

Lưu ý:

Trường hợp: công ty liên kết là công ty cổ phần

Trường hợp: công ty liên kết không là công ty cổ phần

Trường hợp: tỷ lệ góp vốn khác với tỷ lệ LN/lỗ được chia

Trang 18

Ghi nhận:

+ Nếu kết quả xác định khoản điều chỉnh là có lãi

Nợ Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh

Có Phần lãi hoặc lỗ trong cty LD, LK

+ Nếu kết quả xác định khoản điều chỉnh là lỗ

Nợ Phần lãi/lỗ trong cty LD, LK

Có Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh.

(chỉ ghi giảm cho đến khi khoản đầu tư này có giá trị = 0)

Trang 19

Đồng thời kết chuyển LN sau thuế TNDN trên BCKQHDKD hợp nhất vào LN sau thuế chưa phân phối trên BCĐKT hợp nhất:

+ Nếu kết chuyển lãi

Nợ Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp

Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối

+ Nếu kết chuyển lỗ

Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối

Có Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp

Trang 20

Ví dụ

 Tổng lợi nhuận của Cty B trong năm N là 50

Cuối năm N, khi Cty A lập BCTC HN, Cty A xác định phần lợi nhuận của mình trong Cty liên kết B như sau: 50 x 40%

= 20

Nợ - Đầu tư vào công ty liên kết 20

Có - Phần lãi trong công ty liên kết 20

Bút toán kết chuyển

Nợ - Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp 20

Có - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 20

Trang 21

Trang 22

Trang 23

Ví dụ

Tổng lợi nhuận của Cty B trong năm N là 50 Nhưng Cty B chỉ chưa cổ tức 30.

Cuối năm N, khi Cty A lập BCTC HN, Cty A xác định phần

cổ tức của mình được chia như sau: 30 x 40% = 12

Trang 24

X/đ các khoản CL phát sinh khi mua khoản đầu tư vào cty LK

+ Số p/b khoản CL giữa GTHL > GTGS được ghi bằng số âm

+ Số p/b khoản CL giữa GTHL < GTGS được ghi bình thường

+ Số p/b lợi thế TM được ghi bằng số âm

+ TH: giá mua khoản ĐT < phần sở hữu của NĐT trong GTHL

của TS thuần có thể x/đ được, tại thời điểm mua khoản đầu tư,

NĐT phải xem xét lại việc x/đ GTHL của TS thuần có thể x/đ

được và việc x/đ giá mua khoản ĐT Nếu sau khi xem xét, điều

chỉnh mà vẫn còn CL thì tất cả các khoản CL vẫn còn sau khi

đánh giá lại được đ/c ngay vào phần lãi/lỗ trong cty LK khi lập

BCTC hợp nhất.

Trang 25

Trang 26

Ví dụ:

 Tại ngày mua, Công ty A xác định:

- Giá gốc mua khoản đầu tư là: 160

- Giá trị ghi sổ của 40% TS thuần có thể xác định được là:

40% x (400-110) = 11

- Tổng chênh lệch: 44

- Phân bổ cho TSCĐ : 32, LTTM: 12

Nội dung phân bổ Chênh lệchThời gian khấu hao N N +1 N+2

- Chênh lệch của TSCĐ 32 10 năm 3.2 3.2 …

-Lợi thế thương mại 12 10 năm 1.2 1.2 …

Tổng số phân bổ hàng năm 4.4 4.4 …

Trang 27

Ví dụ:

Nợ Đầu tư vào công ty liên kết: 15.6

Có Phần lãi trong công ty liên kết: 15.6

 Bút toán kết chuyển

Nợ Lợi nhuận sau thuế TNDN 15.6

Có Lợi nhuận chưa phân phối 15.6

Trang 28

Ghi nhận:

+ Đối với Đ/c tăng chênh lệch tỷ giá hối đoái

Có Chênh lệch tỷ giá hối đoái

+ Đối với Đ/c giảm chênh lệch tỷ giá hối đoái

Nợ Chênh lệch tỷ giá hối đoái

Trang 29

Ghi nhận:

+ Đối với Đ/c tăng do đánh giá lại TS (nếu có)

Có Chênh lệch đánh giá lại tài sản

+ Đối với Đ/c giảm do đánh giá lại TS (nếu có)

Nợ Chênh lệch đánh giá lại tài sản

Trang 30

Trang 31

Nợ Đầu tư vào công ty liên kết 6

Có Chênh lệch đánh giá lại tài sản 6

Trang 32

Điều chỉnh giá trị khoản đầu tư do nhà đầu tư và công ty liên

kết sử dụng các chính sách kế toán khác nhau

Khoản CL phát sinh từ việc chuyển đổi chính sách kế toán

được điều chỉnh vào giá trị khoản đầu tư

+ Tăng LN thuộc sở hữu của NĐT

Có Phần lãi/lỗ trong công ty liên kết, liên doanh

+ Giảm LN thuộc sở hữu của NĐT

Nợ Phần lãi/lỗ trong công ty liên kết, liên doanh

Có Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh

Trang 33

Đồng thời, kế toán k/c LN sau thuế TNDN trên BCKQHĐKD

vào LN sau thuế chưa phân phối trên BCĐKT hợp nhất

Nợ Lợi nhuận sau thuế TNDN

Có Lợi nhuận sau thuế TNDN

Trang 34

Nợ Lợi nhuận sau thuế TNDN 8

Có Đầu tư vào công ty liên kết 8

 Kết chuyển

Nợ Lợi nhuận chưa phân phối 8

Có Lợi nhuận sau thuế TNDN 8

Trang 35

Giá trị khoản đầu tư – BCĐKT

tư vào công

ty liên kết trong

BCTC hợp

nhất

Trang 36

So sánh giữa VAS 07 và IAS 28

 Lỗ do giảm giá tài sản

 BCTC riêng của nhà đầu tư

 Trình bày BCTC

Trang 37

So sánh giữa VAS 07 và IAS 28

Trang 38

Liên Doanh Tham gia LD

Nhà đầu tư trong LD

Trang 39

Các hình thức đầu tư trong liên doanh

Hoạt động kinh doanh

đồng kiểm soát Tài sản đồng kiểm soát Thành lập cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát

Trang 40

LOGO

Định dạng
Số trang	40
Dung lượng	2,42 MB