Hoàn thiện chế độ kế toán các khoản đầu tư vào công ty liên kết

Sau đó, vào cuối mỗi năm tài chính khi lập vàtrình bày báo cáo tài chính hợp nhất, giá trị ghi sổ của khoản đầu tư được điềuchỉnh tăng hoặc giảm tương ứng với phần sở hữu của nhà đầu tư

LỜI NÓI ĐẦU

Nền kinh tế thị trường phát triển luôn đòi hỏi nguồn vốn đầu tư ngàycàng nhiều điều đó tạo ra cơ hội cho các nhà đầu tư bỏ vốn vào hoạt độngkinh doanh với mục đích kiếm hiệu quả sử dụng vốn cao

Có nhiều hình thức khác nhau để các nhà đầu tư bỏ vốn kinh doanh thíchhợp với mình, các hình thức đầu tư phổ biến như: Đầu tư vào công ty liên kết,góp vốn liên doanh, đầu tư vào công ty con vv Các hình thức đầu tư khácnhau chủ yếu là quyền chi phối các chính sách tài chính và hoạt động kinhdoanh của nhà đầu tư với bên nhận đầu tư Trong đó hình thức đầu tư vàocông ty liên kết đang diễn ra mạnh mẽ ở Việt Nam Trước thực tiễn phát triểnhoạt động đầu tư vào công ty liên kết và trong tiến trình hội nhập với khu vực,với thế giới đòi hỏi chế độ tài chính - kế toán Việt Nam phải có những cảicách hoàn thiện để đáp ứng với những yêu cầu của thực tế

Để các doanh nghiệp hoàn thành tốt công tác kế toán của mình, trongthời gian qua Bộ Tài Chính đã ban hành chuẩn mực kế toán Việt Nam số 07(VAS 07): “Kế toán các khoản đầu tư vào công ty liên kết ”, sau đó ban hànhthông tư số 23/2005/TT-BTC ngày 30 tháng 3 năm 2005 để hướng dẫn thựchiện chuẩn mực này và gần đây nhất là quyết định 15/QĐ-BTC ngày 20 tháng

3 năm 2006 về việc ban hành chế độ kế toán doanh nghiệp thay cho quyếtđịnh 1141/QĐ-BTC ngày 1 tháng 11 năm 1995

Mặc dù chế độ kế toán Việt Nam đã có những cải tiến như vậy nhưngvẫn còn một số điểm cần hoàn thiện hơn Vì vậy trong nội dung của đề án này

em xin trình bày chế độ kế toán Việt Nam về các khoản đầu tư vào công tyliên kết với hai nội dung là kế toán các khoản đầu tư vào công ty liên kếttrong báo cáo tài chính riêng và trong báo cáo tài chính hợp nhất của nhà đầutư; qua đó đưa ra một số ý kiến để góp phần hoàn thiện chế độ kế toán về các

PHẦN I: CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN HIỆN HÀNH VỀ CÁC KHỎAN ĐẦU TƯ VÀO CÔNG TY LIÊN KẾT

1.1 Những vấn đề chung.

1.1.1 Những khái niệm cơ bản.

Công ty liên kết: Là công ty trong đó nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kểnhưng không phải là công ty con hay liên doanh của nhà đầu tư

Ảnh hưởng đáng kể: Là quyền tham gia của nhà đầu tư vào việc đưa racác quyết định về các chính sách tài chính và hoạt động của của bên nhận đầu

tư nhưng không kiểm soát các chính sách đó

Kiểm soát: Là quyền chi phối các chính sách tài chính và hoạt động củadoanh nghiệp nhằm thu được lợi ích kinh tế từ hoạt động của doanh nghiệpđó

Nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể:

Nhà đầu tư trực tiếp: Nhà đầu tư nắm trực tiếp từ 20% đến dưới 50%quyền biểu quyết trong vốn chủ sở hữu của bên nhận đầu tư mà không có thoảthuận khác thì được coi là có ảnh hưởng đáng kể đối với bên nhận đầu tư.Trường hợp nhà đầu tư nắm giữ dưới 20% quyền biểu quyết trong vốn chủ sởhữu của bên nhận đầu tư nhưng có thoả thuận giữa bên nhận đầu tư và nhàđầu tư về việc nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể thì vẫn được kế toán cáckhoản đầu tư đó theo quy định của chuẩn mực kế toán 07: “Kế toán các khoảnđầu tư vào công ty liên kết” Trường hợp nhà đầu tư nắm giữ trên 50% quyềnbiểu quyết trong công ty liên kết nhưng có thoả thuận về việc nhà đầu tư đókhông nắm quyền kiểm soát đối với bên nhận đầu tư thì nhà đầu tư phải kếtoán các khoản đầu tư vào công ty liên kết theo chuẩn mực kế toán 07

Nhà đầu tư gián tiếp: Nhà đầu tư nắm giữ gián tiếp thông qua các công

ty con từ 20% đến dưới 50% quyền biểu quyết của bên nhận đầu tư thì không

phải trình bày khoản đầu tư đó trên báo cáo tài chính riêng của mình, mà chỉtrình bày khoản đầu tư đó trên báo cáo tài chính hợp nhất của nhà đầu tư theophương pháp vốn chủ sở hữu.

Nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể thường được thể hiện ở một hoặc một

số biểu hiện sau:

- Có đại diện trong Hội đồng quản trị hoặc cấp quản lý tương đươngcủa công ty liên kết;

- Có quyền tham gia vào quá trình hoạch định chính sách;

- Có các giao dịch quan trọng giữa nhà đầu tư và bên nhận đầu tư;

- Có sự trao đổi về cán bộ quản lý;

- Có sự cung cấp thông tin kỹ thuật quan trọng

1.1.2 Xác định tỷ lệ quyền biểu quyết của nhà đẩu tư trong vốn chủ sở hữu

của bên nhận đầu tư.

1.1.2.1 Trường hợp tỷ lệ quyền biểu quyết của nhà đầu tư trong công ty liên

kết đúng bằng tỷ lệ vốn góp của nhà đầu tư trong công ty liên kết.

Tỷ lệ quyền Tổng vốn góp của nhà đầu tư

biểu quyết của trong công ty liên kết

nhà đầu tư trực = x 100%

tiếp trong công Tổng vốn chủ sở hữu của công

ty liên kết ty liên kết

Tỷ lệ quyền biểu Tổng vốn góp của công ty con

quyết của nhà đầu của nhà đầu tư trong công ty liên kết

tư gián tiếp trong = x 100%

1.1.2.2 Trường hợp tỷ lệ quyền biểu quyết khác với tỷ lệ vốn góp do có thoả

thuận khác giữa nhà đầu tư và công ty liên kết.

Quyền biểu quyết của nhà đầu tư được xác định căn cứ vào biên bảnthoả thuận giữa nhà đầu tư và công ty liên kết

1.1.3 Các phương pháp kế toán các khoản đầu tư vào công ty liên kết.

1.1.3.1 Phương pháp giá gốc

Nội dung phương pháp: Nhà đầu tư ghi nhận ban đầu khoản đầu tư theogiá gốc Sau ngày đầu tư, nhà đầu tư được ghi nhận cổ tức, lợi nhuận đượcchia vào doanh thu hoạt động tài chính theo nguyên tắc dồn tích Các khoảnkhác từ công ty liên kết mà nhà đầu tư nhận được ngoài cổ tức và lợi nhuậnđược chia được coi là phần thu hồi của các khoản đầu tư và được ghi giảm giágốc khoản đầu tư

Điều kiện áp dụng: Phương pháp giá gốc được áp dụng trong kế toán cáckhoản đầu tư vào công ty liên kết khi lập và trình bày báo cáo tài chính riêngcủa nhà đầu tư

1.1.3.2 Phương pháp vốn chủ sở hữu.

Nội dung phương pháp: Các khoản đầu tư vào công ty liên kết được ghinhận ban đầu theo giá gốc Sau đó, vào cuối mỗi năm tài chính khi lập vàtrình bày báo cáo tài chính hợp nhất, giá trị ghi sổ của khoản đầu tư được điềuchỉnh tăng hoặc giảm tương ứng với phần sở hữu của nhà đầu tư trong lãihoặc lỗ của công ty liên kết sau ngày đầu tư Cổ tức, lợi nhuận được chia từcông ty liên kết được ghi giảm giá trị ghi sổ của khoản đầu tư vào công ty liênkết trên báo cáo tài chính hợp nhất Giá trị ghi sổ của khoản đầu tư vào công

ty liên kết cũng phải được điều chỉnh khi lợi ích của nhà đầu tư thay đổi do có

sự thay đổi trong vốn chủ sở hữu của công ty liên kết nhưng không được phảnánh trên Báo cáo kết quả hoạt đông kinh doanh của công ty liên kết Ví dụthay đổi trong vốn chủ sở hữu của công ty liên kết có thể bao gồm các khoản

phát sinh từ việc đánh giá lại tài sản cố định và các khoản đầu tư, chênh lệch

tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ và những điều chỉnh các chênh lệch phát sinhkhi hợp nhất kinh doanh (khi mua khoản đầu tư)

Điều kiện áp dụng: Phương pháp vốn chủ sở hữu được áp dụng trong kếtoán các khoản đầu tư vào công ty liên kết khi lập và trình bày báo cáo tàichính hợp nhất của nhà đầu tư, trừ khi:

-Khoản đầu tư này dự kiến sẽ được thanh lý trong tương lai gần (dưới 12tháng); hoặc

-Công ty liên kết hoạt động theo các quy định hạn chế khắt khe dài hạnlàm cản trở đáng kể việc chuyển giao vốn cho nhà đầu tư

Trong trường hợp này, các khoản đầu tư được phản ánh theo giá gốctrong Báo cáo tài chính hợp nhất của nhà đầu tư

1.1.4 Căn cứ để ghi sổ kế toán, lập và trình bày báo cáo tài chính của nhà

đầu tư.

1.1.4.1 Căn cứ để ghi sổ kế toán, lập và trình bày báo cáo tài chính riêng

của nhà đầu tư.

Đối với khoản đầu tư vào công ty cổ phần niêm yết trên thị trườngchứng khoán, việc ghi sổ của nhà đầu tư được căn cứ vào số tiền thực trả khimua cổ phiếu bao gồm cả chi phí liên quan trực tiếp đến việc mua cổ phiếu vàthông báo chính thức của Trung tâm giao dịch chứng khoán về việc cổ phiếucủa công ty niêm yết đã thuộc phần sở hữu của nhà đầu tư

Đối với khoản đầu tư vào công ty cổ phần chưa niêm yết trên thị trườngchứng khoán, việc ghi sổ được căn cứ vào giấy xác nhận sở hữu cổ phiếu vàgiấy thu tiền bán cổ phiếu của công ty được đầu tư hoặc chứng từ mua khoảnđầu tư đó

Đối với khoản đầu tư vào các loại hình doanh nghiệp khác việc ghi sổđược căn cứ vào biên bản góp vốn, chia lãi (hoặc lỗ) do các bên thoả thuậnhoặc các chứng từ mua bán khoản đầu tư đó.

Nhà đầu tư chỉ được ghi nhận khoản lợi nhuận được chia từ công ty liênkết khi nhận được thông báo chính thức của Hội đồng quản trị của công tyliên kết về số cổ tức được hưởng hoặc số lợi nhuận được chia trong kỳ theonguyên tắc dồn tích

1.1.4.2 Căn cứ để ghi sổ kế toán, lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất

của nhà đầu tư.

Đối với khoản đầu tư trực tiếp vào công ty liên kết, nhà đầu tư căn cứvào báo cáo tài chính của công ty liên kết và các tài liệu có liên quan khi muakhoản đầu tư

Đối với khoản đầu tư gián tiếp vào công ty liên kết thông qua các công tycon, nhà đầu tư căn cứ vào báo cáo tài chính của công ty con và các tài liệuthông tin phục vụ cho việc hợp nhất, báo cáo tài chính của công ty liên kết vàcác tài liệu liên quan khi công ty con mua khoản đầu tư vào công ty liên kết.Trong cả hai trường hợp trên, cuối mỗi năm tài chính, nhà đầu tư căn cứvào Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của công ty liên kết để xác định vàghi nhận phần lãi (hoặc lỗ) của mình trong công ty liên kết trên báo cáo tàichính hợp nhất Đồng thời căn cứ vào Bảng cân đối kế toán của công ty liênkết để xác định và điều chỉnh tăng hoặc giảm giá trị ghi sổ của khoản đầu tưtương ứng với phần sở hữu của mình trong sự thay đổi vốn chủ sở hữu củacông ty liên kết nhưng không được phản ánh trong Báo cáo kết quả hoạt độngkinh doanh của công ty liên kết

Trường hợp khi mua khoản đầu tư, nếu có chênh lệch giữa giá muakhoản đầu tư và giá trị ghi sổ của tài sản thuần có thể xác định được tương

ứng với phần sở hữu của khoản đầu tư được mua, tại thời điểm mua, kế toánphải xác định khoản chênh lệch này thành các phần sau đây:

-Chênh lệch giữa giá trị hợp lý và giá trị ghi sổ của tài sản thuần có thểxác định được của công ty liên kết, đồng thời khoản chênh lệch này phảiđược xác định cho từng nhân tố, như: Chênh lệch giữa giá trị ghi sổ và giá trịhợp lý của tài sản cố định, của hàng tồn kho,

-Phần chênh lệch còn lại (giá mua khoản đầu tư trừ giá trị hợp lý của tàisản thuần có thể xác định được, nếu có) được gọi là lợi thế thương mại (hoặclợi thế thương mại âm)

Nhà đầu tư không phải phản ánh các khoản chênh lệch giữa giá muakhoản đầu tư và giá trị ghi sổ của tài sản thuần có thể xác định được của công

ty liên kết trên các tài khoản và sổ kế toán phục vụ cho việc lập báo cáo tàichính riêng của nhà đầu tư mà chỉ mở sổ kế toán chi tiết để theo dõi và tínhtoán số chênh lệch (nếu có) được phân bổ hàng năm phục vụ cho việc lập báocáo tài chính hợp nhất (nếu nhà đầu tư phải lập báo cáo tài chính hợp nhất)

Sổ theo dõi chi tiết khoản chênh lệch này nằm trong hệ thống sổ kế toán phục

vụ cho việc lập báo cáo tài chính hợp nhất

1.2 Những vấn đề cụ thể.

1.2.1 Kế toán các khoản đầu tư và công ty liên kết khi lập và trình bày báo

cáo tài chính của riêng nhà đầu tư.

1.2.1.1 Tài khoản sử dụng: Tài khoản223: “Đầu tư vào công ty liên kết”.

Tài khoản 223 “Đầu tư vào công ty liên kết” dùng để phản ánh giá trịkhoản đầu tư vào công ty liên kết và tình hình biến động (tăng hoặc giảm) giátrị khoản đầu tư

1.2.1.1.1 Những quy định khi hạch toán vào tài khoản 223.

-Việc kế toán các khoản đầu tư vào công ty liên kết khi lập và trình bàybáo cáo tài chính riêng của nhà đầu tư được thực hiện theo phương pháp giágốc

-Giá gốc của khoản đầu tư vào công ty liên kết bao gồm phần vốn góphoặc giá thực tế mua khoản đầu tư cộng các chi phí mua (nếu có), như chi phímôi giới, giao dịch, thuế, phí , lệ phí vv

-Trường hợp góp vốn vào công ty liên kết bằng tài sản cố định, vật tư,hàng hoá thì giá gốc của khoản đầu tư được ghi nhận theo giá trị thoả thuậncủa các bên góp vốn thống nhất đánh giá Khoản chêch lệch giữa giá trị ghi sổcủa tài sản số định, vật tư, hàng hoá và giá đánh lại được ghi nhận và xử lýnhư sau:

+ Khoản chêch lệch giữa giá đánh lại lớn hơn giá trị ghi sổ của vật tư,hàng hoá được hạch toán vào thu nhập khác; Khoản chêch lệch giữa giá đánhlại nhỏ hơn giá trị ghi sổ của vật tư, hàng hoá được hạch toán vào chi phíkhác;

+Khoản chêch lệch lớn hơn giữa giá đánh lại và giá trị còn lại của tài sản

cố định được hạch toán toàn bộ vào thu nhập khác; Khoản chêch lệch nhỏ hơngiữa giá đánh lại và giá trị còn lại của tài sản cố định được hạch toán toàn bộvào chi phí khác

-Kế toán phải mở sổ kế toán chi tiết theo dõi giá trị khoản đầu tư vàotừng công ty liên kết

-Từ thời điểm nhà đầu tư không còn được coi là có ảnh hưỏng đáng kểđối với công ty liên kết, nhà đầu tư phải kết chuyển giá trị ghi sổ của khoảnđầu tư vào công ty liên kết sang các tài khoản khác có liên quan

1.2.1.1.2 Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 223 “Kế toán các

khoản đầu tư vào công ty liên kết”.

1.2.1.2 Phương pháp kế toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu.

1-Khi đầu tư vào công ty liên kết dưới hình thức mua cổ phiếu hoặc gópvốn bằng tiền, căn cứ vào số tiền thực tế chi, nhà đầu tư ghi :

Nợ TK 223 - Đầu tư vào công ty liên kết

Có TK 111, 112,

2- Trường hợp nhà đầu tư đã nắm giữ một khoản đầu tư dưới 20% quyềnbiểu quyết vào một công ty xác định, khi nhà đầu tư mua thêm cổ phiếu hoặcgóp thêm vốn vào công ty đó để trở thành nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kểđối với bên nhận đầu tư, nhà đầu tư ghi :

Nợ TK 223 - Đầu tư vào công ty liên kết

Có TK 228 - Đầu tư dài hạn khác (Toàn bộ khoản đầu tư dưới 20%)

Có TK 111, 112, (Số tiền đầu tư thêm)

3- Khi đầu tư vào công ty liên kết dưới hình thức góp vốn bằng vật tư,hàng hoá, tài sản cố định, căn cứ vào giá trị đánh lại vật tư, hàng hoá, tài sản

cố định được thoả thuận giữa nhà đầu tư và công ty liên kết, ghi:

Nợ TK 223 - Đầu tư vào công ty liên kết

Nợ TK 214 - Hao mòn tài sản cố định

Nợ TK 811 - Chi phí khác (Nếu giá đánh lại của vật tư, hàng hoá, tài sản

cố định nhỏ hơn giá trị ghi sổ của vật tư, hàng hoá, giá trị còn lại của tài sản

cố định)

Có các TK 152, 153, 156, 211, 213,

Có TK 711 - Thu nhập khác (Nếu giá đánh lại của vật tư, hànghoá, tài sản cố định lớn hơn giá trị ghi sổ của vật tư, hàng hoá, giá trị còn lạicủa tài sản cố định)

4- Khi nhận được thông báo chính thức của công ty liên kết về cổ tức, lợinhuận được chia, nhà đầu tư ghi:

Nợ TK 138 - Phải thu khác (Khi nhận được thông báo của công ty liên kết)

Nợ TK 223 - Đầu tư vào công ty liên kết (Nếu nhận cổ tức bằng cổ phiếu)

Có TK515 - Doanh thu hoạt đông tài chính

Khi thực nhận được tiền, ghi:

Nợ TK 111, 112,

Có TK 138 - Phải thu khác

5- Trường hợp nhận được các khoản khác từ công ty liên kết ngoài cổtức, lợi nhuận được chia, thì nhà đầu tư hạch toán giảm trừ giá gồc đầu tư,ghi:

Nợ TK 111, 112, 152,

Có tài khoản 223 - Đầu tư vào công ty liên kết

6- Khi nhà đầu tư mua thêm vốn của công ty liên kết để có quyền kiểmsoát đối với công ty liên kết, nhà đầu tư kết chuyển giá gốc của khoản đầu tưsang tài khoản 221 “Đầu tư vào công ty con”, ghi:

Nợ TK 221 - Đầu tư vào công ty con ( Nếu nhà đầu tư trở thành công ty mẹ)

Có TK 223 - Đầu tư vào công ty liên kết

Có các TK 111, 112, ( Nếu mua thêm vốn đêt trở thành công ty mẹ).7- Khi nhà đầu tư thanh lý một phần khoản đầu tư vào công ty liên kếtdẫn đến không còn được coi là có ảnh hưởng đáng kể đối với bên nhận đầu tư,nhà đầu tư kết chuyển giá gốc của khoản đầu tư sang các tài khoản có liênquan khác:

+Trường hợp thanh lý, nhượng bán khoản đầu tư có lãi, ghi:

Nợ TK 228 - Đầu tư dài hạn khác

Nợ các TK 111, 112, (Tiền thu do thanh lý nhượng bán một phần khoảnđầu tư)

Có TK 223- Đầu tư vào công ty liên kết

Có TK 515- Doanh thu hoạt đông tài chính ( Chênh lệch giữa giábán khoản đầu tư lớn hơn giá trị ghi sổ khoản đầu tư)

+Trường hợp thanh lý nhượng bán một phần khoản đầu tư mà bị lỗ, ghi:

Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (Chênh lệch giữa giá bán khoản đầu tưnhỏ hơn giá trị ghi sổ của khoản đầu tư )

Nợ TK 228 - Đầu tư dài hạn khác

Nợ các TK 111, 112, ( Tiền thu do thanh lý nhượng bán một phần khoảnđầu tư)

Có TK 223 - Đầu tư vào công ty liên kết

8- Khi thanh lý, nhượng bán toàn bộ khoản đầu tư trong công ty liên kết,nhà đầu tư ghi giảm khoản đầu tư và ghi nhận thu nhập (lãi hoặc lỗ) từ thanh

lý, nhượng bán khoản đầu tư:

+ Trường hợp thanh lý, nhượng bán khoản đầu tư bị lỗ, ghi:

Nợ TK 111, 112, 131,

Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (Chênh lệch giữa giá trị ghi sổ khoản đầu

tư lớn hơn giá bán khoản đầu tư)

Có TK 223 - Đầu tư vào công ty liên kết

+ Trường hợp thanh lý, nhượng bán khoản đầu tư có lãi, ghi:

Nợ các TK 111,112,131,

Có TK 515 - Doanh thu hoạt đông tài chính(Chênh lệch giữa giá bánkhoản đầu tư lớn hơn giá trị ghi sổ khoản đầu tư)

Có TK 223- Đầu tư vào công ty liên kết

+Chi phí thanh lý, nhượng bán khoản đầu tư, ghi:

Nợ TK 635- Chi phí tài chính

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ( nếu có)

Có TK 111, 112,

1.2.2 Kế toán các khoản đầu tư vaò công ty liên kết khi lập và trình bày

báo cáo tài chính hợp nhất của nhà đầu tư.

1.2.2.1 Những nguyên tắc chung.

Trong báo cáo tài chính hợp nhất của nhà đầu tư, khoản đầu tư vào công

ty liên kết phải được kế toán theo phương pháp vốn chủ sở hữu, ngoại trừkhoản đầu tư này sẽ được thanh lý trong tương lai gần (dưới 12 tháng) hoặccông ty liên kết hoạt động theo những quy định hạn chế khắt khe dài hạn làmcản trở đáng kể việc chuyển giao vốn cho nhà đầu tư

Cuối mỗi năm tài chính, khi lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhấtcủa nhà đầu tư, giá trị khoản mục “Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh ”trong Bảng cân đối kế toán hợp nhất phải được điều chỉnh như sau:

-Điều chỉnh phần lợi nhuận hoặc lỗ trong công ty liên kết từ sau ngàyđầu tư và các khoản điều chỉnh khác đã ghi nhận trên Bảng cân đối kế toánhợp nhất từ các năm trước Trước khi điều chỉnh phần lợi nhuận hoặc lỗ trong

kỳ của nhà đầu tư trong công ty liên kết và các khoản điều chỉnh khác, nhàđầu tư nhà đầu tư phải điều chỉnh phần lợi nhuận hoặc lỗ thuộc phần sở hữucủa mình trong công ty liên kết từ sau ngày đầu tư và các khoản điều chỉnhkhác đã ghi nhận và phản ánh trên Bảng cân đối kế toán hợp nhất của nămtrước liền kề để ghi nhận và phản ánh vào khoản mục “Đầu tư vào công tyliên kết, liên doanh”, khoản mục “Lợi nhuận chưa phân phối ” và các khoảnmục khác có liên quan trong Bảng cân đối kế toán hợp nhất năm nay Căn cứ

để xác định phần lợi nhuận hoặc lỗ trong công ty liên kết từ sau ngày đầu tưđến cuối năm trước và các khoản điều chỉnh khác là Bảng cân đối kế toánriêng của nhà đầu tư và Bảng cân đối kế toán hợp nhất của năm trước liền kề,các sổ kế toán chi tiết phục vụ cho việc hợp nhất báo cáo tài chính

- Điều chỉnh phần lợi nhuận hoặc lỗ trong kỳ của nhà đầu tư trong công

ty liên kết Thứ nhất, nhà đầu tư phải xác định và điều chỉnh tăng hoặc giảmgiá trị khoản đầu tư vào công ty liên kết tương ứng với phần sở hữu của nhàđầu tư trong lợi nhuận hoặc lỗ sau thuế thu nhập doanh nghiệp của công tyliên kết tại thời điểm cuối mỗi năm tài chính khi lập và trình bày báo cáo tàichính hợp nhất Thứ hai, nếu khoản lỗ trong công ty liên kết mà nhà đầu tưphải gánh chịu lớn hơn giá trị ghi sổ của khoản đầu tư trên báo cáo tài chínhhợp nhất thì nhà đầu tư chỉ ghi giảm giá trị khoản đầu tư trong báo cáo tàichính hợp nhất cho đến khi nó bằng không (= 0) Thứ ba, nếu nhà đầu tư cónghĩa vụ thanh toán thay cho công ty liên kết các khoản nợ mà nhà đầu tư đãđảm bảo hoặc cam kết trả thì phần chênh lệch lớn hơn của khoản lỗ trongcông ty liên kết và giá trị ghi sổ của khoản đầu tư được ghi nhận là một khoảnchi phí phải trả, nếu sau đó công ty liên kết hoạt động có lãi thì nhà đầu tư chỉđược ghi nhận phần sở hữu của mình trong khoản lãi đó sau khi đã được bùđắp được phần lỗ thuần chưa được hạch toán trước đây

- Điều chỉnh các khoản chêch lệch phát sinh khi mua khoản đầu tư vàocông ty liên kết.

- Điều chỉnh các khoản cổ tức, lợi nhuận được chia: Khoản cổ tức, lợinhuận được chia từ công ty liên kết trong kỳ phải ghi giảm giá trị ghi sổ củakhoản đầu tư vào công ty liên kết và phần lợi nhuận hoặc lỗ từ công ty liênkết

- Điều chỉnh các khoản thay đổi trong vốn chủ sở hữu của công ty liênkết: Trường hợp vốn chủ sở hữu của công ty liên kết có thay đổi (nhưngkhông được phản ánh qua Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ,như chêch lệch đánh giá lại tài sản, chênh lệch tỷ giá hối đoái không được ghinhận là lãi, lỗ trong kỳ), kế toán căn cứ vào Bảng cân đối kế toán của công tyliên kết để xác định và ghi nhận phần sở hữu của nhà đầu tư trong giá trị thayđổi vốn chủ sở hữu của công ty liên kết Khoản này được ghi tăng (giảm) giátrị khoản đầu tư vào công ty liên kết và các khoản mục tương ứng của vốnchủ sở hữu của nhà đầu tư

Trên Báo cáo kết quả kinh doanh hợp nhất phần lợi nhuận hoặc lỗ phảiđuợc trình bày vào khoản mục “ Phần lợi nhuận hoặc lỗ trong công ty liên kết,liên doanh”

Bộ phận kế toán hợp nhất phải mở sổ “sổ kế toán chi tiết theo dõi khoảnđầu tư vào công ty liên kết” và “sổ theo dõi các khoản chêch lệch phát sinhkhi mua khoản đầu tư vào công ty liên kết”

Sử dụng báo cáo tài chính của công ty liên kết khi lập báo cáo tài chínhhợp nhất

1.2.2.2.Phương pháp xác định và ghi nhận các khoản điều chỉnh khi lập và

trình bày báo cáo tài chính hợp nhất của nhà đầu tư với các khoản đẩu tư vào công ty liên kết theo phương pháp vốn chủ sở hữu.

1.2.2.2.1 Xác định và ghi nhận phần lợi nhuận hoặc lỗ của nhà đầu tư trong

công ty liên kết và các khoản điều chỉnh khác từ sau ngày đầu tư đến cuối năm tài chính trước liền kề.

Xác định phần lợi nhuận hoặc lỗ của nhà đầu tư trong công ty liên kết vàcác khoản điều chỉnh khác đã ghi nhận từ các năm trước: Phần lợi nhuận hoặc

lỗ thuộc sở hữu của nhà đầu tư trong công ty liên kết và các khoản điều chỉnhkhác đã ghi nhận từ sau ngày đầu tư đến cuối năm trước được xác định bằnggiá trị ghi sổ của khoản mục “Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh” trongBảng cân đối kế toán hợp nhất năm trước liền kề trừ đi giá gốc của khoản mục

“Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh” trên Bảng cân đối kế toán riêng nămtrước liền kề của nhà đầu tư

Ghi nhận phần lợi nhuận hoặc lỗ của nhà đầu tư trong công ty liên kết vàcác khoản điều chỉnh khác từ sau ngày đầu tư đến cuối năm trước liền kề vàoBảng cân đối kế toán hợp nhất năm nay

- Đối với phần lợi nhuận đã ghi nhận, ghi:

Tăng khoản mục “Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh”

Tăng khoản mục “Lợi nhuận chưa phân phối”

- Đối với phần lỗ đã ghi nhận, ghi:

Giảm khoản mục “Lợi nhuận chưa phân phối”

Giảm khoản mục “Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh”

- Đối với phần điều chỉnh tăng (giảm) do đánh giá lại tài sản (nếu có), ghi: +Nếu điều chỉnh tăng, ghi:

Tăng khoản mục “Đầu tư vào công ty liên kết,liên doanh”

+Nếu điều chỉnh giảm, ghi:

Giảm khoản mục “ Chênh lệch đánh giá lại tài sản”

Giảm khoản mục “Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh”

- Đối với phần điều chỉnh tăng (giảm) chênh lệch tỷ giá hối đoái:

+Nếu điều chỉnh tăng, ghi:

Tăng khoản mục “ Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh”

Tăng khoản mục “ Chênh lệch tỷ giá hối đoái”

+Nếu điều chỉnh giảm, ghi:

Giảm khoản mục “Chênh lệch tỷ giá hối đoái”

Giảm khoản mục “Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh”

1.2.2.2.2 Xác định và ghi nhận phần lợi nhuận hoặc lỗ trong năm báo cáo

của nhà đầu tư trong công ty liên kết theo phương pháp vốn chủ sở hữu.

Xác định phần lợi nhuận hoặc lỗ của nhà đầu tư trong công ty liên kếttrong năm báo cáo:

Khi lập báo cáo tài chính hợp nhất, nhà đầu tư căn cứ vào Báo cáo kếtquả hoạt đông kinh doanh của công ty liên kết để xác định phần lợi nhuậnhoặc lỗ của mình trong kỳ trong lợi nhuận sau thuế của công ty liên kết Sau

đó nhà đầu tư căn cứ vào tài liệu, chứng từ khi mua khoản đầu tư, số liệu về

cổ tức, lợi nhuận được chia để xác định giá trị điều chỉnh trong năm báo cáohiện hành với các khoản: Phân bổ chêch lệch giữa giá trị hợp lý và giá trị ghi

sổ TSCĐ có thể xác định được; Phân bổ lợi thế thương mại (hoặc có thể lợithế thương mại âm); Khoản cổ tức, lợi nhuận được chia đã nhận trong kỳ.Xác định phần lợi nhuận hoặc lỗ trong công ty liên kết theo nguyên tắcsau:

+Nhà đầu tư xác định phần lợi nhuận hoặc lỗ của mình trong công ty liênkết theo tỷ lệ vốn góp (nếu đầu tư bằng cổ phiếu thì theo mệnh giá phổ thông