Kế toán các khoản đầu tư vào công ty liên kết, góp vốn liên doanh hợp nhất báo cáo

Kế toán khoản đầu tư vào cty liên kết, vốn góp liên doanh báo cáo tài hợp Nội dung  Đầu tư vào công ty liên kết: • • •  Khái quát Phương pháp kế toán cty đầu tư (BCTC riêng) Lập BCTC hợp (nếu có) Đầu tư góp vốn liên doanh: • • • • Khái quát Kế toán HĐKD đồng kiểm soát Kế toán Tài sản đồng kiểm soát Kế toán khoản vốn góp vào sở kinh doanh đồng kiểm soát:    Trên BCTC riêng nhà đầu tư Trên BCTC hợp (nếu có) Trường hợp chuyển đổI khoản đầu tư Báo cáo tài riêng – nhà đầu tư trực tiếp –   TK 223 – Đầu tư vào cty liên kết Chênh lệch đánh giá lại tài sản mang đầu tư ghi vào thu nhập khác (hay chi phí khác) kỳ Hướng dẫn hạch toán 223 111,112 XXX Mua cổ phiếu Chuyển góp vốn tiền 111,112,131 … nhượng khoản đầu tư 228, 128 XXX 515 Chuyển đổi Gt 152,153,156,211 Góp bằngvốn … Gia XXX góp ù tài sản gtr 811 , 711 đánh ị giá ghi sổ Chênh lệch tăng giảm SD 635 228, 128 Chuyển đổi Thí dụ  Ngày 1.1.200x, Cơng ty Y đầu tư vào công ty K, tài sản đem đầu tư gồm: • 200 trđ tiền mặt; • Một số hàng tồn kho có giá trị ghi sổ 150 trđ, đánh giá 120 trđ; • Một số TSCĐ (có nguyên giá 250 trđ, giá trị hao mòn 100 trđ), đánh giá 180 trđ   VớI số vốn đầu tư này, Y chiếm 40% quyền biểu K có ảnh hưởng đáng kể Cuối năm 200x, Y K thông báo: lãi chia 40 triệu Lập BCTC hợp - nhà đầu tư trực tiếp    Chỉ lập BCTC hợp cơng ty đầu tư có công ty Trên BCTC hợp nhất, khoản đầu tư vào cơng ty liên kết hạch tốn theo PP VốN CHủ Sở HữU Một số trường hợp loạI trừ Lâp BCTC hợp – nguồn liệu –    Báo cáo tài cty liên kết tài liệu liên quan mua khoản đầu tư BCTC nhà đầu tư BCTC cty liên kết Các sổ kế toán phục vụ cho việc hợp nhất: • Sổ kế tốn chi tiết theo dõi khoản đầu tư vào cty liên kết • Sổ theo dõi phân bổ khoản chênh lệch phát sinh mua khoản đầu tư Trình tự  Khi mua khoản đầu tư: phân tích để xác định: • Giá gốc khoản đầu tư • Chênh lệch giá trị hợp lý giá trị ghi sổ; dự kiến phân bổ • LợI thương mạI; dự kiến phân bổ  Hàng năm: xác định điều chỉnh: • Phần lợI nhuận (hoặc lỗ) nhà đầu tư cty liên kết năm báo cáo • Phần nhà đầu tư thay đổI vốn chủ sở hữu cty liên kết chưa phản ảnh báo cáo KQKD • Chênh lệch áp dụng sách kế tốn khơng thống BCTC lập khác ngày Bài toán 1a Cty I có cty S thuộc diện phảI lập BCTC hợp Ngày 1/1/2002, I mua 40% cổ phần cty A Dữ liệu: - BCĐKT A ngày 31/12/01 - BCTC hợp I & S năm 2002 (chưa điều chỉnh) - BCTC riêng A năm 2002 Yêu cầu: - Lập BCTC hợp I & S vớI khoản đầu tư vào A trình bày theo phương pháp vốn chủ sở hữu GiảI vấn đề     Phân tích mua Xác định điều chỉnh phần I kết KD A năm 2002 Xác định điều chỉnh phần I thay đổI vốn chủ sở hữu A đánh giá lạI tài sản Bảng điều chỉnh BCTC hợp I & S 10 Xác định lãi (lỗ) I cty liên doanh JV năm 2002  LN cty JV năm 2002  Phần lợI ích I LN JV  Điều chỉnh phần lãi mua hàng JV chưa ghi nhận:  Lãi từ JV ghi nhận năm 2002: 60 Bảng xác định khoản điều chỉnh khoản đầu tư Cty LD JV – năm 2002 Số NộI dung điều chỉnh TT LN Cty LD JV năm 2002 Phần I LN JV Đ/c phần lãi mua hàng JV chưa ghi nhận Phân bổ c/l phát sinh đầu tư Cổ tức LN chia kỳ Năm Năm trước Cộng khoản điều chỉnh 61 Bút toán điều chỉnh Tăng “Đầu tư vào cty LK, LD”(JV): Tăng “Lãi (lỗ) từ cty LK, LD”: BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN HỢP NHẤT BC KẾT QUẢ KINH DOANH HỢP NHẤT 62 BẢNG ĐIỀU CHỈNH BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN BCTC hợp I & S Điều chỉnh Tăng Giảm BCTC hợp Tiền 100.000 100.000 PhảI thu 124.000 124.000 Hàng tồn kho 320.000 320.000 TSCĐ (giá trị lại) 362.000 362.000 Vốn góp LD (Cty JV) 53.000* Tổng tài sản 959.000 963.600 Nợ phảI trả 125.000 125.000 Nguồn vốn kinh doanh 668.000 668.000 LN chưa phân phối LợI ích CĐ thiểu số Tổng nguồn vốn 66.000 100.000 100.000 959.000 963.600 BẢNG ĐIỀU CHỈNH BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH BCTC hợp I & S Tổng doanh thu 1.500.000 1.500.000 Tổng chi phí 1.320.000 1.320.000 21.600 21.600 158.400 158.400 LợI ích CĐ thiểu số LợI nhuận Lãi (lỗ) từ cty LK, LD / Điều chỉnh Tăng Giảm BCTC hợp Bài toán 2b (tiếp theo 2a)   Thông tin mốI quan hệ I vớI JV năm 2003 u cầu: tính tốn thực điều chỉnh để phản ảnh khoản vốn góp liên doanh vào Cty JV BCTC hợp I & S năm 2003 65 Trường hợp Cty LK, LD áp dụng sách kế tốn khác vớI nhà đầu tư   Tính tốn, chuyển đổI số liệu ghi nhận theo sách kế tốn Cty LK, LD sách kế tốn nhà đầu tư Điều chỉnh khoản chênh lệch phát sinh chuyển đổI sách kế tốn: Chênh lệch làm tăng phần LN nhà đầu tư => điều chỉnh tăng giá trị khoản đầu tư  Chênh lệch làm giảm phần LN nhà đầu tư => điều chỉnh giảm giá trị khoản đầu tư  66 Trường hợp Cty LK, LD lập BCTC khác ngày vớI nhà đầu tư  Thực điều chỉnh đốI vớI giao dịch trọng yếu nhà đầu tư vớI Cty LK, LD khoảng thờI gian cách biệt (khơng q tháng) • Nếu làm tăng phần LN nhà đầu tư => điều chỉnh tăng giá trị khoản đầu tư • Nếu làm giảm phần LN nhà đầu tư => điều chỉnh giảm giá trị khoản đầu tư 67 Trường hợp chuyển đổI khoản đầu tư   Khoản đầu tư phảI hạch toán theo phương pháp vốn chủ sở hữu kể từ thờI điểm khoản đầu tư thỏa mãn định nghĩa Cty LK, LD Nhà đầu tư phảI ngừng sử dụng phương pháp vốn chủ sở hữu khi: • Khơng cịn ảnh hưởng đáng kể, • Cty LK, LD hoạt động điều kịên hạn chế khắt khe dài hạn 68 Thí dụ: tốn Cty M có Cty C thuộc diện phảI lập BCTC hợp Ngày 1/1/2000, M mua 25% vốn Cty X chưa có ảnh hưởng đáng kể Ngày 1/1/2002, M bắt đầu có ảnh hưởng đáng kể cty X Thực điều chỉnh để phản ảnh khoản đầu tư vào cty X BCTC hợp M năm 2002 69 Tham khảo: điều chỉnh hồI tố  Nguyên tắc: • Giá trị khoản đầu tư phảI điều chỉnh theo phần nhà đầu tư mọI thay đổI VCSH bên nhận đầu tư phát sinh khoảng thờI gian từ ngày đầu tư đến ngày áp dụng PP vốn chủ • Khi xác định lãi lỗ nhà đầu tư năm bắt đầu áp dụng PP vốn chủ, phảI phân bổ khoản chênh lệch phát sinh mua tính cho khoảng thờI gian từ ngày đầu tư đến ngày áp dụng PP vốn chủ • Giá trị khoản đầu tư xác định vào ngày áp dụng PP vốn chủ phảI giá trị áp dụng PP vốn chủ mua 70 Bài tốn  Phân tích mua: • Giá mua khoản đầu tư = 44.500 • Phần M gtrị hợp lý TS • • • LợI thương mạI = Mức phân bổ LTTM hàng năm = Phần M C/l giá trị nhà xưởng • Phân bổ khấu hao nhà xưởng hàng năm  Trong năm 2000 2001 không phân bổ chưa áp dụng phương pháp vốn chủ 71  Năm 2002 điều chỉnh theo PP vốn chủ: • Phần M thay đổI LN chưa phân phối từ 1/1/2000 đến 1/1/2002 = (90.000 - 50.000) x 25% = 10.000 • Phần M LN X năm 2002 = 50.000 x 25% = 12.500 • Điều chỉnh chênh lệch phát sinh mua: Phân bổ LTTM = x 500 = 1.500  Phân bổ khấu hao = x 400 = 1.200  72 Bảng xác định lãi lỗ từ Cty liên kết X – năm 2002 Số NộI dung điều chỉnh Năm TT Phần thay đổI LN chưa PP từ 1/1/2000 đến 1/1/2002 Phần M LN X năm 2002 Phân bổ lợI thương mại Phân bổ khấu hao nhà xưởng Cổ tức LN chia kỳ Cộng khoản điều chỉnh Năm trước 73 Bút toán điều chỉnh Tăng “Đầu tư vào cty LK, LD”(X): Tăng “Lãi (lỗ) từ cty LK, LD”: BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN HỢP NHẤT BC KẾT QUẢ KINH DOANH HỢP NHẤT 74 ... cty liên kết / Thuyết minh khoản đầu tư vào công ty liên -   Danh sách công ty liên kết - - kết: công ty A Tỷ lệ sở hữu công ty liên kết A: 40% Phương pháp kế toán khoản đầu tư vào công ty liên. ..  Đầu tư vào công ty liên kết: • • •  Khái quát Phương pháp kế toán cty đầu tư (BCTC riêng) Lập BCTC hợp (nếu có) Đầu tư góp vốn liên doanh: • • • • Khái quát Kế toán HĐKD đồng kiểm soát Kế toán. .. liên quan mua khoản đầu tư BCTC nhà đầu tư BCTC cty liên kết Các sổ kế toán phục vụ cho việc hợp nhất: • Sổ kế tốn chi tiết theo dõi khoản đầu tư vào cty liên kết • Sổ theo dõi phân bổ khoản chênh