Tiểu luận Kế toán các khoản đầu tư vào công ty liên kết theo vas 07 và ias 28

- Đối vớ khoản đầu tư vào công ty cỗ phần niêm yế trên thị trường chứng khoán, việc ghi số của nhà đầu tư được căn cứ vào số tiền thực trả khi mua cỗ phiếu bao gồm cả các chỉ phí liên qu

Trang 1

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHÓ HÒ CHÍ MINH BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

VIỆN ĐÀO TẠO SAU ĐẠI HỌC

———-#›œ8-— —

TIỂU LUẬN KẾ TOÁN TÀI CHÍNH

ĐỂ tài:

KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ VÀO CÔNG TY LIÊN KẾT

THEO VAS07 VÀ IAS 28

GVHD: PGS TS Ha Xuan Thạch

Nhóm thực hận: Nhớn2 - Lớp: Cao học Kê Toán —- Kim Toán

2 =

Khoa: 21

Trang 2

1.4 Các khoản đầu tr vào côngty con 3

I Các phương pháp kế toán

2.1 Phương pháp giá gốc 4 2.2 Phương pháp VCSH 4

II Căn cứ để ghi số kế toán, lập và trình bày BCTC riêng của nhà đầu tư

3.1 Các căn cứ ghisô 4

3.2 Phương pháp kếtoán 5 3.3 Trình bày trên BCTC riêng của nhà đầu tư 9 3.4 So sinh VAS 07 va JAS 08 vé viéc trình bày khoản đầu tư vào công ty lién ké trén BCTC riêng của nhà đầu tư 9

IV Căn cứ ghỉ số kế toán, lập và trình bày BCTC hợp nhất của nhà đầu tư 4.1 Các căn cứ ghisô 13

42 Nguyên tắc ghi số, lập và trình bày BCTC hợp nhấ của nhà đầu tư

trong công ty liên kết 14

Trang 3

theo phư ơng pháp VCSH 18

4.3.1 Xác định và ghỉ nhận phân lãi hoặc lỗ trong kỳ báo cáo của nhà đấu

#ự trong công ty liên kết theo phương pháp VCSH 18

4.3.2 Xác định phần khoản cổ tức được chia 21

4.3.3 Xác định dc khoản chênh lệch phát sinh khi mua khoản đâu tr vào

4.3.4 Những thay đổi VCSH aia công ty liên kết 24 43.5 Điểu đhỉnh gú trị khoản đâu tư do sử dụng BCTC da công ty liên kế

không được lập cùng ngày với BCTC aianha dau tu 25

4.3.6 Di&u chinh gid tri khodn dau tu do nha dau te va cong ty liên kết sử

dụng các chính sách kế toán khác nhau 27

4.3.7 Xác định và phi nhận phân lãi hoặc lỗ của nhà đầu tư tong công ty lên kết và các khoản điêu chỉnh khác từ sau ngày đầu tu dén audi ky ké todn

4.3.8 Bán khoản đầu tư 30

44 Trình bày khoán đầu tư vào côngty liên kế trong BCTChợpnhất 32

Trang 4

ĐẦU TƯ VÀO CÔNG TY LIÊN KẾT

A LỜI MỞ ĐẦU

Trong những năm gần đây, nền kinh tế nước ta œ nhiều chuyển bếến do sự đổi

mới sang nền kinh tế thị trường œ sự điều tiết của nhà nước, đồng thời mở rộng hội nhập kinh tế quốc tế Do đó, những nghiệp vụ và bản chấ giao dịch kinh tế giữa các doanh nghiệp cũng phức tạp hơn Kế toán không chỉ quan tâm đốn các nghệp vụ

mua hàng, bán hàng, tiền lương mà còn phải hạch toán các khoản đầu tư tài chính

như đầu tư vào công ty cơn, công ty liên doanh, công ty lên kết sao cho người sử

dụng báo cáo tài chính có thê thấy rõ được gá trị cũng như khá năng sinh lời từ

những khoản đầu tư này

Trước sự phát triển nhanh của nền kinh tế thị trường và toàn cầu hóa này thì việc đời hỏi Chuẩn mực kế toán Việt Nam phái phát triển theo hướng quốc tế hoá

các chuân mực kế toán là hết sức cần thiết nhằm tạo ra “tiếng nói chung” và “sân chơi đạt tiêu chuẩn” sẽ làm tăng hiệu quả thị trường thế giới và tăng khả năng hợp

tác tìm kiến vốn góp phần cạnh tranh có hiệu quả

Với những nguyên nhân trên, nhóm chúng tôi xm được trình bày đề tà “Kế

toán các khoản đầu tư? nhằm trình bày những quy định và hướng dẫn các nguyên

tắc và phương pháp kế toán các khoản đầu tư Đồng thời, bài tiểu luận của nhớn

cũng sẽ đi vào so sánh những điểm giống nhau và khác nhai gữa Chuẩn mực kế toán Việt Nam và Chuẩn mực kế toán Quốc tế ở nội dung này

Vì thời gian có hạn nên bài tiềi luận sẽ không tránh khỏi những sai sớt nhất

định, kính mong nhận được sự đóng góp ý kiến của thầy Chúng tôi xi chân thành

Trang 5

B NỘIDUNG

L Các khái niệm và quy định của kế toán về cá khoản đầu tư

1.1 Một số định nghĩa

Ảnh hưởng đáng kế

Là quyền tham gia của nhà đầu tư vào việ đưa ra các quyết định về chính

sách tà chính và hoạt động của bên nhận đầu tư nhưng không kếm sod cic

đính sách đó

Kiểm soát

Là quyền chỉ phối các chính sách tài chính và hoạt động của doanh nghiệp

nhằm thu được lợi ích kmh tế từ hoạt động cửa doanh nghiệp öó

Là hợn đồng làm tăng tài sản tài chính của đơn vị và nợ phải trả tài chính

hoặc công cụ vốn chủ sở hữu (VCSH) của đơn vị khác

+ Nhận tiền mặt hoặc tài sản tài chính từ các đơn vị khác, hoặc

+ Trao đổi các tải sản tài chính hoặc nợ phải trả tài chính với đơn vị

khác theo các điều kiện œ thể œ lợi cho đơn vị;

- Hợp đồng sẽ hoặ œ thể được thanh toán bằng các công cụ VCSH cia

don vi

Nhóm thực hiện: Móm 2 -Lớp Cao Hoc Ké Toan — Kiémtoan Dém, Khéa 21

1

Trang 6

Nợ phải trả tài chính

Là các nghĩa vụ sau:

- Mang tính bắt buộc để:

+ Thanh toán tiền mặt hoặc tài sản tài chính cho đơn vị khác;

+ Trao đổi các tài sản tài chính hoặc nợ phải trả tài chính với đơn vị khác theo các điều kiện không có loi cho don vi; hod

- Hợp đồng sẽ hoặ œ thê được thanh toán bằng các công cụ VCSH của

don vi

Công cụ VCSH

Là hợp đồng chứng tỏ được những lợi ích còn lại về tài sản của đơn vị sau khi trừ đi toàn bộ ngiĩa vụ của đơn vị đó

Công cụ tài chính phái sinh

Là một công cụ tài chính hoặc một hợp đồng thỏa mãn đồng thời ba đặc

điểm sau:

- Có giá trị thay đổi theo sự thay đổi của lãi suất, gá công cụ tài chính, giá

hàng hóa, tỷ gá hối đoá, chỉ số gá cả hoặc lãi suất, xếp hạng tín dụng hoặc chỉ

số tín dụng hoặc các chỉ số khác với điềi kiện trong trường hợp các chí số khác này là các biến số phi tài chính thì biến số đó không lên qua đến các bên tham

ga hợp đồng (còn được gọi là các biến số cơ sở);

- Không yêu cầu đầu tư thuần ban đầu hoặc yêu cầu đầu tư thuần ba đầu

thấp hơn so với các loại hợp đồng khá có cá phản ứng tương tự đối với sự thay đối của các yếu tố thị trường và

- Được thanh toán vào một ngày trong tương lai

1.3 Các khoản đầu tư vào công ty lên kết

Công ty liên kết

Là công ty trơng đó nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kế nhưng không phải là công

ty con hoặc công ty liên doanh của nhà đầu tư

Nhóm thực hiện: Móm 2 -Lớp Cao Học Kê Toán - Kiêmtoán Đêm Khóa 21

2

Trang 7

Nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể

Nếu nhà đầu tư nắm giữ trực tiếp hoặc gián tiếp thông qua các công ty cơn ít nhất 20% quyền biểu quyết của bên nhận đầu tư thì được gọi là nhà đầu tư có ảnh

hưởng đáng kế trừ khi c quy định hoặc thoả thuận khác Ngược lại nếu nhà đầu

tư nắm giữ trực tiếp hay gián tiếp thông qua cá công ty con ít hơn 20% quyền

biêu quyết của bên nhận đầu tư, thì không được gọi là nhà đầu tư có ảnh hưởng

đáng kế, trừ khi có quy định hoặc thoả thuận khá

Nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kế thường được thê hiện ở một hoặc các biển

hiện sau:

- Có đại diện trong Hội đồng quản trị hoặc cấp quản ý tương đương của

công ty liên kế;

- Có quyền tham gia vào quá trình hoạch đmh chính sách;

- Có các giao dịch quan trọng giữa nhà đầu tư và bên nhận đầu tư;

- Có sự trao đổi về cán bộ quản lý;

- Có sự œng cấp thông tin kỹ thuật quan trong,

1.4 Các khoản đầu tư vào công ty con

Công ty con

Là một doanh nghiện chịu sự kiển soát của một doanh nghiệp khá (gọi là công ty mẹ)

Công ty mẹ

Là một công ty sở hữu một phần đính hoặc toàn bộ số cỗ phân của một

công ty khác để có thê kiêm soát việc điều hành và các hoạt động của công ty này (công ty cơn) bằng việc gây ánh hưởng hoặc bầu ra Hội đồng quản trị

Theo quy đmh tại Luật Doanh nghiệp 2005 của Việt Nam một công ty được coi là công ty mẹ của công ty khác nếu thuộc một trơng các trường hợp sau đây:

- Sở hữu trên 50% vốn điều lệ hoặc tổng số cô phần phố thông đã phát hành

của công ty đó,

- Có quyền trực tiếp hoặc gián tiếp bỗ nhiệm da số hoặ tấ c thành viên

Hội đồng quán trị Giám đốc hoặc Tổng giám đốc của công ty đó;

3

Trang 8

- Có quyền quyế định việc sửa đôi, bố sung Điều lệ của công ty đó

I Các phương pháp kế toán

2.1 Phương pháp giá gốc

Là phương pháp kế toán mà khoản đầu tư được ghi nhận ban đầu the giá

gốc, sau đó không được điều chính theo những thay đổi của phần sở hữu của nhà đầu tư trong tài sản thuần của bên nhận đầu tư

Đặc điểm:

- Khoản đầu tư được ghi nhận ban đầu theo giá gốc

- Giá trị ghi số của khoán đầu tư được điều chỉnh theo Bi lỗ tương ứng với

phần sở hữu của nhà đầu tư

- Khoản được phân chia từ bên nhận đầu tư phải được hạch toán giảm gá trị

khoản đầu tư

- Khi lợi ích của nhà đầu tư thay đổi do sự thay đổi VCSH da bên nhận đầu

tư (đánh giá gảm tài sản, chênh lệch tỷ gá và cá khoản chênh lệch phat sinh khi

hợp nhất)

2.2 Phương pháp VCSH

Là phương pháp kế toán mà khoản đầu tư được ghỉ nhận ban đầu the giá

gốc, sau đó được điều chỉnh theo những thay đổi của phần sở hữu của nhà đầu tư

trong tài sản thuần của bên nhận đầu tư

Đặc điểm:

- Ghinhận khoản đầu tư ban đầu theo giá gốc

- Hạch toán vào thu nhập lợi nhuận thuần được cha từ bên nhận đầu tư

- Các khoản được nhận khác từ bên nhận đầu tư phải ghi nhận giảm giá gốc

ga tri đầu tư và được cơi như là các khoản thu hồi gid tri dau tu

II Căn cứ đ ghi số kế toán, lập và trình bày báo cáo tài chính (BCTC)

riêng của nhà đầu tư

Trang 9

- Đối vớ khoản đầu tư vào công ty cỗ phần niêm yế trên thị trường chứng khoán, việc ghi số của nhà đầu tư được căn cứ vào số tiền thực trả khi mua cỗ phiếu bao gồm cả các chỉ phí liên quai trực tiếp đến việc mua cô phiếu và thông

báo chính thức của Trung tâm gia dịch chứng khoán về việc cố phiếu của công

ty niêm yế đã thuộc phần sở hữu của nhà đầu tu;

- Đối với khoản đầu tư vào các công ty cỗ phần chưa niêm yết trên thị

trường chứng khoán, việc ghi số được căn cứ vào gấy xác nhận sở hữu cô phiến

va gay thu tit bán cỗ phiếu của công ty được đầu tư hoặc đứng từ mua khoán

đầu tư đó;

- Đối với khoán đầu tư vào cá loại hình doanh nghiệp khác việ ghi số

được căn dữ vào biên bản gøp vốn, chia lãi (hoặc lỗ) do các bên thoả thuận hoặc

các chứng từ mua, bán khoán đầu tư đó,

- Nhà đầu tư chỉ được gh nhận khoản cô tức, lợi nhuận được chia từ công

ty liên kết khi nhận được thông báo chính thức của công ty liên kết về số cỗ tức được hưởng hoặc số lợi nhuận được chia trong kỳ theo nguyên tắc dồn tích

hoặc thanh lý toàn bộ hoặc một phần khoản đầu tư đó hoặc nhận được các khoản

lợi ích ngoài lợi nhuận được chia

Gia Ốc khoá đầu tư được xác đnh như sau:

- Giá gốc của khoản đầu tư vào công ty liên kế bao gồm Phần vốn gớp

hoặc giá thực tế mua khoản đầu tư cộng (+) Các chỉ phí mua (nếu có), như chỉ

phí môi giới, gao dị

- Trường hợp góp vốn vào công ty liên kết bằng TSCĐ, vật tư, hàng hoá thì

ga goc khoản đầu tư được ghi nhận theo giá trị được các bên góp vốn thống nhất

5

Trang 10

đánh giá Khoản chênh lệch giữa gá trị ghi số của TSCĐ, vật tư, hang hoa va ga trị đánh giá lại được ghi nhận và xử lý như sau:

+ Khoản chênh lệđ gữa giá đánh gá lại lớn hơn giá trị ghỉ số cửa vật

tư, hàng hoá được hạch toán vào thu nhập khác;

+ Khoản chênh lệđ gữa giá đánh gá lại nhỏ hơn gá trị ghi số cửa vật

tư, hàng hoá được hạch toán vào ch phí khác;

+ Khoản chênh lệđ lớn hơn giữa gá đánh giá lạ và giá trị con lại cửa

TSCĐ được hạch toán toàn bộ vào thu nhập khác Khoản chênh lệch nhỏ hơn

dữa giá đánh giá lại và giá trị còn lại của TSCĐ được hạch toán toàn bộ vào đhỉ phí khác

Các khoản chênh lệh giữa gá trị ghi số với giá trị hợp lý của TSCĐ và LTTM xác định được tại thời điểm mua khoản đầu tư cần phải được phân bố dần

và điều chỉnh khi xác định và ghi nhận phần Bi hoặc lỗ của nhà đầu tư trong công ty liên kết khi lập BCTC hợp nhã hàng năm Thời giai khẩn ho TSCĐ hoặc phân bố LTTM cần phải căn œï vào thời gian sử dụng hữu ích của từng

TSCĐ và quy định hện hành về phân bỗ LTTM

Kí dụ 1: Ghỉ nhận khoản đầu tư

Trường hợp 1: Nhà đầu tư mua một lần đạt tỷ lệ ảnh hưởng đáng kế

Ngày 1/1/200N, Công ty A mua 40% cô phân của Công ty B (Công ty A có

ảnh hưởng đáng kế với Công ty B) với giá 160 bằng tiền mặt

Tại ngày mua, Công ty B có Bảng CĐKT như sau:

Tại ngày mua, Cty ÀA xác định:

6

Trang 11

- Giá gốc mua khoản đầu tư là 160

- Giá trị đi số của 40% tài sản thuần có thể xác định được là

40% x (400-110) = 116

- Chênh lệch (CL): 44

Khoản chênh lệđ 44 được phân bo cho các khoản mục có sự chênh lệch

gita giá trị hợp lý và giá trị ghi số:

Khoản mục od CL Giá trị ghi sô | Giá trị hợp lý | Chênh lệch | 40% của CL

TSCĐ 2100 220.0 80.0 32.0

Khoan chénh 1éch gita: 44 - 32= 12 14 LTTM aia nha dau tu phat sinh khi

mua khoản đầu tư vào công ty lên kết

Ghi nhận khoản đầu tư trên BCTC riêng của A theo giá gốc:

1a/ Nợ - Đầu tư vào Œy Liên kết 160.0

Trường hợp: Nhà đầu tr mua nhiều lần mới đạt tý lệ ảnh hưởng đáng

kế

A mua 10% cỗ phân trong B với giá 34 tại ngày 1/1/⁄200N-1, và mua tiếp

30% cô phần trong B với giá 140 tại ngày 1/1/200N

Giá trị số sách của TS thuần của B tại ngày mua như sau:

1/1200N-1 1/1/200N GtriSS | Gtr HL GtriSS | Gtri HL

No phai tra 110.0 110.0 | Nợ phải trả 110.0 1100 Vôn chủ sở hữu 200.0 220.0 | Vôn chủ sở hữu 230.0 3100 LNCPP 90.0 90.0 | LNCPP 110.0 110.0

7

Trang 12

Phan bo Tong CL Tong CL | TSCĐ | LTTM

Tong CL giita gia phi va Gtri SS aia TS thuân tại

ngày 1/1/200%1 5 3 2 Tông CL gitta gid phi va Gtri SS aia TS thuân tại

ngay 1/1/200x 38 24 14

Tông cộng 27 16

Ghi nhận khoản đầu tư tại ngày 1⁄1/20N-1:

1/ Nợ - Đầu tư tài chính khác 34.0

Khoản đầu tư này sẽ được trình bày theo giá gốc trên BCTC riêng và BCTC hợp nhất của nhà đầu tư tại ngày 31/12/200N-1

Ghi nhận khoản đầu tư tại ngày 1⁄1/200N:

1ơ Nợ - Đầu tư vào LX

Œ - Tiền

140.0

Khoản đầu tư vào công ty liên kết sẽ được trình bày theo phương pháp giá

gốc trên BCTC riêng của A là 34 + 140 = 174

Tại ngày hợp nhất năm 200N, chuyển đổi giá trị của 10% ban đầu sang

phương pháp VCSH

Phần lợi nhuận được hưởng của 10% trong nam 200N-1 1a

(110-90) * 10% =2.0 14/ Nợ - Đầu tư tài chỉnh khác

Co - Loinhuan CPP

2.0

Vậy khoán đầu tư vào công ty liên kế sẽ được trình bày theo phương pháp

VCSH trên báo cá hợp nhất là 174 +2 = 176 (chưa xét đất các điều chỉnh

khác)

8

Trang 13

3.3 Trình bày trên BCTC riêng của nhà đầu tư

- Danh sách và mô tả cá công ty liên kế lớn kèm thœ các thông tin về

phần sở hữu và tỷ lệ quyền biểu quyết, nếu tý lệ này khác với phần sở hữu

- Các phương pháp được sử dụng để kế toán các khoản đầu tư vào công ty

lên kết

3.4 So sánh VAS 07 và IAS 08 về việc trình bày khoản đầu tư vào công

ty liên kết trên BCTC riêng của nhà đầu tư

VAS 07- Kê toán các khoản IAS 28 - Kế toán các khoản đầu tư và công

đầu tr và công ty liên kết ty liên kết

Pham vi Pham vi

ngài phạm vi đầu tư vào các công ty liên kết được nắm giữ

bởi:

- Các công ty liên kết hoặc;

- Các quỹ đầu tư chung quỹ tín thác và các tổ chức tương tự bao gồm c& quỹ bảo hiển liên quan đến đầu tư

mà khi nhận lần đầu được xác định rõ tại giá trị hợp lý thông qua lãi hoặc lễ hoặc được

phân loại là tài sản để bán và được hạch toán the IAS 39- Các công cụ tài chính

Quyền biểu quyết tiềm tàng:

Một doanh nghiệp cần phảẩ xem xét sự tôn tại

va co higu lực của quyền biểu quyết tiền tàng

có thể sử dụng trong hiện tại hoặc có thể

chuyển đổi khi đánh giá là quyền đó œ khả

năng tham ga vào các quyết định chính sách

tài chính và hoạt động của công ty lên kết

trong tương lai hay không?

Phương phap VCSH Phương phap VCSH

Không quy định

- Khi mua, bấ cứ sự chênh

lệch nào dủ là dương hay âm,

- Chuẩn mực này chỉ ra rằng các khoản đầu tư

vào công ty liên kế mà qua đó nhà đầu tư có

ảnh hưởng quan trọng cần phải được hạch toán

9

Trang 14

giữa giá trị của khoản đầu tư

với phần sở hữu của nhà đầu tư

theo gia tri hop ly cua tai san

thuần có thể xá định được của

công ty liên kết được hạch tóan

theo VAS 11- Hop nhất kmh

doanh Sr diéu chinh hop ly

được thực hiện để hạch toán:

+ Khẩu hao TSCĐ (căn œï

vào gá trị hợp ý)

+ Phâ bo dần dc khoản

chênh lệh giữa giá gốc của

khoản đầu tư và phần sở hữu

của nhà đầu tư theo gá trị hợp

lý của tài sản thuần œ thể xác

định được

theo phương pháp VCSH dù nhà đầu tư có đầu

tư vào cá công ty cơn và chuân bị các BCTC

hay không Tuy nhiên nhà đầu tư không áp

dụng phương pháp vốn chủ hữu khi trình bày các BCTC nêng biệt theo quy địmh của JAS

21

- Khi quyền biểI quyế tiềm tang cin ton tại,

cô phần của nhà đầu tư trong lã hoặc lỗ của

công ty nhận đầu tư và trong những thay đổi

về nguồn VCSH của công ty nhận đầu tư được

xác đmh trên cơ sở lợi ích chủ sở hữu hiện tại

và không phán ảnh khả năng sử dụng hoặc có

thể chyên đổi quyền biểu quyết tiềm tàng,

- Khi mua, bất cứ sự chênh lệh nào dù là dương hay âm, giữa giá trị của khoản đầu tư

với phần sở hữu của nhà đầu tư theo giá trị hợp lý của tài sản thuần œ thê xác định được

của công ty liên kế được hạch toán theo IAS

03 Hợp nhấ kinh doanh Sự điều chỉnh hợp

lý được thực hiện để hạch toán

Các khoản lễ do giảm giá tài sản được công

ty li kết ghi nhận, ví dụ cho lợi thế kinh

doanh hoặc bất động sản, cây trồng và trang

- Không cài ảnh hưởng đáng

ké trong cong ty liên kết nhưng

van con nam giữ một phần

hoặc toàn bộ khoản đầu tư;

- Việ sử dụng phương pháp

trnũ không cài phù hợp vì

công ty liên kết hoạt động theo

cấ& quy định hạn chế khắ khe

da hạn gây ra những cải trở

đáng kế trong việc chuyển giao

vốn cho nha dau tu

Chuân mực này không cho phép nhà đầu tư tig tục œ ảnh hưởng qua trọng đến công ty

lên doanh không áp dụng phương pháp VCSH:

Khi công ty liên doanh hoạt động dưới những

hạn đế kha khe trong dai han lam suy yếu

nghiêm trọng khả năng chuyên ti của nó cho nhà đầu tư Ảnh hưởng quan trọng có thể

bị mất trước khi phương pháp VCSH dừng

kha nang ap dung

Không quy định Doanh nghiện đầu tư sẽ không áp dụng

10

Trang 15

phương pháp VCSH kế từ thời đếm doanh

nghệp không còn ảnh hưởng đáng kể đến công ty liên kết và khoản đầu tư này sẽ được hạch toán theo IAS 39 từ ngày đó, với điều kiện công ty liên kế không trở thành một công

ty con hoặc công ty lên doanh như được xác

Khi khoản dau tư ngừng được đầu tư vào công

ty liên kết, từ ngày này giá trị cờn lại của khoản đầu tư sẽ được ghi nhận như giá trị

đánh giá ban đầu của tài sản tài chính theo quy

định của IAS 39

Không quy định thời gan Năm tài chính không giống nhau

Khi BCTC da một công ty liên kế được sử

dụng để áp dụng phương pháp VCSH được lập

vào ngày báo cáo khác với ngày báo cáo của nhà đầu tư, sự chênh lệch không vượt quá 3 tháng,

Nếu không thực hiện đều

chỉnh thì phải giải trinh trong

bản thuyết minh BCTC

- Theo phương pháp VCSH,

nỗu phần sở hữu của nhà đầu tư

trơng khoản lỗ của công ty lên

kế lớn hơn hoặc bằng gá trị

ghi số của khoán đầu tư, nhà

đầu tư không phải tiếp tục phản

ánh các khoản lỗ phát sinh sau

đó trên BCTC hợp nhã trừ khi

nhà đầu tư có ngĩa vụ thực

hiện thanh toán thay cho công

ty lin kế c& khoản nợ mà nhà

đầu tư đã đảm báo hoặc can

kế trả

IAS 28 yêu cầi nhà đầu tư đưa ra sự điều Thông nhất các chính sách kế toán chỉnh thí: hợp tran BCTC của công ty lên

kết để làn chúng phù hợp với chính sách kế toán về lập báo cáo của nhà đầu tư như là các

giao dich và cá sự kiện khác trong những trường hợp tương đương,

Ghỉ nhận lỗ

Nếu phân chia lãi lỗ của công ty liên kết cho

doanh nghiệp đầu tư vượt quá lợi íđ của

doanh nghiệp đầu tư trong công ty liên doanh,

liên kết doanh nghiệp đầu tư có thể ngừng ghi

nhận phần phân chia cá khoản lỗ

11

Trang 16

- Trong trường hợp này, giả trị

khoán đầu tư được trình bày

tr BCTC là bang không (0)

Nếu sau đó công ty liên kết

hoạt động có lãi, nhà đầu tư chỉ

được ghi nhận phần sở hữu của

mình trơng khoản lã đó sau khi

đã bù đắp được phần lỗ thuần

chưa được hạch toán trước đây

Không ghi nhận Lỗ do giảm gid tai sin

IAS 39 được áp dụng để xác định khi có các

khoản lỗ do giám giá phần được ghi nhận liên

quan đến giá trị đầu tư thuần của nhà đầu tư

vào công ty liên kết

BŒTC nêng của nhà đâu tư BCTC ring cianha dau tu

Trong BCTC cua néng nha dau

tư, khoản đầu tư vào công ty

lên kết được kế toán theo

ngyyên tắc giá gốc

Khoản đầu tư vào công ty liên kêt được hạch

toa trong BCTC riêng biệt của chủ đầu tư

hoặc theo gá gốc hoặc theo quy định của

thông tin về phần sở hữu và tỷ

lệ quyền bi quyế, nếu tỷ lệ

này khác với phần sở hữu

- Các phương pháp được sử

dụng để kế toán cá khoản đầu

tư vào công ty liên kết

- Giá trị hợp lý của các khoản đầu tư trong

công ty liên kế mà gá được niên yễ công khai

- Thông tin tài chính tóm tắt của công ty liên kết

- Lý do tại sao một công ty đáng lẽ không có

ảnh hưởng đáng kể nhưng công ty này vẫn

được coi 14 anh hưởng đáng kế với công ty

liên kế

- lý do tại sao một công ty đáng lẽ có ảnh

hưởng đáng kể nhưng công ty này vẫn được

cơi là không ảnh hưởng đáng kể với công ty liên kế

- Thông tin tài chính tóm tắt của công ty liên kết, hoặc trình bày riêng biệ hoặc trình bày

gộp mà không được áp dụng phương pháp

VCSH ba gồm giá trị tổng tài sản, tổng các

khoản nợ, doanh thu và lãi lỗ

12

Trang 17

IV Căn cứ ghỉ số kế toán, lập và trình bày BCTC hợp nhất của nhà đầu tư

4.1 Các căn cứ ghi số

BCTC của công ty liên kết và các tài liệi có liên quan khi mua khoản đầu tư đối với khoản đầu tư trực tiếp vào công ty liên kế

Đối với khoản đầu tư gián tiếp vào công ty lên kết thông qua các công ty

œn thì căn cứ và BCTC của công ty cơ, BCTC của công ty liên kết và các tai

liệu liên quan khi công ty cơn mua khoản đầu tư vào công ty liên kết

Cuối mỗi năm tài chính, căn cứ vào Báo cáo kết quả hoạt động kmh doanh

(KQHĐKD) của công ty lên kết để xác định và ghi nhận phần lãi (hoặc lỗ) của

nhà đầu tư trong công ty liên kết trên BCTC hợp nhất Đồng thời căn cứ vào

Bảng cân đối kế toán (CĐKT) của công ty liên kết để xác định và điều chính tăng

hoặc giảm giá trị ghi số của khoản đầu tư tương ứng với phần sở hữu của mình trong sự thay đổi VCSH của công ty liên kế nhưng không được phán ánh trong

báo cáo KQHĐKD của công ty liên kết

Tại thời điểm mua khoản đầu tư, nỗi có chênh lệch giữa giá mua và gá trị

ghỉ số của tài sản thuần có thể xác định được tương ứng với phần sở hữu của

khoản đầu tư được mua, kế toán phải xác định khoản chênh lệch này thành các

phan:

- Chénh léch gitta ga tri hop ly va gi tri ghi sé cia tai sản thuần œ thê xác

định được của công ty lên kết phái được xác định cho từng nhân tố, như: Chênh lệch giữa gá trị ghi số và giá trị hợp lý của TSCĐ, của hàng tồn kho,

- Phần chênh lệch còn lai (gid mua - gid tri hop Wy aia tai san thuan od thé

xác định được, nếu có) được gọi là lợi thế thương mại (LTTM) (hoặ bất lợi

thương mại)

Các khoản chênh lệh giữa gá mua khoản đầu tư và gid tri ghi sỐ của tải

sản thuần có thể xác định được của công ty liên kết chỉ mở số kế toán đi tiết để theo dõi và tính toán số chênh lệch (nếu œ) được phân bổ hàng năm phục vụ cho

việc lập BCTC hợp nhất, không phải vụ cho việc lập BCTC riêng,

13

Trang 18

42 Nguyên tắc ghỉ số, lập và trình bày BCTC hợp nhất của nhà đầu tư

trong công ty liên kết

42.1 Nguyên tac 1: Phương pháp lập

Trong BCTC hợp nhất khoản đầu tư vào công ty liên kết phải được kế toán

theo phương pháp VCSH

Ngoại trừ các trường hợp sau:

- Khoản đầu tư này dự kiến sẽ được thanh lý trơng tương lai gần (dưới 12 tháng);

- Công ty liên kết hoạt động theo các quy định hạn chế khắt khe dài hạn làn

cản trở đáng kế việc chuyển giao vốn cho nhà đầu tư

=> Cúc trường hop này, các khoản đâu tư được phản ảnh theo giá gốc trong

BCTC hợp nhất của nhà đâu tư

- Nhà đầu tư phải ngừng sử dụng phương pháp VCSH khi không còn ảnh

hưởng đáng kế trơng công ty liên kết nhưng vẫn còn nắm gữ một phần hoặc toàn

bộ khoản đầu tư;

- Việc sử dụng phương pháp VCSH không còn phù hợp vì công ty liên kết

hoạt động theo cá quy định hạn đế khắ khe dài hạn gây ra những cản trở đáng

kẾ trong việc chuyển giao vốn cho nha đầu tư

=> Cúc trường họp này, giả trị ghỉ số của khoản đầu tư từ thời điển tên được cơi là giá gức

42.2 Nguyên tắc 2: Các điều chỉnh

Cuối kỳ kế toán, khi lập và trình bày BCTC hợp nhất của nhà đầu tư, gá trị

khoản mục "Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh" trơng Bảng CĐKT hợp nhất phải được điều chính như sau:

a) Điều đhỉnh phần lãi hoặc lỗ trong công ty liên kết từ sau ngày đầu tư và

các khoản điều chỉnh khá& đã ghi nhận trên Bảng CĐKT hợp nhã từ cá kỳ kế

toản trước:

- Trước khi điều chỉnh phần lãi hoặc lỗ trơng kỳ của nhà đầu tư trong công

ty liên kết và cá khoán điều chính khá, nhà đầu tư phải điều chỉnh phần Bi

14

Trang 19

hoặc lỗ thuộc phần sở hữu của mình trong công ty liên kết từ sau ngày đầu tư và

các khoản điều chỉnh khá& đã ghi nhận và phán ánh trong Bảng CĐKT hợp nhất

kỳ kế toán trước liền kề để ghi nhận và phán ánh vào khoản mục “Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh”, khoán mục “Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối” và

các khoán mục khác có liên quai trong Bảng CĐKTT hợp nhất kỳ báo cáo

- Căn cứ để xác định phân lãi hoặc lỗ trong công ty liên kết từ sau ngày đầu

tư đến cuối kỳ kế toán trước và các khoản điều chỉnh khá là Bảng CĐKT riêng

của nhà đầu tư và Bảng CĐKT hợp nhất kỳ kế toán trước liền kề, cá số kế toán đhỉ tiết phục vụ việc hợp nhã BCTC

b) Điều chỉnh phần lãi hoặc ỗ trong kỳ báo cáo của nhà đầu tư trong công

ty liên kết:

- Nhà đầu tư phải xác định và điều chỉnh tăng hoặc giảm giá trị khoản đầu

tư vào công ty lên kết tương ứng với phần sở hữu của nhà đầu tư trong lãi hoặc

lỗ sau thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) của công ty liên kết tại thời điển quiối mỗi kỳ kế toán khi lập và trình bày BCTC hợp nhất

- Trường hợp công ty liên kế là công ty cô phần có cỗ phiếu ưu đãi oÔ tức được nắm giữ bởi cá cỗ đông bên ngài thì nhà đầu tư phải bại trừ phần cô tức

ưu đãi trước khi xác định phần sở hữu của mình trong lãi hoặc lỗ từ công ty liên

kết, kế cá khi chưa có thông báo chính thức về việc trả c tức trong kỳ

- Trường hợp khoản lỗ trơng công ty lên kết mà nhà đầu tư phái gánh chịu lớn hơn giá trị ghỉ số của khoản đầu tư trên BCTC hợp nhấ thì nhà đầu tư đhỉ ghi gam giá trị khoản đầu tư vào công ty liên kết trong BCTC hợp nhất cho đến khi

nó bằng không (=0)

- Trường hợp nhà đầu tư có nghĩa vụ thanh toán thay cho công ty liên kết

các khoản nợ mà nhà đầu tư đã đảm bảo hoặc can kết trả thì phần chênh lệch lớn hơn của khoản lỗ trong công ty liên kết và giá trị ghi số của khoán đầu tư được

ghi nhận là một khoản chỉ phí phải trả

15

Trang 20

- Nếu sau đó công ty liên kết hoạt động có lãi, nhà đầu tư chỉ được ghi nhận

phần sở hữu của mình trong khoản lã đó sau khi đã bù đắp được phần lỗ thuần

chưa được hạch toán trước đầy

- Phương pháp VCSH được áp dụng trong kế toán các khoản đầu tư vào

công ty liên kế khi lập và trình bày BCTC hợp nhất của nhà đầu tư

c) Điều chỉnh các khoản chênh lệch phát sinh khi mua khoản đầu tư vào

công ty liên kế:

Chênh lệđ nếu có giữa gá mua khoản đầu tư và phần sở hữu của nhà đầu

tư theo giá trị hop ly cia tài sản thuần œ thê xác định được của công ty liên kết thì tại thời điển mua khoản đầu tư, nhà đầu tư phải xác định khoản chênh lệch đó

thành các phần chênh lệch Đồng thời cuối kỳ kế toán khi lạ BCTC hợp nhấ,

khi xác định phân lãi hoặc lỗ của nhà đầu tư trong công ty liên kết, nhà đầu tư

phải thực hiện các điề¡ chỉnh phù hợp:

- Phân bố khoản chênh lệch giữa phần sở hữu của nhà đầu tư trong gá trị hợp lý và giá trị ghi sỐ của tài sản thuần œ thể xác định được của công ty liên kết

theo thời gan sử dụng hữu ích của TSCĐ vào phần lãi hoặc lỗ trong công ty liên kết;

- Trường họp gá mua khoản đầu tư lớn hơn phần sở hữu của nhà đầu tư

trong giá trị hợp lý của tài sản thuần œ thê xác định được thì nhà đầu tư phân bố

phần LTTM đương tối đa không quá 10 năm vao phan 14 hoặc lỗ trong công ty

liên kết

- Trudng hop gá mua khoản đầu tư nhỏ hơn phần sở hữu của nhà đầu tư trong gá trị hợp lý của tài sản thuần có thể xác định được tại thời điểm mua khoản đầu tư, nhà đầu tư phải xem xớ lại việc xác định giá trị hợp lý của tà sản

thuần œ thể xác định được và việc xác định gá mua khoản đầu tư

- Nếu sau khi xem xứ, điều chỉnh mà vẫn còn chênh lệch thì tất cả cá

khoản chênh lệh vẫn cờn sau khi đánh giá lại được điều chỉnh ngạy vào phần lãi

hoặc lỗ trong công ty liên kế khi lp BCTC hợp nhất

16

Định dạng
Số trang	40
Dung lượng	6,62 MB