KẾ TOÁN các KHOẢN đầu tư vào CÔNG TY LIÊN kết THEO VAS 07 và IAS 28

Giảng viên hướng dẫn: PGS TS Hà Xuân Thạch MỤC LỤC A LỜI MỞ ĐẦU B NỘI DUNG I Các khái niệm quy định kế toán khoản đầu tư 1.1 Một số định nghĩa 1.2 Các khoản đầu tư cơng cụ tài 1.3 Các khoản đầu tư vào công ty liên kết 1.4 Các khoản đầu tư vào công ty II Các phương pháp kế toán 2.1 Phương pháp giá gốc 2.2 Phương pháp VCSH III Căn để ghi sổ kế tốn, lập trình bày BCTC riêng nhà đầu tư 3.1 Các ghi sổ 3.2 Phương pháp kế tốn 3.3 Trình bày BCTC riêng nhà đầu tư 3.4 So sánh VAS 07 IAS 08 việc trình bày khoản đầu tư vào công ty liên kết BCTC riêng nhà đầu tư IV Căn ghi sổ kế tốn, lập trình bày BCTC hợp nhà đầu tư 4.1 Các ghi sổ 13 4.2 Nguyên tắc ghi sổ, lập trình bày BCTC hợp nhà đầu tư công ty liên kết 14 4.2.1 Nguyên tắc 1: Phương pháp lập 14 4.2.2 Nguyên tắc 2: Các điều chỉnh 14 4.2.3 Nguyên tắc 17 4.2.4 Nguyên tắc 17 4.2.5 Nguyên tắc 17 4.2.6 Nguyên tắc 6: Sử dụng BCTC công ty liên kết lập BCTC hợp Nhóm thực hiện: Nhóm - Lớp Cao Học Kế Tốn – Kiểm Tốn Đêm, Khóa 21 18 Giảng viên hướng dẫn: PGS TS Hà Xuân Thạch 4.3 Phương pháp xác định ghi nhận khoản điều chỉnh lập trình bày BCTC hợp nhà đầu tư khoản đầu tư vào công ty liên kết theo phương pháp VCSH 18 4.3.1 Xác định ghi nhận phần lãi lỗ kỳ báo cáo nhà đầu tư công ty liên kết theo phương pháp VCSH 18 4.3.2 Xác định phần khoản cổ tức chia 21 4.3.3 Xác định khoản chênh lệch phát sinh mua khoản đầu tư vào công ty liên kết 4.3.4 Những thay đổi VCSH công ty liên kết 22 24 4.3.5 Điều chỉnh giá trị khoản đầu tư sử dụng BCTC công ty liên kết không lập ngày với BCTC nhà đầu tư 25 4.3.6 Điều chỉnh giá trị khoản đầu tư nhà đầu tư cơng ty liên kết sử dụng sách kế toán khác 27 4.3.7 Xác định ghi nhận phần lãi lỗ nhà đầu tư công ty liên kết khoản điều chỉnh khác từ sau ngày đầu tư đến cuối kỳ kế toán trước liền kề 28 4.3.8 Bán khoản đầu tư 30 4.4 Trình bày khoản đầu tư vào cơng ty liên kết BCTC hợp 32 4.5 So sánh với IAS 32 C KẾT LUẬN Nhóm thực hiện: Nhóm - Lớp Cao Học Kế Tốn – Kiểm Tốn Đêm, Khóa 21 Giảng viên hướng dẫn: PGS TS Hà Xuân Thạch ĐẦU TƯ VÀO CÔNG TY LIÊN KẾT A LỜI MỞ ĐẦU Nhóm thực hiện: Nhóm - Lớp Cao Học Kế Tốn – Kiểm Tốn Đêm, Khóa 21 Giảng viên hướng dẫn: PGS TS Hà Xuân Thạch Trong năm gần đây, kinh tế nước ta có nhiều chuyển biến đổi sang kinh tế thị trường có điều tiết nhà nước, đồng thời mở rộng hội nhập kinh tế quốc tế Do đó, nghiệp vụ chất giao dịch kinh tế doanh nghiệp phức tạp Kế toán không quan tâm đến nghiệp vụ mua hàng, bán hàng, tiền lương… mà cịn phải hạch tốn khoản đầu tư tài đầu tư vào cơng ty con, công ty liên doanh, công ty liên kết… cho người sử dụng báo cáo tài thấy rõ giá trị khả sinh lời từ khoản đầu tư Trước phát triển nhanh kinh tế thị trường tồn cầu hóa việc địi hỏi Chuẩn mực kế toán Việt Nam phải phát triển theo hướng quốc tế hoá chuẩn mực kế toán cần thiết nhằm tạo “tiếng nói chung” “sân chơi đạt tiêu chuẩn” làm tăng hiệu thị trường giới tăng khả hợp tác tìm kiếm vốn góp phần cạnh tranh có hiệu Với ngun nhân trên, nhóm chúng tơi xin trình bày đề tài “Kế toán khoản đầu tư” nhằm trình bày quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán khoản đầu tư Đồng thời, tiểu luận nhóm vào so sánh điểm giống khác Chuẩn mực kế toán Việt Nam Chuẩn mực kế tốn Quốc tế nội dung Vì thời gian có hạn nên tiểu luận khơng tránh khỏi sai sót định, kính mong nhận đóng góp ý kiến thầy Chúng tơi xin chân thành cảm ơn! Nhóm – Lớp Cao Học Kế Tốn Kiểm Tốn Đêm, Khóa 21 Nhóm thực hiện: Nhóm - Lớp Cao Học Kế Tốn – Kiểm Tốn Đêm, Khóa 21 Nhóm thực hiện: Nhóm - Lớp Cao Học Kế Tốn – Kiểm tốn Đêm, Khóa 21 B NỘI DUNG I Các khái niệm quy định kế toán khoản đầu tư 1.1 Một số định nghĩa Ảnh hưởng đáng kể Là quyền tham gia nhà đầu tư vào việc đưa định sách tài hoạt động bên nhận đầu tư không kiểm sốt sách Kiểm sốt Là quyền chi phối sách tài hoạt động doanh nghiệp nhằm thu lợi ích kinh tế từ hoạt động doanh nghiệp Đồng kiểm sốt Là quyền chi phối bên góp vốn liên doanh sách tài hoạt động hoạt động kinh tế sở thỏa thuận hợp đồng 1.2 Các khoản đầu tư cơng cụ tài Cơng cụ tài Là hợp đồng làm tăng tài sản tài đơn vị nợ phải trả tài cơng cụ vốn chủ sở hữu (VCSH) đơn vị khác Tài sản tài Gồm loại tài sản sau: - Tiền mặt; - Công cụ VCSH đơn vị khác; - Quyền theo hợp đồng để: + Nhận tiền mặt tài sản tài từ đơn vị khác, + Trao đổi tài sản tài nợ phải trả tài với đơn vị khác theo điều kiện có lợi cho đơn vị; - Hợp đồng tốn công cụ VCSH đơn vị Nợ phải trả tài Nhóm thực hiện: Nhóm - Lớp Cao Học Kế Tốn – Kiểm tốn Đêm, Khóa 21 Là nghĩa vụ sau: - Mang tính bắt buộc để: + Thanh toán tiền mặt tài sản tài cho đơn vị khác; + Trao đổi tài sản tài nợ phải trả tài với đơn vị khác theo điều kiện khơng có lợi cho đơn vị; - Hợp đồng tốn cơng cụ VCSH đơn vị Công cụ VCSH Là hợp đồng chứng tỏ lợi ích cịn lại tài sản đơn vị sau trừ toàn nghĩa vụ đơn vị Cơng cụ tài phái sinh Là cơng cụ tài hợp đồng thỏa mãn đồng thời ba đặc điểm sau: - Có giá trị thay đổi theo thay đổi lãi suất, giá cơng cụ tài chính, giá hàng hóa, tỷ giá hối đoái, số giá lãi suất, xếp hạng tín dụng số tín dụng, số khác với điều kiện trường hợp số khác biến số phi tài biến số khơng liên quan đến bên tham gia hợp đồng (còn gọi biến số sở); - Không yêu cầu đầu tư ban đầu yêu cầu đầu tư ban đầu thấp so với loại hợp đồng khác có phản ứng tương tự thay đổi yếu tố thị trường; - Được toán vào ngày tương lai 1.3 Các khoản đầu tư vào công ty liên kết Công ty liên kết Là cơng ty nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể khơng phải công ty công ty liên doanh nhà đầu tư Nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể Nhóm thực hiện: Nhóm - Lớp Cao Học Kế Tốn – Kiểm tốn Đêm, Khóa 21 Nếu nhà đầu tư nắm giữ trực tiếp gián tiếp thông qua cơng ty 20% quyền biểu bên nhận đầu tư gọi nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể, trừ có quy định thoả thuận khác Ngược lại nhà đầu tư nắm giữ trực tiếp hay gián tiếp thơng qua cơng ty 20% quyền biểu bên nhận đầu tư, khơng gọi nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể, trừ có quy định thoả thuận khác Nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể thường thể biểu sau: - Có đại diện Hội đồng quản trị cấp quản lý tương đương cơng ty liên kết; - Có quyền tham gia vào q trình hoạch định sách; - Có giao dịch quan trọng nhà đầu tư bên nhận đầu tư; - Có trao đổi cán quản lý; - Có cung cấp thông tin kỹ thuật quan trọng 1.4 Các khoản đầu tư vào công ty Công ty Là doanh nghiệp chịu kiểm soát doanh nghiệp khác (gọi công ty mẹ) Công ty mẹ Là cơng ty sở hữu phần tồn số cổ phần cơng ty khác để kiểm sốt việc điều hành hoạt động công ty (công ty con) việc gây ảnh hưởng bầu Hội đồng quản trị Theo quy định Luật Doanh nghiệp 2005 Việt Nam công ty coi công ty mẹ công ty khác thuộc trường hợp sau đây: - Sở hữu 50% vốn điều lệ tổng số cổ phần phổ thông phát hành cơng ty đó; - Có quyền trực tiếp gián tiếp bổ nhiệm đa số tất thành viên Hội đồng quản trị, Giám đốc Tổng giám đốc cơng ty đó; - Có quyền định việc sửa đổi, bổ sung Điều lệ cơng ty II Các phương pháp kế tốn Nhóm thực hiện: Nhóm - Lớp Cao Học Kế Tốn – Kiểm tốn Đêm, Khóa 21 2.1 Phương pháp giá gốc Là phương pháp kế toán mà khoản đầu tư ghi nhận ban đầu theo giá gốc, sau khơng điều chỉnh theo thay đổi phần sở hữu nhà đầu tư tài sản bên nhận đầu tư Đặc điểm: - Khoản đầu tư ghi nhận ban đầu theo giá gốc - Giá trị ghi sổ khoản đầu tư điều chỉnh theo lãi lỗ tương ứng với phần sở hữu nhà đầu tư - Khoản phân chia từ bên nhận đầu tư phải hạch toán giảm giá trị khoản đầu tư - Khi lợi ích nhà đầu tư thay đổi thay đổi VCSH bên nhận đầu tư (đánh giá giảm tài sản, chênh lệch tỷ giá khoản chênh lệch phát sinh hợp nhất) 2.2 Phương pháp VCSH Là phương pháp kế toán mà khoản đầu tư ghi nhận ban đầu theo giá gốc, sau điều chỉnh theo thay đổi phần sở hữu nhà đầu tư tài sản bên nhận đầu tư Đặc điểm: - Ghi nhận khoản đầu tư ban đầu theo giá gốc - Hạch toán vào thu nhập lợi nhuận chia từ bên nhận đầu tư - Các khoản nhận khác từ bên nhận đầu tư phải ghi nhận giảm giá gốc giá trị đầu tư coi khoản thu hồi giá trị đầu tư III Căn để ghi sổ kế tốn, lập trình bày báo cáo tài (BCTC) riêng nhà đầu tư 3.1 Các ghi sổ Căn để ghi sổ kế toán giá trị khoản đầu tư vào công ty liên kết sau: - Đối với khoản đầu tư vào công ty cổ phần niêm yết thị trường chứng khoán, việc ghi sổ nhà đầu tư vào số tiền thực trả mua cổ phiếu bao gồm chi phí liên quan trực tiếp đến việc mua cổ phiếu thơng Nhóm thực hiện: Nhóm - Lớp Cao Học Kế Toán – Kiểm toán Đêm, Khóa 21 báo thức Trung tâm giao dịch chứng khốn việc cổ phiếu cơng ty niêm yết thuộc phần sở hữu nhà đầu tư; - Đối với khoản đầu tư vào công ty cổ phần chưa niêm yết thị trường chứng khoán, việc ghi sổ vào giấy xác nhận sở hữu cổ phiếu giấy thu tiền bán cổ phiếu công ty đầu tư chứng từ mua khoản đầu tư đó; - Đối với khoản đầu tư vào loại hình doanh nghiệp khác việc ghi sổ vào biên góp vốn, chia lãi (hoặc lỗ) bên thoả thuận chứng từ mua, bán khoản đầu tư đó; - Nhà đầu tư ghi nhận khoản cổ tức, lợi nhuận chia từ công ty liên kết nhận thơng báo thức cơng ty liên kết số cổ tức hưởng số lợi nhuận chia kỳ theo nguyên tắc dồn tích 3.2 Phương pháp kế toán Kế toán khoản đầu tư vào cơng ty liên kết lập trình bày BCTC riêng nhà đầu tư thực theo phương pháp giá gốc Khi kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết theo phương pháp giá gốc, giá trị khoản đầu tư không thay đổi suốt trình đầu tư, trừ trường hợp nhà đầu tư mua thêm lý toàn phần khoản đầu tư nhận khoản lợi ích ngồi lợi nhuận chia Giá gốc khoản đầu tư xác định sau: - Giá gốc khoản đầu tư vào công ty liên kết bao gồm Phần vốn góp giá thực tế mua khoản đầu tư cộng (+) Các chi phí mua (nếu có), chi phí mơi giới, giao dịch - Trường hợp góp vốn vào cơng ty liên kết TSCĐ, vật tư, hàng hố giá gốc khoản đầu tư ghi nhận theo giá trị bên góp vốn thống đánh giá Khoản chênh lệch giá trị ghi sổ TSCĐ, vật tư, hàng hoá giá trị đánh giá lại ghi nhận xử lý sau: + Khoản chênh lệch giá đánh giá lại lớn giá trị ghi sổ vật tư, hàng hoá hạch toán vào thu nhập khác; Nhóm thực hiện: Nhóm - Lớp Cao Học Kế Tốn – Kiểm tốn Đêm, Khóa 21 ... Được toán vào ngày tư? ?ng lai 1.3 Các khoản đầu tư vào công ty liên kết Công ty liên kết Là cơng ty nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể khơng phải công ty công ty liên doanh nhà đầu tư Nhà đầu tư có... tiếp vào công ty liên kết thông qua cơng ty vào BCTC công ty con, BCTC công ty liên kết tài liệu liên quan công ty mua khoản đầu tư vào cơng ty liên kết Nhóm thực hiện: Nhóm - Lớp Cao Học Kế Tốn... khoản đầu tư công ty liên kết Phạm vi Không áp dụng cho kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết nắm giữ bởi: - Các công ty liên kết hoặc; - Các quỹ đầu tư chung, quỹ tín thác tổ chức tư? ?ng