Một số giải pháp nhằm hoàn thiện việc soạn thảo báo cáo tài chính hợp nhất

Một số giải pháp nhằm hoàn thiện việc soạn thảo báo cáo tài chính hợp nhất

MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU

CHƯƠNG I – TỔNG QUAN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT

MÔ HÌNH CÔNG TY MẸ – CÔNG TY CON

I.1- Bản chất, vai trò, mục đích của báo cáo tài chính 1

I.3- Nguyên tắc lập và trình bày báo cáo tài chính 2I.4- Hướng dẫn lập và trình bày báo cáo tài chính 3

II.2.a - Mục đích, phạm vi áp dụng báo cáo tài chính hợp nhất 7II.2.b - Nội dung của báo cáo tài chính hợp nhất 8II.2.c - Các quy định cụ thể về báo cáo tài chính hợp nhất 8 II.2.c.1 - Nguyên tắc lập và trình bày

II.2.c.2 - Xác định quyền kiểm soát và phần lợi ích của công ty Mẹ đối với công ty Con

II.2.d - Trình tự lập báo cáo tài chính hợp nhất 10 II.2.d.1 - Trình tự lập bảng cân đối kế toán hợp nhất

II.2.d.2 - Trình tự lập báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất II.2.d.3 - Trình tự lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất

II.2.e - Bổ sung một số chỉ tiêu trong từng báo cáo tài chính hợp nhất 16 II.2.e.1 - Bổ sung một số chỉ tiêu trong bảng cân đối kế toán hợp nhất

II.2.e.2 - Bổ sung một số chỉ tiêu trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất

II.2.e.3 - Bổ sung các thông tin trong bảng thuyết minh báo cáo tài chính hợp nhất

CHƯƠNG II – THỰC TRẠNG SOẠN THẢO BÁO CÁO TÀI CHÍNH

HỢP NHẤT THEO MÔ HÌNH CÔNG TY MẸ – CÔNG TY CON

TẠI NHÀ XUẤT BẢN GIÁO DỤC

I.3.d – Chế độ báo cáo tài chính của NXB Giáo dục 22 I.3.e – Thời hạn lập và gửi báo cáo tài chính 24

II Soạn thảo báo cáo tài chính hợp nhất tại NXB Giáo dục 25

II.1 - Một số nguyên tắc hạch toán tại các đơn vị hạch toán phụ thuộc 25 II.2 - Một số nguyên tắc hạch toán tại các công ty con 30 II.3 - Báo cáo tài chính hợp nhất của tập đoàn NXB Giáo dục 32

II.3.a – Báo cáo tài chính hợp nhất của khối các đơn vị hạch toán phụ

của khối công ty con II.3.c – Báo cáo tài chính hợp nhất của cả tập đoàn 37 II.3.c.1 – Bảng cân đối kế toán hợp nhất của công ty mẹ NXB Giáo

dục II.3.c.2 – Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất của công ty mẹ NXB Giáo dục

II.3.c.3 – Báo cáo lưu chuyển tiền tệ của công ty mẹ NXB Giáo dục II.3.c.4 – Thuyết minh báo cáo tài chính

III Những nhận xét rút ra từ thực trạng soạn thảo báo cáo tài chính hợp nhất

tại NXB Giáo dục

41

III.1 Ưu điểm của báo cáo tài chính hợp nhất tại NXB Giáo dục 41 III.2 Nhược điểm của báo cáo tài chính hợp nhất tại NXB Giáo dục 42

CHƯƠNG III – MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN VIỆC SOẠN THẢO BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT THEO MÔ HÌNH CÔNG TY MẸ – CÔNG TY CON

II Một số giải pháp nhằm hoàn thiện việc soạn thảo báo cáo tài chính hợp

nhất theo mô hình công ty mẹ – công ty con

45

II.1 Một số giải pháp trước mắt nhằm khắc phục những tồn tại của báo cáo

tài chính hợp nhất tại NXB Giáo dục

45

II.2 Một số giải pháp mang tính định hướng nhằm hoàn thiện việc soạn

thảo báo cáo tài chính hợp nhất theo mô hình công ty mẹ – công ty con 49

III Hạn chế của đề tài – Những vấn đề chưa được giải quyết triệt để 57

KẾT LUẬN

TÀI LIỆU THAM KHẢO

PHỤ LỤC

LỜI MỞ ĐẦU

Năm 1994, sự xuất hiện các Tổng công ty 90, 91 đã đánh dấu một sự thay đổi lớn trong nền kinh tế Việt nam, đó là việc định hướng hoạt động của các doanh nghiệp theo dạng một tập đoàn kinh tế Yêu cầu của loại hình này là tập hợp các doanh nghiệp nhỏ, hoạt động đơn lẻ vào cùng trong một tập đoàn để làm tăng sức mạnh về tài chính, tăng khả năng đáp ứng yêu cầu của thị trường, nâng cao năng lực cạnh tranh và uy tín Tuy nhiên, thời gian qua, mô hình Tổng công ty đã không đáp ứng được yêu cầu và đã thể hiện nhiều bất cập Do vậy, việc xây dựng mô hình công ty mẹ – công ty con phù hợp với xu thế hiện nay là một việc làm thiết thực Tuy nhiên, một trong những điều kiện để mô hình này hoạt động có hiệu quả là phải xây dựng, định hướng hoạt động cho nó theo một quỹ đạo đúng đắn Để đạt được điều này, không thể không đề cập tới việc xây dựng cơ chế, chế độ kế toán nói chung và báo cáo tài chính nói riêng sao cho phù hợp với thông lệ kế toán quốc tế cũng như tuân thủ điều kiện về chế độ kế toán Việt nam

Thời gian qua, việc lập báo cáo tài chính hợp nhất tại các doanh nghiệp Việt nam nói chung và tại NXB Giáo dục nói riêng theo mô hình quá mới mẻ này là một khó khăn lớn, nhất là trong điều kiện chưa có sự hướng dẫn cụ thể từ phía Bộ Tài chính và chế độ kế toán Việt nam thường xuyên thay đổi Tuy nhiên, việc lập báo cáo tài chính hợp nhất tại NXB Giáo dục cũng đã tham khảo nhiều chuẩn mực cũng như thông lệ kế toán quốc tế để nhằm đưa ra một báo cáo tài chính hợp nhất – sản phẩm cuối cùng của những người làm công tác kế toán – có chất lượng nhất, phản ánh cụ thể nhất, chính xác nhất tình hình sản xuất kinh doanh của cả tập đoàn

Phạm vi đề tài dựa vào tình hình thực tế của việc xây dựng, soạn thảo báo cáo tài chính hợp nhất tại NXB Giáo dục nhằm đưa ra một số giải pháp trong việc xây dựng báo cáo tài chính hợp nhất cho các tập đoàn tại Việt nam đang hoạt động theo mô hình công ty mẹ – công ty con Luận văn được xây dựng dựa vào ba phần chính:

Phần một:

Tổng quan về báo cáo tài chính hợp nhất mô hình công ty mẹ – công ty con

Phần hai:

Thực trạng soạn thảo báo cáo tài chính hợp nhất theo mô hình công

ty mẹ – công ty con tại Nhà xuất bản Giáo dục

Người viết xin bày tỏ lời cám ơn chân thành tới Tiến sĩ Lê Ngọc Tánh – Giảng viên khoa Kế toán Kiểm toán trường Đại học Kinh tế Tp Hồ Chí Minh

- đã trực tiếp hướng dẫn tôi trong suốt quá trình thực hiện luận văn này

Người viết cũng xin gửi lời cám ơn tới Quý thầy cô trường Đại học Kinh tế Tp Hồ Chí Minh, tới các đồng nghiệp và gia đình đã giúp đỡ, ủng hộ tôi trong suốt thời gian qua

CHƯƠNG MỘT:TỔNG QUAN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP

NHẤT MÔ HÌNH CÔNG TY MẸ – CÔNG TY CON

I – LÝ LUẬN CHUNG VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH

I.1 – Bản chất, vai trò, mục đích của báo cáo tài chính

I.1.a – Bản chất

Báo cáo tài chính là một hệ thống thông tin được xử lý bởi hệ thống kế toán tài chính, nhằm cung cấp những chỉ tiêu có ích cho các đối tượng sử dụng để đưa ra các quyết định kinh tế Hệ thống báo cáo tài chính có các đặc điểm cơ bản sau:

_ Chỉ cung cấp những thông tin tài chính có tính chất tổng quát được biểu hiện dưới hình thức tiền tệ

_ Mang tính chất pháp lệnh

_ Việc trình bày báo cáo tài chính phải phù hợp với môi trường kinh doanh và pháp lý đồng thời phải tuân thủ các thông lệ, chuẩn mực quốc tế về kế toán

Như vậy, có thể nói, bản chất của báo cáo tài chính là phản ánh sự kết hợp những sự kiện xảy ra trong quá khứ với những nguyên tắc kế toán đã được thừa nhận và những đánh giá cá nhân của kế toán viên, nhằm cung cấp thông tin tài chính cho các đối tượng sử dụng

I.1.b - Vai trò

Vai trò của báo cáo tài chính là cung cấp những thông tin tài chính và kết quả hoạt động của doanh nghiệp cho các đối tượng sử dụng khác nhau:

_ Đối với các nhà quản lý doanh nghiệp: giúp cho việc ra quyết định, điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị

_ Đối với Nhà nước: thông qua các thông tin cung cấp trên báo cáo tài chính giúp cho việc thực hiện chức năng quản lý vĩ mô của Nhà nước đối với nền kinh tế, giúp cho việc kiểm tra, theo dõi tình hình thực hiện nghĩa vụ của doanh nghiệp với Nhà nước

_ Đối với các nhà đầu tư, cho vay: giúp cho nhà đầu tư có cơ sở để đánh giá rủi ro về vốn, rủi ro tiềm tàng trong các doanh nghiệp có liên quan

đến các khoản đầu tư, cho vay của họ, giám sát hoạt động và theo dõi việc thực hiện các cam kết của doanh nghiệp

_ Đối với nhà cung cấp: giúp xem xét việc trả nợ của doanh nghiệp cũng như tình hình sản xuất kinh doanh để có quyết định cung cấp hàng hóa, dịch vụ trong tương lai

_ Đối với các khách hàng: giúp đánh giá khả năng sản xuất và hoạt động của doanh nghiệp đặc biệt là khi họ có mối liên hệ dài hạn hoặc phụ thuộc vào doanh nghiệp

I.1.c - Mục đích

Theo chuẩn mực số 21 – Trình bày báo cáo tài chính, báo cáo tài chính

phản ánh theo một cấu trúc chặt chẽ tình hình tài chính, kết quả kinh doanh của một doanh nghiệp Mục đích của báo cáo tài chính là cung cấp các thông tin về tình hình tài chính, tình hình kinh doanh và các luồng tiền của một doanh nghiệp, đáp ứng nhu cầu hữu ích cho số đông những người sử dụng trong việc đưa ra các quyết định kinh tế Để đạt được mục đích này, báo cáo tài chính phải cung cấp những thông tin của một doanh nghiệp về: tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu, doanh thu, thu nhập khác, chi phí, lãi và lỗ, các luồng tiền Các thông tin này cùng với các thông tin trình bày trong Bản thuyết minh báo cáo tài chính giúp người sử dụng dự đoán được các luồng tiền trong tương lai và đặc biệt là thời điểm và mức độ chắc chắn của việc tạo ra các luồng tiền và các khoản tương đương tiền

I.2 – Kết cấu chủ yếu của báo cáo tài chính

Hệ thống báo cáo tài chính của doanh nghiệp gồm:

_ Bảng cân đối kế toán Mẫu số B01-DN _ Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Mẫu số B02-DN _ Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Mẫu số B03-DN _ Bảng thuyết minh báo cáo tài chính Mẫu số B09-DN

I.3 – Nguyên tắc lập và trình bày báo cáo tài chính

Việc lập và trình bày báo cáo tài chính phải tuân thủ sáu nguyên tắc đã

được quy định tại chuẩn mực kế toán số 21 – Trình bày báo cáo tài chính

_ Hoạt động liên tục

_ Cơ sở dồn tích

_ Nhất quán

_ Trọng yếu và tập hợp

_ Bù trừ

_ Có thể so sánh

I.4 – Hướng dẫn lập và trình bày báo cáo tài chính

I.4.a – Những thông tin chung về doanh nghiệp

Trong báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải trình bày các thông tin chung sau đây:

_ Tên và địa chỉ của doanh nghiệp báo cáo

_ Nêu rõ báo cáo tài chính này là báo cáo tài chính riêng của doanh nghiệp hay báo cáo tài chính hợp nhất của tập đoàn

_ Ngày kết thúc niên độ kế toán hoặc kỳ báo cáo tùy theo từng báo cáo tài chính

_ Ngày lập báo cáo tài chính

_ Đơn vị tiền tệ dùng để lập báo cáo tài chính

I.4.b – Lập và trình bày Bảng cân đối kế toán

Theo quy định tại Chuẩn mực số 21 – Trình bày báo cáo tài chính, khi lập

và trình bày Bảng cân đối kế toán phải tuân thủ các nguyên tắc chung về lập và trình bày báo cáo tài chính, nhưng không được áp dụng nguyên tắc bù trừ

Ngoài ra, trên Bảng cân đối kế toán, các khoản mục tài sản và nợ phải trả phải được trình bày riêng biệt thành ngắn hạn và dài hạn, tuỳ theo thời hạn của chu kỳ kinh doanh bình thường của doanh nghiệp Trường hợp do tính chất hoạt động doanh nghiệp không thể phân biệt được giữa ngắn hạn và dài hạn, thì các tài sản và nợ phải trả phải được trình bày thứ tự theo tính thanh khoản giảm dần

Bảng cân đối kế toán phải bao gồm các khoản mục chủ yếu sau đây: _ Tiền và các khoản tương đương tiền

_ Các khoản đầu tư tài chính ngắn hạn

_ Các khoản phải thu thương mại và phải thu khác

_ Hàng tồn kho

_ Tài sản ngắn hạn khác

_ Tài sản cố định hữu hình

_ Tài sản cố định vô hình

_ Các khoản đầu tư tài chính dài hạn

_ Chi phí xây dựng cơ bản dở dang

_ Tài sản dài hạn khác

_ Vay ngắn hạn

_ Các khoản phải trả thương mại và phải trả ngắn hạn khác

_ Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước

_ Các khoản vay dài hạn và nợ phải trả dài hạn khác

_ Các khoản dự phòng

_ Phần sở hữu của cổ đông thiểu số

_ Vốn góp

_ Các khoản dự trữ

_ Lợi nhuận chưa phân phối

I.4.c – Lập và trình bày Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh phải bao gồm các khoản mục chủ yếu sau đây:

_ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

_ Các khoản giảm trừ

_ Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ

_ Giá vốn hàng bán

_ Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ

_ Doanh thu hoạt động tài chính

_ Chi phí tài chính

_ Chi phí bán hàng

_ Chi phí quản lý doanh nghiệp

_ Thu nhập khác

_ Chi phí khác

_ Phần sở hữu trong lãi hoặc lỗ của công ty liên kết và liên doanh được kế toán theo phương pháp vốn chủ sở hữu (trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất)

_ Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh

_ Thuế thu nhập doanh nghiệp

_ Lợi nhuận sau thuế

_ Phần sở hữu của cổ đông thiểu số trong lãi hoặc lỗ sau thuế (trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất)

_ Lợi nhuận thuần trong kỳ

Nội dung và phương pháp lập các chỉ tiêu trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh thực hiện theo quy định tại Thông tư 89/2002/TT – BTC ngày

09/10/2002 “Hướng dẫn kế toán thực hiện 4 chuẩn mực kế toán” ban hành kèm

theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 của Bộ Tài chính

I.4.d – Lập và trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ

Việc lập và trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ phải tuân theo quy định

của chuẩn mực số 24 – Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, cụ thể:

Các khoản đầu tư ngắn hạn được coi là tương đương tiền trình bày trên báo cáo lưu chuyển tiền tệ chỉ bao gồm các khoản đầu tư ngắn hạn có thời hạn thu hồi hoặc đáo hạn không quá 3 tháng kể từ ngày mua khoản đầu tư đó

Doanh nghiệp phải trình bày các luồng tiền trên Báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo 3 loại hoạt động: hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư và hoạt động tài chính theo quy định của chuẩn mực Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, và được trình bày theo cách thức phù hợp nhất với đặc điểm kinh doanh của doanh nghiệp Các giao dịch về đầu tư và tài chính không trực tiếp sử dụng tiền hay các khoản tương đương tiền không được trình bày trong Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Các khoản mục tiền và tương đương tiền đầu kỳ và cuối kỳ, ảnh hưởng của thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi tiền và các khoản tương đương tiền bằng ngoại tệ hiện có cuối kỳ phải được trình bày thành các chỉ tiêu riêng biệt trên báo cáo lưu chuyển tiền tệ để đối chiếu số liệu với các khoản mục tương ứng trên Bảng cân đối kế toán

I.4.e – Lập và trình bày Bản thuyết minh báo cáo tài chính

Căn cứ vào quy định của chuẩn mực kế toán số 21 – Trình bày báo cáo tài

chính, Bản thuyết minh báo cáo tài chính của một doanh nghiệp phải được trình

bày một cách có hệ thống Mỗi khoản mục trong Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cần được đánh dấu dẫn tới các thông tin liên quan trong Bản thuyết minh báo cáo tài chính

Căn cứ vào thực tế áp dụng hệ thống chuẩn mực kế toán doanh nghiệp Việt Nam đã ban hành và hệ thống chế độ kế toán doanh nghiệp áp dụng tại đơn

vị để trình bày các thông tin được yêu cầu trong Bản thuyết minh báo cáo tài chính

Việc lựa chọn số liệu và thông tin cần phải trình bày trong Bản thuyết minh báo cáo tài chính được thực hiện theo nguyên tắc trọng yếu quy định tại

chuẩn mực số 21 – Trình bày báo cáo tài chính

Căn cứ vào quy định của các chuẩn mực kế toán cụ thể, doanh nghiệp căn cứ sổ kế toán tổng hợp và chi tiết để lấy số liệu và thông tin ghi vào các phần phù hợp của Bản thuyết minh báo cáo tài chính

Việc đánh số các thuyết minh dẫn từ Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ được thay đổi lại cho phù hợp với điều kiện cụ thể của doanh nghiệp, nhưng phải thực hiện đúng yêu cầu và nội dung cần được trình bày quy định trong thông tư 23/2005/TT – BTC ngày 30/03/2005 của Bộ Tài chính Ngoài ra, doanh nghiệp có thể trình bày bổ sung những thông tư khác nhằm mục đích giúp cho những người sử dụng hiểu được báo cáo tài chính của doanh nghiệp

II – BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT

II.1 – Quan điểm về công ty Mẹ – công ty Con

Công ty mẹ là công ty đầu tư vốn vào các công ty khác bằng cách nắm giữ toàn bộ vốn điều lệ, hoặc nắm giữ cổ phần chi phối, vốn góp chi phối của các công ty khác, có quyền quyết định những vấn đề quan trọng của công ty con như chiến lược phát triển, nhân sự chủ chốt, kế hoạch kinh doanh và các quyết định quan trọng khác Công ty mẹ tác động đến công ty con thông qua phần vốn góp của công ty mẹ

Công ty con là công ty được đầu tư bởi một công ty khác, gọi là công ty mẹ có sở hữu toàn bộ vốn điều lệ hoặc nắm giữ cổ phần chi phối và bị công ty

mẹ chi phối đến các quyết định quan trọng của công ty thông qua người đại diện của công ty mẹ được đề cử tham gia vào hội đồng quản trị của công ty con Công

ty mẹ đầu tư vào công ty con đơn giản với mục đích hưởng phần lợi nhuận trên vốn góp hoặc công ty con là một trong những nhà máy dây chuyền sản xuất hoặc là nơi tiêu thụ sản phẩm cho công ty mẹ, nhưng mục tiêu cuối cùng của việc đầu tư này là tối đa hóa lợi nhuận cho công ty mẹ

II.2 – Báo cáo tài chính hợp nhất

II.2.a – Mục đích, phạm vi áp dụng báo cáo tài chính hợp nhất

Báo cáo tài chính hợp nhất tổng hợp và trình bày một cách tổng quát, toàn diện tình hình tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu ở thời điểm kết thúc năm tài chính, tình hình và kết quả hoạt động kinh doanh năm tài chính của tập đoàn như một doanh nghiệp độc lập không tính đến ranh giới pháp lý của các pháp nhân riêng biệt là công ty mẹ hay công ty con trong tập đoàn

Thông tin của báo cáo tài chính hợp nhất là căn cứ quan trọng cho việc đề

ra các quyết định về quản lý, điều hành hoạt động kinh doanh, hoặc đầu tư vào tập đoàn của chủ sở hữu, của các nhà đầu tư, của các chủ nợ hiện tại và tương lai…

Chuẩn mực số 25 – Báo cáo tài chính hợp nhất và kế toán các khoản đầu

tư vào công ty con nêu rõ: Công ty mẹ khi lập báo cáo tài chính hợp nhất phải

hợp nhất các báo cáo tài chính của tất cả các công ty con ở trong và ngoài nước, ngoại trừ các công ty con mà quyền kiểm soát của công ty mẹ chỉ là tạm thời vì công ty con này chỉ được mua và nắm giữ cho mục đích bán lại trong tương lai gần (dưới 12 tháng) hoặc hoạt động của công ty con bị hạn chế trong thời gian dài và điều này ảnh hưởng đáng kể tới khả năng chuyển vốn cho công ty mẹ

Báo cáo tài chính hợp nhất bao gồm việc hợp nhất báo cáo tài chính của tất cả các công ty con do công ty mẹ kiểm soát (trừ các công ty con đề cập ở trên) Quyền kiểm soát của công ty mẹ đối với công ty con được xác định khi công ty mẹ nắm giữ trên 50% quyền biểu quyết ở công ty con (công ty mẹ có thể sở hữu trực tiếp công ty con hoặc sở hữu gián tiếp công ty con qua một công

ty con khác) trừ trường hợp đặc biệt khi xác định rõ là quyền sở hữu không gắn liền với quyền kiểm soát Trong các trường hợp sau đây, quyền kiểm soát còn được thực hiện ngay cả khi công ty mẹ nắm giữ ít hơn 50% quyền biểu quyết tại công ty con:

_ Các nhà đầu tư khác thỏa thuận dành cho công ty mẹ hơn 50% quyền biểu quyết

_ Công ty mẹ có quyền chi phối các chính sách tài chính và hoạt động theo quy chế thỏa thuận

_ Công ty mẹ có quyền bổ nhiệm hoặc bãi miễn đa số các thành viên Hội đồng quản trị hoặc cấp quản lý tương đương

_ Công ty mẹ có quyền bỏ đa số phiếu tại các cuộc họp của Hội đồng quản trị hoặc cấp quản lý tương đương

II.2.b – Nội dung của báo cáo tài chính hợp nhất

Hệ thống báo cáo tài chính hợp nhất gồm 4 biểu mẫu báo cáo:

_ Bảng cân đối kế toán hợp nhất Mẫu số B01-DN/HN _ Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất Mẫu số B02-DN/HN _ Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất Mẫu số B03-DN/HN _ Bản thuyết minh báo cáo tài chính hợp nhất Mẫu số B09-DN/HN Nội dung, phương pháp tính toán, hình thức trình bày các chỉ tiêu trong từng báo cáo tài chính hợp nhất thực hiện theo quy định trong chuẩn mực số 25 và thông tư số 23/2005/TT - BTC của Bộ Tài chính Trong quá trình áp dụng, nếu thấy cần thiết, các tập đoàn, tổng công ty có thể bổ sung chi tiết các chỉ tiêu của báo cáo tài chính hợp nhất cho phù hợp với đặc điểm hoạt động kinh doanh của tập đoàn, tổng công ty Nếu có sửa đổi, bổ sung phải được Bộ Tài chính chấp thuận bằng văn bản

II.2.c – Các quy định cụ thể về báo cáo tài chính hợp nhất

II.2.c.1 – Nguyên tắc lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất:

Công ty mẹ khi lập báo cáo tài chính hợp nhất phải căn cứ vào báo cáo tài chính của tất cả các công ty con ở trong và ngoài nước do công ty mẹ kiểm soát (ngoại trừ các công ty con mà quyền kiểm soát của công ty mẹ chỉ là tạm thời vì công ty con này chỉ được mua và nắm giữ cho mục đích bán lại trong tương lai gần (dưới 12 tháng) hoặc hoạt động của công ty con bị hạn chế trong thời gian dài và điều này ảnh hưởng đáng kể tới khả năng chuyển vốn cho công ty mẹ) để thực hiện hợp nhất báo cáo tài chính

Công ty mẹ không được loại trừ ra khỏi báo cáo tài chính hợp nhất các báo cáo tài chính của công ty con có hoạt động kinh doanh khác biệt với hoạt động của tất cả các công ty con khác trong tập đoàn

Báo cáo tài chính hợp nhất được lập và trình bày theo nguyên tắc kế toán và nguyên tắc đánh giá như báo cáo tài chính hàng năm của doanh nghiệp độc

lập theo quy định của chuẩn mực số 21 – Trình bày báo cáo tài chính và quy

định của các chuẩn mực kế toán khác

Báo cáo tài chính hợp nhất được lập trên cơ sở áp dụng chính sách kế toán thống nhất cho các giao dịch và sự kiện cùng loại trong những hoàn cảnh tương tự trong toàn bộ tập đoàn

Các báo cáo tài chính của công ty mẹ và công ty con sử dụng để hợp nhất báo cáo tài chính phải được lập cho cùng một kỳ kế toán năm Báo cáo tài chính sử dụng để hợp nhất có thể được lập vào thời điểm khác nhau miễn là thời gian chênh lệch đó không vượt quá 3 tháng Nếu ngày kết thúc kỳ kế toán năm là khác nhau quá 3 tháng, công ty con phải lập thêm một bộ báo cáo tài chính cho mục đích hợp nhất có kỳ kế toán trùng với kỳ kế toán năm của tập đoàn

II.2.c.2 – Xác định quyền kiểm soát và phần lợi ích của công ty mẹ đối với công ty con

ƒ Quyền kiểm soát của công ty mẹ đối với công ty con:

_ Quyền kiểm soát của công ty mẹ đối với công ty con được xác định khi công ty mẹ nắm giữ trên 50% quyền biểu quyết ở công ty con (công ty mẹ có thể sở hữu trực tiếp công ty con hoặc sở hữu gián tiếp công ty con qua một công

ty con khác)

Quyền kiểm soát trực tiếp của công ty mẹ đối với công ty con khi công ty mẹ đầu tư vốn trực tiếp vào công ty con và công ty mẹ nắm giữ trên 50% quyền biểu quyết ở công ty con đầu tư trực tiếp

Quyền kiểm soát của công ty mẹ được xác định tương ứng với quyền biểu quyết của công ty mẹ ở công ty con

Quyền kiểm soát gián tiếp của công ty mẹ thông qua quyền sở hữu gián tiếp công ty con qua một công ty con khác

Công ty mẹ sở hữu gián tiếp công ty con khi công ty mẹ đầu tư vốn gián tiếp (kể cả trực tiếp) vào công ty con qua một công ty con khác và công ty mẹ nắm giữ trên 50% quyền biểu quyết ở công ty con đầu tư gián tiếp

Quyền kiểm soát của công ty mẹ được xác định bằng tổng cộng quyền biểu quyết của công ty mẹ ở công ty con đầu tư trực tiếp và ở công ty con đầu tư gián tiếp qua công ty con khác

_ Quyền kiểm soát còn được thực hiện ngay cả khi công ty mẹ nắm giữ ít hơn 50% quyền biểu quyết tại công ty con trong các trường hợp sau:

_ Các nhà đầu tư khác thỏa thuận dành cho công ty mẹ hơn 50% quyền biểu quyết

_ Công ty mẹ có quyền chi phối các chính sách tài chính và hoạt động theo quy chế thỏa thuận

_ Công ty mẹ có quyền bổ nhiệm hoặc bãi miễn đa số các thành viên Hội đồng quản trị hoặc cấp quản lý tương đương

_ Công ty mẹ có quyền bỏ đa số phiếu tại các cuộc họp của Hội đồng quản trị hoặc cấp quản lý tương đương

ƒ Xác định phần lợi ích của công ty mẹ đối với công ty con:

Tỷ lệ (%) lợi ích của công ty mẹ ở công ty con đầu tư trực tiếp = Tỷ lệ (%) quyền kiểm soát tại công ty con đầu tư trực tiếp

Tỷ lệ (%) lợi ích của công ty mẹ ở công ty con đầu tư gián tiếp = Tỷ lệ (%) lợi ích tại công ty con đầu tư trực tiếp x Tỷ lệ (%) lợi ích tại công ty con đầu tư gián tiếp

II.2.d – Trình tự lập báo cáo tài chính hợp nhất

II.2.d.1 – Trình tự lập Bảng cân đối kế toán hợp nhất

Bảng cân đối kế toán hợp nhất được lập trên cơ sở hợp nhất các Bảng cân đối kế toán của công ty mẹ và của các công ty con trong tập đoàn theo từng khoản mục bằng cách cộng các khoản mục tương đương của tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu theo nguyên tắc:

_ Đối với các khoản mục của Bảng cân đối kế toán không phải điều chỉnh thì được cộng trực tiếp để xác định khoản mục tương đương của Bảng cân đối kế toán hợp nhất

_ Đối với những khoản mục phải điều chỉnh theo nguyên tắc và phương pháp điều chỉnh thích hợp sau đó mới cộng để hợp nhất khoản mục này và trình bày trên Bảng cân đối kế toán hợp nhất

Các chỉ tiêu chủ yếu phải điều chỉnh liên quan đến Bảng cân đối kế toán hợp nhất của tập đoàn gồm:

_ Khoản đầu tư của công ty mẹ vào các công ty con

_ Lợi ích của cổ đông thiểu số

_ Các khoản phải thu, phải trả nội bộ giữa các đơn vị trong cùng tập đoàn _ Các khoản lãi, lỗ nội bộ chưa thực sự phát sinh

Điều chỉnh khoản đầu tư của công ty mẹ vào các công ty con

Giá trị ghi sổ của khoản đầu tư của công ty mẹ trong từng công ty con và phần vốn của công ty mẹ trong vốn chủ sở hữu của công ty con phải được loại trừ hoàn toàn trên báo cáo tài chính hợp nhất

Điều chỉnh giảm toàn bộ giá trị khoản mục “Đầu tư vào công ty con” của công ty mẹ và điều chỉnh giảm phần Vốn đầu tư của chủ sở hữu mà từng công ty con nhận của công ty mẹ trong khoản mục “Vốn đầu tư của chủ sở hữu” của công ty con

Điều chỉnh để xác định lợi ích của cổ đông thiểu số

_ Phải xác định lợi ích của cổ đông thiểu số trong tài sản thuần của công

ty con hợp nhất Lợi ích của cổ đông thiểu số trong tài sản thuần của công ty con hợp nhất, gồm:

+ Giá trị các lợi ích của cổ đông thiểu số tại ngày hợp nhất kinh doanh ban đầu được xác định phù hợp với chuẩn mực kế toán hợp nhất kinh doanh

Giá trị các lợi ích của cổ đông thiểu số tại ngày hợp nhất kinh doanh ban đầu được xác định trên cơ sở tỷ lệ góp vốn kinh doanh của cổ đông thiểu số với vốn chủ sở hữu của công ty con

+ Phần lợi ích của cổ đông thiểu số trong sự biến động của tổng vốn chủ sở hữu kể từ ngày hợp nhất kinh doanh, gồm phần lợi ích của cổ đông thiểu số trong thu nhập thuần (lợi nhuận) sau thuế thu nhập doanh nghiệp của tập đoàn trong kỳ báo cáo được xác định và loại trừ ra khỏi thu nhập của tập đoàn và phần lợi ích trong biến động của vốn chủ sở hữu của tập đoàn sau ngày hợp nhất kinh doanh

_ Phần lợi ích của cổ đông thiểu số trong thu nhập thuần (lợi nhuận) sau thuế thu nhập doanh nghiệp trong kỳ báo cáo được xác định trên cơ sở tỷ lệ góp vốn kinh doanh của cổ đông thiểu số với thu nhập sau thuế thu nhập doanh nghiệp tại công ty con trong kỳ báo cáo

_ Phần lợi ích của cổ đông thiểu số trong sự biến động của tổng vốn chủ sở hữu kể từ ngày hợp nhất kinh doanh được xác định trên cơ sở tỷ lệ góp vốn kinh doanh của cổ đông thiểu số với tổng giá trị các khoản chênh lệch đánh giá lại tài sản, chênh lệch tỷ giá hối đoái, quỹ đầu tư phát triển, quỹ dự phòng tài

chính, quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu, lợi nhuận chưa phân phối của các đơn vị này

_ Các khoản lỗ tương ứng với phần vốn của cổ đông thiểu số trong công

ty con được hợp nhất có thể lớn hơn vốn của họ trong tổng vốn chủ sở hữu của công ty con Khoản lỗ vượt trội cũng như bất kỳ các khoản lỗ thêm nào khác được tính giảm vào phần lợi ích của cổ đông đa số trừ khi cổ đông thiểu số có nghĩa vụ ràng buộc và có khả năng bù đắp các khoản lỗ đó Nếu sau đó công ty con có lãi, khoản lãi đó sẽ được phân bổ vào phần lợi ích của cổ đông đa số cho tới khi phần lỗ trước đây do các cổ đông đa số gánh chịu được bồi hoàn đầy đủ

_ Lợi ích của cổ đông thiểu số trong tài sản thuần của công ty con hợp nhất trên Bảng cân đối kế toán hợp nhất phải được trình bày thành một chỉ tiêu riêng biệt tách khỏi phần nợ phải trả và phần vốn chủ sở hữu của cổ đông của công ty mẹ

Để phản ảnh khoản mục “Lợi ích của cổ đông thiểu số” trong tài sản thuần của công ty con hợp nhất trên Bảng cân đối kế toán hợp nhất phải thực hiện các bút toán điều chỉnh sau:

Điều chỉnh giảm vốn chủ sở hữu của công ty con có phần vốn của cổ đông thiểu số (điều chỉnh giảm các khoản mục “Vốn đầu tư của chủ sở hữu”, “Quỹ dự phòng tài chính”, “Quỹ đầu tư phát triển”, “Lợi nhuận chưa phân phối” của các công ty con có liên quan và ghi tăng khoản mục “Lợi ích của cổ đông thiểu số” trên Bảng cân đối kế toán hợp nhất, ghi:

Giảm khoản mục – Vốn đầu tư của chủ sở hữu Giảm khoản mục – Quỹ dự phòng tài chính Giảm khoản mục – Quỹ đầu tư phát triển Giảm khoản mục – Lợi nhuận chưa phân phối ………

Tăng khoản mục – Lợi ích của cổ đông thiểu số

Điều chỉnh số dư các khoản phải thu, phải trả giữa các đơn vị nội bộ trong cùng tập đoàn

Số dư các khoản phải thu, phải trả giữa các đơn vị nội bộ trong cùng tập đoàn phải được loại trừ hoàn toàn

Điều chỉnh giảm khoản mục “Phải thu nội bộ” và điều chỉnh giảm khoản mục “Phải trả nội bộ” đối với các đơn vị có liên quan, ghi:

Giảm khoản mục – Phải trả nội bộ Giảm khoản mục – Phải thu nội bộ

Điều chỉnh các khoản lãi chưa thực sự phát sinh từ các giao dịch nội bộ

Các khoản lãi chưa thực hiện từ các giao dịch nội bộ nằm trong giá trị còn lại của tài sản như hàng tồn kho, TSCĐ, lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp phải được loại trừ hoàn toàn

Điều chỉnh giảm khoản lãi nội bộ nằm trong khoản mục “Hàng tồn kho”, hoặc “TSCĐ hữu hình”, “TSCĐ vô hình”, … và điều chỉnh giảm khoản lãi nội bộ nằm trong khoản mục “Lợi nhuận chưa phân phối” ở đơn vị có liên quan đến giao dịch nội bộ chưa thực hiện ở công ty mẹ, công ty con trong tập đoàn và đã tạo ra các khoản lãi nội bộ chưa thực hiện này, ghi:

Giảm khoản mục – Lợi nhuận chưa phân phối Giảm khoản mục – Hao mòn TSCĐ

Giảm khoản mục – Hàng tồn kho Giảm khoản mục – TSCĐ vô hình, hữu hình

Điều chỉnh các khoản lỗ chưa thực sự phát sinh từ các giao dịch nội bộ

Các khoản lỗ chưa thực hiện phát sinh từ các giao dịch nội bộ cũng được loại bỏ trừ khi chi phí tạo nên khoản lỗ đó không thể thu hồi được

Điều chỉnh tăng khoản mục “Hàng tồn kho”, “TSCĐ hữu hình”, “TSCĐ vô hình”… Và điều chỉnh tăng khoản lỗ nội bộ nằm trong khoản mục “Lợi nhuận chưa phân phối” ở đơn vị có liên quan đến giao dịch nội bộ chưa thực hiện (công

ty mẹ, công ty con) trong tập đoàn và đã tạo ra các khoản lỗ nội bộ chưa thực hiện này, ghi:

Tăng khoản mục – Hàng tồn kho Tăng khoản mục – TSCĐ hữu hình, vô hình

Tăng khoản mục – Hao mòn TSCĐ Tăng khoản mục – Lợi nhuận chưa phân phối

II.2.d.2 – Trình tự lập Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất

Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất được lập trên cơ sở hợp nhất báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của công ty mẹ và của các công ty con trong tập đoàn theo từng khoản mục bằng cách cộng các khoản mục tương

đương về doanh thu, thu nhập khác, giá vốn hàng bán, lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ, chi phí tài chính… theo nguyên tắc:

_ Đối với các khoản mục không phải điều chỉnh được cộng trực tiếp để xác định khoản mục tương đương của Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất

_ Đối với những khoản mục phải điều chỉnh theo nguyên tắc lập và trình bày Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất thì phải thực hiện các điều chỉnh thích hợp sau đó mới cộng để hợp nhất khoản mục và trình bày trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất

Các chỉ tiêu chủ yếu phải điều chỉnh liên quan đến hợp nhất Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh gồm:

_ Doanh thu, giá vốn hàng bán, lãi lỗ nội bộ tập đoàn

_ Lãi lỗ nội bộ chưa thực sự phát sinh

_ Lợi ích của cổ đông thiểu số

_ Chênh lệch thanh lý công ty con

_ Thuế thu nhập doanh nghiệp

Các khoản doanh thu, giá vốn hàng bán, lãi lỗ nội bộ tập đoàn phải được loại trừ toàn bộ

Bút toán điều chỉnh giảm toàn bộ doanh thu nội bộ đã ghi nhận trong khoản mục “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” tập đoàn và giá vốn hàng bán nội bộ tập đoàn ghi nhận trong khoản mục “Giá vốn hàng bán” ở công ty mẹ hoặc ở công ty con có phát sinh doanh thu nội bộ, ghi:

Giảm khoản mục – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (Doanh thu nội bộ)

Giảm khoản mục – Giá vốn hàng bán (Giá vốn nội bộ)

Các khoản lãi, lỗ nội bộ chưa thực sự phát sinh từ các giao dịch nội bộ phải được loại trừ hoàn toàn trừ khi chi phí tạo nên khoản lỗ đó không thể thu hồi được

Bút toán điều chỉnh: Tăng, giảm khoản mục “Tổng lợi nhuận kế toán” và

“Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp” về lãi, lỗ nội bộ tập đoàn của công

ty mẹ và các công ty con có liên quan đến các khoản lãi, lỗ nội bộ chưa thực hiện phát sinh từ các giao dịch nội bộ trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất của tập đoàn

Lợi ích của cổ đông thiểu số trong lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp của các công ty con tham gia hợp nhất trong kỳ báo cáo phải được loại

trừ trước khi hợp nhất báo cáo tài chính của công ty mẹ và các công ty con để xác định lợi nhuận trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất của những đối tượng sở hữu công ty mẹ

Giảm khoản mục “Lợi nhuận sau thuế TNDN” của các công ty con, tăng khoản mục “Lợi ích của cổ đông thiểu số” và được trình bày thành một chỉ tiêu riêng biệt trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất

Lợi ích của cổ đông thiểu số trong lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp của các công ty con được hợp nhất được trình bày ở một khoản mục riêng

biệt trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất

Giảm khoản mục “Lợi nhuận sau thuế TNDN” phần lợi nhuận thuộc về lợi ích của cổ đông thiểu số của các công ty con và điều chỉnh tăng khoản mục

“Lợi ích của cổ đông thiểu số”

Tăng khoản mục – Lợi ích của cổ đông thiểu số

Giảm khoản mục – Lợi nhuận sau thuế TNDN

Lợi ích của cổ đông thiểu số trong lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp của các công ty con khi lập Báo cáo tài chính hợp nhất đươc xác định

trên cơ sở căn cứ vào tỷ lệ góp vốn kinh doanh của cổ đông thiểu số và lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp của các đơn vị này

Trường hợp số lỗ kinh doanh thuộc về cổ đông thiểu số trong báo cáo kết

quả hoạt động kinh doanh riêng của công ty mẹ và của các công ty con lớn hơn phần vốn góp của các cổ đông thiểu số tại thời điểm lập báo cáo tài chính hợp nhất thì trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất chỉ tính, phân bổ và trình bày theo số lỗ phân bổ tối đa bằng số vốn góp của cổ đông thiểu số trong chỉ tiêu riêng biệt về phần lợi ích của cổ đông thiểu số của Bảng cân đối kế toán trừ khi cổ đông thiểu số có nghĩa vụ ràng buộc và có khả năng bù đắp các khoản lỗ đó

Nếu sau đó công ty con có lãi, khoản lãi đó sẽ được phân bổ vào phần lợi ích của cổ đông đa số cho tới khi phần lỗ trước đây thuộc về lợi ích của cổ đông thiểu số do các cổ đông đa số gánh chịu được bồi hoàn đầy đủ

Như vậy, sẽ không thực hiện bút toán điều chỉnh khoản mục “Lợi nhuận sau thuế TNDN” để ghi tăng khoản mục “Lợi ích của cổ đông thiểu số” như trên

Số chênh lệch giữa khoản thu từ việc thanh lý công ty con và giá trị ghi sổ còn lại của tài sản trừ đi nợ phải trả của công ty con này tại ngày thanh lý

được ghi nhận trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất như khoản lãi, lỗ thanh lý công ty con

Nếu công ty con có cổ phiếu ưu đãi (loại được ưu đãi về cổ tức) và có cổ

tức lũy kế chưa thanh toán bị nắm giữ bởi các đối tượng bên ngoài tập đoàn, công ty mẹ chỉ được xác định phần kết quả lãi, lỗ của mình sau khi đã điều chỉnh cho số cổ tức ưu đãi lũy kế chưa thanh toán của công ty con phải trả cho dù cổ tức đó đã được công bố hay chưa

Các khoản thuế thu nhập doanh nghiệp do công ty mẹ hoặc công ty con

phải nộp khi phân phối lợi nhuận của công ty con cho công ty mẹ được kế toán

theo chuẩn mực số 17 – Thuế thu nhập doanh nghiệp

II.2.d.3 – Trình tự lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất

Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất được lập trên cơ sở hợp nhất báo cáo lưu chuyển tiền tệ của công ty mẹ và của các công ty con theo từng khoản mục bằng cách cộng các khoản mục tương đương trên các báo cáo này

Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất được lập trên cơ sở hợp nhất báo cáo lưu chuyển tiền tệ của công ty mẹ và của các công ty con trên cơ sở thống nhất toàn bộ về phương pháp lập

II.2.e – Bổ sung một số chỉ tiêu trong từng báo cáo tài chính hợp nhất II.2.e.1 – Bổ sung một số chỉ tiêu trong Bảng cân đối kế toán hợp nhất

_ Bổ sung chỉ tiêu V “Lợi thế thương mại” – Mã số 260 trong phần Tài sản

_ Thay đổi mục V “Tài sản dài hạn khác” – Mã số 260 thành mục VI

“Tài sản dài hạn khác” – Mã số 270

_ Bổ sung mục C “Lợi ích của cổ đông thiểu số” – Mã số 500 trong phần Nguồn vốn

II.2.e.2 – Bổ sung một số chỉ tiêu trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất

_ Bổ sung chỉ tiêu 14 “Phần lợi nhuận hoặc lỗ trong công ty liên kết, liên doanh” – Mã số 50

_ Thay đổi số thứ tự và mã số của các chỉ tiêu sau:

15 – Tổng lợi nhuận kế toán – Mã số 60

16 – Thuế thu nhập doanh nghiệp – Mã số 61

17 – Lợi nhuận sau thuế TNDN – Mã số 70 _ Bổ sung các chỉ tiêu:

17.1 – Lợi ích của cổ đông thiểu số 17.2 – Lợi nhuận sau thuế của cổ đông của công ty mẹ

II.2.e.3 – Bổ sung các thông tin phải trình bày trong Bản thuyết minh báo cáo tài chính hợp nhất

Bổ sung vào sau phần I “Đặc điểm hoạt động của tập đoàn” các thông tin cần trình bày trong Bản thuyết minh báo cáo tài chính hợp nhất, bao gồm:

_ Tổng số các công ty con, số lượng được và không được hợp nhất, tên, địa chỉ trụ sở chính của công ty mẹ đã lập và phát hành báo cáo tài chính hợp nhất

_ Danh sách các công ty con quan trọng được hợp nhất

_ Các công ty con bị loại khỏi quá trình hợp nhất Lý do

_ Danh sách các công ty liên kết quan trọng được phản ánh trong báo cáo tài chính hợp nhất theo phương pháp vốn chủ sở hữu

_ Danh sách các công ty liên kết ngừng áp dụng hoặc không áp dụng phương pháp vốn chủ sở hữu khi lập báo cáo tài chính hợp nhất

_ Danh sách các cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát quan trọng được phản ánh trong báo cáo tài chính hợp nhất theo phương pháp vốn chủ sở hữu

_ Danh sách các cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát ngừng áp dụng hoặc không áp dụng phương pháp vốn chủ sở hữu khi lập báo cáo tài chính hợp nhất

_ Những sự kiện ảnh hưởng quan trọng đến hoạt động kinh doanh của tập đoàn trong năm báo cáo

CHƯƠNG HAI THỰC TRẠNG SOẠN THẢO BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT

THEO MÔ HÌNH CÔNG TY MẸ – CÔNG TY CON

TẠI NHÀ XUẤT BẢN GIÁO DỤC

I – TỔNG QUAN VỀ NHÀ XUẤT BẢN GIÁO DỤC

I.1 – Đặc điểm hoạt động

Công ty mẹ – Nhà xuất bản Giáo dục (NXB Giáo dục) là công ty Nhà nước do Nhà nước đầu tư 100% vốn điều lệ, hoạt động theo luật doanh nghiệp nhà nước NXB Giáo dục được thành lập theo quyết định số 3961/QĐ-BGD&ĐT – TCCB ngày 28/07/2003 của Bộ trưởng Bộ Giáo dục – Đào tạo, hoạt động theo điều lệ được Bộ trưởng Bộ Giáo dục và Đào tạo phê duyệt theo quyết định số 439/QĐ-BGD&ĐT – TCCB ngày 27/01/2005

Hoạt động của tập đoàn công ty mẹ – công ty con NXB Giáo dục tập trung chủ yếu vào các lĩnh vực sau:

_ Xuất bản, phát hành sách giáo khoa và sách tham khảo

_ In ấn các loại xuất bản phẩm, bao bì

_ Xuất bản và phát hành các loại bản đồ

_ Làm phim và phát hành các loại băng đĩa hình, đĩa tiếng phục vụ cho giáo dục

I.2 – Cơ cấu tổ chức

NXB Giáo dục có trụ sở chính đặt tại 81 Trần Hưng Đạo – Hà Nội, và có các đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc như sau:

1 Nhà xuất bản Giáo dục tại Tp Hà Nội

Trụ sở: 81 Trần Hưng Đạo – Hà Nội

2 Nhà xuất bản Giáo dục tại Tp Hồ Chí Minh

Trụ sở: 231 Nguyễn Văn Cừ - Tp.Hồ Chí Minh

3 Nhà xuất bản Giáo dục tại Tp Đà Nẵng

Trụ sở: 15 Nguyễn Chí Thanh – Tp Đà Nẵng

4 Công ty bản đồ Tranh ảnh Giáo khoa

Trụ sở: 45 Hàng Chuối – Hà Nội

Việc tổ chức hoạt động, quản lý tài chính của các đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc được thực hiện theo phân cấp, uỷ quyền của công ty mẹ

NXB Giáo dục có vốn góp chi phối (51%) vào các công ty con sau:

Công ty cổ phần in Sách giáo khoa tại Hà Nội

1

Công ty cổ phần in Sách giáo khoa tại Tp Hồ Chí Minh

2

3 Công ty cổ phần in Sách giáo khoa Hòa Phát

4 Công ty cổ phần in Diên Hồng

5 Công ty cổ phần Sách giáo dục tại Hà Nội

6 Công ty cổ phần Sách giáo dục tại Tp Hồ Chí Minh

7 Công ty cổ phần Sách Giáo dục tại Tp Đà Nẵng

8 Công ty cổ phần Sách Đại học và Dạy nghề

9 Công ty cổ phần Học Liệu

10 Công ty cổ phần Sách – TBTH tỉnh Bình Thuận

11 Công ty cổ phần Sách – TBTH tỉnh Bình Dương

NXB Giáo dục có 1 công ty liên kết:

1 Công ty cổ phần Sách – TBTH tỉnh Tiền Giang (NXB Giáo dục có ảnh hưởng đáng kể và chiếm 40% cổ phần)

NXB Giáo dục bắt đầu hoạt động theo mô hình công ty mẹ – công ty con với tổ chức như trên bắt đầu từ ngày 01/01/2004

I.3 – Đặc điểm công tác kế toán

I.3.a – Cơ sở pháp lý

Mô hình công ty mẹ – công ty con NXB Giáo dục đã và đang từng bước đi vào hoạt động ổn định, để tổ chức quản lý và điều hành hoạt động, NXB Giáo dục đã ban hành nhiều văn bản chỉ đạo công tác tài chính, tổ chức hạch toán kế toán, báo cáo kế toán Trong quá trình thực hiện, NXB Giáo dục đã tham khảo sâu các tài liệu về hệ thống tài khoản và phương pháp hạch toán theo quy định của Nhà nước như : “Chế độ Kế toán doanh nghiệp” theo quyết định 1141/TC/QĐ-CĐKT ngày 01/11/1995 của Bộ Tài chính, tài liệu “Kế toán doanh

nghiệp theo chuẩn mực kế toán và luật kế toán” của Vụ Chế độ Kế toán – Bộ Tài chính biên soạn Song song với các tài liệu trên, NXB Giáo dục đã tự xây dựng một hệ thống tài khoản kế toán thống nhất áp dụng cho mô hình công ty mẹ – công ty con của mình từ 01/01/2004 (ban hành theo quyết định số 861/QĐ – KTT ngày 23/12/2003 của Tổng Giám đốc NXB Giáo dục) Đến nay, hệ thống tài khoản kế toán và phương pháp hạch toán thống nhất đã vận hành và phần nào đã phục vụ hiệu quả cho công tác tài chính kế toán của toàn NXB Giáo dục nói chung và từng đơn vị thành viên nói riêng

I.3.b – Bộ máy kế toán

Bộ máy kế toán của NXB Giáo dục bao gồm: Ban Kế hoạch – Tài chính

ở văn phòng công ty mẹ, các phòng Kế toán – Tài vụ ở các đơn vị hạch toán phụ thuộc và ở các công ty con

Các phòng Kế toán – Tài vụ ở các đơn vị hạch toán phụ thuộc và ở các công ty con đều thực hiện công tác tài chính kế toán trong phạm vi đơn vị theo hướng dẫn của văn phòng công ty mẹ, tổ chức hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh và tổng hợp báo cáo về Ban Kế hoạch – Tài chính của văn phòng công

ty mẹ

I.3.c – Các chính sách kế toán quan trọng

I.3.c.1 – Nguyên tắc kế toán

Tất cả các đơn vị thuộc NXB Giáo dục (4 đơn vị hạch toán phụ thuộc và

11 đơn vị hạch toán độc lập) đều áp dụng hệ thống tài khoản kế toán ban hành theo quyết định số 1141/TC/QĐ-CĐKT ngày 01/11/1995 của Bộ Tài chính (đã chỉnh lý bổ sung theo thông tư 89/2002/TT – BTC ngày 09/10/2002) và quy định chế độ kế toán áp dụng cho NXB Giáo dục ban hành kèm theo quyết định số 861/QĐ-KTT ngày 23/12/2003 của Tổng Giám đốc NXB Giáo dục

Do vậy, các đơn vị trong cùng tập đoàn NXB Giáo dục đều áp dụng chính sách kế toán thống nhất cho các giao dịch và sự kiện cùng loại trong những hoàn cảnh tương tự trong toàn bộ tập đoàn

Niên độ kế toán: từ ngày 01/01 đến 31/12 hàng năm

Hình thức kế toán áp dụng: nhật ký chứng từ

Phương pháp kế toán hàng tồn kho: kê khai thường xuyên

Đơn vị: đồng Việt Nam

Công tác kế toán tại văn phòng công ty mẹ và NXB Giáo dục tại Hà Nội được hạch toán trên cùng một sổ sách kế toán

I.3.c.2 – Kế toán tài sản cố định và khấu hao

Tài sản cố định của NXB Giáo dục được quản lý và sử dụng theo quy định của Nhà nước Mọi TSCĐ hiện có đều phải trích khấu hao gồm cả TSCĐ không cần dùng, chờ thanh lý, trừ những tài sản thuộc công trình phúc lợi, công cộng TSCĐ đã trích khấu hao hết giá trị nhưng vẫn đang sử dụng vào sản xuất kinh doanh thì không phải trích khấu hao nữa

NXB Giáo dục thống nhất sử dụng phương pháp khấu hao đường thẳng và phương pháp này được thực hiện nhất quán trong suốt quá trình sử dụng của tất cả các loại tài sản cố định

NXB Giáo dục áp dụng việc trích khấu hao tài sản cố định theo quyết định 206/2003/QĐ-BTC ngày 12/12/2003 của Bộ Tài chính và thực hiện việc tính, trích khấu hao tăng gấp 2 lần đối với tất cả các loại tài sản cố định (trừ nhà cửa, vật kiến trúc)

I.3.c.3 – Kế toán hàng tồn kho

Hàng hóa tồn kho bao gồm: hàng mua về để bán còn tồn trong kho, nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho hoặc đã mua đang đi trên đường, sản phẩm dở dang đang trong quá trình sản xuất, thành phẩm tồn kho, thành phẩm đang gửi bán…….phải được xác định theo giá gốc gồm: giá mua, chi phí chế biến và các chi phí khác liên quan như chi phí vận chuyển, bốc xếp, chi phí bảo quản, phí bảo hiểm, thuế nhập khẩu (nếu có)

Cuối kỳ kế toán, khi giá gốc hàng tồn kho ghi trên sổ kế toán cao hơn giá trị thuần có thể thu hồi được thì kế toán phải trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho theo quy định

I.3.c.4 – Quản lý các khoản nợ phải thu

NXB Giáo dục có trách nhiệm xây dựng và ban hành quy chế quản lý nợ phải thu, phân công và xác định rõ trách nhiệm tập thể, cá nhân trong việc theo dõi, thu hồi và thanh toán các khoản công nợ

Mở sổ theo dõi các khoản nợ theo từng đối tượng, thường xuyên phân tích các khoản nợ, đôn đốc thu hồi nợ

Phải thường xuyên kiểm kê, đối chiếu các khoản phải thu với khách nợ, phân loại nợ, xác định những khoản nợ phải thu khó đòi trước khi khóa sổ kế toán để lập báo cáo tài chính năm Được quyền trích lập dự phòng đối với các khoản nợ phải thu khó đòi theo quy định

I.3.c.5 – Kiểm kê tài sản

NXB Giáo dục tổ chức kiểm kê, xác định số lượng tài sản, đối chiếu với số liệu ghi sổ kế toán trước khi khóa sổ kế toán để lập báo cáo tài chính năm Đối với tài sản thừa, thiếu cần xác định rõ nguyên nhân, trách nhiệm của những người có liên quan và xác định mức bồi thường vật chất theo quy định Hội đồng quản trị quyết định mức bồi thường

I.3.d – Chế độ báo cáo tài chính của NXB Giáo dục

I.3.d.1 – Phạm vi báo cáo tài chính

Ban Kế hoạch – Tài chính thuộc văn phòng công ty mẹ có nhiệm vụ lập báo cáo tài chính hợp nhất của NXB Giáo dục Báo cáo tài chính hợp nhất được lập dựa trên báo cáo tài chính của 4 đơn vị hạch toán phụ thuộc và của 11 công

ty con

Báo cáo tài chính được lập theo từng khối căn cứ vào hình thức hạch toán phụ thuộc hay độc lập:

_ Khối các đơn vị hạch toán phụ thuộc: bao gồm báo cáo tài chính của 4

đơn vị hạch toán phụ thuộc (trong đó có bao gồm số liệu báo cáo của văn phòng công ty mẹ) Báo cáo tài chính của khối này chỉ phản ánh những nghiệp vụ và giao dịch giữa các công ty hạch toán phụ thuộc với nhau, không đề cập tới các giao dịch giữa công ty mẹ với các công ty con

_ Khối các công ty con: được hợp nhất từ báo cáo tài chính của 11 công ty

con mà NXB Giáo dục có số cổ phần chi phối (từ 51% trở lên), không phản ánh các giao dịch nghiệp vụ giữa công ty con với các đơn vị thuộc khối hạch toán phụ thuộc

Báo cáo tài chính hợp nhất của cả tập đoàn được hợp nhất từ báo cáo tài chính của 2 khối nói trên

Báo cáo tài chính của khối các đơn vị hạch toán phụ thuộc

11 công ty

con

Báo cáo tài chính của khối các công ty con

Báo cáo tài chính hợp nhất của công ty mẹ - NXB Giáo dục

I.3.d.2 – Nội dung của hệ thống báo cáo tài chính

Ngoài các mẫu biểu báo cáo chung do Nhà nước quy định, NXB Giáo dục còn quy định thêm một số mẫu biểu phục vụ cho việc hợp nhất báo cáo tài chính theo từng khối

Báo cáo tài chính của các đơn vị (hạch toán phụ thuộc và hạch toán độc lập) đều phải tuân thủ theo các mẫu biểu được Nhà nước quy định như:

_ Bảng cân đối kế toán Mẫu số B01-DN _ Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Mẫu số B02-DN _ Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Mẫu số B03-DN _ Bản thuyết minh báo cáo tài chính Mẫu số B09-DN Hệ thống tài khoản sử dụng cũng như phương pháp hạch toán phải áp dụng theo quy định về hệ thống tài khoản kế toán thống nhất của NXB Giáo dục

Báo cáo lưu chuyển tiền tệ đều được tất cả các đơn vị lập theo phương pháp trực tiếp

I.3.e – Thời hạn lập và gửi báo cáo tài chính

Các đơn vị phải lập và gửi báo cáo tài chính chậm nhất là 20 ngày kể từ khi kết thúc quý và 30 ngày kể từ ngày kết thúc năm

Văn phòng công ty mẹ không hợp nhất báo cáo tài chính quý, chỉ lập báo cáo tài chính hợp nhất năm Thời hạn lập báo cáo tài chính hợp nhất năm là sau

60 ngày kể từ ngày kết thúc năm

I.3.f – Nơi gửi báo cáo tài chính

Báo cáo tài chính của các đơn vị hạch toán phụ thuộc chỉ gửi cho văn phòng công ty mẹ, Cục Thống kê tại đại phương

Các công ty con gửi báo cáo tài chính cho văn phòng công ty mẹ, Cục Thống Kê, Cục Thuế trên địa bàn thành phố

Báo cáo tài chính hợp nhất gửi cho Bộ Tài chính, Tổng Cục thuế, Tổng cục Thống kê

II – SOẠN THẢO BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI NXB GIÁO DỤC

II.1 – Một số nguyên tắc hạch toán tại các đơn vị hạch toán phụ thuộc

Cả 4 đơn vị đều sử dụng cặp tài khoản 13681 - Phải thu nội bộ trong công

ty mẹ và 33681 – Phải trả nội bộ trong công ty mẹ để hạch toán công nợ nội bộ

của mình với 3 đơn vị hạch toán phụ thuộc còn lại và sử dụng cặp tài khoản 1316

– Phải thu các đơn vị thuộc NXB Giáo dục và 3316 - Phải trả các đơn vị thuộc

NXB Giáo dục với tất cả các đơn vị còn lại trong cùng tập đoàn Theo quy định

chung của NXB Giáo dục, tài khoản 13681, 33681, 1316 và 3316 được thống nhất đến từng tiểu khoản, theo đó, tất cả các đơn vị đều sử dụng cùng một mã tiểu khoản ứng với cùng 1 đơn vị Định kỳ cuối tháng, quý, năm, mỗi đơn vị tự tiến hành bù trừ công nợ phải thu với công nợ phải trả của cùng một đối tượng để từ đó có số dư phải thu hoặc phải trả với từng đơn vị trong cùng tập đoàn

NXB Giáo dục tại Tp.HCM bù trừ công nợ phải thu, phải trả với NXB Giáo dục tại Hà Nội, tại Đà Nẵng

Nợ 33681 – Phải trả nội bộ trong công ty mẹ Có 13681 – Phải thu nội bộ trong công ty mẹ

NXB Giáo dục tại Tp.HCM bù trừ công nợ phải thu, phải trả với Công ty cổ phần Sách Giáo dục tại Tp.HCM, với công ty cổ phần Sách Giáo dục tại Đà Nẵng

Nợ 3316 – Phải trả các đơn vị thuộc NXB Giáo dục Có 1316 – Phải thu các đơn vị thuộc NXB Giáo dục Cuối năm, căn cứ vào số dư bên nợ của tài khoản 136 hay số dư bên có của tài khoản 336 để lập biên bản xác nhận công nợ với các đơn vị liên quan

Để khuyến khích khách hàng thanh toán trước hạn nhằm giải quyết những nhu cầu cấp bách về vốn đồng thời nhanh chóng thu hồi những khoản nợ phải thu, tránh tình trạng bị chiếm dụng vốn, theo quy định chung của NXB Giáo dục, NXB Giáo dục sẽ chi trả cho các khách hàng 2% trên số tiền thanh toán trước hạn Đối tượng được hưởng chế độ này là các công ty Sách – TBTH trên cả nước, trong đó có cả 2 công ty con thuộc tập đoàn là công ty cổ phần Sách – TBTH Bình Thuận, Bình Dương Khoản thưởng thanh toán trước hạn này được hạch toán như sau:

Nợ 635 – Chi phí tài chính

Có 111, 112 – Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng Có 131 – Phải thu của khách hàng

Có 1316 – Phải thu các đơn vị thuộc NXB Giáo dục

Hàng năm, NXB Giáo dục đầu tư rất nhiều cho công tác tuyên truyền quảng cáo nhằm nâng cao uy tín của mình cũng như giới thiệu đến độc giả những loại sách mới, sách hay phục vụ tốt cho việc nâng cao kiến thức của từng đối tượng Việc tuyên truyền có thể dưới hình thức báo đài, phát thanh, truyền hình, tờ rơi, băng rôn quảng cáo tại các cửa hàng sách lớn, tại các trường học, các trung tâm giáo dục thường xuyên Tuy nhiên, vì thị trường sách của đơn vị quá rộng lớn nên để công tác tuyên truyền đạt được hiệu quả cao và đảm bảo tính đồng bộ phủ khắp các địa phương, NXB Giáo dục đã ký hợp đồng với các công ty Sách – TBTH trên cả nước hỗ trợ cho các địa phương trong việc đưa các thông tin về sản phẩm sách của NXB Giáo dục tới người tiêu dùng Hoạt động này cũng không loại trừ 2 công ty sách – TBTH Bình Thuận, Bình Dương Khoản chi trả cho công tác tuyên truyền này được hạch toán như sau:

Nợ 641 – Chi phí bán hàng

Có 111, 112 – Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng Có 131 – Phải thu của khách hàng

Có 1316 – Phải thu các đơn vị thuộc NXB Giáo dục

Khi nhận tiền ký quỹ thực hiện hợp đồng của các xí nghiệp in (trong và ngoài tập đoàn), các đơn vị phụ thuộc hạch toán:

Nợ 111, 112 – Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng

Có 338 – Phải trả, phải nộp khác Điểm đặc biệt nhất ở 4 đơn vị hạch toán phụ thuộc của NXB Giáo dục là mỗi đơn vị đều không có vốn chủ sở hữu và kết quả kinh doanh riêng của từng đơn vị Vốn chủ sở hữu của cả 4 đơn vị đều tập trung tại công ty mẹ – NXB Giáo

dục và được ghi nhận vào số dư có của tài khoản 33611 – Phải trả về vốn kinh

doanh cho công ty mẹ Các đơn vị này cũng không xác định kết quả kinh doanh

cuối cùng mà chỉ hạch toán đến tài khoản 911, phần chênh lệch doanh thu – chi phí thay vì hạch toán vào tài khoản 421 sẽ được hạch toán vào tài khoản 33681

– Phải trả nội bộ trong công ty mẹ (tiểu khoản: Công ty mẹ NXBGD; tiết khoản:

chênh lệch doanh thu – chi phí)

Nợ 911 – Xác định kết quả kinh doanh Có 33681 – Phải trả nội bộ trong công ty mẹ

Nợ 13681 – Phải thu nội bộ trong công ty mẹ

Có 421 – Lãi chưa phân phối Hoặc:

Nợ 421 – Lãi chưa phân phối Có 13681 – Phải thu nội bộ trong công ty mẹ

Cũng chính vì phương pháp hạch toán tập trung theo mô hình công ty mẹ – công ty con, theo đó, vốn chủ sở hữu của các đơn vị hạch toán phụ thuộc không được trình bày trên báo cáo tài chính riêng của từng đơn vị mà chỉ được thể hiện tập trung trên báo cáo tài chính hợp nhất Điều này đã làm cho các đơn

vị này không thể tự chủ động vay vốn tại các tổ chức tín dụng trên địa bàn địa phương để đáp ứng nhu cầu vốn kinh doanh của mình Do vậy, việc vay vốn ngân hàng sẽ được tập trung tại 1 nơi duy nhất, do công ty mẹ NXB Giáo dục đứng ra bảo đảm Tổ chức tín dụng sẽ căn cứ vào báo cáo tài chính hợp nhất, nhu cầu cũng như số dư bảo lãnh của công ty mẹ đối với từng đơn vị hạch toán tập trung để tiến hành giải ngân Số tiền giải ngân này sẽ được coi là một khoản phải trả công ty mẹ NXB Giáo dục và được các đơn vị hạch toán phụ thuộc hạch toán:

Nợ 112 – Tiền gửi ngân hàng Có 33681 – Phải trả nội bộ trong công ty mẹ

Kh tiến hành mua sắm, xây dựng tài sản cố định, hay trích khấu hao, các đơn vị hạch toán phụ thuộc chỉ ghi nhận một bút toán duy nhất: