Tổ chức hạch toán kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty lắp máy điện nước và xây dựng - Tổng Công ty xây dựng Hà Nội - Bộ xây dựng

Tổ chức hạch toán kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty lắp máy điện nước và xây dựng - Tổng Công ty xây dựng Hà Nội - Bộ xây dựng

mở đầu

Những năm gần đây, cùng với sự đổi mới cơ chế quản lý kinh tế cũng nhchuyển sang nền kinh tế hàng hoá nhiều thành phần, hoạt động sản xuất kinh doanhcủa các ngành sản xuất vật chất đợc vận hành theo cơ chế thị trờng có sự quản lý vĩmô của Nhà nớc Trong đó không thể không kể đến những đóng góp của ngành xâydựng, một ngành mũi nhọn trong chiến lợc xây dựng và phát triển đất nớc Thànhcông của ngành này đã tạo tiền đề không nhỏ thúc đẩy sự nghiệp Công nghiệp hoá -Hiện đại hoá của đất nớc ta

Bên cạnh những thành tựu đã đạt đợc, ngành xây dựng còn bộc lộ nhiều tồntại Nổi lên hàng đầu là hiện tợng tham nhũng, gây thất thoát và lãng phí nguồn vốn

đầu t Yêu cầu đặt ra đối với các cấp quản lý là phải kiểm soát chặt chẽ tình hìnhcấp phát và sử dụng vốn tại các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực này Mộttrong những công cụ quản lý tỏ ra rất hữu hiệu trong việc đáp ứng yêu cầu này làhạch toán kế toán với nội dung chủ yếu là tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thànhsản phẩm Công tác này nếu đợc thực hiện một cách triệt để sẽ làm lành mạnh hoácác quan hệ tài chính trong doanh nghiệp, góp phần tích cực vào việc nâng cao hiệuquả sử dụng các nguồn vốn đầu t

Bên cạnh đó, trong nền kinh tế thị trờng hiện nay, lợi nhuận và uy tín là mụctiêu số một của các doanh nghiệp Để thực hiện đợc điều này, các doanh nghiệpluôn tìm mọi biện pháp để giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm và mở rộng thị tr -ờng Đó cũng chính là nhân tố quyết định đối với kết quả hoạt động sản xuất kinhdoanh Bởi vậy, hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là công việcthiết yếu trong việc cung cấp thông tin cho quản lý, phục vụ mục tiêu phát triển vàtăng trởng của doanh nghiệp

Xuất phát từ vai trò và ý nghĩa thực tiễn nêu trên, trong thời gian thực tập tạiCông ty Lắp máy điện nớc và Xây dựng, em đã dần tiếp cận với thực tiễn và làmsáng tỏ những vấn đề lý luận mà em đã đợc trang bị trong suốt quá trình học tập.Với mong muốn đợc đóng góp một phần nhỏ bé của mình vào quá trình hoàn thiện

hệ thống kế toán của Công ty, em đã chọn đề tài "Tổ chức hạch toán kế toán chi

phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Lắp máy điện n ớc và Xây dựng - Tổng công ty xây dựng Hà Nội - Bộ xây dựng" làm luận văn tốt nghiệp của

mình Nội dung của luận văn ngoài mở đầu và kết luận, bao gồm:

Chơng I: Lý luận chung về tổ chức hạch toán kế toán chi phí sản xuất và

tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp xây lắp Chơng II: Thực trạng tổ chức hạch toán kế toán chi phí sản xuất và tính giá

thành sản phẩm tại Công ty Lắp máy điện nớc và Xây dựng

Chơng III: Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác hạch toán kế toán chi

phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Lắp máy

điện nớc và Xây dựng.

Mặc dù đã hết sức cố gắng, song do thời gian tiếp xúc và tìm hiểu thực tế cha

đợc nhiều, trình độ nhận thức của bản thân còn nhiều hạn chế nên trong luận vănkhông tránh khỏi những khiếm khuyết nhất định Em rất mong nhận đợc ý kiến góp

ý của các thầy cô giáo và các cô chú Phòng kế toán công ty để luận văn này đ ợchoàn thiện hơn

Hà Nội, ngày 29 tháng 5 năm 2003

Sinh viên

Vũ Thị Hồng Hạnh

chơng I: lý luận chung về tổ chức hạch toán kế toán chi

phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong

doanh nghiệp xây lắp

I Bản chất chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm và sự cầnthiết phải tổ chức hạch toán trong doanh nghiệp sản xuấtkinh doanh xây lắp

1.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh xây lắp ảnh hởng đến công tác tổ chức hạch toán kế toán

XDCB là ngành sản xuất vật chất quan trọng, có vai trò không thể thiếu trong

hệ thống các ngành sản xuất của nền kinh tế quốc dân Hoạt động của nó nhằm mục

đích tạo ra những sản phẩm vật chất phục vụ cho hệ thống cơ sở hạ tầng xã hội vàgóp phần trong công cuộc Công nghiệp hóa - Hiện đại hoá đất nớc

Ngành XDCB có những đặc điểm riêng biệt khác với những ngành sản xuấtkhác nh chu kỳ sản xuất dài, sản phẩm có tính đơn chiếc, đó là những công trình,vật kiến trúc có quy mô lớn, kết cấu phức tạp, thời gian xây dựng và lắp đặt dài.Ngoài ra, sản phẩm xây lắp đợc tiêu thụ theo giá dự toán hoặc giá thoả thuận vớichủ đầu t từ trớc, do đó tính chất hàng hoá của sản phẩm thể hiện không rõ Sảnphẩm xây lắp đợc cố định tại nơi sản xuất, còn các điều kiện sản xuất khác nh máymóc, thiết bị, ngời lao động phải di chuyển theo địa điểm đặt sản phẩm Chính sựkhác nhau đó đã ảnh hởng rất lớn đến công tác quản lý và hạch toán trong XDCB

Để phát huy đầy đủ vai trò là công cụ phục vụ quản lý kinh tế, công tác kế toántrong doanh nghiệp xây lắp phải đợc tổ chức phù hợp với đặc điểm tổ chức sản xuấtkinh doanh, quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm trong XDCB Đồng thời phảithực hiện nghiêm túc những chế độ, thể lệ kế toán do Nhà nớc ban hành

1.2 Chi phí sản xuất và phân loại chi phí sản xuất trong kinh doanh xây lắp

1.2.1 Khái niệm

Cũng nh trong các ngành sản xuất vật chất khác, quá trình sản xuất của ngànhxây dựng là quá trình kết hợp của ba yếu tố: t liệu lao động, đối tợng lao động vàsức lao động Khi tham gia vào quá trình thi công, ba yếu tố này tạo nên ba loại chiphí tơng ứng: chi phí về thù lao lao động, về t liệu lao động và về đối tợng lao động.Trong điều kiện sản xuất hàng hóa, các chi phí này đợc biểu hiện dới dạng giá trị đ-

ợc gọi là chi phí sản xuất

Vậy, chi phí sản xuất trong đơn vị xây lắp là biểu hiện bằng tiền của các

hao phí về lao động sống và lao động vật hoá mà doanh nghiệp thực tế bỏ ra trong một thời gian nhất định để thực hiện quá trình sản xuất, tiêu thụ sản phẩm xây lắp Thực chất chi phí là sự dịch chuyển vốn- chuyển dịch giá trị của các yếu tố

sản xuất vào các đối tợng tính giá

1.2.2 Phân loại

Chi phí sản xuất kinh doanh có rất nhiều loại, nhiều khoản khác nhau cả vềnội dung, tính chất, công dụng, vai trò, vị trí trong quá trình xây lắp Để thuận lợicho công tác quản lý và hạch toán, chi phí sản xuất đợc phân loại theo những tiêuthức khác nhau Mỗi cách phân loại đều đáp ứng ít nhiều cho mục đích quản lý,

hạch toán, kiểm tra, kiểm soát chi phí phát sinh ở các góc độ khác nhau Sau đây làmột số cách phân loại đợc sử dụng phổ biến:

* Phân theo yếu tố chi phí:

Toàn bộ chi phí sản xuất kinh doanh xây lắp đợc chia thành 7 yếu tố sau:Nguyên liệu, vật liệu; Nhiên liệu, động lực; Tiền lơng và các khoản phụ cấp lơng;Các khoản trích theo lơng nh: BHXH, BHYT, KPCĐ; Khấu hao TSCĐ toàn doanhnghiệp; Chi phí dịch vụ mua ngoài; Chi phí khác bằng tiền

Việc phân loại nh trên có tác dụng rất lớn, nó cho biết kết cấu, tỷ trọng củatừng yếu tố chi phí sản xuất để phân tích, đánh giá tình hình chung doanh nghiệp

thành:

Theo cách này, chi phí sản xuất đợc chia thành biến phí và định phí Cáchphân loại này có ý nghĩa thực tiễn cao với việc xác định phơng pháp kế toán tập hợp

và phân bổ chi phí sản xuất cho các đối tợng chính xác, hợp lý

* Phân theo khoản mục chi phí trong giá thành sản phẩm:

Phân loại chi phí theo khoản mục là căn cứ vào mục đích sử dụng và đặc điểmphát sinh của từng khoản trong giá thành XDCB Theo quy định hiện nay, giá thànhsản xuất bao gồm ba khoản mục sau:

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: là toàn bộ chi phí về nguyên vật liệu chính,phụ, nhiên liệu tham gia trực tiếp vào quá trình thi công công trình

- Chi phí nhân công trực tiếp: gồm tiền lơng, tiền công lao động của công nhântrực tiếp tham gia vào quá trình hoạt động xây lắp

- Chi phí sử dụng máy thi công: là các chi phí liên quan đến việc vận hànhmáy phục vụ cho sản xuất xây lắp bao gồm: trích khấu hao máy, thuê máy, tiền l-

ơng công nhân điều khiển máy và chi phí nhiên liệu, động lực chạy máy

- Chi phí sản xuất chung: là khoản chi phí phát sinh phục vụ cho sản xuất của

đội và công trình nhng không trực tiếp tạo nên HMCT Khoản mục này bao gồm:tiền lơng bộ phận quản lý đội, các khoản BHYT, BHXH, KPCĐ trích theo tỷ lệ quy

định, khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý đội, chi phí hội họp, tiếp khách, dịch vụmua ngoài khác dùng cho công tác quản lý nh: điện, nớc, điện thoại

Cách phân loại trên đợc sử dụng rộng rãi trong doanh nghiệp xây lắp có tácdụng phục vụ cho quản lý chi phí sản xuất theo định mức, cung cấp số liệu chocông tác tính giá thành sản phẩm, phân tích tình hình thực hiện kế hoạch giá thành,

là cơ sở để lập định mức chi phí và kế hoạch giá thành cho kỳ sau

1.3 Giá thành sản phẩm và phân loại giá thành sản phẩm trong kinh doanh xây lắp

1.3.1 Khái niệm

Giá thành sản phẩm xây lắp là một bộ phận của giá trị sản phẩm xây lắp, làmột trong những chỉ tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh kết quả hoạt động sản xuất kinh

doanh và quản lý kinh tế của doanh nghiệp.

Giá thành sản phẩm xây lắp là biểu hiện bằng tiền về lao động sống và lao

động vật hoá phát sinh trong quá trình sản xuất có liên quan đến khối lợng xây lắp đã hoàn thành.

Giá thành sản phẩm xây lắp cao hay thấp còn phản ánh mọi mặt của doanhnghiệp xây lắp: trình độ kỹ thuật thi công, trình độ tổ chức sản xuất thi công, tìnhhình sử dụng thiết bị, vật t lao động Nh vậy, tất cả các mặt hoạt động, các biệnpháp quản lý xây lắp đem lại hiệu quả cao hay thấp đều thể hiện ở chỉ tiêu giá thànhsản phẩm xây lắp.

1.3.2 Phân loại

Để đáp ứng yêu cầu của quản lý trong quá trình sản xuất cũng nh tiêu thụ sảnphẩm tại những thời điểm và phạm vi khác nhau, việc phân loại sẽ là cơ sở để kếtoán xác định giá thành sản phẩm Căn cứ vào cơ sở số liệu để tính giá thành thì giáthành sản phẩm xây lắp đợc chia làm ba loại sau:

- Giá thành dự toán: là tổng số chi phí dự toán để hoàn thành một khối lợng

sản phẩm xây lắp nhất định Nó đợc xác định trên cơ sở các định mức chi phí theothiết kế đợc duyệt và khung giá quy định áp dụng cho từng vùng, lãnh thổ do cáccấp có thẩm quyền ban hành

Giá thành dự toán = Giá trị dự toán của công trình - Lợi nhuận định mức

- Giá thành kế hoạch: đợc xây dựng từ những điều kiện cụ thể của doanh

nghiệp trên cơ sở phấn đấu hạ giá thành dự toán bằng các biện pháp quản lý kỹthuật và tổ chức thi công, các định mức và đơn giá áp dụng trong các doanh nghiệpkinh doanh xây lắp

Giá thành kế hoạch = Giá thành dự toán - Mức hạ giá thành dự toán

Giá thành kế hoạch đợc xác định trớc khi bớc vào kinh doanh trên cơ sở giáthành thực tế kỳ trớc và các định mức, các dự toán chi phí của kỳ kế hoạch

- Giá thành thực tế: là chỉ tiêu đợc xác định sau khi kết thúc quá trình sản

xuất sản phẩm dựa trên cơ sở các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình sản xuấtsản phẩm Giá thành thực tế sản phẩm xây lắp phản ánh toàn bộ chi phí thực tế đểhoàn thành, bàn giao khối lợng công tác xây lắp mà doanh nghiệp đã nhận thầu Cách phân loại này có tác dụng trong việc quản lý và giám sát chi phí, xác

định đợc các nguyên nhân vợt (hụt) định mức chi phí trong kỳ hạch toán Từ đó,

điều chỉnh kế hoạch hoặc định mức chi phí cho phù hợp

Ngoài ra, sản phẩm xây lắp còn có các loại giá thành nh: Giá đấu thầu xây lắp,Giá hợp đồng xây lắp

1.4 Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm trong kinh doanh xây lắp

Hoạt động sản xuất kinh doanh xây lắp là sự thống nhất hai mặt của một quátrình Trong đó, chi phí thể hiện mặt hao phí sản xuất và giá thành thể hiện mặt kết quảcủa sản xuất Nh vậy, chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm có sự giống nhau về bảnchất Chúng đều bao gồm những hao phí về lao động sống và lao động vật hoá màdoanh nghiệp phải bỏ ra trong quá trình thi công xây lắp Tuy nhiên, do có sự khácnhau trong việc xác định giới hạn phạm vi tính toán nên chi phí sản xuất và giá thànhsản phẩm có sự khác nhau về lợng Cụ thể là:

Nh vậy, nếu cho chi phí sản xuất là tổng hợp những khoản chi phí phát sinhtrong một thời kỳ nhất định thì giá thành sản phẩm là tổng hợp những khoản chi phígắn liền với một khối lợng sản phẩm hoàn thành đợc nghiệm thu và bàn giao Khigiá trị sản phẩm dở dang (chi phí sản xuất dở dang) đầu kỳ và cuối kỳ bằng nhauhoặc quá trình sản xuất không có sản phẩm dở dang thì tổng giá thành sản phẩmxây lắp bằng tổng chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ.

1.5 ý nghĩa và nhiệm vụ tổ chức hạch toán kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp

1.5.1 ý nghĩa và sự cần thiết tổ chức hạch toán kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

Trong sự cạnh tranh khốc liệt giữa các thành phần kinh tế trong cơ chế thị ờng, trên cơ sở các tiềm lực có hạn, các doanh nghiệp muốn tồn tại không còn con

tr-đờng nào khác là phải tổ chức thực hiện hoạt động sản xuất kinh doanh với hiệu quảcao nhất Tuy nhiên, để quá trình sản xuất diễn ra một cách thuận lợi từ khâu lập dựtoán đến việc tổ chức thực hiện, quản trị doanh nghiệp cần phải thu thập đợc nhữngthông tin về tình hình chi phí đi đôi với kết quả thu đợc Từ đó, đề ra những biệnpháp cắt giảm chi phí không cần thiết, khai thác tiềm năng về nguyên vật liệu, lao

động của doanh nghiệp Những thông tin kinh tế đó không chỉ đợc xác định bằngphơng pháp trực quan mà còn bằng phơng pháp ghi chép, tính toán dựa trên sự phản

ánh tình hình chi phí thực tế trên sổ sách Trên góc độ này, hạch toán kế toán vớichức năng cơ bản là cung cấp thông tin cho quản lý, đã khẳng định vai trò khôngthể thiếu đợc trong quản trị doanh nghiệp Nh vậy, có thể thấy rằng chất lợng củathông tin kế toán có ảnh hởng không nhỏ tới những quyết sách của doanh nghiệp.Hoàn thiện hệ thống kế toán nói chung và phân hệ kế toán chi phí sản xuất và giáthành sản phẩm nói riêng nhằm cung cấp thông tin kịp thời và chính xác cho quản

lý luôn là nhiệm vụ có ý nghĩa chiến lợc trong sự phát triển của mỗi doanh nghiệp Bất kỳ một doanh nghiệp kinh doanh xây lắp nào cũng luôn mong muốn vớikhoản chi phí bỏ ra ít nhất, họ có thể sản xuất ra khối lợng sản phẩm nhiều nhất vớichất lợng cao nhất Nh vậy, doanh nghiệp cần phải thấy đợc những khoản chi phí

mà họ bỏ ra đã đợc sử dụng nh thế nào? Chỉ tiêu giá thành sản phẩm mà họ xâydựng có xuất phát từ những chi phí thực tế bỏ ra hay không? Đáp ứng yêu cầunày, cung cấp thông tin cho quản lý là nhiệm vụ của kế toán chi phí sản xuất và giáthành sản phẩm Tập hợp chi phí một cách chính xác, phân bổ chi phí một cáchkhoa học, tính đúng và đủ giá thành sản phẩm sẽ làm lành mạnh hoá các mối quan

hệ kinh tế tài chính, phản ánh chính xác tình hình sản xuất kinh doanh, là cơ sở đểquản trị doanh nghiệp đa ra những quyết định tối u

Để thực hiện mục tiêu trên, kế toán chi phí và giá thành sản phẩm cần hoànthành tốt các nhiệm vụ sau đây

1.5.2 Nhiệm vụ hạch toán kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

- Xác định đúng đối tợng hạch toán chi phí, lựa chọn phơng pháp tập hợp vàphân bổ chi phí sản xuất một cách khoa học, phù hợp với đặc điểm sản xuất kinhdoanh của doanh nghiệp xây lắp.

- Tổ chức hạch toán chi phí một cách trung thực và kịp thời thông qua hệthống chứng từ gốc và sổ kế toán chi phí sản xuất

- Xác định chính xác đối tợng tính giá thành, kỳ tính giá thành và loại giáthành cần tính Từ đó, lựa chọn phơng pháp tính giá một cách thích hợp

- Đánh giá chính xác giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ, các khoản phát sinhgiảm chi phí sản xuất

- Tính giá thành và lập thẻ tính giá thành, so sánh giá thành thực tế với kếhoạch và dự toán, từ đó rút ra các ý kiến đóng góp cho quản lý

II Đối tợng và phơng pháp hạch toán kế toán chi phí sảnxuất và tính giá thành sản phẩm trong kinh doanh xây lắp

2.1 Đối tợng và phơng pháp hạch toán kế toán chi phí sản xuất

2.1.1 Đối tợng hạch toán kế toán chi phí sản xuất

Việc xác định đối tợng hạch toán chi phí sản xuất là khâu đầu tiên, cần thiết vàquan trọng của công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất Có xác định đúng đối t -ợng, tập hợp chính xác các khoản chi phí phát sinh phù hợp với đặc điểm tổ chứcsản xuất của doanh nghiệp mới giúp việc tổ chức công tác kế toán chi phí đợc tốt,phục vụ tốt cho việc tăng cờng quản lý sản xuất và chi phí sản xuất, hạch toán kếtoán nội bộ và trên toàn công ty, đảm bảo cho công tác tính giá thành đ ợc kịp thời

là HMCT, đơn đặt hàng, giai đoạn công việc hoàn thành hay bộ phận thi công Do

đó, các doanh nghiệp cần lựa chọn phơng pháp hạch toán sao cho phù hợp

2.1.2 Phơng pháp hạch toán kế toán chi phí sản xuất.

Phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất là một phơng pháp hay một hệ thống cácphơng pháp đợc sử dụng để tập hợp và phân loại các chi phí sản xuất theo yếu tốhoặc khoản mục trong phạm vi giới hạn đối tợng tập hợp chi phí

Trong xây dựng, có những phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất sau:

- Tập hợp chi phí sản xuất theo công trình hay HMCT: Hàng tháng, chi phí

sản xuất phát sinh liên quan đến công trình nào, hạng mục nào, kế toán tập hợp chiphí phát sinh cho công trình, hạng mục đó theo phơng pháp trực tiếp hoặc gián tiếp

- Tập hợp chi phí sản xuất theo đơn đặt hàng: Khi đó, chi phí phát sinh liên

quan đến đơn đặt hàng nào sẽ đợc tập hợp và phân bổ cho đơn đặt hàng đó Khihoàn thành, tổng số chi phí phát sinh kể từ khi khởi công cho đến khi hoàn thànhchính là giá thành thực tế của đơn đặt hàng đó

sinh trong một thời kỳ nhất định đợc tập hợp cho đối tợng chịu phí Giá thành thực

tế của khối lợng công tác xây lắp hoàn thành là toàn bộ chi phí bỏ ra trong giai đoạnthi công khối lợng công tác xây lắp

- Tập hợp chi phí theo các đơn vị hoặc khu vực thi công: Theo phơng pháp

này, các chi phí phát sinh trong phạm vi các bộ phận, khu vực thi công đ ợc tập hợpcho các đối tợng chịu phí nh công trình, HMCT Cuối tháng, tổng số chi phí phátsinh ở từng đơn vị chỉ đợc so sánh với dự toán để xác định kết quả kinh doanh nội

bộ Khi hoàn thành, kế toán tiến hành tính giá bằng các phơng pháp thích hợp

Dù các doanh nghiệp xây lắp có áp dụng phơng pháp hạch toán chi phí nào,trên thực tế, có một số yếu tố chi phí phát sinh có liên quan đến nhiều đối tợng Dovậy, nhiệm vụ của kế toán chi phí sản xuất không chỉ là tập hợp chi phí liên quan

đến một hay nhiều đối tợng mà phải phân bổ các khoản chi phí này một cách chínhxác và hợp lý Có thể sử dụng các phơng pháp phân bổ sau:

- Phân bổ trực tiếp: Chi phí đợc phân bổ trực tiếp là chi phí có quan hệ trực

tiếp với từng đối tợng tập hợp chi phí riêng biệt Do phơng pháp này có độ chínhxác cao nên kế toán cần sử dụng tối đa phơng pháp này để hạch toán chi phí sảnxuất trong điều kiện cho phép

- Phân bổ gián tiếp: Phơng pháp này đợc áp dụng trong trờng hợp chi phí sản

xuất phát sinh có liên quan đến nhiều đối tợng mà không thể tổ chức hạch toán ban

đầu một cách riêng lẻ Để thực hiện phơng pháp này, kế toán cần phải lựa chọn tiêuthức để phân bổ cho các đối tợng chịu phí Tiêu thức phân bổ phải xác định đợcmức độ ảnh hởng tới các đối tợng một cách rõ rệt Các tiêu thức thờng đợc sử dụnglà: chi phí nhân công trực tiếp, số giờ lao động, định mức chi phí

Cùng với việc xác định đối tợng tính giá thành một cách chính xác, kế toáncòn phải xác định kỳ tính giá thành sản phẩm xây lắp

* Kỳ tính giá thành sản phẩm xây lắp:

Đó là thời gian tính giá thành thực tế cho từng đối tợng tính giá thành nhất

định Đây còn là mốc thời gian mà bộ phận kế toán tính giá thành phải tổng hợp sốliệu thực tế cho từng đối tợng Việc xác định này tùy thuộc rất nhiều vào đặc điểm

tổ chức sản xuất kinh doanh, chu kỳ sản xuất và hình thức nghiệm thu bàn giao khốilợng sản phẩm xây lắp hoàn thành của từng doanh nghiệp Với các công trình nhỏ,thời gian thi công dới 1 năm thì kỳ tính giá thành đợc tính từ khi khởi công cho đếnkhi hoàn thành công trình Với những công trình vừa, thời gian thi công trên 1 nămthì chỉ khi có một bộ phận, hạng mục đợc hoàn thành, có giá trị sử dụng và đợc

nghiệm thu, kế toán tiến hành tính giá bộ phận và hạng mục đó Còn đối với nhữngcông trình lớn, có thời gian kéo dài nhiều năm, những bộ phận nhỏ không thể tách

ra để đa vào sử dụng đợc, khi từng phần việc xây lắp đạt đến điểm dừng kỹ thuậttheo thiết kế, kế toán sẽ tính giá thành cho khối lợng công tác đợc bàn giao Kỳ tínhgiá thành lúc này là từ khi bắt đầu thi công cho đến khi đạt điểm dừng kỹ thuật Xác định đúng đối tợng tính giá thành là công việc quan trọng, nhng để tínhgiá thành sản phẩm đợc đầy đủ và chính xác, cần phải lựa chọn phơng pháp tính giáthích hợp

2.2.2 Phơng pháp tính giá thành sản phẩm

Phơng pháp tính giá thành sản phẩm là một hay một hệ thống phơng pháp đợc

sử dụng để tính giá thành sản phẩm, khối lợng công tác xây lắp hoàn thành Thựcchất, nó bao gồm nhiều phơng pháp mà mỗi doanh nghiệp cụ thể tuỳ thuộc vào đốitợng hạch toán chi phí và tính giá thành có thể áp dụng một trong các ph ơng phápsau đây:

Phơng pháp này phù hợp với doanh nghiệp xây lắp vì sản phẩm xây lắp mangtính đơn chiếc Khi áp dụng phơng pháp này cần chú ý các điểm sau:

- Trờng hợp đối tợng tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm đều

là HMCT và không có sản phẩm dở dang hoặc có quá ít, không đáng kể thì tổng chiphí sản xuất từ khi khởi công đến khi hoàn thành đã tập hợp riêng cho từng HMCTchính là giá thành thực tế của HMCT đó

- Trờng hợp chi phí sản xuất đợc tập hợp cho cả nhóm công trình, để tính giáthành cho một HMCT nếu các HMCT đó có dự toán khác nhau nhng cùng thi côngtrên cùng một địa điểm do một công trờng đảm nhiệm và không có điều kiện hạchtoán theo dõi riêng thì việc tính chi phí về vật liệu, nhân công, máy thi công chotừng công trình sẽ là chi phí chung cho toàn công trờng và phải tiến hành phân bổtheo những tiêu chuẩn thích hợp với hệ số kinh tế kỹ thuật quy định cho từngHMCT

- Trờng hợp tồn tại sản phẩm dở dang, kế toán phải tiến hành đánh giá sảnphẩm dở dang theo phơng pháp thích hợp và giá thành thực tế là:

Trong đó: ZTT: Giá thành thực tế sản phẩm xây lắp

DĐK , DCK: Giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ và cuối kỳ

CTK: Tổng chi phí thực tế phát sinh trong kỳ

Phơng pháp này đợc áp dụng trong các doanh nghiệp xây lắp thi công nhữngcông trình lớn và phức tạp, quá trình xây lắp đợc chia ra nhiều bộ phận xây dựngkhác nhau Đối tợng tập hợp chi phí là từng đội sản xuất còn đối tợng tính giá thành

là toàn bộ công trình hoàn thành Theo đó, giá thành công trình đợc xác định bằngcách tổng cộng chi phí phát sinh tại từng đội, cộng với giá trị sản phẩm dở dang đầu

kỳ và trừ đi giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ:

Với C1, C2, Cn là chi phí sản xuất phát sinh tại từng đội sản xuất hoặc từngHMCT.

Phơng pháp này có mục đích kịp thời phát hiện ra mọi chi phí sản xuất phátsinh vợt quá mức quy định, từ đó tăng cờng phân tích và kiểm tra kế hoạch giáthành Nội dung cụ thể nh sau:

- Căn cứ vào định mức chi phí hiện hành kết hợp với dự toán chi phí đợc duyệt,

kế toán tiến hành tính giá thành sản phẩm theo định mức

- So sánh chi phí thực tế phát sinh với định mức để xác định số chênh lệch.Tập hợp thờng xuyên và phân tích những chênh lệch đó để kịp thời đề ra biện phápkhắc phục nhằm hạ giá thành sản phẩm

- Trên cơ sở tính giá thành định mức, số chênh lệch do thay đổi định mức, kết hợpvới việc theo dõi chính xác số chênh lệch so với định mức, kế toán tiến hành xác địnhgiá thực tế của sản phẩm xây lắp theo công thức:

Phơng pháp này rất phù hợp với đặc điểm của ngành xây lắp Tuy nhiên, đểthực sự phát huy tác dụng, kế toán cần tổ chức đợc hệ thống định mức tơng đốichính xác và cụ thể, công tác hạch toán ban đầu cần phải chặt chẽ và chính xác.Ngoài ra, trong thực tế, các doanh nghiệp xây lắp có thể sử dụng một số phơngpháp khác nh: Phơng pháp hệ số, phơng pháp tỷ lệ Tuy nhiên, việc kết hợp các ph-

ơng pháp trên là xu hớng chung của các doanh nghiệp Tuỳ thuộc vào đối tợng tínhgiá cụ thể, điều kiện tổ chức quản lý và sản xuất của từng doanh nghiệp, kế toán cóthể kết hợp phơng pháp trực tiếp và tổng cộng chi phí, phơng pháp tổng cộng chi phí

và định mức

III tổ chức hạch toán kế toán chi phí sản xuất và tính giáthành sản phẩm trong doanh nghiệp sản xuất kinh doanhxây lắp

3.1 Hạch toán kế toán chi phí sản xuất xây lắp

Theo chế độ kế toán xây lắp hiện hành, phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất

là phơng pháp KKTX, không áp dụng phơng pháp KKĐK Hạch toán chi phí sảnxuất theo phơng pháp này cho phép kiểm soát hàng ngày và tại bất kỳ thời điểm nàocác hoạt động từ xuất kho tới nhập kho và tồn kho vật t, thành phẩm

3.1.1 Hạch toán kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

* Tài khoản sử dụng và nội dung phản ánh:

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm cả giá trị nguyên liệu, vật liệu chính(gạch, xi măng, sắt, thép, cát, sỏi ) , vật liệu phụ, nhiên liệu, vật kết cấu và cácthiết bị đi kèm vật kiến trúc nh thiết bị vệ sinh, thông gió, điều hoà nhiệt độ đợc

sử dụng trực tiếp để sản xuất sản phẩm xây lắp Chi phí nguyên liệu, vật liệu phảitính theo giá thực tế khi xuất sử dụng và không bao gồm trị giá thiết bị lắp đặt dochủ đầu t cung cấp

Đối với những vật liệu xuất dùng, chúng liên quan đến công trình, HMCT nàothì kế toán hạch toán trực tiếp cho hạng mục, công trình đó Trờng hợp vật liệu xuất

dùng liên quan đến nhiều đối tợng và không thể hạch toán riêng đợc, kế toán phải

áp dụng phơng pháp phân bổ gián tiếp phân bổ chi phí cho các đối tợng theo nhữngtiêu thức thích hợp nh theo định mức tiêu hao, theo hệ số

Để theo dõi khoản mục này, kế toán sử dụng TK 621- Chi phí nguyên vật liệutrực tiếp Tài khoản này cuối kỳ không có số d và đợc mở chi tiết theo từng đối tợngtập hợp chi phí (bộ phận sản xuất, sản phẩm, nhóm sản phẩm )

Sơ đồ 1.1 - Sơ đồ hạch toán kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

3.1.2 Hạch toán kế toán chi phí nhân công trực tiếp:

* Tài khoản sử dụng và nội dung phản ánh

Chi phí nhân công trực tiếp là khoản tiền lơng, tiền công trả cho số ngày lao

động của công nhân trực tiếp thực hiện khối lợng xây lắp và công nhân phục vụ xâylắp (kể cả công nhân vận chuyển, bốc dỡ vật t trong phạm vi mặt bằng xây lắp, côngnhân chuẩn bị thi công và thu dọn hiện trờng)

Chi phí này không bao gồm tiền lơng công nhân vận hành máy thi công, tiền

l-ơng công nhân vận chuyển ngoài công trờng, tiền ăn ca và các khoản trích trên ll-ơng

về BHXH, BHYT, KPCĐ của công nhân trực tiếp thi công xây lắp

Chi phí này đợc tính vào giá thành công trình, hạng mục chủ yếu theo phơngpháp trực tiếp Trong trờng hợp khoản chi phí này liên quan đến nhiều đối tợng chịuphí, kế toán có thể phân bổ cho các đối tợng theo các tiêu thức nh định mức hao phínhân công, tỷ lệ với khối lợng công tác hoàn thành

Để theo dõi khoản mục này, kế toán sử dụng TK 622- Chi phí nhân công trựctiếp Tài khoản này cuối kỳ không có số d và đợc mở chi tiết theo từng công trình,HMCT, giai đoạn công việc

Có thể khái quát quy trình hạch toán khoản mục chi phí nhân công trực tiếp

thông qua Sơ đồ 1.2:

T K 3 3 4 1

T K 3 3 4 2 , 1 1 1 , 1 1 2

T K 6 2 2

T K 1 5 4 1 ( C ô n g t r ì n h , H M C T )

Sơ đồ 1.2 - Sơ đồ hạch toán kế toán chi phí nhân công trực tiếp

3.1.3 Hạch toán kế toán chi phí sử dụng máy thi công:

* Tài khoản sử dụng và nội dung phản ánh.

Máy móc thi công là những loại máy móc trực tiếp phục vụ xây lắp công trình

nh máy trộn bê tông, cần cẩu, máy vận thăng, máy đầm bê tông, máy cắt sắt, máybơm nớc Chi phí sử dụng máy thi công là loại chi phí đặc thù của sản xuất kinhdoanh xây lắp Nó bao gồm toàn bộ chi phí về nguyên liệu, máy móc, lao động vàchi phí bằng tiền khác phục vụ trực tiếp cho quá trình sử dụng máy thi công củadoanh nghiệp Do đặc điểm của máy thi công trong công tác xây lắp mà nó đ ợc chialàm hai loại:

- Chi phí tạm thời: là những chi phí có liên quan đến việc tháo dỡ, lắp đặt,chạy thử, di chuyển máy thi công Các khoản chi này đợc phân bổ dần theo thờigian sử dụng máy ở đơn vị thi công

- Chi phí thờng xuyên: là những chi phí phát sinh thờng xuyên, phục vụ chohoạt động của máy thi công nh: khấu hao máy, tiền lơng công nhân điều khiển máy,nhiên liệu, động lực chạy máy, chi phí sửa chữa thờng xuyên và chi phí khác

TK 623- "Chi phí sử dụng máy thi công" dùng để tập hợp và phân bổ xe, máythi công phục vụ trực tiếp cho hoạt động xây lắp Nó đợc sử dụng trong các doanhnghiệp xây lắp thực hiện theo phơng thức thi công hỗn hợp (thủ công kết hợp máymóc) Tài khoản này không phản ánh những khoản trích về BHXH, BHYT, KPCĐtính trên tiền lơng phải trả công nhân sử dụng máy thi công

TK 623 cuối kỳ không có số d và đợc chi tiết thành 6 tài khoản cấp 2:

- TK 6231: Chi phí nhân công - TK 6234: Chi phí khấu hao máy thi công

- TK 6232: Chi phí vật liệu - TK 6237: Chi phí dịch vụ mua ngoài

- TK 6233: Chi phí dụng cụ sản xuất - TK 6238: Chi phí bằng tiền khác

Để hạch toán khoản mục chi phí sử dụng máy thi công đợc chính xác, phù hợpvới thực tế phát sinh cần xuất phát từ đặc điểm riêng biệt về hình thức tổ chức sửdụng máy thi công Trong doanh nghiệp xây lắp thờng có các hình thức sử dụngmáy thi công nh sau:

- Trờng hợp máy thi công thuê ngoài:

T K 1 1 1 , 1 1 2 , 3 3 1 …

V A T đ ợ c k h ấ u t r ừ

T K 6 2 7 ( 6 2 7 7 ) ( C h i t i ế t s ử d ụ n g m á y t h i c ô n g )

T K 1 5 4 1 ( C ô n g t r ì n h , H M C T )

Sơ đồ 1.3 - Sơ đồ hạch toán kế toán chi phí sử dụng máy thi công thuê ngoài

- Trờng hợp từng đội xây lắp có máy thi công riêng

T K 1 5 4 1 ( C ô n g t r ì n h , H M C T )

Sơ đồ 1.4 - Sơ đồ hạch toán kế toán chi phí sử dụng máy thi công

- Trờng hợp công ty có tổ chức đội máy thi công riêng

Trong trờng hợp này, máy thi công thuộc tài sản của bản thân doanh nghiệp.Toàn bộ chi phí liên quan trực tiếp đến đội máy thi công đợc tập hợp riêng trên cáctài khoản 621, 622, 627 - chi tiết đội máy thi công Cuối kỳ, tổng hợp chi phí vào

TK 154 (TK1543- Chi tiết đội máy thi công) để tính giá thành ca máy hoặc giờ máy

và khối lợng dịch vụ (số ca máy, giờ máy) phục vụ cho từng đối tợng

3.1.4 Hạch toán kế toán chi phí sản xuất chung:

* Tài khoản sử dụng và nội dung phản ánh

Chi phí sản xuất chung là những khoản chi phí trực tiếp phục vụ cho sản xuấtcủa đội công trình xây dựng nằm ngoài những chi phí đã nêu ở 3 mục trên

Để hạch toán chi phí sản xuất chung, kế toán sử dụng TK 627- Chi phí sảnxuất chung Tài khoản này không có số d cuối kỳ và đợc mở chi tiết thành 6 tàikhoản cấp 2 cho từng hạng mục, công trình gồm:

-TK 6271: Chi phí nhân viên phân xởng

- TK 6272: Chi phí vật liệu

- TK 6273: Chi phí dụng cụ sản xuất

- TK 6274: Chi phí khấu hao TSCĐ

- TK 6277: Chi phí dịch vụ mua ngoài

T K 1 5 4 1 ( C ô n g t r ì n h , H M C T )

Sơ đồ 1.5 - Sơ đồ hạch toán kế toán chi phí sản xuất chung

3.2 Tổng hợp chi phí sản xuất, kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ.

3.2.1 Tổng hợp chi phí sản xuất:

Tổng hợp chi phí sản xuất là công tác quan trọng phục vụ cho việc tính giáthành của sản phẩm Nh vậy, quá trình tổng hợp chi phí sản xuất phải đợc tiến hànhtheo từng đối tợng và phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất Để tính toán, kế toán

sử dụng TK 154 - "Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang" Nó đợc mở theo địa điểmphát sinh chi phí (đội sản xuất, công trờng, phân xởng ) cho từng công trình,HMCT và chi tiết thành 3 tài khoản cấp 2:

- TK 1541: Xây lắp

- TK 1542: Sản phẩm khác

- TK 1543: Dịch vụ, chi phí bảo hành

Có thể khái quát quy trình hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất thông qua Sơ

Sơ đồ 1.6 - Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất

3.2.2 Kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ.:

Để phục vụ việc tính giá thành sản phẩm xây dựng, định kỳ (tháng, quý) doanhnghiệp phải tiến hành kiểm kê khối lợng công việc đã hoàn thành hay đang dở dang.Việc đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ phụ thuộc vào phơng thức thanh toán khối l-ợng xây lắp hoàn thành giữa bên giao thầu và bên nhận thầu Nếu quy định thanh toánsản phẩm xây lắp sau khi hoàn thành toàn bộ thì giá trị SPDDCK là tổng chi phí phátsinh từ lúc khởi công đến cuối tháng đó Nếu quy định thanh toán sản phẩm xây lắptheo điểm dừng kỹ thuật hợp lý thì giá trị SPDDCK là các khối lợng xây lắp cha đạt tới

điểm dừng kỹ thuật hợp lý đã quy định và đợc tính giá theo chi phí thực tế trên cơ sở

phân bổ chi phí thực tế của HMCT đó cho các giai đoạn, tổ hợp công việc đã hoànthành và giai đoạn còn dở dang theo giá trị dự toán của chúng

3.3 Tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh xây lắp

Để tính giá thành công tác xây lắp có thể áp dụng nhiều phơng pháp tính giáthành khác nhau phụ thuộc vào đối tợng hạch toán chi phí và đối tợng tính giá thànhsản phẩm Trong sản xuất xây lắp, sản phẩm cuối cùng là các hạng mục, công trìnhxây dựng xong và đa vào sử dụng Do vậy, qua việc hạch toán chi phí sản xuấtdoanh nghiệp xác định đợc giá thành sản phẩm đó Giá thành các HMCT xây lắp đãhoàn thành đợc xác định trên cơ sở tổng cộng chi phí phát sinh từ lúc khởi công đếnkhi hoàn thành đợc tập hợp trên các sổ chi tiết chi phí sản xuất

Tuy nhiên, do đặc điểm của sản xuất xây lắp và phơng thức thanh toán khối ợng xây lắp hoàn thành nên trong kỳ báo cáo có thể có một bộ phận công trình, mộtkhối lợng công việc hay một giai đoạn hoàn thành đợc thanh toán với ngời giaothầu Vì vậy, ngoài việc tính giá thành các công trình, HMCT xây lắp đã hoànthành, kế toán còn phải xác định giá thành khối lợng công tác xây lắp hoàn thành vàbàn giao trong kỳ

l-Giá thành công tác xây lắp trong kỳ báo cáo đợc tính theo công thức:

Giá trị sản phẩm

dở dang cuối kỳ

Sau khi có sản phẩm hoàn thành và xác định đợc giá trị sản phẩm dở dang cuối

kỳ, kế toán kết chuyển giá thành công trình, HMCT hay khối lợng công việc hoànthành bàn giao theo giai đoạn quy ớc sang TK 632 “Giá vốn hàng bán” theo địnhkhoản sau:

Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán

Có TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

3.4 Hạch toán kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong điều kiện thực hiện khoán sản phẩm xây lắp.

Khoán gọn là một hình thức quản lý mới xuất hiện trong các doanh nghiệp ởnớc ta Các đơn vị nhận khoán có thể nhận khoán gọn khối lợng công việc hoặcHMCT Giá nhận khoán gọn bao gồm cả chi phí tiền lơng, vật liệu, công cụ dụng cụthi công, chi phí chung

Khi nhận khoán, bên giao khoán và bên nhận khoán phải lập Hợp đồng giaokhoán trong đó ghi rõ nội dung công việc, trách nhiệm và quyền lợi của mỗi bêncũng nh thời gian thực hiện hợp đồng Khi hoàn thành công trình nhận khoán, bàngiao, hai bên lập Biên bản thanh lý hợp đồng

3.4.1 Kế toán tại đơn vị giao khoán

Kế toán đơn vị giao khoán tiến hành nh sau:

Tại đơn vị giao khoán, TK 141 (TK 1413- Tạm ứng thi công công trình) phải

mở chi tiết cho từng đơn vị nhận khoán Đồng thời, phải mở sổ theo dõi khối lợngxây lắp giao khoán gọn theo từng công trình, HMCT, trong đó phản ánh cả giá nhậnthầu và giao khoán, chi tiết cho từng khoản mục chi phí Còn tại đơn vị nhận khoáncần mở sổ theo dõi khối lợng xây lắp nhận khoán cả về giá trị nhận khoán và chi phí

thực tế theo từng khoản mục chi phí Trong đó, chi phí nhân công thực tế cần chitiết theo bộ phận thuê ngoài và bộ phận chi phí phải trả cho công nhân viên của đơn

vị Số chênh lệch giữa chi phí thực tế với giao khoán là mức tiết kiệm hoặc vợt chicủa đơn vị nhận khoán

Sơ đồ 1.7- Sơ đồ hạch toán kế toán tại đơn vị giao khoán

(Trờng hợp đơn vị nhận khoán nội bộ không tổ chức bộ máy kế toán riêng)

Sơ đồ 1.8: Sơ đồ hạch toán kế toán tại đơn vị giao khoán

(Trờng hợp đơn vị nhận khoán có tổ chức bộ máy kế toán riêng)

Kế toán tại đơn vị cấp trên (đơn vị giao khoán) sử dụng TK 136 (1362- Phảithu về khối lợng xây lắp giao khoán nội bộ) để phản ánh toàn bộ giá trị mà đơn vịứng về vật t, tiền, khấu hao TSCĐ cho các đơn vị nhận khoán nội bộ, chi tiết theotừng đơn vị Đồng thời, tài khoản này cũng dùng để phản ánh giá trị xây lắp hoànthành nhận bàn giao từ các đơn vị nhận khoán nội bộ có phân cấp quản lý

3.4.2 Tại đơn vị nhận khoán

Đơn vị nhận khoán nội bộ nếu không tổ chức bộ máy kế toán riêng và không

đợc phân cấp quản lý tài chính thì cần phải mở sổ theo dõi khối lợng xây lắp nhậnkhoán cả về giá trị nhận khoán và chi phí thực tế theo từng khoản mục chi phí.Trờng hợp đơn vị nhận khoán có tổ chức bộ máy kế toán riêng và đợc phâncấp quản lý tài chính, kế toán đơn vị cấp dới (đơn vị nhận khoán) sử dụng TK 336(3362- Phải trả về khối lợng xây lắp nội bộ) để phản ánh tình hình nhận tạm ứng và

quyết toán giá trị khối lợng xây lắp nhận khoán nội bộ với đơn vị giao quyết toán(đơn vị cấp trên).

IV Tổ chức hệ thống sổ chi tiết và sổ tổng hợp trong côngtác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

4.1 Tổ chức sổ chi tiết hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.

Để hạch toán các khoản mục chi phí sản xuất, kế toán tiến hành mở Sổ chi tiếtchi phí sản xuất kinh doanh cho từng đối tợng tập hợp chi phí Sổ này theo dõi toàn

bộ các khoản chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ hạch toán

Căn cứ để ghi sổ là các chứng từ gốc nh: Phiếu xuất kho, Hoá đơn mua hàng,Phiếu báo giá, Phiếu xin lĩnh vật t, Bảng chấm công, Hợp đồng giao khoán, Nhậttrình sử dụng máy thi công và các loại bảng biểu nh Bảng phân bổ tiền lơng, Bảngthanh toán lơng, Bảng phân bổ vật liệu-công cụ dụng cụ, Bảng khấu hao TSCĐ,Bảng kê vật t xuất thẳng, Bảng tổng hợp chi phí thi công, Bảng tính khối lợng côngviệc hoàn thành

Sổ chi tiết chi phí sản xuất đợc mở cho các tài khoản sau: 621, 622, 623, 627,

154, 142, 335, 641, 642 Sổ đợc mở từ đầu kỳ để theo dõi các nghiệp vụ phát sinhtrong kỳ theo trình tự thời gian và có kết cấu nh sau:

Sổ chi tiết chi phí sản xuất

Ghi Nợ các TKSố

hiệu

Ngàytháng

Tổngsố

Chia raTK TK TK

- Số d đầu kỳ:

- Phát sinh trong kỳ:

- Ghi Có tài khoản:

- Số d cuối kỳ:

Bảng 1.1 - Sổ chi tiết chi phí sản xuất

Số liệu trên sổ chi tiết là căn cứ để kế toán ghi sổ tổng hợp, đối chiếu với sổtổng hợp và lập Thẻ tính giá thành sản phẩm

Nhân côngtrực tiếp(622)

Máy thicông(623)

Sản xuấtchung(627)1.CPSX dở dang đầu kỳ

này đợc khái quát thông qua Sơ đồ 1.9:

H×nh thøc nµy thÝch hîp víi doanh nghiÖp lín, sè lîng nghiÖp vô nhiÒu vµ lµm

kÕ to¸n thñ c«ng, dÔ chuyªn m«n ho¸ c¸n bé kÕ to¸n Tuy nhiªn, h×nh thøc nµykh«ng phï hîp víi viÖc lµm kÕ to¸n b»ng m¸y

v đặc điểm chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm ngànhxây lắp trong tiến trình hội nhập quốc tế.

5.1 Quản lý nhà nớc về giá thành xây lắp

Nhà nớc thực hiện việc quản lý giá thành xây dựng thông qua việc ban hànhcác chính sách, chế độ về giá, các nguyên tắc lập dự toán, các căn cứ (định mứckinh tế - kỹ thuật, giá chuẩn, đơn giá xây dựng, suất vốn đầu t ) để xác định tổngmức vốn đầu t của dự án, tổng dự toán công trình, dự toán HMCT

Tất cả các chơng trình sử dụng vốn nhà nớc đều phải lập đủ các tài liệu dựtoán, xác định chi phí cần thiết của công trình Các chủ đầu t, các tổ chức t vấn phảicăn cứ vào những quy định quản lý giá xây dựng của Nhà nớc để lập và các cấp cóthẩm quyền phê duyệt tổng dự toán, dự toán hạng mục làm căn cứ để xét thầu Cácdoanh nghiệp nhà thầu xây dựng căn cứ vào các quy định quản lý giá xây dựng củaNhà nớc để tham khảo khi xác định giá dự thầu của doanh nghiệp Giá thanh toáncông trình là giá trúng thầu và các điều kiện để ghi trong hợp đồng giữa chủ đầu t

và các doanh nghiệp xây dựng

Bộ xây dựng chủ trì cùng các cơ quan quản lý nhà nớc liên quan có tráchnhiệm quản lý thống nhất về giá xây dựng (Các định mức kinh tế - kỹ thuật, đơn giátổng hợp, giá chuẩn, giá t vấn khảo sát thiết kế, quy hoạch, thiết kế xây dựng) vàthực hiện thẩm định dự toán công trình

5.2 Kế toán chi phí sản xuất và giá thành xây lắp trong tiến trình hội nhập Chế độ kế toán doanh nghiệp xây lắp nớc ta đã đợc ban hành đồng bộ từ

chứng từ, tài khoản đến sổ kế toán và báo cáo tài chính theo Quyết định số1864/1998/QĐ-BTC Chế độ này một mặt tôn trọng các quy định hiện hành của nhànớc về tài chính, kế toán Mặt khác, bổ sung, hoàn thiện cho phù hợp với các quy

định hiện hành của cơ chế tài chính, thuế và phù hợp với đặc điểm ngành xây lắp,phù hợp với các nguyên tắc kế toán chung đợc thừa nhận nh nguyên tắc giá phí,khách quan, trọng yếu, thận trọng, nhất quán , phù hợp với các chuẩn mực kế toánquốc tế, thoả mãn yêu cầu quản lý đầu t và xây dựng nói chung và quản lý chi phí,giá thành nói riêng Ví dụ nh doanh nghiệp xây lắp áp dụng phơng pháp KKTX đểhạch toán hàng tồn kho Đây là một u điểm khi so sánh với chế độ kế toán doanhnghiệp theo Quyết định số 1141/TC-QĐ-CĐKT ngày 01/11/1995 (sử dụng 2 phơngpháp KKTX và KKĐK) và chế độ kế toán Pháp (sử dụng phơng pháp KKĐK) vì ph-

ơng pháp KKĐK chỉ theo dõi số tồn trên các tài khoản tồn kho, không theo dõi ờng xuyên liên tục tình hình nhập xuất tồn kho trên sổ kế toán nh phơng phápKKTX nên có nhiều hạn chế trong theo dõi tình hình biến động và quản lý chung

th-đối với nguyên vật liệu nhập, xuất, tồn kho

Việc ban hành và công bố 4 chuẩn mực kế toán Việt Nam (đợt 1) và 6 chuẩnmực (đợt 2) đã phần nào hoàn thiện thêm một bớc công tác kế toán trong doanhnghiệp nói chung và trong doanh nghiệp xây lắp nói riêng, hoà nhập với chuẩn mực

và thông lệ kế toán quốc tế, khắc phục những bất cập còn tồn tại trong chế độ kếtoán doanh nghiệp xây lắp Ví dụ nh: Đổi tên và số hiệu TK721 “Các khoản thunhập bất thờng” thành TK711 “Thu nhập khác” và TK821 “Chi phí bất thờng”

thành TK811 “Chi phí khác” Sự thay đổi này nhằm xoá đi khái niệm “bất thờng”trong kinh doanh, chỉ có những nghiệp vụ ít xảy ra chứ không có gì là bất th ờng cả.Hay điều chỉnh giảm dự phòng ở TK 642 chứ không sang tài khoản thu nhập bất th-ờng nh trớc vì làm nh vậy mặc dù kết quả chung không thay đổi nhng kết quả củatừng hoạt động sẽ không chính xác

Mặc dù chúng ta thừa nhận sự hoàn thiện hơn của hệ thống kế toán Việt Nam

và hệ thống kế toán doanh nghiệp xây lắp sau mỗi giai đoạn phát triển và vai tròngày càng lớn, rõ nét của Nhà nớc trong quá trình quốc gia hoá, kỷ cơng hoá lĩnhvực kế toán nói riêng và quản lý kinh tế nói chung nhng vẫn còn nhiều hạn chếtrong tầm nhìn chiến lợc của sự hoàn thiện, phát triển và quốc tế hoá, trong công tácquản lý và công tác hạch toán kế toán nh chế độ kế toán doanh nghiệp xây lắp đợcban hành từ năm 1998 nên nhiều điểm đã lạc hậu, không phù hợp với điều kiện mới,xuất hiện nhiều hạn chế, thiếu linh hoạt và đồng bộ, gây trở ngại trong công tác kếtoán của doanh nghiệp và trong tiến trình quốc tế hoá, hoà hợp kế toán chung theoISA (Chuẩn mực kế toán quốc tế) Quyết định 149/2001/QĐ-BTC và Thông t89/2002/TT-BTC ra đời đã sửa đổi, bổ sung phần nào những hạn chế, tuy nhiên, vẫncòn những bất cập, những điểm cha hợp lý Ví dụ nh chế độ thêm TK 242- Chi phítrả trớc dài hạn, đó là một điểm hợp lý khi ghi nhận chi phí, nh ng không hợp lý,khoa học ở điểm căn cứ để ghi nhận vào tài khoản này là tiêu thức năm tài chínhchứ không phải tiêu thức số lần phân bổ Do vậy, có những khoản chi phí cho chocông cụ dụng cụ chỉ phân bổ trong hai tháng liên quan đến hai năm tài chính khácnhau (tháng 12 năm trớc và tháng 1 năm nay) nhng vẫn hạch toán vào TK 242, mặc

dù về bản chất chỉ là một khoản chi phí ngắn hạn Do đó, để hội nhập với nền kinh

tế thế giới, không còn cách nào khác là phải xây dựng một chế độ kế toán ngàycàng hoàn thiện, phù hợp với Chuẩn mực kế toán quốc tế nhng vẫn giữ đợc nhữngnét đặc thù riêng có, bản sắc của chế độ kế toán Việt Nam

chơng ii: Thực trạng tổ chức hạch toán kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

tại Công ty lắp máy điện nớc và xây dựng

i Khái quát chung về công ty lắp máy điện nớc và xây dựng

1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty

Công ty LMĐN và XD là doanh nghiệp xây lắp hạng I trực thuộc Tổng Công

ty xây dựng Hà Nội - Bộ xây dựng Công ty có t cách pháp nhân, thực hiện hạchtoán kinh tế độc lập và đang tiến hành cổ phần hoá Trụ sở chính của Công ty đặttại: 61E - Đê La Thành - Láng Thợng - Đống Đa - Hà Nội

Chức năng kinh doanh chính của công ty là xây dựng, t vấn thiết kế điện nớc;kinh doanh nhà; sản xuất mua bán vật liệu xây dựng; thực hiện các công việc xâydựng gồm: xây dựng các công trình dân dụng và công nghiệp nhóm A, xây dựngcác công trình kĩ thuật hạ tầng đô thị và khu công nghiệp, xây dựng các công trìnhgiao thông, xây dựng các công trình thuỷ lợi vừa và nhỏ, xây dựng đờng dây vàtrạm biến áp đến 110kW, lập dự án đầu t và quản lý dự án đầu t, thực hiện các dịch

vụ t vấn xây dựng khác

Tiền thân của Công ty LMĐN và XD là Xí nghiệp Lắp máy điện nớc trựcthuộc Công ty xây dựng số I - Tổng công ty xây dựng Hà Nội Xí nghiệp đợc thànhlập vào năm 1978 theo sự đòi hỏi của quá trình chuyên môn hoá sản xuất, có nhiệm

vụ thực hiện khâu thiết kế thi công và lắp đặt các HMCT điện nớc

Để phát huy hơn nữa tính hiệu quả trong hoạt động cũng nh mở rộng quy môsản xuất của Xí nghiệp, ngày 26/3/1993 Bộ trởng Bộ Xây dựng đã ký quyết định số151A/ BXD-TCLĐ chuyển Xí nghiệp Lắp máy điện nớc thành Công ty LMĐN và

XD, trực thuộc Tổng Công ty xây dựng Hà Nội Với chức năng kinh doanh đa dạngtrong lĩnh vực xây dựng: lắp máy điện nớc và kinh doanh vật t, công ty đã ngàycàng khẳng định đợc vị thế của mình, tham gia thi công nhiều công trình nh các nhàmáy xi măng lò quay, hệ thống thuỷ lợi, các khu đô thị, hạ tầng kỹ thuật khu đôthị

Tuy nhiên, trong giai đoạn này, công ty phải đối mặt với không ít khó khăn dohoạt động còn mang lối t duy cũ, không năng động trong cơ chế thị trờng Để tăngcờng hiệu quả hoạt động của các doanh nghiệp nhà nớc, biện pháp thích hợp làchuyển đổi từ mô hình quản lý sở hữu nhà nớc sang mô hình đa sở hữu Vì thế ngày1/7/2000, theo Quyết định số 1595/QĐ-BXD của Bộ trởng Bộ Xây dựng, Công tyLMĐN và XD đã chính thức đợc cổ phần hoá, mở ra một giai đoạn mới trong sựphát triển của công ty Sự phát triển không ngừng của công ty đợc thể hiện rõ qua

kết quả sản xuất kinh doanh (Bảng 2.1).

Số

Đơnvị

Năm1999

Năm2000

Năm2001

Năm2002

KH2003

quân ngời LĐ / ngời

Bảng 2.1- Kết quả sản xuất kinh doanh của Công ty LMĐN và XD qua các năm.

Nh vậy, qua 25 năm hình thành và phát triển, bằng kết quả thu đợc từ thực tiễnhoạt động, Công ty LMĐN và XD đã chứng tỏ bản lĩnh vững vàng trong sự khắcnghiệt của cơ chế thị trờng, khẳng định chỗ đứng của mình trên thơng trờng Năm

2003 mở ra nhiều cơ hội mới, đòi hỏi ban lãnh đạo và toàn thể cán bộ công nhânviên phải tiếp tục ra sức phấn đấu xây dựng và phát triển công ty cho t ơng xứng vớitầm vóc của mình

1.2 Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh

Công ty LMĐN và XD là một doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực xây lắp

Do vậy, về cơ bản, hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty có sự khác biệt khálớn so với những ngành sản xuất vật chất khác Có thể khái quát quy trình sản xuất

kinh doanh và quy trình công nghệ sản xuất của công ty qua Sơ đồ 2.1 và Sơ đồ 2.2:

Sơ đồ 2.1: Sơ đồ quy trình sản xuất kinh doanh của Công ty

Trong cùng một thời gian, công ty thờng phải triển khai thực hiện nhiều hợp đồng xây dựng khác nhau, trên các địa điểm xây dựng khác nhau nhằm hoàn thành yêu cầu của các chủ đầu t theo hợp đồng xây dựng đã ký kết Để có thể thực hiện đợc nhiều hợp đồng xây dựng khác nhau, công ty đã tổ chức lực l-

Giải phóng

Mặt bằng

1- Phá dỡ công trình cũ2- San nền, lấp nền

Thi công phần thô

Làm móng

1- Đào móng, đóng cọc2- Đổ bê tông móng3- Xây dựng công trình ngầm

Làm thân và

máI Công trình

1- Lắp đặt kết cấu thép2- Ghép cốp pha

3- Đổ bê tông4- Xây tờng

Hoàn thiện Công trình

1- Lắp đặt thiết bị điện nớc, hệ thống thông gió, cấp nhiệt

2- Trát tờng: Trát trong và trát ngoài

3- Chống thấm, chống nóng, cách âm

4- Sơn, quét vôi ve, ốp lát

Sơ đồ 2.2- Quy trình công nghệ sản xuất xây lắp của Công ty LMĐN và XD

Sơ đồ 2.3: Sơ đồ tổ chức quản lý sản xuất của Công ty LMĐN và XD

Bên cạnh đó, đặc điểm của sản phẩm xây dựng cũng nh đặc điểm của quytrình sản xuất kinh doanh nêu trên có ảnh hởng lớn đến tổ chức sản xuất và quản lýtrong công ty, tạo nên những đặc điểm riêng có với các ngành sản xuất khác Điềunày đợc thể hiện rõ nét qua cơ chế giao khoán ở đơn vị Cơ chế này đợc cụ thể hoátrong bản quy chế tạm thời với những điểm chính nh sau:

- Mức giao khoán với tỉ lệ từ 95% đến 98% giá trị quyết toán đợc duyệt Sốcòn lại công ty chi cho các khoản sau: Nộp thuế GTGT, thuế Thu nhập doanhnghiệp, tiền sử dụng vốn ngân sách nhà nớc, phụ phí nộp cấp trên và chi phí quản lýcông ty, tiền lãi vay ngân hàng

- Những khối lợng công việc và công trình đặc thù riêng sẽ có tỷ lệ giao khoánriêng thể hiện thông qua hợp đồng giao khoán

- Các đơn vị nhận khoán phải tổ chức thi công, chủ động cung ứng vật t, nhânlực thi công, đảm bảo tiến độ, chất lợng kỹ thuật, an toàn lao động và phải tính đếncác chi phí cần thiết cho việc bảo hành công trình Đơn vị phải lập kế hoạch tháng,quý, năm về nhu cầu vật t, nhân công, phơng tiện thi công và báo cáo về công ty

- Trong tỷ lệ khoán, nếu đơn vị có lãi sẽ đợc phân phối nh sau:

+ Nộp cho Công ty 25% để nộp thuế Thu nhập doanh nghiệp

+ Đơn vị đợc sử dụng 75% để lập các quỹ: quỹ khen thởng, quỹ phúc lợi

- Ngợc lại, nếu bị lỗ, đơn vị phải tự bù đắp Thủ trởng đơn vị và phụ trách kếtoán phải chịu trách nhiệm trớc Giám đốc công ty.

Việc tổ chức hoạt động sản xuất ở Công ty LMĐN và XD đã giúp cho côngtác quản lý điều hành sản xuất đợc thuận tiện, đồng thời gắn đợc trách nhiệm củatừng xí nghiệp, đội trực thuộc với công việc mà đơn vị đó thực hiện từ đó góp phầnnâng cao hiệu quả hoạt động của toàn công ty

1.3 Đặc điểm tổ chức quản lý sản xuất kinh doanh ở Công ty

Để đảm bảo công tác tổ chức sản xuất kinh doanh của công ty đợc tốt, bộ máyquản lý điều hành của Công ty LMĐN và XD đợc tổ chức theo mô hình trực tuyến

chức năng, đợc thể hiện ở Sơ đồ 2.4

Từ Sơ đồ 2.4, ta có thể thấy bộ máy quản lý điều hành của công ty bao gồm:

- Đại hội đồng cổ đông: là cơ quan quyết định cao nhất của công ty.

- Hội đồng quản trị: do Đại hội đồng cổ đông bầu ra, là cơ quan quản lý có

toàn quyền nhân danh công ty để quyết định mọi vấn đề liên quan đến mục đích,quyền lợi của công ty, trừ những vấn đề thuộc thẩm quyền của Đại hội đồng cổ

đông

- Ban giám đốc: gồm có 4 ngời, có nhiệm vụ quản lý và điều hành mọi hoạt

động của công ty, chịu trách nhiệm trớc Hội đồng quản trị về quá trình quản lý củamình

- Các phòng ban chức năng: có nhiệm vụ tham mu cho Giám đốc thực hiện

nhiệm vụ, chỉ đạo chung mọi hoạt động của công ty, bao gồm: Phòng hành chính,

Phòng tổ chức lao động, Phòng kế hoạch tổng hợp, Phòng kỹ thuật thi công- an toànlao động- KCS, Phòng tài chính- kế toán, Ban quản lý dự án, Trung tâm t vấn

- Các đơn vị thành viên: bao gồm chi nhánh, các xí nghiệp và đội xây dựng

trực thuộc Đứng đầu là các giám đốc xí nghiệp, đội trởng các đội chịu trách nhiệmquản lý, điều hành đơn vị mình thực hiện sản xuất kinh doanh theo chỉ tiêu Công tygiao Nhiệm vụ chủ yếu của xí nghiệp, đội trực thuộc là trực tiếp thi công các côngtrình xây dựng trên cơ sở hợp đồng đã ký kết với chủ đầu t

Nhìn chung việc tổ chức bộ máy quản lý điều hành của Công ty LMĐN và XDphù hợp với tình hình thực tế, đảm bảo tính thống nhất trong công tác quản lý điềuhành hoạt động sản xuất kinh doanh

1.4 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán tại Công ty

1.4.1 Tổ chức bộ máy kế toán

Căn cứ vào quy định quản lý kinh tế của Nhà nớc và Bộ chủ quản, căn cứ vào

điều kiện cụ thể của công ty, bộ máy kế toán công ty đợc tổ chức theo mô hình kếthợp: vừa tập trung vừa phân tán Việc phân cấp hạch toán kế toán trong nội bộ công

ty đợc áp dụng theo mô hình sau:

Đ ộ i t r ự c t h u ộ c( H ạ c h t o á n p h ụ t h u ộ c )

Sơ đồ 2.5: Sơ đồ phân cấp hạch toán kế toán tại Công ty LMĐN và XD

Các đội do có quy mô nhỏ, không có đủ điều kiện để tổ chức hạch toán nội bộnên kế toán tại các đội chỉ có nhiệm vụ lập các sổ phụ và chứng từ gốc có liên quan

đến hoạt động sản xuất kinh doanh Định kỳ, giao nộp chứng từ về công ty để kiểmtra, định khoản và nạp vào máy vi tính

Các xí nghiệp là đơn vị hoạt động dựa vào t cách pháp nhân của công ty.Phòng kế toán tại các xí nghiệp có trách nhiệm hạch toán đầy đủ các chỉ tiêu để lậpBáo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh và lập Bảng cân đối kế toán theo sự

điều hành trực tiếp của kế toán trởng công ty

Công ty là đơn vị thực hiện đầy đủ chế độ phân phối thu nhập doanh nghiệp.Trên cơ sở các báo cáo của xí nghiệp và các chứng từ của các đội gửi lên, Phòng kếtoán công ty tiến hành tổng hợp số liệu, lập báo cáo chung toàn công ty

Để thực hiện đầy đủ các nhiệm vụ kế toán, đảm bảo sự lãnh đạo và chỉ đạo tậptrung thống nhất của kế toán trởng, bộ máy kế toán của Công ty LMĐN và XD đợc

tổ chức nh ở Sơ đồ 2.6

Sơ đồ 2.6: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán của Công ty LMĐN và XD

Nhìn chung, bộ máy kế toán của công ty đợc tổ chức một cách khá chặt chẽ,

có sự phân công, phân nhiệm rõ ràng Việc công ty cho phép các xí nghiệp tổ chứchạch toán kế toán nội bộ là hoàn toàn hợp lý, tăng cờng đợc trách nhiệm, năng lựccủa các đơn vị đến kết quả kinh doanh và đơn giản hoá công tác kế toán tại Phòng

kế toán công ty

1.4.2 Hình thức sổ áp dụng.

Hiện nay công ty đang áp dụng hình thức Nhật ký chung Việc áp dụng hìnhthức này đã mang lại cho công ty những kết quả khả quan, biểu hiện những u điểmtrong công tác kế toán áp dụng trên máy vi tính

Sơ đồ 2.7: Quy trình ghi sổ kế toán tại Công ty LMĐN và XD

iI thực trạng hạch toán kế toán chi phí sản xuất và tính giáthành sản phẩm tại Công ty lắp máy điện nớc và xây dựng

2.1 Đặc điểm tổ chức quản lý chi phí sản xuất kinh doanh và giá thành sản phẩm tại Công ty Lắp máy điện nớc và Xây dựng.

2.1.1 Công tác lập định mức dự toán chi phí sản xuất kinh doanh và kế hoạch giá thành sản phẩm.

Định mức dự toán trong công tác xây lắp là định mức kinh tế - kỹ thuật xác

định mức hao phí cần thiết về vật liệu, lao động và máy thi công để hoàn thành một

đơn vị khối lợng công tác xây lắp tơng đối hoàn chỉnh nh 1m3 tờng gạch, 1m3 bêtông, 1m2 mái nhà từ khâu chuẩn bị đến khâu kết thúc công tác xây lắp

Để đảm bảo tính thống nhất về mặt chất lợng và kỹ thuật trong quá trình thicông các công trình xây dựng, Bộ Xây dựng đã ban hành các Quyết định về địnhmức chung trên cơ sở các tiêu chuẩn, quy trình, quy phạm kỹ thuật hiện hành vàbiện pháp thi công phổ biến nh Định mức XDCB ban hành kèm theo Quyết định số1242/1998/QĐ-BXD ngày 25/11/1998 của Bộ trởng Bộ xây dựng; Định mức dựtoán xây dựng cấp thoát nớc ban hành kèm theo Quyết định số 24/1999/QĐ-BXDngày 25/9/1999 của Bộ trởng Bộ Xây dựng

Thực tế do đặc điểm của sản phẩm xây dựng là có thời gian sử dụng dài, đòihỏi phải đảm bảo yêu cầu về chất lợng cũng nh kỹ thuật, trớc khi bớc vào một kỳkinh doanh mới, trên cơ sở hệ thống định mức, khung giá XDCB do Bộ Xây dựngban hành, từ các định mức và tình hình thực hiện dự toán thực tế kỳ trớc, từ điềukiện cụ thể của công ty trên cơ sở phấn đấu giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm,

công ty xác định các định mức và đơn giá XDCB làm cơ sở lập dự toán xây lắp vàxác định giá thành dự toán cho các công trình của công ty trong kỳ này.

Trớc khi tiến hành thi công một công trình, trên cơ sở các định mức và đơn giá

mà công ty đã xây dựng từ đầu kỳ kinh doanh, Phòng kế hoạch lập dự toán chi phísản xuất và xác định giá thành dự toán cho công trình đó Giá thành dự toán cũng

đồng thời là giá thành kế hoạch của công ty Sở dĩ, công tác lập dự toán phải đợcthực hiện trớc khi tiến hành quá trình sản xuất bởi nó đợc ghi trên Hợp đồng kinh tế

và là cơ sở cho việc thanh quyết toán giữa chủ đầu t và công ty

Đồng thời, định mức dự toán chi phí sản xuất kinh doanh và giá thành kếhoạch mà công ty đã xây dựng cũng là cơ sở để công ty tiến hành giao khoán cáccông trình, HMCT cho các đơn vị thi công thông qua Hợp đồng giao khoán

Nhìn chung, công tác lập định mức dự toán chi phí và xác định giá thành kếhoạch đã đợc công ty coi trọng đúng mức Tuy nhiên, các định mức, đơn giá màcông ty xây dựng còn dựa nhiều vào các định mức chung do Bộ ban hành mà chaxuất phát nhiều từ tình hình thực tế của công ty nên giữa chi phí dự toán và chi phíthực tế phát sinh còn chênh lệch lớn, ảnh hởng trực tiếp đến kết quả sản xuất kinhdoanh trong kỳ của công ty đòi hỏi cần có biện pháp khắc phục

2.1.2 Tổ chức công tác quản lý chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm trong hệ thống quản lý và chính sách quản lý.

Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm là hai yếu tố có vai trò rất quan trọng,

nó phản ánh hiệu quả hoạt động và ảnh hởng rất lớn đến lợi nhuận của công ty Với

ý nghĩa đó, vấn đề quản lý chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm đợc tổ chức vàthực hiện nh một vấn đề quan trọng trong hệ thống quản lý và các chính sách quản

vụ, quyền lợi và trách nhiệm của các bộ phận nh Quy chế hớng dẫn việc tổ chứccung ứng nguyên vật liệu cho các công trình, HMCT; Quy chế hớng dẫn việc trả l-

ơng, phụ cấp trong các xí nghiệp, đội trực thuộc công ty

* Quản lý chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm trong hệ thống quản lý:

- Trong bộ máy quản lý nói chung: Công ty luôn xác định chi phí dự toán theotừng khoản mục và giá thành kế hoạch cho từng đối tợng xây lắp trớc khi khởi côngcông trình Chi phí này đồng thời cũng là chi phí kế hoạch của công ty Trên cơ sở

đó, công ty giao khoán cho các xí nghiệp, đội trực thuộc tự quản lý các khoản chiphí và giá thành thực tế phát sinh Số liệu thực tế lại đợc công ty tổng hợp, phân tíchlàm cơ sở lập kế hoạch, dự toán cho các công trình xây lắp sau Công tác quản lýnày tại Công ty do các phòng, ban chức năng giám sát, kiểm tra và tạo điều kiện đểcác thành viên hoàn thành nhiệm vụ đợc giao Giám đốc công ty là ngời xem xét,

bổ sung, sửa đổi và quyết định mọi vấn đề phát sinh trong công ty

Trên cơ sở khối lợng chi phí dự toán, chủ nhiệm công trình (Giám đốc xínghiệp hoặc Đội trởng các đội) xây dựng kế hoạch cung cấp nguyên vật liệu, huy

động nhân lực cũng nh máy móc và vốn lu động để quá trình sản xuất đợc diễn rathuận lợi theo đúng thiết kế và tiến độ thi công Ngoài ra, Chủ nhiệm công trìnhphải có trách nhiệm quản lý các chi phí thực tế trong quá trình xây dựng công trình.

- Trong bộ máy kế toán tại Công ty: Để đáp ứng yêu cầu quản lý chi phí và giáthành, cung cấp thông tin cho quản lý là nhiệm vụ của kế toán chi phí và giá thànhsản phẩm Kế toán chi phí và giá thành có nhiệm vụ tập hợp chi phí, phân bổ chiphí, tính đúng và đủ giá thành cho các công trình, HMCT do các đội trực thuộc thicông và quản lý con số tổng hợp do các xí nghiệp đa lên (các xí nghiệp tự quản lý

và tổ chức hạch toán, Công ty chỉ quản lý chung đối với các xí nghiệp)

Nhìn chung, quản lý chi phí và giá thành đã rất đợc chú trọng trong công tácquản lý, tuy nhiên còn nhiều bất cập, thiếu những biện pháp quản lý thích ứng về cơchế khoán, thiếu những quy định cụ thể bằng văn bản nên khi chi phí lớn hơn mứcgiao khoán, công ty thiếu căn cứ để quy trách nhiệm cho đơn vị nhận khoán

Mặt khác, kế toán không theo dõi chênh lệch chi phí thực tế phát sinh so với

dự toán mà chỉ kiểm tra cho toàn bộ khối lợng chi phí phát sinh trên phạm vi tổngthể công trình Bởi vậy, cuối mỗi kỳ hạch toán chi phí, thông tin mà kế toán phục vụcho quản lý chi phí thờng có chất lợng không cao đòi hỏi công ty cần có những biệnpháp thích ứng khắc phục những hạn chế đó

2.2 Chi phí sản xuất và nội dung tổ chức hạch toán kế toán chi phí sản xuất tại Công ty Lắp máy điện nớc và Xây dựng.

2.2.1 Đặc điểm chi phí sản xuất sản phẩm và yêu cầu quản lý

Là một doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực xây lắp, Công ty LMĐN và XDluôn sử dụng nhiều yếu tố chi phí phục vụ cho quá trình sản xuất thi công Tuynhiên, nếu xét theo khoản mục tính giá thành, toàn bộ chi phí sản xuất của công tybao gồm:

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Là toàn bộ trị giá của nguyên vật liệu trựctiếp đa vào sản xuất, nh: sắt, thép, xi măng, gạch, vôi, cát, đá, sỏi và trị giá củacác thiết bị lắp đặt do công ty trực tiếp khai thác và đa vào công trình nh: thangmáy, máy điều hoà nhiệt độ và các thiết bị khác

- Chi phí nhân công trực tiếp: bao gồm các khoản tiền lơng, tiền công trả cho

số ngày lao động của công nhân trực tiếp thực hiện khối lợng xây lắp và công nhânphục vụ xây lắp của Công ty (kể cả công nhân vận chuyển, bốc dỡ vật t trong phạm

vi mặt bằng xây lắp, công nhân chuẩn bị thi công và thu dọn hiện trờng)

- Chi phí sản xuất chung: gồm khấu hao TSCĐ, chi phí sử dụng máy thi công,chi phí công cụ dụng cụ, dịch vụ mua ngoài nh điện, nớc, bảo hiểm công trình Các khoản mục chi phí trên đây đợc tập hợp theo từng đối tợng để tính giáthành sản phẩm Vì sản phẩm của công ty là các công trình, HMCT có kết cấu phứctạp, giá trị công trình lớn nên quản lý chi phí là một vần đề rất quan trọng đối vớicác doanh nghiệp xây lắp nói chung và Công ty LMĐN và XD nói riêng

Để quản lý các chi phí phát sinh trong quá trình thi công các công trình,HMCT, khi tiến hành lắp máy và xây dựng nhất thiết phải có dự toán chi phí trên cơ

sở các định mức theo quy định của Nhà nớc và điều kiện thực tế của công ty Trêncơ sở khối lợng chi phí dự toán, phải xây dựng kế hoạch cung ứng vật liệu, huy

động nhân lực cũng nh máy móc và vốn lu động để quá trình sản xuất đợc diễn rathuận lợi theo dự toán thiết kế và thi công, phải quản lý đối với những khoản chi phíthực tế phát sinh đó một cách tối u để sử dụng có hiệu quả vật t, lao động, tiết kiệm

đợc chi phí, hạ giá thành sản phẩm và chi phí thực tế không vợt quá chi phí dự toánban đầu Đồng thời, chi phí dự toán là cơ sở cho các chi phí thực tế, do vậy cầnphải theo dõi chênh lệch chi phí sản xuất thực tế phát sinh so với dự toán cho mỗikhối lợng xây lắp chi tiết từ đó phân tích nguyên nhân của những chênh lệch để xâydựng một hệ thống định mức, đơn giá xây lắp của Công ty hợp lý, nâng cao hiệuquả công tác quản lý

2.2.2 Đối tợng và phơng pháp hạch toán kế toán chi phí sản xuất tại Công ty Lắp máy điện nớc và Xây dựng.

Việc xác định đối tợng hạch toán chi phí sản xuất là khâu đầu tiên cần thiếtcủa công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất Căn cứ vào đặc điểm sản xuất củangành xây dựng và đặc điểm quy trình công nghệ của công ty là liên tục khởi côngxây dựng cho tới khi hoàn thành bàn giao và sản phẩm xây dựng của công ty thờng

là công trình hoặc HMCT nên đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất của công ty

là từng công trình hoặc HMCT

Với đối tợng hạch toán chi phí sản xuất nh trên nên công ty áp dụng phơngpháp hạch toán chi phí sản xuất xây lắp nh sau:

- Công ty hạch toán kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp KKTX (Theo quyết

định số 1864/1998/QĐ-BTC ngày 16/2/1998 của Bộ tài chính)

- Việc hạch toán chi phí sản xuất đợc tiến hành theo từng khoản mục: chi phínguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung

- Công ty sử dụng phơng pháp trực tiếp để tập hợp chi phí sản xuất Các chi phítrực tiếp đợc hạch toán và quản lý chặt chẽ Hàng tháng, chi phí sản xuất phát sinh ởcông trình, HMCT nào thì đợc hạch toán trực tiếp vào công trình, HMCT đó Cácchi phí gián tiếp nếu phát sinh ở công trình nào thì hạch toán vào công trình đó, còn

đối với những chi phí gián tiếp có tính chất chung toàn công ty thì cuối tháng, kếtoán tập hợp, phân bổ cho từng công trình hay HMCT theo tiêu thức phân bổ thíchhợp Trong một số trờng hợp nhằm phục vụ yêu cầu quản lý, chi phí sản xuất sẽ đợctập hợp cả theo công trình, HMCT và theo bộ phận thi công công trình đó

- Mỗi công trình hay HMCT từ khi khởi công đến khi hoàn thành bàn giao thanhquyết toán đều đợc mở riêng một sổ chi tiết chi phí sản xuất để tập hợp chi phí thực

tế phát sinh, đồng thời cũng để tính giá thành công trình hay HMCT đó

Việc tập hợp chi phí sản xuất theo phơng pháp này tạo điều kiện thuận lợi choviệc tính giá thành sản phẩm dễ dàng Do vậy, khi công trình hay HMCT hoànthành bàn giao, kế toán chỉ việc tổng cộng chi phí sản xuất từ lúc khởi công đến khihoàn thành bàn giao sẽ đợc giá thành thực tế của từng công trình hoặc HMCT

2.2.3 Nội dung hạch toán kế toán chi phí sản xuất

Do đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán tại công ty theo mô hình vừa tập trungvừa phân tán nên công ty chỉ tiến hành tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thànhsản phẩm đối với các công trình do đội thi công còn các xí nghiệp tự tập hợp chi phísản xuất, tính giá thành sản phẩm và cuối kỳ gửi báo cáo về công ty Xí nghiệp chỉgiao lu với công ty về vốn qua các tài khoản phản ánh các khoản phải thu, phải trả

nội bộ (TK136, TK336) nên mối quan hệ giữa công ty và xí nghiệp không phản ánh

đợc về bản chất của công tác hạch toán chi phí và giá thành Do đó, trong phạm viluận văn của mình, em xin trình bày nội dung hạch toán chi phí sản xuất và tính giáthành sản phẩm của công ty với các công trình, HMCT do các đội thi công

Nh đã biết, sản phẩm của công ty là những công trình, HMCT xây dựng mangtính đơn chiếc Tuy vậy, quá trình sản xuất của các công trình, phơng pháp hạchtoán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm lại tơng tự nhau nên trong phạm vi bàiviết, em xin trình bày phơng pháp hạch toán kế toán chi phí sản xuất và tính giáthành sản phẩm tại công trình Nhà chung c NO06A, NO06B - Bán đảo Linh Đàmtrong quý IV/2002 – là công trình do Đội xây lắp số 10 trực tiếp thi công, đã khởicông vào tháng 10/2001 và hoàn thành bàn giao vào tháng 12/2002 để khái quátcông tác kế toán chi phí và giá thành của Công ty LMĐN và XD

2.2.3.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Thông thờng, đối với các công trình xây dựng thì chi phí nguyên vật liệu trựctiếp là khoản mục chi phí cơ bản và chiếm tỷ trọng lớn trong toàn bộ cơ cấu chi phísản xuất của công ty (đối với Công trình Nhà chung c NO06A, NO06B- Bán đảoLinh Đàm, tổng chi phí sản xuất là 14 tỷ đồng, trong đó, chi phí nguyên vật liệu gần

11 tỷ đồng, chiếm khoảng 78,1%) Từ thực tế đó, công tác kế toán vật t góp phần

đảm bảo sử dụng hiệu quả, tiết kiệm vật t nhằm hạ thấp chi phí sản xuất

Do áp dụng cơ chế khoán, trên cơ sở Hợp đồng giao khoán đợc ký kết giữacông ty với các đội về việc thi công các công trình, HMCT, Đội trởng phải lập kếhoạch thi công nói chung và kế hoạch cung ứng vật liệu nói riêng, tự tìm nguồncung cấp cũng nh huy động vốn để cung ứng vật t cho công trình Các đội có thểtìm kiếm nguồn cung cấp vật t cho công trình bằng cách mua ngoài (có thể muangoài từ các đơn vị kinh doanh vật t trên thị trờng hoặc từ đơn vị kinh doanh vật tcủa công ty là Xí nghiệp Cơ giới và kinh doanh vật t) Chính hình thức cung cấp vật

t giao thẳng đến chân công trình này đã giúp công ty đạt hiệu quả kinh tế cao hơn,không phải tổ chức kho của công ty nên đã tránh đợc những chi phí do vật t trongkho bị hao hụt, mất mát hay xuống cấp, giảm thiểu đợc chi phí thu mua, vận chuyển

và sử dụng vật t do đặc điểm của vật t trong xây lắp là không dự trữ lâu dài, nhiềuchủng loại với khối lợng lớn, hơn nữa, giảm đợc chi phí cho bộ phận quản lý vật t.Khi có nhu cầu về sử dụng vật t, Đội trởng lập "Đơn xin tạm ứng" trình Giám

đốc Công ty Sau khi căn cứ vào tiến độ thi công, xét thấy lý do xin tạm ứng là hợp

lý, Giám đốc Công ty ký duyệt Đó chính là cơ sở để thủ quỹ xuất quỹ tiền mặthoặc kế toán ngân hàng viết séc chuyển khoản giao cho ngời xin tạm ứng

đơn xin tạm ứng

Họ tên: Nguyễn Tuấn Dũng

Bộ phận: Đội xây lắp số 10

Lí do: Mua vật t thi công công trình

Công trình: Nhà chung c NO06A, NO06B- Bán đảo Linh Đàm

Bảng 2.2 Đơn xin tạm ứng

Sau khi nhận tiền tạm ứng, ngời xin tạm ứng mua vật liệu và chuyển tới châncông trình Kế toán đội, thủ kho công trình và bộ phận kỹ thuật xây dựng tiến hànhthủ tục nhập kho vật liệu tại công trình (Lập Phiếu nhập kho)

Việc nhập kho vật liệu nh trên chỉ mang tính hình thức Trên thực tế, vật liệu

đợc chuyển đến chân công trình và kịp thời đa vào phục vụ sản xuất Thủ tục kể trênchỉ nhằm phục vụ cho yêu cầu quản lý Sau khi làm thủ tục nhập kho, Phiếu xuấtkho sẽ là chứng từ gốc để ghi Nợ TK 621- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Đơn vị: Công ty Lắp máy

điện nớc & Xây dựng

Mẫu số: 01 - VT QĐ số 1141-TC/QĐ/CĐKT ngày 1-11-1995 của BTC

Phiếu xuất kho

Lý do xuất kho: Công trình NO06A, NO06B

Xuất tại kho: Công trình NO06A, NO06B

Số lợng

Đơn giá Thành tiền Chứng từ Thực tế

m 2

200 174 3.326 70

200 174 3.326 70

6.500 7.500 4.900 305.000

1.300.000 1.305.000 17.767.400 21.411.000

Bảng 2.3 - Phiếu xuất kho

Giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho công ty tính theo giá thực tế đích danh.Cuối tháng, từ các Phiếu xuất kho, kế toán đội lập Bảng kê vật liệu sử dụng chi

tiết xuất vật t cho từng công trình (Bảng 2.4) gửi về Phòng kế toán công ty cùng với

các chứng từ gốc (Giấy đề nghị nhập xuất vật t, Phiếu nhập kho, Phiếu xuất kho,Hoá đơn bán hàng, Hoá đơn GTGT )

bảng kê vật t sử dụng

Công trình: Nhà chung c NO06A, NO06B- Bán đảo Linh Đàm

Bộ phận: Đội xây lắp số 10Tháng 10 năm 2002

11/10/02 Cửa sổ m 2 70 305.000 21.350.000

Bảng 2.4 - Bảng kê vật t sử dụng

ở phòng kế toán công ty, cuối tháng, khi nhận đợc chứng từ gốc do kế toán

đội chuyển lên, kế toán vật t tiến hành kiểm tra, đối chiếu Bảng kê với chứng từ

gốc Căn cứ vào số liệu trên Bảng kê vật t sử dụng (Bảng 2.4), kế toán công ty tiến

hành tổng hợp đối với mỗi loại vật liệu, sau đó mỗi loại vật liệu đợc ghi một dòng

trên Bảng tổng hợp xuất vật t (đợc lập cho từng công trình hay HMCT) (Bảng 2.5)

Bảng Tổng hợp xuất vật t tháng 10/2002

Bộ phận: Đội xây lắp số 10Công trình: Nhà chung c bán đảo Linh Đàm - NO06A, NO06B

5.89670

28.761.90021.350.000

28.761.90021.761.900

Bảng 2.5 - Bảng tổng hợp xuất vật t tháng 10/2002

Đồng thời, căn cứ vào Bảng kê vật t sử dụng kết hợp với các chứng từ gốc, kế

toán tổng hợp nhập nghiệp vụ kinh tế vào Phiếu kế toán (Bảng 2.6)

Phiếu kế toán

Số 127Ngày 31 tháng 10 năm 2002

Từ phiếu kế toán, máy vi tính tự động phản ánh các nghiệp vụ phát sinh vào Sổ

Nhật ký chung (Bảng 2.7), Sổ cái TK621 (Bảng 2.8) và Sổ chi tiết TK621 (Bảng

2.2.3.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp

Trong giá thành sản phẩm, đây là khoản chi phí chiếm tỷ trọng khá lớn Cụ thể

ở Công trình NO06A, NO06B, chi phí nhân công khoảng 2,2 tỷ đồng, chiếm gần16% Bởi vậy, việc hạch toán đầy đủ và chính xác chi phí nhân công không nhữngcung cấp thông tin hữu hiệu cho quản lý, phản ánh nhu cầu thực sự về lao động tạimỗi công trình để có biện pháp tổ chức thích hợp mà còn có tác dụng tâm lý tíchcực đối với ngời lao động Tổ chức tốt công tác này làm cho ngời lao động thấy đợc

cụ thể sức lao động của mình bỏ ra đã đợc bù đắp nh thế nào Từ đó, họ có ý thứcnâng cao năng suất lao động, tiết kiệm nguyên vật liệu, góp phần hạ giá thành sảnphẩm và đảm bảo thu nhập cho bản thân

Khoản mục chi phí nhân công trực tiếp của công ty bao gồm tiền lơng chính,

l-ơng phụ, phụ cấp ll-ơng của công nhân trực tiếp sản xuất và đợc theo dõi trên Chi phí nhân công trực tiếp

TK622-Hiện nay, lực lợng lao động của công ty gồm 2 loại: công nhân viên chứctrong danh sách (còn gọi là trong biên chế) và công nhân viên chức ngoài danh sách(công nhân thuê ngoài)

Công nhân viên chức trong biên chế chiếm tỷ trọng nhỏ nhng là lực lợng nòngcốt, thực hiện những công việc đòi hỏi trình độ kỹ thuật cao, còn lại là số lao độnghợp đồng Điều này làm cho cơ cấu của công ty trở nên gọn nhẹ, giảm bớt đ ợc chiphí quản lý

Bộ phận công nhân viên chức trong danh sách gồm công nhân trực tiếp sảnxuất và lao động gián tiếp (nhân viên kỹ thuật, nhân viên kinh tế, nhân viên quản lýhành chính ) còn bộ phận lao động hợp đồng đều là công nhân trực tiếp sản xuất

tế, còn đơn giá khoán do Đội trởng quy định căn cứ vào định mức nhân công do Bộxây dựng ban hành và mặt bằng giá cả thị trờng

Tuy nhiên, giữa bộ phận lao động trong biên chế và lao động hợp đồng có sựkhác biệt Đối với cán bộ công nhân viên trong danh sách, hàng tháng, công ty tiếnhành trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định trên tiền lơng cơ bản, còn đốivới công nhân viên chức ngoài danh sách, tiền lơng chủ yếu đợc trả theo sản phẩm

và đơn giá khoán nh trình bày ở trên nhng công ty không tiến hành trích các khoảnBHXH, BHYT, KPCĐ cho bộ phận lao động này

Chứng từ ban đầu để hạch toán chi phí nhân công trực tiếp là các Bảng chấmcông đối với những công việc tính lơng theo thời gian, còn đối với những công việc

giao khoán cho các tổ, đội sản xuất thì căn cứ vào Hợp đồng làm khoán (Bảng 2.10) và Bảng chấm công ở mặt sau của Hợp đồng làm khoán (Bảng 2 11).

Cách tính này áp dụng cả với công nhân trực tiếp sản xuất trong và ngoài danhsách Tuy nhiên, công nhân trong danh sách vẫn ghi bậc lơng để làm căn cứ trích

BHXH, BHYT, KPC§ hoÆc ¸p dông khi cã ngµy lÔ, tÕt, häp hay khi c«ng nh©n nghØ

èm, nghØ phÐp