Kiểm toán báo cáo tài chính Đề tài kiểm toán nợ phải trả

Theo Thông tư 200/2014/TT-BTC , Điều 112, nợ phải trả là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh toàn bộ số nợ phải trả tại thời điểm báo cáo, được phân loại theo thời hạn thanh toán gồm: - Nợ ngắn h

TRUONG DAI HOC NGAN HANG TP HO CHI MINH

KHOA KE TOAN — KIEM TOAN

BANG PHAN CONG CONG VIEC VA ĐÁNH GIÁ HOÀN THÀNH

STT Họ và Tên MSSV Nhiệm vụ Đánh giá

1 Trân Bùi Tú Quân 030535190181 | Soạn nội dung, 100%

thuyết trình 2_ | Nguyễn Thị Huỳnh Sáng | 030536200161 | Soạn nội dung, 100%

NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN

DANH MỤC TỪ VIẾT TAT

BCTC | Báo cáo tài chính

KTV_ | Kiểm toán viên

GTGT _ | Giá trị gia tắng TIDB Tiéu thy dac biét

XK_ |Xuấtkhẩu

BVMT | Bảo vệ môi trường

DN Doanh nghiệp CKTM | Chiết khấu thương mai SX-KD | Sản xuất - kinh doanh BGD Ban giám đốc CNTT_ | Công nghệ thông tin

KSNB_ | Kiểm soát nội bộ

KH Khach hang TNCB Thử nghiệm cơ ban

MỤC LỤC

PHAN 1 CÁC VAN DE CHUNG VE KHOAN MUC NO PHAITRA 1

1.1 Vị trí và đặc điểm của khoản mục Nợ phải trả 22: 222121221 2211211 2212 1

1.4.2 Chitng ttr, 86 sach Ap dung ccc escssessessessesssessesessesseesesseteeseeseseen 10

1.4.3 Tài khoản có liên quanñ - 5: 5c 2 2 2112211231111 121311111111 12111212 11112 10 1.4.4 Quy định về hoạch toán và sơ đồ hoạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu L2

PHAN 2 KIEM TOAN KHOÁN MỤC NỢ PHÀI TRÁ -2- 2s S22E122222Exez 23

2.1 Tìm hiểu thủ tục kiểm soát nội bộ về khoản mục nợ phải trả - 23 2.1.1 Mục tiêu chung của kiêm soát nội bộ 2 SH H111 1521121111555 5 se 23

2.1.2 Mục tiêu kiểm toán chỉ tiẾt - 2s: ©222+2222222112223122211227211 2212-22 23

2.2 Tìm hiểu chu trình kinh doanh 2 22222 £EE£E£EE£2E1E7171171711211 221 1 cex 26 2.2.1 Hiệu biết về các khía cạnh kinh doanh chủ yếu liên quan tới mua hàng, phải

"¡SN 26 2.2.2 Hiểu biết về chính sách kế toán áp dụng - - 552cc 12 121221112 cEcrxe 27 2.2.3 Mô ta chu trình “mua hàng, phải trả, trả tiỀn” - ccsccsc 2x2 crxet 28 2.3 Mục tiêu kiểm soát và các thủ tục kiểm soát chính trong chu trỉnh 30

2.3.1 Mục tiêu kiểm soát -. 2222 22221112212211122211112211 20210110 cee 30 2.3.2 Các thủ tục kiểm soát chính trong chu trình - -5s222ES2E22EE2E222Eczxez 36 2.3.3 Bảng mô tả kiểm soát nội bộ 5s 22s 212 1171211211111211211711 21111 tye 39

2.3.4 Thực hiện phép thử Walk — Through - 2 2: 222221222 1211221 25122122 42 2.4 Thủ nghiệm kiểm soát - 5Á n S211 1111212511512 11122 rese 45

2.4.1 Tìm hiểu về hệ thông KSNB - 1 S1 22112 121121171121121 012111 re 45

2.4.2 Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát 5 S2 S1 1112111515121 1y 47

2.4.3 Thiết kế và thực hiện thử nghiệm kiểm soát -©22 s2 2 E2 2 czx2 48

2.4.4 Đánh giá lại rủi ro kiêm soát và thiết kế lại các thử nghiệm cơ bản 54

2.4.5 Kết luận -.-.-.:222112222111221111221111112111.112110021112112 1110 re 57

2.5 Thử nghiệm cơ bản 12 2011222111211 1511211151181 1 1011151101118 01H H 1H 58 2.5.1 Phat tra n@ wot DAN ẽ e 59

2.5.2 Vay nợ ngắn hạn, dải hạn - 2 111121111951 1192111111111 1111111112 xe, 66 2.5.3 Phải trả người lao động và các khoản trích wong cece eee 72

2.5.4 Thuế TNCN và các khoản phải nộp khác - 5 25c E212 cExcrk, 76

2.5.5 Phải trả nội bộ, phải trả khác 2: 222 2222221121 221212111 121511512 rre 79 2.5.6 Thử nghiệm chi tiết đối với TiØOẠI ẲỆ Q2 2011201121121 1 121221121 81

2.6 Kết luận 2.1 112101111 111111111111111111 21111211011 11 2112111121121 re 82

CHUONG I CAC VAN DE CHUNG VE KHOAN MUC NO PHAI TRA

1.1 Vị trí và đặc điểm của khoản mục Nợ phải trả

1.1.1 Vị trí

Theo định nghĩa của Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 01: Nợ phải trả là nghĩa vụ hiện tại của doanh nghiệp phát sinh từ các sự kiện và giao dịch đã qua mà doanh nghiệp phải thanh toán từ các nguồn lực của mình hoặc có thể định nghĩa là khi doanh nghiệp nhận về một tài sản, tham gia một cam kết hoặc phát sinh các nghĩa vụ pháp lý Theo Thông tư 200/2014/TT-BTC , Điều 112, nợ phải trả là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh toàn bộ số nợ phải trả tại thời điểm báo cáo, được phân loại theo thời hạn thanh toán gồm:

- Nợ ngắn hạn: là các khoản phải trả mà doanh nghiệp, các đơn vị hoạt động kinh doanh có nhiệm vụ phải thanh toán trong thời gian một năm hoặc một chu kỳ hoạt động kinh doanh bình thường của đơn vị, doanh nghiệp đó bao gồm: vay và nợ ngắn hạn, phải trả cho người bán, thuế và các khoản phải nộp Nhà nước, quỹ khen thưởng, phúc lợi

- Nợ dài hạn: ngược lại với nợ ngắn hạn, nợ dài hạn bao gồm các khoản nợ có thời hạn thanh toán trên một năm hoặc một chu kỳ hoạt động kinh doanh bình thường của đơn vị, doanh nghiệp

Theo như trên Bảng cân đối đối kế toán (Áp dụng cho doanh nghiệp đáp ứng giả định hoạt động liên tục), mẫu số B0I-DN, Thông tư 200/2014/TT-BTC, khoản mục nợ

pha trả được trình bảy ở phần C - NỢ PHẢI TRẢ/ I Nợ ngắn hạn/ II Nợ dài hạn

Thuyết Số đầu | Số cuối

Mã số minh nam nam

12 Quỹ khen thưởng, phúc lợi 322

14 Giao dịch mua bản lại trải phiêu Chính 324

phủ

IL No dai han 330

1 Phai tra ngwoi ban dai han 331

2 Người mua trả tiền trước dài hạn 332

6 Doanh thu chưa thực hiện dài hạn 336

8 Vay và nợ thuê tải chính dai han 338

L1 Thuế thu nhập hoãn lại phải trả 341

12 Dự phòng phải tra dai han 342

13 Quỹ phát triển khoa học và công 343

1.1.2 Đặc điểm

Nợ phải trả là một khoản mục quan trọng trên bảo cáo tài chính do đơn vi sử

dụng nguồn tài trợ ngoài vốn chủ sở hữu Những sai lệch về nợ phải trả có thể gây

ảnh hưởng trọng yêu đến BCTC về các mặt:

Trang | 2

— Tình hình tài chính: Các tỷ số quan trọng trong việc đánh giá tình hình tài

chính thường liên quan đến nợ phải trả, thí dụ tỷ số nợ hoặc hệ số thanh toán hiện

thoi Vi thé sai lệch trong việc ghi chép hoặc trình bài nợ phải trả trên báo cáo tài

chính có thê làm cho người sử dụng hiểu sai về tình hình tài chính của đơn vị

— Kết quả hoạt động kinh doanh: Nợ phải trả có mối quan hệ mật thiết với

chỉ phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, thí dụ việc ghi thiểu một khoản chỉ

phí chưa thanh toán sẽ ảnh hưởng đồng thời đến chỉ phí trong kỳ và nợ phải trả cuối

kỳ Vì thế sai lệch trong việc ghi chép và trình bày nợ phải trả có thể dẫn đến sai

lệch trong kết quả hoạt động kinh doanh

Với tầm quan trọng của nợ phải trả, các sai lệch này sẽ gây ra ảnh hưởng

trọng yêu đến BCTC của doanh nghiệp, đồng thời điều này làm tăng rủi ro đối với

người sử dụng thông tin trên BCTC của doanh nghiệp

Theo quy định tại điều 50, thông tư 200/2014/TT-BTC nguyên tắc kế toán các

khoản nợ phải trả như sau:

- Các khoản nợ phải trả được theo dõi chỉ tiết theo kỳ hạn phải trả, đối tượng phải trả, loại nguyên tệ phải trả và các yêu tố khác theo nhu cầu quản lý của doanh nghiệp

- Việc phân loại các khoản phải trả là phải trả người bán, phải trả nội bộ, phải trả

khác được thực hiện theo nguyên tắc:

+ Phải trả người bán gồm các khoản phải trả mang tính chất thương mại phát sinh từ giao dịch mua hàng hóa, dịch vụ, tài sản và người bán (là đơn vị độc lập với người mua, gồm cả các khoản phải trả giữa công ty mẹ và công ty con, công ty liên

doanh, liên kết) Khoản phải trả này gồm cả các khoản phải trả khi nhập khẩu thông

qua người nhận ủy thác (trong giao dịch nhập khẩu ủy thác);

+ Phải trả nội bộ gôm các khoản phải trả giữa đơn vị cập trên và đơn vi cap dưới trực thuộc không có tư cách pháp nhân hạch toán phụ thuộc;

+ Phải trả khác gồm các khoản phải trả không có tính thương mại, không liên quan đến giao dịch mua, bán, cung ấp hàng hóa dịch vụ

Trang | 3

- Khi lập Báo cáo tài chính, kê toán căn cir ky han con lại của các khoản phải trả

để phân loại là dài hạn hoặc ngắn hạn

- Khi có các bằng chứng cho thấy một khoản tôn thất có khả năng chắc chắn xảy

ra, kế toán phải ghi nhận ngay một khoản phải trả theo nguyên tắc thận trọng

- Kế toán phải xác định các khoản phải trả thỏa mãn định nghĩa của các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (được hướng dẫn chỉ tiết ở Tài khoản 413 — Chênh lệch tỷ giá hối đoái) để đánh giá lại cuối kỳ khi lập Báo cáo tai chính

1.2 Mục tiêu kiểm toán

Tính hiện hữu Nợ phải trả trình bày trên BCTC là có thật

Các khoản nợ phải trả trình bày trên bảo cáo tài chính

Nghĩa vụ

thật sự là nghĩa vụ của doanh nghiệp Tinh day du Tất cả các khoản nợ phải trả đã được ghi chép đầy đủ

Đánh giá và phân bố Các khoản nợ phải trả được đánh giá , ghi nhận phù

hợp yêu cầu chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành

Tính chính xác Các khoản nợ phải trả được tính toán, tông hợp chính

xác và thông nhất với số cái và sô chỉ tiết

Trình bày và thuyết minh minh phải có thật, thuộc về đơn vị, day du, dién dat Các khoản nợ phải trả trình bày trên bảng thuyết

đê hiệu và phân loại rõ ràng

Nợ phải trả có ảnh hưởng lớn đến tình hình tài chính và kết quả kinh doanh của

đơn vị nên có thê sai phạm tiềm tàng là đơn vị khai thiểu hoặc khai thấp (do không ghi

Trang | 4

chép đây đủ) nợ phải trả Do vậy, tính đầy đủ thường được xem là mục tiêu quan trọng

nhất khi kiểm toán nợ phải trả

Trang |5

1.3 Các rủi ro của khoản mục nợ phải trả

s* Phải trả người bán

Khoản phải trả người bán liên quan đến nhiều đối tượng, nhiều lần giao dịch mua bán chịu Do tính phức tạp của khoản mục, đây là một trong những khoản mục thường xuyên xảy ra sai phạm Những sai phạm này có thể do vô tình, thiếu trình độ nhưng cũng có thể là sự cô tình gian lận của doanh nghiệp Cách gian lận cũng như sai sót của doanh nghiệp liên quan đến khoản phải trả người bán là rất đa dạng Vì vậy trong quá trình thực hiện kiểm toán các rủi ro có thể gặp do hệ thống KSNB cũng như công tác tổ chức hạch toán kế toán, cụ thê như sau:

- Chưa thực hiện phân loại các khoản phải trả như phải trả ngắn hạn, dài hạn, phải trả cho các bên có liên quan, bên thứ ba, phải trả quá hạn thanh toán

- Chưa thực hiện đối chiếu hoặc đối chiếu chưa day đủ công nợ với người bán tại thời điểm cuối năm

- Số dư công nợ phải trả trên số kế toán chênh lệch với biên bản đối chiếu công

nợ phải trả nhưng chưa được xử lý

- Theo dõi công nợ chưa phù hợp: theo dõi trên hai mã cho cùng một đối tượng, không tiến hành bù trừ đối với các khoản công nợ của cùng một đối tượng

- Không theo dõi công nợ theo nguyên tệ đối với công nợ phải trả có gốc ngoại tệ

- Cuối kì, chưa đánh giá lại số dư các khoản nợ phải trả có gốc ngoại tệ theo tỷ

giá giao dịch liên ngân hàng tại thời điểm lập BCTC

- Chưa thanh toán tiền lãi phải trả cho người bán nếu mua trả chậm

- Không hạch toán giảm công nợ phải trả trong trường hợp giảm giá hàng bán hay được hưởng chiết khẩu thương mại, chiết khấu thanh toán

+* Vay và nợ thuê tài chính

- Không theo dõi chỉ tiết số tiền đã vay, lãi vay, số tiền vay đã trả (gốc và lãi vay),

số tiền còn lại phải trả theo từng đối tượng cho vay, theo từng khế ước vay, từng mục đích vay

- Hạch toán vào chỉ phí vượt quá số tiền lãi vay phải trả thực tế trong năm

- Hạch toán không đầy đủ và không chính xác lãi tiền vay phải trả trong năm theo hợp đồng vay vốn và khế ước nhận nợ Chỉ phí lãi vay vượt mức quy định chưa được

loại trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN

- Chưa đối chiếu số dư các khoản vay tại thời điểm 31/12

Trang | 6

- Không theo dõi chỉ tiết nguyên tệ riêng những khoản vay bằng ngoại tệ hoặc trả

nợ vay băng ngoại tệ

- Chưa đánh giá lại số dư nợ vay ngắn hạn và dài hạn bằng ngoại tệ theo tỷ giá

bình quân liên ngân hàng tại thời điểm lập BCTC hoặc không theo tỷ giá thực tế tại

thời điểm cuối năm

- Hạch toán tiền lãi vay vào các đối tượng chỉ phí chưa đúng quy định: hạch toán vào chỉ phí sản xuất chung mà không phản ánh vào chỉ phí tài chính

- Phân loại sai các khoản vay ngắn hạn sang vay dải hạn và ngược lại

- Ghi chép số liệu vay ngắn hạn, dài hạn chưa đầy đủ so với số thực tế phát sinh Chưa hạch toán giảm tiền vay được xóa nợ

- Số liệu trên BCTC, số tông hợp và sô chỉ tiết không khớp nhau

- Trình bày không đúng đắn trên BCTC Không thực hiện đúng nguyên tắc ủy

quyên, phê chuẩn

+* Lương và các khoản phải trả công nhân viên

- Chưa xây dựng quy chế trả lương có sự phê duyệt của người có thâm quyền, cách thức tính lương, trả lương không nhất quán

- Xác định quỹ lương chưa có cơ sở

- Chi quá quỹ tiền lương được hưởng

- Sử dụng quỹ tiền lương chưa đúng mục đích

- Thanh toán lương khống: nhân viên không, hồ sơ không, nhân viên đã thôi việc tại đơn vị vẫn được trả lương Khai tăng giờ làm thêm so với thực tế

- Hạch toán tiền lương và các khoản trích vào lương không đúng kì

- Chưa kí đầy đủ hợp đồng lao động với cán bộ công nhân viên theo quy định

- Thanh toán các khoản phụ cấp và các khoản khác ngoài lương chính không có chính sách cụ thể và không có quyết định của Giám đốc

- Số phát sinh trên số kế toán không trùng khớp với số liệu trên sô lương của người lao động

- Trích BHXH, BHYT, BHTN và KPCĐ vào chỉ phí sản xuất kinh doanh cao hơn quy định

- Chưa có đối chiếu với cơ quan BHXH Số chênh lệch chưa được xử lí

s* Phải trả, phải nộp khác

Trang | 7

- Bán hàng trả chậm, trả góp, doanh thu chưa thực hiện không hạch toán vào TK

- Các khoản phải trả không được phân loại hợp lý, đúng bản chất

* Thuế và các khoản phải nộp cho Nhà nước

Thuế GTGT

- Không viết hóa đơn khi bán hàng, áp thuế suất thuế GTGT đầu ra chưa đúng:

- Hạch toán khấu trừ thuế GTGT đối với các hóa đơn không hợp lệ (thiểu MST, sai MST, địa chỉ, chữ ký ), khoản chỉ không phục vụ sản xuất kinh doanh

- Số dư trên TK 3331 (thuế GTGT phải nộp) trên BCTC có số dư âm do hạch

toán khấu trừ thuế GTGT đầu vào vượt quá số thuế GTGT đầu ra

- Số liệu không khớp giữa số kế toán và tờ khai thuế GTGT (do kế khai thiếu, sai, trùng )

- Kê khai thuế không đúng số seri và ngày phát hành hóa đơn trên tờ khai thuế

GTGT

- Hạch toán sai các khoản thuế GTGT trong các trường hợp hàng bán trả lại, giảm giá hàng bán, tính thuế GTGT đầu ra đối với hàng hóa khuyến mãi, quảng cáo, hội trợ triển lãm thương mại

- Không tính thuế GTGT đầu ra đối với hàng hóa dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ trong trường hợp tiêu dùng nội bộ (trả lương, thưởng cho CNV) hay do trao đổi hàng hóa

- Nhằm lẫn giữa các hàng hóa dịch vụ không chịu thuế GTGT với những hàng hóa DV chịu thuế suất 0%

- Đơn vị tiến hành chuyên lỗ để tính thuế TNDN phải nộp cho năm nay nhưng chưa đăng ký chuyền lễ với cơ quan thuế

- Thuộc diện được ưu đãi miễn giảm thuế nhưng chưa lập hồ sơ xin miễn giảm thuế

Thuế khác:

- Khác khoản thuế sử dụng đất, thuế môn bài, phí và lệ phí hạch toán thăng vào

CP SXKD không phản ánh qua TK 333

- Chưa hạch toán và kê khai thuế TNCN đối với CNV và người lao động, chưa

kê khai hạch toán và khấu trừ tại nguồn đối với các khoản chi vãng lai cho các cá nhân

với số tiền lớn hơn 1.000.000đ

- Thuế xuất khẩu tính trên giá chưa tách chỉ phí vận tải , bảo hiểm

- Hạch toán thiếu tiền thuê đất

1.4 Các vẫn đề chính về kế toán liên quan của khoản mục Nợ phải trả

1.4.1 Các nguyên tắc chung của khoản mục Nợ phải trả

Nguyên tắc kế toán các khoản nợ phải trả trong kế toán Doanh nghiệp được

hướng dẫn tại Điều 50 Thông tư 200/2014/TT-BTC hướng dẫn Chế độ kế toán Doanh

nghiệp do Bộ Tài chính ban hành, theo đó:

Các khoản nợ phải trả được theo dõi chỉ tiết theo kỳ hạn phải trả, đối tượng phải trả, loại nguyên tệ phải trả và các yêu tố khác theo nhu cầu quản lý của doanh nghiệp

Việc phân loại các khoản phải trả là phải trả người bán, phải trả nội bộ, phải trả khác được thực hiện theo nguyên tắc:

- Phải trả người bán gồm các khoản phải trả mang tính chất thương mại phát sinh

từ giao dịch mua hàng hóa, dịch vụ, tài sản và người bán (là đơn vị độc lập với người mua, gồm cả các khoản phải trả giữa công ty mẹ và công ty con, công ty liên doanh, liên kết) Khoản phải trả này gồm cả các khoản phải trả khi nhập khẩu thông qua người nhận ủy thác (trong giao dịch nhập khâu ủy thác);

-Phải trả nội bộ gồm các khoản phải trả giữa đơn vị cấp trên và đơn vị cấp dưới trực thuộc không có tư cách pháp nhân hạch toán phụ thuộc;

- Phải trả khác gồm các khoản phải trả không có tính thương mại, không liên quan đến giao dịch mua, bán, cung cấp hàng hóa dịch vụ:

Trang | 9

- Các khoản phải trả liên quan đến chỉ phí tài chính, như: khoản phải trả về lãi vay, cô tức và lợi nhuận phải trả, chi phí hoạt động đầu tư tài chính phải trả:

- Các khoản phải trả do bên thứ ba chị hộ; Các khoản tiền bên nhận ủy thác nhận của các bên liên quan để thanh toán theo chỉ định trong giao dịch ủy thác xuất nhập

khâu;

- Các khoản phải trả không mang tính thương mại như phải trả do mượn tải sản, phải trả về tiền phạt, bồi thường, tài sản thừa chờ xử lý, phải trả về các khoản BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ

- Khi lập Báo cáo tài chính, kế toán căn cứ ky han con lại của các khoản phải trả

để phân loại là dài hạn hoặc ngắn hạn;

- Khi có các bằng chứng cho thấy một khoản tôn thất có khả năng chắc chắn xảy

ra, kế toán phải ghi nhận ngay một khoản phải trả theo nguyên tắc thận trọng

Kế toán phải xác định các khoản phải trả thỏa mãn định nghĩa của các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (được hướng dẫn chỉ tiết ở Tài khoản 413 — Chênh lệch tỷ giá hối đoái) để đánh giá lại cuối kỳ khi lập Báo cáo tải chính

1.4.2 Chứng từ, số sách áp dụng

+* Chứng từ sử dụng

Các chứng từ liên quan đến Nợ phải trả: Hợp đồng kinh tế, Đơn đặt hàng, Chứng

từ mua hàng, Hóa đơn giá trị gia tăng, các hóa đơn bán hàng, Phiếu chỉ, Giấy báo nợ, Phiếu nhập kho, và một số chứng từ mua bán hàng hóa khác

s* Số sách áp dụng

Tủy theo đặc thủ ngành nghề kinh doanh và yêu cầu của nhà quản lý, mỗi doanh nghiệp sẽ thiết kế sao cho phù hợp với doanh nghiệp như: Số chỉ tiết theo đði công nợ phải trả đôi với nhà cung câp, Số cái các tài khoản nợ phải trả

1.4.3 Tài khoản có liên quan

Các loại tài khoản được sử dụng khi hạch toán các nghiệp vụ về khoản mục

nợ phải trả gồm có 15 tài khoản và được chia làm 3 nhóm

- Nhóm tài khoản 33 - có 7 tài khoản:

Trang | 10

TK 331 — Phai tra cho người bán: Phản ảnh tình hình thanh toán các khoản

nợ phải trả của doanh nghiệp cho người bán

TK 333 — Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước: Phản ánh quan hệ giữa

doanh nghiệp với Nhà nước về các khoản thuế, phí, lệ phí và các khoản khác

TK 334 — Phải trả người lao động: Phản ánh các khoản phải trả cho người lao

động của doanh nghiệp về tiền lương, tiền công, tiền thưởng và các khoản phải trả

khác thuộc vẻ thu nhập của người lao động

TK 335 — Chi phi phải trả: Phản ánh các khoản phải trả cho hàng hóa, dịch

vụ đã nhận được từ người bán hoặc đã cung cấp cho người mua trong kỳ báo cáo

nhưng thực tế chưa chỉ trả

1K 336-— Phải trả nội bộ: Phản ánh tình hình thanh toán các khoản phải trả

giữa doanh nghiệp với các đơn vị trực thuộc không có tư cách pháp nhân hạch toán

phụ thuộc có tô chức công tác kế toán; Giữa các đơn vị hạch toán phụ thuộc của

cùng một doanh nghiệp với nhau

TK 337 — Thanh toán theo tiễn độ kế hoạch hợp đồng xây dựng: Phản ánh số

tiền khách hàng phải trả theo tiến độ kế hoạch và số tiền phải thu theo doanh thu

tương ứng với phần công việc đã hoàn thành

TK 338 Phải trả, phải nộp khác: Phản ánh tình hình thanh toán về các

khoản phải trả, phải nộp ngoài nội dung đã phản ánh ở các tài khoản khác thuộc

nhóm TK 33

- Nhóm TK 34 - có 4 TK:

TK 341 — Vay và nợ thuê tài chính: phản ánh các khoản tiền vay, nợ thuê tài

chính và tình hình thanh toán các khoản tiền vay, nợ thuê tài chính của doanh

nghiệp

TK 343 — Trái phiếu phát hành: Phản ánh tình hình phát hành trái phiếu và

tình hình thanh toán trái phiêu của doanh nghiệp

TK 344 — Nhận ký quỹ, ký cược: Phản ánh các khoản tiền mà doanh nghiệp

nhận ký quỹ, ký cược của các đơn vị, cá nhân bên ngoài để đảm bảo cho các dịch vụ

liên quan đến sản xuất, kinh doanh

Trang | 11

7K 347_ Thuế thu nhập hoãn lại phải trả: Phản ảnh giả trị hiện có và tình

hình biến động tăng, giảm của thuế thu nhập hoãn lại phải trả

- Nhóm TK 35 - có 4'TK:

1K 352- Dự phòng phải tra: Phan ảnh các khoản dự phòng phải trả hiện có,

tỉnh hình trích lập và sử dụng dự phòng phải trả của doanh nghiệp

TK 353— Quỹ khen thưởng phúc lợi: Phản ánh số hiện có, tình hình tăng, giảm quỹ khen thưởng, quỹ phúc lợi và quỹ thưởng ban quản lý điều hành công ty

TK 356 — Quỹ phát triển khoa học và công nghệ: Phan anh số hiện có, tình

hình tăng giảm Quỹ phát triển khoa học và công nghệ của doanh nghiệp

TK 357 — Quỹ bình ồn giá: Phân ánh tình hình biến động và giá trị Quỹ bình

dn gia tại thời điểm báo cáo của doanh nghiệp được phép trích lập

(Điều 51- 65, Thông tư 200/2014/TT-BTC hướng dẫn Chế độ kế toán Doanh nghiệp)

1.4.4 Quy định về hoạch toán và sơ đồ hoạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu

¢* Tai khoan 331 - Phải trả người bán

Căn cứ vào khoản 2 Điều 40 Thông tư 133/2016/TT-BTC quy định kết cấu và

nội dung phản ánh của tài khoản 331 (phải trả cho người bán) như sau:

- Số tiền người bán chấp thuận giảm giá hàng hóa hoặc dịch vụ đã giao theo hợp đồng;

- Chiết khấu thanh toán và chiết khấu thương mại được người bán chấp thuận cho doanh nghiệp giảm trừ vào khoản nợ phải trả cho người bán;

Trang | 12

- Giá trị vật tư, hàng hóa thiếu hụt, kém phẩm chất khi kiểm nhận và trả lại

Sơ đồ hoạch toán

Trang | 13

331 - Phaitra cho ngwoi ban

133

>

133

Thué GTGT 156 241 242 623

(nếu có} 627 G41 642, 635, S11

711 Thân dịch vụ ctrng cải

| “Trrrờng hợp khoản t+ phải trả cho

newGi ban khéng tim ra chi no

211, 112, 131,

Sit Khi nhan hang ban daily ding —

Hoa héng daily dugc trưởng ca gia hưởng hoa hồng

Thué GTGT Phi uy thac nhap kh4u phai tg

(nêu cö} don vi nhan ay thac

Tra toreéc tiên wy thac mua hang cho — Thnée GGT (meu co} | don vi nhan uy thac nhập khâu

632 Tra tién hang nhap khAu wa cac chi Wha thAu chinh xac dinh phi én quan dén hang thập khẩu gia trị khối lượng xay lấp cho don vị nhuận tìy thác nhập khẩu: phải trả cho nhà thầu phụ

Chénh léch vy gid giam khi cudi người bán bằng ngoại tế Y

Chénh léch ty giá tăng khi cuối kỳ

đánh giá các khoản phải trả người

bán bằng ngoại tế

Sơ đồ 1-1 Sơ đề tài khoản 331 - Phái trả người bán

¢ Tai khoan 333 — Thuế và các khoán phải nộp cho Nhà nước

Bên Nợ

- Số thuế GTGT đã được khấu trừ trong kỳ;

- Số thuế, phí, lệ phí và các khoản phải nộp, đã nộp vào Ngân sách Nhà nước;

- Số thuê được giảm trừ vào sô thuê phải nộp;

- Số thuế GTGT của hàng bán bị trả lại, bị giảm giá

Bên Có

Trang | 14

- Số thuế GTGT đầu ra và số thuế GTGT hàng nhập khẩu phải nộp;

- Số thuế, phí, lệ phí và các khoản khác phải nộp vào Ngân sách Nhà nước

Số dư bên Có: Số thuế, phí lệ phí và các khoản khác còn phải nộp vào Ngân sách Nhà nước

Số dư bên Nợ (nếu có): Sô thuê và các khoản đã nộp lớn hơn sô thuê và các khoản phải nộp cho Nhà nước, hoặc có thể phản ánh số thuế đã nộp được xét miễn, giảm hoặc cho thoái thu nhưng chưa thực hiện việc thoái thu

Sơ đồ hoạch toán

(thợp không tách được thuế XK,

s*' Tài khoản 334 - Phải trả người lao động

Số dư bên Có: Các khoản tiền lương, tiền công, tiền thưởng có tính chất lương

và các khoản khác còn phải trả cho người lao động

Số dư bên Nợ tài khoản 334 (nếu có, rất cá biệt): phản ánh số tiền đã trả lớn

hơn số phải trả về tiền lương, tiền công, tiền thưởng và các khoản khác cho người lao động

Tài khoản 334 phải hạch toán chỉ tiết theo 2 nội dung: Thanh toán lương và thanh toán các khoản khác

Sơ đồ hoạch toán

TK 111, 112 TK 334 TK 622, 627, Thanh toán lương cho NV Tiên lương phải trả các BP

TE141:158.-:

TK 353

Các khoản khẩu trừ lương

———————————————.- Tiên thưởng thi đua phải trả

Khẩu trừ Thuế TNCN

pe

TK 338 BHXH phải trả NLĐ

po yè

Trang | 16

Sơ đồ 1-3 Sơ đồ tài khoản 334 - Phái trả người lao động

+* Tài khoản 338 — Phải trả, phải nộp khác

Bên Nợ

- Kết chuyền giá trị tài sản thừa vào các tài khoản liên quan theo quyết định ghi trong biên bản xử lý;

- Kinh phi công doan chi tai don vi;

- Số BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ đã nộp cho cơ quan quản lý quỹ bảo hiểm

xã hội, bảo hiểm y tế bảo hiểm thất nghiệp và kinh phí công đoàn;

- Doanh thu chưa thực hiện tính cho từng kỳ kế toán, trả lại tiền nhận trước cho khách hàng khi không tiếp tục thực hiện việc cho thuê tải san;

- Số phân bô khoản chênh lệch giữa giá bán trả chậm, trả góp theo cam kết với

giá bản trả tiền ngay (lãi trả chậm) vào chỉ phí tài chính;

- Kết chuyền chênh lệch giá bán lớn hơn giá trị còn lại của TSCĐ bán và thuê lại là thuê tài chính ghi giảm chỉ phí sản xuất kinh doanh;

- Kết chuyên chênh lệch giá bản lớn hơn giá trị hợp lý của TSCĐ bản và thuê lại là thuê hoạt động ghi giảm chỉ phí sản xuấtkinh doanh;

- Nộp vào Quỹ Hỗ trợ sắp xếp doanh nghiệp số tiền thu từ có phần hoá doanh

- Giá trị tài sản thừa chờ xử lý (chưa xác định rõ nguyên nhân); Giá trị tài sản thừa phải trả cho cá nhân, tập thể (trong và ngoài đơn vị) theo quyết ghi trong biên bản

xử lý do xác định ngay được nguyên nhân:

- Trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ vào chỉ phí sản xuất kinh doanh hoặc khấu trừ vào lương của công nhân viên

- Các khoản thanh toán với công nhân viên vẻ tiền nhà điện, nước ở tập thê;

- Kinh phí công đoàn vượt chỉ được cấp bù;

- Số BHXH đã chỉ trả công nhân viên khi được cơ quan BHXH thanh toán;

- Doanh thu chưa thực hiện phát sinh trong ky;

- Số chênh lệch giữa giá bán trả chậm trả góp theo cam kết với giá bán trả nạay,

- Số chênh lệch giữa giá bán cao hơn giá trị còn lại của TSCĐ bán và thuê lại của giao dịch bán và thuê lại TSCĐ là thuê tài chính;

- Số chênh lệch giữa giá bán cao hơn giá trị hợp lý của TSCĐ bán và thuê lại của giao dịch bản và thuê lại TSCĐ là thuê hoạt động;

- Phan anh tong số tiền thu từ bán cô phần thuộc vốn Nhà nước Khoản chênh lệch giữa giá trị thực tế phân vốn Nhà nước tại thời điểm doanh nghiệp 100% vốn Nhà nước chuyền thành công ty cô phần lớn hơn giá trị thực tế phần vốn Nhà nước tại thời điểm xác định giá trị doanh nghiệp;

- Vật tư hàng hóa vay mượn tạm thời các khoản nhận vốn góp hợp đồng hợp tác kinh doanh không thành lập pháp nhân;

- Các khoản thu hộ đơn vị khác phải trả lại;

- Các khoản phải trả khác

Trang | 18

Số dư bên Nợ (nếu có): Số dư bên Nợ phản ánh số đã trả đã nộp nhiều hơn số phải trả phải nộp hoặc số bảo hiểm xã hội đã chỉ trả công nhân viên chưa được thanh toán và kinh phí công đoàn vượt chỉ chưa được cấp bù

Số dư bên Có

- BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ đã trích chưa nộp cho cơ quan quản lý hoặc kính phí công đoàn được để lại cho đơn vị chưa chỉ hết;

- Giá trị tái sản phát hiện thíra còn chờ giải quyết;

- Doanh thu chưa thực hiện ở thời điểm cuối kỳ kế toán;

- Số chênh lệch giá bán cao hơn giá trị hợp lý hoặc giá trị còn lại của TSCĐ bán và thuê lại chưa kết chuyên;

- Phản ánh số tiền thu về bán có phân thuộc vốn Nhà mước hoặc khoản chênh lệch giữa giá trị thực tế phần vốn Nhà nước tại thời điểm doanh nghiệp 100% vốn Nhà nước chuyền thành công ty cô phần lớn hơn giá trị thực tế phần vốn Nhà nước tại thời điểm xác định giá trị doanh nghiệp còn phải trả đến cuối kỳ kế toán;

- Các khoản còn phải trả còn phải nộp khác

Trang | 19

Sơ đồ hoạch toán

Xử lý số tải sản phat Giá trị tài san thừa chưa xác định

hiện thừa khi kiếm kê nguyên nhân (theo giátjhợpl) ”|

111, 112 154, 642

Chỉ nộp tiên BHXH Trích BHXH, BHYT, KPCĐ BHTIN

BHXH phải trả cho |_ Trừ vào lương

| công nhân viên

Phân bỏ đoanh thu nhận trước 111, 112

Xác định số lợi nhuận, cô tức Giá bán trả tiên ngay

Sơ đồ 1-4 Sơ đồ tài khoản 338 — Phải trả, phải nộp khác

s* Tài khoản 341 - Vay và nợ thuê tài chính

Bên Nợ

- Số tiền đã trả nợ gốc của các khoản vay, nợ thuê tài chính

- Số tiền gốc vay, nợ được giảm do được bên cho vay, chủ nợ chấp thuận

- Số phân bô phụ trội trái phiếu phát hành

- Chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư vay, nợ thuê tài chính là khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối kỳ (trường hợp tỷ giá ngoại tệ giảm so với tỷ

giá phí sô kế toán)

Bên Có

- Số tiền vay, nợ thuê tài chính phát sinh trong kỳ

- Số phân bổ chiết khẩu trái phiêu phát hành

Trang | 20

- Chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư vay, nợ thuê tài chính là khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối kỳ (trường hợp tỷ giá ngoại tệ tăng so với tỷ giá

ghi số kế toán)

Số dư bên Có: Số dư vay, nợ thuê tài chính chưa đến hạn trả

Sơ đồ hoạch toán

KẾ TOÁN VAY VÀ NỢ THUÊ TÀI CHÍNH

111, 112 Way va ng thué tai chinh 111, 112

Tra ng vay bing VND Vay bang tién mat, TGNH

(gốc + lãi nhập gốc}

331 Tra ng way bằng ngoại tệ

May chuyén trả ngay cho người bán hàng, cung cắp |dịch vụ

Đánh pia lai s6 du ng vay la KMTT co

ốc ngoại tệ tại thời điểm báo cáo (lỗ ty giá)

Sơ đồ 1-5 Sơ đồ tài khoản 341 - Vay và nợ thuê tài chính

s*' Tài khoản 352 — Dự phòng phải trả

Bên Nợ

- Ghi giảm dự phòng phải trả khi phát sinh khoản chí phí liên quan đến khoản dự phòng đã được lập ban đầu:

- Ghi giảm (hoàn nhập) dự phòng phải trả khí doanh nghiệp chắc chắn không còn

phải chịu sự giảm sút về kinh tế do không phải chỉ trả cho nghĩa vụ nợ;

- Ghi giảm dự phòng phải trả về số chênh lệch giữa số dự phòng phải trả phải lập năm nay nhỏ hơn số dự phòng phải trả đã lập năm trước chưa sử dụng hết

Bên Có

Trang | 21

- Phản ánh số dự phòng phải trả trích lập tính vào chi phi

Số dư bên Có: Phản ánh số dự phòng phải trả hiện có cuối kỳ

KE TOAN DY PHONG PHAI TRA

352

Các khoản chi phí ph/sinh Số dự phòng phải trả (về

bằng tiền liên quan đến các chi phí sưa chữa bao hảnh sản ~

khoán dự phòng phítrảa đã lập - | phâm hàng hoá phải trả khác) —-

phai lập kỷ nảy lớn hơn số dự

lệch giữa số dự phòng phải trả

vẻ bao hành công trình xây lắn

lớn hơn chỉ phi thực tế báo hảnh phát sinh

Sơ đồ hoạch toán

Sơ đồ 1-6 Sơ đồ tài khoản 352 — Dự phòng phải trả

Trang | 22

CHUONG II KIEM TOAN KHOAN MUC NO PHAI TRA

2.1 Tìm hiểu thủ tục kiểm soát nội bộ về khoán mục nợ phải trả

2.1.1 Mục tiêu chung của kiếm soát nội bộ

Các mục tiêu kiểm toán đặc thù đối với chu trình mua hàng — thanh toán đã xác định được bao gồm bảy mục tiêu:

— Tĩnh có thực: của hàng hoá hay dịch vụ mua vào cũng như các khoản nợ người bán với ý nghĩa các thông tin phản ánh tài sản hoặc công nợ phải được đảm bảo bằng sự tồn tại của các tải sản cũng như công nợ đó

— Tỉnh đầy đủ: của việc ghi nhận các hàng hóa hay dịch vụ mua vào và các khoản phải trả người bán với ý nghĩa thông tin phản ánh trên số sách, tài liệu kế toán không bị vỏ sót trong quá trình xử lý

— Tỉnh dúng đắn trong việc tính giá vẫn thực tế hàng nhập kho được tính theo chi phi thực tế thực hiện nghiệp vụ, việc tính toán các khoản phải trả người bán phù hợp với hợp đồng mua bán, phù hợp với hoá đơn người bán và biên bản giao nhận hành hoá hay dịch vụ

— Tinh ding dan trong viéc phan ánh quyền và nghĩa vụ: với ý nghĩa tài sản mua vào phản ánh trên BCTC phải thuộc quyền sở hữu của đơn vị và nợ phải trả người bán thể hiện đúng nghĩa vụ cua don vi nay

~ Tinh chính xác về số học: trong việc tính toán, cộng dồn, chuyền số đối với các nghiệp vụ mua hàng — thanh toán

— Tinh đúng dăn trong việc phân loại và trình bày: các tài sản mua vào cũng như các khoản phải trả người bán với ý nghĩa tuân thủ các quy định trong việc phân loại các tài sản và công nợ cùng việc thê hiện đúng nghĩa vụ của đơn vị này

— Tỉnh đúng kỳ: các nghiệp vụ kinh tế được ghi chép đúng kỳ kế toán đặc biệt

là các nghiệp vụ sau ngày kết thúc năm tải chính

Trong các mục tiêu kiểm toán chung trên, tính đầy đủ đối với khoản mục nợ phải trả là mục tiêu quan trọng nhất Vì nợ phải trả thường có rủi ro là khai thiếu nên đảm bảo sự ghi chép đầy đủ chính xác đối với khoản mục nợ phải trả

2.1.2 Mục tiêu kiểm toán chỉ tiết

Trang | 23

% Đối với nợ phải trả người bán ngắn han, dai han

Tính hiện hữu: Đảm bảo tất cả các khoản phải trả người bán được ghi nhận trên

số cái là hiện hữu tại ngày kết thúc kỳ kế toán

Tính đầy đủ, quyền và nghĩa vụ: Đảm bảo tất cả các khoản phải trả người bán thuộc nghĩa vụ thanh toán tại ngày kết thúc kỳ kế toán được ghi nhận chính xác trong

* Đối với vay nợ ngắn và dài hạn

Tính hiện hữu, quyền và nghĩa vụ: Đảm bảo tất cả khoản vay và nợ ngắn hạn, dài hạn là hiện hữu tại ngày kết thúc kỳ kế toán và thuộc nghĩa vụ thanh toán của đơn

Đối với lương và các khoản phải trả công nhân viên Tính hiện hữu: Đảm bảo tất cả các khoản phải trả người lao động và các khoản trích theo lương được ghi nhận trên số cái là hiện hữu tại ngày kết thúc kỳ kế toán

Tính đầy đủ, quyền và nghĩa vụ: Đảm bảo tất cả các khoản phải trả người lao động và các khoản trích theo lương thuộc nghĩa vụ thanh toán tại ngày kết thúc kỳ kế toán được ghi nhận chính xác trong SỐ cái

Đánh giá: Đảm bảo các khoản nợ phải trả người lao động và các khoản trích theo lương bằng ngoại tệ được quy đôi theo tỉ giá hối đoái phủ hợp

Trang | 24

Trình bày và thuyết minh: Đảm bảo tất cả các thuyết minh cần thiết liên quan đến các khoản phải trả người lao động và các khoản trích theo lương được lập chính xác và các thông tin này được trình bày và mô tả phù hợp trong BCTC

Đối với các khoản phải trả phái nộp khác Tính hiện hữu: Đảm bảo tất cả các phải trả,phải nộp khác được ghi nhận trên số

cái là hiện hữu tại ngày kết thúc kỳ kế toán

Tính đầy đủ, quyền và nghĩa vụ: Đảm bảo tất cả các khoản phải trả, phải nộp khác ngắn hạn, dài hạn thuộc nghĩa vụ thanh toán tại ngày kết thúc kỳ kế toán được ghi nhận chính xác trong sô cái

Đánh giá: Đảm bảo các khoản phải trả, phải nộp khác ngắn hạn, dài hạn bằng

ngoại tệ được quy đôi theo tỉ giá hối đoái phù hợp

Trình bày và thuyết minh: Đảm bảo tất cả các thuyết minh cần thiết liên quan đến các khoản phải trả, phải nộp khác ngắn hạn, dài hạn được lập chính xác và các thông tin này được trình bày và mô tả phù hợp trong BCTC

* Đối với thuế và các khoán phải nộp cho nhà nước

- Thuế giá trị gia tăng

Tinh day đủ, tính hiện hữu, đánh giá, quyền và nghĩa vụ: Đảm bảo thuế GTGT

được ghi nhận và hạch toán chính xác

Đánh giá: Đảm bảo thuế GTGT được tính toán và ghi nhận chính xác

Trình bày và thuyết minh: Đảm bảo tất cả các thuyết minh cần thiết liên quan đến thuế GTGT được lập chính xác và các thông tin này được trình bày và mô tả phù hợp trong BCTC

- Thuế thu nhập doanh nghiệp Tính hiện hữu, quyền và nghĩa vụ, tính đầy đủ, đánh giá:

- Đảm bảo nghĩa vụ thuế TNDN hiện hành được tính toán và hạch toán phù hợp với các quy định về thuế TNDN phải tuân thủ và phù hợp với chuẩn mực lập và trình bày BCTC được áp dụng

- Đảm bảo thuế TNDN hoãn lại được hạch toán chính xác

Đánh giá: Đảm bảo các tài sản thuế thu nhập hoãn lại chỉ được ghi nhận khi mả tài sản sẽ được thực hiện trong tương lai gan

Trang | 25

Trình bày và thuyết minh: Đảm bảo tất cả các thuyết minh cần thiết liên quan đến thuế TNDN hiện hành và thuế TNDN hoãn lại được lập chính xác và các thông tin này được trình bày và mô tả phù hợp trong BCTC

- Thuế khác (bao gồm thuế TNCN, thuế nhập khâu, thuế GTGT hàng nhập khâu, thuế TTĐB, thuế nhà thầu, thuế môn bai)

Tính hiện hữu, quyền và nghĩa vụ tính đầy đủ, đánh giá: Đảm bảo nghĩa vụ các loại thuế TNCN, thuế nhập khâu, thuế GTGT hàng nhập khâu, thuế tiêu thụ đặc biệt,

H A

thuế nhà thầu, thuế môn bài (sau đây gọi tắt là “các loại thuế ”) được tính toán và hạch toán phủ hợp với các quy định về thuế phải tuân thủ và phù hợp với chuẩn mực lập và trình bày BCTC được áp dụng

Trình bày và thuyết minh: Đảm bảo tất cả các thuyết minh cần thiết liên quan đến các loại thuế được lập chính xác và các thông tin này được trình bày và mô tả phù hợp trong BCTC

2.2 Tìm hiểu chu trình kinh doanh

2.2.1 Hiểu biết về các khía cạnh kinh doanh chủ yếu liên quan tới mua hàng, phải trả, trả tiền

Các thông tin về khía cạnh kinh doanh liên quan chủ yếu tới mua hàng, phải trả, trả tiền, có thể bao gồm nhưng không giới hạn các thông tin sau:

- Các loại hàng hóa, nguyên vật liệu chính, dịch vụ mà DN thường mua (phân loại theo cách thức phù hợp với nhu cầu quản lý của DN);

- Đặc thù của hàng hóa, nguyên vật liệu, dịch vụ mà DN mua (chủng loại, giá trị, hàng thời vụ, hàng dễ hư hỏng, hàng có sẵn trên thị trường hay đặc thủ riêng ):

- Các phương thức mua hàng của DN (nhập khâu, mua trong nước, đấu thầu, chỉ định thầu, kế cả các loại thuế (thuế nhập khẩu thuế tiêu thu đặc biệt, thuế nhà thầu )

và các vấn đề liên quan phát sinh theo từng hình thức mua hàng);

- Mua hàng qua nhà cung cấp truyền thống hay vãng lai (một số nhà cung cấp chính, mặt hàng mua và tỷ lệ % tương ứng);

- Phương thức lựa chọn nhà cung cấp (kê cả tìm hiểu về việc duy trì, cập nhập cơ

sở dữ liệu về nhà cung cấp (như thông tin liên quan đến mặt hàng được phép mua, giá

Trang | 26

bán, thời hạn thanh toán, hạn mức tín dụng thương mại, ) và việc cập nhập đánh giá chất lượng nhà cung cấp định kỳ);

- DN và các nhân sự quản lý chủ chốt có độc lập với các nhà cung cấp chủ yếu hay không:

- Các cam kết mua hàng và các hợp đồng mua dài hạn (điều khoản bồi thường

khi không thực hiện hợp đồng, tài sản thế chấp, cam kết bảo lãnh của bên thứ ba., );

- Chính sách cấp tín dụng thương mại của nhà cung cấp chính, chiết khấu, giảm

gia;

- Phương thức thanh toán (bằng tiền mặt hay tiền gửi, tỷ lệ của mỗi loại giao dịch, các thủ tục kiểm soát đối với việc thanh toán bằng tiền mặt);

- Các thông tin khác

2.2.2 Hiểu biết về chính sách kế toán áp dụng

Các hiểu biết về chính sách kế toán áp dụng đối với mua hàng, phải trả, trả tiền,

có thê bao gồm nhưng không giới hạn các thông tin sau:

(L) Thời điểm và căn cứ ghi nhận hàng hóa, dịch vụ (bao gồm HTK), phải trả nhà cung cấp: Sau khi hoàn thành xong việc giao sản phẩm cho khách hàng hoặc nhận hàng hóa do nhà cung cấp giao, có biên bản xác nhận rõ ràng, kế toán căn cứ vào hóa đơn GTGT, biên bản giao nhận hàng hóa đề thực hiện ghi số kế toán

(2) Chính sách đánh giá các khoản nợ phải trả gốc ngoại tệ, phân loại nợ phải trả ngắn/dài hạn: Công ty áp dụng phương pháp kế toán tiền mặt và các khoản tương đương tiền gồm có tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, đang chuyên khoản đầu tư ngắn hạn

có thời hạn thu hồi hoặc đáo hạn không quá 3 tháng có khả năng chuyên đổi thành một lượng tiền nhất định

(3) Các ước tính kế toán và xét đoán sử dụng liên quan đến hoạt động mua hàng hoá, dịch vụ (trích trước, tỷ lệ hoàn thành, ): Giá trị được ghi nhận khoản dự phòng phải trả là giá trị ước tính hợp lý nhất về khoản tiền sẽ phải chí dé thanh toán nghĩa vụ

nợ hiện tại tại ngày kết thúc kỳ kế toán Dự phòng phải trả được lập vào cuối niên độ

4) So sánh chính sách kế toán áp dụng có phù hợp với quy định của chuẩn mực,

chế độ kế toán và có nhất quán với năm/kỳ trước hay không: Công ty áp dụng hình

thức kế toán trên máy tính toàn bộ được thực hành trên một phần mềm kế toán do công

ty tô chức theo nguyên tắc của hình thức kế toán chứng từ nhật kí chung Áp dụng chế

Trang | 27

độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo QH của thông tư 200/2014/TT-BTC ngày

22/12/2014 đảm bảo được tính nhất quán và đồng bộ so với các năm/kỳ trước

(5) Các thay đổi chính sách kế toán và ước tính kế toán: Hiện công ty áp dụng các chính sách kế toán theo hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam do Bộ Tài Chính ban hành nên vẫn chưa có sự thay đôi trong cách thức vận hành các hình thức kế toán trong Công ty

(6) Các chính sách kế toán khác: Các nguyên tắc và phương pháp kế toán khác được trình bày trên cơ sở tuân thủ hệ thông chuân mực kế toán Việt Nam do Bộ Tài Chính ban hành

2.2.3 Mô tả chu trình “mua hàng, phải trả, trả tiền”

Trang | 28

Kê hoạch mua theo kế hoạch tài TBP Mua | cau (SX/KD)

Ké chinh KD (Thang / Quy hang Lap ké hoach

hoach Hop duyét ke

i TBP phat

Yêu cầu mua và Xác nhận cầu tập hợp đề

Xác định | >> cung ứng đủ cung TBP mua | nghị mua từ

Cân đỏi kho & j ông yéu cau

aor po ke toan/ mua tại các bộ

chính đầu - Tồn PO

i Duyệt mua CHÍ hoặc mua hàng/

Xử lý định chi trá người Chọn NCC

yêu câu được UQ_ | mới hoặc NCC

mua Không hiện có

Lập PO gửi

& * Lập PO, hợp đồng BP mua đồng và xin ký

Thực « Ky duyét PO / HD hàng, duyệt, kiểm tra

thanh toan Giám sat PO / HD BP mua hang

BP mua giám sát tiên

à đô mua, BP

Nhan hang BP sir hang, BP str

2059691 || BP Ké | hién thi tue

trữ/ Quản trị toán thanh toán,

* Mô tả chỉ tiết qui trình và hướng dẫn thực hiện:

a eee | Ké hoach mua

Cham nhat 25/12 nam

Xác Bảng hợp đề xuất

cầu mua | tháng trước

ký thủ kho, bộ phận

nhận, kế toán

- Maul: B96 phan ban giám đốc

-Mau ff : Bộ phận mua hàng

- Mau fl : B6 phan ké toán

- Mau iff : Bd phan vat tu

2.3 Mục tiêu kiểm soát và các thủ tục kiểm soát chính trong chu trình

2.3.1 Mục tiêu kiểm soát

Trang | 30

Đây là công việc quan trọng trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, giúp kiểm toán

viên có một sự hiểu biết đầy đủ hệ thông kiểm soát nội bộ đề thiết lập kế hoạch kiểm

toán và xác định bản chất thời gian và phạm vi của các cuộc khảo sát cần thực hiện

Hệ thống kiểm soát nội bộ bao gồm các yếu tô: môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán, các thủ tục kiểm soát và bộ phận kiêm soát nội bộ Đánh giá môi trường kiểm soát dựa vào các căn cứ:

- Đặc thù quản lý: ai là người năm quyền phê duyệt các chính sách thủ tục kiếm soát sẽ được áp dụng trong công ty

- Công tác điều hành trong đơn vị, việc đưa ra các chính sách của các cấp lãnh đạo được thực hiện như thế nào Đánh giá hệ thông kế toán:

- Tổ chức kế toán phần hành nợ phải trả người bán bao gồm: kế toán thực hiện,

hệ thống chứng từ, tài khoản, sô sách liên quan đến phần hành nợ phải trả người bán

- Nghiên cứu quy trình kế toán khoản mục nợ phải trả, quá trình luân chuyển chứng từ Việc hạch toán nợ phải trả nằm trong quá trình mua hàng và thanh toán của công ty vì thế kiểm toán viên cần phải nghiên cứu các giai đoạn của quá trình mua hang, từ khi có nhu cầu mua hàng, thực hiện mua hàng, nhập kho và tiến hành ghi số công nợ đến khi đưa thông tin lên báo cáo tài chính Các thủ tục kiêm soát có thê là:

- Kiểm toán viên kiểm tra xem các giai đoạn trong quá trình mua hàng có được phân chia cho các nhân viên theo nguyên tắc phân công phân nhiệm hay không

- Kiểm tra có đảm bảo nguyên tắc bất kiêm nhiệm, ngăn ngừa sai phạm do có sự lạm quyền Trong công tác mua hàng thì bộ phận mua hàng phải tách biệt với bộ phận phê chuẩn và bộ phận nhận hàng, kế toán thực hiện ghi số phải tách biệt với bộ phận kho

- Việc ủy quyền phê chuẩn có được thực hiện đúng đắn, việc phê duyệt trên các hợp đồng mua hàng, các yêu cầu mua hàng có được thực hiện bởi đúng cấp có thâm quyên hay không Sau khi có được những hiểu biết về hệ thông kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên tiên hành đánh giá về rủi ro kiêm soát của khoản mục nợ phải trả người bán

Trang | 31

Tham

chiêu

x Tham den tai x x

Co kiém tra| chieu giay KSNB đã | Thủ tục liệu

tính hữu | làm việc Các sai sót được thiết | KSNB có | “walk-

cé thé xay | Mô tả kiếm soat chinh (1) | kế phù dược through

hiện) liên quan

Ké toan HTK chi ghi nhận

HTK khi c6 don dat hang,

phiếu nhập kho, phiếu yêu

cầu nhập kho, hóa đơn hợp

lệ.[KS3]

mua hàng đối chiếu số lượng thực tế LÌ LÌ] LÌ]

hóa nhưng với sô kế toán

Trang | 32

Tham

hiện) liên quan

Mục tiêu kiểm soát (2): “Tính đây đủ”: Các khoản mua hàng hóa, dịch vụ và phải trả nhà

cung cấp được ghi nhận đầy đủ

Các khoản [Trong ngày], hóa đơn

mua hàng mua hàng, phiếu nhập kho

hóa, dịch vụ | phải được chuyên về phòng

có thê không | kế toán đề ghi sô

ánh vào số đối chiếu với báo cáo mua

kế toán hàng của bộ phận mua

Tham chiêu

x Tham den tai Ö „ „

Có kiêm tra | chiều giầy KSNB đã | Thủ tục liệu

tính hữu | làm việc Các sai sót được thiết | KSNB có | “walk-

cé thé xay | Mô tả kiếm soat chinh (1) | kế phù dược through

hiện) liên quan

khác

(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7)

Muc tiéu kiém soat (3): “Tinh chinh xac”

được ghi nhận chính xác, đúng đối tượng

: Các khoản mua hàng hóa, dịch vụ và phải trả nhà cung cấp

Hàng hóa, Kiểm tra hóa đơn (loại hàng

dịch vụ có hóa, dịch vụ, số lượng, đơn

thê không giá ), đối chiếu với hợp

được ghi đồng, đơn đặt hàng, phiếu

nhận chính |nhập kho Bất kỳ sai lệch

xác về mã nào về số lượng hoặc chất O L L

hàng, số lượng so với đơn đặt hàng

lượng, g1á cần phải được ghi chú rõ

mua

Nợ phải trả | [Hàng tháng] đối chiếu số

có thể theo liệu nợ phải trả giữa phòng

dõi không kế toán với phòng mua

đúng đối hàng - a ¬

tượng [Hàng quý] thực hiện đối

Trang | 34