CHUONG II. CHUONG II. KIEM TOAN KHOAN MUC NO PHAI TRA
2.1.2. Mục tiêu kiểm toán chỉ tiết
Trang | 23
% Đối với nợ phải trả người bán ngắn han, dai han
Tính hiện hữu: Đảm bảo tất cả các khoản phải trả người bán được ghi nhận trên
số cái là hiện hữu tại ngày kết thúc kỳ kế toán.
Tính đầy đủ, quyền và nghĩa vụ: Đảm bảo tất cả các khoản phải trả người bán thuộc nghĩa vụ thanh toán tại ngày kết thúc kỳ kế toán được ghi nhận chính xác trong sỐ cái.
Đánh giá: Đảm bảo các khoản phải trả người bán bằng ngoại tệ được quy đôi theo tỉ giá hối đoái phù hợp.
Trình bày và thuyết minh: Đảm bảo tất cả các thuyết minh cần thiết liên quan đến các khoản phải trả người bán ngắn hạn, dài hạn được lập chính xác và các thông tin này được trình bày và mô tả phù hợp trong BCTC.
* Đối với vay nợ ngắn và dài hạn
Tính hiện hữu, quyền và nghĩa vụ: Đảm bảo tất cả khoản vay và nợ ngắn hạn, dài hạn là hiện hữu tại ngày kết thúc kỳ kế toán và thuộc nghĩa vụ thanh toán của đơn VỊ.
Phân loại, tính hiện hữu, đánh giá: Đảm bảo tất cả các khoản vay và nợ ngắn hạn, dài hạn được ghi nhận chính xác và phân loại phù hợp.
Đánh giá: Đảm bảo các khoản vay và nợ ngắn hạn, dài hạn bằng ngoại tệ được quy đôi theo tỉ giá hối đoái phù hợp.
Trình bày và thuyết minh: Đảm bảo tất cả các thuyết minh cần thiết liên quan đến khoản Vay và nợ ngắn hạn, dài hạn được lập chính xác và các thông tin này được trình bày và mô tả phù hợp trong BCTC.
Đối với lương và các khoản phải trả công nhân viên
Tính hiện hữu: Đảm bảo tất cả các khoản phải trả người lao động và các khoản trích theo lương được ghi nhận trên số cái là hiện hữu tại ngày kết thúc kỳ kế toán.
Tính đầy đủ, quyền và nghĩa vụ: Đảm bảo tất cả các khoản phải trả người lao động và các khoản trích theo lương thuộc nghĩa vụ thanh toán tại ngày kết thúc kỳ kế toán được ghi nhận chính xác trong SỐ cái.
Đánh giá: Đảm bảo các khoản nợ phải trả người lao động và các khoản trích theo lương bằng ngoại tệ được quy đôi theo tỉ giá hối đoái phủ hợp.
Trang | 24
Trình bày và thuyết minh: Đảm bảo tất cả các thuyết minh cần thiết liên quan đến các khoản phải trả người lao động và các khoản trích theo lương được lập chính xác và các thông tin này được trình bày và mô tả phù hợp trong BCTC.
Đối với các khoản phải trả phái nộp khác
Tính hiện hữu: Đảm bảo tất cả các phải trả,phải nộp khác được ghi nhận trên số
cái là hiện hữu tại ngày kết thúc kỳ kế toán.
Tính đầy đủ, quyền và nghĩa vụ: Đảm bảo tất cả các khoản phải trả, phải nộp khác ngắn hạn, dài hạn thuộc nghĩa vụ thanh toán tại ngày kết thúc kỳ kế toán được ghi nhận chính xác trong sô cái.
Đánh giá: Đảm bảo các khoản phải trả, phải nộp khác ngắn hạn, dài hạn bằng ngoại tệ được quy đôi theo tỉ giá hối đoái phù hợp.
Trình bày và thuyết minh: Đảm bảo tất cả các thuyết minh cần thiết liên quan đến các khoản phải trả, phải nộp khác ngắn hạn, dài hạn được lập chính xác và các thông tin này được trình bày và mô tả phù hợp trong BCTC.
* Đối với thuế và các khoán phải nộp cho nhà nước - Thuế giá trị gia tăng
Tinh day đủ, tính hiện hữu, đánh giá, quyền và nghĩa vụ: Đảm bảo thuế GTGT
được ghi nhận và hạch toán chính xác.
Đánh giá: Đảm bảo thuế GTGT được tính toán và ghi nhận chính xác.
Trình bày và thuyết minh: Đảm bảo tất cả các thuyết minh cần thiết liên quan đến thuế GTGT được lập chính xác và các thông tin này được trình bày và mô tả phù hợp trong BCTC.
- Thuế thu nhập doanh nghiệp
Tính hiện hữu, quyền và nghĩa vụ, tính đầy đủ, đánh giá:
- Đảm bảo nghĩa vụ thuế TNDN hiện hành được tính toán và hạch toán phù hợp với các quy định về thuế TNDN phải tuân thủ và phù hợp với chuẩn mực lập và trình bày BCTC được áp dụng.
- Đảm bảo thuế TNDN hoãn lại được hạch toán chính xác.
Đánh giá: Đảm bảo các tài sản thuế thu nhập hoãn lại chỉ được ghi nhận khi mả tài sản sẽ được thực hiện trong tương lai gan.
Trang | 25
Trình bày và thuyết minh: Đảm bảo tất cả các thuyết minh cần thiết liên quan đến thuế TNDN hiện hành và thuế TNDN hoãn lại được lập chính xác và các thông tin này được trình bày và mô tả phù hợp trong BCTC.
- Thuế khác (bao gồm thuế TNCN, thuế nhập khâu, thuế GTGT hàng nhập khâu, thuế TTĐB, thuế nhà thầu, thuế môn bai)
Tính hiện hữu, quyền và nghĩa vụ. tính đầy đủ, đánh giá: Đảm bảo nghĩa vụ các loại thuế TNCN, thuế nhập khâu, thuế GTGT hàng nhập khâu, thuế tiêu thụ đặc biệt,
thuế nhà thầu, thuế môn bài (sau đây gọi tắt là “các loại thuế ”) được tính toán và hạch H A
toán phủ hợp với các quy định về thuế phải tuân thủ và phù hợp với chuẩn mực lập và trình bày BCTC được áp dụng.
Trình bày và thuyết minh: Đảm bảo tất cả các thuyết minh cần thiết liên quan đến các loại thuế được lập chính xác và các thông tin này được trình bày và mô tả phù hợp trong BCTC.
2.2. Tìm hiểu chu trình kinh doanh
2.2.1. Hiểu biết về các khía cạnh kinh doanh chủ yếu liên quan tới mua hàng, phải trả, trả tiền
Các thông tin về khía cạnh kinh doanh liên quan chủ yếu tới mua hàng, phải trả, trả tiền, có thể bao gồm nhưng không giới hạn các thông tin sau:
- Các loại hàng hóa, nguyên vật liệu chính, dịch vụ mà DN thường mua (phân loại theo cách thức phù hợp với nhu cầu quản lý của DN);
- Đặc thù của hàng hóa, nguyên vật liệu, dịch vụ mà DN mua (chủng loại, giá trị, hàng thời vụ, hàng dễ hư hỏng, hàng có sẵn trên thị trường hay đặc thủ riêng... ):
- Các phương thức mua hàng của DN (nhập khâu, mua trong nước, đấu thầu, chỉ định thầu, kế cả các loại thuế (thuế nhập khẩu. thuế tiêu thu đặc biệt, thuế nhà thầu... .) và các vấn đề liên quan phát sinh theo từng hình thức mua hàng);
- Mua hàng qua nhà cung cấp truyền thống hay vãng lai (một số nhà cung cấp chính, mặt hàng mua và tỷ lệ % tương ứng);
- Phương thức lựa chọn nhà cung cấp (kê cả tìm hiểu về việc duy trì, cập nhập cơ sở dữ liệu về nhà cung cấp (như thông tin liên quan đến mặt hàng được phép mua, giá
Trang | 26
bán, thời hạn thanh toán, hạn mức tín dụng thương mại,... ) và việc cập nhập đánh giá chất lượng nhà cung cấp định kỳ);
- DN và các nhân sự quản lý chủ chốt có độc lập với các nhà cung cấp chủ yếu hay không:
- Các cam kết mua hàng và các hợp đồng mua dài hạn (điều khoản bồi thường
khi không thực hiện hợp đồng, tài sản thế chấp, cam kết bảo lãnh của bên thứ ba.,...);
- Chính sách cấp tín dụng thương mại của nhà cung cấp chính, chiết khấu, giảm gia;
- Phương thức thanh toán (bằng tiền mặt hay tiền gửi, tỷ lệ của mỗi loại giao dịch, các thủ tục kiểm soát đối với việc thanh toán bằng tiền mặt);
- Các thông tin khác.
2.2.2. Hiểu biết về chính sách kế toán áp dụng
Các hiểu biết về chính sách kế toán áp dụng đối với mua hàng, phải trả, trả tiền, có thê bao gồm nhưng không giới hạn các thông tin sau:
(L) Thời điểm và căn cứ ghi nhận hàng hóa, dịch vụ (bao gồm HTK), phải trả nhà cung cấp: Sau khi hoàn thành xong việc giao sản phẩm cho khách hàng hoặc nhận hàng hóa do nhà cung cấp giao, có biên bản xác nhận rõ ràng, kế toán căn cứ vào hóa đơn GTGT, biên bản giao nhận hàng hóa đề thực hiện ghi số kế toán.
(2) Chính sách đánh giá các khoản nợ phải trả gốc ngoại tệ, phân loại nợ phải trả ngắn/dài hạn: Công ty áp dụng phương pháp kế toán tiền mặt và các khoản tương đương tiền gồm có tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, đang chuyên khoản đầu tư ngắn hạn có thời hạn thu hồi hoặc đáo hạn không quá 3 tháng có khả năng chuyên đổi thành một lượng tiền nhất định.
(3) Các ước tính kế toán và xét đoán sử dụng liên quan đến hoạt động mua hàng hoá, dịch vụ (trích trước, tỷ lệ hoàn thành,...): Giá trị được ghi nhận khoản dự phòng phải trả là giá trị ước tính hợp lý nhất về khoản tiền sẽ phải chí dé thanh toán nghĩa vụ nợ hiện tại tại ngày kết thúc kỳ kế toán. Dự phòng phải trả được lập vào cuối niên độ.
4) So sánh chính sách kế toán áp dụng có phù hợp với quy định của chuẩn mực,
chế độ kế toán và có nhất quán với năm/kỳ trước hay không: Công ty áp dụng hình
thức kế toán trên máy tính toàn bộ được thực hành trên một phần mềm kế toán do công ty tô chức theo nguyên tắc của hình thức kế toán chứng từ nhật kí chung. Áp dụng chế
Trang | 27
độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo QH của thông tư 200/2014/TT-BTC ngày
22/12/2014 đảm bảo được tính nhất quán và đồng bộ so với các năm/kỳ trước.
(5) Các thay đổi chính sách kế toán và ước tính kế toán: Hiện công ty áp dụng các chính sách kế toán theo hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam do Bộ Tài Chính ban hành nên vẫn chưa có sự thay đôi trong cách thức vận hành các hình thức kế toán trong Công ty.
(6) Các chính sách kế toán khác: Các nguyên tắc và phương pháp kế toán khác được trình bày trên cơ sở tuân thủ hệ thông chuân mực kế toán Việt Nam do Bộ Tài Chính ban hành.
2.2.3. Mô tả chu trình “mua hàng, phải trả, trả tiền”
Trang | 28
s* Qui (trình mua hàng
Aba Dòng công việc cần thực hiện ean Tac nghiép
ab Tiếp nhận yêu
Kê hoạch mua theo kế hoạch tài TBP Mua | cau (SX/KD)
Ké chinh KD (Thang / Quy hang Lap ké hoach
hoach Hop duyét ke
mua HOẠGH
i TBP phat
@ Ỷ sinh nhu | TBP mua hang
Yêu cầu mua và Xác nhận cầu tập hợp đề
Xác định | >> cung ứng đủ cung TBP mua | nghị mua từ
yêu câu ứng hàng các bộ phận
mua T
Ỷ
Tông lượng
â Thủ kho + | Tản ơ vau cÀ
Cân đỏi kho & j ông yéu cau
aor po ke toan/ mua tại các bộ
Cân kho BP hành phận - Tồn
chính đầu - Tồn PO
@ Giám đốc | Duyệt đề xuất
. i Duyệt mua CHÍ hoặc mua hàng/
Xử lý định chi trá người Chọn NCC
yêu câu được UQ_ | mới hoặc NCC
mua Không hiện có
Lập PO gửi
: NCC, hợp
& * Lập PO, hợp đồng BP mua đồng và xin ký
Thực ô Ky duyột PO / HD hàng, duyệt, kiểm tra
hiện ô Kiểm tra hạn mức nợ — ơ gierg is
mua hoach tién va
thanh toan
Giám sat PO / HD BP mua hang
BP mua giám sát tiên
à đô mua, BP
¡ Thủ kho vat fe man
Nhan hang BP sir hang, BP str
@ dụng kiêm
dụng soát chất
Giao lượng
nhận,
thanh Làm phiếu
no nhap kho
et thuc Kết thúc, 2059691 || BP Ké | hién thi tue ét thúc, | lư : (PNK), thực
trữ/ Quản trị toán thanh toán,
^ À
quan hệNCC nhập, phan
mêm va lưu trữ hồ sơ
Trang | 29
* Mô tả chỉ tiết qui trình và hướng dẫn thực hiện:
kien Hướng dẫn tác nghiệp chỉ tiết Tieu chun /t
a eee | Ké hoach mua
Cham nhat 25/12 nam
KH mua trước
@ | Phiếu đề xuất vật tư
Xác Bảng hợp đề xuất
định yêu bộ | Chậm nhất 3 ngày cuối
cầu mua | tháng trước
Kế hoạch mua hàng
¡ Báo cáo N-X-T
Cân kho Biên bản kiểm kê kho
Chậm nhất 1 ngày cuối tháng trước.
Xử Báo giá NCC, phiếu
yêu đánh giá NCC
mua Cham nhat ngay 3
@ hợp đồng
Thực Kế hoạch dòng tiền
hiện Kế hoạch mua
mua Hạn mức nợ phải trả
Biên bản giao nhận
@ kiểm nghiệm
Giao `. | Thẻ kho
nhận, mm bản đổi trả, giảm
tàng Phiếu nhập kho
kết thúc Phiếu xuất kho đủ chữ
ký thủ kho, bộ phận nhận, kế toán
te te wich onlin enchant ———
- Maul: B96 phan ban giám đốc -Mau ff : Bộ phận mua hàng - Mau fl : B6 phan ké toán - Mau iff : Bd phan vat tu
2.3. Mục tiêu kiểm soát và các thủ tục kiểm soát chính trong chu trình 2.3.1. Mục tiêu kiểm soát
Trang | 30
Đây là công việc quan trọng trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, giúp kiểm toán
viên có một sự hiểu biết đầy đủ hệ thông kiểm soát nội bộ đề thiết lập kế hoạch kiểm
toán và xác định bản chất thời gian và phạm vi của các cuộc khảo sát cần thực hiện.
Hệ thống kiểm soát nội bộ bao gồm các yếu tô: môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán, các thủ tục kiểm soát và bộ phận kiêm soát nội bộ. Đánh giá môi trường kiểm soát dựa vào các căn cứ:
- Đặc thù quản lý: ai là người năm quyền phê duyệt các chính sách thủ tục kiếm soát sẽ được áp dụng trong công ty.
- Công tác điều hành trong đơn vị, việc đưa ra các chính sách của các cấp lãnh đạo được thực hiện như thế nào. Đánh giá hệ thông kế toán:
- Tổ chức kế toán phần hành nợ phải trả người bán bao gồm: kế toán thực hiện, hệ thống chứng từ, tài khoản, sô sách liên quan đến phần hành nợ phải trả người bán.
- Nghiên cứu quy trình kế toán khoản mục nợ phải trả, quá trình luân chuyển chứng từ. Việc hạch toán nợ phải trả nằm trong quá trình mua hàng và thanh toán của công ty vì thế kiểm toán viên cần phải nghiên cứu các giai đoạn của quá trình mua hang, từ khi có nhu cầu mua hàng, thực hiện mua hàng, nhập kho và tiến hành ghi số công nợ đến khi đưa thông tin lên báo cáo tài chính. Các thủ tục kiêm soát có thê là:
- Kiểm toán viên kiểm tra xem các giai đoạn trong quá trình mua hàng có được phân chia cho các nhân viên theo nguyên tắc phân công phân nhiệm hay không.
- Kiểm tra có đảm bảo nguyên tắc bất kiêm nhiệm, ngăn ngừa sai phạm do có sự lạm quyền. Trong công tác mua hàng thì bộ phận mua hàng phải tách biệt với bộ phận phê chuẩn và bộ phận nhận hàng, kế toán thực hiện ghi số phải tách biệt với bộ phận kho.
- Việc ủy quyền phê chuẩn có được thực hiện đúng đắn, việc phê duyệt trên các hợp đồng mua hàng, các yêu cầu mua hàng có được thực hiện bởi đúng cấp có thâm quyên hay không. Sau khi có được những hiểu biết về hệ thông kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên tiên hành đánh giá về rủi ro kiêm soát của khoản mục nợ phải trả người bán.
Trang | 31
Tham
chiêu
x Tham
den tai . x x
Co kiém tra| chieu giay KSNB đã | Thủ tục liệu
. tính hữu | làm việc
Các sai sót được thiết | KSNB có | “walk-
z z . hiệu của thir
cé thé xay | Mô tả kiếm soat chinh (1) | kế phù dược through
hoạt động |_ nghiệm
ra hợp thực hiện | test” va 2 ‘
. kiêm soát | kiêm soát
chưa? không? | các giầy ,
không? | (nêu thực làm việc
hiện) liên quan
khác
(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7)
Mục tiêu kiểm soát (1): “Tính hiện hữu”: Các khoản mua hàng hóa, dịch vụ, phải trả nhà cung cấp đã ghi nhận là có thật
Các khoản mua hàng hóa, dịch vụ, phải trả nhà cung cấp đã được ghi số
Đề nghị mua hàng phải được [cấp có thấm quyền]
phê duyệt trước khi thực hiện.[KS I]
Đánh giá năng lực, uy tín của nhà cung cấp trước khi
nlumgthue | gst hàngký kết hợp| =O L Oo
tê không có đồng [KS2]
thật ;
Ké toan HTK chi ghi nhận HTK khi c6 don dat hang,
phiếu nhập kho, phiếu yêu
cầu nhập kho, hóa đơn hợp lệ.[KS3]
Ghi nhận [Định kỳ] tổ chức kiêm kê,
mua hàng đối chiếu số lượng thực tế LÌ LÌ] LÌ]
hóa nhưng với sô kế toán.
Trang | 32
Tham
chiếu
k Tham
dén tai 2 x P
Co kiém tra| chieu giay KSNB đã | Thủ tục liệu
- . tính hữu | làm việc
Các sai sót được thiết | KSNB có | “walk-
ge ơ . hiệu của thử có thê xây | Mô tả kiêm soat chinh (1) | kê phù được through
" hoạt động | nghiệm
ra hợp thực hiện | test” va a ‘
. kiêm soát | kiêm soát
chưa? không? | các giầy . .
không? | (nêu thực làm việc
hiện) liên quan
khác
(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7)
hàng chưa nhận/chưa nhập kho
Các thủ tục khác:[mô
L] L] L]
tả:... |
Mục tiêu kiểm soát (2): “Tính đây đủ”: Các khoản mua hàng hóa, dịch vụ và phải trả nhà cung cấp được ghi nhận đầy đủ.
Các khoản [Trong... ngày], hóa đơn
mua hàng mua hàng, phiếu nhập kho hóa, dịch vụ | phải được chuyên về phòng có thê không | kế toán đề ghi sô.
được phản | [Hàng tháng] kế toán HTK Oo L] Oo
ánh vào số đối chiếu với báo cáo mua kế toán hàng của bộ phận mua
hàng.
Các thủ tục khác: [mô