gửi yêu cầu xác nhận tiếp theo. Đối với các xác nhận không nhận được phản hồi, tìm hiểu nguyên nhân, xem xét có thể thu thập được đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp bằng cách thực hiện các thủ tục kiểm toán thay thế như xác minh các tài liệu hỗ trợ phù hợp và liên quan khác không.
5) Trường hợp đơn vị không cho phép KTV gửi thư xác nhận: Tìm hiểu lý do, đánh giá tính hợp lý của lý do và ảnh hưởng đến đánh giá rủi ro (kế cả rủi ro gian
Trang | 63
lận) của KTV. Thu thập giải trình băng văn bản của BGĐ/BQT vẻ nguyên nhân không cho phép và thực hiện các thủ tục thay thế khác (nếu thích hợp).
- Mẫu thư xác nhận phải trả nha cung cap: (Theo VACPA/E231- CTKiT)
___ E231 1⁄4
Mẫu thư xắc nhận phải trả nhà cung cấp
(Logo Công ty Cổ phản Sản xuất và Thương mại VAS) ..., ngảy... tháng... năm...
THU XAC NHAN PHAI TRA NHA CUNG CAP Kính gửi:
Công ty:
Địa chỉ:
Điện thoại:
Fax:
Kính thưa Quý vị,
*Công ty ty TNHH Kiểm toán ABC" đang thực hiện kiểm toán Báo cáo tài chính cho năm tải chính kết thúc ngày 31/12/2019 của Công ty chúng tôi. Để phục vụ mục đích kiểm toán, xin Quý vị vui lòng xác nhân tính đúng đẳn của các thông tin sau đây'`' liên quan đên khoản nợ của Công ty chúng tôi với Công ty của Quý vị:
1. Số tiền oe w aves tôi còn NI trả am ngày 31/12/2019 là:
4 sé “the _Công ty — w đã ứng tước tai ngày 31/12/2019
Sau khi xác nhận tại phần cuối của thư này, xin gửi thư xác nhận này trực tiếp đến kiếm toán viên của chúng tôi trước ngày ... theo địa chỉ sau:
CÔNG TY TNHH Kiểm toán ABC
Địa chỉ Người nhận Điện thoại
Fax :
Nếu không đồng ÿ với số dư nêu trên, xin Quý vị cung cấp đầy đủ chỉ tiết của sự khác biệt cho kiểm toán viên của chúng tôi.
Lưu ý: Tắt cả các xác nhận qua fax phải có bản chính/hoặc xác nhận bản gỗc được gửi bằng đường bưu điện.
Nếu bên phản hồi thự xác nhận là cá nhân, Quý Ông/Bà vui lòng đính kèm bản phản hồi thư xác nhận này bản sao giẫy tờ tùy thân như chứng minh nhân dân hoặc thẻ căn cước công dân,... (2) Xin cảm ơn sự hợp tác của Quý vi.
Kính thư
(Chữ ký. ho tên. chức danh. đóng dâu)
Xác nhận của Công ty
Chúng tôi xác nhận các ey du néu trên là Đúng oO
Chúng tôi xác nhận các số dư nêu trên là Không đúng L] - Chỉ tiết về các khoản chênh lệch như sau: Hà” - tháng ... nắm
err ee ae es ae Đồng dầu
Họ tên/Chức vụ:
pa Tay theo đặc điễm khách hàng và thực tế của cuộc kiểm toán, KTV cân thiết kế nội dung các thông tin cân xác nhận cho phù hợp và hiệu quả.
(2) Tùy đối tượng phản hôi thư xác nhận là cá nhân hay tỗ chức mà KTV xem xét đễ lưu ý này trong thư xác nhận cho phù hợp nhằm tăng độ tin cậy của phản hồi thư xác nhận.
VAC PA Chương trình kiểm toán mẫu (Áp dụng chính thức từ ngày 01/01/2020) (Ban hành theo Quyêt định sô 496 -2019/QD-VACPA ngay 01/11/2019 của Chủ tịch VACPA)
Bảng theo đỏi thư xác nhận gửi nhà cung cấp:
Trang | 64
CÔNG TY lến } Ngày
R . Người thực hiện
Tên khách hàng: L_—
Người soái xốt †
Ngày kẻt thúc kỳ kè toán: [Nowoisoatxa2 |
Nội du\0: THEO DỐI XÁC NHẬN SÔ DƯ PHẢI TRA NGƯỜI BẢN NGÂN HẠN, DÀI HẠN VÀ PHAN HÔI XÁC NHẬN
BANG THEO DOI THƯ XAC NHAN GUINHA CUNG CAP Mô tả cơ sở của việc gửi thư xác nhận.
Xác thư Tên nhã cung cập
DưNợ | DưCó | DưNợg | Dnưcỏ | Lần 1 |Lắn?
xắc nhân
Giải thích chénh lệch:
H]
ZI...
BI
MỊ:.... setpecsata sissasyastepa
[@]: Thu xac nhan không có hẻi âm, tìm hiéu nguyên nhân và thực hiên thủ tục thay thể tại Giây lam việc số E23xx
5) Trường hợp đơn vị không cho phép KTV gửi thư xác nhận: Tìm hiểu lý do, đánh giá tính hợp lý của lý do ảnh hưởng đến đánh giá rủi ro (bao gồm rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận) của KTV. Thu thập giải trình bằng văn bản của BGĐ/BQT về nguyên nhân không cho phép và thực hiện các thủ tục thay thế khác (nếu thích hợp).
Xác định tính đầy đủ của các khoản phải trả người bán và tìm hiểu về các khoản phải trả người bán chưa được ghi nhận:
ô Thực hiện việc tỡm kiếm cỏc khoản phải trả người bỏn chưa được ghi nhận (xem xét thiết lập ngưỡng giá trị được sử dụng đề lấy mẫu) sau:
. Soát xét các phiếu thanh toán phải trả được phát hành sau ngày kết thúc kỳ kế toán, nếu các khoản phải trả cho hàng hóa hoặc dịch vụ nhận trước ngày kết thúc kỳ kế toán, đảm bảo rằng các giao dịch này được thực hiện trước thời điểm kết thúc
kỳ kế toán;
. Soát xét các hóa đơn của nhà cung cấp chưa được thanh toán tại ngày kiêm toán để kiểm tra xem các giao dịch có liên quan tới kỳ được kiểm toán bằng cách soát xét xem giao dịch đã thực hiện tại ngày cuối kỳ chưa.
ô - ĐỀ xử lý cỏc rủi ro tiềm tàng về việc ghi thấp hơn cỏc khoản nợ phải trả người bán, xem xét việc thực hiện các thủ tục dưới đây để kiểm tra tính đầy đủ của các khoản phải trả người bán:
. Soát xét số mua hàng theo ngày trong kỳ và các chứng từ thanh toán hỗ trợ phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán và hóa đơn của nhà cung cấp, để xác định được các nha cung cap chu yêu;
Trang | 65
Trong trường hợp số dự của các nhà cung cấp chính trong danh sách nợ phải trả chỉ tiết là thấp đáng kê hoặc bằng không, đánh giá và thu thập lý do cho các số dư này bằng cách soát xét báo cáo của các TK với nhà cung cấp, soát xét sô mua hàng....;
Khi các số dư trên bảng tông hợp công nợ theo đối tượng khác với số dư trên số cái của don vi, thu thập các đối chiếu giải thích cho các chênh lệch, thực hiện đối chiếu các khoản mục trọng yếu đối với các tài liệu hỗ trợ; và
Nếu một số dư khoản phải trả cụ thể không có lý do giải thích hợp lý sau khi
KTV soát xét các bằng chứng có sẵn, và khoản phải trả đó không được lựa chọn để gửi thư xác nhận, xem xét thực hiện gửi thư xác nhận bé sung.
ô Kiểm tra cỏc Biờn bản họp cua BGD cho cỏc hợp đồng mua sắm quan trọng hoặc mới thực hiện trong kỳ. Phỏng vẫn quá trình mua sắm/các hợp đồng để xác định liệu có khoản phải trả trọng yếu bị bỏ sót không.
2.5.2 Vay nợ ngắn hạn, dài hạn 2.3.2.1 Thủ tục chung
Lập bảng tong hop số liệu dựa trên Bang CDSPS ky hién tai va số liệu đã được kiêm toán của kỳ trước.
Thu thập danh mục chỉ tiết các khoản vay ngân hàng (bao gồm cả các khoản thâu chỉ) với thông tin về bên cho vay (ngân hàng), kỳ hạn nợ, nguyên tắc, lãi suất, điều khoản thanh toán và điều khoản quan trọng khác trong thỏa thuận cho vay.
Đối chiếu với bảng tông hợp số liệu.
Thu thập kế hoạch thanh toán các khoản nợ thuê tải chính và đối chiếu với giá trị hiện tại của nghĩa vụ nợ thuê tài chính với bảng tổng hợp số liệu (bao gồm cả nợ dài hạn đến hạn trả và nợ dài hạn).
Khi KTV sử dụng danh mục, số hoặc tài liệu do BGĐ lập cho mục đích kiểm toán, KTV phải thực hiện các thủ tục để đảm bảo rằng danh mục, số hoặc tài liệu là
chính xác và đầy đủ.
2.5.2.2 Thủ tục phân tích
-Phân tích và so sánh sô dư vay và nợ ngăn hạn, dài hạn của kỳ hiện tại với kỳ trước, và tìm hiệu lý do của sự biên động các số dư hoặc những thay đôi về các ngân hàng chính,...
Trang | 66
-Soát xét và so sánh các chỉ số chính hoặc chỉ số hoạt động khác của kỳ nảy so với kỳ trước, đánh giá khả năng thanh toán của DN đối với các khoản vay và nợ đến hạn trả hoặc kế hoạch tái cơ cầu vay/nợ (nếu có)
-Soát xét các khoản mục lớn hơn mức trọng yếu thực hiện, hoặc khoản mục bất thường, tìm hiểu nguyên nhân và thực hiện thủ tục kiểm tra tương ứng (nếu cần).
-So sanh chi phi lai vay ky nay với kỳ trước, giữa các tháng trong kỳ, các quý trong ky, tìm hiểu và giải thích các biến động bắt thường,
-Đọc lướt sô cái để xác định những khoản mục, nghiệp vụ bất thường, tìm hiểu nguyên nhân và thực hiện thủ tục kiểm tra tương ứng (nếu cần).
-Xem xét liệu có các rủi ro cụ thê được xác định từ việc thực hiện các thủ tục phân tích dẫn đến số dư các khoản vay va ng ngan han, dai han chira dung sai sot trong yéu khéng
vi DỤ: Thực hiện thủ tục phân tích nhỏ với nợ vay của CTCP sữa VN Vinamilk cho BCĐKT phần hành nợ phải trả của VNMI ngày 31/12/2020:
Công ty Cổ phần Sữa Việt Nam và các công ty con
Báo cáo tình hình tài chính hựp nhất tại ngày 31 tháng 12 năm 2020 (tiếp theo) Mẫu B 01 - DN/HN (Ban hành theo Thông tư số 202/2014/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm 2014 của Bộ Tài chính)
Mã Thuyết 31/12/2020 1/1/2020
số minh VND VND
NGUON VON
NO PHAL TRA (300 = 310 + 330) 300 14.785.358.443.807 14.968.618.181.670
Nợ ngắn hạn 310 1421264628547 14.442.851.833.360
Phải trả người bán ngắn hạn 311 V.14 3.199.186.016.787 3.648.445.576.699 Người mua trả tiền trước 312 111.159.982 412 245.247.666.160 Thuế phải nộp Ngân sách Nhà nước 313 V.I6 659.550.222 596 619.393.665.850 Phải trả người lao động 314 279.673.306.451 239.520.745.753 Chi phi phai tra 315 V.17 1.910.213.748.076 1.738.321.908.844 Doanh thu chưa thực hiện 318 15.927.234.779 2.111.168.658 Phải trả ngắn hạn khác 319 V.18 145.835.054.429 1.956.364.398.828
Vay ngan han 320 V.15(a) 7.316.497.078.307 5.351.461.260.191
Dự phòng phải tra 321 V.19 15.278.019.908 8.048.885.766
Quỹ khen thưởng và phúc lợi 322 V.20 559.325.621.730 633.936.556.611
Nợ đài hạn 330 §72.712.158.332 525.766.348.310
Phải trả người bán dài hạn 331 - 421.916.520
Phải trả đài hạn khác 337 V.18 59.731.299 502 27.418.573.520
Vay đài hạn 338 V.15(b) 167.421.748.884 122.992.982.893
Thuế thu nhập hoãn lại phải trả 341 V.12(b) 345.559.109.946 374.926.875.377 KTTV có thể thực hiện thủ tục phân tích nhỏ như sau:
So sảnh và phán tích số dư vay và nợ ngăn hạn, dài hạn với kỳ trước và tìm hiểu về lÿ do của sự biến động các số dự hoặc những thay đổi về cá ngân hàng chính:
Trang | 67
Chỉ tiêu 31/12/2019 31/12/2020 Mức biến động | Tỷ lệ biến động
Vay ngan | 5.351.461.260.191 | 7.316.497.078.307 | 1.965.035.818.116 | 37% (2)
han (1)
Vay dai | 122.992.982.893 167.421.748.884 | 44.428.765.991 36%
han
Trong đó: (1) = 7.316.497.078.307 - 5.351.461.260.191 (2) =(1/⁄5.351.461.260.191
Thuyết Loại 31/12/2020 1/1/2020
Bên cho vay minh tiền VND VND
Sumitomo Mitsui Banking Corporation, Chỉ nhánh Thành phó Hè Chí Minh (0 USD 2130220000000 2 320.900000000 Ngân hàng Thương mại Cổ phân Ngoại thương Việt Nam, Chi nhánh Thành phố Hỗ ChíMih ( VND 2071/058.149400 - Ngân hàng Tokyo - Mitsubishi UF1, Chỉ nhánh Thàah phd Hd Chi Minh (i) USD 1670816000000 25%4.200000000
Ngân hàng DBS Bank, Singapore () USD 1159500000000 -
Ngân hàng HSBC Việt Nam, Chỉ nhánh thành phố Hồ Chí Minh (i) VND 241183928907 159.981.006.412
Ngân hàng HSBC Hoa Kỳ (i) USD 23010000000 140.403.085.136
Ngân hàng Đâu tư và Phát triển Việt Nam ~ Chi nhánh Khánh Hòa VND - 155.169.168.643 7.295.788.078.307 5.330.653.260.191
=> Vay nợ ngan han của Vinamilk cuối năm 2020 tăng 1.965 tỷ so với năm trước, tương ứng với mức tăng là 37%. Từ đó ta có thể thấy răng, vay nợ ngắn hạn của công ty tăng nhiều, vậy liệu công ty tăng vay nợ ngắn hạn để đầu tư vào việc gì hay do ảnh hưởng của dịch làm chỉ phí bán hàng tăng.... Đồng thời, đối với các ngân hàng cho vay ngăn hạn: cuối năm 2020, ngoài các ngân hàng đã vay, Vinamilk còn vay thêm
Vietcombank hơn 2000 tỷ. Ngân hàng DBS, Singapore 1160 tỷ và trả hết nợ vay ngắn
hạn cho BIDV.
Công ty Cô phần Sữa Việt Nam và các công ty con
“Thuyết minh báo cáo tài chính hợp nhất cho năm kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2020 (tiếp theo)
Mẫu B 09 ~ DN/HN
(Ban hành theo Thông tạr sở 202/2014/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm 2014 của Bộ Tài chính) Điêu khoản và điêu kiện của các khoản vay dài hẹn hiện còn số đư như sau
Thuyết Loại Năm 31/12/2020 1/1/2020
Bén cho vay minh tiền = déo han VND VND
Ngân hàng HSBC Hoa Kỳ () USD 2022 117.351.000.000 — 138720000000
Ngân hàng HSBC Hoa Kỳ (ii) USD 2022 70.735. 56.050 -
Các cá nhân di) = VND 2039 44.592 834 5.080.982 893
188.130.748.884 143.800.982.893 (i) Khoda vay này được đảm bảo bằng tài sản có giá trị ghỉ số là 819.579 triệu VND tại ngày 31 tháng 12 năm 2020 (1/1/2020: 750.071 triệu VND).
(ti) Các khoản vay này không được đảm báo.
=> Vay nợ dài hạn của Vinamilk cuối năm 2020 tăng 44.4 tỷ so với năm trước, tương
ứng với mức tăng 36%. So với đầu năm 2020, cuối năm 2020, công ty vay thêm ngân hàng HSBC Hoa Kỳ khoản vay dai han 70,74 ty không dam bảo bằng tài sản, đồng
Trang | 68
thời trả bớt cho ngân hàng này 21,3 ty cho khoản vay ban đầu có thế chấp bằng tài sản.
Bên cạnh đó Vinamilk còn trả bớt vay nợ dài hạn cho các cá nhân khác nhau hơn 5 tỷ đồng.
=> Như vậy, có thê thấy khoản vay nợ phải trả đã tăng đáng kể, nguyên nhân có thê là do công ty đang cần vốn, bị tồn đọng nợ vay hay sai sót gian lận trong việc phi nhận các khoản vay, KTV cần tìm hiểu nguyên nhân, thực hiện các thử nghiệm chỉ tiết để đánh giá công ty là đã đạt các mục tiêu đầy đủ, hiện hữu,
quyên, đánh giá phân bô và trình bày các khoản vay ngày 31/12/2020 hay chưa.
Chăng hạn như sau khi thực hiện các thủ tục kiểm tra, KTV nhận thấy các khoản vay không có sai sót trọng yếu, như vậy các khoản vay nợ nảy là trung thực, hợp lý. Còn nêu khoản vay nợ trên được đánh giá là có sai sót trọng yếu thì KTV đề xuất công ty điều chỉnh cho hợp lý.
2.5.2.3 Thứ nghiệm chỉ tiết
Xác nhận từ bên ngoài - Thực hiện dưới kiểm soát của KTV:
1)Xác định các khoản vay và nợ ngắn hạn, dài hạn được lựa chọn để gửi thư xác nhận.
2)Đôi với các khoản mục đã lựa chọn, thu thập các xác nhận của ngân hàng và/hoặc các tổ chức tài chính khác đề xác nhận số dư tại ngày kết thúc kỳ kế toán. Các thủ tục xác nhận thường bao gôm các bước như sau:
-Lập thư xác nhận và yêu cầu khách hàng ký các thư xác nhận
-Kiểm tra xem xét các yêu cầu xác nhận được đơn vị đóng dấu (nếu có) và người được ủy quyền ký chưa;
-Kiểm tra thông tin chi tiết về bên cho vay (tên bên cho vay, địa chỉ, bộ phận chịu trách nhiệm) có phù hợp với các tài liệu, số kế toán của đơn vị không.
-Lưu lại một bản sao các yêu cầu xác nhận trong Hỗ sơ Kiểm Toán.
-Gửi yêu cầu xác nhận không phản hồi bằng việc gửi các yêu cầu xác nhận tiếp theo.
3)Đối với phản hồi nhận được:
-Ghi chép lai trong bang theo dõi thư xác nhận;
-Đối chiếu số dư trên phản hồi thư xác nhận với số kế toán của khách hàng:
-Trong trường hợp có bất kỳ thông tin nào trên thư xác nhận nhận được không nhất quán với sô cái/ thuyết minh BCTC, KTV tìm hiểu nguyên nhân, xem xét
Trang | 69
liệu có dấu hiệu của gian lận và sai sót khác không, thu thập phản hồi thư xác nhận đã được sửa đổi và xem xét ảnh hưởng đến các khu vực của cuộc kiểm toán.
-Xác thực nguồn gốc các phản hồi nếu các phản hồi nhận được bằng phương tiện điện tử bằng cách gọi điện thoại cho bên vay (ngân hàng) để xác minh liệu có đúng là người xác nhận số dư và liệu quá trình xác nhận có bị khách hàng can thiệp không
4)Đối với yêu cầu xác nhận không phản hồi trong khoảng thời gian hợp lý, tìm hiểu nguyên nhân, yêu cầu đơn vị trao đôi với bên vay, gửi thư xác nhận lần 2. Xem xét việc thực hiện thủ tục thay thế (như kiểm tra hợp đồng vay, phiếu nhận tiền vay hoặc chứng từ chỉ trả vay/nợ gốc và lãi sau ngày kết thúc kỳ kế toán) có thu thập đầy
đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp hay không.
5yTrường hợp đơn vị không cho phép KTV gửi thư xác nhận: tìm hiểu lý đo, đánh giá tính hợp lý của lý do và ảnh hưởng đến đánh giá rủi ro (kể cả rủi ro gian lận) của KTV. Thu thập giải trình bằng văn bản của BGĐ/BQT về nguyên nhân không cho phép và thực hiện các thủ tục thay thế khác (nếu thích hợp).
VÍ DỤ: KTV phát hiện tổng số dư khoản nợ vay dài hạn Ngân hàng HSBC Hoa Kỳ của đơn vị được kiểm toán (công ty Cô phần Sữa Việt Nam ) tại 31/12/2020 là 188,086,156,050 VND.
Công ty Cả phần Sữa Việt Nam và các công ty con
Thuyết minh báo cáo tài chính hợp nhất cho năm kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2020 (tiếp theo)
Mẫu B 09 - DN/HN (Ban hành theo Thông tư số 202/2014/TT-BTC
ngày 22 tháng 12 năm 2014 của Bộ Tài chính) Điều khoản và điều kiện của các khoản vay dài hạn hiện còn số dư như sau;
Thuyết Loại Năm 31/12/2020 1/1/2020
Bén cho vay minh tiền = do han VND VND
Ngân hàng HSBC Hoa Ky @ USD 2022 117.351.000.000 138.720.000000
Ngân hàng HSBC Hoa Kỷ Gi) ‘USD 2022 70.735.156.050 -
Các cá nhân Gi) VND 2039 44.592.834 5.080.982.893
188.130.748.884 143.800.982.893 (i) Khoản vay này được đảm bảo bằng tài sản có giá trị ghỉ số là 819.579 triệu VND tại ngày 31 tháng 12 năm 2020 (1/1/2020: 750.071 triệu VND).
(ii) Các khoản vay này không được đảm bảo.
- Nhận thấy đây là số tiền lớn ảnh hưởng đến tổng vay nợ của công ty Vinamilk nên KTV sẽ tiễn hành “gửi thư xác nhận” để xác nhận khoản vay dài hạn 188,086, 56,050 VND.
Các bước thực hiện:
Trang | 70