THƯ XÁC NHẬN NỢ, VAY
L) Kiểm tra việc kê khai, hạch toán thuế TTĐB phải nộp, đã nộp đối với các mặt hàng
4) Đối với các yêu cầu xác nhận không nhận được phản hỏi trong thời hạn hợp lý, gửi
nguyên nhân xem xét có thê thu thập được đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp bang cach thực hiện các thủ tục kiểm toán thay thê ... thông qua xác minh với các tải liệu hỗ trợ phù hợp và liên quan khác. Kiêm tra các khoản thanh toán phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán hoặc kiểm tra chứng từ chứng minh tính có thật của các
nghiệp
vụ trong năm tạo thành số dự (như bảng phân bổ doanh thu, hợp đồng liên quan đến các khoản nhận ký cược, ký quỹ, các quyết định về phân phối cô tức, các hợp đồng vay mượn không tính lãi,...).
5) Trường hợp đơn vị không cho phép KTV gửi thư xác nhận: Tìm hiểu lý do, đánh giá
tính hợp lý của lý do, xem xét rủi ro gian lận, thu thập giải trình bằng văn bản của BGĐ/BQT về nguyên nhân không cho phép và thực hiện các thủ tục thay thế khác (nêu
thích hợp).
2.5.6. Thử nghiệm chỉ tiết đối với ngoại tệ
Đối với mục ngoại tệ của tất cả các khoản mục thuộc nợ phải trả: Kiểm tra việc áp dụng tỷ giá quy đồi, xác định và hạch toán chênh lệch tỷ giá đối với các nghiệp vụ phát sinh trong kỳ và số dư cuối kỳ.
Ví dụ: Dựa vào số cái tông hợp tài khoản nợ phải trả, số chỉ tiết tài khoản của VNM,KTV thấy có một Số dư khoản phải trả gốc ngoại tệ mà VNMI xác định là:
500,000 USD,ty giá áp dung: 23.105 VND/USD.
Trang | 81
- KTV tiễn hành kiểm tra việc áp dụng tỷ giá hạch toán, kiêm tra cách xác định và hạch toán chênh lệch tỷ giá đối với số dư khoản phải trả có gốc ngoại tệ này nhằm đạt được sự đảm bảo hợp lý của tài khoản.
- Sau khi kiểm tra, KTV xác định không có chênh lệch giữa số liệu kiêm tra lại với sô sách của VNM nên KTV chấp nhận số liệu của công ty và kết luận rằng số dư khoản phải trả có gốc ngoại tỆ của công ty là trung thực, hợp lý tại ngày lập BCTC.
- (Trường hợp, sau khi kiểm tra KTV nhận thấy chênh lệch giữa sô ligu cua KTV voi sô sách của VNM là trọng yếu thì KTV cần đề xuất VNMI điều chỉnh số liệu để đảm bảo khoản phải trả có gốc ngoại tệ được trung thực va hợp lý).
2.6. Kết luận
Khoản mục Nợ phải trả
Thủ tục phân tích
Mục địch của thứ nghiệm này là để xác mình xem số liệu nợ phải trả ghi trên báo cáo tài chính có trùng khớp với tất cả các khoản phải trả của từng đổi tượng trong những số chỉ tiết hay không?
Kiểm toán viên yêu cau don vị cung cấp bảng số. ) du chi tiét nợ ' phải tra vào thời điểm khóa số, sau đó kiểm tra tổng cộng và đối chiếu với số cái và các số chỉ tiết.
Thủ nghiệm chi tiét
Gửi thự xúc nhận một số khoản nợ phải trả Việc gửi thư xin xác nhận thường được thực hiện đổi với tất cả các nhà cung cấp chủ yếu của đơn vị, mặc đù số dự cuối kỳ có thể ở mức
rất thấp hoặc bằng không. Mục đích của việc lựa chọn này là phát hiện những khoản phải trả không được ghi chép.
Chọn mẫu đỂ kiểm tra chứng từ gốc và các tài liệu lién quan Day la thir nghiém nham kiém tra tinh có thực của các khoản nợ phải tra. Kiểm toán viên cần chọn lựa mội số khoản phải trả trên số dự chỉ tiết cuỗi năm đề kiểm tra chứng từ gốc và các tài liệu có liên quan.
Kiểm tra bảng chính hợp nợ phải trả với bảng kê hóa đơn hàng tháng của người bán Căn cứ bảng kê khai của người bán đã gửi cho đơn vị, doanh nghiệp trong tháng, nhân viên ng don vị sẽ đổi chiếu những số liệu này với số dư trên số chỉ tiết đề lập một bảng chỉnh hợp xem xét sự khác biệt số liệu giữa hai bên.
Thủ tục này cũng có mục đích là bảo đảm sự phân kỳ chính xác, hợp lý của số đự nợ phải ..Sự phân kỳ của khoản nợ phải trả có mỗi quan hệ chặt chế với sự khóa sé cua hoa don mua hơ đề xác định số dư hàng tôn kho.
Việc khóa số vào cuối năm phải bảo đảm những lô hàng đã nhận vào ngày cuỗi niên độ đã we ghi chép vào nợ phải trả và đã được ghỉ nhận vào biên bản kiêm kê tôn kho.
Tìm kiếm các khoản nợ phái trá không được ghỉ chép:
Kiếm tra các nghiệp vụ sau thời điểm khóa số: Thông qua việc kiểm tra, xem xét các khoản chỉ quỹ vào đấu miên độ, kiếm toán viên có thể phát hiện các khoản chỉ quỹ cho những chỉ
Trang | 82
phí của miên độ này.
Xem xét việc trinh bày và công bồ các khoản nợ phải trả trên báo cáo tài chính:
Xem xét những trường hợp phát sinh số dự bên nợ trên các tài khoản phải trả. Những trường hợp này phải được trình bày đây đủ trong khoản mục nợ phải thu ở bảng cân đối kế toán đề đảm đảm trình bày chính xác về tình hình tài chính của đơn vị. Nếu đơn vị không thực hiện điếu này thì kiêm toản viên phải lập bút toán đề nghị sắp xếp lại các khoản mục.
Các khoản nợ phải trả trọng yếu có liên quan đến các bên hữu quan cần được công bố đây đủ trên báo cáo tài chính.
Các khoản nợ phải trả phải được bảo đảm bang tai san thé chấp thì phải được công bố và tham chiêu với tài sản bị thể chấp.
Kiểm toán những khoản kj cược ký quỹ: Kiếm toán viên nên xem xét các thủ tục nhận và hoàn trả các khoản này đề phát hiện những yếu kém trong kiểm soát nội bộ. Sau đó kiểm toán viên cần đối chiếu số liệu chỉ tiết và tổng hợp. Đối với các số dự lớn hoặc khi kiểm soát nội bộ yếu kém, kiểm toán viên có thể gửi thư đề nghị xác nhận.
Kiếm toán thuê và các khoản phải nộp cho Nhà nước
Đối với thuế giá trị gia tăng, kiếm toán viên phải xem xét việc ghỉ chép số liệu và khẩu trừ thuê giả trị gia tăng đấu vào.
Kiếm toán khoản phải trả cho công nhân viên
Bao gom những khoản phải trả về tiền lương, bảo hiểm xã hội, tiền lương ... Kiếm toán viên cân kiểm tra các chứng từ thanh toán, khẩu trừ vào lương công nhân viên hoặc các khoản còn giữ lại... Bên cạnh đó cũng cần xem xét các khoản chỉ lương đầu niên độ sau để có thể phát hiện những khoản lương, thưởng phải trả thuộc về niên độ này.
Kiểm toán chỉ phí phải trả
Bao gồm tiền lương nghỉ phép, các khoản trích trước về chỉ phí lãi vay, chỉ phí sửa chữa tài sản có định ... Đặc điểm của các khoản chỉ phí phải trả là chúng được tỉnh dựa trên sự ước đoán của đơn vị, do đó việc kiểm soát các chỉ phí này được xem là khá khó khăn, nhất là khi người quản lÿ có ý đồ muốn che giấu lợi nhuận thực của đơn vị, doanh nghiệp mình.
Khoản mục Các khoản vap
Trang | 83
Thủ tục phân tích
So sánh chị phí lãi vay với những năm trước.
So sánh sô dư nợ cuôi năm với đầu năm.
So sánh lãi vay với sô dư nợ vay và lãi suât bình quân.
Trong trường hợp KITV nợ phải trả phát hiện điểm bat thường phải lập tức đối chiếu với các sô chỉ tiết, kiêm tra lại các khoản vay và yêu cầu giải trình.
Thử nghiệm chỉ tiết
Gửi thư đề nghị xác nhận đến tới các chủ nợ
Kiểm tra chứng từ của các nghiệp vụ vay và thanh toán:
Đây là việc làm bắt buộc đối với kiểm toán nợ phải trả, các kiểm toán sẽ thực hiện thu thập các chứng từ liên quan đến phiếu thu, phiếu chi, giấy báo nợ ngân hàng... sau đó rà soát và đối chiếu với các biên bản, bản sao kê của ngân hàng, với các hợp đồng... Các kiểm toán viên ngoài kiểm tra những giấy tờ trên còn phải chú ý kiểm tra chỉ tiết từng khoản vay.
Kiểm tra việc tính toán chỉ phí lãi vay:
Các kiểm toán viên chú ý xem xét các thanh toán chi phí lãi vay sao cho chính xác và đầy dủ. Trường hợp chỉ phí lãi vay phát sinh do nhiều đơn vị phát hành mà doanh nghiệp g1ao cho người ủy thác thì cần xin xác nhận trực tiếp của người nay.
Xem xét việc tuân thủ những cam kết trong hợp đồng tín dụng:
Kiểm toán viên phải kiểm tra doanh nghiệp có đang vi phạm các cam kết gì không, nếu trong trường hợp doanh nghiệp có tỉnh trạng vi phạm sẽ dân dên nhiêu khó khăn nghiêm trọng sau này, do đó cân yêu câu giải trình và đưa ra biện pháp xử phạt thích đáng.
Xem xét tính hợp pháp của việc phát hành trái phiếu:
Sự phát hành trái phiếu phải được Hội đồng quản trị hay đại hội cô đông thông qua và phải thực hiện đúng theo quy định pháp luật. Kiêm toán viên cũng cân đôi chiêu với hiện pháp hiện hành và điêu lệ công ty về thâm quyên phát hành trái phiêu đề kiêm tra tính đúng đắn hợp pháp.
Trang | 84