Quy trình kiểm toán r nkhoản mục Đầu tư trên thị trường r nchứng khoán của quỹ Đầu tư

Mục tiêu của Khóa luận tốt nghiệp là dựa trên lý luận chung về các khoản mục đầu tư và thực tế kiểm toán các khoản mục đầu tư tại Quỹ đầu tư do công ty TNHH PwC Việt Nam thực hiện tại m

Sự cần thiết của đề tài

Năm 2017, nền kinh tế Việt Nam ghi nhận mức tăng trưởng 6,81%, cao nhất trong 10 năm qua, đánh dấu bước ngoặt quan trọng trong quá trình hội nhập toàn cầu Hiệp định CT-CPP đã thúc đẩy sự phát triển của thị trường tiền tệ và chứng khoán, thu hút sự chú ý của nhiều Quỹ đầu tư Những quỹ này được thành lập để huy động vốn thông qua việc phát hành chứng chỉ quỹ và đầu tư vào thị trường chứng khoán Để đảm bảo tuân thủ quy định pháp luật và điều lệ quỹ, các Quỹ đầu tư cần được quản lý chặt chẽ bởi các Ngân hàng giám sát Kiểm toán quỹ đầu tư trở thành yêu cầu bắt buộc nhằm bảo vệ quyền lợi của nhà đầu tư và đảm bảo quỹ thực hiện đúng chức năng của mình.

Trong thời gian thực tập tại Công ty TNHH PwC Việt Nam, tác giả nhận thấy rằng khoản mục đầu tư trong BCTC của Quỹ đầu tư là yếu tố quan trọng nhất, phản ánh kết quả kinh doanh của Quỹ Vì lý do này và sự thiếu hụt nghiên cứu trong lĩnh vực, tác giả đã chọn đề tài “Quy trình kiểm toán khoản mục Đầu tư trên thị trường chứng khoán của Quỹ đầu tư” cho khóa luận tốt nghiệp Mục tiêu của khóa luận là so sánh lý thuyết về các khoản mục đầu tư với thực tiễn kiểm toán tại Quỹ đầu tư do PwC thực hiện, từ đó đưa ra đánh giá và đề xuất nhằm cải thiện quy trình kiểm toán, giúp sinh viên hiểu rõ hơn về thực tiễn của các quy trình và thủ tục kiểm toán liên quan đến khoản mục đầu tư trong Kiểm toán Báo cáo tài chính.

Mục tiêu nghiên cứu

- Cơ sở lý luận hoạt động đầu tư

- Tìm hiểu quy trình kiểm toán khoản mục đầu tư trên thị trường chứng khoán ở Quỹ đầu tư tại Công ty TNHH PwC Việt Nam

- Minh họa các thủ tục kiểm toán các khoản đầu tư của công ty TNHH PwC Việt Nam áp dụng tại Quỹ đầu tư XYZ

- Nhận xét, đánh giá và đưa ra kiến nghị.

Phương pháp nghiên cứu

- Nghiên cứu các chuẩn mực kế toán và kiểm toán

- Tham khảo phần mềm kiểm toán Aura

- Thu thập và nghiên cứu hồ sơ kiểm toán qua các năm của khách hàng

- Tham gia kiểm toán tại công ty của khách hàng

Trao đổi và quan sát các kiểm toán viên cùng trợ lý kiểm toán là cách hiệu quả để thu thập kinh nghiệm và hiểu rõ hơn về chương trình cũng như phần hành liên quan đến các khoản dự phòng.

- Áp dụng kỹ năng tổng hợp, phân tích, nghiên cứu và so sánh.

Phạm vi và hạn chế của đề tài

Kiểm toán các khoản mục đầu tư tại Quỹ đầu tư là một nhiệm vụ phức tạp và có ảnh hưởng lớn đến báo cáo tài chính của Quỹ, yêu cầu kiểm toán viên cần có kiến thức vững chắc và sâu rộng để phân tích và thiết kế các thủ tục phù hợp nhằm tránh sai sót trọng yếu Tuy nhiên, do thời gian thực tập có hạn, người viết chỉ có thể khái quát quy trình và các vấn đề phát sinh trong quá trình kiểm toán tại các đơn vị thực tế.

Do thời gian thực tập chỉ kéo dài khoảng 3 tháng, tác giả không thể nắm bắt toàn bộ quy trình thực tế tại công ty Vì vậy, báo cáo thực tập này chỉ tập trung vào những thông tin mà tác giả thu thập được trong suốt quá trình thực tập Hơn nữa, do yêu cầu bảo mật thông tin từ công ty TNHH PwC Việt Nam, các dữ liệu và tên gọi trong báo cáo đã được điều chỉnh để đảm bảo tính minh họa cho bài viết, đồng thời tài liệu mà công ty cung cấp cũng có những hạn chế nhất định.

Bố cục của đề tài

Khóa luận tốt nghiệp này gồm 4 chương và có nội dung như sau:

Chương 2: Tổng quan về Công ty TNHH PwC Việt Nam

Chương 3: Cơ sở lý luận và quy trình kiểm toán khoản mục đầu tư trên thị trường chứng khoán tại Quỹ đầu tư

Chương 4 : Nhận xét và kiến nghị

TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH PWC VIỆT NAM

Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty TNHH PwC Việt Nam

1.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển

Công ty kiểm toán PricewaterhouseCoopers (PwC) là một trong bốn công ty lớn nhất thế giới (BIG4), bên cạnh Deloitte, E&Y và KPMG, với trụ sở chính tại London PwC đã đạt doanh thu 37,7 tỷ USD cho năm tài chính kết thúc vào ngày 31 tháng 6 năm 2017, khẳng định vị thế của mình trong ngành dịch vụ chuyên nghiệp toàn cầu.

Công ty PwC, được thành lập vào năm 1998 từ sự hợp nhất giữa Coopers & Lybrand và PriveWaterhouse, hiện có mặt tại 158 quốc gia với 776 văn phòng toàn cầu Tính đến ngày 31 tháng 12 năm 2017, PwC sở hữu 236.000 nhân viên chuyên nghiệp trong các lĩnh vực kiểm toán, dịch vụ đảm bảo, tư vấn thuế và kế toán Tại Đông Nam Á, PwC có hơn 3.000 chuyên gia làm việc tại các thị trường như Thái Lan, Việt Nam, Malaysia, Myanmar, Singapore, Campuchia và Lào.

Với kinh nghiệm phong phú trong nhiều lĩnh vực, PwC là một trong những lựa chọn hàng đầu cho doanh nghiệp toàn cầu, cam kết cung cấp dịch vụ chất lượng cao Công ty tập trung vào ba dịch vụ chính: bảo đảm, tư vấn thuế (bao gồm thuế quốc tế, hải quan, tư vấn nguồn nhân lực, chuyển giá) và tư vấn (liên quan đến chiến lược, cải thiện hiệu suất, dịch vụ giao dịch, phục hồi kinh doanh, tài chính doanh nghiệp và thẩm định giá).

PwC Việt Nam là công ty TNHH hoạt động theo pháp luật Việt Nam và là thành viên của mạng lưới PwC toàn cầu, với hơn 236.000 nhân viên tại 158 quốc gia Công ty chuyên cung cấp các dịch vụ chất lượng cao trong lĩnh vực kiểm toán, tư vấn thuế, tư vấn pháp lý và quản lý tài chính Các công ty thành viên trong mạng lưới PwC hoạt động độc lập và tự chịu trách nhiệm pháp lý về các hoạt động của mình.

PwC Việt Nam được thành lập vào ngày 14 tháng 5 năm 1994, với giấy phép kinh doanh số 862/GP do Bộ Kế hoạch và Đầu tư cấp Công ty có trụ sở tại Hà Nội và thành phố Hồ Chí Minh, hoạt động dưới hai hình thức là PwC 100% vốn nước ngoài và PwC Legal.

PwC Việt Nam duy trì mối quan hệ vững chắc với các bộ ngành quan trọng, tổ chức tài chính, doanh nghiệp Nhà nước, công ty tư nhân, tổ chức thương mại và nhà tài trợ vốn ODA Công ty có hai văn phòng tại Việt Nam.

Tại thành phố Hồ Chí Minh

 29 Lê Duẩn, Quận 1, Tp Hồ Chí Minh, Việt Nam

 Lô E6, Khu đô thị Cầu Giấy, phường Mễ trì, Quận Nam Từ Liêm, Hà Nội, Việt Nam

Lĩnh vực hoạt động và các dịch vụ cung cấp bởi PwC Việt Nam

1.2.1 Lĩnh vực hoạt động Đội ngũ nhân viên của PwC Việt Nam được phân chia theo từng lĩnh vực chuyên ngành nhằm hỗ trợ một cách tốt nhất cho các khách hàng thuộc từng ngành nghề kinh tế, trong đó có các lĩnh vực như ngân hàng, kỹ thuật,xây dựng, dịch vụ tài chính, dầu khí, dược phẩm, y tế, bất động sản,…

1.2.2 Các dịch vụ cung cấp

PwC Việt Nam cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp chất lượng cao, bao gồm Kiểm toán, Tư vấn Thuế, Tư vấn pháp lý, và Tư vấn thương vụ Chúng tôi hỗ trợ khách hàng giải quyết các vấn đề kinh doanh nhằm đạt được thành công.

Với đội ngũ chuyên gia dày dạn kinh nghiệm từ mạng lưới toàn cầu, PwC cam kết cung cấp dịch vụ đa dạng và chất lượng cao, đáp ứng tốt nhất nhu cầu của khách hàng tại thị trường Việt Nam.

1.2.2.1 Dịch vụ Kiểm toán và bảo đảm

Bộ phận kiểm toán và dịch vụ bảo đảm của PwC Việt Nam chuyên cung cấp dịch vụ đảm bảo về hiệu quả hoạt động và tình hình tài chính của doanh nghiệp Ngoài ra, PwC còn hỗ trợ doanh nghiệp nâng cao chất lượng báo cáo tài chính, cung cấp thông tin phi tài chính cho bên ngoài và cải thiện quy trình quản trị doanh nghiệp cho khách hàng.

Dịch vụ kiểm toán và dịch vụ bảo đảm của PwC gồm:

 Kiểm toán báo cáo tài chính và soát xét thông tin tài chính

 Soát xét thông tin tài chính

 Kiểm toán quy trình và hệ thống

 Dịch vụ thị trường vốn

 Kiểm tra trên cơ sở các thủ tục thỏa thuận trước

 Chuyển đổi báo cáo theo IFRS và tư vấn kế toán

1.2.2.2 Dịch vụ tư vấn quản lý và tài chính

PwC sở hữu đội ngũ chuyên gia giàu kinh nghiệm trong nhiều lĩnh vực và ngành nghề, đáp ứng nhu cầu của khách hàng tại từng thị trường mà PwC hoạt động Chúng tôi cung cấp dịch vụ toàn diện với các chuyên gia có kỹ năng sâu rộng, bất kể khách hàng ở đâu Với mạng lưới quan hệ rộng lớn và hệ thống khách hàng đa dạng, PwC có khả năng kết nối với các lãnh đạo doanh nghiệp hàng đầu tại Châu Á và các khu vực khác trên toàn cầu.

PwC cung cấp các dịch vụ tư vấn như sau:

 Tư vấn các thương vụ, thẩm định giao dịch

 Tư vấn tài chính doanh nghiệp

 Tư vấn định giá, tư vấn hoạt động

 Cơ sở hạ tầng, chính phủ & tiện ích

 Tái cấu trúc doanh nghiệp

 Tư vấn sáp nhập và mua bán doanh nghiệp

 Tư vấn pháp luật về bất động sản

1.2.2.3 Dịch vụ Tư vấn thuế

Dịch vụ tư vấn thuế của PwC tại Việt Nam rất phong phú, bao gồm cả tư vấn thuế và hỗ trợ tuân thủ các quy định liên quan đến các loại thuế.

PwC thường xuyên cập nhật cho khách hàng về những thay đổi mới nhất trong quy định thuế tại Việt Nam, đồng thời tư vấn các phương pháp tối ưu để tổ chức hoạt động kinh doanh hiệu quả Ngoài ra, PwC còn cung cấp cảnh báo sớm và hỗ trợ khách hàng trong việc quản lý rủi ro.

1.2.2.4 Dịch vụ Tư vấn pháp lý

PwC Việt Nam, là thành viên của mạng lưới PwC toàn cầu, là công ty duy nhất tại Việt Nam cung cấp dịch vụ tư vấn pháp lý toàn diện kết hợp với tư vấn thuế và tài chính cho doanh nghiệp, nhờ vào sự hỗ trợ từ các công ty PwC thành viên.

PwC Legal Việt Nam cung cấp đa dạng dịch vụ pháp lý, bao gồm tư vấn đầu tư, tư vấn tuân thủ và quản trị doanh nghiệp, cùng với tư vấn pháp luật trong lĩnh vực tài chính ngân hàng.

Ngoài 4 nhóm dịch vụ chính kể trên, PwC Việt Nam có các gói dịch vụ được thiết kế cho các nhóm khách hàng riêng như doanh nghiệp tư nhân, doanh nghiệp Nhật Bản, doanh nghiệp Hàn Quốc, doanh nghiệp Trung Quốc và Đài Loan.

Quy trình kiểm toán tại công ty TNHH PwC Việt Nam

1.3.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán

1.3.1.1.Giai đoạn tiền kế hoạch

Trong giai đoạn tiền kiểm toán, đặc biệt là trong năm đầu tiên thực hiện kiểm toán cho khách hàng, việc tìm hiểu và chấp nhận khách hàng là rất quan trọng Do công ty chưa có đủ thông tin về hoạt động sản xuất và ngành nghề kinh doanh của khách hàng, nên việc tuân thủ các bước này là yêu cầu cần thiết để đảm bảo quy trình kiểm toán diễn ra hiệu quả.

Từ năm thứ hai trở đi, quy trình kiểm toán sẽ thay đổi, trong đó các thủ tục tiền kiểm toán được thay thế bằng việc đánh giá khả năng tiếp tục cung cấp dịch vụ cho khách hàng Tại PwC, quy trình này được thực hiện thông qua phần mềm với các bảng câu hỏi đã được thiết kế sẵn, tập trung vào việc cập nhật thông tin và những thay đổi trong hoạt động của khách hàng Đồng thời, quy trình cũng đánh giá rủi ro và tác động của những thay đổi đó đối với quyết định tiếp tục cung cấp dịch vụ kiểm toán.

Sơ đồ 1.1 Giai đoạn tiền kế hoạch

Trong giai đoạn tiền kiểm toán, đặc biệt là trong năm đầu tiên thực hiện kiểm toán cho khách hàng, việc tìm hiểu và chấp nhận khách hàng là rất quan trọng Công ty kiểm toán chưa có đủ thông tin về hoạt động sản xuất và ngành nghề kinh doanh của khách hàng, do đó, tuân thủ các bước tìm hiểu này là yêu cầu cần thiết để đảm bảo quá trình kiểm toán diễn ra hiệu quả.

Từ năm thứ hai trở đi, quy trình kiểm toán thay đổi, trong đó giai đoạn tiền kiểm toán được thay thế bằng việc xem xét khả năng tiếp tục cung cấp dịch vụ cho khách hàng Tại PwC, các thủ tục này được thực hiện qua phần mềm với các bảng câu hỏi đã được thiết kế sẵn, tập trung vào việc cập nhật thông tin và thay đổi trong hoạt động của khách hàng Đồng thời, quy trình cũng đánh giá rủi ro và tác động của những thay đổi đó đối với quyết định tiếp tục cung cấp dịch vụ kiểm toán.

Tìm hiểu lý do mời kiểm toán

Xác định nhu cầu của khách hàng và khả năng phục vụ của công ty

Thỏa thuận sơ bộ với khách hàng

- Mục đích, phạm vi kiểm toán, dịch vụ PwC cung cấp

- Việc hỗ trợ tài liệu

Kí kết hợp đồng kiểm toán

1.3.1.2 Giai đoạn lập kế hoạch

Sơ đồ 1.2 Giai đoạn lập kế hoạch

Nghiên cứu khách hàng và đánh giá rủi ro kiểm soát là bước thiết yếu trong mọi cuộc kiểm toán, giúp kiểm toán viên xác định các khu vực có rủi ro cao và từ đó xây dựng các thủ tục kiểm toán phù hợp với đặc điểm của tổ chức.

KTV có thể thu thập và nghiên cứu tài liệu về tình hình kinh doanh của đơn vị, thực hiện các chuyến tham quan để quan sát hoạt động kiểm soát và vận hành thực tế, phỏng vấn các cán bộ chủ chốt và nhân viên liên quan, sau đó tiến hành phân tích sơ bộ.

KTV cần phải đạt được những hiểu biết nhất định về khách hàng trên các phương diện:

Môi trường và lĩnh vực hoạt động của đơn vị kiểm toán bao gồm tình hình thị trường, mức độ cạnh tranh, đặc điểm ngành nghề kinh doanh, chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán và các quy định liên quan đến ngành nghề của doanh nghiệp.

Các yếu tố nội tại của đơn vị được kiểm toán bao gồm đặc điểm về phương thức sở hữu và quản lý, tình hình kinh doanh cũng như khả năng tài chính của đơn vị Những yếu tố này đóng vai trò quan trọng trong việc đánh giá hiệu quả hoạt động và tiềm năng phát triển của đơn vị.

Thực hiện việc đánh giá và xác định rủi ro

Xác định chiến lược kiểm toán Xác định phương pháp kiểm toán theo kế hoạch

Tìm hiểu về khách hàng

Xác định rủi ro ở mức độ BCTC, bao gồm cả rủi ro do gian lận

Xác định rủi ro ở mức độ từng khoản mục, bao gồm cả rủi ro gian lận

- Xác định mức trọng yếu

- Xác định thời gian và phân công nhân sự

- Chuẩn bị các vấn đề liên quan khác

Xác định mục tiêu kiểm toán

Chọn CSDL liên quan Đánh giá RRTT

Dựa trên những hiểu biết đã có, kiểm toán viên sẽ nhận diện các sai phạm tiềm ẩn tại đơn vị, đánh giá sơ bộ về rủi ro kiểm soát, và xác định phương pháp tiếp cận kiểm toán cho từng khoản mục cụ thể.

1.3.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán

1.3.2.1 Giai đoạn đánh giá và thiết kế các thủ tục kiểm soát

Trong giai đoạn này, việc đánh giá hiệu quả của hệ thống kiểm soát sẽ giúp tiết kiệm thời gian, chi phí và nâng cao hiệu quả kiểm toán Đánh giá rủi ro kiểm soát được thực hiện cho từng tài khoản trọng yếu, dựa trên kết quả này và rủi ro tiềm tàng đã xác định trước đó, kiểm toán viên sẽ xác định rủi ro có sai sót trọng yếu Điều này sẽ là cơ sở để thiết lập các thử nghiệm cơ bản phù hợp về nội dung, phạm vi và lịch trình thực hiện.

Sơ đồ 1.3 Giai đoạn đánh giá thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát

Khi KTV lập kế hoạch, họ cần dựa vào chương trình kiểm soát của khách hàng để đánh giá mức độ rủi ro tiềm tàng và khả năng gian lận có thể xảy ra.

- Lựa chọn chương trình kiểm soát

- Đánh giá thiết kế và việc thực hiện chương trình kiểm soát

- Kiểm tra hiệu quả hoạt động của chương trình kiểm soát đã chọn

Không hiệu quả Đánh giá rủi ro trọng yếu

Xác định phương pháp kiểm toán

Thông tin chính sách của khách hàng Đánh giá việc thiết kế và thực hiện hoạt động kiểm soát

Kiểm tra hiệu quả hoạt động của các thủ tục kiểm soát đã chọn Đánh giá rủi ro kiểm soát

Kiểm toán dựa trên thử nghiệm kiểm soát

Kiểm toán dựa trên thử nghiệm cơ bản

1.3.2.2 Giai đoạn thực hiện thử nghiệm cơ bản

Các thử nghiệm cơ bản bao gồm phân tích, thử nghiệm chi tiết và kiểm soát gian lận, tùy thuộc vào rủi ro có sai sót trọng yếu (RoSM) của từng cơ sở dẫn liệu Nội dung, phạm vi và lịch trình của các thử nghiệm này được xác định dựa trên mức độ rủi ro đã được đánh giá.

Nếu RoSM thấp, KTV có thể không cần thực hiện các thử nghiệm chi tiết và thay vào đó, tập trung vào các thủ tục phân tích để đưa ra kết luận về tính hợp lý của số liệu.

Nếu RoSM đạt mức trung bình, KTV cần áp dụng cả quy trình phân tích và thử nghiệm chi tiết Tuy nhiên, các thử nghiệm này sẽ được mở rộng để KTV có thể đưa ra kết luận chính xác hơn.

Nếu RoSM được xác định ở mức cao, KTV cần phối hợp các thủ tục cơ bản và điều chỉnh tăng cỡ mẫu để đảm bảo các kết luận hợp lý với các mục tiêu kiểm toán đã đề ra.

Sơ đồ 1.4 Giai đoạn thực hiện thử nghiệm cơ bản

1.3.3 Giai đoạn hoàn thành kiểm toán

QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC ĐẦU TƯ CỦA QUỸ ĐẦU TƯ TẠI CÔNG TY TNHH PWC VIỆT NAM

Khái quát hoạt động đầu tư dưới góc độ kế toán

2.1.1.Nghiệp vụ đầu tư tại quỹ đầu tư

2.1.1.1 Một số khái niệm cơ bản về quỹ đầu tư

Quỹ đầu tư là một định chế tài chính phi ngân hàng, được hình thành từ vốn góp của nhà đầu tư nhằm mục đích kiếm lợi nhuận từ các khoản đầu tư vào cổ phiếu, trái phiếu, tiền tệ và tài sản khác, bao gồm bất động sản Tất cả các khoản đầu tư này được quản lý chuyên nghiệp và chặt chẽ bởi công ty quản lý quỹ, ngân hàng giám sát và các cơ quan thẩm quyền khác.

Theo Luật chứng khoán Việt Nam, chứng chỉ quỹ (CCQ) là loại chứng khoán xác nhận quyền sở hữu của nhà đầu tư đối với phần vốn góp của quỹ đại chúng, với mệnh giá thống nhất là 10,000 VNĐ Sự gia tăng giao dịch CCQ trên thị trường chứng khoán phản ánh sự phát triển mạnh mẽ của kênh đầu tư quỹ đại chúng.

Đầu tư tài chính là một lĩnh vực phức tạp, đòi hỏi kiến thức chuyên môn và hiểu biết sâu sắc về thị trường Để tiết kiệm thời gian và giảm thiểu rủi ro, nhiều nhà đầu tư chọn phương thức đầu tư qua quỹ đầu tư, nhờ vào tính chuyên nghiệp và sự quản lý chặt chẽ Hoạt động đầu tư của quỹ được giám sát bởi các cơ quan thẩm quyền, mang lại sự an tâm cho các nhà đầu tư.

Mỗi nhà đầu tư tham gia vào quỹ đầu tư sẽ sở hữu một phần trong tổng danh mục đầu tư của quỹ, và quyền sở hữu này được thể hiện qua các chứng chỉ quỹ đầu tư.

2.1.1.2 Phân loại Quỹ đầu tư

Quỹ đầu tư có thể được thành lập dưới nhiều hình thức khác nhau để phục vụ nhu cầu đa dạng của các nhà đầu tư Sự phát triển của các loại hình quỹ đầu tư đã tạo ra nhiều tiêu chí phân loại khác nhau.

Căn cứ vào phương thức huy động vốn

Quỹ huy động vốn thông qua việc phát hành chứng chỉ quỹ cho công chúng, cho phép cả cá nhân và pháp nhân tham gia, nhưng chủ yếu là các nhà đầu tư cá nhân Quỹ đại chúng mang lại cho nhà đầu tư nhỏ cơ hội đa dạng hóa danh mục đầu tư, giảm thiểu rủi ro và tiết kiệm chi phí, đồng thời đạt hiệu quả cao nhờ vào tính chuyên nghiệp trong quản lý đầu tư.

Quỹ tư nhân huy động vốn thông qua việc phát hành riêng lẻ cho một nhóm nhỏ các nhà đầu tư được lựa chọn, bao gồm cá nhân, định chế tài chính và tập đoàn lớn, dẫn đến tính thanh khoản thấp hơn so với quỹ công chúng Các nhà đầu tư vào quỹ tư nhân thường đầu tư với số vốn lớn và đổi lại, họ có cơ hội tham gia kiểm soát các quyết định đầu tư của quỹ.

Căn cứ vào cấu trúc vận động vốn

Quỹ đóng là loại quỹ phát hành chứng chỉ quỹ (CCQ) chỉ một lần khi huy động vốn, và quỹ này không có nghĩa vụ mua lại chứng chỉ đầu tư khi nhà đầu tư muốn bán lại.

Nhà đầu tư có thể thu hồi vốn bằng cách chuyển nhượng chứng chỉ quỹ (CCQ) cho nhà đầu tư khác trên thị trường chứng khoán Để tăng tính thanh khoản cho quỹ, sau khi hoàn tất huy động vốn hoặc đóng quỹ, các CCQ sẽ được niêm yết trên thị trường chứng khoán.

Các nhà đầu tư có thể thu hồi vốn đầu tư của mình bằng cách mua hoặc bán chứng chỉ quỹ trên thị trường thứ cấp Giá giao dịch của chứng chỉ quỹ có thể thấp hơn hoặc cao hơn giá trị tài sản ròng (NAV) của quỹ.

Khác với quỹ đóng, quỹ mở yêu cầu quỹ phải mua lại chứng chỉ quỹ theo giá trị tài sản ròng (NAV) khi nhà đầu tư yêu cầu Giao dịch này được thực hiện trực tiếp với công ty Quản lý Quỹ hoặc qua các Đại lý chỉ định, và các chứng chỉ quỹ này không được niêm yết trên thị trường chứng khoán.

Tổng vốn của quỹ mở thay đổi theo từng đợt giao dịch, do đặc điểm cho phép nhà đầu tư bán lại chứng chỉ quỹ cho quỹ Quỹ có trách nhiệm mua lại các chứng chỉ này theo giá trị ròng tại thời điểm giao dịch.

Căn cứ vào cơ cấu tổ chức và hoạt động của quỹ

Quỹ đầu tư dạng công ty là một hình thức quỹ được thành lập dưới dạng công ty cổ phần, tuân theo quy định pháp luật Quỹ này có điều lệ hoạt động rõ ràng, có tư cách pháp nhân đầy đủ và huy động vốn từ các nhà đầu tư thông qua việc phát hành cổ phiếu.

Hội đồng quản trị, được bầu bởi các cổ đông, là cơ quan điều hành cao nhất của quỹ, có nhiệm vụ quản lý toàn bộ hoạt động của quỹ, lựa chọn và giám sát công ty quản lý quỹ Họ cũng có quyền thay đổi công ty quản lý quỹ khi cần thiết Tuy nhiên, mô hình này chưa được áp dụng tại Việt Nam do quy định của Ủy ban Chứng khoán Nhà nước, theo đó quỹ đầu tư không có tư cách pháp nhân.

Quỹ đầu tư dạng tín thác là loại quỹ không có tư cách pháp nhân, được thành lập bởi Công ty quản lý Quỹ nhằm huy động vốn và thực hiện các mục tiêu đầu tư theo điều lệ quỹ Mô hình này không có Hội đồng quản trị và hoạt động dựa trên Chứng thư tín thác giữa công ty quản lý Quỹ và Ngân hàng giám sát Chứng thư tín thác phải được phê chuẩn bởi Bộ Tài chính hoặc cơ quan có thẩm quyền, trong đó quy định rõ quyền lợi và nghĩa vụ của các bên, nhằm bảo vệ tối đa quyền lợi của các nhà đầu tư.

Những quy định văn bản liên quan đến hoạt động đầu tư

2.2.1 Chuẩn mực kế toán Việt Nam

Chuẩn mực kế toán bao gồm các nguyên tắc và yêu cầu cơ bản nhằm ghi chép kịp thời và chính xác các nghiệp vụ kinh tế Các nguyên tắc kế toán mà Quỹ đầu tư áp dụng cần tuân thủ theo quy định của Bộ Tài chính Đối với khoản mục đầu tư, nguyên tắc kế toán cũng chi phối việc ghi nhận vào sổ sách theo chuẩn mực kế toán.

Giá vốn của chứng khoán kinh doanh được xác định theo phương pháp bình quân gia quyền Khi thực hiện giao dịch bán các khoản đầu tư, lợi ích kinh tế sẽ được ghi nhận theo quy định của VAS số 14 về doanh thu và thu nhập khác.

Cuối năm, Quỹ cần thực hiện việc đánh giá lại các khoản đầu tư theo chuẩn mực kế toán Việt Nam Các khoản lãi hoặc lỗ từ việc đánh giá lại sẽ được ghi nhận vào báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, theo quy định tại Thông tư số 198/2012/TT-BTC ngày 15 tháng 11 năm 2012 của Bộ Tài chính.

Nguyên tắc thận trọng được áp dụng trong việc lập dự phòng giảm giá trị các khoản mục đầu tư vào cuối năm tài chính, nhằm đảm bảo kết quả đầu tư được phản ánh một cách trung thực, phù hợp và đáng tin cậy theo thông tư 146/2014/TT-BTC.

2.2.2 Các văn bản pháp lý liên quan

Ngoài chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) hoạt động đầu tư của Quỹ còn tuân theo một số văn bản pháp lý như:

 Luật các tổ chức tín dụng 2010

 Thông tư 183/2011/TT-BTC hướng dẫn về thành lập và quản lý quỹ mở

 Thông tư 198/2012/TT-BTC chế độ kế toán áp dụng đối với quỹ mở

 Thông tư 146/2014/TT-BTC hướng dẫn chế độ tài chính đối với công ty chứng khoán và công ty quản lý quỹ.

Quy trình kiểm toán khoản mục đầu tư trên thị trường chứng khoán tại Quỹ đầu tư

2.3.1 Đối tượng kiểm toán và mục tiêu kiểm toán

2.3.1.1 Đối tượng kiểm toán Đối tượng kiểm toán là tất cả các nghiệp vụ đầu tư của quỹ, bao gồm đầu tư vào các chứng chỉ tiền gửi, cổ phiếu niêm yết, cổ phiếu chưa niêm yết, trái phiếu, bất động sản, dự án… Ngoài ra đối tượng kiểm toán còn hướng đến toàn bộ giai đoạn trong quá trình đầu tư như: phân tích đầu tư, thông qua mục tiêu đầu tư, phân bổ tài sản và lựa chọn các tài sản đầu tư

Trong quá trình kiểm toán khoản mục đầu tư, các mục tiêu kiểm toán cần phải đạt được là:

 Mục tiêu hiện hữu của các khoản đầu tư Có nghĩa là số dư khoản mục đầu tư là có thực tại thời điểm lập báo cáo

 Mục tiêu đầy đủ của số dư khoản mục đầu tư, nghĩa là tất cả các khoản đầu tư đã được khách hàng ghi nhận

Mục tiêu chính của số liệu kế toán là đảm bảo rằng các khoản đầu tư được ghi chép một cách chính xác, đồng thời khớp giữa sổ chi tiết và số liệu trên bảng cân đối kế toán.

Mục tiêu đánh giá là xác định xem các khoản đầu tư đã được định giá chính xác hay chưa, đồng thời kiểm tra xem doanh nghiệp có lập dự phòng cho các khoản tổn thất đầu tư hay không.

Mục tiêu của quyền và nghĩa vụ đối với các khoản đầu tư là đảm bảo rằng quỹ thực sự có quyền sở hữu các khoản đầu tư đã được ghi nhận trong sổ sách báo cáo.

 Đồng thời, xem xét việc trình bày và thuyết minh tất cả các thông tin liên quan đến khoản đầu tư theo đúng quy định

Mục tiêu hiện hữu và đánh giá là hai yếu tố quan trọng mà KTV cần chú ý Khoản mục đầu tư là một phần thiết yếu trong báo cáo tài chính, do đó có nguy cơ bị thổi phồng để nâng cao giá trị tài sản của Quỹ.

2.3.2 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán

Công việc đầu tiên trong lập kế hoạch kiểm toán là xây dựng chiến lược tổng thể, nhằm xác định phạm vi, lịch trình và định hướng cho cuộc kiểm toán, từ đó làm nền tảng cho việc lập kế hoạch chi tiết hơn.

 Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của Quỹ đầu tư và các quy định liên quan

 Đánh giá chung về HTKSNB, xác định các rủi ro kiểm soát

 Xác định mục tiêu kiểm toán cho khoản mục đầu tư vào thị trường chứng khoán tại

Quỹ đầu tư tín thác

 Xây dựng chương trình kiểm toán và đánh giá rủi ro tiềm tàng

2.3.2.1 Tìm hiểu và đánh giá hệ thống KSNB liên quan đến khoản mục đầu tư vào thị trường chứng khoán tại Quỹ đầu tư

KTV cần hiểu rõ cơ cấu HTKSNB liên quan đến khoản mục đầu tư, trong đó chủ yếu tìm hiểu các vấn đề như:

 Quyền hạn chuyên trách phê duyệt các khoản đầu tư

 Các vấn đề ghi nhận và xử lý

 Các vấn đề kiểm tra và giám sát

KTV đánh giá vai trò quan trọng của Ngân hàng Giám sát trong việc theo dõi hoạt động đầu tư tại Quỹ đầu tư Các yêu cầu cơ bản và chức năng của Ngân hàng Giám sát được tóm tắt trong bảng tổng hợp dưới đây.

Bảng 2.1 Yêu cầu và vai trò giám sát của Ngân hàng Giám sát đối với Quỹ đầu tư

Quy định chung Nội dung

Nhân sự - Yêu cầu tối thiêu 2 thành viên phải có chứng chỉ quốc tế về lĩnh vực chứng khoán CFA , CIIA and OECD, ACCA hoặc CPA

Bộ phận lưu ký - Hoạt động bộ phận lưu ký tách bạch với bộ phận giám sát

Tách biệt tài sản của Quỹ khỏi tài sản của Ngân hàng Giám sát, công ty Quản lý Quỹ và các tài sản khác của ngân hàng khách là rất quan trọng để đảm bảo tính minh bạch và bảo vệ quyền lợi của nhà đầu tư Việc này giúp ngăn chặn xung đột lợi ích và tăng cường sự tin cậy trong quản lý tài sản.

- Tuân thủ các nguyên tắc giao chứng khoán đồng thời với thanh toán tiền và các nguyên tắc bù trừ, thanh toán theo quy định của pháp luật

Giám sát định kì về

Định kỳ phối hợp với công ty quản lý quỹ để rà soát quy trình nội bộ liên quan đến nguyên tắc và phương pháp xác định giá trị tài sản ròng của quỹ.

Kiểm tra và giám sát quá trình xác định giá trị tài sản ròng của quỹ là rất quan trọng, nhằm đảm bảo rằng giá trị tài sản ròng trên mỗi đơn vị quỹ được tính toán một cách chính xác và đúng đắn.

Giám sát hoạt động đầu tư

Kiểm tra và giám sát hoạt động đầu tư cùng các giao dịch tài sản của quỹ là rất quan trọng Điều này bao gồm việc theo dõi các giao dịch giữa quỹ với công ty quản lý quỹ và các bên liên quan để đảm bảo tính minh bạch và tuân thủ quy định.

Phát hiện sai phạm của

Ngân hàng giám sát phải nhanh chóng báo cáo vi phạm pháp luật cho Uỷ ban Chứng khoán Nhà nước và thông báo cho công ty quản lý quỹ trong vòng 24 giờ Đồng thời, ngân hàng cũng cần yêu cầu sửa lỗi và khắc phục vi phạm Ngoài ra, hồ sơ và chứng từ liên quan phải được lập và lưu trữ trong 10 năm dưới dạng văn bản và tệp dữ liệu điện tử để xác nhận việc tuân thủ trong hoạt động của ngân hàng giám sát đối với công ty quản lý.

- Các tài liệu này phải được cung cấp theo yêu cầu bằng văn bản của

Uỷ ban Chứng khoán Nhà nước

Cung cấp thông tin kịp thời, đầy đủ và chính xác là điều cần thiết cho công ty quản lý quỹ và tổ chức kiểm toán được chấp thuận, giúp họ thực hiện đầy đủ quyền và nghĩa vụ đối với quỹ theo quy định của pháp luật và điều lệ quỹ.

Kiểm tra hoạt động quản lý

Ngân hàng giám sát có quyền kiểm tra và rà soát công ty quản lý quỹ, bao gồm việc thẩm định năng lực hệ thống máy tính và phần mềm Họ cũng yêu cầu công ty quản lý quỹ cung cấp kịp thời các quy trình quản lý tài sản, kiểm soát nội bộ, quản trị rủi ro, sổ tay định giá, cũng như quy trình nhận và thực hiện lệnh của nhà đầu tư, cùng các thông tin cần thiết liên quan đến hoạt động quản lý tài sản của quỹ.

Ngân hàng giám sát có trách nhiệm kiểm tra và giám sát hoạt động của công ty quản lý quỹ theo yêu cầu của mình Đồng thời, ngân hàng này phải bảo mật mọi thông tin liên quan đến công ty quản lý quỹ, quỹ và nhà đầu tư theo quy định của pháp luật.

Khảo sát hồ sơ kiểm toán

Quá trình kiểm toán khoản mục đầu tư trên BCTC của Quỹ tại công ty PwC Việt Nam được nghiên cứu nhằm đánh giá sự tuân thủ và thực hiện đúng quy trình của kiểm toán viên Đồng thời, việc xem xét các thiếu sót có thể ảnh hưởng đến kết quả kiểm toán là cần thiết để đánh giá tính hữu hiệu và hiệu quả của quy trình áp dụng.

Trong thời gian thực tập tại công ty, tôi đã tham gia vào quá trình kiểm toán thực tế tại các quỹ đầu tư, nghiên cứu hồ sơ kiểm toán của các quỹ khác và các năm trước, cũng như phỏng vấn các trưởng nhóm kiểm toán để hiểu rõ hơn về quy trình kiểm toán khoản mục đầu tư Qua đó, tôi đã đối chiếu và đánh giá sự tuân thủ của các kiểm toán viên trong việc thực hiện đầy đủ các bước và thủ tục kiểm toán, đồng thời nhận định những ảnh hưởng có thể xảy ra nếu có sự thiếu sót.

Qua đó đối chiếu và đánh giá xem liệu rằng các KTV đã tuân thủ thực hiện đầy đủ các bước và thủ tục kiểm toán hay không

Giới thiệu sơ lược về các quỹ được chọn khảo sát các nhóm kiểm toán thực hiện

Quỹ A được thành lập tại Việt Nam vào năm 2017 với vốn điều lệ 69 tỷ VNĐ và tổng tài sản đạt 82 tỷ VNĐ vào cuối năm 2017 Quỹ này đầu tư tối thiểu 80% giá trị tài sản ròng vào trái phiếu và giấy tờ có giá.

Quỹ B, hay còn gọi là Quỹ Cân bằng B, đã chính thức hoạt động tại Việt Nam từ năm 2011 Đến năm 2015, quỹ đã chuyển từ hình thức quỹ đóng sang quỹ mở, với vốn chủ sở hữu đạt 622 tỷ VNĐ và khoảng 42 triệu Chứng chỉ Quỹ đang lưu hành Mục tiêu chính của Quỹ B là tối đa hóa lợi nhuận đồng thời giảm thiểu rủi ro thông qua việc cân bằng các danh mục đầu tư trên thị trường cổ phiếu.

Quỹ Y tế C, được thành lập vào năm 2001 với vốn ban đầu khoảng 500 tỷ VNĐ, tập trung đầu tư vào bốn lĩnh vực chính của ngành y tế, bao gồm dược phẩm, bệnh viện/phòng khám kỹ thuật cao, thiết bị y tế và thực phẩm chức năng.

Quỹ D, một quỹ mở được thành lập vào năm 2015, có quy mô vốn ban đầu khoảng 125 tỷ VND Chiến lược đầu tư của quỹ tập trung vào việc đầu tư tối thiểu 40% giá trị tài sản ròng vào các chứng khoán “Blue Chip” trên thị trường chứng khoán.

Quỹ E được thành lập vào năm 2010 với vốn khởi đầu khoảng 200 tỷ đồng Đến năm 2017, quỹ đã phát hành khoảng 12 triệu chứng chỉ quỹ trên thị trường Chiến lược đầu tư của Quỹ E tập trung vào các chứng khoán có thu nhập ổn định.

Bảng 2.3 Tổng hợp kết quả khảo sát về việc thực hiện quy trình kiểm toán khoản mục đầu tư trên thị trường chứng khoán

Giai đoạn lập kế hoạch

Tài liệu quan hoặc chứng từ cần thu thập

Tìm hiều nhu cầu của khách hàng, phạm vi kiểm toán thiết lập kế hoạch kiểm toán

Y Y Y Y Y Đánh giá việc chấp nhận kiểm toán Y Y Y Y Y

Thực hiện trả lời các câu hỏi được thiết kế sẵn trên phần mềm Aura (Acceptant and continuance process)

Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng(*)

Các văn bản liên quan đến quy trình của khách hàng, các thông tư và nghị định, cùng với thông tin từ phòng Tư vấn của công ty, đều cần được xem xét kỹ lưỡng Việc đánh giá và kiểm soát nội bộ là rất quan trọng để đảm bảo tính hiệu quả và tuân thủ quy định.

File đánh giá hệ thống KSNB (Understand and evaluate the entity's internal control) Đánh giá tình hình sử dụng công nghệ của khách hàng

File đánh giá hệ thống IT và môi trường kiểm soát (Understand IT systems and controls environment) Thảo luận nhóm kiểm toán(*) Y Y Y Y Y Buổi thảo luận nhóm kiểm toán

Xác định mức trọng yếu, sai sót có thể bỏ qua (*)

Y Y Y Y Y File OM, PM, SUM setting

Xác định các khoản mục trọng yếu và cơ sở dẫn liệu liên quan

Hồ sơ các khoản mục sẽ được thực hiện kiểm toán ( File Scope out – Scope in)

Giai đoạn thực hiện kiểm toán

Xác định những giao dịch chủ yếu(*) Y Y Y Y Y

Tìm hiểu quá trình luân chuyển chứng từ, những sai phạm có thể xảy ra trong quá trình luân chuyển và sự kiểm soát 100% (*)

Y Y Y Y Y File Understanding (Tìm hiểu quy trình)

Thực hiện kiểm toán nghiệp vụ từ khi bắt đầu đến khi được phản ánh trên sổ sách kế toán (*)

Y Y Y Y Y Văn bản làm việc các phần hành (working paper)

Xác định rủi ro cho từng khoản mục là bước quan trọng trong quy trình kiểm soát Việc thực hiện các phân tích này có thể được thực hiện hiệu quả trong phần mềm Aura Đồng thời, thiết kế thử nghiệm kiểm soát và các thử nghiệm liên quan đến bút toán cũng như các thủ tục bắt buộc khác là cần thiết để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính.

Y Y Y Y Y Working paper các phần hành

Thiết kế các thử nghiệm cơ bản (*) Y Y Y Y Y Working paper các phần hành Thiết kế các thủ tục kiểm toán tổng quát

Y Y Y Y Y Working paper các phần hành

Lập báo cáo về các chiến lược kiểm toán và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát là những phần hành quan trọng trong quy trình kiểm toán Ngoài ra, việc thực hiện các thử nghiệm đối với bút toán và các thủ tục kiểm toán bắt buộc cũng là một phần không thể thiếu nhằm đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong công tác kiểm toán.

Cập nhật các thử nghiệm kiểm soát Y Y Y Y Y Working paper các phần hành Thực hiện thử nghiệm cơ bản (*)

Y Y Y Y Y Working paper các phần hành

Thực hiện thử nghiệm tổng quát Y Y Y Y Y Working paper các phần hành Đánh giá lại rủi ro kiểm toán (*) Y Y Y Y Y

Giai đoạn hoàn thành kiểm toán

Thực hiện rà soát lần cuối báo cáo tài chính

Lâp bảng tổng hợp các soát xét (*) Y Y Y Y Y Phần mềm kiểm toán

Hoàn thiện các rà soát và phê duyệt bảng tổng hợp

Lập và gửi khách hàng báo cáo kiểm toán

Hoàn thiện các rà soát và phê duyệt Y Y Y Y Y Phần mềm kiểm toán

Lập và gửi khách hàng báo cáo kiểm toán (*)

Lưu ý rằng nội dung có dấu (*) chỉ ra các bước chi tiết trong quy trình kiểm toán khoản mục cho vay, quy trình này đã được thực hiện thông qua khảo sát này.

[1] Trong thử nghiệm cơ bản, người viết khảo sát các thủ tục kiểm toán như sau:

Bảng 2.4 Tổng hợp kết quả khảo sát thủ tục kiểm toán trong thử nghiệm cơ bản

Thủ tục Quỹ A Quỹ B Quỹ C Quỹ D Quỹ E

Thu thập, kiểm tra danh sách giao dịch chi tiết Y Y Y Y Y

Gửi thư xác nhận số dư khoản mục đầu tư tại ngày 31.12.2017 Y Y Y Y Y

Kiểm tra việc khóa sổ đối với nghiệp vụ đầu tư, ghi chép sai niên độ Y Y Y Y Y

Kiểm tra việc trích lập dự phòng đối với các khoản giảm giá trị các khoản đầu tư chứng khoán

Y Y Y Y Y Đánh giá lại khoản mục đầu tư tại thời điểm 31.12.2017 Y Y Y Y Y

Kiểm tra việc mua các loại chứng khoán trong năm Y Y Y Y Y

Kiểm tra việc bán chứng khoán trong năm Y Y Y Y Y

Xem xét trình bày và công bố khoản đầu tư Y Y Y Y Y

Nhận xét kết quả khảo sát:

Tất cả 5 quỹ khảo sát trên đã được phát hành báo cáo Kiểm toán cho năm tài chính

Quá trình kiểm toán khoản mục đầu tư được thực hiện một cách chặt chẽ, từ giai đoạn lập kế hoạch cho đến giai đoạn hoàn thành, nhằm đảm bảo tính chính xác của các cơ sở dẫn liệu từ các thủ tục kiểm toán Các Báo cáo Kiểm toán của các Quỹ cho năm tài chính 2017 đã được phát hành, cung cấp thông tin đáng tin cậy về số liệu và chất lượng trên hồ sơ kiểm toán.

Quỹ A, được thành lập vào tháng 6 năm 2017, chưa thực hiện thủ tục phân tích do số liệu hoàn toán còn mới Vì vậy, các KTV của PwC đã quyết định bỏ qua bước này vì tính hiệu quả của nó không cao.

Minh họa quy trình kiểm toán khoản mục đầu tư tại quỹ đầu tư XYZ

Quỹ đầu tư XYZ được thành lập vào 1/2/2016, đây là năm thứ 2 PwC thực hiện kiểm toán cho đơn vị này

 Thông tin chi tiết về Quỹ:

 Tên đầy đủ: Quỹ Đầu tư Chứng Khoán XYZ Việt Nam

 Trụ sở chính: Lầu 12, Tòa nhà ABC, 222 đường M, Quận N, Thành phố Hồ Chí Minh

 Loại hình quỹ: Quỹ chứng khoán dạng mở

 Ngân hàng Giám sát: Ngân hàng S Việt Nam

 Đại lý chuyển nhượng: Trung tâm Lưu kí Chứng khoán Việt Nam

Mục tiêu của Quỹ là tối đa hóa lợi nhuận và giảm thiểu rủi ro cho nhà đầu tư bằng cách xây dựng một danh mục đầu tư cân bằng và đa dạng Danh mục này bao gồm các loại chứng khoán như chứng khoán vốn, trái phiếu chuyển đổi và chứng khoán nợ trên thị trường chứng khoán Việt Nam.

Giai đoạn tiền kế hoạch bao gồm việc xem xét duy trì khách hàng và ký hợp đồng kiểm toán Năm nay, PwC chỉ đánh giá khả năng tiếp tục cung cấp dịch vụ cho Quỹ XYZ và ký hợp đồng kiểm toán.

2.5.2.1 Xây dựng chiến lược kiểm toán tổng thể

Việc xây dựng chiến lược kiểm toán tổng thể đã được thực hiện từ năm đầu tiên ký kết hợp đồng Năm nay, PwC tiến hành đánh giá hàng năm về khách hàng để cập nhật hoặc điều chỉnh chiến lược kiểm toán Do khách hàng không có nhiều thay đổi so với năm trước, PwC quyết định áp dụng lại chiến lược tổng thể của năm 2016.

2.5.2.2 Tìm hiểu môi trường kinh doanh

 Chính trị: Môi trường chính trị ôn định là một trong những nhân tố quan trọng đảm bảo cho sự hoạt động và phát triển của đơn vị

Kinh tế Việt Nam đã ghi nhận sự tăng trưởng ổn định, đặc biệt là thị trường tiền tệ từ năm 2010 đến 2017 Mặc dù thị trường chứng khoán gặp nhiều khó khăn, Chính phủ đã nỗ lực triển khai các biện pháp và gói hỗ trợ nhằm khắc phục tình trạng này, được cộng đồng đầu tư đánh giá cao Do đó, môi trường kinh tế phát triển là nền tảng vững chắc cho sự mở rộng của quỹ đầu tư XYZ.

Quỹ đầu tư đóng vai trò quan trọng trong việc huy động nguồn tiền nhàn rỗi, giúp tối đa hóa lợi nhuận và giảm thiểu rủi ro thông qua việc đa dạng hóa danh mục đầu tư Điều này tạo ra lợi thế lớn khi quỹ trở thành cầu nối giữa những người có vốn và những người cần vốn.

Môi trường pháp luật Việt Nam đang ngày càng hoàn thiện liên quan đến Quỹ đầu tư, thể hiện qua các văn bản pháp luật, nghị định và thông tư Một ví dụ tiêu biểu là thông tư mới nhất, góp phần nâng cao tính minh bạch và hiệu quả trong hoạt động đầu tư.

183/2011/TT-BTC: hướng dẫn thành lập quỹ mở và thông tư 198/2012/TT-BTC giúp cho các quỹ đầu tư hoạt động tốt hơn

Chính sách và thực hành kế toán tại đơn vị tuân thủ các chuẩn mực và chế độ kế toán Việt Nam, đảm bảo báo cáo tài chính được lập bằng Việt Nam đồng và phù hợp với các nguyên tắc kế toán được chấp nhận trong nước.

2.5.2.3 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của Quỹ

 Tính chính trực và giá trị đạo đức

Quỹ XYZ hoạt động theo điều lệ quỹ, trong đó quy định rõ ràng về chiến lược đầu tư, các hoạt động của quỹ và sự tuân thủ các quy định pháp luật tại Việt Nam.

PwC sẽ tiến hành đánh giá tính chính trực của Ban đại diện Quỹ và hoạt động của công ty Quản lý Quỹ do quỹ được thành lập Qua quá trình tìm hiểu, đánh giá và phân tích, KTV đã đưa ra những kết luận quan trọng về hoạt động và quản lý của quỹ.

Quỹ ABC là một quỹ chuyên nghiệp, nổi bật với khả năng quản lý hiệu quả các quỹ khác Hoạt động của Quỹ tuân thủ nghiêm ngặt theo Luật doanh nghiệp Việt Nam Kế toán viên kiểm toán (KTV) đã đối chiếu thông tin với bảng cáo bạch và điều lệ Công ty, từ đó kết luận rằng điều lệ của Công ty hoàn toàn tuân thủ các quy định pháp luật hiện hành.

Ban đại diện Quỹ gồm những chuyên gia có trình độ chuyên môn cao, đáp ứng các tiêu chuẩn theo điều lệ của Quỹ và thông tư 183/2011/TT-BTC về việc thành lập và quản lý Quỹ mở.

Cơ cấu tổ chức và sự phân chia quyền hạn và trách nhiệm: (Cơ cấu tổ chức đã được trình bày ở phần trên)

Công ty quản lý Quỹ tuân thủ chuẩn mực kế toán Việt Nam trong việc lập và trình bày báo cáo tài chính (BCTC) Tất cả các giao dịch đều phải được thực hiện qua Ngân hàng S, đơn vị giám sát và lưu ký của Quỹ.

Tất cả các nhà quản lý của quỹ đều là người Việt Nam, am hiểu sâu sắc về nền kinh tế và thị trường chứng khoán Việt Nam Họ tạo ra một môi trường làm việc thân thiện, chuyên nghiệp và hiệu quả Ban đại diện quỹ chỉ gồm 3 thành viên, tất cả đều có chuyên môn cao với các bằng cấp quốc tế, đảm bảo năng lực quản lý và đánh giá rủi ro một cách chính xác.

Rủi ro có thể phát sinh khi Ban đại diện Quỹ không tuân thủ đúng mục tiêu và chiến lược đã đề ra, dẫn đến danh mục đầu tư không phù hợp với điều lệ quỹ Tuy nhiên, rủi ro này có thể được hạn chế nhờ vào hệ thống kiểm soát trong quá trình đầu tư và sự giám sát từ Ngân hàng Giám sát Kiểm toán viên sẽ thu thập Biên bản họp của Ban đại diện Quỹ để tiến hành đánh giá rủi ro này.

Mỗi giai đoạn của quá trình đầu tư đề được phê duyệt bởi những người có thẩm quyền Ở Quỹ XYZ mức phân quyền được phân chia như sau:

Bảng 2.5 Mức độ phân quyền tại Quỹ đầu tư XYZ

Dưới 5% NAV Giám đốc Quỹ

Giám đốc quỹ và HĐ thành viên

Trên 10% đến 15% NAV Hội đồng đầu tư

Trên 15% đến 20% NAV Ban đại diện Quỹ

Hoạt đồng đầu tư của Quỹ được giám sát bởi Ban đại diện Quỹ và Ngân hàng Giám sát

Thông tin và truyền thông

Thông tin tài chính được lập hàng tháng với Công ty quản Quỹ bên cạnh đó BCTC sẽ được đối chiếu với Ngân hàng Giám sát hàng tháng

Báo cáo tài chính của Quỹ đầu tư cần được công bố định kỳ hàng tháng và hàng quý cho ban đại diện Quỹ, đồng thời phải được kiểm toán bởi các công ty kiểm toán uy tín.

NHẬN XÉT – KIẾN NGHỊ

Nhận xét

3.1.1 Nhận xét về chính sách cho quy trình kiểm toán khoản mục đầu tư cho quy trình kiểm toán quỹ đầu tư

3.1.1.1 Những ưu điểm của cuộc kiểm toán

Cuộc kiểm toán được chuẩn bị chu đáo do ảnh hưởng lớn của khoản mục đầu tư đến BCTC của Quỹ Trong giai đoạn lập kế hoạch, KTV cần tìm hiểu kỹ các yếu tố tác động đến hoạt động đầu tư của khách hàng và đánh giá tổng quan tình hình của họ trong năm hiện tại Dựa trên thông tin thu thập, trưởng nhóm kiểm toán sẽ thảo luận với Trưởng phòng kiểm toán để xác định những điểm cần lưu ý khi kiểm toán khoản mục này và phổ biến cho các KTV khác trong nhóm.

Nhóm kiểm toán cần thu thập thông tin về tình hình kinh tế, chính trị xã hội Việt Nam trong năm tài chính, bao gồm lạm phát, các gói ưu đãi, kích cầu của chính phủ và chính sách tài chính, tiền tệ, cũng như hoạt động của thị trường chứng khoán và tình hình đối thủ cạnh tranh Đồng thời, việc hiểu rõ loại hình Quỹ như Quỹ cân bằng, Quỹ y tế hay Quỹ tăng trưởng sẽ giúp xác định mục tiêu đầu tư chính của Quỹ.

 Công việc thực hiện kiểm toán khoa học và hiệu quả

Phân bổ thời gian hợp lý cho cuộc kiểm toán là rất quan trọng, đặc biệt đối với các quỹ nhỏ Qua việc thực hiện quy trình kiểm soát và tổ chức các buổi họp với Ban đại diện Quỹ trong suốt năm, các KTV có thể cập nhật thông tin khách hàng, từ đó giảm bớt khối lượng công việc kiểm toán vào cuối năm Vào thời điểm cuối năm, các KTV sẽ tiến hành hoàn thiện các phần hành còn dang dở, giúp thuận lợi cho quá trình kiểm toán và đảm bảo ra báo cáo tài chính đúng hạn cho Quỹ đầu tư.

Các Quỹ lớn yêu cầu kiểm toán giữa năm và kiểm toán cuối năm tài chính, do tính chất nghiệp vụ đầu tư diễn ra liên tục với khối lượng và giá trị giao dịch lớn.

- Chương trình kiểm toán rất linh hoạt và phù hợp tình hình trong thực tế

Hoạt động đầu tư của các quỹ có sự khác biệt lớn về tình hình tài sản, quy mô vốn và mục tiêu đầu tư Do đó, công ty cần điều chỉnh chiến lược kiểm toán phù hợp với thực tế, đồng thời đảm bảo tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán và tiêu chuẩn của PwC, tránh những thủ tục rập khuôn Việc này không chỉ nâng cao chất lượng kiểm toán mà còn khẳng định uy tín của PwC trong mắt khách hàng về chất lượng và dịch vụ Quy trình kiểm toán thường đòi hỏi nhiều thời gian và thường được thực hiện bởi những người có kinh nghiệm.

- Chương trình kiểm toán rất chi tiết

Khi thực hiện kiểm toán, quy trình công việc được thiết kế chặt chẽ, tạo điều kiện thuận lợi cho kiểm toán viên (KTV) thực hiện Mỗi phần hành đều có các EGA (Evidence Gathering Audit) hỗ trợ, với bảng hướng dẫn thủ tục kiểm toán cụ thể (Tailored procedures), giúp KTV làm việc hiệu quả và đầy đủ Các EGA trong khoản mục đầu tư bao gồm việc lập leadsheet, theo dõi biến động khoản mục đầu tư theo từng mã chứng khoán, kiểm tra giao dịch chứng khoán, ghi nhận giá gốc và giá trị hợp lý cuối năm, cũng như tính tuân thủ Nhờ đó, kiểm toán viên dễ dàng kiểm soát công việc, xác định nhanh chóng nhiệm vụ cần thực hiện và lựa chọn mẫu kiểm tra hợp lý Phần mềm kiểm toán Aura cũng hỗ trợ hiệu quả cho việc kiểm tra và giám sát từ các KTV cấp trên, với quy trình mark prepared và mark reviewed cho từng EGA, đây là một ưu điểm nổi bật của phần mềm mà PwC đang áp dụng.

 Thận trọng và tuân thủ quy định trong việc chọn mẫu

Dựa trên mức độ trọng yếu đã được thiết lập, kiểm toán viên (KTV) tiến hành chọn mẫu để kiểm tra nghiệp vụ đầu tư Để đảm bảo tính chính xác của dữ liệu báo cáo đầu tư của khách hàng, KTV thực hiện kiểm tra việc chấp nhận hoặc từ chối dữ liệu Sau khi chấp nhận dữ liệu, KTV phân loại mẫu thành hai loại chính dựa trên độ trọng yếu PM: mẫu mục tiêu (targeted testing) với giá trị lớn hơn mức trọng yếu và mẫu đại diện.

Sau khi xác định các mẫu mục tiêu, số dư còn lại sẽ được chọn mẫu đại diện bằng phần mềm của PwC Phương pháp chọn mẫu này đảm bảo tính đầy đủ, chất lượng, hiệu quả và tính khách quan trong quá trình phân tích.

 Các phần hành kiểm toán liên hệ chặt chẽ với nhau

KTV tiến hành kiểm toán khoản mục đầu tư theo từng bước trong chương trình kiểm toán, sử dụng các EGA có sẵn Mặc dù kiểm toán từng khoản mục, KTV cần xem xét mối quan hệ giữa các phần hành như đầu tư, thu nhập, lỗ từ đầu tư và thu nhập chia cổ tức Việc đối chiếu giữa các phần hành giúp giảm khối lượng công việc kiểm toán, vì các công việc đã thực hiện ở một phần có thể không cần lặp lại ở phần khác Thủ tục phân tích được thực hiện đầu tiên để có cái nhìn tổng quát về xu hướng biến động của các khoản mục đầu tư, từ đó đưa ra dự đoán tình huống dựa trên kinh nghiệm thực tế Sau đó, thủ tục kiểm toán chi tiết được thực hiện theo chương trình của PwC nhằm thu thập bằng chứng cho báo cáo kiểm toán sau này.

Kiểm toán theo chuẩn mực quốc tế là cần thiết cho các nghiệp vụ đầu tư, đặc biệt khi có những nội dung chưa được đề cập hoặc chưa phù hợp trong chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Điều này càng quan trọng đối với các Quỹ tại Việt Nam niêm yết trên sàn chứng khoán Mỹ hoặc Châu Âu Dựa trên kinh nghiệm và hướng dẫn từ PwC toàn cầu cùng với sự hỗ trợ của các chuyên gia, các yêu cầu về trình bày và công bố có thể được đáp ứng Trong quá trình kiểm toán khoản mục đầu tư, công ty thiết kế các thủ tục kiểm toán phù hợp với chuẩn mực IFRS, đảm bảo tính chính xác và minh bạch.

3.1.1.2 Những hạn chế trong quy trình kiểm toán

Quy trình kiểm toán khoản mục đầu tư của PwC được đánh giá là hoàn thiện và tiến bộ, nhưng vẫn tồn tại một số hạn chế cần khắc phục.

 Hạn chế trong phương pháp kiểm toán

Phụ thuộc rất nhiều vào chỉ tiêu định lượng để đưa ra mức trọng yếu, việc này chưa thể hiện quá trình hội nhập theo xu hướng quốc tế

Việc xác lập các mức trọng yếu theo chương trình của PwC thực hiện như sau:

Mức trọng yếu tổng thể (Overall Materiality - OM) được xác định là mức sai sót kết hợp tối đa cho phép mà vẫn đảm bảo báo cáo tài chính (BCTC) được coi là trung thực và hợp lý OM thường được tính theo tỷ lệ phần trăm của doanh thu, lợi nhuận trước thuế hoặc vốn chủ sở hữu Quyết định về cơ sở xác định OM phụ thuộc vào xét đoán của kiểm toán viên (KTV).

Mức trọng yếu khoản mục PM (Performance Materiality) thường dao động từ 50% đến 75% của OM PM được xác định chung cho tất cả các khoản mục và đóng vai trò quan trọng trong việc xác định ngưỡng chọn mẫu (Threshold) Những khoản mục cần kiểm toán có giá trị lớn hơn ngưỡng này sẽ được lựa chọn để kiểm tra chi tiết.

- Xác định mức tổng hợp sai lệch có thể bỏ qua SUM SUM được xác định dựa vào

PM, thường là 3 – 5% OM, đây là ngưỡng mà tại đó các chênh lệch phát hiện trong quá trình kiểm toán cần phải điều chỉnh

Cả PM và SUM cho khoản mục đầu tư đều được xác lập bằng chỉ tiêu định lượng, tương tự như các khoản mục khác, mặc dù khoản mục đầu tư trong báo cáo tài chính rất trọng yếu và có tài khoản dự phòng rủi ro cao Nếu PM và SUM không phù hợp, việc chọn mẫu có thể gặp khó khăn do cỡ mẫu nhỏ, dẫn đến việc không thu thập được đầy đủ các mẫu chất lượng và mẫu không đại diện cho tổng thể Điều này có thể dẫn đến việc bỏ qua những chênh lệch trọng yếu, từ đó đưa ra ý kiến kiểm toán không hợp lý.

 Việc sử dụng thủ tục phân tích còn nhiều khó khăn, lý do chủ yếu là:

Thủ tục phân tích thường được áp dụng một cách hạn chế, chủ yếu do bản chất của nó chỉ mang tính định hướng và giúp xác định các vùng rủi ro Qua đó, kiểm toán viên (KTV) có thể thực hiện các thủ tục kiểm toán khác một cách dễ dàng và hiệu quả hơn.

Kiến nghị

Qua quá trình thực tập, người viết có một số kiến nghị để nâng cao hơn nữa chất lượng dịch vụ cung cấp:

Xây dựng đội ngũ kiểm toán viên (KTV) chuyên sâu trong các lĩnh vực cụ thể như ngân hàng, định chế tài chính, sản xuất, dược phẩm và dầu khí sẽ giúp KTV nâng cao hiệu quả công việc kiểm toán Việc chuyên môn hóa này không chỉ tiết kiệm thời gian mà còn cải thiện chất lượng kiểm toán, đảm bảo các tiêu chuẩn và yêu cầu trong từng lĩnh vực.

Trong các cuộc kiểm toán, đội ngũ thường gồm nhiều kiểm toán viên mới, vì vậy việc có ít nhất một thành viên am hiểu về tình hình khách hàng và các điểm cần lưu ý là rất quan trọng Điều này không chỉ giúp các kiểm toán viên có cái nhìn tổng quát về doanh nghiệp mà còn thể hiện sự chuyên nghiệp, tôn trọng và duy trì mối quan hệ tốt đẹp với khách hàng.

Chúng tôi tổ chức thường xuyên các buổi hội thảo chuyên đề nhằm nâng cao năng lực cho kiểm toán viên, đặc biệt là cập nhật các thông tư mới Không chỉ thông báo qua email, chúng tôi còn tổ chức các buổi họp mặt để giải đáp thắc mắc và hướng dẫn cách tiếp cận các chuẩn mực và thông tư mới.

 Công ty nên mở rộng thời gian kiểm toán nhằm giảm áp lực, giúp KTV giảm căng thẳng và làm việc hiệu quả hơn.