Luận văn thạc sĩ Quản lý kinh tế: Một số biện pháp hoàn thiện công tác kiểm soát chi thường xuyên đối với các đơn vị sự nghiệp khối y tế, giáo dục tại Kho bạc nhà nước Hải Phòng

Khái quát về tổ chức bộ máy thực hiện công tác kiểm soát chi thường xuyên đối với các đơn vị sự nghiệp khối y tế, giáo dục tại Kho bạc Nhà nước Hải Phòng giai đoạn 2014-2018.... Để đạt đ

TRƯỜNG ĐẠI HỌC HẢI PHÒNG

LÊ HỒNG MINH

MỘT SỐ BIỆN PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM SOÁT CHI NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC ĐỐI VỚI CÁC ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP KHỐI Y TẾ, GIÁO DỤC

TẠI KHO BẠC NHÀ NƯỚC HẢI PHÒNG

LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ

HẢI PHÒNG - 2019

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO UBND THÀNH PHỐ HẢI PHÒNG

TRƯỜNG ĐẠI HỌC HẢI PHÒNG

LÊ HỒNG MINH

MỘT SỐ BIỆN PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM SOÁT CHI NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC ĐỐI VỚI CÁC ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP KHỐI Y TẾ, GIÁO DỤC

TẠI KHO BẠC NHÀ NƯỚC HẢI PHÒNG

LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ

CHUYÊN NGÀNH: QUẢN LÝ KINH TẾ

MÃ SỐ: 8.34.04.10

Giáo viên hướng dẫn: PGS.TS Phạm Văn Cương

HẢI PHÒNG - 2019

LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận văn “Một số biện pháp hoàn thiện công tác kiểm soát chi thường xuyên đối với các đơn vị sự nghiệp khối y tế, giáo dục tại Kho bạc Nhà nước Hải Phòng” là công trình nghiên cứu của riêng tôi Các số liệu, thông tin và kết quả nêu trong luận văn này là trung thực, chính xác và chưa từng được ai công bố và kết luận trong bất kỳ công trình nghiên cứu nào khác

Tôi xin cam đoan các thông tin trích dẫn đã nêu trong luận văn đều đã được ghi rõ tiêu đề tài liệu tham khảo, tên tác giả để chỉ rõ nguồn gốc

Hải Phòng, ngày tháng năm 2019 Tác giả luận văn

Lê Hồng Minh

LỜI CẢM ƠN Trong suốt thời gian học tập và nghiên cứu luận văn, tôi đã có được sự giúp đỡ chân thành và sự quan tâm chỉ dẫn nhiệt tình của các quý thầy cô giáo Trước hết tôi xin cảm ơn chân thành Trường Đại học Hải Phòng đã bố trí đội ngũ giảng viên giàu kinh nghiệm, giúp chúng em có được điều kiện học tập và nghiên cứu những vấn đề bổ ích với những kiến thức quý báu, sát với thực tiễn Đặc biệt là sự hướng dẫn khoa học của PGS.TS Phạm Văn Cương xuyên suốt trong thời gian thực hiện đề tài

Tôi xin chân thành cảm ơn Ban lãnh đạo Kho bạc Nhà nước Hải Phòng

đã tạo điều kiện thuận lợi cho tôi trong suốt thời gian học và làm luận văn

Tác giả luận văn

Lê Hồng Minh

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN i

LỜI CẢM ƠN ii

MỤC LỤC iii

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT vi

DANH MỤC CÁC BẢNG vii

DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ viii

MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG 1 NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ CÔNG TÁC KIỂM SOÁT CHI THƯỜNG XUYÊNTẠI KHO BẠC NHÀ NƯỚC 4

1.1 Khái niệm về chi thường xuyên và công tác kiểm soát chi thường xuyên tại Kho bạc Nhà nước 4

1.1.1 Khái niệm và đặc điểm chi thường xuyên 4

1.1.2 Khái niệm về công tác kiểm soát chi thường xuyên tại Kho bạc Nhà nước 5

1.2 Nội dung công tác kiểm soát chi thường xuyên tại Kho bạc Nhà nước 5

1.2.1 Kiểm soát tính hợp pháp, hợp lệ của hồ sơ, chứng từ 6

1.2.2 Kiểm soát tính hợp pháp về chữ ký và mẫu dấu của đơn vị sử dụng NSNN 6

1.2.3 Điều kiện cấp phát, thanh toán các khoản chi NSNN 7

1.2.4 Kiểm soát chi thường xuyên tại Kho bạc Nhà nước 7

1.3 Tầm quan trọng của công tác kiểm soát chi thường xuyên tại Kho bạc Nhà nước 13

1.4 Các nhân tố ảnh hưởng tới công tác kiểm soát chi thường xuyên tại Kho bạc Nhà nước 14

1.4.1 Yếu tố thể chế, pháp lý 14

1.4.2 Chế độ, tiêu chuẩn, định mức chi NSNN 15

1.4.3 Dự toán NSNN 16

1.4.4 Tổ chức bộ máy và thủ tục kiểm soát chi 16

1.4.5 Năng lực, trình độ của đội ngũ cán bộ làm công tác kiểm soát chi 16

1.4.6 Ý thức chấp hành của các đơn vị sử dụng kinh phí NSNN 17

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM SOÁT CHI THƯỜNG XUYÊN ĐỐI VỚI CÁC ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP KHỐI Y TẾ, GIÁO DỤC TẠI KHO BẠC NHÀ NƯỚCHẢI PHÒNG GIAI ĐOẠN 2014 – 2018 18

2.1 Khái quát về tổ chức bộ máy thực hiện công tác kiểm soát chi thường xuyên đối với các đơn vị sự nghiệp khối y tế, giáo dục tại Kho bạc Nhà nước Hải Phòng giai đoạn 2014-2018 18

2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của Kho bạc Nhà nước Hải Phòng 18

2.1.2 Tổ chức bộ máy của Kho bạc Nhà nước Hải Phòng 19

2.1.3 Tổ chức hệ thống kiểm soát chi thường xuyên 20

2.1.4 Đội ngũ cán bộ kiểm soát chi thường xuyên của Kho bạc Nhà nước Hải Phòng 21

2.2 Phân tích thực trạng công tác kiểm soát chi thường xuyên đối với các đơn vị sự nghiệp khối y tế, giáo dục tại Kho bạc Nhà nước Hải Phòng giai đoạn 2014-2018 22

2.2.1 Thực trạng quy trình kiểm soát chi thường xuyên ngân sách nhà nước đối với các đơn vị sự nghiệp khối y tế, giáo dục tại Kho bạc Nhà nước Hải Phòng 26

2.2.2 Thực trạng kiểm soát các nội dung chi thường xuyên ngân sách nhà nước đối với các đơn vị sự nghiệp khối y tế, giáo dục tại Kho bạc Nhà nước Hải Phòng giai đoạn 2014-2018 28

2.3 Đánh giá thực trạng kiểm soát các nội dung chi thường xuyên ngân sách nhà nước đối với các đơn vị sự nghiệp khối y tế, giáo dục tại Kho bạc Nhà nước Hải Phòng giai đoạn 2014-2018 35

2.3.1 Những kết quả đạt được 35

2.3.2 Hạn chế và nguyên nhân 39

CHƯƠNG 3 MỘT SỐ BIỆN PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM SOÁT CHI THƯỜNG XUYÊN ĐỐI VỚI CÁC ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP KHỐI

Y TẾ, GIÁO DỤC TẠI KHO BẠC NHÀ NƯỚC HẢI PHÒNG GIAI ĐOẠN

2019-2023 53

3.1 Định hướng hoàn thiện công tác kiểm soát chi thường xuyên đối với các đơn vị sự nghiệp khối y tế, giáo dục tại Kho bạc Nhà nước Hải Phòng giai đoạn 2019-2023 53

3.1.1 Hoàn thiện tổ chức bộ máy, hiện đại hoá công nghệ 53

3.1.2 Hoàn thiện phương pháp nghiệp vụ kiểm soát chi 53

3.1.3 Hoàn thiện cơ chế quản lý chi 54

3.1.4 Hoàn thiện cơ chế quản lý tài chính của các đơn vị sử dụng Ngân sách Nhà nước 54

3.2 Một số biện pháp hoàn thiện kiểm soát chi Ngân sách Nhà nước qua Kho bạc Nhà nước Hải Phòng 55

3.2.1 Nhóm biện pháp hoàn thiện tổ chức bộ máy và năng lực kiểm soát chi 55

3.2.2 Nhóm biện pháp hoàn thiện phương pháp nghiệp vụ kiểm soát chi 58

3.2.3 Nhóm biện pháp đổi mới cơ chế quán lý Ngân sách Nhà nước trên địa bàn 59

3.2.4 Điều kiện thực hiện các biện pháp 61

KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 63

1 Kết luận 63

2 Kiến nghị 64

TÀI LIỆU THAM KHẢO 66

TKTG Tài khoản tiền gửi

VPHC Vi phạm hành chính

DANH MỤC CÁC BẢNG

Số hiệu

2.1

Trình độ cán bộ kiểm soát chi thường xuyên đối với các

đơn vị sự nghiệp khối y tế, giáo dục thuộc KBNN Hải

Phòng năm 2018

21

2.2

Tình hình kiểm soát chi thường xuyên NSNN toán chi

thường xuyên đối với các đơn vị sự nghiệp khối y tế, giáo

dục tại KBNN giai đoạn 2014 – 2018

37

2.3

Tình hình bổ sung dự toán chi thường xuyênngân sách nhà

nước đối với các đơn vị sự nghiệp khối y tế, giáo dục tại

Kho bạc Nhà nước Hải Phòng giai đoạn 2014-2018

41

2.4

Tình hình điều chỉnh dự toán chi thường xuyên ngân sách

nhà nước đối với các đơn vị sự nghiệp khối y tế, giáo dục

tại Kho bạc Nhà nước Hải Phòng giai đoạn 2014-2018

42

DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ

Số hiệu

2.2 Tổ chức bộ máy KBNN tại các quận, huyện của Hải Phòng 20

2.3 Quy trình kiểm soát chi thường xuyên NSNN tại

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Ngân sách Nhà nước là hệ thống các mối quan hệ kinh tế giữa Nhà nước và xã hội, NSNN là yếu tố vô cùng cần thiết trong quá trình hội nhập kinh tế quốc tế, phát triển đất nước Để Nhà nước tồn tại và phát triển bền vững trong thời kì hội nhập sâu rộng thì đòi hỏi phải có sự quản lý Ngân sách Nhà nước chặt chẽ, hiệu quả, đảm bảo kiểm soát chi đúng chế độ, định mức,

sử dụng đúng mục đích, tránh gây ra lãng phí, thất thoát nhằm có được hiệu quả và tạo tiền đề cho tăng trưởng nền kinh tế

Chi Ngân sách Nhà nước có 2 phần bao gồm chi thường xuyên và chi đầu tư phát triển, để các cơ quan Đảng, Nhà nước thực hiện nhiệm vụ chính trị, phát triển kinh tế - xã hội của mình nhằm đảm bảo an ninh, quốc phòng đồng thời là nhân tố thúc đẩy phát triển xây dựng đất nước thì yếu tố chi NSNN là không thể thiếu Chi thường xuyên NSNN lại được chia thành 13 lĩnh vực, trong đó có 2 lĩnh vực y tế và giáo dục chiếm tỷ lệ cao trong tổng chi thường xuyên NSNN

Trong những năm qua, Kho bạc Nhà nước Hải Phòng đã đạt được nhiều thành tích trong công tác kiểm soát chi thường xuyên đối với các đơn vị

sự nghiệp khối y tế, giáo dục Tuy nhiên công tác kiểm soát chi thường xuyên đối với các đơn vị sự nghiệp khối y tế, giáo dục vẫn còn nhiều chỗ chưa hoàn thiện, không đồng nhất do nhiều nguyên nhân cả chủ quan, lẫn khách quan Cho tới nay, chưa có một công trình khoa học nào nghiên cứu đề xuất các biện pháp hoàn thiện công tác kiểm soát chi thường xuyên đối với các đơn vị

sự nghiệp khối y tế, giáo dục tại Kho bạc Nhà nước Hải Phòng Xuất phát từ yêu cầu thực tế đó, cùng với những kinh nghiệm trong công tác kiểm soát soát chi thường xuyên ngân sách Nhà nước, tôi đã chọn đề tài “Một số biện pháp hoàn thiện công tác kiểm soát chi thường xuyên đối với các đơn vị sự nghiệp khối y tế, giáo dục tại Kho bạc Nhà nước Hải Phòng” để nghiên cứu Kết quả

của việc nghiên cứu luận văn này ngoài ý nghĩa về mặt lý luận, còn có ý nghĩa

về mặt thực tiễn sẽ góp phần hoàn thiện công tác kiểm soát chi thường xuyên NSNN đối với các đơn vị sự nghiệp khối y tế, giáo dục tại Kho bạc Nhà nước Hải Phòng trong giai đoạn 2019-2023

2 Mục đích và nhiệm vụ nghiên cứu đề tài

Mục đích nghiên cứu đề tài là đề xuất được một số biện pháp có cơ sở khoa học và thực tiễn nhằm hoàn thiện công tác kiểm soát chi thường xuyên đối với các đơn vị sự nghiệp khối y tế, giáo dục tại Kho bạc Nhà nước Hải Phòng giai đoạn 2019-2023

Để đạt được mục đích nghiên cứu trên, đề tài thực hiện các nhiệm vụ nghiên cứu sau: Hệ thống hóa cơ sở lý luận về công tác kiểm soát chi thường xuyên tại Kho bạc Nhà nước của Việt Nam; Phân tích thực trạng công tác kiểm soát chi thường xuyên đối với các đơn vị sự nghiệp khối y tế, giáo dục tại Kho bạc Nhà nước Hải Phòng giai đoạn 2014-2018, qua phân tích chỉ rõ những ưu, nhược điểm và nguyên nhân của nó; Đề xuất một số biện pháp hoàn thiện công tác kiểm soát chi thường xuyên đối với các đơn vị sự nghiệp khối y tế, giáo dục tại Kho bạc Nhà nước Hải Phòng giai đoạn 2019-2023

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu của đề tài

Đối tượng nghiên cứu của luận văn: Những vấn đề lý luận và thực tiễn

về công tác kiểm soát chi thường xuyên tại Kho bạc Nhà nước

Phạm vi nghiên cứu của luận văn: Tình hình thực hiện kiểm soát chi thường xuyên đối với các đơn vị sự nghiệp khối y tế, giáo dục tại Kho bạc Nhà nước Hải Phòng giai đoạn 2014 - 2018 Các biện pháp đề xuất để hoàn thiện công tác kiểm soát chi thường xuyên đối với các đơn vị sự nghiệp khối

y tế, giáo dục tại Kho bạc Hải Phòng giai đoạn 2019-2023

4 Phương pháp nghiên cứu

Luận văn sử dụng phương pháp nghiên cứu tại bàn để thu thập số liệu thứ cấp và sử dụng phương pháp tổng hợp, thống kê, so sánh, phân tích để đánh giá và đề xuất các biện pháp

5 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của đề tài

Về mặt lý luận, luận văn hệ thống hóa những vấn đề lý luận cơ bản về kiểm soát chi thường xuyên đối với các đơn vị sự nghiệp khối y tế, giáo dục tại Kho bạc Nhà nước

Về mặt thực tiễn, luận văn phân tích, đánh giá thực trạng công tác kiểm soát chi thường xuyên đối với các đơn vị sự nghiệp khối y tế, giáo dục tại Kho bạc Nhà nước Hải Phòng giai đoạn 2014 - 2018; từ đó, chỉ rõ những ưu điểm, hạn chế và nguyên nhân của thực trạng nói trên Đồng thời, đề xuất phương hướng và một số biện pháp nhằm hoàn thiện công tác kiểm soát chi thường xuyên đối với các đơn vị sự nghiệp khối y tế, giáo dục tại Kho bạc Nhà nước Hải Phòng giai đoạn 2019-2023

6 Kết cấu của luận văn

Luận văn gồm có phần mở đầu, kết luận, kiến nghị, danh mục tài liệu tham khảo và 3 chương sau đây:

Chương 1: Những vấn đề lý luận cơ bản về công tác kiểm soát chi thường xuyên tại Kho bạc Nhà nước;

Chương 2: Thực trạng công tác kiểm soát chi thường xuyên đối với các đơn vị sự nghiệp khối y tế, giáo dục tại Kho bạc Nhà nước Hải Phòng giai đoạn 2014–2018;

Chương 3: Một số biện pháp hoàn thiện công tác chi thường xuyên đối với các đơn vị sự nghiệp khối y tế, giáo dục tại Kho bạc Nhà nước Hải Phòng giai đoạn 2019- 2023

CHƯƠNG 1 NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN

VỀ CÔNG TÁC KIỂM SOÁT CHI THƯỜNG XUYÊN

TẠI KHO BẠC NHÀ NƯỚC

1.1 Khái niệm về chi thường xuyên và công tác kiểm soát chi thường xuyên tại Kho bạc Nhà nước

1.1.1 Khái niệm và đặc điểm chi thường xuyên

1.1.1.2 Đặc điểm của chi thường xuyên

“Chi thường xuyên là nhiệm vụ chi gắn liền với bộ máy Nhà nước và những nhiệm vụ kinh tế, chính trị, xã hội mà Nhà nước thực hiện trong từng thời kỳ nhất định” [13]

“Chi ngân sách Nhà nước thể hiện tính pháp lý cao, nó gắn với quyền lực của Nhà nước” [9]

Các khoản chi của ngân sách Nhà nước mang tính chất không hoàn trả trực tiếp là chủ yếu

Nguồn dự toán NSNN thực hiện chi trả cho các khoản chi thường xuyên được phân bổ tương đối đồng đều giữa các quý trong năm, giữa các tháng trong quý và giữa các năm ngân sách trong kỳ kế hoạch

Việc sử dụng kinh phí chi thường xuyên được thực hiện qua 2 hình thức chi là rút dự toán NSNN và chi bằng lệnh chi tiền Đồng thời việc sử dụng kinh phí chi thường xuyên cũng được thực hiện thông qua 4 phương thức: Tạm ứng, thanh toán trực tiếp, tạm cấp kinh phí ngân sách, chi ứng trước dự toán cho năm sau

“Chi thường xuyên được đánh giá hiệu quả không thể định lượng được

cụ thể, xác định cụ thể như chi cho đầu tư phát triển Kết quả của chi thường xuyên thể hiện ở mặt kinh tế và sự ổn định chính trị - xã hội, từ đó thúc đẩy

sự phát triển bền vững của quốc gia Có thể thấy chi thường xuyên có ảnh hưởng rất lớn đến đời sống kinh tế - xã hội và chính trị của một quốc gia” [12]

1.1.2 Khái niệm về công tác kiểm soát chi thường xuyên tại Kho bạc Nhà nước

“Kiểm soát chi ngân sách Nhà nước là việc kiểm tra, kiểm soát các khoản chi ngân sách Nhà nước theo đúng chế độ, định mức chi ngân sách và theo dự toán chi tiêu đã được giao cho đơn vị và được cơ quan Nhà nước có thẩm quyền phê duyệt” [14]

1.2 Nội dung công tác kiểm soát chi thường xuyên tại Kho bạc Nhà nước Việc kiểm soát chi thường xuyên tại Kho bạc Nhà nước phải kiểm soát theo đúng quy trình và được thể hiện qua sơ đồ quy trình lập dự toán, thẩm định, thanh toán và quyết toán dưới đây:

Sơ đồ 1.1 Quy trình kiểm soát chi NSNN

Đơn vị sử dụng NSNN lập chứng từ chuyển tới Kho bạc

Cơ quan Tài chính cùng

cấp thực hiện quyết toán

NSNN

KBNN Thực hiện kiểm soát chi các khoản thanh toán và thực hiện chi cho

đơn vị

1.2.1 Kiểm soát tính hợp pháp, hợp lệ của hồ sơ, chứng từ

Đơn vị sử dụng Ngân sách phải thực hiện lập chứng từ đảm bảo đúng mẫu theo quy định và ghi đầy đủ các yếu tố trên chứng từ được hướng dẫn như ngày, tháng, năm lập chứng từ, tên đơn vị, mã quan hệ ngân sách, mã tài khoản, tên đơn vị hưởng…Nội dung của chứng từ phải phù hợp với mã nội dung kinh tế và phải có trong dự toán được giao

Tất cả các liên chứng từ đem ra Kho bạc phải giống nhau, tuyệt đối không mang thừa liên chứng từ và được thủ trưởng đơn vị chuẩn chi, có đầy

đủ chữ ký và dấu trên chứng từ

Số lượng liên chứng từ phải đầy đủ theo quy định hiện hành (chuyển khoản cho các đơn vị mở tài khoản tại Ngân hàng, mở tài khoản tại Kho bạc khác thông qua kênh Liên kho bạc , rút tiền mặt tại Kho bạc lập 02 liên chứng từ; chuyển khoản cho các đơn vị mở tài khoản tại Kho bạc cùng hệ thống với đơn vị sử dụng Ngân sách lập 03 liên chứng từ,…)

Chứng từ gửi Kho bạc không được tẩy xoá, cạo sửa

Nội dung chi phải thực hiện đúng chế độ, định mức theo quy định 1.2.2 Kiểm soát tính hợp pháp về chữ ký và mẫu dấu của đơn vị sử dụng NSNN

Khi thực hiện giao dịch tại Kho bạc, đơn vị sử dụng Ngân sách Nhà nước phải làm thủ tục đăng ký mẫu dấu, chữ ký theo hướng dẫn tại Thông tư 61/2014/TT-BTC ngày 12/5/2014 với các chức danh chủ tài khoản, người uỷ quyền chủ tài khoản (nếu có), kế toán trưởng, người uỷ quyền kế toán trưởng (nếu có); Hồ sơ đăng ký mẫu dấu, chữ ký và mở tài khoản ban đầu gồm: Quyết định thành lập đơn vị; Quyết định bổ nhiệm thủ trưởng, kế toán trưởng đơn vị; Giấy chứng nhận mã quan hệ ngân sách của đơn vị Khi có thay đổi

về chủ tài khoản hay kế toán trưởng thì phải thực hiện đăng ký thay đổi mẫu dấu, chữ ký; Hồ sơ gửi ra kho bạc chỉ gồm Quyết định bổ nhiệm của người có chữ ký thay đổi Chứng từ gửi KBNN thanh toán phải là bản gốc, phải có đầy

đủ chữ ký của Thủ trưởng đơn vị, Kế toán trưởng và phải giống với mẫu đã

đăng ký mở và sử dụng tài khoản hoặc mẫu đăng ký thay đổi mẫu dấu, chữ ký tại Kho bạc

1.2.3 Điều kiện cấp phát, thanh toán các khoản chi NSNN

Điều kiện để Kho bạc Nhà nước thực hiện chi trả và thanh toán các khoản chi NSNN cho đơn vị sử dụng ngân sách:

- Nhiệm vụ chi đã được bố trí trong dự toán chi NSNN được giao

- Các Khoản chi do KBNN kiểm soát phải đảm bảo đúng chế độ, tiêu chuẩn, định mức chi NSNN do cơ quan Nhà nước có thẩm quyền quy định trong các văn bản hiện hành còn hiệu lực thi hành

- Khoản chi đã được quyết định chi bởi thủ trưởng đơn vị sử dụng ngân sách hoặc người được ủy quyền dưới hình thức văn bản hoặc bằng việc phê duyệt trên chứng từ và các hồ sơ thanh toán gửi KBNN kèm theo

- Khoản chi đảm bảo đầy đủ chứng từ và hồ sơ cần thiết để thanh toán 1.2.4 Kiểm soát chi thường xuyên tại Kho bạc Nhà nước

“Việc thanh toán các khoản chi ngân sách Nhà nước cho đơn vị sử dụng ngân sách Nhà nước được thực hiện theo nguyên tắc thanh toán trực tiếp

từ Kho bạc Nhà nước cho đơn vị thụ hưởng là những người hưởng lương, người cung cấp hàng hóa, dịch vụ Đối với các khoản chi chưa có điều kiện thực hiện việc chi trả trực tiếp như chưa hoàn thành công việc, chưa có đầy đủ hóa đơn, chứng từ, Kho bạc Nhà nước tạm ứng hoặc thanh toán cho đối tượng thụ hưởng qua đơn vị sử dụng ngân sách” [1], [2]

Hồ sơ gửi lần đầu bao gồm:

- Quyết định giao dự toán được cấp có thẩm quyền giao trong năm ngân sách; trong đó chỉ rõ số tiền đơn vị được phép chi tiêu cho từng nhiệm

vụ chi cụ thể đối với kinh phí không tự chủ;

- Hợp đồng mua sắm hàng hóa, thiết bị, dịch vụ (đối với Khoản chi có giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên); Trường hợp Khoản chi phải thực hiện đấu thầu theo quy định của Luật Đấu thầu thì ngoài hợp đồng đơn vị gửi

thêm: Quyết định phê duyệt kết quả lựa chọn nhà thầu để làm căn cứ kiểm soát thanh toán khoản chi mua sắm;

- Các đơn vị gửi cho KBNN:

+ Quy chế chi tiêu nội bộ; Quyết định giao quyền tự chủ cho đơn vị sự nghiệp của cấp có thẩm quyền

+ Quy chế chi tiêu nội bộ trong trường hợp đơn vị sử dụng ngân sách là

cơ quan hành chính Nhà nước

1.2.4.1 Kiểm soát chi tạm ứng chi NSNN đối với các đơn vị sử dụng NSNN Tạm ứng chi NSNN là việc chi tiền cho các khoản chi ngân sách Nhà nước cho đơn vị sử dụng ngân sách Nhà nước khi khoản chi ngân sách Nhà nước của đơn vị sử dụng ngân sách Nhà nước chưa có đầy đủ hóa đơn, chứng

từ theo quy định do công việc chưa được nghiệm thu và chưa hoàn thành

a Nội dung tạm ứng:

- Tạm ứng bằng tiền mặt: Nội dung tạm ứng bằng tiền mặt cho đơn vị

sử dụng ngân sách Nhà nước, bao gồm các khoản chi: Các khoản chi thanh toán cá nhân, chi xây dựng cơ bản, chi một số nhiệm vụ cho các đơn vị thuộc

Bộ Quốc phòng, Bộ Công an và Ban Cơ yếu Chính phủ, chi trả nợ dân, chi mua lương thực dự trữ quốc gia; các khoản chi có giá trị nhỏ hơn 5 triệu đồng đối với một khoản chi; các khoản chi khác của đơn vị sử dụng ngân sách cho các đơn vị cung cấp hàng hóa, dịch vụ không có tài khoản tại ngân hàng do khó khăn về địa lý xa xôi như những người bán hàng thực phẩm nhỏ ngoài chợ, , trừ những khoản chi cho những công việc cần phải thực hiện đấu thầu theo chế độ quy định cũng được tạm ứng bằng tiền mặt

- Tạm ứng bằng chuyển khoản: KBNN được chi tạm ứng bằng chuyển khoản cho các nội dung sau:

+ Chi mua vật tư văn phòng;

+ Các khoản chi cho hội nghị như chi thuê hội trường, loa đài, văn phòng phẩm,…(trừ các khoản thanh toán cho cá nhân được phép tạm ứng bằng tiền mặt);

+ Các khoản chi thuê mướn (thuê phương tiện vận chuyển, thuê nhà, thuê thiết bị, thuê công lắp đặt…);

+ Các khoản chi phí chuyên môn nghiệp vụ: Mua đồ dùng học tập, mua vật tư y tế,…;

+ Chi sửa chữa tài sản phục vụ công tác chuyên môn (chi sửa chữa máy phôtô đề thi, sửa chữa máy móc thiết bị y tế,…) và nâng cấp bảo trì các công trình cơ sở hạ tầng từ nguồn kinh phí thường xuyên;

+ Một số khoản chi cần thiết khác như các khoản tạm ứng lương, phụ cấp, những khoản tiền điện, nước sinh hoạt để duy trì hoạt động của bộ máy của đơn vị sử dụng ngân sách Nhà nước

b Mức cấp tạm ứng:

- Đối với những Khoản chi có giá trị hợp đồng trên 20 triệu đồng, số tiền tạm ứng được thực hiện theo quy định tại hợp đồng đã ký kết nhưng không được vượt quá 50% giá trị hợp đồng tại thời điểm ký kết, và chỉ trong giới hạn cho phép dự toán năm được cấp có thẩm quyền phê duyệt cho khoản chi đó

- Trong trường hợp những khoản chi có giá trị nhỏ không có hợp đồng

và những khoản chi có giá trị hợp đồng dưới 20 triệu đồng, số tiền tạm ứng được KBNN chi trả theo tiến độ thực hiện công việc và theo đề nghị của đơn

vị sử dụng ngân sách;

c Trình tự, thủ tục tạm ứng:

Đơn vị sử dụng ngân sách Nhà nước có nhu cầu tạm ứng gửi Kho bạc Nhà nước nơi giao dịch hồ sơ, tài liệu liên quan đến khoản tạm ứng kèm theo giấy rút dự toán ngân sách Nhà nước (tạm ứng) trong đó phải ghi rõ nội dung tạm ứng để Kho bạc kiểm soát đồng thời theo dõi đến khi đơn vị thanh toán tạm ứng

Trong trường hợp các Khoản chi có giá trị nhỏ, không có hợp đồng và Khoản chi có giá trị hợp đồng dưới hai mươi triệu đồng, nếu trên Giấy rút dự toán (tạm ứng) không trình bày được đầy đủ nội dung tạm ứng thì đơn vị kê

khai rõ nội dung tạm ứng trên Bảng kê chứng từ thanh toán/tạm ứng (và chọn

ô tạm ứng)

d Thanh toán tạm ứng:

Khi các khoản tạm ứng có đủ hồ sơ thanh toán thì đơn vị sử dụng Ngân sách phải gửi giấy đề nghị thanh toán tạm ứng đến Kho bạc Nhà nước nơi giao dịch kèm theo những hồ sơ, chứng từ có liên quan để thanh toán khoản tạm ứng đó

Trường hợp số tạm ứng chưa đủ hồ sơ thanh toán, các đơn vị sử dụng Ngân sách Nhà nước có thể thanh toán ngay sau khi đã hoàn tất các hồ sơ của khoản tạm ứng đó Các khoản đã tạm ứng đến hết ngày 31 tháng 12 trong năm ngân sách chưa đủ thủ tục thanh toán thì được tiếp tục thanh toán trong thời gian chỉnh lý quyết toán của năm ngân sách đó Khi đơn vị vẫn chưa đủ hồ sơ thanh toán tạm ứng thì khi hết thời gian chỉnh lý quyết toán, đơn vị phải đề nghị Cơ quan Tài chính đồng cấp xem xét cho chuyển tạm ứng sang năm sau

1.2.4.2 Kiểm soát thanh toán trực tiếp chi NSNN đối với các đơn vị sử dụng NSNN

Thanh toán trực tiếp là phương thức thanh toán các khoản chi NSNN trực tiếp cho đơn vị sử dụng ngân sách hoặc cho người cung cấp hàng hóa, thiết bị, dịch vụ khi công việc đã hoàn thành, có đầy đủ các hồ sơ, chứng từ thanh toán trực tiếp theo quy định

a Nội dung chi thanh toán trực tiếp

- Các khoản chi tiền lương cho cán bộ, công chức, viên chức; chi học bổng, sinh hoạt phí cho học sinh, sinh viên thuộc đối tượng được ngân sách

hỗ trợ; chi trả dịch vụ công (tiền điện sinh hoạt, tiền nước, tiền điện thoại, tiền truyền hình cáp,…)

- Các khoản chi có đủ hồ sơ theo quy định và chứng từ chi ngân sách Nhà nước và đảm bảo tính chất hợp pháp, hợp lệ theo quy định về hồ sơ thanh toán trực tiếp

b Mức cấp thanh toán

- Căn cứ vào hồ sơ, chứng từ chi Ngân sách Nhà nước đơn vị gửi Kho bạc để thanh toán, Kho bạc Nhà nước cấp thanh toán cho đơn vị

c Hồ sơ, trình tự, thủ tục cấp thanh toán

Hồ sơ thanh toán trực tiếp bao gồm: Giấy rút dự toán hoặc Ủy nhiệm chi, Giấy rút tiền mặt từ tài khoản tiền gửi; Đối với những Khoản chi không

có hợp đồng và đối với những Khoản chi có giá trị hợp đồng dưới hai mươi triệu đồng, đơn vị gửi Bảng kê chứng từ thanh toán; Ngoài các tài liệu trên, tùy theo từng nội dung chi, đơn vị gửi kèm theo các tài liệu, chứng từ sau:

Đối với Khoản chi thanh toán cá nhân:

+ Đối với các Khoản chi tiền lương: Văn bản phê duyệt chỉ tiêu biên chế của cấp có thẩm quyền (đối với đơn vị sự nghiệp khối y tế, giáo dục thì chỉ có Hiệu trưởng và Giám đốc bệnh viện là công chức); Danh sách những người hưởng lương do thủ trưởng đơn vị ký duyệt (gửi lần đầu vào đầu năm

và gửi khi có phát sinh, thay đổi)

+ Đối với các Khoản chi tiền công trả cho lao động thường xuyên theo hợp đồng, phụ cấp lương (phụ cấp chức vụ, phụ cấp trách nhiệm, phụ cấp ưu đãi nghề, phụ cấp thâm niên, phụ cấp vượt khung), học bổng học sinh, sinh viên, tiền thưởng, phúc lợi tập thể: Đơn vị sử dụng ngân sách gửi đến Kho bạc Danh sách những người hưởng tiền công lao động thường xuyên theo hợp đồng, Danh sách những người được tiền thưởng, tiền phụ cấp, tiền trợ cấp; Danh sách học bổng (gửi lần đầu vào đầu năm và gửi khi có bổ sung, điều chỉnh)

+ Chi trả thu nhập tăng thêm cho cán bộ, công chức, viên chức của Đơn

vị sự nghiệp: Hồ sơ là Danh sách chi trả thu nhập tăng thêm cho cán bộ, công chức, viên chức (gửi từng lần) có chữ ký xác nhận của thủ trưởng đơn vị; Bảng xác định kết quả tiết kiệm chi theo năm và phải đảm bảo được quy định trong quy chế chi tiêu nội bộ

+ Các Khoản thanh toán khác cho cá nhân như chi bồi dưỡng ca trực, tiền thêm giờ: Danh sách theo từng lần thanh toán

+ Đối với thuê ngoài chi trả cho cá nhân: Với những trường hợp thuê người lắp đặt thiết bị, sửa chữa, vận chuyển hàng hóa, Đơn vị gửi Biên bản nghiệm thu (đối với trường hợp phải gửi Hợp đồng) trong trường hợp thanh toán từng lần và thanh toán lần cuối

+ Trường hợp đơn vị sử dụng ngân sách thực hiện việc khoán phương tiện theo chế độ, khoán văn phòng phẩm, khoán điện thoại: Đơn vị gửi Danh sách những người hưởng chế độ khoán gửi một lần vào đầu năm ngân sách và gửi khi có phát sinh thay đổi mức tiền hoặc số người có trong danh sách

+ Trường hợp đơn vị sử dụng ngân sách thực hiện việc khoán công tác phí (khối các đơn vị sự nghiệp khối y tế, giáo dục thì đối tượng khoán công tác phí chủ yếu cho đối tượng kế toán, văn thư, ), khoán thuê phòng nghỉ khi

đi công tác (tập huấn, dự hội thảo khoa học, ): Danh sách những người hưởng chế độ khoán (gửi khi có phát sinh)

Chi hội nghị, đào tạo, bồi dưỡng: Thanh toán từng lần và thanh toán lần cuối đơn vị gửi Biên bản nghiệm thu trong trường hợp phải gửi Hợp đồng; còn trong trường hợp không phải hợp đồng thì đơn vị gửi Bảng kê chứng từ thanh toán ra kho bạc

Chi công tác phí: Thanh toán từng lần và thanh toán lần cuối đơn vị gửi Biên bản nghiệm thu trong trường hợp phải gửi Hợp đồng; còn trong trường hợp không phải hợp đồng thì đơn vị gửi Bảng kê chứng từ thanh toán ra kho bạc

Chi phí thuê mướn: Thanh toán từng lần và thanh toán lần cuối đơn vị gửi Biên bản nghiệm thu trong trường hợp phải gửi Hợp đồng; còn trong trường hợp không phải hợp đồng thì đơn vị gửi Bảng kê chứng từ thanh toán

ra kho bạc

Chi đoàn ra: Bao gồm các hồ sơ theo quy định chế độ công tác phí cho cán bộ, công chức Nhà nước đi công tác ngắn hạn ở nước ngoài do ngân sách Nhà nước bảo đảm kinh phí, các khoản chi bao gồm tiền vé máy bay, tiền điện thoại cho cả đoàn công tác, tiền tiêu vặt, tiền thuê phòng nghỉ,…

Chi đoàn vào: Bao gồm các hồ sơ theo quy định tại chế độ chi tiêu đón tiếp khách nước ngoài vào làm việc tại Việt Nam, chi tiêu tổ chức các hội nghị, hội thảo quốc tế tại Việt Nam và tiếp khách trong nước bao gồm các khoản chi tiền ăn, ở, đi lại, tiền thuê phiên dịch, mua hoa, quà chúc mừng

Đối với các Khoản chi mua sắm tài sản, chi mua, đầu tư tài sản vô hình; chi mua sắm tài sản dùng cho công tác chuyên môn; chi phí nghiệp vụ chuyên môn của từng ngành, chi mua vật tư văn phòng, chi sửa chữa thiết bị tin học, sửa chữa xe ô tô, các trang thiết bị khác: Thanh toán từng lần và thanh toán lần cuối đơn vị gửi Biên bản nghiệm thu trong trường hợp phải gửi Hợp đồng; còn trong trường hợp không phải hợp đồng thì đơn vị gửi Bảng kê chứng từ thanh toán ra kho bạc

- Các Khoản chi khác: Thanh toán từng lần và thanh toán lần cuối đơn

vị gửi Biên bản nghiệm thu trong trường hợp phải gửi Hợp đồng; còn trong trường hợp không phải hợp đồng thì đơn vị gửi Bảng kê chứng từ thanh toán

ra kho bạc

Khi có nhu thanh toán, các đơn vị sử dụng Ngân sách Nhà nước gửi Kho bạc các hồ sơ, tài liệu, chứng từ thanh toán có liên quan theo đúng mẫu biểu, đảm bảo có sự lôgic về thời gian giữa các loại giấy tờ, đảm bảo đúng chế độ quy định Kho bạc Nhà nước kiểm tra, kiểm soát tình hợp lệ, hợp pháp của hồ sơ, chứng từ; có đầy đủ dấu và chữ ký của chủ tài khoản, đối chiếu với

dự toán ngân sách Nhà nước được duyệt; khi hồ sơ chứng từ đủ điều kiện thanh toán thì thực hiện thanh toán trực tiếp cho các đơn vị cung cấp hàng hoá, thiết bị, dịch vụ hay thanh toán qua đơn vị sử dụng ngân sách

1.3 Tầm quan trọng của công tác kiểm soát chi thường xuyên tại Kho bạc Nhà nước

Kiểm soát chi ngân sách Nhà nước giúp kiểm tra, kiểm soát các khoản chi của các đơn vị sử dụng ngân sách từ khâu lập dự toán đến duyệt quyết toán ngân sách Nhà nước nhằm đảm bảo ngân sách Nhà nước được sử dụng đúng mục đích, mục tiêu đã đề ra và có hiệu quả kinh tế - xã hội Vì vậy kiểm

soát chi ngân sách Nhà nước có những vai trò quan trọng sau:

- “Các khoản chi ngân sách Nhà nước mang tính chất không hoàn trả trực tiếp Điều đó được thể hiện ở chỗ các đơn vị sử dụng ngân sách không hoàn trả lại số kinh phí đã sử dụng mà phải hoàn trả kết quả công việc mà Nhà nước giao cho” [8] Tuy nhiên việc đánh giá kết quả mà đơn vị sử dụng ngân sách thực hiện thường gặp khó khăn và nhiều khi mang tính chủ quan Mặc khác những lợi ích mà các khoản chi mang lại ít gắn với lợi ích cụ thể,

do vậy nên sự quan tâm của người sử dụng ngân sách Nhà nước bị hạn chế Chính vì vậy, cần phải có một cơ quan chức năng kiểm tra, kiểm soát việc thực hiện các khoản chi ngân sách Nhà nước để đảm bảo ngân sách Nhà nước được sử dụng một cách có hiệu quả

- “Quản lý các khoản chi NSNN là vấn đề được quan tâm nhiều từ Chính phủ, các bộ, ngành, địa phương Kiểm soát chi chặt chẽ các khoản chi giúp cho địa phương thực hiện tốt chính sách tiết kiệm chống lãng phí, chống các hiện tượng tiêu cực, từ đó góp phần kiềm chế lạm phát, ổn định tiền tệ giúp cho nền Tài chính Quốc gia được vững mạnh hơn” [5]

- Cùng với sự phát triển của kinh tế xã hội thì chi ngân sách Nhà nước cũng được đa dạng hoá điều này làm cho cơ chế quản lý chi không theo kịp với sự thay đổi của hoạt động chi NSNN Tình trạng này diễn ra tạo ra những

kẽ hở trong quản lý chi ngân sách Nhà nước tạo điều kiện nhũng nhiễu, sử dụng ngân sách lãng phí Vì vậy phải có cơ quan có thẩm quyền kiểm tra, giám sát quá trình chi tiêu để phát hiện kịp thời các trường hợp tiêu cực, sử dụng Ngân sách chung để phục vụ cho mục đích cá nhân

1.4 Các nhân tố ảnh hưởng tới công tác kiểm soát chi thường xuyên tại Kho bạc Nhà nước

1.4.1 Yếu tố thể chế, pháp lý

Trong nhóm yếu tố này thì Luật Ngân sách Nhà nước được coi là yếu

tố rất quan trọng, nó quy định rõ vai trò trách nhiệm của KBNN, cơ quan tài chính trong quản lý quỹ NSNN, KBNN có trách nhiệm kiểm soát và thực hiện

hạch toán kế toán các khoản thu, chi NSNN Trong Luật NSNN số 83/2015/QH13 ngày 25/6/2015 có những nội dung quy định liên quan trực tiếp đến công tác chi NSNN mà KBNN thực hiện kiểm soát chi Cụ thể:

- Các khoản chi đều có đủ dự toán được cấp có thẩm quyền giao

- Trong trường hợp có các khoản chi cấp thiết được tạm ứng vốn, kinh phí để thực hiện các công việc theo hợp đồng đã ký kết Số tiền tạm ứng được thực hiện theo giá trị hợp đồng mà hiện tại là 50% giá trị hợp đồng và trong phạm vi dự toán ngân sách được giao

- Ngân sách cấp dưới được tạm ứng từ ngân sách cấp trên (như ngân sách cấp huyện được tạm ứng ngân sách cấp tỉnh) trong trường hợp cần thiết

để thực hiện nhiệm vụ chi theo dự toán ngân sách được giao

- Khi có dự toán ngân sách được giao và phát sinh nhiệm vụ chi NSNN: + Thủ trưởng đơn vị sử dụng ngân sách quyết định chi gửi Kho bạc Nhà nước để thực hiện và chịu trách nhiệm về quyết định đó;

+ Cơ quan tài chính cấp dưới thực hiện lập giấy rút số bổ sung cân đối,

bổ sung có mục tiêu từ ngân sách cấp trên tại Kho bạc Nhà nước

- Cán bộ Kho bạc Nhà nước kiểm soát chi các tài liệu cần thiết theo quy định của pháp luật và thực hiện chi trả cho các đối tượng thụ hưởng khi

có đủ các điều kiện

- Thủ trưởng cơ quan Kho bạc Nhà nước có quyền từ chối thanh toán, chi trả các khoản chi không đúng tiêu chuẩn định mức, không đủ điều kiện thanh toán Giao dịch viên lập giấy từ chối thanh toán ký giám đốc

- Về thực hiện kế toán ngân sách: “Kho bạc Nhà nước tổ chức hạch toán kế toán ngân sách Nhà nước; tổng hợp và báo cáo số liệu thu, chi ngân sách Nhà nước cho cơ quan tài chính đồng cấp và các đơn vị có liên quan theo chế độ quy định”[10]

1.4.2 Chế độ, tiêu chuẩn, định mức chi NSNN

Đây là căn cứ để đơn vị sử dụng ngân sách phối hợp với cơ quan tài chính xây dựng dự toán, đồng thời cũng là căn cứ để KBNN kiểm soát thanh

toán các đơn vị Công tác kiểm soát chi có thực hiện tốt hay không, điều này phụ thuộc rất lớn vào hệ thống định mức, tiêu chuẩn, chế độ chi tiêu phải đảm bảo tính đầy đủ, tính chính xác, tính thống nhất Những văn bản hướng dẫn thực hiện của địa phương phải rõ ràng, cụ thể, cần bổ sung, sửa đổi kịp thời khi có tiêu chí không phù hợp với thực tế; những văn bản hướng dẫn này càng

cụ thể, chi tiết thì công tác kiểm soát chi càng thuận lợi

1.4.3 Dự toán NSNN

Đây là căn cứ để KBNN kiểm kiểm soát chi đơn vị sử dụng Ngân sách, KBNN bám sát vào dự toán giao cho đơn vị để thực hiện kiểm soát nhằm thực hiện những mục tiêu kinh tế của địa phương “Dự toán của đơn vị phải được lập và duyệt đảm bảo chính xác, kịp thời, đầy đủ để làm căn cứ cho KBNN kiểm soát chi tiêu của đơn vị” [12]

1.4.4 Tổ chức bộ máy và thủ tục kiểm soát chi

Bộ máy kiểm soát chi của KBNN phải được tổ chức một cách hợp lý, tránh trùng lắp chức năng giữa các bộ phận kiểm soát, đặc biệt phải phù hợp quy mô và khối lượng các khoản chi phải qua kiểm soát

Thủ tục kiểm soát chi giản lược, đơn vị sử dụng ngân sách phải chịu trách nhiệm về tính pháp lý của hoá đơn, hợp đồng… như việc KBNN chỉ chịu trách nhiệm kiểm soát bảng kê đối với chứng từ dưới 20 triệu đồng, đơn

vị chịu trách nhiệm kê hoá đơn, nội dung hoá đơn vào bảng kê chứng từ thanh toán Thủ tục kiểm soát hiện nay làm tăng trách nhiệm của đơn vị sử dụng ngân sách và giảm bớt thời gian kiểm soát tại KBNN

1.4.5 Năng lực, trình độ của đội ngũ cán bộ làm công tác kiểm soát chi Chất lượng kiểm soát chi NSNN có cao hay không, điều đó phụ thuộc rất lớn vào năng lực, trình độ của đội ngũ cán bộ làm công tác kiểm soát chi Chính vì thế cán bộ kiểm soát chi phải có trình độ nghiệp vụ cao, nghiên cứu chuyên sâu về lĩnh vực kiểm soát chi, đồng thời cán bộ kiểm soát chi cũng phải am hiểu về lĩnh vực mà mình quản lý chi ứng với từng sự nghiệp chi NSNN Thường xuyên cập nhật công văn, chế độ để kiểm soát kịp thời, đúng

định mức, chế độ Trong những năm gần đây, KBNN thực hiện tuyển dụng cán bộ công chức bằng hình thức thi tuyển tập trung trên toàn quốc, chất lượng thi tuyển rất cao do yêu cầu về bằng cấp cao, và sự nghiêm túc trong công tác tuyển dụng Đồng thời, hàng năm KBNN cũng tổ chức các cuộc thi nghiệp vụ nhằm trau dồi và bổ sung kiến thức kiểm soát chi

1.4.6 Ý thức chấp hành của các đơn vị sử dụng kinh phí NSNN Khi đơn vị sử dụng ngân sách có ý thức trong việc nghiên cứu công văn, chế độ để thực hiện chi theo đúng quy định thì sẽ giúp cho việc kiểm soát chi NSNN của KBNN được thực hiện nhanh chóng, thuận lợi hơn, tránh tình trạng từ chối các khoản chi sai chế độ, định mức gây lãng phí thời gian và công sức của cả đơn vị sử dụng ngân sách lẫn cán bộ KSC Do vậy cần làm cho đơn vị sử dụng Ngân sách thấy được trách nhiệm của mình trong việc thực hiện sử dụng Ngân sách của Nhà nước

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM SOÁT CHI THƯỜNG XUYÊN ĐỐI VỚI CÁC ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP KHỐI Y TẾ, GIÁO DỤC TẠI KHO BẠC NHÀ NƯỚC

HẢI PHÒNG GIAI ĐOẠN 2014 – 2018

2.1 Khái quát về tổ chức bộ máy thực hiện công tác kiểm soát chi thường xuyên đối với các đơn vị sự nghiệp khối y tế, giáo dục tại Kho bạc Nhà nước Hải Phòng giai đoạn 2014-2018

2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của Kho bạc Nhà nước Hải Phòng

Hệ thống ngân khố Hải Phòng ra đời theo quyết định số 120/UB/QĐ ngày 8/6/1989 của Ủy ban nhân dân thành phố Hải Phòng và chính thức có hiệu lực ngày 01/7/1989 Hệ thống ngân khố Hải Phòng được hình thành và hoạt động sớm hơn cả nước 9 tháng, trong rất nhiều khó khăn cả về vật chất lẫn con người nhưng sự ra đời này là phù hợp quy luật, đáp ứng được nhu cầu thực tế, được các ngành các cấp địa phương ủng hộ Với các nhiệm vụ chủ yếu sau:

- Quản lý quỹ ngân sách nhà nước bao gồm ngân sách Trung ương, ngân sách địa phương bao gồm ngân sách tỉnh, huyện, xã; quản lý tiền gửi của các đơn vị sử dụng ngân sách và tiền gửi vốn đầu tư xây dựng cơ bản

- Tổ chức hệ thống kho quỹ quản lý tiền mặt, các loại giấy tờ có giá, kim khí quý, đá quý, ngoại tệ chặt chẽ đảm bảo an toàn tuyệt đối

- Tổ chức hoạt động tín dụng như gửi tiết kiệm và dịch vụ tiền tệ theo quy định cho phép

- Giám sát việc chấp hành quỹ ngân sách nhà nước của các cơ quan hành chính nhà nước, các đơn vị sự nghiệp có thu, đoàn thể

- Từ chối thanh toán những khoản chi sai chế độ, tiêu chuẩn định mức

xử phạt các đơn vị vi phạm hoặc có gian lận trong chi NSNN

Trong 9 tháng đầu thực hiện việc thu ngân sách được tập trung nhanh hơn, các khoản chi ngân sách được đáp ứng kịp thời, không còn hiện tượng thiếu lương Thông tin về thu, chi ngân sách các cấp được thông tin đầy đủ,

độ tin cậy cao, làm cơ sở để thành phố điều hành ngân sách

Ngày 21/3/1990, Quyết định số 185 TC/QĐ/TCCB về việc thành lập hệ thống Kho bạc nhà nước trực thuộc Bộ Tài chính được ban hành và có hiệu lực từ ngày 01/4/1990 trong đó Chi cục kho bạc nhà nước Hải Phòng là đơn

vị thành viên của Cục kho bạc nhà nước Trung ương, ngày nay là Kho bạc nhà nước Hải Phòng

Kho bạc Nhà nước Hải Phòng là tổ chức trực thuộc KBNN thuộc Bộ Tài chính, có nhiệm vụ quản lý nhà nước về Quỹ ngân sách nhà nước (NSNN), các quỹ dự trữ tài chính và các quỹ khác của nhà nước được giao; đồng thời thực hiện huy động vốn cho NSNN và cho đầu tư phát triển thông qua hình thức phát hành công trái, trái phiếu chính phủ

2.1.2 Tổ chức bộ máy của Kho bạc Nhà nước Hải Phòng

KBNN bao gồm các KBNN tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương, thực hiện bộ máy tổ chức quản lý theo ngành dọc từ Trung ương đến địa phương

Ở thành phố Hải Phòng, KBNN được tổ chức từ thành phố đến quận, huyện theo đơn vị hành chính của thành phố gồm một cơ quan KBNN thành phố và các KBNN quận, huyện trực thuộc; riêng có huyện đảo Bạch Long Vĩ là chưa

Phòng

Tổ chức cán bộ

Phòng Tin học

Phòng Tài vụ Phòng Thanh

tra kiểm tra

Văn Phòng

Sơ đồ 2.2 Tổ chức bộ máy KBNN tại các quận, huyện của Hải Phòng [11]

KBNN Hải Phòng có mô hình tổ chức theo Quyết định số BTC của Bộ Tài chính ngày 15/07/2015

1339/2015/QĐ-2.1.3 Tổ chức hệ thống kiểm soát chi thường xuyên

Hạt động kiểm soát chi thường xuyên tại KBNN là hoạt động chủ yếu

có gắn kết với nghiệp vụ chi thường xuyên NSNN tại KBNN Chính vì vậy

mà bộ máy kiểm soát chi thường xuyên được bao gồm rất nhiều bộ phận có liên quan trong một đơn vị KBNN, mà không chỉ đơn giản gồm các bộ phận trực tiếp thực hiện công việc kiểm soát chi Xét dưới góc độ này, bộ máy kiểm soát chi thường xuyên tại KBNN Hải Phòng gồm:

- Ban giám đốc KBNN: có quyền quyết định thanh toán hay từ chối thanh toán các khoản chi NSNN do cán bộ KBNN đệ trình, là người ký cuối cùng trong dây chuyền giải ngân tiền ra ngoài kho bạc

- Phòng Kiểm soát chi (tại KBNN thành phố), bộ phận Giao dịch (tại KBNN huyện): Chịu trách nhiệm kiểm soát các khoản chi thuộc nguồn vốn chương trình mục tiêu quốc gia, vốn sự nghiệp kinh tế; kiểm soát các khoản chi thường xuyên (không thuộc chương trình mục tiêu quốc gia và vốn sự nghiệp kinh tế), thực hiện thanh toán cho đơn vị cung cấp hàng hoá, dịch vụ

- Phòng Kế toán (tại KBNN thành phố), bộ phận giao dịch (tại KBNN

BAN GIÁM ĐỐC

KẾ TOÁN TRƯỞNG HOẶC NGƯỜI ĐƯỢC ỦY QUYỀN

GIAO DỊCH VIÊN

huyện): hạch toán kế toán các khoản chi theo chế độ kế toán hiện hành, chi tiền mặt cho đơn vị sử dụng NSNN trong trường hợp cấp phát bằng tiền mặt

2.1.4 Đội ngũ cán bộ kiểm soát chi thường xuyên của Kho bạc Nhà nước Hải Phòng

Trong những năm đầu thành lập, đội ngũ cán bộ thuộc KBNN Hải Phòng chủ yếu là đội ngũ cán bộ ngân hàng chuyển sang, nhìn chung mặt bằng trình độ chuyên môn còn chưa cao chủ yếu là cao đẳng, trung cấp, số lượng cán bộ ít; việc tuyển dụng cán bộ không qua hình thức thi tuyển tìm người giỏi mà chủ yếu mang nặng tính chất người nhà Trong những năm gần đây, được sự quam tâm của Lãnh đạo Kho bạc nhà nước Hải Phòng đối với lĩnh vực tổ chức cán bộ mà công tác tuyển dụng được tổ chức tập trung, minh bạch đảm bảo cho việc tìm được người đủ năng lực công tác; công tác đào tạo, bồi dưỡng nghiệp vụ cũng được tổ chức thường xuyên nhằm trau dồi kiến thức chuyên môn cho cán bộ công chức, từ đó trình độ và năng lực của đội ngũ cán bộ thuộc KBNN Hải Phòng được nâng lên đáng kể Có thể nhìn thấy rõ số lượng và trình độ chuyên môn của cán bộ kiểm soát chi thường xuyên tại KBNN Hải Phòng đến năm 2018 ở bảng sau:

Bảng 2.1 Trình độ cán bộ kiểm soát chi thường xuyên đối với các đơn vị sự nghiệp khối y tế, giáo dục thuộc KBNN Hải Phòng năm 2018

Nhìn về góc độ trình độ chuyên môn nghiệp vụ, ta thấy đội ngũ cán bộ kiểm soát chi thường xuyên đã được nâng lên, số lượng thạc sĩ ngày càng tăng đáp ứng được nhu cầu công tác; trong khi đó những cán bộ có trình độ trung cấp cao tuổi đã dần nghỉ hưu Còn một số cán bộ có tuổi đời cao ở những huyện xa vẫn còn yếu về trình độ tin học yêu cầu ngày càng cao trong thời đại 4.0, theo xu hướng hiện nay của ngành KBNN

2.2 Phân tích thực trạng công tác kiểm soát chi thường xuyên đối với các đơn vị sự nghiệp khối y tế, giáo dục tại Kho bạc Nhà nước Hải Phòng giai đoạn 2014-2018

Công tác kiểm soát chi Ngân sách Nhà nước qua Kho bạc Nhà nước luôn được quan tâm, chú trọng, KBNN Hải Phòng luôn cố gắng thực hiện tốt nhiệm vụ của mình, làm việc với trách nhiệm cao, kiểm soát chặt chẽ chứng

từ của đơn vị để tránh gây lãng phí, thất thoát tiền của Nhà nước Việc kiểm soát chứng từ giữa các chuyên viên kiểm soát chi luôn được trao đổi, học hỏi

và có sự chỉ đạo từ các trưởng, phó phòng thông qua các cuộc họp giao ban hàng tháng, quý để thống nhất các văn bản, chế độ mới, rút kinh nghiệm trong nội bộ cơ quan nâng giúp nâng cao chất lượng kiểm soát chi

Việc kiểm soát đầu tiên quan trọng nhất trong kiểm soát là kiểm tra mẫu dấu, chữ ký trên chứng từ của đơn vị so với mẫu dấu, chữ ký đã đăng ký tại Kho bạc Đó là tính pháp lý của chứng từ, nếu không kiểm soát kỹ khâu này thì sẽ dễ dàng bị cá nhân lợi dụng rút Ngân sách phục vụ cho mục đích cá nhân

Đối với các chứng từ đơn vị mang ra chưa đầy đủ tính pháp lý như chữ

ký kế toán trưởng hay chủ tài khoản trên chứng từ thanh toán thiếu nét, không

rõ nét, khác với chữ ký đã đăng ký, dấu đóng mờ, mất nét dấu, không giống với mẫu dấu đã đăng ký với Kho bạc…,những chứng từ thiếu tính hợp pháp, hợp lệ, những chứng từ sai văn bản, chế độ, vượt định mức chi Chuyên viên Kiểm soát chi Kho bạc sẽ thực hiện từ chối thanh toán và trả chứng từ cho

khách hàng về kiểm tra, lập lại chứng từ và làm phiếu yêu cầu hoàn thiện hồ

sơ theo quy định

Các khoản chi chưa đủ điều kiện thanh toán qua KBNN Hải Phòng chủ yếu là do sai sót trên chứng từ như sau số tiền bằng chữ, bằng số, số hoá đơn trên giấy rút và bảng kê không giống nhau, lỗi đánh máy, sai mã nội dung kinh tế, vượt định mức, chế độ…Khi kiểm tra và phát hiện các sai sót trên, chuyên viên kiểm soát chi ghi sổ và trả lại chứng từ cho đơn vị, đồng thời hướng dẫn đơn vị hoàn thiện chứng từ cho đầy đủ pháp lý (trừ những khoản chi sai chế độ sẽ từ chối bằng văn bản)

KBNN Hải Phòng luôn phối hợp chặt chẽ với các đơn vị sử dụng Ngân sách trên địa bàn thành phố và cơ quan tài chính để thực hiện các chủ trương

và nhiệm vụ chính trị xã hội của thành phố, về việc hạn chế tối đa các khoản chi tiêu hội nghị, đi công tác nước ngoài, mua sắm, sửa chữa lớn tài sản, các khoản chi chưa thực sự cấp thiết, đặc biệt không thanh toán tiền mua xe công trừ xe chuyên dụng , thực hiện mua sắm tập trung, đấu thầu qua mạng, từ đó góp phần tiết kiệm, chống lãng phí nguồn NSNN

KBNN Hải Phòng thực hiện nghiêm túc việc quản lý và kiểm soát các khoản bắt buộc thực hiện Cam kết chi; thực hiện các thủ tục kiểm soát cam kết chi theo Thông tư 40/2016/TT-BTC ngày 01/03/2016 sửa đổi Thông

tư 113/2008/TT-BTC hướng dẫn quản lý và kiểm soát cam kết chi ngân sách nhà nước qua Kho bạc Nhà nước, sử dụng các mẫu biểu chứng từ quy định tại Thông tư 77/2017/TT-BTC hướng dẫn thực hiện kế toán nhà nước áp dụng cho Hệ thống thông tin quản lý Ngân sách và Kho bạc Nhà nước (TABMIS), theo đó tất cả các khoản chi thường xuyên có giá trị từ 200.000.000 đồng trở lên bắt buộc phải thực hiện cam kết chi qua KBNN trừ một số trường hợp cụ thể đã nêu ở Thông tư 40/2016/TT-BTC ngày 01/3/2016

Khi phát sinh các hợp đồng kinh tế phải cam kết chi thì ngoài dự toán phải được bố trí thực hiện thì trong vòng 10 ngày làm việc kể từ ngày hợp

đồng ký kết có hiệu lực đơn vị phát sinh cam kết chi phải gửi KBNN Hải Phòng hồ sơ chứng từ để nhập cam kết chi kịp thời Trong khoảng thời gian tối đa 10 ngày làm việc kể từ ngày có hiệu lực mà đơn vị không mang hồ sơ chứng từ đề nghị cam kết chi ra kho bạc thì sẽ bị xử phạt vị phạm hành chính theo mức phạt cảnh cáo hoặc phạt tiền từ 500.000đ đến 1.000.000đ theo Thông tư số 54/2014/TT-BTC ngày 24/4/2014 Trong vòng 2 ngày làm việc KBNN Hải Phòng phải gửi thông báo cho đơn vị biết chấp thuận hay từ chối cam kết chi Nếu đầy đủ hồ sơ, pháp lý KBNN Hải Phòng tiến hành nhập cam kết chi vào chương trình TABMIS và gửi 01 liên chứng từ cho đơn vị Bên cạnh đó, khi hợp đồng được bổ sung hoặc điều chỉnh về giá trị hợp đồng hoặc điều chỉnh dự toán trong năm của cấp có thẩm quyền thì trong thời hạn 10 ngày làm việc kể từ ngày hợp đồng Điều chỉnh có hiệu lực hoặc kể từ ngày ký hợp đồng Điều chỉnh khi hợp đồng Điều chỉnh không quy định ngày có hiệu lực, đơn vị gửi đề nghị cam kết chi (bổ sung hoặc Điều chỉnh) đến Kho bạc Nhà nước Hải Phòng để thực hiện điều chỉnh cam kết chi

Thông qua việc thực hiện cam kết chi đã giúp cho việc quản lý quỹ Ngân sách Nhà nước tốt hơn, nó giúp dự báo được dòng tiền đồng thời đảm bảo được quyền lợi cho bên thực hiện

Kho bạc Nhà nước Hải Phòng luôn quán triệt các chủ trương, chỉ đạo của Chính phủ, Bộ Tài chính, KBNN, đến từng Chuyên viên kiểm soát chi nhằm tăng cường tốt công tác kiểm soát chi của đơn vị Chuyên viên kiểm soát chi luôn luôn chủ động hướng dẫn, giải thích cho các đơn vị giao dịch hiểu và đồng thuận trong công tác Kiểm soát chi NSNN tại KBNN Hải Phòng, luôn nhắc nhở đơn vị cập nhật văn bản kịp thời tránh việc chi Ngân sách vượt định mức Bên cạnh đó đặt ra các yêu cầu đối với CBCC nghiêm cấm các hành vi trái pháp luật, trái đạo đức nghề nghiệp, hạch sách, gây khó khăn, phiền hà cho các đơn vị

Kho bạc Nhà nước Hải Phòng luôn thực hiện, bám sát Thông tư 161/2012/TT-BTC ngày 02/10/2012, Thông tư 39/2016/TT-BTC ngày

01/3/2016 về sửa đổi, bổ sung Thông tư 161/2012/TT-BTC khi kiểm soát chi các đơn vị và yêu cầu đơn vị cung cấp đầy đủ hồ sơ chứng từ cần có và trả lại những hồ sơ chứng từ không cần thiết

Việc thanh toán bằng tiền mặt cho đơn vị cũng là vấn đề được quan tâm nhiều của KBNN Hải Phòng Với xu hướng như hiện nay, việc chi bằng tiền mặt được giảm đến mức tối thiểu Theo Thông tư 13/2017/TT-BTC ngày 15/02/2017 chỉ chấp thuận cho mua sắm, sửa chữa bằng tiền mặt dưới 5.000.000 đồng và do các đơn vị cung cấp không mở tài khoản tại Ngân hàng Tuy nhiên việc kiểm soát chi tiền mặt còn gặp nhiều khó khăn do không nắm bắt được hết các đối tượng đã mở tài khoản tại ngân hàng hay các đơn vị cố ý tách và xé lẻ hoá đơn, chứng từ để chi bằng tiền mặt

Khối lượng công việc của mỗi cá nhân trong KBNN Hải Phòng ngày càng nhiều, ngày càng đòi hỏi sự tìm hiểu, hiểu biết sâu sắc đối với các văn bản, thông tư, nghị định; áp lực công việc ngày càng lớn mà nhân sự không được bổ sung thêm

Cùng với các KBNN trên cả nước thì KBNN Hải Phòng cũng thực hiện thanh toán điện tử liên ngân hàng Việc giao diện chứng từ từ hệ thống TABMIS sang hệ thống thanh toán liên ngân hàng làm tăng khối lượng công việc, đôi khi gặp lỗi không nhận được dữ liệu làm ảnh hưởng đến đơn vị thụ hưởng NSNN, nhất là tháng cuối năm, hệ thống bị quá tải nên thường xuyên

Việc bổ sung nhiều dự toán trong năm, điều chỉnh dự toán vào thời điểm cuối năm gây nhiều khó khăn trong việc theo dõi dự toán của đơn vị

Do nguồn thu của thành phố Hải Phòng ít nên dẫn đến thiếu tồn quỹ để chi trả các nhiệm vụ thường xuyên của địa bàn thành phố, dẫn đến dự toán cuối năm phải huỷ bỏ hàng loạt, các nhiệm vụ chi được xác định trong năm không thể hoàn thành

2.2.1 Thực trạng quy trình kiểm soát chi thường xuyên ngân sách nhà nước đối với các đơn vị sự nghiệp khối y tế, giáo dục tại Kho bạc Nhà nước Hải Phòng

Kiểm soát thanh toán chi thường xuyên NSNN đối với các đơn vị sự nghiệp khối y tế, giáo dục tại Kho bạc Nhà nước Hải Phòng được thể hiện như sau đây:

Sơ đồ 2.3 Quy trình kiểm soát chi thường xuyên NSNN tại KBNN Hải Phòng

(1) Đơn vị sử dụng ngân sách gửi lệnh chuẩn chi và các hồ sơ liên quan vào Kho bạc yêu cầu cấp phát, thanh toán Chứng từ và hồ sơ do phòng Kiểm soát chi kiểm soát;

(2) Cán bộ kiểm soát chi thuộc phòng Kiểm soát chi kiểm soát chứng

từ và hồ sơ chi theo chế độ, nếu chứng từ không hợp lệ thì cán bộ lập giấy hướng dẫn và hoàn thiện hồ sơ gửi đơn vị, nếu không đủ điều kiện chi thì lập giấy từ chối thanh toán Nếu đủ điều kiện chi, cán bộ kiểm soát chi lập giấy giao nhận và hẹn trả kết quả, sau đó chuyển hồ sơ đã kiểm soát cho Trưởng phòng Kiểm soát chi;

Trưởng phòng Kế toán

Trưởng phòng Kiểm soát chi

Kế toán viên

Cán bộ kiểm soát chi

Kế toán thanh toán

(3)Trưởng phòng Kiểm soát chi thẩm tra lại chứng từ, hồ sơ;

- Trưởng phòng Kiểm soát chi ký kiểm soát chứng từ và chuyển Giám đốc duyệt nếu đồng ý cấp phát, thanh toán;

- Trưởng phòng Kiểm soát chi kiểm tra quyết định từ chối cấp phát và chuyển trả cho cán bộ kiểm soát chi hoàn thiện;

(4) Kế toán thanh toán: Nhận 2 liên Giấy rút dự toán hoặc Ủy nhiệm chi từ cán bộ kiểm soát chi; thực hiện kiểm tra, đối chiếu tính hợp lệ của chứng từ Nếu đủ điều kiện chi thì hạch toán kế toán theo chế độ, nếu không

đủ điều kiện chi thì trả lại cán bộ kiểm soát chi hoàn thiện Bộ phận kế toán thực hiện áp thanh toán cho đơn vị hưởng là cá nhân hoặc đơn vị cung cấp hàng hoá, dịch vụ thông qua các kênh thanh toán chuyển khoản hoặc tiền mặt

- Chuyển hồ sơ, chứng từ đã hoạch toán cho Trưởng phòng Kê toán (5) Trưởng phòng Kể toán kiểm tra lại chứng từ, ký kiểm soát chứng từ

và chuyển cho Giám đốc Kho bạc;

(6) Giám đốc Kho bạc ký duyệt chi trên chứng từ giấy

6a) Chứng chi tiền mặt được chuyển cho bộ phận kho quỹ để chi tiền 6b) Chứng cấp chuyển khoản cho đơn vị cung cấp hàng hoá, dịch vụ sau khi được Giám đốc ký duyệt được chuyển cho bộ phận kế toán thanh toán

để chuyển đi theo kênh thanh toán liên ngân hàng

Thông báo từ chối thanh toán nêu rõ lý do từ chối được Giám đốc ký và gửi lại cho đơn vị sử dụng NSNN

(7) Bộ phận kho quỹ xuất quỹ tiền mặt để chi trả cho đơn vị sử dụng NSNN 2.2.2 Thực trạng kiểm soát các nội dung chi thường xuyên ngân sách nhà nước đối với các đơn vị sự nghiệp khối y tế, giáo dục tại Kho bạc Nhà nước Hải Phònggiai đoạn 2014-2018

Kiểm soát chi thường xuyên của đơn vị sự nghiệp khối y tế, giáo dục tại Kho bạc Nhà nước Hải Phòng bao gồm kiểm soát chi thanh toán cho cá nhân, kiểm soát chi nghiệp vụ chuyên môn, kiểm soát chi mua sắm và chi khác Cụ thể như sau: