- Hành vi bị phạt: Sử dụng hóa đơn, chứng từ bất hợp pháp để kê khai làm giảm số tiền thuế phải nộp hoặc làm tăng số tiền thuế được hoàn, được miễn giảm theo khoản 4 điều 108 Luật Quản l
Trang 1HỌC VIỆN TƯ PHÁP KHOA ĐÀO TẠO LUẬT SƯ
BÀI TẬP MÔN HỌC: KỸ NĂNG GIẢI QUYẾT VỤ ÁN HÀNH CHÍNH
NHÓM 3 – LỚP C4.LS26.1HNCN
Hồ sơ số: LS.HC09 B3 TH3 KHIẾU KIỆN QUYẾT ĐỊNH XỬ PHẠT VÀ TRUY THU THUẾ Người khởi kiện: Doanh nghiệp Thúy Hiền
Người bị kiện: Chi cục trưởng Chi cục thuế thành phố B
HÀ NỘI - 11/2024
Trang 2DANH SÁCH HỌC VIÊN TỔ 3 - LỚP C4.LS26.1HNCN
1 Nguyễn Hữu Lưu 02/02/1987 C4 206
2 Đinh Thị Khánh Huyền 29/03/1993 C4 151
3 Bàn Thị Hường 29/12/2002 C4 167
4 Trần Thị Thanh Hường 21/08/1979 C4 168
5 Nguyễn Gia Khánh 11/11/2001 C4 176
6 Hoàng Thùy Linh 27/09/2000 C4 190
7 Mai Trần Quang Linh 05/01/1999 C4 192
8 Nguyễn Ngọc Lương 12/02/2001 C4 204
9 Hoàng Tấn Minh 25/08/1999 C4 216
10 Nguyễn Hoàng Minh 22/12/2000 C4 217
11 Hà Văn Năm 06/04/1993 C4 229
12 Nguyễn Thị Nga 20/02/2000 C4 230
13 Nông Bích Ngọc 08/07/2000 C4 238
14 Trần Thị Ngọc 22/05/2001 C4 243
15 Đỗ Thị Hồng Nhung 08/01/2000 C4 254
Trang 3MỤC LỤC
I NỘI DUNG VỤ ÁN 1
1 Tóm tắt vụ án 1
2 Tài liệu chứng cứ trong hồ sơ 2
3 Các văn bản pháp luật áp dụng 2
II KẾ HOẠCH XÉT HỎI 3
1 Hỏi Người bị kiện: Đại diện cơ quan thuế (Chi cục trưởng Chi cục Thuế Thành phố B) 3
2 Hỏi Người khởi kiện bà Hiền (Đại diện DNTN Thúy Hiền) 6
III BẢN LUẬN CỨ BẢO VỆ QUYỀN VÀ LỢI ÍCH HỢP PHÁP CHO NGƯỜI KHỞI KIỆN 6
Trang 4I TÓM TẮT NỘI DUNG VỤ ÁN
1 Tóm tắt vụ án
- Người khởi kiện: DNTN Thúy Hiền - Đại diện là bà Hiền;
- Người bị kiện: Chi cục Trưởng chi cục Thuế Thành phố A, tỉnh B;
- Đối tượng khởi kiện:
+ Quyết định hành chính số 2304/QĐ-XPHC ngày 14/01/2017 xử phạt vi phạm hành chính về thuế đối với Doanh nghiệp tư nhân (DNTN) TM&DV Thúy Hiền của Chi cục trưởng Chi cục Thuế Thành phố B;
+ Quyết định số 2807/QĐ-GQKN ngày 28/03/2017 của Chi cục trưởng Chi cục Thuế Thành phố B về việc giải quyết khiếu nại đối với Quyết định số 2304/QĐ-XPHC ngày 13/01/2017 của Chi cục Thuế Thành phố B về việc xử phạt vi phạm pháp luật về thuế đối với DNTN TM&DV Thúy Hiền
- Yêu cầu khởi kiện: Tuyên hủy Quyết định số 2304/QĐ-XPHC ngày
14/01/2017 của Chi cục trưởng Chi cục Thuế, Thành phố A
- Điều kiện khởi kiện: Đáp ứng về điều kiện khởi kiện theo quy định Luật tố tụng hành chính năm 2015
- Thẩm quyền Tòa án: Tòa án Tỉnh B.
- Thời hiệu: Trong thời hiệu khởi kiện (phân tích bên dưới).
❖ Tóm tắt nội dung vụ án:
Khiếu kiện Quyết định xử phạt truy thu thuế của Doanh nghiệp Thúy Hiền
Trang 5Ngày 14/01/2017, Doanh nghiệp Thúy Hiền bị cơ quan thuế ra quyết định xử phạt và truy thu thuế theo Quyết định số 2304/QĐ-XPHC ngày 14/01/2017 của Chi cục trưởng Chi cục Thuế B, Thành phố A
- Hành vi bị phạt: Sử dụng hóa đơn, chứng từ bất hợp pháp để kê khai làm giảm số tiền thuế phải nộp hoặc làm tăng số tiền thuế được hoàn, được miễn giảm theo khoản 4 điều 108 Luật Quản lý Thuế (bao gồm 20 hóa đơn do Công ty Tân Thiên xuất cho Doanh nghiệp Thúy Hiền)
- Hình thức xử phạt: Phạt tiền với mức phạt: 436.745.869 đồng;
- Biện pháp khắc phục hậu quả: Truy thu thuế 436.745.869 đồng (Thuế GTGT: 430.491.319 đồng; Thuế TNDN: 6.254.550 đồng);
- Tổng cộng số tiền thuế truy thu và bị xử phạt vi phạm hành chính là: 873.491.738 đồng
Ngày 10/02/2017, bà Lê Thúy Hiền là chủ DNTN Thúy Hiền đã làm đơn khiếu nại đề nghị Chi cục Thuế hủy bỏ Quyết định số 2304 vì cho rằng việc truy thu thuế
và xử phạt hành chính là không phù hợp
Cụ thể, DNTN Thúy Hiền đã giải thể và đã nộp đầy đủ số thuế truy thu và tiền phạt theo Quyết định số 487/QĐ-XPHC ngày 25/10/2014 với tổng số tiền là 1.621.769.058 đồng, trong đó đã bao gồm số hóa đơn Công ty Tân Thiên xuất cho DNTN Thúy Hiền
Ngày 28/03/2017, Chi cục Thuế Thành phố B, tỉnh A ra Quyết định số 2807/QĐGQKN không chấp nhận yêu cầu khiếu nại của bà Hiền vì cho rằng tại thời điểm lập Biên bản kiểm tra cơ quan Thuế chỉ căn cứ số liệu, hồ sơ kế toán, chứng từ,
Trang 6hóa đơn do người nộp thuế xuất trình, Chi cục Thuế vẫn chấp nhận theo hồ sơ kê khai thuế của doanh nghiệp Trong đó có 20 hóa đơn do Công ty Tân Thiên xuất
Ngày 31/03/2017, bà Hiền có đơn khởi kiện Chi cục trưởng Chi cục Thuế Thành phố B yêu cầu hủy Quyết định số 2304 và 2807 của Chi cục trưởng Chi cục
Thuế Thành phố B, với căn cứ sau: DNTN Thuý Hiền không thực hiện hành vi mua
bán, sử dụng hóa đơn bất hợp pháp DNTN Thúy Hiền đã giải thể từ năm 2014, đã tiến hành quyết toán với cơ quan thuế và đã thực hiện nộp đầy đủ số thuế truy thu và
xử phạt theo quy định.
2 Tài liệu chứng cứ trong hồ sơ
- Đơn khởi kiện ngày 31/03/2017;
- Quyết định xử phạt vi phạm hành chính về thuế số 2304/QĐ-XPHC ngày 14/01/2017;
- Quyết định giải quyết khiếu nại số 2807/QĐ-GQKN ngày 28/03/2017;
- Một số giấy tờ, tài liệu liên quan khác liên quan đến nội dung khởi kiện;
- Bản tự khai của các đương sự tại Cơ quan cảnh sát điều tra;
- Bản tự khai, biên bản lấy lời khai của các đương sự tại Tòa;
- Hồ sơ, tài liệu khác liên quan
3 Các văn bản pháp luật áp dụng
- Luật tố tụng hành chính năm 2015;
- Luật quản lý thuế năm 2006, sửa đổi bổ sung năm 2012;
- Luật xử lý vi phạm hành chính năm 2012;
Trang 7- Nghị định số 129/2013/NĐ-CP ngày 16/10/2013, Nghị định số 98/2007 quy định về xử phạt vi phạm hành chính về thuế và cưỡng chế thi hành quyết định xử phạt hành chính về thuế
II KẾ HOẠCH XÉT HỎI
- Số người cần hỏi gồm: Bà Hiền và Đại diện cơ quan Thuế (Chi cục trưởng Chi cục Thuế Thành phố B)
- Xác định thứ tự hỏi: Luật sư sẽ tiến hành hỏi người bị kiện là bên đối lập với thân chủ mà Luật sư bảo vệ trước sau đó hỏi người có quyền và nghĩa vụ liên quan (nếu có) cuối cùng là hỏi thân chủ
- Mục đích hỏi:
+ Chứng minh đối tượng khởi kiện đúng;
+ Chứng minh tính bất hợp pháp của Quyết định xử phạt vi phạm hành chính (về thẩm quyền, thủ tục, nội dung)
1 Hỏi Người bị kiện: Đại diện cơ quan thuế (Chi cục trưởng Chi cục Thuế Thành phố B)
Mục đích hỏi : Làm rõ trong quá trình ra Quyết định xử phạt đúng trình tự thủ
tục hay không? Có đúng thẩm quyền không?
❖ Về thẩm quyền:
- Ông được giao quyền ra Quyết định xử phạt 2304 đối với DNTN Thúy Hiền theo văn bản nào? (Chứng minh sai thẩm quyền ra Quyết định 2304)
Nếu đại diện Chi cục Thuế trả lời “Có”: Theo quy định của Luật tố tụng hành
Trang 8chính thì nghĩa vụ cung cấp tài liệu chứng cứ là của đương sự nhưng trong quá trình xét xử không cung cấp Tại Thông báo thụ lý Tòa án sẽ quy định trong thời hạn 10 ngày kể từ ngày nhận dc thông báo, đương sự phải cung cấp các văn bản liên quan Nếu bên bị kiện cung cấp tại phiên tòa vẫn vi phạm quy định về cung cấp tài liệu chứng cứ thì cần bám vào nguyên tắc cung cấp tài liệu chứng cứ: Tất cả tài liệu chứng cứ phải được gửi trong thời hạn xét xử, chậm nhất là tại phiên họp công khai tài liệu chứng cứ Quá thời hạn trên người cung cấp phải trình bày lý do chậm trễ ch ính đáng, khách quan => Khẳng định luôn không có văn bản giao quyền
- Việc xử phạt doanh nghiệp này thuộc trường hợp lập biên bản hay không lập biên bản? Tại sao cơ quan thuế không cung cấp được 02 biên bản vi phạm hành chính trong hồ sơ này? (Chứng minh sai quy trình ra Quyết định 2304)
Người bị kiện/Luật sư bảo vệ Người bị kiện có thể trả lời có lập biên bản vi phạm hành chính và là biên bản làm việc (Cần lưu ý Biên bản làm việc này đang thiếu các yếu
tố buộc phải có của Biên bản vi phạm hành chính)
- Vì sao Biên bản vi phạm hành chính được lập ở Văn phòng Chi cục Thuế Thành phố B? Đại diện cho Người bị kiện khẳng định Biên bản làm việc tại Bút lục … chính là Biên bản vi phạm hành chính, vậy Người bị kiện/Luật sư bảo vệ Người bị kiện cho biết Biên bản làm việc trên đối chiếu với Điều 58 Luật xử lý vi phạm hành chính đã thực hiện đúng quy định chưa?
Nếu trả lời “Đúng”: Hòi tiếp đối chiếu về nội dung tại Điều 58 và mẫu Biên bản vi phạm hành chính quy định tại Nghị định 81 phải có theo quy định Đề nghị khẳng định rõ Biên bản làm việc có được coi là Biên bản vi phạm hành chính hay không?
Trang 9- Đại diện Người bị kiện cho biết tại Quyết định 2807 về giải quyết khiếu nại có viện dẫn đến Biên bản kiểm tra thuế ngày 06/10/2016 nhưng đến tại thời điểm hiện nay Biên bản này vẫn chưa xuất trình cho Tòa án Vậy có Biên bản này không? Vì sao không xuất trình cho Tòa án?
- Đại diện người bị kiện cho biết khi Công văn của cơ quan điều tra chuyển về Chi cục Thuế để xử lý hành chính, Chi cục Thuế phải xử phạt cơ quan thuế phải ra Quyết định xử phạt trong vòng 30 ngày, vì sao 07 tháng mới ra quyết định xử phạt
vi phạm hành chính?
❖ Về thời hiệu:
- Hành vi vi phạm năm 2012, 2013 nhưng đến 13/01/2017 Chi cục Thuế mới
ra xử phạt, Đại diện Chi cục Thuế cho biết thời hiệu ban hành Quyết định 2304 còn hay hết? (Chứng minh quá thời hiệu ra Quyết định xử phạt)
Nếu trả lời “Còn thời hiệu”
- Đại diện Người bị kiện căn cứ vào quy định nào để khẳng định còn thời hiệu?
Nếu Người bị kiện trả lời căn cứ vào quy định tại Luật xử lý vi phạm hành chính
về Thuế và Điều 110 Luật Quản lý Thuế năm 2016 thời hiệu 05 năm kể từ ngày phát hiện
ra hành vi vi phạm
- Thời hiệu 05 năm áp dụng với hành vi tại khoản 2 Điều 110 thì hành vi phải được cơ quan điều tra kết luận chưa đến mức xử lý hình sự Vậy trường hợp của DNTN Thúy Hiền có kết luận này không?
Nếu Người bị kiện trả lời “Có”
- Đề nghị trả lời tài liệu này đã được cơ quan điều tra gửi cho Tòa án, vậy tại trang
Trang 10nào, tài liệu nào thể hiện vấn đề này?
Nếu Người bị kiện không tìm được
- Đề nghị Tòa án công bố kết luận điều tra tại Bút lục 50 Kết luận với DNTN Thúy Hiền, chưa đủ cơ sở để làm rõ và xử lý người đã mua bán hóa đơn Như vậy cơ quan điều tra không kết luận chưa đến mức xử lý vi phạm hình sự Do đó không áp dụng quy định tại Điều 110 Luật Quản lý Thuế năm 2016 để xác định thời hiệu khởi kiện
Lưu ý: Không đủ căn cứ khởi tố/không đủ cơ sở xử lý # Chưa đến mức xử lý hình sự (có hành vi nhưng chưa đủ dấu hiệu cấu thành tội phạm) # Không đủ chứng
cứ Trường hợp Cơ quan điều tra đã đã thụ lý giải quyết => Viện dẫn kết luận của cơ quan điều tra làm cơ sở xác định thời hiệu (như nội dung trên) Nếu cơ quan ĐT chưa giải quyết: Đề nghị cơ quan điều tra xác minh
❖ Về nội dung:
- Ông cho biết 20 hóa đơn mà Doanh nghiệp sử dụng kê khai do Công ty Tân Thiên xuất là hóa đơn thật hay hóa đơn giả? Căn cứ theo văn bản nào (Xác định hành vi vi phạm sử dụng hóa đơn bất hợp pháp có đúng không?)
- Căn cứ Kết luận điều tra và hỏi thêm hợp đồng được ký giữa DNTN Thúy Hiền và Công ty Tân Thiên Hỏi thêm về việc giao nhận hàng hóa có thật không?
- Hỏi về áp dụng văn bản quy phạm pháp luật: Nghị định số 129/2013/NĐ-CP
là hiệu lực từ ngày 15/12/2013, trong khi 20 hóa đơn của DNTN Thúy Hiền nằm ở thời điểm Nghị định số 129 chưa có hiệu lực (Nghị định số 98/2007/ NĐ-CP có hiệu lực) Nghị định 129 cho phép áp dụng Nghị định 129 nếu việc áp dụng có lợi Biên
Trang 11bản kiểm tra thuế và Quyết định giải quyết khiếu nại viện dẫn cả Nghị định 98 và Nghị định 129 Quyết định số 2304 lại dùng Nghị định 98 => Yêu cầu làm rõ áp dụng Nghị định nào Tại sao lại áp dụng?
Lưu ý: Không nên khẳng định việc DNTN Thúy Hiền vi phạm và đã bị xử lý (bao gồm cả 20 hóa đơn) Sẽ gây bất lợi cho bà Hiền Chỉ cần viện dẫn cơ quan điều tra đã khẳng định chưa đến mức xử lý hình sự
2 Hỏi Người khởi kiện bà Hiền (Đại diện DNTN Thúy Hiền)
Mục đích hỏi : Để làm rõ thêm một số vấn đề chứng minh yêu cầu khởi kiện của
phía người khởi kiện là đúng
- Bà cho biết việc giải thể Doanh nghiệp Thúy Hiền hiện nay đã hoàn tất xong hết các thủ tục hay chưa? Bà đã hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế và truy thu thuế theo quy định hay chưa? Có tài liệu chứng minh không? (Làm rõ doanh nghiệp đã giải thể chưa? Doanh nghiệp còn tồn tại hay không theo thủ tục);
- Tại sao bà cho rằng Quyết định số 487 ngày 25/10/2014 đã bao gồm xử phạt đối với 20 hóa đơn Công ty Tân Thiên? Có tài liệu nào chứng minh không? (Làm rõ nội dung 1 hành vi vi phạm bị xử phạt 2 lần)
III BẢN LUẬN CỨ BẢO VỆ QUYỀN VÀ LỢI ÍCH HỢP PHÁP CHO NGƯỜI KHỞI KIỆN
ĐOÀN LUẬT SƯ TP HÀ NỘI
VĂN PHÒNG LUẬT SƯ X
-CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự do – Hạnh phúc
Trang 12-Hà Nội, ngày … tháng … năm 2024
LUẬN CỨ BẢO VỆ QUYỀN VÀ LỢI ÍCH HỢP PHÁP CHO NGƯỜI KHỞI
KIỆN Trong vụ “Khiếu kiện Quyết định xử phạt và truy thu thuế”
Kính thưa Hội đồng xét xử!
Thưa vị Đại diện Viện kiểm sát;
Thưa các Luật sư đồng nghiệp cùng toàn thể quý vị đang theo dõi phiên tòa!
Tôi là Luật sư A thuộc Văn phòng Luật sư X, Đoàn Luật sư thành phố Hà Nội Tôi tham gia phiên tòa ngày hôm nay với tư cách là người bảo vệ quyền và lợi ích hợp pháp cho khách hàng của tôi là DNTN Thúy Hiền, đại diện là bà Nguyễn Thúy Hiền, cũng là người khởi kiện trong vụ án hành chính này
Qua phần trình bày của các đương sự và phần xét hỏi công khai tại phiên tòa đã thể hiện rõ nội dung vụ án tôi xin phép không tóm tắt lại nội dung vụ án này
Sau khi nghiên cứu hồ sơ vụ án và phần trình bày của các đương sự, tôi xin nêu một số quan điểm để bảo vệ quyền lợi cho thân chủ mình như sau:
Về đối tượng khởi kiện: Quyết định số 2304/QĐ-XPHC ngày
14/01/2017 và Quyết định số 2807/QĐGQKN 28/03/2017 của Chi cục trưởng Chi cục Thuế B, Thành phố A về việc phạt vi phạm hành chính DNTN Thúy Hiền với
Trang 13tổng số tiền truy thu và phạt là 873.500 ngàn đồng (làm tròn) Việc Chi cục B ra Quyết định xử phạt này làm thay đổi, phát sinh, ảnh hưởng trực tiếp đến quyền lợi ích hợp pháp của DNTN Thúy Hiền, do bà Thúy Hiền làm chủ doanh nghiệp
Căn cứ vào khoản 1, khoản 2, điều 3 , khoản 1 Điều 30 Luật tố tụng hành chính thì đây quyết định hành chính thuộc đối tượng khởi kiện của vụ án hành chính Do
đó Tòa án thụ lý giải quyết là đúng thẩm quyền và đồng thời cũng vẫn còn trong thời hạn luật định
Về yêu cầu khởi kiện: Người khởi kiện là bà Nguyễn Thúy Hiền (đại diện
DNTN Thúy Hiền) yêu cầu tòa án tuyên hủy Quyết định số 2304/QĐ-XPHC ngày 14/01/2017 của Chi cục trưởng Chi cục Thuế, Thành phố A trên là có căn cứ và có cơ
sở để chấp nhận vì những lý do đây:
Thứ nhất, việc Chi cục Trưởng Chi cục Thuế Thành phố B ra Quyết định xử
phạt vi phạm hành chính số 2304 ngày 14/01/2017 đối với DNTN Thúy Hiền có dấu hiệu vi phạm về thủ tục ra Quyết định:
Theo Điều 57, 58 Luật xử lý vi phạm hành chính năm 2012 thì mức phạt số tiền 436.745.869 đồng phải lập biên bản vi phạm hành chính Tuy nhiên, cơ quan Thuế
đã không tiến hành lập biên bản xử phạt theo quy định, mà quy đó chỉ có lập biên bản làm việc, trong biên bản làm việc thiếu các nội dung theo quy định về biên bản
xử phạt như thời gian giải trình hành vi vi phạm, nơi nhận giải trình hành vi vi phạm
Thứ hai, Quyết định xử phạt vi phạm hành chính này ban hành quá thời hiệu:
Theo khoản 3 Điều 63 Luật xử phạt vi phạm hành chính thì thời hạn ra Quyết
Trang 14định xử phạt là 30 ngày kể từ ngày có kết quả xử lý vi phạm hành chính Trong hồ s
ơ có thể hiện Cơ quan điều tra C46 có Công văn số 228/C46 về việc kiểm tra và xử lý việc sử dụng hóa đơn giá trị gia tăng ngày 10/06/2016, nhưng Chi cục Thuế có biên bản làm việc 06/01/2017 và ra Quyết định xử phạt ngày 13/01/2017 là quá thời hạn theo quy định trên
Thứ ba, Quyết định xử phạt này sai nội dung về hành vi vi phạm:
Cơ quan thuế có biên bản làm việc ghi rõ Doanh nghiệp vi phạm sử dụng hóa đơn khống, nhưng lại xử phạt hành vi sử dụng hóa đơn bất hợp pháp là xử phạt không đúng hành vi giữa biên bản và Quyết định xử phạt
Cụ thể, cần phân biệt rõ: Hành vi sử dụng bất hợp pháp hóa đơn và Hành vi sử dụng hóa đơn bất hợp pháp
Trong quy định tại Điều 20, 21 Thông tư 153/TT-BTC ngày 14/05/2010 hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP quy định về hóa đơn bán hàng và cung ứng dịch vụ đã có phân biệt rõ 02 hành vi này Trong đó:
a Điều 20 quy định “sử dụng hóa đơn bất hợp pháp” là việc sử dụng hóa đơn giả, hóa đơn chưa có giá trị sử dụng, hóa đơn hết giá trị sử dụng;
b Điều 21 quy định “sử dụng bất hợp pháp hóa đơn” là việc cho hoặc mua bán hóa đơn chưa lập cho tổ chức cá nhân khác tự lập, cho hoặc bán hóa đơn đã lập để cá nhân tổ chức khác sử dụng hạch toán sổ sách, khai thuế, quyết toán ngân sách, hóa đơn không ghi đủ nội dung quy định, hóa đơn dùng chứng minh cho hóa đơn khác
mà không có thật việc mua bán, hàng hóa, dịch vụ
Ở đây, hóa đơn Công ty Tân Thiên xuất cho DNTN Thúy Hiền là hóa đơn hợp