Nĕm 1971, Nhà nước tiếp tục ban hành Chế độ kế toán sửa đổi theo yêu cầu mới: tính chất thống nhất, toàn diện và tiêu chuẩn hoá được nâng lên đáng kể; sự can thiệp của Nhà nước trong kiể
KHÁI NI Ệ M VÀ B Ả N CH Ấ T C Ủ A KI Ể M TOÁN
1.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của kiểm toán a Trên thế giới
Kiểm tra tài chính là một yếu tố quan trọng trong quản lý, có thể được thực hiện trong các hoạt động hiện tại hoặc như một hoạt động độc lập Mức độ độc lập hay phụ thuộc của hoạt động kiểm tra tài chính phụ thuộc vào yêu cầu quản lý và khả năng cung cấp thông tin từ các hệ thống quản lý, đặc biệt là kế toán Lịch sử đã chứng minh mối quan hệ chặt chẽ giữa kế toán và kiểm tra tài chính.
Kế toán trong thời kỳ đầu của lịch sử được thực hiện qua các dấu hiệu trên sợi dây, thân cây, và lá cây, phản ánh nhu cầu quản lý đơn giản khi xã hội chưa có của cải dư thừa Tuy nhiên, vào cuối thời kỳ cổ đại, sự phát triển của sản xuất và gia tăng của cải đã dẫn đến sự tách biệt giữa người sở hữu tài sản và người quản lý, làm tăng nhu cầu kiểm tra tài sản và các khoản thu chi Do đó, hình thức kế toán đơn giản không còn phù hợp, và quản lý kiểm tra độc lập đã bắt đầu hình thành và phát triển, đặc biệt là ở La Mã.
Vào thế kỷ III trước Công nguyên, các nhà cầm quyền La Mã đã bắt đầu tuyển dụng những quan lại có nhiệm vụ kiểm tra và trình bày lại kết quả, phản ánh đúng nghĩa ban đầu của thuật ngữ “audit” Trong thời gian trị vì của Vua Charlemagne (768-814), việc kiểm tra và giám sát tài chính trở nên quan trọng hơn bao giờ hết.
Pháp, theo tiền lệ của La Mã, đã tuyển chọn các quan chức cao cấp để giám sát công việc quản lý, đặc biệt là trong lĩnh vực tài chính của các quan chức địa phương, và báo cáo kết quả với Hoàng đế và các quan cận thần Vào thế kỷ III sau Công nguyên, Chuyên luận "Quản hạt quan án" khuyến nghị các nam tước công khai báo cáo tài sản trước các kiểm tra viên Tại Anh, vua Edward I đã cho phép các nam tước quyền tuyển dụng kiểm tra viên (auditor) và đối chiếu các tài khoản thuộc di chúc của hoàng gia.
Từ thời Trung đại, kế toán đã dần phát triển và hoàn thiện, yêu cầu hai bên ghi sổ các giao dịch để hợp thức hóa quan hệ đối chiếu Đặc biệt, sự xuất hiện của kế toán kép từ thế kỷ XVI đã đáp ứng nhu cầu quản lý và an toàn tài sản Từ thế kỷ XVII đến đầu thế kỷ XX, các phương pháp kế toán và kỹ thuật thông tin ngày càng phát triển, phục vụ tốt hơn cho nhu cầu quản lý Tuy nhiên, từ những năm 30 của thế kỷ XX, các quan hệ tài chính đã phát triển vượt ra ngoài tầm kiểm soát của kế toán.
Sự sụp đổ của nhiều tổ chức tài chính và khủng hoảng kinh tế hiện nay cho thấy những yếu kém trong hệ thống kế toán và kiểm tra, không đáp ứng được yêu cầu quản lý hiện đại.
Sau cuộc khủng hoảng tài chính năm 1929 ở Mỹ, từ năm 1934, Ủy ban Bảo vệ và Trao đổi tiền tệ (SEC) được thành lập và “Quy chế về Kiểm toán viên bên ngoài” chính thức có hiệu lực Cùng lúc đó, Viện Kế toán viên công chứng Hoa Kỳ (AICPA) đã ban hành mẫu chuẩn đầu tiên cho báo cáo kiểm toán tài khoản của các công ty Đồng thời, sự phát triển của kiểm toán viên nội bộ trong các xí nghiệp cũng được ghi nhận, đánh dấu bởi sự thành lập của Viện Kiểm toán viên nội bộ (IIA).
Năm 1941 đánh dấu sự công bố chức năng của kiểm toán nội bộ, trong khi nhiều tổ chức kiểm toán của chính phủ đã xuất hiện trong lĩnh vực công, đặc biệt là trong quân đội và các xí nghiệp công Văn phòng Tổng Kế toán (GAO), được thành lập năm 1921 và hiện nay là Văn phòng giải trình trách nhiệm Chính phủ, đóng vai trò quan trọng trong việc mở rộng kiểm toán Các chuẩn mực của GAO không chỉ khẳng định lợi ích của kiểm toán trong khu vực phi thương mại mà còn đưa ra quan điểm và phương pháp mới để đánh giá hiệu quả các nghiệp vụ này Từ những năm 50 của thế kỷ XX, nghiệp vụ ngoại kiểm đã liên tục được cải tiến, trong khi hoạt động nội kiểm cũng đã mở rộng ra ngoài kế toán - tài chính để đánh giá toàn bộ hệ thống quản lý doanh nghiệp Price Waterhouse Cooper là công ty kiểm toán độc lập đầu tiên trên thế giới.
PwC, được thành lập vào năm 1854 tại Vương quốc Anh, là một trong những công ty kiểm toán độc lập hàng đầu thế giới Cùng với Deloitte, Ernst & Young và KPMG, PwC tạo thành nhóm Big Four, cung cấp dịch vụ kiểm toán, kế toán, thuế và tư vấn quản lý cho doanh nghiệp trên toàn cầu.
Tại Pháp, Luật về Các công ty thương mại năm 1966 quy định việc kiểm tra độc lập bởi các chuyên gia Các công ty chi nhánh của tập đoàn nước ngoài đã thiết lập bộ phận kiểm toán nội bộ từ những năm 1960 để tăng cường ổn định và hiệu quả Hội Kiểm soát viên nội bộ được thành lập năm 1965, dẫn đến việc thành lập Viện Nghiên cứu kiểm toán viên và kiểm soát viên nội bộ năm 1973 Trong khu vực công, tổ chức kiểm toán công thuộc Ủy ban Đối chiếu tài khoản được thành lập, và từ năm 1976, Luật Tài chính đã giao việc quản lý các xí nghiệp công cho Tòa Thẩm kế Tòa Thẩm kế Pháp hiện là một trong những cơ quan kiểm toán tối cao uy tín, hỗ trợ các cơ quan kiểm toán mới thành lập như kiểm toán Nhà nước Việt Nam.
Kiểm tra nói chung và kiểm tra kế toán đã được Nhà nước Việt Nam chú trọng từ những ngày đầu xây dựng đất nước sau các giai đoạn kháng chiến Công tác kiểm tra được tổ chức phù hợp với cơ chế kế hoạch hóa tập trung, với Nhà nước vừa là quản lý vừa là chủ sở hữu Kiểm soát nội bộ thực hiện qua tự kiểm tra của kế toán, trong khi kiểm tra của Nhà nước chủ yếu thông qua xét duyệt kế hoạch và thanh tra Sau khi chuyển đổi cơ chế kinh tế những năm 90, kiểm toán độc lập và kiểm toán Nhà nước đã được hình thành, đồng thời áp dụng kiểm toán nội bộ trong doanh nghiệp Nhà nước Bài viết sẽ giới thiệu những nét cơ bản về lịch sử kiểm tra kế toán và kiểm toán tại Việt Nam.
Về kiểm tra kế toán
Vào thời kỳ bắt đầu xây dựng xã hội chủ nghĩa ở miền Bắc, Nhà nước đã ban hành Chế độ Sổ kế toán theo Hệ thống các lệnh nhật ký năm 1957 Hệ thống này bao gồm 27 lệnh nhật ký, được áp dụng cho các đơn vị kinh tế thuộc sở hữu nhà nước, nhằm thể hiện mục tiêu quản lý và kiểm soát tài chính hiệu quả.
Bảy tiêu chí thể chế hóa và thực hiện sự thống nhất trong công tác kế toán và kiểm tra nhằm phục vụ yêu cầu quản lý của xí nghiệp và Nhà nước Mỗi nhật ký phải cung cấp thông tin quan trọng cho quản lý và kiểm tra hoạt động tài chính Dù hệ thống pháp chế đơn giản, ý thức trách nhiệm và kỷ cương trong công tác tài chính, kế toán đã tạo nền tảng vững chắc cho quản lý tài chính Năm 1967, Liên bộ Thống kê và Tài chính ban hành chế độ ghi chép ban đầu cho các xí nghiệp quốc doanh, cùng với các quy định về tài khoản kế toán, bộ nhật ký chứng từ và hệ thống báo cáo thống kê - kế toán, góp phần quan trọng vào quản lý Nhà nước trong việc xây dựng chủ nghĩa xã hội và quản lý nền kinh tế.
Hệ thống Nhật ký chứng từ tích hợp nhiều yếu tố kiểm tra, từ cân đối tổng quát đến cân đối cụ thể Việc đối chiếu các chỉ tiêu trên cùng một nhật ký và giữa các nhật ký, bảng kê khác nhau giúp nâng cao độ chính xác và hiệu quả trong quá trình kiểm tra.
Năm 1971, Nhà nước đã ban hành Chế độ kế toán sửa đổi nhằm nâng cao tính thống nhất, toàn diện và tiêu chuẩn hóa trong quản lý Sự can thiệp của Nhà nước trong việc kiểm soát các doanh nghiệp và đơn vị kinh tế Nhà nước đã góp phần thực hiện công bằng về pháp luật, tài chính và lợi ích kinh tế giữa các thành phần kinh tế xã hội Quá trình phát triển lĩnh vực kế toán trong giai đoạn này đánh dấu những biến đổi quan trọng, tăng cường quyền lực chính trị, kinh tế và tài chính của bộ máy quản lý nhà nước trong cơ chế kế hoạch hóa tập trung.
CH ỨC NĔNG CỦ A KI Ể M TOÁN
Từ bản chất của kiểm toán có thể thấy kiểm toán có chức nĕng cơ bản là xác minh và bày tỏ ý kiến
Chức năng xác minh đóng vai trò quan trọng trong việc khẳng định tính trung thực của tài liệu và tính pháp lý của các nghiệp vụ cũng như báo cáo được thực hiện.
Xác minh là chức năng cơ bản nhất của kiểm toán, đóng vai trò quan trọng trong sự ra đời và phát triển của hoạt động này Chức năng xác minh không ngừng phát triển và thể hiện khác nhau tùy theo đối tượng kiểm toán, bao gồm bảng khai tài chính, nghiệp vụ kinh tế cụ thể, tài liệu kế toán và các vấn đề khác Đối với bảng khai tài chính, xác minh được thực hiện thông qua sự xác nhận của kiểm toán viên độc lập bên ngoài Từ thời cổ đại, kiểm toán viên độc lập đã được các vị vua và nam tước ghi nhận bằng chữ “chứng thực” trên bảng khai tài chính Hiện nay, với sự phức tạp của các quan hệ kinh tế và yêu cầu pháp lý ngày càng cao, việc xác minh bảng khai tài chính cần được thực hiện một cách toàn diện.
- Tính trung thực của các con số;
- Tính hợp thức của các biểu mẫu phản ánh tình hình tài chính.
Theo các chuẩn mực kiểm toán tài chính và kiểm toán tổng quát, chức năng xác minh hiện nay không chỉ đơn thuần là "chứng thực", mà đã được chuyển hóa và thể hiện qua Hồ sơ và Báo cáo kiểm toán, phù hợp với từng tình huống cụ thể.
Trong quá trình kiểm toán tài chính và các hoạt động khác, việc xác minh bắt đầu từ hệ thống kiểm soát nội bộ nhằm đánh giá độ tin cậy của hệ thống này trong việc ngăn ngừa, phát hiện và xử lý sai phạm Kết quả cuối cùng sau khi kiểm toán viên xác minh sẽ được điều chỉnh để tạo ra hệ thống thông tin đáng tin cậy Trước thế kỷ XX, kế toán kép đã đáp ứng nhu cầu kiểm tra thông tin trong hệ thống kế toán, nhưng kiểm toán chưa được chú trọng Tuy nhiên, cuộc khủng hoảng tài chính năm 1929-1930 đã tạo ra yêu cầu cấp thiết về chức năng xác minh thông tin của kiểm toán, đặc biệt là trong các hoạt động tài chính.
Kiểm toán có thể được thực hiện qua nội kiểm hoặc ngoại kiểm, với kết quả được ghi nhận trong các biên bản như biên bản kiểm tra, biên bản xử lý sai phạm, và biên bản thanh tra Đến những năm 60 của thế kỷ XX, kiểm toán hoạt động đã mở rộng sang đánh giá hiệu năng và hiệu quả, tập trung vào việc “bày tỏ ý kiến”.
Chức năng xác minh của kiểm toán không thể đảm bảo phát hiện 100% gian lận và vi phạm tài chính, dẫn đến "khác biệt về kỳ vọng" giữa kiểm toán và quản lý Sự khác biệt này xuất phát từ khoảng cách giữa mong muốn phát hiện tất cả gian lận và khả năng thực tế của tổ chức kiểm toán, cũng như mối quan hệ giữa chi phí và hiệu quả kiểm toán Ngoài ra, tổ chức ban hành chuẩn mực cần tạo niềm tin cho các bên liên quan, không cho phép sai sót trọng yếu, bao gồm cả gian lận Mặc dù có quan niệm rằng kiểm toán viên không có nghĩa vụ phát hiện tất cả gian lận, trách nhiệm này phần lớn thuộc về các nhà quản lý Hiện nay, các hiệp hội nghề nghiệp quốc tế và quốc gia đang nỗ lực thu hẹp khoảng cách kỳ vọng bằng cách hoàn thiện các hệ thống chuẩn mực Tuy nhiên, yếu tố quan trọng nhất vẫn là chất lượng toàn diện của kiểm toán viên, liên quan đến tuyển chọn, đào tạo và bồi dưỡng chuyên môn.
1.2.2 Chức nĕng bày tỏ ý kiến
Chức năng "bày tỏ ý kiến" liên quan đến việc đánh giá chất lượng thông tin và pháp lý thông qua xác minh Trong thế kỷ XX, hoạt động kiểm toán đã bắt đầu sử dụng các báo cáo kiểm toán theo chuẩn mực chung để đưa ra kết luận về pháp lý hoặc tư vấn Tuy nhiên, phương thức thực hiện chức năng này rất khác nhau giữa các đối tượng kiểm toán và các quốc gia với nền tảng kinh tế và pháp lý khác nhau Trong khu vực công, bao gồm doanh nghiệp có vốn Nhà nước và các đơn vị sự nghiệp, đều chịu sự kiểm soát của Kiểm toán Nhà nước, nơi chức năng "xác minh" và kết luận về chất lượng thông tin được thực hiện tương tự nhau.
Chức năng "bày tỏ ý kiến" về pháp lý và tư vấn kiểm toán có sự khác biệt rõ rệt giữa các quốc gia Tại các nước Tây Âu như Pháp, các cơ quan kiểm toán tối cao có quyền kiểm tra tài liệu và tình hình quản lý ngân sách, đồng thời có khả năng xét xử như một tòa án với các quyền đặc biệt được pháp luật thừa nhận Ngược lại, ở Bắc Mỹ và nhiều nước Châu Á - Thái Bình Dương, chức năng này chủ yếu thực hiện qua tư vấn, áp dụng trong lĩnh vực quản lý nguồn thu và xây dựng dự thảo luật Trong khu vực kinh doanh, các kiểm toán viên cũng bày tỏ ý kiến qua tư vấn, thường thông qua các "Báo cáo kiểm toán" cho khách hàng và "Thư quản lý" gửi cho nhà quản lý doanh nghiệp Ngoài ra, các công ty kiểm toán độc lập hiện nay còn mở rộng dịch vụ tư vấn trong các lĩnh vực tài chính như đầu tư, thuế, kế toán và tái cấu trúc doanh nghiệp.
Trong kiểm toán nội bộ, trước những năm 60 của thế kỷ XX, phạm vi kiểm toán chủ yếu tập trung vào lĩnh vực kế toán - tài chính Tuy nhiên, trong ba thập niên gần đây, kiểm toán nội bộ đã mở rộng sang các lĩnh vực hiệu năng và hiệu quả hoạt động, đồng thời đánh giá các rủi ro của đơn vị nhằm tạo ra giá trị gia tăng Điều này đã giúp chức năng tư vấn cho quản lý của kiểm toán phát huy tác dụng một cách hiệu quả trong thực tiễn.
ĚỐI TƯỢ NG VÀ KHÁCH TH Ể KI Ể M TOÁN
1.3.1 Ěối tượng kiểm toán a Các loại đối tượng kiểm toán
Kiểm toán phát triển từ kế toán để đáp ứng nhu cầu ngày càng phức tạp của quản lý về thông tin kế toán và sự đa dạng của các bên quan tâm Các chủ sở hữu tài sản đã tìm kiếm sự xác minh độc lập từ kiểm toán viên để đối chiếu tài liệu với thực trạng tài sản Trong những năm 30 của thế kỷ XX, sau hàng loạt sự cố trong lĩnh vực sản xuất và ngân hàng, nhu cầu kiểm toán gia tăng mạnh mẽ, đặc biệt từ các nhà đầu tư và bên liên quan Lúc này, sản phẩm cuối cùng của kế toán - các bảng khai tài chính - trở thành trọng tâm, mặc dù ít người có kiến thức để hiểu các báo cáo này Để đảm bảo tính trung thực và hợp lý của các khoản mục, kiểm toán cần đối chiếu với số dư tài khoản và chứng từ kế toán, xác định rằng đối tượng kiểm toán chủ yếu là các tài liệu kế toán.
Thông tin và số liệu trong tài liệu kế toán cần phải phản ánh sự biến động của tài sản trong một đơn vị, đồng thời thể hiện thực trạng tài chính một cách rõ ràng và chính xác.
Do các nguyên nhân chủ quan và khách quan như trình độ, năng lực của kế toán, giới hạn của các phương tiện xử lý thông tin, và tính phức tạp của quan hệ tài chính, kế toán gặp khó khăn trong việc thu thập và ghi nhận toàn bộ thông tin tài chính Vì vậy, kiểm toán không chỉ cần thu thập và đánh giá tài liệu kế toán của đơn vị mà còn phải xác minh và xem xét tình hình tài chính thông qua việc đánh giá thực trạng hoạt động tài chính, bao gồm cả những thông tin đã có và chưa được thể hiện trên bất kỳ tài liệu nào của đơn vị được kiểm toán.
Từ nửa cuối thế kỷ XX, kiểm toán không chỉ tập trung vào lĩnh vực tài chính kế toán mà còn mở rộng sang các lĩnh vực quản lý khác, bao gồm đánh giá hiệu quả sử dụng nguồn lực và hiệu năng của các chương trình, mục tiêu, dự án.
Đối tượng của kiểm toán bao gồm thực trạng tài chính và hiệu quả, hiệu năng của các nghiệp vụ, chương trình hoặc dự án cụ thể Những đặc trưng cơ bản của đối tượng kiểm toán phản ánh tính chất và mục tiêu của quá trình kiểm toán, đảm bảo rằng các hoạt động được đánh giá một cách chính xác và hiệu quả.
Một là, Thực trạng hoạt động tài chính
Hoạt động tài chính là việc sử dụng tiền để quản lý các mối quan hệ kinh tế trong đầu tư, kinh doanh, phân phối và thanh toán nhằm đạt được lợi ích kinh tế cụ thể Nội dung chính của hoạt động tài chính là các quan hệ kinh tế, trong khi tiền chỉ là phương tiện thể hiện Để đạt được mục tiêu kinh tế đã xác định, hoạt động tài chính cần tuân thủ những nguyên tắc cơ bản.
Hoạt động tài chính cần được lập kế hoạch cụ thể để quản lý hiệu quả các mối quan hệ kinh tế giữa nhiều đối tượng khác nhau Mỗi cân đối giữa các giai đoạn hoạt động tài chính có thể mang lại những tác động khác nhau về kinh tế, xã hội và môi trường Do đó, các đơn vị cần xác định rõ định hướng cho từng hoạt động tài chính tại từng thời điểm và công việc cụ thể Việc định hướng này phải được lượng hóa thành các phương án cụ thể để đánh giá và lựa chọn phương án tối ưu Nhà quản lý cần xem xét tính khả thi của các phương án trong quá trình lập kế hoạch, nhằm đảm bảo lựa chọn phù hợp với điều kiện và nguồn lực của đơn vị Lập kế hoạch tài chính không chỉ giúp đơn vị chủ động hơn trong hoạt động mà còn giảm thiểu rủi ro và chi phí phát sinh không mong muốn.
- Hoạt động tài chính phải đảm bảo tiết kiệm và có lợi
Các hoạt động tài chính cần đạt được mục tiêu lợi ích, đặc biệt trong kinh doanh, nơi các tổ chức kinh tế hướng tới lợi nhuận Trong lĩnh vực xã hội, các chương trình và dự án của Nhà nước cũng như tổ chức phi lợi nhuận đều đặt ra mục tiêu về kết quả thực hiện và lợi ích kèm theo Để đảm bảo các lợi ích này, các hoạt động cụ thể, công việc và khoản chi phải đáp ứng tính kinh tế, tức là tiết kiệm chi phí.
- Hoạt động tài chính phải bảo đảm tuân thủ pháp luật và thể lệ tài chính
Hoạt động tài chính liên quan đến việc giải quyết các mối quan hệ kinh tế giữa nhiều đối tượng theo quy định của pháp luật và các chế độ tài chính cụ thể Để tối ưu hóa các mối quan hệ này, hoạt động tài chính cần tuân thủ các chuẩn mực và tiêu chuẩn pháp lý hiện hành Trong doanh nghiệp, việc tuân thủ các quy định về thuế, kế toán, hợp đồng kinh tế và quy định ngành là rất quan trọng Đối với khu vực công, hoạt động tài chính cũng phải tuân thủ các quy định của Luật liên quan.
Ngân sách Nhà nước, pháp luật về thuế, kế toán, thanh toán qua Kho bạc, chủ trương phát triển kinh tế xã hội của đất nước hay địa phương,…
Trong lĩnh vực kiểm toán, hoạt động tài chính được phân tích dựa trên hai nhóm thông tin: một nhóm được phản ánh trong tài liệu kế toán và một nhóm chưa được ghi nhận Kiểm toán viên cần áp dụng các nguyên tắc tài chính để đánh giá thực trạng này, sử dụng phương pháp và kỹ thuật phù hợp để thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp Đối với thông tin đã ghi chép, kiểm toán viên thực hiện kiểm toán chứng từ dựa trên các chứng từ, sổ sách và báo cáo kế toán Ngược lại, với thông tin chưa được phản ánh, kiểm toán viên phải thực hiện kiểm toán ngoài chứng từ, không dựa vào tài liệu sẵn có từ đơn vị được kiểm toán Thuật ngữ “chứng từ” ở đây bao gồm tất cả các nguồn tài liệu đã có của đơn vị đó.
Mọi hoạt động tài chính đều phải được kế toán kiểm tra tính hợp pháp, hợp lệ và hợp lý trước khi ghi sổ Thông tin kế toán phản ánh thực trạng hoạt động tài chính của đơn vị và cuối kỳ, kế toán sẽ khóa sổ và lập Báo cáo tài chính (BCTC) doanh nghiệp hoặc Báo cáo quyết toán ngân sách cho đơn vị hành chính sự nghiệp BCTC và báo cáo quyết toán này tổng hợp toàn bộ hoạt động tài chính đã thực hiện trong kỳ, do đó, chúng là mối quan tâm của nhiều người dùng để đưa ra quyết định kinh tế Kiểm toán BCTC doanh nghiệp và báo cáo quyết toán ngân sách Nhà nước trở thành hoạt động phổ biến nhằm đảm bảo độ tin cậy của thông tin cho người sử dụng trong xã hội.
Tài liệu kế toán, bao gồm bảng khai tài chính, sổ sách và chứng từ, là đối tượng chính trong các cuộc kiểm toán tài chính Những tài liệu này phản ánh thông tin tài chính và kết quả hoạt động của đơn vị, thu hút sự quan tâm từ nhiều đối tượng Chúng không chỉ là cơ sở tổng kết các chỉ tiêu tài chính mà còn là tài liệu lưu trữ và kiểm tra quan trọng cho đơn vị.
Bảo vệ tài sản là yếu tố quan trọng giúp người quan tâm đưa ra quyết định quản lý và đầu tư dựa trên thông tin kế toán chất lượng Khi nền kinh tế phát triển, nhu cầu về thông tin kế toán ngày càng cao, đặc biệt trong bối cảnh thị trường mở rộng với vốn đầu tư lớn và rủi ro gia tăng Tuy nhiên, sự xuất hiện của nhiều nghiệp vụ kinh tế mới và sự phức tạp trong xử lý thông tin khiến người sử dụng khó hiểu các báo cáo tài chính Ngay cả nhân viên kế toán cũng gặp khó khăn trong việc ghi chép và phân bổ dữ liệu do tính phức tạp của nghiệp vụ và quy mô hoạt động mở rộng Điều này dẫn đến nhu cầu kiểm toán tài liệu kế toán để tạo niềm tin cho người quan tâm và giúp các đơn vị cải thiện tổ chức công tác kế toán.
Tính hiện thực của thông tin kế toán là yếu tố quan trọng mà kiểm toán viên cần xác minh để đảm bảo độ chính xác của báo cáo tài chính Đối với tài sản và công nợ, kiểm toán viên phải xác minh sự hiện hữu của chúng trong thực tế Đối với các giao dịch, việc xác minh sự phát sinh của các nghiệp vụ là cần thiết Ngoài ra, kiểm toán viên cũng cần xác minh tính xác thực của các thuyết minh và khai báo Tính hiện thực còn bao gồm việc kiểm tra độ tin cậy của giá trị kế toán so với giá trị thực tế Ví dụ, thông tin về tiền cần được xác minh qua kiểm kê, trong khi thông tin doanh thu có thể được xác nhận từ khách hàng Để đạt được mục tiêu này, kiểm toán viên thường áp dụng các phương pháp kiểm toán ngoài chứng từ nhằm thu thập thông tin khách quan để củng cố hoặc bác bỏ thông tin trong tài liệu kế toán.
Tính hợp pháp của các biểu mẫu và quy trình lập, luân chuyển tài liệu là yếu tố quan trọng Kiểm toán viên sẽ tiến hành đánh giá sự phù hợp của các biểu mẫu và quy trình này để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong quản lý tài liệu.
PHÂN LO Ạ I KI Ể M TOÁN
1.4.1 Phân loại theo mục tiêu (đối tượng) của kiểm toán
Kiểm toán được phân loại thành các loại chính như kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ, kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) và kiểm toán liên kết Chi tiết về các tiêu thức phân loại này sẽ được trình bày cụ thể trong mục 2.1 của chương 2.
Kiểm toán hoạt động là quá trình xem xét và đánh giá tính kinh tế, hiệu lực và hiệu quả của các hoạt động trong một bộ phận hoặc toàn bộ tổ chức.
Tính kinh tế thể hiện qua việc tiết kiệm nguồn lực, tức là áp dụng nguyên tắc tối thiểu để đạt được các mục tiêu đã xác định với mức chi phí thấp nhất.
Tính hiệu lực: Biểu hiện của tính hiệu lực là khả nĕng về mức độ hoàn thành nhiệm vụ và mục tiêu đã đặt ra của đơn vị.
Tính hiệu quả, hay còn gọi là nguyên tắc tối đa, thể hiện khả năng đạt được kết quả cao nhất với một đơn vị nguồn lực có sẵn.
Kiểm toán tuân thủ là một hình thức kiểm toán nhằm đánh giá mức độ tuân thủ của đơn vị đối với pháp luật và các quy định liên quan Nội dung kiểm toán tuân thủ có thể bao gồm việc kiểm tra các quy trình, chính sách và thực hành của đơn vị để đảm bảo rằng chúng phù hợp với các yêu cầu pháp lý và quy định hiện hành.
+ Việc tuân thủ các quy định do các cơ quan Nhà nước đề ra
+ Việc tuân thủ những quy định do cơ quan quản lý cấp trên đề ra
+ Việc tuân thủ những quy định của cơ quan chuyên môn đề ra.
Kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) là quá trình kiểm tra và xác nhận tính trung thực, hợp lý của các BCTC được kiểm toán Đối tượng chính của kiểm toán BCTC bao gồm bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ, thuyết minh BCTC, cũng như các báo cáo quyết toán vốn và ngân sách của các đơn vị hành chính, sự nghiệp, và các dự án đầu tư.
Kiểm toán liên kết là sự kết hợp giữa kiểm toán tuân thủ, tài chính và hoạt động, thường được áp dụng trong kiểm toán khu vực công để đánh giá quản lý nguồn lực theo mục tiêu đã đề ra Hiện nay, kiểm toán viên có thể sử dụng phương pháp này để đồng thời đánh giá báo cáo tài chính và kiểm soát nội bộ trong các doanh nghiệp.
1.4.2 Phân loại theo chủ thể kiểm toán
Theo tiêu thức phân loại, kiểm toán được chia thành ba loại chính: kiểm toán độc lập, kiểm toán nội bộ và kiểm toán Nhà nước Thông tin chi tiết về cách phân loại này sẽ được trình bày rõ hơn trong mục 2.2 của chương 2.
Kiểm toán độc lập là quá trình mà các kiểm toán viên chuyên nghiệp tiến hành kiểm tra và đưa ra ý kiến độc lập về báo cáo tài chính (BCTC) và các công việc kiểm toán khác theo yêu cầu của khách hàng Chức năng chính của kiểm toán độc lập bao gồm kiểm toán BCTC, kiểm toán tuân thủ, kiểm toán hoạt động, cũng như cung cấp các dịch vụ tư vấn về thuế, kế toán và tài chính.
Kiểm toán Nhà nước là hoạt động kiểm toán do các kiểm toán viên thuộc cơ quan Kiểm toán Nhà nước thực hiện, nhằm kiểm tra và giám sát việc quản lý, sử dụng ngân sách, tiền và tài sản của Nhà nước Đây là một tổ chức kiểm toán chuyên nghiệp trong bộ máy hành chính nhà nước, thực hiện kiểm toán theo luật định và kiểm toán tính tuân thủ Chức năng chính của Kiểm toán Nhà nước là kiểm toán tuân thủ, bên cạnh đó còn thực hiện kiểm toán hoạt động và kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) tại các đơn vị sử dụng kinh phí và ngân sách Nhà nước.
Kiểm toán nội bộ là quá trình kiểm tra và đánh giá do các kiểm toán viên trong đơn vị thực hiện, nhằm xác định hiệu lực và hiệu quả của hệ thống kế toán cũng như hệ thống kiểm soát nội bộ Hoạt động kiểm toán nội bộ chủ yếu tập trung vào việc kiểm toán hoạt động, bên cạnh đó còn bao gồm kiểm toán tuân thủ và kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) Quá trình này diễn ra trong nội bộ của từng đơn vị, có thể là đơn vị chính hoặc đơn vị phụ thuộc.
1.4.3 Phân loại kiểm toán theo các tiêu thức khác
* Phân loại theo quan hệ pháp lý đối với khách thể kiểm toán thì kiểm toán bao gồm:
Kiểm toán bắt buộc là quy trình mà các đơn vị phải thực hiện theo luật định, nhằm đáp ứng yêu cầu của các cơ quan quản lý Nhà nước Thường thì kiểm toán này được thực hiện để phát hiện các vấn đề như gian lận, trốn thuế, hoặc tham nhũng trong doanh nghiệp.
Kiểm toán tự nguyện là một loại hình kiểm toán không bắt buộc, chỉ được thực hiện khi đơn vị có nhu cầu và tự nguyện tham gia Doanh nghiệp có thể tiến hành kiểm toán này thông qua các hình thức kiểm toán nội bộ hoặc mời các kiểm toán viên từ các công ty kiểm toán chuyên nghiệp.
* Phân loại theo quan hệ giữa chủ thể và khách thể kiểm toán có thể phân kiểm toán thành nội kiểm và ngoại kiểm
Kiểm toán từ bên ngoài, hay còn gọi là ngoại kiểm, là quá trình kiểm toán do các tổ chức bên ngoài như kiểm toán Nhà nước hoặc kiểm toán độc lập thực hiện Trong một số trường hợp, việc thuê dịch vụ kiểm toán nội bộ từ các tổ chức bên ngoài cũng được xem là ngoại kiểm Để thực hiện ngoại kiểm hiệu quả, các kiểm toán viên cần tìm hiểu kỹ về đối tượng kiểm toán nhằm lập kế hoạch kiểm toán phù hợp, đặc biệt là trong lần kiểm toán đầu tiên.
Nội kiểm là hình thức kiểm toán do tổ chức tự thực hiện các hoạt động kiểm tra và kiểm soát nhằm mục đích quản trị nội bộ Chẳng hạn, kiểm toán nội bộ được tổ chức bởi chính tập đoàn thông qua bộ phận kiểm toán nội bộ để kiểm tra các đơn vị thành viên của tập đoàn.
VAI TRÒ C Ủ A KI Ể M TOÁN
Kiểm toán ra đời nhằm đáp ứng các yêu cầu quản lý và phục vụ lợi ích của các bên liên quan, với mục tiêu tạo niềm tin cho những người quan tâm đến đối tượng kiểm toán Đồng thời, kiểm toán cũng giúp củng cố và cải tiến hoạt động của các đối tượng này, từ đó nâng cao hiệu quả quản lý và các hoạt động liên quan Phân tích ý nghĩa và tác dụng của kiểm toán có thể được thực hiện trên nhiều khía cạnh quan trọng.
Kiểm toán đóng vai trò quan trọng trong việc tạo dựng niềm tin cho các bên liên quan, bao gồm cơ quan Nhà nước, nhà quản lý, nhà đầu tư, đối tác, và người lao động Những đối tượng này thường dựa vào thông tin về tình hình hoạt động và tài chính của đơn vị được kiểm toán để đưa ra các quyết định quan trọng.
Các cơ quan Nhà nước cần thông tin chính xác để điều tiết nền kinh tế thông qua hệ thống pháp luật và chính sách kinh tế, đảm bảo sự minh bạch với mọi thành phần kinh tế và hoạt động xã hội Đặc biệt, việc giám sát chặt chẽ các khoản thu chi ngân sách Nhà nước, vốn đầu tư cho doanh nghiệp Nhà nước và các đơn vị sự nghiệp, cũng như tài sản và tài nguyên quốc gia là rất quan trọng Hoạt động kiểm toán cần phát triển dựa trên cơ sở khoa học để đảm bảo tính hợp pháp và hiệu quả.
Kế toán hiện đại đóng vai trò quan trọng trong việc cung cấp thông tin cần thiết cho các quyết định của Nhà nước, giúp tạo ra nền tảng vững chắc cho cả can thiệp trực tiếp và quản lý gián tiếp.
Các nhà đầu tư, bao gồm thành viên góp vốn, cổ đông và người mua trái phiếu, cần thông tin đáng tin cậy để định hướng đầu tư hiệu quả, quản lý vốn và xác định lợi tức từ phân phối kết quả đầu tư Trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế và sự đa dạng hóa đầu tư, nhà đầu tư có thể là cá nhân hoặc tổ chức, trong nước hoặc nước ngoài, thực hiện đầu tư trực tiếp hoặc gián tiếp Để thu hút vốn và tạo điều kiện thuận lợi cho việc sử dụng nguồn đầu tư, các đơn vị cần vốn phải cung cấp thông tin trung thực và khách quan về tình hình tài chính thông qua kiểm toán báo cáo tài chính.
Các nhà quản trị doanh nghiệp cần thông tin chính xác không chỉ từ báo cáo tài chính mà còn từ dữ liệu chi tiết về tài chính, hiệu quả và năng lực của từng bộ phận Những thông tin này là cần thiết để đưa ra quyết định trong mọi giai đoạn quản lý, bao gồm huy động và tiếp nhận vốn, chỉ đạo và điều chỉnh hoạt động kinh doanh Để có được những thông tin này, việc thực hiện kiểm toán nội bộ hoặc kiểm toán bên ngoài, như kiểm toán Nhà nước và kiểm toán độc lập, là rất quan trọng.
Người lao động cần thông tin đáng tin cậy về kết quả kinh doanh, phân phối lợi nhuận, chính sách tiền lương, bảo hiểm và thuế thu nhập cá nhân Để đáp ứng nhu cầu này, một hệ thống kiểm toán hoàn chỉnh là điều cần thiết Đồng thời, khách hàng, nhà cung cấp và các bên liên quan cũng cần hiểu rõ về thực chất kinh doanh và tài chính của các đơn vị được kiểm toán, bao gồm số lượng và chất lượng sản phẩm, cơ cấu tài sản, khả năng thanh toán, cũng như hiệu quả hoạt động của các bộ phận cung ứng, tiêu thụ và sản xuất.
Tất cả những người quan tâm đến hoạt động của khách thể kiểm toán cần hiểu rõ thực trạng, nhưng không thể nắm hết các kỹ thuật lập BCTC Do đó, sự cần thiết của một bên thứ ba độc lập là kiểm toán để xác minh thông tin công bố một cách tin cậy và khách quan là rất quan trọng Niềm tin từ những người liên quan là yếu tố quyết định cho sự hình thành và phát triển của kiểm toán như một hoạt động độc lập, tách biệt khỏi chức năng tự kiểm tra của kế toán.
Kiểm toán không chỉ hướng dẫn nghiệp vụ mà còn củng cố nền nếp hoạt động tài chính kế toán và kiểm toán nói chung Các hoạt động tài chính bao gồm nhiều mối quan hệ đa dạng và phức tạp liên quan đến đầu tư, kinh doanh, phân phối và thanh toán, đòi hỏi sự định hướng và kiểm tra thường xuyên để phát hiện và xử lý kịp thời các vấn đề phát sinh Thông tin kế toán phản ánh hoạt động tài chính và là sản phẩm của quá trình xử lý thông tin bằng các phương pháp kỹ thuật đặc thù Do đó, nhu cầu hướng dẫn nghiệp vụ và củng cố quản lý tài chính ngày càng trở nên cấp thiết và cao hơn.
Nước ta đang trong quá trình hội nhập kinh tế quốc tế, đòi hỏi các chế độ và quy định kế toán phải thay đổi để phù hợp với sự đa dạng và phức tạp của các quan hệ tài chính Tuy nhiên, trong giai đoạn đầu của đổi mới, hoạt động kiểm tra và thanh tra chưa kịp thời cập nhật, dẫn đến tình trạng kỷ cương bị buông lỏng và nhiều quy định kế toán bị vi phạm Thực tế cho thấy, nhiều tổ chức kế toán và doanh nghiệp ngoài quốc doanh không thực hiện đầy đủ công tác kế toán, tạo ra quan điểm rằng việc cải cách công tác kiểm tra cần phải chờ đợi đến khi công tác kế toán được triển khai toàn diện Hiện nay, với sự gia tăng của nhiều doanh nghiệp siêu nhỏ, hoạt động kế toán trong nhóm này vẫn chưa được chú trọng, nhiều doanh nghiệp chỉ sử dụng dịch vụ kế toán bên ngoài khi cần thiết Tuy nhiên, kinh nghiệm cho thấy rằng việc cải thiện công tác kiểm toán là cần thiết để đưa tài chính kế toán vào nề nếp thông qua việc hướng dẫn nghiệp vụ và củng cố lý luận, thực tiễn.
Kiểm toán đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao hiệu quả và năng lực quản lý của doanh nghiệp Chức năng chính của kiểm toán là xác minh và đánh giá độ tin cậy của thông tin, đồng thời cung cấp tư vấn về quản lý Tác dụng của vai trò tư vấn này đặc biệt rõ nét trong kiểm toán hiệu năng và hiệu quả quản lý, nhất là ở các doanh nghiệp có tổ chức kiểm toán nội bộ và những doanh nghiệp được kiểm toán bên ngoài hàng năm Việc tích lũy kinh nghiệm từ các hoạt động thực tiễn cùng với kết quả từ quá trình kiểm toán sẽ trở thành bài học quý giá cho tương lai.
Trong bối cảnh các đơn vị được kiểm toán đang đối mặt với sự phát triển của nhiều quan hệ kinh tế - xã hội phức tạp, tính chất của nền kinh tế thị trường với mục tiêu lợi nhuận ngày càng được nhấn mạnh Các vấn đề về môi trường và xã hội cũng đang trở thành yếu tố quan trọng trong việc đánh giá sự phát triển bền vững Sự đa dạng hóa và toàn cầu hóa trong nền kinh tế dẫn đến nhiều nghiệp vụ đầu tư và quan hệ quốc tế với lợi ích kinh tế, chính trị và xã hội Tuy nhiên, với hệ thống pháp lý chưa hoàn thiện và đội ngũ nhân lực còn hạn chế trong việc thích ứng, việc phát triển đúng hướng cần dựa vào công tác kiểm toán hiệu quả Kiểm toán không chỉ xác minh và đưa ra ý kiến mà còn đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao hiệu quả kinh tế - xã hội, được coi là “quan toà công minh của quá khứ”.
“người dẫn dắt cho hiện tại” và “người cố vấn sáng suốt cho tương lai”.
HỆ THỐNG CÂU HỎI CHƯƠNG 1
Câu 1: Phân tích các thuật ngữ được sử dụng trong định nghƿa “kiểm toán”
Tính độc lập của kiểm toán viên là yếu tố quan trọng đảm bảo tính khách quan và độ tin cậy của báo cáo kiểm toán Theo Luật và chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, kiểm toán viên phải duy trì sự độc lập trong suốt quá trình kiểm toán, không để các mối quan hệ cá nhân hay lợi ích tài chính ảnh hưởng đến quyết định và kết luận của mình Điều này bao gồm việc tránh xung đột lợi ích và đảm bảo rằng các kiểm toán viên không có sự ràng buộc nào với đơn vị được kiểm toán Tính độc lập không chỉ bảo vệ uy tín của kiểm toán viên mà còn nâng cao niềm tin của công chúng vào các báo cáo tài chính.
Câu 3: Phân tích các quan điểm thể hiện bản chất kiểm toán.
Câu 4: Trình bày các chức nĕng của kiểm toán.
Câu 5: Trình bày các đối tượng kiểm toán và đặc trưng của từng đối tượng này Câu 6: Trình bày nội dung của khách thể kiểm toán.
Câu 7: Trình bày các cách phân loại đối tượng kiểm toán.
Câu 8: Phân tích sự cần thiết và vai trò của kiểm toán trong nền kinh tế thị trường?
Hãy chọn câu trả lời hợp lý nhất cho các câu sau:
Các kiểm toán viên cần có đủ khả năng hiểu các chuẩn mực kiểm toán, đạt trình độ chuyên môn nhất định và thẩm quyền thu thập bằng chứng cần thiết để đưa ra kết luận hợp lý Họ cũng phải duy trì sự độc lập về quan hệ kinh tế và tình cảm với ban lãnh đạo của đơn vị được kiểm toán, nhằm đảm bảo tính khách quan trong quá trình kiểm toán Ngoài ra, kiểm toán viên cần có trình độ chuyên môn cao và quyền hạn rộng rãi, đồng thời phải đảm bảo yêu cầu về tính độc lập.
Kiểm toán có ba chức năng chính: đầu tiên, nó xác minh thông tin từ quá khứ; thứ hai, kiểm tra độ tin cậy của các số liệu và con số được công bố; cuối cùng, kiểm toán bày tỏ ý kiến dưới hai hình thức là tư vấn và phán xử.
40 d Xác minh và bày tỏ ý kiến
PHÂN LOẠI KIỂM TOÁN THEO MỤC TIÊU CỦA KIỂM TOÁN (ĚỐI TƯỢNG KIỂM TOÁN)
Theo cách phân loại hiện tại, kiểm toán được chia thành bốn loại hình chính: kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ, kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) và kiểm toán liên kết Những khái niệm này đã được đề cập sơ lược ở mục 1.4.1 của chương 1 và sẽ được làm rõ hơn trong nội dung tiếp theo.
2.1.1 Kiểm toán hoạt động (Operational Audit)
Từ giữa thế kỷ XX trở về trước, kiểm toán chủ yếu tập trung vào các nghiệp vụ tài chính - kế toán, với mục tiêu phát hiện sai sót và gian lận, từ đó đưa ra các đề xuất điều chỉnh Tuy nhiên, khi quy mô tổ chức mở rộng và hoạt động trở nên phức tạp hơn, nhà quản lý không chỉ cần quan tâm đến tính chính xác của thông tin tài chính mà còn phải đánh giá tính hữu dụng của chúng trong việc điều hành và sử dụng hiệu quả nguồn lực Kể từ những năm 1950, kiểm toán hoạt động đã được mở rộng sang các lĩnh vực khác nhằm đánh giá hiệu năng và hiệu quả quản lý, khẳng định vai trò quan trọng của nó trong việc nâng cao hiệu quả hoạt động quản lý bên cạnh việc củng cố nề nếp tài chính kế toán.
Kiểm toán hoạt động là quá trình đánh giá hiệu quả, hiệu năng và tính kinh tế của các hoạt động được kiểm toán, nhằm đảm bảo rằng các nguồn lực được sử dụng một cách hợp lý và đạt được mục tiêu đề ra.
Kiểm toán đối với một hoạt động cần đánh giá theo mục tiêu 3Es gồm: tính hiệu quả (efficiency), tính hiệu nĕng (effectiveness) và tính kinh tế (economy)
Tính hiệu quả của một hoạt động được xác định qua mối quan hệ giữa kết quả đầu ra và các nguồn lực đầu vào đã sử dụng, đặc biệt khi các nguồn lực này có hạn.
Trong doanh nghiệp, việc tối đa hóa lợi nhuận với nguồn lực hạn chế yêu cầu nhà quản lý nâng cao kết quả đầu ra từ nguồn nhân lực có sẵn Chẳng hạn, một máy may hoạt động với 100% công suất năm trước đã sản xuất nhiều áo sơ mi hơn so với năm sau khi chỉ đạt 60% công suất Do đó, hiệu quả sử dụng máy may năm trước được đánh giá cao hơn năm sau do kết quả đầu ra vượt trội.
Sử dụng hiệu quả nguồn lực trong các bộ phận giúp doanh nghiệp giảm lãng phí, hạ giá thành và tăng sản lượng, từ đó nâng cao khả năng cạnh tranh và lợi nhuận.
Hiệu nĕng của hoạt động được đánh giá dựa trên mức độ đạt được mục tiêu và tình hình thu xếp nguồn lực Nếu mục tiêu đạt 100% và nguồn lực sử dụng hiệu quả, thì quản lý được coi là tốt Hiệu nĕng thường được xem xét khi mục tiêu quan trọng cần đạt được, sau đó mới đánh giá việc sử dụng nguồn lực Ví dụ, kiểm toán Nhà nước thực hiện kiểm toán dự án đê bao ngĕn lǜ phía nam sông Krông Ana, tỉnh Ěắc Lắk, nhằm chống hạn và ổn định đời sống dân cư, góp phần vào phát triển kinh tế.
Dự án được lên kế hoạch hoàn thành vào cuối tháng 12-2023, nhưng đến tháng 3-2024, chỉ mới thi công được 7 km Điều này cho thấy tiến độ thực hiện dự án không đạt yêu cầu về thời gian.
Tính kinh tế (tiết kiệm) được hiểu là việc sử dụng nguồn lực thực tế cho hoạt động với chi phí thấp hơn mức dự kiến nhưng vẫn đạt được các mục tiêu đề ra Chẳng hạn, nếu doanh nghiệp chế biến thực phẩm chi 100 triệu đồng để mua máy đóng gói, thấp hơn dự toán 105 triệu đồng mà vẫn đảm bảo chất lượng, thì đó được xem là đạt được tính tiết kiệm trong đầu tư tài sản dài hạn Tương tự, chi phí thực hiện dự án đê bao ngăn lũ cũng cần được xem xét trong bối cảnh này.
Chi phí thực tế cho các dự án đầu tư công dao động từ 45 đến 200 tỉ đồng, tuy nhiên, nhiều dự án có chi phí vượt quá 200 tỉ đồng nhưng chất lượng không đạt yêu cầu Điều này cho thấy tính tiết kiệm trong chi đầu tư công chưa được đảm bảo.
Sơ đồ 2-1: Mối quan hệ tính kinh tế, tính hiệu quả và tính hiệu lực
Đối tượng kiểm toán rất phong phú và đa dạng, bao gồm việc đánh giá hiệu quả hoạt động của các đơn vị, phương án kinh doanh, quy trình công nghệ, và tài sản mới Ngoài ra, kiểm toán còn liên quan đến việc luân chuyển chứng từ trong một đơn vị và đánh giá hiệu năng của các cơ quan Chính phủ, đơn vị sự nghiệp, và tổ chức xã hội.
Cơ sở thực hiện kiểm toán
Cho đến nay, chưa có chuẩn mực riêng cho kiểm toán hoạt động, vì việc xác định tiêu chuẩn để đánh giá tính kinh tế, hiệu lực và hiệu quả của các hoạt động rất khó khăn Việc lượng hóa các yếu tố này thành tiêu chuẩn đánh giá thường mang tính chủ quan, dẫn đến việc đánh giá kết quả trong kiểm toán hoạt động cũng trở nên chủ quan Để thực hiện kiểm toán hoạt động, kiểm toán viên cần có kiến thức sâu rộng trong nhiều lĩnh vực như kế toán, tài chính, kinh tế, khoa học và kỹ thuật.
Chủ thể kiểm toán tại Việt Nam chủ yếu là kiểm toán viên nội bộ trong các tổ chức lớn, đa ngành và có hoạt động phân tán như tập đoàn, tổng công ty và ngân hàng Các lĩnh vực kiểm toán bao gồm quản lý nhân sự, sản xuất, cung ứng dịch vụ, marketing, và quản lý tài chính Trong lĩnh vực công, Kiểm toán Nhà nước thực hiện kiểm toán tại các đơn vị sử dụng ngân sách nhà nước, chú trọng vào hoạt động thu thuế, quản lý ngân sách và tài sản công.
Kiểm toán độc lập thực hiện 46 dịch vụ nhằm tạo ra giá trị gia tăng theo yêu cầu của khách hàng Chức năng chính của kiểm toán hoạt động là tư vấn để cải thiện các hoạt động được đánh giá, với định hướng phát triển trong tương lai.
Kết quả kiểm toán hoạt động có thể được trình bày dưới dạng biên bản hoặc báo cáo, tùy thuộc vào yêu cầu quản lý và mối quan hệ giữa chủ thể và khách thể kiểm toán Những kết quả này thường được cung cấp cho các bên liên quan trong đơn vị, nhằm nâng cao hiệu quả kiểm soát, quản trị nội bộ, và cải thiện hiệu suất hoạt động cũng như năng lực quản lý.
2.1.2 Kiểm toán tài chính (Financial Audit)
PHÂN LOẠI KIỂM TOÁN THEO CHỦ THỂ KIỂM TOÁN (TỔ CHỨC BỘ MÁY KIỂM TOÁN)
Theo chủ thể kiểm toán, hoạt động kiểm toán được phân thành ba loại chính: Kiểm toán Nhà nước, Kiểm toán Nội bộ và Kiểm toán Độc lập Phân loại này đã được trình bày sơ lược trong mục 1.4.2 của chương 1.
2.2.1 Kiểm toán Nhà nước (State Audit)
Kiểm toán Nhà nước là cơ quan chuyên môn của nhà nước, bao gồm các công chức thực hiện kiểm tra tài chính công và tài sản công Đây là công cụ kiểm tra tài chính công cao nhất, thường được gọi là Cơ quan kiểm toán tối cao (Supreme Audit Institution) của mỗi quốc gia.
Lịch sử hình thành và phát triển của Kiểm toán Nhà nước ở nhiều quốc gia cho thấy rằng cơ quan này được thành lập từ rất sớm, với những chức năng và nhiệm vụ quan trọng trong việc kiểm soát và quản lý nguồn lực tài chính công Dù tổ chức theo mô hình nào hay được thành lập vào thời điểm sớm hay muộn, tất cả các cơ quan Kiểm toán Nhà nước đều có địa vị pháp lý cao và hoạt động dựa trên nguyên tắc độc lập.
Chủ thể kiểm toán chính là các kiểm toán viên Nhà nước, những công chức được bổ nhiệm vào ngạch kiểm toán để thực hiện nhiệm vụ này Mặc dù chức năng và quyền hạn của từng ngành, bậc có sự khác biệt tùy theo từng quốc gia, nhưng nhìn chung vẫn có nhiều điểm tương đồng Kiểm toán Nhà nước có quyền tự quyết định kế hoạch kiểm toán hàng năm và phải báo cáo Quốc hội, Chính phủ trước khi tiến hành.
Khách thể của Kiểm toán Nhà nước
Các cơ quan, tổ chức và cá nhân sử dụng nguồn vốn, kinh phí từ ngân sách nhà nước và tài sản công được xem xét một cách tổng quát.
- Các dự án, công trình do ngân sách đầu tư
- Các doanh nghiệp nhà nước có 100% vốn ngân sách nhà nước
- Các xí nghiệp công cộng thuộc sở hữu nhà nước (100% vốn ngân sách nhà nước)
- Các cơ quan kinh tế, quản lý nhà nước và các đoàn thể xã hội,…
Vào năm 2019, Quốc hội Việt Nam đã ban hành Luật Kiểm toán Nhà nước số 55/2019/QH14, sửa đổi và bổ sung một số điều của Luật Kiểm toán Nhà nước năm 2015 Luật này quy định rõ ràng về các cơ quan, tổ chức và cá nhân liên quan đến quản lý và sử dụng tài chính công, tài sản công mà không thay đổi phạm vi hay mở rộng đối tượng được kiểm toán Các cơ quan, tổ chức và cá nhân này được xác định trong quá trình kiểm toán tại đơn vị được kiểm toán, liên quan trực tiếp đến việc quản lý và sử dụng tài chính công, tài sản công của đơn vị đó.
Hầu hết các cơ quan kiểm toán tối cao trên thế giới thực hiện kiểm tra các tổ chức, cá nhân trong việc sử dụng tiền và tài sản của Nhà nước, theo quy định của luật kiểm toán nhà nước Nguyên tắc cơ bản của kiểm toán Nhà nước là độc lập, khách quan và tuân thủ pháp luật.
Mối quan hệ giữa Kiểm toán Nhà nước và các chủ thể kiểm toán là mối quan hệ bắt buộc, với Kiểm toán Nhà nước đóng vai trò là cơ quan chuyên môn trong hệ thống nhà nước Đơn vị này thực hiện chức năng kiểm toán ngân sách và tài sản công, tiến hành các cuộc kiểm toán không thu phí và mang tính chất cưỡng chế.
Lƿnh vực và nhiệm vụ kiểm toán
Theo Luật Kiểm toán Nhà nước nĕm 2015, “hoạt động kiểm toán của kiểm toán Nhà nướclà việc đánh giá và xác nhận tính đúng đắn, trung thực của
Kiểm toán Nhà nước tại Việt Nam và trên thế giới tập trung vào việc kiểm toán tài chính, kiểm toán hoạt động và kiểm toán tuân thủ liên quan đến quản lý và sử dụng tài chính công, tài sản công Các thông tin tài chính công, tài sản công và báo cáo tài chính là những yếu tố quan trọng trong việc đánh giá hiệu quả và sự chấp hành pháp luật trong quản lý tài chính công.
Kiểm toán tuân thủ là quá trình xem xét việc thực hiện các chính sách, luật lệ và quy định của nhà nước tại các đơn vị sử dụng kinh phí nhà nước.
Hai là, Kiểm toán hoạt động: đánh giá tính hiệu quả và hiệu nĕng trong hoạt động của các đơn vị nói trên.
Kiểm toán tài chính đóng vai trò quan trọng trong việc xác minh tính trung thực và hợp lý của báo cáo tình hình tài chính tại các đơn vị sử dụng ngân sách nhà nước Qua đó, đảm bảo rằng các nguồn lực tài chính được quản lý và sử dụng một cách hiệu quả, minh bạch.
Kiểm toán Nhà nước ở các quốc gia khác nhau có nhiệm vụ và vai trò riêng biệt Tại Đức, Kiểm toán Nhà nước Liên bang kiểm tra quyết toán và tính tuân thủ của ngân sách, báo cáo cho Quốc hội và Chính phủ Ở Anh, Văn phòng Kiểm toán Quốc gia thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính và hiệu quả hoạt động của các cơ quan nhà nước, với kết quả công khai sau khi gửi lên Quốc hội Tại Nga, Kiểm toán Nhà nước đánh giá hiệu quả chi tiêu quỹ nhà nước và báo cáo hàng quý cho Quốc hội về ngân sách Ở Mỹ, Văn phòng Tổng kế toán thực hiện kiểm toán cho Quốc hội nhằm đảm bảo thông tin tài chính của các tổ chức Chính phủ là đầy đủ và hợp lý Cuối cùng, ở Pháp, Cơ quan Kiểm toán Nhà nước được gọi là Tòa thẩm kế, có vai trò quan trọng trong việc giám sát tài chính công.
1807) có quyền và nghƿa vụ kiểm tra tài khoản và sổ sách kế toán của bộ máy
Chính quyền trung ương, ngoại trừ tài khoản của Tổng thống, Quốc hội, Thượng viện và Ủy ban Tư pháp, bao gồm các công sở, xí nghiệp công và tổ chức xã hội.
Quyền hạn của cơ quan Kiểm toán Nhà nước khác nhau tùy theo từng quốc gia Ví dụ, Tòa thẩm kế của Pháp, được Napoleon thành lập năm 1807, chỉ được giao nhiệm vụ kiểm toán chính quyền trung ương và các đơn vị công từ năm 1976, đồng thời có quyền xét xử như một quan tòa Tại Australia, Văn phòng Tổng kế toán trưởng được thành lập năm 1978, hoạt động độc lập với Chính phủ và có quyền báo cáo về bất kỳ cá nhân hay tổ chức nào nhận kinh phí từ Chính phủ.
Kiểm toán Nhà nước thực hiện xác minh tính trung thực và chính xác của Báo cáo quyết toán ngân sách nhà nước, đồng thời chỉ ra các sai phạm và bất cập trong việc thực hiện ngân sách Ngoài ra, Kiểm toán Nhà nước còn kiến nghị với Chính phủ các giải pháp quản lý và điều hành ngân sách nhằm phục vụ cho phát triển kinh tế - xã hội, đồng thời đánh giá hiệu quả và hiệu năng của các chương trình, dự án của Nhà nước trong lĩnh vực kinh tế - ngân sách.
SAI SÓT
3.2.1 Khái niệm và phân loại sai sót
Theo CMKT số 450 “Ěánh giá các sai sót phát hiện trong quá trình kiểm toán” ban hành kèm theo Thông tư 214/2012/TT-BTC ngày 06 tháng 12 nĕm 2012:
Sai sót trong báo cáo tài chính (BCTC) là sự khác biệt giữa giá trị, phân loại, trình bày hoặc thuyết minh của một khoản mục so với quy định lập và trình bày BCTC áp dụng Những sai sót này có thể xảy ra do nhầm lẫn hoặc hành vi gian lận.
Sai sót bao gồm 2 loại: Sai sót do gian lận và sai sót do nhầm lẫn
Sai sót trong báo cáo tài chính (BCTC) có thể xuất phát từ hai nguyên nhân chính: gian lận hoặc nhầm lẫn Để phân biệt giữa hai loại sai sót này, cần xem xét tính chất của hành vi gây ra sai sót, cụ thể là liệu hành vi đó có mang tính cố ý hay không.
Mặc dù sai sót do gian lận là khái niệm pháp lý rộng, nhưng kiểm toán viên cần tập trung vào những gian lận có thể gây ra sai sót trọng yếu trong báo cáo tài chính (BCTC) Các sai sót do gian lận mà kiểm toán viên cần chú ý bao gồm hai loại chính: (1) sai sót xuất phát từ việc lập BCTC gian lận.
Kiểm toán viên có thể nghi ngờ hoặc phát hiện sai sót do biển thủ tài sản, nhưng họ không có thẩm quyền đưa ra quyết định pháp lý về việc có tồn tại gian lận hay không.
3.2.2 Sai sót do gian lận
Gian lận được hiểu một cách đơn giản nhất là hành vi cố ý lừa dối, giấu diếm, xuyên tạc sự thật với mục đích tư lợi
Theo CMKT số 240 “Trách nhiệm liên quan đến gian lận trong kiểm toán BCTC” ban hành kèm theo Thông tư 214/2012/TT-BTC ngày 06 tháng 12 nĕm
Gian lận được định nghĩa là hành vi cố ý của một hoặc nhiều cá nhân trong Ban quản trị, Ban Giám đốc, nhân viên, hoặc bên thứ ba, thực hiện các hành vi gian dối nhằm mục đích thu lợi bất chính hoặc vi phạm pháp luật.
Theo CMKT Nhà nước số 1240 ban hành kèm theo Quyết định số 02/2016/QĚ-KTNN ngày 15 tháng 7 nĕm 2016 của Tổng Kiểm toán nhà nước
Gian lận trong báo cáo tài chính (BCTC) được định nghĩa là hành vi cố ý làm sai lệch thông tin bởi một hoặc nhiều cá nhân trong đơn vị được kiểm toán hoặc bên thứ ba, nhằm thu lợi bất chính hoặc bất hợp pháp Các Chuẩn mực Kiểm toán (CMKT), bao gồm cả kiểm toán độc lập và kiểm toán Nhà nước, đều có những định nghĩa tương đồng về gian lận trong hoạt động kế toán và tài chính Chương này sẽ tập trung vào cơ sở pháp lý, cụ thể là các quy định theo CMKT Việt Nam.
• Các d ạ ng c ủ a sai sót do Gian l ậ n
Theo Alvin Arens và các cộng sự (2016) và CMKT Việt Nam số 240
(2012) và, gian lận bao gồm 2 loại:
Một là: Làm sai các thông tin trên BCTC
Việc lập BCTC gian lận có thể được thực hiện thông qua các hành vi như:
Xuyên tạc, làm giả hoặc sửa đổi chứng từ và sổ kế toán, bao gồm cả việc giả mạo chữ ký, là hành vi vi phạm nghiêm trọng, ảnh hưởng đến tính chính xác của các nội dung và số liệu được sử dụng để lập Báo cáo tài chính (BCTC).
- Làm sai lệch hoặc cố ý không trình bày (bỏ sót) các thông tin, các sự kiện, giao dịch hoặc ghi chép các nghiệp vụ không có thật trên BCTC;
- Cố ý áp dụng sai các nguyên tắc kế toán liên quan đến các số liệu, sự phân loại, cách thức trình bày hoặc thuyết minh
Hai là: Hành vi biển thủ tài sản
Hành vi này có thể được thực hiện theo nhiều dạng khác nhau như
Lấy cắp tài sản vật chất và trí tuệ bao gồm hành vi như lấy cắp tiền mặt, hàng tồn kho hoặc bán tài liệu mật của công ty cho đối thủ cạnh tranh.
Biển thủ các khoản phải thu và lợi dụng tài sản chung của đơn vị để phục vụ lợi ích cá nhân là hành vi vi phạm nghiêm trọng Hành động này bao gồm việc sử dụng xe của đơn vị cho mục đích cá nhân, khai khống khách hàng để đơn vị trả nợ cho hàng hóa không được nhận, và nhận tiền từ khách hàng nhưng không nộp lại cho đơn vị.
• Các nhân t ố ảnh hưởng đế n sai sót do gian l ậ n
Sai sót do gian lận có thể nảy sinh và phát triển do 3 yếu tố sau: Ěộng cơ hoặc áp lực dẫn đến gian lận:
Khi Ban Giám đốc phải đối mặt với áp lực từ bên ngoài hoặc nội bộ để đạt được mục tiêu lợi nhuận không thực tế, điều này có thể dẫn đến động cơ thực hiện hành vi lập báo cáo tài chính gian lận Nếu không đạt được các mục tiêu tài chính, Ban Giám đốc sẽ phải chịu những hậu quả nghiêm trọng.
Nhiều cá nhân có thể bị thúc đẩy thực hiện hành vi biển thủ tài sản do hoàn cảnh kinh tế khó khăn, nhu cầu tiền bạc để trang trải chi phí cá nhân như mua nhà, xe cộ, hay mong muốn trở nên nổi tiếng và giàu có nhanh chóng.
Cơ hội dẫn đến gian lận:
Cơ hội tạo điều kiện cho cá nhân hoặc nhóm thực hiện hành vi gian lận trong tổ chức Khi một người có khả năng kiểm soát kiểm soát nội bộ (KSNB), chẳng hạn như nắm giữ vị trí đáng tin cậy hoặc có kiến thức sâu sắc về quy trình, khả năng gian lận sẽ tăng lên.
Khiếm khuyết cụ thể trong kiểm soát nội bộ (KSNB) tạo ra cơ hội cho hành vi gian lận Những cơ hội phổ biến dẫn đến gian lận bao gồm việc thiếu sót trong quy trình kiểm tra, sự không minh bạch trong báo cáo tài chính và việc không có biện pháp giám sát chặt chẽ.
KSNB của đơn vị kém hiệu lực do thiếu các thủ tục kiểm soát và giám sát trong việc thực hiện quy trình kiểm soát Việc kiểm kê và đối chiếu tiền mặt, tài sản đầu tư, hàng tồn kho, và tài sản cố định không đầy đủ và kịp thời, cùng với việc thiếu biện pháp bảo vệ tài sản, tạo cơ hội cho các cá nhân thực hiện hành vi gian lận.
Sự độc quyền trong quản lý gây ra hiệu quả giám sát kém đối với hoạt động của ban Giám đốc và ban quản trị Chẳng hạn, Phó giám đốc tài chính có quyền quyết định đầu tư mà không cần sự giám sát hay kiểm tra từ các cấp quản lý khác trong doanh nghiệp Điều này thường xảy ra do đặc điểm của ngành, các hoạt động của đơn vị, hoặc do cơ cấu tổ chức phức tạp và không ổn định.
Khả nĕng có thể biện minh cho hành vi gian lận(thiếu tính liêm chính):
KIỂM SOÁT NỘI BỘ
3.3.1 Khái quát về kiểm soát nội bộ
Theo CMKT Việt Nam số 315 ban hành theo Thông tư 214/2012/TT-
Vào ngày 06 tháng 12 năm 2012, việc xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu là rất quan trọng, thông qua việc hiểu biết sâu sắc về đơn vị được kiểm toán cũng như môi trường hoạt động của đơn vị đó Điều này giúp nâng cao tính chính xác và độ tin cậy trong quá trình kiểm toán.
Kiểm soát nội bộ là quy trình do Ban quản trị, Ban Giám đốc và các cá nhân trong đơn vị thiết kế, thực hiện và duy trì nhằm đảm bảo khả năng đạt được mục tiêu của đơn vị Quy trình này đảm bảo độ tin cậy của báo cáo tài chính, nâng cao hiệu quả và hiệu suất hoạt động, đồng thời tuân thủ pháp luật và các quy định liên quan Thuật ngữ “kiểm soát” được hiểu là các khía cạnh của một hoặc nhiều thành phần của kiểm soát nội bộ.
Hiểu biết về Kiểm soát nội bộ (KSNB) là yếu tố quan trọng giúp kiểm toán viên nhận diện các sai sót tiềm ẩn và các yếu tố ảnh hưởng đến rủi ro sai sót trọng yếu Điều này cho phép họ xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán tiếp theo một cách hiệu quả.
KSNB được xây dựng và duy trì để đối phó với các rủi ro kinh doanh đã được xác định, nhằm đảm bảo rằng đơn vị có thể đạt được các mục tiêu liên quan đến độ tin cậy trong quy trình lập và trình bày báo cáo tài chính.
Hiệu quả và hiệu suất hoạt động;
Việc tuân thủ pháp luật và các quy định hiện hành.
Việc thiết kế, thực hiện và duy trì KSNB có thể thay đổi theo quy mô và mức độ phức tạp của đơn vị.
3.3.2 Ěánh giá các yếu tố cấu thành kiểm soát nội bộ
Theo quan điểm Ủy ban tổ chức đồng bảo trợ của Hội đồng quốc gia chống gian lận về BCTC của Hoa KǶ (COSO), KSNB bao gồm 5 thành phần:
Hình 3-1 : Nĕm yếu tố cấu thành Kiểm soát nội bộ theo COSO
Nguồn: Alvin A Arens và cộng sự (2016) a Môi trường kiểm soát
Môi trường kiểm soát bao gồm nhận thức, quan điểm và sự quan tâm của các thành viên Hội đồng quản trị và Ban Giám đốc về Kiểm soát nội bộ (KSNB) cùng với vai trò quan trọng của KSNB trong tổ chức.
• Các yếu tố cấu thành của môi trường kiểm soát
Thứ nhất, Truyền đạt thông tin và yêu cầu thực thi tính chính trực và các giá trị đạo đức
Các giá trị đạo đức và tính chính trực của những người quản lý và giám sát kiểm soát trong doanh nghiệp quyết định hiệu quả của các kiểm soát này Tính chính trực và hành vi đạo đức phản ánh chuẩn mực hành vi và đạo đức của tổ chức, cùng với việc thực thi các chuẩn mực này trong thực tế Việc thực thi tính chính trực và các giá trị đạo đức bao gồm các biện pháp của ban giám đốc nhằm loại bỏ hoặc giảm thiểu động cơ xúi giục nhân viên thực hiện hành vi thiếu trung thực, bất hợp pháp hoặc phi đạo đức Đồng thời, việc truyền đạt các chính sách về tính chính trực và giá trị đạo đức cần được thực hiện thông qua các chuẩn mực hành vi, quy tắc đạo đức và các tấm gương cá nhân điển hình trong tổ chức.
Thứ hai,Cam kết về nĕng lực
Năng lực bao gồm kiến thức và kỹ năng cần thiết để thực hiện nhiệm vụ trong công việc của mỗi cá nhân Nếu một doanh nghiệp có nhiều vị trí thiếu kỹ năng công việc cần thiết, môi trường làm việc sẽ bị ảnh hưởng tiêu cực.
Thứ ba, Sự tham gia của Ban quản trị
Ban quản trị đóng vai trò quan trọng theo các chuẩn mực nghề nghiệp, pháp luật và quy định hiện hành Họ cũng phải tuân thủ các hướng dẫn do chính Ban quản trị ban hành Bên cạnh đó, Ban quản trị có trách nhiệm giám sát quá trình thiết lập và thực hiện các chính sách, đảm bảo sự tuân thủ và hiệu quả trong hoạt động của tổ chức.
82 kế và hiệu quả hoạt động của các thủ tục báo cáo sai phạm và các thủ tục soát xét tính hiệu quả của KSNB của đơn vị.
Thứ tư,Triết lý và phong cách điều hành của Ban Giám đốc
Triết lý và phong cách điều hành của Ban Giám đốc ảnh hưởng đến việc lập và trình bày Báo cáo tài chính (BCTC), thể hiện qua việc lựa chọn nguyên tắc và chính sách kế toán một cách thận trọng Điều này bao gồm việc cân nhắc các lựa chọn khác nhau về nguyên tắc kế toán cũng như sự thận trọng trong việc xây dựng các ước tính kế toán.
Khi đơn vị kiểm toán ủy quyền quản lý cho một cá nhân, kiểm toán viên cần đặc biệt chú ý đến phẩm chất và năng lực của người đó.
Khi quyền lực được phân tán trong bộ máy quản lý, kiểm toán viên cần đánh giá cách thức sử dụng quyền lực của những người được phân quyền Điều này nhằm ngăn ngừa tình trạng không tận dụng hết quyền hạn được giao hoặc lạm dụng quyền lực.
Thứ nĕm,Cơ cấu tổ chức
Cơ cấu tổ chức là sự phân chia trách nhiệm và quyền hạn giữa các bộ phận trong đơn vị, đóng vai trò quan trọng trong việc đạt được mục tiêu Nó thường được mô tả qua sơ đồ tổ chức, xác định các vị trí then chốt cùng quyền hạn, trách nhiệm và kênh báo cáo phù hợp Việc xác định cơ cấu tổ chức phải dựa vào quy mô và đặc điểm hoạt động của đơn vị để đảm bảo tính phù hợp Một cơ cấu tổ chức hợp lý sẽ tạo điều kiện thuận lợi cho việc lập kế hoạch, điều hành, kiểm soát và giám sát hoạt động, trong khi thiết kế không đúng có thể làm giảm hiệu quả kiểm soát.
Thứ sáu, Phân công quyền hạn và trách nhiệm
Việc phân công quyền hạn và trách nhiệm bao gồm các chính sách liên quan đến nguyên tắc phổ biến được áp dụng, cùng với sự hiểu biết và kinh nghiệm của nhân sự chủ chốt Các nguồn lực cần thiết cũng được cung cấp để cá nhân và bộ phận thực hiện nhiệm vụ Hơn nữa, phân công này còn bao gồm chính sách và trao đổi thông tin, giúp tất cả nhân viên hiểu rõ mục tiêu của đơn vị, sự liên kết giữa hành động của từng cá nhân và cách mà họ đóng góp vào các mục tiêu chung, cũng như nhận thức về trách nhiệm của mình.
Thứ bảy,Các chính sách và thông lệ về nhân sự
Sự phát triển của tổ chức phụ thuộc vào đội ngũ nhân viên, những người đóng vai trò quan trọng trong môi trường kiểm soát và thực hiện các thủ tục kiểm soát Chính sách nhân sự bao gồm các phương pháp quản lý, chế độ tuyển dụng, đào tạo, đánh giá, đề bạt, khen thưởng và kỷ luật nhân viên Các chính sách này phản ánh nhận thức về kiểm soát của đơn vị, với tiêu chuẩn tuyển dụng ứng viên có trình độ cao nhất thể hiện cam kết của tổ chức trong việc lựa chọn những người có năng lực và đáng tin cậy.
Để đánh giá hiệu quả của kiểm soát nội bộ (KSNB) tại doanh nghiệp, kiểm toán viên cần chú trọng vào việc tìm hiểu và đánh giá môi trường kiểm soát của đơn vị Việc này giúp xác định các yếu tố ảnh hưởng đến tính hiệu quả của KSNB và đảm bảo rằng các quy trình kiểm soát được thực hiện đúng cách.
Ban Giám đốc, với sự giám sát của Ban quản trị, đã thiết kế và duy trì vĕn hóa trung thực và hành vi đạo đức hay chưa;
TRỌNG YẾU
Theo CMKT Việt Nam số 320 “Mức trọng yếu trong lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán”:
Trọng yếu là thuật ngữ chỉ mức độ quan trọng của thông tin trong báo cáo tài chính (BCTC) Một thông tin được xem là trọng yếu nếu việc thiếu sót hoặc không chính xác của nó có thể ảnh hưởng đến quyết định kinh tế của người sử dụng BCTC.
Mức trọng yếu được xác định bởi kiểm toán viên dựa trên tầm quan trọng và tính chất của thông tin hoặc sai sót trong một bối cảnh cụ thể Đây là ngưỡng phân định, không phải là nội dung thông tin bắt buộc Tính trọng yếu cần được xem xét cả về phương diện định lượng và định tính.
Mức trọng yếu thực hiện là giá trị hoặc các giá trị mà kiểm toán viên xác định thấp hơn mức trọng yếu tổng thể của báo cáo tài chính, nhằm giảm thiểu khả năng sai sót xuống mức độ hợp lý, từ đó tổng hợp ảnh hưởng một cách chính xác.
90% các sai sót không được điều chỉnh và không được phát hiện không vượt quá mức trọng yếu đối với tổng thể báo cáo tài chính (BCTC) Trong một số trường hợp, "mức trọng yếu thực hiện" có thể được hiểu là các giá trị hoặc mức giá trị mà kiểm toán viên xác định thấp hơn các mức trọng yếu của một nhóm giao dịch, số dư tài khoản hoặc thông tin thuyết minh trên BCTC.
3.4.2 Xét đoán tính trọng yếu a Các cĕn cứ xét đoán tính trọng yếu
Sai lệch được xem là trọng yếu khi nó ảnh hưởng đáng kể đến Báo cáo tài chính (BCTC) và thay đổi nhận định của người sử dụng Tính trọng yếu mang tính tương đối, thể hiện qua bản chất (định tính) và quy mô (định lượng) Để đánh giá tính trọng yếu, kiểm toán viên cần xem xét cả hai yếu tố này Định lượng phản ánh độ lớn của các sai phạm, với những sai phạm có mức độ cụ thể có thể được coi là trọng yếu trong một số trường hợp, nhưng không trong những trường hợp khác Một sai phạm được coi là trọng yếu khi số tiền sai lệch trên BCTC đạt đến một ngưỡng nhất định hoặc tỷ lệ phần trăm sai phạm trên tổng giá trị của khoản mục có thể ảnh hưởng đến quyết định của người sử dụng BCTC.
Việc ban hành các chỉ dẫn cụ thể để định hướng về mặt lượng trong đánh giá tính trọng yếu là cần thiết cho kế toán và kiểm toán viên Tuy nhiên, việc xác định con số cụ thể cho các điểm cốt yếu của kiểm toán gặp khó khăn do các yếu tố tiềm ẩn và rủi ro Nhiều kiểm toán viên thường sử dụng con số tuyệt đối để đánh giá tính trọng yếu mà không xem xét bối cảnh tổng thể Chẳng hạn, một sai sót 300 triệu đồng có thể trọng yếu với công ty nhỏ nhưng không đáng kể với tập đoàn lớn Định tính của sai phạm thường phản ánh bản chất của chúng, và những sai phạm liên quan đến luật pháp, chính sách, hoặc tính trung thực của quản lý thường được xem là trọng yếu.
Một số sai phạm, mặc dù giá trị không lớn, nhưng do bản chất của chúng có thể ảnh hưởng đến quyết định của đa số người sử dụng báo cáo tài chính (BCTC), nên vẫn được xem là sai phạm trọng yếu Ví dụ như các sai phạm có thể dẫn đến hiểu lầm hoặc sai lệch trong việc đánh giá tình hình tài chính của doanh nghiệp.
91 có tác động dây chuyền, một khoản mục bị hạch toán sai ảnh hưởng dây chuyền đến một loạt các sai lệch khác
Trong kiểm toán, mức trọng yếu được xác định bởi kiểm toán viên dựa trên tầm quan trọng và tính chất của thông tin hoặc sai sót trong bối cảnh cụ thể, cùng với quy mô của đơn vị kiểm toán Khái niệm trọng yếu liên quan đến tính hệ trọng của vấn đề, vì vậy bản chất của khoản mục hoặc vấn đề đang được đánh giá là yếu tố định tính quan trọng cần được xem xét Các trường hợp phổ biến được đánh giá trọng yếu bao gồm các sai sót có thể ảnh hưởng đến quyết định của người sử dụng báo cáo tài chính.
Thông thường, các hoạt động, khoản mục được xem là trọng yếu gồm:
Các kho ả n m ụ c, ho ạt độ ng gian l ậ n ho ặ c ch ứa đự ng kh ả nĕng gian lậ n
Các hoạt động đấu thầu và giao thầu không hợp pháp, cùng với các giao dịch bất thường, là những vấn đề nghiêm trọng Việc cố ý bỏ ngoài sổ sách và chỉnh sửa các khoản mục, chứng từ cũng gây ra nhiều hệ lụy tiêu cực.
Các hoạt động thanh lý tài sản; các hoạt động về tiền mặt; các hoạt động mua bán và thanh toán; các hoạt động phân chia quyền lợi;
Các hoạt động xảy ra vào cuối kǶ quyết toán hoặc thuộc loại hoạt động mới phát sinh
Các nghi ệ p v ụ , kho ả n m ụ c có sai sót h ệ tr ọ ng
Các khoản mục, hoạt động phát hiện có sai sót ở quy mô lớn hoặc có chênh lệch lớn với các kǶtrước; có sai sót lặp lại nhiều lần;
Các hoạt động vi phạm nguyên tắc kế toán và quy định pháp lý nói chung; Các khoản mục, hoạt động có ảnh hưởng nghiêm trọng đến kǶ sau;
Các hoạt động, khoản mục là đầu mối hoặc gây hậu quảliên quan đến các khoản mục hoạt động khác
Tất cả các hoạt động và khoản mục liên quan đến đối tượng kiểm toán đều cần được nhận thức đúng để đưa ra ý kiến kiểm toán chính xác Kiểm toán viên không được bỏ qua bất kỳ hoạt động hay khoản mục nào, đặc biệt là các khoản mục lớn và quan trọng, nhằm đảm bảo yêu cầu trọng yếu Vi phạm nguyên tắc này có thể dẫn đến rủi ro kiểm toán nghiêm trọng.
3.4.3 Quy trình đánh giátính trọng yếu
Trong cảquy trình kiểm toán, kiểm toán viên phải tiến hành xem xét tính trọng yếu Cụ thể:
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên cần dự kiến tính trọng yếu hợp lý để thu thập bằng chứng phù hợp Đồng thời, việc xác định nội dung, phạm vi, thời gian và phương pháp kiểm toán cũng phải xem xét tính trọng yếu tương ứng với từng bộ phận.
Trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên cần đánh giá xem các sai lệch phát hiện chưa được điều chỉnh có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính hay không, cả trong giai đoạn thực hiện và khi kết thúc kiểm toán.
Kiểm toán viên cần xác định tính thích hợp trong việc trình bày và công bố thông tin tài chính, đồng thời đánh giá ảnh hưởng của sai sót về giá trị và phân loại tài sản Họ phải đảm bảo rằng các sai lệch trên báo cáo tài chính (BCTC) sẽ được điều chỉnh và những điều chỉnh này không gây ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC đã được kiểm toán Để đánh giá tính trọng yếu, kiểm toán viên thực hiện các bước cần thiết.
Sơ đồ 3 - 1: Quy trình đánh giá tính trọng yếu
Nguồn: Nhóm tác giả tổng hợp
*Bước 1: Ước lượng ban đầu về tính trọng yếu
Mức trọng yếu tổng thể và từng khoản mục trong báo cáo tài chính (BCTC) cần được xác định dựa trên xét đoán của kiểm toán viên, dựa vào phân tích các yếu tố như quy mô, đặc điểm, tính chất và ngành nghề kinh doanh của khách hàng Ngoài ra, các hình thức huy động vốn, cơ cấu vốn chủ sở hữu cùng với các khoản mục doanh thu, chi phí, tài sản, nợ phải trả và vốn cũng là những yếu tố quan trọng trong quá trình này.
Việc đánh giá tính trọng yếu trong kiểm toán thường phụ thuộc vào quan điểm của từng kiểm toán viên Để giảm thiểu tính chủ quan trong quá trình này, Liên đoàn Kế toán Quốc tế và các tổ chức liên quan đã đưa ra các hướng dẫn và tiêu chuẩn cụ thể nhằm đảm bảo tính khách quan và nhất quán trong các cuộc kiểm toán.
PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN
4.1.1 Khái quát hệ thống phương pháp kiểm toán a Cơ sở phương pháp luận và kỹ thuật của kiểm toán
Hoạt động kinh tế xã hội, đặc biệt là hoạt động tài chính, bao gồm nhiều mối quan hệ kinh tế xã hội đa dạng và thường xuyên biến đổi Thực trạng của các hoạt động này không phải lúc nào cũng rõ ràng, khiến việc xác minh và đưa ra ý kiến trở nên khó khăn Tuy nhiên, niềm tin và kỳ vọng từ những người quan tâm đến đối tượng kiểm toán đã thúc đẩy nhu cầu xây dựng một hệ thống phương pháp kiểm toán hoàn chỉnh và khoa học.
Kiểm toán chia sẻ phương pháp luận và kỹ thuật với các ngành khoa học khác, nhằm xây dựng các phương pháp xác minh và đưa ra ý kiến phù hợp với đối tượng kiểm toán Thực tiễn và kinh nghiệm tích lũy đã chứng minh tính độc lập của hoạt động kiểm toán.
Hoạt động kiểm toán cần được hiểu rõ cả về lý luận và thực tiễn Để thực hiện kiểm toán hiệu quả, cần xác định các phương pháp chung cũng như cơ sở phương pháp luận và kỹ thuật kiểm toán, dựa trên những đặc điểm riêng của đối tượng kiểm toán.
• Cơ sở phương pháp luậ n duy v ậ t bi ệ n ch ứ ng
Trong kiểm toán, phương pháp luận biện chứng duy vật là nền tảng quan trọng, giúp xác định tính logic của quá trình nhận thức và các mối quan hệ giữa các sự vật, hiện tượng Việc áp dụng chủ nghĩa duy vật biện chứng trong kiểm toán không chỉ dừng lại ở việc xem xét chứng từ, tài liệu mà còn yêu cầu đặt các vấn đề trong mối quan hệ phổ biến và sự tác động qua lại Do đó, các kỹ thuật kiểm toán cần được thực hiện với sự chú ý đến các quy luật khách quan và mối quan hệ biện chứng giữa các sự kiện, giao dịch và hiện tượng kinh tế.
Mọi sự vật và hiện tượng đều có mối quan hệ chặt chẽ với nhau, vì vậy khi xác minh một khía cạnh nào đó, cần xem xét trong mối quan hệ biện chứng với các khía cạnh, sự vật và hiện tượng khác Chẳng hạn, khi mua tài sản cố định và thanh toán bằng tiền, nguyên giá tài sản cố định sẽ tăng lên trong khi số tiền giảm xuống Để xác minh tính hợp lý của giao dịch mua này, kiểm toán viên có thể thu thập bằng chứng từ các giao dịch thanh toán phát sinh trong năm hoặc sau năm tài chính.
Mọi sự vật và hiện tượng đều trong trạng thái vận động, do đó, khi nghiên cứu và đánh giá chúng trong quá trình kiểm toán, cần xem xét liên tục trong một khoảng thời gian hợp lý, thay vì chỉ tập trung vào một thời điểm cụ thể Ví dụ, trong việc kiểm tra số dư tài khoản kế toán, cần so sánh biến động của số dư giữa năm tài chính này với năm tài chính trước Tương tự, để đánh giá hiệu lực của kiểm soát nội bộ (KSNB) tại một doanh nghiệp, kiểm toán viên phải quan sát các hoạt động diễn ra trong một khoảng thời gian nhất định để đưa ra kết luận chính xác.
Trong kiểm toán, mỗi sự vật hiện tượng đều thể hiện tính thống nhất tương đối và mâu thuẫn tuyệt đối, dẫn đến sự đấu tranh giữa các mặt đối lập Sự đấu tranh này phá vỡ sự thống nhất tạm thời, từ đó tạo ra sự thống nhất mới Điều này không chỉ là cơ sở cho phương pháp kiểm tra cân đối về lượng giữa tài sản với nguồn hình thành, mà còn giữa doanh số với thu nhập.
123 chi phí, giữa số phát sinh Nợ và số phát sinh Có mà còn phải xem xét về bản chất của các mối liên hệ
Mỗi sự vật và hiện tượng đều có bản chất và hình thức biểu hiện riêng, do đó việc nghiên cứu và kết luận về bản chất cần xem xét các hình thức khác nhau Ví dụ, khi kiểm toán viên đánh giá tính hiện hữu của tài sản cố định, cần kiểm tra cả giá trị và số lượng trên sổ sách và thực tế tại doanh nghiệp Ngoài ra, khi đánh giá rủi ro sai sót trọng yếu, cần phân tích bản chất của rủi ro, xác định liệu nó xảy ra do gian lận hay nhầm lẫn, và hình thức tồn tại của rủi ro, như bỏ sót hoặc ghi khống thông tin, cũng như tần suất và khả năng tái diễn của rủi ro.
Các phương pháp xác minh và bày tỏ ý kiến của kiểm toán cần tuân thủ các quy luật và mối quan hệ giữa cái chung và cái riêng, cũng như giữa sự vận động và tính "không mất đi" của vật chất Kiểm toán viên phải thực hiện đúng quy trình nhận thức, bao gồm quan sát, thu thập bằng chứng thực tế, phân tích, và từ đó đưa ra phán đoán, suy luận, và kết luận cuối cùng.
• Cơ sở phương pháp kỹ thu ậ t (toán h ọ c)
Trong kiểm toán, các phương pháp toán học như chọn mẫu và ước lượng khả năng sai sót đóng vai trò quan trọng trong việc phân tích và dự báo các mối quan hệ cụ thể Kỹ thuật kiểm toán không thể tách rời khỏi các phương pháp của khoa học kế toán và phân tích kinh doanh, do sự liên kết chặt chẽ giữa các đối tượng nghiên cứu Kiểm toán viên có thể kế thừa các phương pháp kế toán và phân tích để phát triển phương pháp kiểm toán riêng, như kiểm toán cân đối kế toán hoặc đối chiếu các chỉ tiêu theo mối quan hệ trực tiếp Trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán viên sẽ áp dụng kiểm toán cân đối cho các phần đã được phản ánh trong tài liệu kế toán, trong khi với những phần chưa được phản ánh hoặc không trung thực, họ có thể thực hiện điều tra, thực nghiệm và kiểm kê.
Phương pháp kiểm toán là sự áp dụng các phương pháp luận duy vật biện chứng, cùng với các nguyên tắc khoa học tự nhiên và kinh tế, trong quá trình thu thập, xác minh và đánh giá bằng chứng kiểm toán Mục tiêu của phương pháp này là đảm bảo tính độc lập và khách quan trong các kết luận kiểm toán Ngoài ra, phương pháp kiểm toán còn được phân loại theo các tiêu chí khác nhau.
Phương pháp kiểm toán là những biện pháp và kỹ thuật cụ thể được sử dụng để đạt được mục tiêu kiểm toán Để thực hiện cuộc kiểm toán hiệu quả, kiểm toán viên cần áp dụng các phương pháp kỹ thuật phù hợp nhằm đảm bảo đạt được các mục tiêu đã đề ra.
Phương pháp kiểm toán là sản phẩm của nhận thức khoa học về quá trình kiểm toán và thực tiễn hoạt động sản xuất kinh doanh Một phương pháp kiểm toán đúng đắn là công cụ quan trọng để nâng cao hiệu quả kiểm toán Đồng thời, quá trình kiểm toán cũng góp phần xây dựng và hoàn thiện các phương pháp kiểm toán một cách khoa học hơn Để đạt được mục tiêu của cuộc kiểm toán và đưa ra kết luận chính xác, kiểm toán viên cần áp dụng các phương pháp và kỹ thuật kiểm toán để thu thập đầy đủ chứng cứ thích hợp, cả trực tiếp lẫn gián tiếp Phương pháp kỹ thuật kiểm toán bao gồm việc sử dụng nhiều kỹ thuật và thủ tục thu thập chứng cứ theo mục tiêu kiểm toán cụ thể Do đó, kiểm toán viên cần nhận diện ưu, nhược điểm của từng phương pháp trong từng tình huống để kết hợp linh hoạt, nhằm thu thập đầy đủ chứng cứ cần thiết cho kết luận cuối cùng.
Hiện nay, có một số cách phân loại phương pháp kỹ thuật kiểm toán trong kiểm toán BCTC Ěiển hình nhất là các cách phân loại sau đây:
Theo mục tiêu thu thập bằng chứng kiểm toán, có hai loại phương pháp kiểm toán chính: kiểm toán cơ bản và kiểm toán tuân thủ Kiểm toán cơ bản tập trung vào quá trình ghi chép, xử lý và kiểm soát các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, nhằm đảm bảo thông tin được phản ánh chính xác vào báo cáo tài chính (BCTC).
Phân loại theo đặc điểm đối tượng kiểm toán, có 2 phân hệphương pháp kiểm toán: (1) phương pháp kiểm toán chứng từ gồm kiểm toán các cân đối kế
125 toán (kiểm toán cân đối); đối chiếu trực tiếp; đối chiếu lôgic và (2) phương pháp kiểm toán ngoài chứng từ (kiểm kê; điều tra; thực nghiệm)
Phân loại kỹ thuật thu thập bằng chứng trong kiểm toán dựa vào đặc điểm đối tượng kiểm toán và phương pháp áp dụng Các phương pháp thu thập bằng chứng bao gồm cả chứng từ như kiểm tra, đối chiếu, và phân tích, cũng như các phương pháp ngoài chứng từ như kiểm kê, quan sát, và phỏng vấn Cách phân loại này không chỉ tương đồng với phân loại theo đặc điểm đối tượng kiểm toán mà còn làm rõ hơn về các kỹ thuật kiểm toán được sử dụng.
K Ỹ THU Ậ T L Ấ Y M Ẫ U TRONG KI Ể M TOÁN
Kiểm toán hiện nay được thực hiện dựa trên mẫu chọn và phương pháp tiếp cận rủi ro, nhằm cung cấp sự đảm bảo tương đối và hợp lý Trong quá trình thử nghiệm, kiểm toán viên cần chấp nhận những yếu tố không chắc chắn do nhiều lý do khác nhau.
Kiểm toán viên không thể đạt được sự chắc chắn tuyệt đối trong quá trình kiểm toán, vì báo cáo tài chính (BCTC) không thể phản ánh hoàn toàn và chính xác mọi hoạt động của đơn vị.
Mặc dù kiểm toán toàn bộ, kiểm toán viên vẫn không thể phát hiện tất cả các sai phạm hoặc đưa ra kết luận hoàn toàn chính xác Điều này xảy ra do một số nghiệp vụ và sự kiện không được ghi chép và phản ánh đầy đủ vào báo cáo tài chính, xuất phát từ cả nguyên nhân chủ quan lẫn khách quan.
Xét về mặt kinh tế, việc thực hiện kiểm toán toàn diện có thể không hiệu quả do tốn kém nhiều công sức, chi phí và thời gian Đây là vấn đề mà các kiểm toán viên, đặc biệt là kiểm toán viên độc lập, luôn chú trọng.
- Bằng chứng mà kiểm toán viên thu được từ mẫu kiểm toán và được bổ sung từ các nguồn khác nhau trong quá trình kiểm toán
Kiểm toán nội bộ dựa trên mẫu kiểm toán mang lại thông tin kịp thời, đáp ứng yêu cầu quản lý và điều hành sản xuất hiệu quả cho doanh nghiệp.
4.2.1 Các khái niệm cơ bản a Các khái ni ệm cơ bả n trong l ấ y m ẫ u
T ổ ng th ể : Là toàn bộ dữ liệu mà từ đó kiểm toán viên lấy mẫu nhằm rút ra kết luận về toàn bộ dữ liệu đó.
Tổng thể là tập hợp tất cả các phần tử thuộc đối tượng nghiên cứu, có thể chia thành các nhóm hoặc tổng thể con để kiểm tra riêng Thuật ngữ “tổng thể” bao hàm cả “nhóm” Ví dụ, khi kiểm toán viên kiểm tra các khoản nợ phải thu, tổng thể sẽ là toàn bộ các khoản công nợ đã kê khai Ngược lại, nếu kiểm tra các khoản nợ phải trả, tổng thể để lập mẫu sẽ là các khoản chi tiếp theo và hóa đơn chưa thanh toán, không phải bảng kê các khoản nợ phải trả.
Mỗi góc phần tử trong tổng thể được gọi là đơn vị tổng thể Trong quá trình kiểm toán, các đơn vị như phần tử, khoản mục hay bộ phận được chọn vào mẫu sẽ được gọi là đơn vị mẫu Tập hợp các đơn vị mẫu này được gọi là một mẫu.
Mẫu kiểm toán là một phần dữ liệu được chọn từ tổng thể để thực hiện các phép thử và đánh giá Kết quả từ mẫu kiểm toán sẽ được sử dụng để suy ra thông tin cho toàn bộ dữ liệu.
Mẫu kiểm toán cần được lựa chọn phù hợp với mục tiêu kiểm toán cụ thể, chẳng hạn như xác minh tính hợp lệ của các khoản chi mua hàng Để thực hiện điều này, hóa đơn và phiếu nhập kho hàng hóa phải được đính kèm với chứng từ duyệt chi Tổng thể cần xem xét là các nghiệp vụ trên sổ nhật ký mua hàng đã được thanh toán Kiểm toán viên có thể chọn các nghiệp vụ mua hàng từ sổ nhật ký trong 10 tháng đầu năm hoặc những tháng mà họ thấy cần thiết để kiểm tra Từ tổng thể này, kiểm toán viên sẽ chọn ra các nghiệp vụ để lập thành mẫu kiểm toán.
Mẫu kiểm toán phải đảm bảo đủ đại diện cho cả tổng thể và có đầy đủ các tiêu thức và đặc trưng của tổng thể
Mẫu đại diện là mẫu có đặc điểm tương tự như tổng thể Chẳng hạn, quy định nội bộ của doanh nghiệp yêu cầu phiếu chi phải kèm theo chứng từ gốc Qua khảo sát kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên phát hiện 5% phiếu chi không có chứng từ gốc Nếu trong 1000 phiếu chi, việc chọn mẫu cần tuân thủ các tiêu chí này để đảm bảo tính chính xác và đại diện cho tổng thể.
Khi thực hiện kiểm toán, nếu trong 100 phiếu có 5 phiếu thiếu chứng từ gốc, mẫu chọn sẽ được coi là tiêu biểu và đại diện Tuy nhiên, kiểm toán viên gặp khó khăn trong việc xác định tính đại diện của mẫu Để kiểm soát khả năng đại diện của mẫu, kiểm toán viên cần quản lý quy trình lấy mẫu và thực hiện các bước như xác định cỡ mẫu, chọn các phần tử vào mẫu, cũng như kiểm tra và đánh giá kết quả Đơn vị lấy mẫu bao gồm các phần tử riêng biệt trong tổng thể, chẳng hạn như các chứng từ trong bảng kê nộp tiền, các nghiệp vụ ghi Có trên sổ phụ ngân hàng, hóa đơn bán hàng hoặc số dư Nợ các khoản phải thu khách hàng Đơn vị lấy mẫu có thể là tiền tệ, hiện vật hoặc số lượng.
Lấy mẫu kiểm toán là quá trình áp dụng các thủ tục kiểm toán cho một phần tử nhỏ hơn 100% trong tổng thể kiểm toán, đảm bảo rằng mọi đơn vị đều có cơ hội được lựa chọn Mục tiêu của việc này là cung cấp cho kiểm toán viên cơ sở hợp lý để đưa ra kết luận về toàn bộ tổng thể.
Quá trình lấy mẫu trong kiểm toán là việc sử dụng các phương pháp và kỹ thuật để lựa chọn các phần tử từ tổng thể nhằm xác định mẫu cho công việc kiểm toán Kiểm toán viên thu thập và đánh giá bằng chứng kiểm toán liên quan đến các đặc trưng của các phần tử được chọn, từ đó hình thành hoặc củng cố kết luận về tổng thể Lấy mẫu có thể được thực hiện theo hai phương pháp chính: thống kê và phi thống kê.
Sau khi hình thành mẫu kiểm toán với đầy đủ các đặc tính của tổng thể và đảm bảo theo sự xét đoán của kiểm toán viên, công việc tiếp theo là áp dụng các phương pháp kiểm toán Những phương pháp này giúp kiểm toán viên thu thập và đánh giá bằng chứng từ các đối tượng kiểm toán có đặc điểm tương tự, từ đó hình thành các ý kiến kết luận Tuy nhiên, cần lưu ý rằng việc lấy mẫu kiểm toán cũng tiềm ẩn rủi ro.
Rủi ro lấy mẫu là nguy cơ mà kết luận của kiểm toán viên có thể không chính xác khi chỉ dựa vào việc kiểm tra một mẫu, so với việc kiểm tra toàn bộ tổng thể bằng cùng một thủ tục kiểm toán Nói cách khác, rủi ro này phản ánh sự khác biệt giữa kết quả của mẫu được chọn và kết quả từ toàn bộ tổng thể.
CÁC BƯỚ C TI Ế N HÀNH KI Ể M TOÁN
Tùy vào phạm vi kiểm toán và mối quan hệ giữa chủ thể và khách thể kiểm toán, trình tự thực hiện sẽ được điều chỉnh nhằm đảm bảo hiệu quả cho cuộc kiểm toán.
Quy trình kiểm toán của Kiểm toán nhà nước được thiết lập dựa trên Luật Kiểm toán nhà nước và Hệ thống Chuẩn mực kiểm toán, bao gồm bốn bước chính: Chuẩn bị kiểm toán, Thực hiện kiểm toán, Lập và gửi báo cáo kiểm toán, và Theo dõi, kiểm tra việc thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm toán.
Nghị định 5/2019/NĐ-CP, ban hành ngày 22/01/2019, quy định về Kiểm toán nội bộ, cung cấp hướng dẫn chi tiết về quy trình kiểm toán Nghị định này bao gồm các quy định về phương thức đánh giá rủi ro, lập kế hoạch kiểm toán nội bộ hàng năm, xây dựng kế hoạch cho từng cuộc kiểm toán, thực hiện công việc kiểm toán, cũng như lập và gửi báo cáo kiểm toán.
163 theo dõi, giám sát chỉnh sửa sau kiểm toán, theo dõi thực hiện kiến nghị sau kiểm toán, lưu hồ sơ, tài liệu kiểm toán nội bộ
Quy trình kiểm toán của doanh nghiệp kiểm toán độc lập bao gồm các bước chính: duy trì khách hàng và lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán, kết thúc kiểm toán, lập báo cáo kiểm toán và xử lý sau kiểm toán.
Kiểm toán hoạt động có đặc điểm riêng biệt cho từng loại nghiệp vụ, dẫn đến phạm vi và trình tự kiểm toán cũng khác nhau Đối với các nghiệp vụ liên quan đến quỹ, do tính chất gọn nhẹ và dễ di chuyển của tiền, kiểm toán thường phải tiến hành một cách toàn diện, với trình tự kiểm toán phù hợp Ngược lại, hàng tồn kho và tài sản cố định thường đa dạng và khối lượng lớn, nên quy trình kiểm toán bắt đầu bằng điều tra sơ bộ, chọn mẫu, kiểm kê và đối chiếu sổ sách Cuộc kiểm toán hoạt động do kiểm toán Nhà nước và kiểm toán nội bộ thực hiện bao gồm bốn bước: chuẩn bị kiểm toán, thực hiện kiểm toán, lập và gửi báo cáo, và theo dõi việc thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm toán.
Khi kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC), trình tự kiểm toán có thể khác nhau tùy thuộc vào từng đối tượng, bao gồm các đơn vị sử dụng vốn ngân sách Nhà nước và các doanh nghiệp khác Đối với những khách thể phức tạp hoặc có thể cản trở, quy trình kiểm toán cần linh hoạt và sáng tạo, nhưng vẫn phải tuân thủ nguyên tắc và yêu cầu kiểm toán Đặc biệt, trong khu vực nhà nước, kiểm toán tài chính, kiểm toán hoạt động và kiểm toán tuân thủ cần được kết hợp chặt chẽ để đảm bảo hiệu quả và tính chính xác của quá trình kiểm toán.
Kiểm toán liên kết yêu cầu một trình tự kiểm toán phù hợp Chẳng hạn, trong kiểm toán ngân sách nhà nước, trình tự kiểm toán ngược lại với trình tự kế toán, trong khi kiểm toán viên nhà nước cần thực hiện song song với kế toán Đối với các cuộc kiểm toán lồng ghép, có thể áp dụng các hướng dẫn và quy định phù hợp với yêu cầu cụ thể Dù trình tự công việc kiểm toán có khác nhau, tổ chức kiểm toán vẫn phải tuân thủ ba bước cơ bản: chuẩn bị kiểm toán, thực hành kiểm toán và kết thúc kiểm toán.
Sơ đồ 5-1: Quy trình ki ểm toán 4 giai đoạ n t ạ i doanh nghi ệ p
Ngu ồ n: Alvin A Arens và c ộ ng s ự (2016)
Chuẩn bị kiểm toán là bước đầu tiên quan trọng trong quy trình kiểm toán của tổ chức, nhằm tạo ra các điều kiện cần thiết trước khi tiến hành kiểm toán thực tế Công việc này có ý nghĩa quyết định đến chất lượng của toàn bộ quá trình kiểm toán Một trong những nhiệm vụ trong giai đoạn này là xem xét và chấp nhận kiểm toán.
Việc chấp nhận kiểm toán bao gồm quá trình xử lý thư mời kiểm toán và ký kết hợp đồng giữa các công ty kiểm toán độc lập Trong khi đó, kiểm toán nội bộ và kiểm toán Nhà nước không yêu cầu bước xử lý thư mời và ký hợp đồng, vì chúng được thực hiện theo yêu cầu của lãnh đạo hoặc theo quy định pháp luật trong kế hoạch kiểm toán hàng năm Thông thường, các đơn vị có nhu cầu kiểm toán sẽ chọn doanh nghiệp cung cấp dịch vụ và gửi thư mời, trừ khi có quy định hoặc thỏa thuận khác Sau khi nhận thư mời, doanh nghiệp kiểm toán sẽ tiến hành các công việc cần thiết để thực hiện kiểm toán.
- Tìm hiểu thông tin sơ bộ về khách hàng bằng việc tiếp cận trực tiếp và cả việc tìm hiểu, thu thập thông tin từ các nguồn liên quan
- Xem xét về lý do mà khách hàng chọn và mời có hợp lý, thoảđáng.
Để đảm bảo hiệu quả trong quá trình kiểm toán, cần xem xét kỹ lưỡng các yêu cầu của khách hàng, bao gồm mục tiêu kiểm toán, phạm vi thực hiện, thời gian tiến hành và hình thức báo cáo.
Chuẩn bị nội dung cho cuộc đàm phán và tiến hành ký kết hợp đồng kiểm toán với khách hàng là bước quan trọng Đồng thời, xác định rõ mục tiêu và phạm vi kiểm toán cũng cần được thực hiện để đảm bảo hiệu quả trong quá trình làm việc.
Mục tiêu và phạm vi của một cuộc kiểm toán cần được xác định rõ ràng Trong bối cảnh kiểm toán đã phát triển ổn định, việc xác định này không còn phức tạp Tuy nhiên, trong những điều kiện kiểm toán mới mẻ, việc hiểu rõ mục tiêu và phạm vi kiểm toán là rất cần thiết.
Mục tiêu kiểm toán là tiêu chí quan trọng để đánh giá kết quả của từng cuộc kiểm toán, đồng thời phải liên kết chặt chẽ với các yêu cầu và mục tiêu quản lý Do đó, việc xác định rõ ràng mục tiêu kiểm toán là điều cần thiết để đảm bảo sự hiệu quả và phù hợp trong quá trình kiểm toán.
166 tuǶ thuộc mối quan hệ giữa chủ thể với khách thể kiểm toán, tuǶ thuộc vào loại hình kiểm toán
Quan hệ giữa chủ thể và khách thể kiểm toán được thể hiện qua các bộ máy kiểm toán như kiểm toán nhà nước, kiểm toán độc lập và kiểm toán nội bộ Mỗi loại hình kiểm toán có lĩnh vực và phạm vi hoạt động riêng, cùng với yêu cầu pháp lý khác nhau, dẫn đến mục tiêu kiểm toán không thể giống nhau, ngay cả khi thực hiện trên cùng một khách thể Ngược lại, trong cùng một chủ thể kiểm toán, mục tiêu kiểm toán cũng có thể khác nhau tùy thuộc vào mối quan hệ giữa khách thể và chủ thể kiểm toán.
Mục tiêu của cuộc kiểm toán Nhà nước được xác định dựa trên định hướng kiểm toán hàng năm, yêu cầu và tính chất của cuộc kiểm toán, cũng như đặc điểm và tình hình thực tế của đơn vị được kiểm toán Tùy thuộc vào loại hình kiểm toán, mục tiêu chủ yếu sẽ được quy định theo Chuẩn mực Kiểm toán Nhà nước Việt Nam, bao gồm các yếu tố như khách thể trực tiếp hay gián tiếp, bắt buộc hay tự nguyện, và tần suất kiểm toán, từ đó đảm bảo tính hiệu quả và minh bạch trong quá trình kiểm toán.
- Xác nhận tính đúng đắn, trung thực của BCTC, báo cáo quyết toán, thông tin tài chính;
- Kiểm tra, đánh giá và xác nhận việc tuân thủ pháp luật và các quy định nội bộ của đơn vịđược kiểm toán;
- Ěánh giá tính kinh tế, hiệu lực và hiệu quả trong quản lý và sử dụng tài chính công, tài sản công;
BÁO CÁO KI Ể M TOÁN
5.2.1 Khái quát về Báo cáo kiểm toán
Báo cáo kiểm toán là kết quả cuối cùng của quá trình kiểm toán, thể hiện chức năng và kết luận của kiểm toán viên về thông tin tài chính Đây là tài liệu quan trọng mà kiểm toán viên phát hành, cung cấp ý kiến chuyên môn về tính chính xác và hợp lý của các số liệu tài chính Các yếu tố trong báo cáo kiểm toán có thể thay đổi tùy thuộc vào loại hình kiểm toán được thực hiện.
Phân lo ạ i báo cáo ki ể m toán theo lo ạ i hình ki ể m toán
Nội dung và hình thức của kết luận báo cáo kiểm toán rất đa dạng, phụ thuộc vào mục tiêu và loại hình kiểm toán Báo cáo kiểm toán được chia thành ba loại chính: báo cáo về kiểm toán hoạt động, báo cáo về kiểm toán tuân thủ, và báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC).
Báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính (BCTC) là tài liệu do kiểm toán viên thực hiện và công bố, nhằm đưa ra ý kiến chuyên môn về tính chính xác và hợp lệ của BCTC của một đơn vị đã được kiểm toán.
Báo cáo kiểm toán tuân thủ được lập bởi kiểm toán viên nhằm đánh giá sự chấp hành của đơn vị đối với các quy định pháp luật, quy định từ các cơ quan có thẩm quyền, và quy định nội bộ của đơn vị Bên cạnh đó, báo cáo cũng bao gồm những ý kiến đề xuất của kiểm toán viên để cải tiến và nâng cao chất lượng quản lý, cũng như xử lý các sai phạm của đơn vị.
Báo cáo kiểm toán hoạt động là tài liệu do kiểm toán viên soạn thảo, nhằm đánh giá tính kinh tế, hiệu lực và hiệu quả của hoạt động được kiểm toán, đồng thời đưa ra các đề xuất cải tiến hệ thống quản lý Khác với các loại báo cáo kiểm toán khác, báo cáo này có phạm vi rộng, tổng hợp nhiều phát hiện và ý kiến khác nhau Để đảm bảo chất lượng, nội dung báo cáo cần được hình thành từ giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán và củng cố trong quá trình thu thập chứng cứ, trước khi đưa ra đánh giá và kiến nghị trong báo cáo cuối cùng.
Báo cáo kiểm toán có hình thức và nội dung khác nhau tùy thuộc vào loại thông tin và cơ quan thực hiện, bao gồm kiểm toán viên độc lập, kiểm toán viên Nhà nước và kiểm toán viên nội bộ Ý nghĩa của báo cáo kiểm toán thể hiện sự minh bạch và độ tin cậy của thông tin tài chính.
Báo cáo kiểm toán, dù khác nhau về nội dung và hình thức, đều là sản phẩm của quá trình kiểm toán, thể hiện ý kiến của kiểm toán viên và có ý nghĩa quan trọng đối với các bên liên quan Đối với người sử dụng thông tin, báo cáo kiểm toán là căn cứ để đưa ra các quyết định kinh tế và quản lý, giúp giảm thiểu rủi ro thông tin Nó cũng là công cụ bảo hiểm cho người sử dụng thông tin Đối với kiểm toán viên, báo cáo này quyết định uy tín và vị thế của họ trong xã hội, đồng thời họ phải chịu trách nhiệm về ý kiến của mình Đối với đơn vị được kiểm toán, báo cáo giúp khẳng định vị thế và uy tín của họ trước các đối tác, nhà đầu tư và cơ quan.
Báo cáo kiểm toán cung cấp thông tin quan trọng cho nhà quản lý của đơn vị, giúp họ đánh giá độ tin cậy của thông tin quản lý Nhờ đó, các quyết định quản lý sẽ trở nên chất lượng hơn, giảm thiểu tổn thất do quyết định sai lầm.
5.2.2 Nội dung và hình thức của báo cáo kiểm toán Ěể kết thúc kiểm toán, kiểm toán viên cần đưa ra kết luận kiểm toán và lập báo cáo hoặc biên bản kiểm toán Kết luận kiểm toán là sự khái quát kết quả thực hiện các chức nĕng kiểm toán trong từng cuộc kiểm toán cụ thể Vì vậy để kết luận kiểm toán phải đảm bảo yêu cầu cả về nội dung cǜng như tính pháp lý:
N ộ i dung c ủ a báo cáo ki ể m toán: Kết luận kiểm toán trên báo cáo phải phù hợp, đầy đủvà đáp ứng tính pháp lý
Sự phù hợp của kết luận kiểm toán phản ánh tính nhất quán giữa kết luận đưa ra và các mục tiêu kiểm toán đã được xác định trong kế hoạch hoặc hợp đồng Đồng thời, sự đầy đủ của kết luận kiểm toán yêu cầu rằng kết luận này phải bao gồm toàn bộ các yêu cầu và phạm vi kiểm toán đã được xác định và điều chỉnh nếu cần thiết.
Tất cả các khía cạnh liên quan đến nội dung đã được xác định trong yêu cầu và mọi bộ phận thuộc phạm vi kiểm toán nêu trong kế hoạch kiểm toán, hoặc đã được điều chỉnh (nếu có), cần phải được bao gồm trong kết luận kiểm toán.
Báo cáo kiểm toán nội bộ cần trình bày rõ ràng nội dung và phạm vi kiểm toán, đánh giá và kết luận về các nội dung đã kiểm toán, cùng với cơ sở của các ý kiến này Nó cũng phải chỉ ra các yếu kém, sai sót, vi phạm và đề xuất biện pháp sửa chữa, khắc phục cũng như cải tiến quy trình nghiệp vụ Đối với báo cáo kiểm toán Nhà nước, mục tiêu là xác nhận việc tuân thủ và báo cáo các vi phạm để thực hiện biện pháp khắc phục, đồng thời yêu cầu trách nhiệm từ những người liên quan Báo cáo kiểm toán hoạt động cần đảm bảo tuân thủ các yêu cầu cụ thể để đảm bảo tính chính xác và hiệu quả của quá trình kiểm toán.
Để đảm bảo nội dung thân thiện với người sử dụng, cần sử dụng thuật ngữ rõ ràng và nhất quán Nội dung phải đáp ứng nhu cầu của người đọc, trình bày kết quả một cách khách quan và công bằng, đồng thời thể hiện đầy đủ các quan điểm và ý kiến khác nhau Việc sử dụng thông tin phi văn bản như bảng, sơ đồ, đồ thị, bản đồ và ảnh chụp là cần thiết để minh họa cho nội dung Cuối cùng, các yêu cầu chung về Phát hiện kiểm toán, Kết luận kiểm toán và Kiến nghị kiểm toán cần được tuân thủ nghiêm ngặt.
Tính pháp lý của kết luận đòi hỏi phải có những bằng chứng phù hợp với các quy chế, chuẩn mực và luật pháp hiện hành Đồng thời, tính pháp lý này cũng cần được đảm bảo để bảo vệ quyền lợi hợp pháp của các bên liên quan.
184 đòi hỏi các kết luận phải chuẩn xác trong từ ngữvà vĕn phạm Cụ thể, kết luận kiểm toán không được dùng cụm từ“nói chung là….”
Hình th ứ c c ủ a báo cáo ki ể m toán
Hình thức báo cáo kiểm toán và biên bản kiểm toán có thể thay đổi tùy thuộc vào từng trường hợp cụ thể, nhằm giúp người sử dụng hiểu rõ kết quả và các kết luận của quá trình kiểm toán Các yếu tố như mục tiêu kiểm toán và độ phức tạp của vấn đề cũng ảnh hưởng đến hình thức báo cáo Báo cáo kiểm toán có thể được lập dưới dạng đầy đủ, chi tiết các phát hiện và kiến nghị, hoặc tóm tắt, ngắn gọn hơn Biên bản kiểm toán thường được sử dụng trong kiểm toán nội bộ hoặc cho từng phần của kiểm toán báo cáo tài chính, như biên bản kiểm tra tài sản hay xác minh tài liệu.
Biên bản kiểm toán thường cần có những yếu tốcơ bản sau:
1 Khái quát lý do (mục tiêu) kiểm toán
2 Nêu cụ thể cơ cấu, chức trách của những người tham gia
3 Khái quát quá trình kiểm toán đặc biệt những diễn biến không bình thường
4 Tổng hợp kết quả kiểm toán
5 Kết luận kiểm toán (kèm theo các bằng chứng kiểm toán)
7 Ghi rõ thời gian lập biên bản
8 Tên và chữ ký của những người phụ trách
KHÁI QUÁT CHU Ẩ N M Ự C KI Ể M TOÁN
6.1.1 Các vấn đềcơ bản về chuẩn mực kiểm toán
Trong ngành kiểm toán, chuẩn mực đóng vai trò quan trọng như những nguyên tắc tối thiểu mà các thành viên phải tuân thủ, giúp đánh giá chất lượng công việc Các chuẩn mực kiểm toán (CMKT) được coi là quy định pháp lý, tạo ra thước đo chung cho chất lượng kiểm toán và điều tiết hành vi của kiểm toán viên cùng các bên liên quan theo mục tiêu đã xác định.
Do sự khác biệt trong quan hệ giữa chủ thể, khách thể và đối tượng cụ thể của kiểm toán, chuẩn mực điều chỉnh các quan hệ này cũng sẽ khác nhau Vì vậy, chuẩn mực kiểm toán có thể được thể hiện qua hai hình thức cơ bản: luật pháp và hệ thống chuẩn mực kiểm toán cụ thể.
Hình thức pháp lý cao nhất của cơ chế kiểm toán (CMKT) là các quy định do Quốc hội ban hành, đảm bảo tính pháp lý cao và điều tiết hành vi của các bên liên quan Tại Việt Nam, hệ thống kiểm toán Nhà nước và kiểm toán độc lập được quy định bởi Luật Kiểm toán Nhà nước và Luật Kiểm toán độc lập Luật Kiểm toán Nhà nước được Quốc hội thông qua vào ngày 14/06/2005, có hiệu lực từ 01/01/2006, và đã được sửa đổi, bổ sung vào ngày 24/06/2015, có hiệu lực từ 01/01/2016.
Luật Kiểm toán độc lập được Quốc hội ban hành ngày 29/03/2011 và có hiệu lực thi hành ngày 01/01/2012
Hệ thống chuẩn mực kiểm toán (CMKT) đóng vai trò quan trọng trong việc đảm bảo chất lượng kiểm toán thông qua các nguyên tắc đạo đức và nghiệp vụ chuyên môn Các chuẩn mực này được bổ sung bằng các hướng dẫn, giải thích và quy trình cụ thể để kiểm toán viên có thể áp dụng hiệu quả trong thực tế Mỗi loại hình và bộ máy kiểm toán sẽ có những hướng dẫn riêng biệt, phù hợp với tính đa dạng trong hoạt động kiểm toán Ngoài ra, các hướng dẫn thực hiện chuẩn mực, bao gồm quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, đánh giá trọng yếu và rủi ro, cũng là một phần thiết yếu trong hệ thống CMKT.
6.1.2 Cơ sở và trình tự xây dựng chuẩn mực kiểm toán a Cơ sở xây dựng
CMKT có thể được thể hiện qua các quy định pháp luật và hệ thống tiêu chuẩn cụ thể, và cần phải dựa trên những nhận thức chính xác về bản chất của lĩnh vực đó cũng như mối liên hệ với các lĩnh vực liên quan.
Các nhận thức này cần được xem xét trong mối quan hệ tổng thể với các yếu tố cấu thành và các mối quan hệ khác, đồng thời được thể chế hóa đầy đủ để đảm bảo sự thống nhất trong hoạt động Điều này bao gồm việc giải quyết các vấn đề cơ bản và các mối liên hệ dựa trên các quy phạm pháp lý hiện hành.
(i) Quy phạm điều chỉnh: quy định quyền và nghƿa vụ của các bên tham gia quan hệ pháp lý
Quy phạm bảo vệ xác định các biện pháp cưỡng chế đối với hành vi bất hợp pháp, trong khi quy phạm hoạt động thiết lập các nguyên tắc và định hướng hành vi Đồng thời, quy phạm thủ tục quy định trình tự thực hiện các quy phạm nội dung đã nêu.
Khi xây dựng hệ thống chuẩn mực cụ thể, IAASB đã xác định các quan hệ pháp lý chỉ liên quan đến hoạt động kiểm toán, từ đó hình thành hai khối quy phạm chính: đạo đức nghề nghiệp và nghiệp vụ chuyên môn kiểm toán.
Trong thực tiễn kiểm toán, các quốc gia mới phát triển thường nghiên cứu và áp dụng các Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế Việc lựa chọn chuẩn mực cụ thể cần gắn liền với đặc điểm riêng của từng quốc gia, đặc biệt là truyền thống văn hóa và trình độ tổ chức trong các nội dung cần điều chỉnh.
Khi xây dựng CMKT, hệ thống CMKT gồm 2 phân hệ riêng biệt:
Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp trong kiểm toán được hình thành từ quan niệm và truyền thống đạo đức của từng quốc gia, đồng thời phản ánh bản chất của ngành kiểm toán.
Sơ đồ 6-1: Chu ẩ n m ự c, nguyên t ắ c v ề đạo đứ c ki ể m toán
Chuẩn mực chuyên môn về kiểm toán được xây dựng dựa trên nhận thức thống nhất về bản chất, chức năng, đối tượng và khách thể của kiểm toán Các phương pháp kiểm toán cần được thể chế hoá và tuân thủ theo các chuẩn mực kiểm toán được chấp nhận rộng rãi.
Sơ đồ 6-2: Chu ẩ n m ự c, nguyên t ắ c v ề chuyên môn ki ể m toán
Ngu ồ n: Nguy ễ n Quang Quynh (2017) b Trình tự xây dựng
Có thể khái quát trình tự xây dựng CMKT như sau:
Để thực hiện kiểm toán hiệu quả, cần có nhận thức rõ ràng về bản chất, chức năng, đối tượng và phương pháp của kiểm toán Điều này bao gồm việc hiểu mối quan hệ giữa chủ thể và khách thể kiểm toán, cũng như mối liên hệ giữa các bên liên quan Trên cơ sở đó, cần liên hệ với các quy phạm pháp lý để hệ thống hóa các loại quan hệ cần điều chỉnh và lựa chọn phương pháp phù hợp.
Có 196 cách phân loại văn bản theo cấp độ khác nhau, từ luật cơ bản đến sắc luật, pháp lệnh, chuẩn mực, quy trình và giải thích chuẩn mực.
Sơ đồ 6-3 Trình t ự xây d ự ng CMKT
Thứ hai, xây dựng hệ thống vĕn bản pháp lý theo các cấp độ nói trên
Cấp độ hiến pháp thường quy định về tính pháp lý của kiểm toán và vị trí pháp lý của Kiểm toán Nhà nước Một số quốc gia có luật kiểm toán chung, trong khi những quốc gia khác ban hành luật riêng cho Kiểm toán Nhà nước và kiểm toán độc lập Nếu không có luật riêng, các quy định liên quan thường được đề cập trong luật Ngân sách Nhà nước, luật Thương mại và luật Doanh nghiệp, cùng với các văn bản chỉ đạo hoặc chuẩn mực kiểm toán quốc tế Các quốc gia có thể dựa vào các quan hệ này và các văn bản chỉ đạo kiểm toán quốc tế, và trong một số trường hợp, hoàn toàn sử dụng các chuẩn mực kiểm toán quốc tế đã được ban hành.
Để đảm bảo tính nhất quán trong hoạt động kiểm toán, cần thiết phải ban hành các hướng dẫn kiểm toán dựa trên chuẩn mực chung Đối với kiểm toán Nhà nước, hệ thống chuẩn mực kiểm toán và các hướng dẫn thường do cơ quan kiểm toán tối cao soạn thảo và phát hành Trong khi đó, đối với kiểm toán độc lập, các hướng dẫn này thường được biên soạn bởi các hiệp hội kiểm toán viên công chứng, và các công ty kiểm toán cũng thường có những hướng dẫn cụ thể liên quan đến quy trình kiểm toán chung cũng như các quy trình đánh giá kiểm soát nội bộ, trọng yếu và rủi ro kiểm toán.
197 toán…) Với kiểm toán nội bộ, hiệp hội kiểm toán viên nội bộban hành hướng dẫn chung, các bộ phận kiểm toán nội bộban hành hướng dẫn cụ thể
H Ệ TH Ố NG CHU Ẩ N M Ự C KI Ể M TOÁN T Ạ I VI Ệ T NAM
6.2.1 Hệ thống Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam
Luật Kiểm toán độc lập, được Quốc hội ban hành vào ngày 29/03/2011 và có hiệu lực từ 01/01/2012, đã thiết lập khung pháp lý quan trọng cho hoạt động kiểm toán độc lập, góp phần phát triển ngành kiểm toán độc lập tại Việt Nam.
Từ năm 1995 đến năm 2005, Bộ Tài chính đã ban hành 37 chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (CMKT) và các chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán Các chuẩn mực này được xây dựng dựa trên chuẩn mực kiểm toán quốc tế (ISAs) do IFAC công bố, đồng thời phù hợp với điều kiện cụ thể của Việt Nam.
+ Nĕm 1999 (đợt 1), Bộ tài chính đã ban hành 4 CMKT (VSA 200, 210,
+ Nĕm 2000 (đợt 2), Bộtài chính đã ban hành 6 CMKT (VSA 250, 310,
+ Nĕm 2001 (đợt 3) Bộ tài chính đã ban hành 6 CMKT (VSA 240, 300,
+ Nĕm 2003 (đợt 4) Bộ tài chính đã ban hành 5 CMKT (VSA 220, 320,
501, 560, 600) Cǜng trong nĕm 2003, Bộtài chính ban hành CMKT đợt 5 gồm
+ Nĕm 2005, Bộ tài chính lần lượt ban hành đợt 6 gồm 6 chuẩn mực (VSA
402, 620, 710, 720, 930, 1000) và ban hành đợt 7 gồm 4 chuẩn mực (VSA 260,
330, 505 và 545) Cǜng trong nĕm 2005, BộTài chính đã ban hành Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán theo Quyết định số 87/2005/QĚ – BTC ngày 01/12/2005
Hệ thống Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam (CMKT) được ban hành từ năm 1995-2005 đã đóng góp quan trọng vào việc hoàn thiện pháp luật và chuẩn mực nghề nghiệp về kiểm toán, tạo điều kiện cho sự phát triển của nghề kiểm toán độc lập tại Việt Nam Tuy nhiên, với sự thay đổi của hệ thống CMKT quốc tế và yêu cầu ngày càng cao về chất lượng dịch vụ, Bộ Tài chính đã ban hành Thông tư số 214/2012/TT-BTC vào ngày 06/12/2012, cập nhật hệ thống chuẩn mực Việt Nam với 37 chuẩn mực có hiệu lực từ 01/01/2014, tập trung vào dịch vụ kiểm toán Đến năm 2015, thêm 10 chuẩn mực được ban hành, tập trung vào dịch vụ ngoài kiểm toán Hệ thống CMKT Việt Nam hiện được chia thành 6 nhóm chuẩn mực chính: (1) kế hoạch kiểm toán và đánh giá rủi ro; (2) thủ tục kiểm toán; (3) báo cáo kiểm toán; (4) kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư hoàn thành; (5) kiểm toán hoạt động; và (6) dịch vụ khác.
VSA được phát triển dựa trên ISA nhưng có những quy định riêng phù hợp với điều kiện kinh tế – xã hội của Việt Nam Ví dụ, VSA 1000 quy định về kiểm toán báo cáo quyết toán dự án hoàn thành, một chuẩn mực độc quyền tại Việt Nam, không có trong ISA Ngược lại, các chuẩn mực quốc tế có thể bao gồm những quy định mà Việt Nam chưa áp dụng, như IAPN 1000 về việc xem xét đặc biệt khi kiểm toán các công cụ tài chính.
B ả ng 6-5 H ệ th ố ng CMKT Vi ệ t Nam có hi ệ u l ự c t ừ 01/01/2014
VSQC 1 Chu ẩ n m ự c ki ể m soát ch ất lượ ng s ố 1: Ki ể m soát ch ất lượ ng doanh nghi ệ p th ự c hi ệ n ki ể m toán, soát xét BCTC và các d ị ch v ụ liên quan
VSA 200 M ụ c tiêu t ổ ng th ể c ủ a ki ể m toán viên và doanh nghi ệ p ki ể m toán khi th ự c hi ệ n kiểm toán theo CMKT Việt Nam
VSA 210 H ợp đồ ng ki ể m toán
VSA 220 Ki ể m soát ch ất lượ ng ho ạt độ ng ki ể m toán BCTC
VSA 230 Tài li ệ u, h ồ sơ kiể m toán
VSA 240 Trách nhi ệ m c ủ a ki ểm toán viên liên quan đế n gian l ậ n trong quá trình ki ể m toán BCTC
VSA 250 nhấn mạnh tầm quan trọng của việc xem xét tính tuân thủ pháp luật và các quy định trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính Đồng thời, VSA 260 quy định việc trao đổi các vấn đề với Ban quản trị của đơn vị được kiểm toán, nhằm đảm bảo sự minh bạch và hiệu quả trong kiểm toán.
VSA 265 Trao đổ i v ề nh ữ ng khi ế m khuy ế t trong KSNB v ớ i Ban qu ả n tr ị và Ban giám đốc đơn vị đượ c ki ể m toán
VSA 300 L ậ p k ế ho ạ ch ki ể m toán BCTC
VSA 315 hướng dẫn việc xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trong báo cáo tài chính thông qua việc hiểu biết về đơn vị được kiểm toán cũng như môi trường hoạt động của đơn vị đó Việc này bao gồm việc phân tích các yếu tố nội bộ và bên ngoài có thể ảnh hưởng đến tính chính xác của thông tin tài chính Đánh giá rủi ro là một bước quan trọng giúp kiểm toán viên lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán hiệu quả hơn, từ đó nâng cao độ tin cậy của báo cáo tài chính.
VSA 320 M ứ c tr ọ ng y ế u trong l ậ p k ế ho ạ ch và th ự c hi ệ n ki ể m toán
VSA 330 Bi ệ n pháp x ử lý c ủ a ki ểm toán viên đố i v ớ i r ủi ro đã đánh giá
VSA 402 Các y ế u t ố c ầ n xem xét khi ki ểm toán viên đơn vị có s ử d ụ ng d ị ch v ụ bên ngoài VSA 450 Ěánh giá các sai sót phát hiệ n trong quá trình ki ể m toán
VSA 500 B ằ ng ch ứ ng ki ể m toán
VSA 501 B ằ ng ch ứ ng ki ểm toán đố i v ớ i các kho ả n m ụ c và s ự ki ện đặ c bi ệ t
VSA 505 Thông tin xác nh ậ n t ừ bên ngoài
VSA 510 Ki ểm toán nĕm đầ u tiên - s ố dư đầ u k Ƕ
VSA 520 Thủ tục phân tích
VSA 540 Ki ểm toán các ướ c tính k ế toán (bao g ồm các ướ c tính k ế toán v ề giá tr ị h ợ p lý và các thuy ế t minh liên quan)
VSA 550 Các bên liên quan
VSA 560 Các s ự ki ệ n phát sinh sau ngày k ế t thúc k Ƕ k ế toán
VSA 570 Hoạt động liên tục
VSA 580 Gi ả i trình b ằng vĕn bả n
VSA 600 Lưu ý khi ki ể m toán BCTC t ập đoàn (Kể c ả công vi ệ c c ủ a ki ểm tón viên đơn v ị thành viên)
VSA 610 Sử dụng công việc của kiểm toán viên nội bộ
VSA 620 S ử d ụ ng công vi ệ c c ủ a chuyên gia
VSA 700 Hình thành ý ki ế n ki ể m toán và báo cáo ki ể m toán v ề BCTC
VSA 705 Ý ki ế n ki ể m toán không ph ả i là ý ki ế n ch ấ p nh ậ n toàn ph ầ n
VSA 706 Ěoạn “ Vấn đề c ầ n nh ấ n m ạnh” và “ Vấn đề khác” trong báo cáo kiể m toán v ề
VSA 710 Thông tin so sánh – Dữ liệu tương ứng và BCTC so sánh
VSA 720 Các thông tin khác trong tài li ệ u c ó BCTC đã đượ c ki ể m toán
VSA 800 Lưu ý khi kiểm toán BCTC đượ c l ậ p theo khu ổ n kh ổ v ề l ậ p và trình bày BCTC cho m ục đích đặ c bi ệ t
VSA 805 Lưu ý khi kiểm toán BCTC riêng lẻ và khi kiểm toán các yếu tố, tài khoản hoặc kho ả n m ụ c c ụ th ể c ủ a BCTC
VSA 810 D ị ch v ụ báo cáo v ề BCTC tóm t ắ t
Ngu ồ n: Nhóm tác gi ả t ổ ng h ợ p t ừ CMKT Vi ệ t Nam
GAAS và ISA đều cung cấp khuôn khổ cho kiểm toán viên nhằm duy trì tính nhất quán, độ tin cậy và chất lượng trong quy trình kiểm toán, bao gồm đánh giá rủi ro, thu thập bằng chứng và báo cáo Cả hai bộ tiêu chuẩn nhấn mạnh tính độc lập của kiểm toán viên, tính hoài nghi nghề nghiệp và việc thực hiện các xét đoán chuyên môn Tuy nhiên, sự khác biệt chính giữa GAAS và ISA nằm ở khả năng ứng dụng địa lý và cấu trúc tổ chức GAAS chủ yếu được áp dụng tại Hoa Kỳ, trong khi ISA được thiết kế cho ứng dụng toàn cầu, bao gồm cả Việt Nam, nơi VSA được xây dựng dựa trên ISA.
GAAS bao gồm mười nguyên tắc cơ bản được chia thành ba loại, trong khi ISA có hơn 30 tiêu chuẩn riêng lẻ cho từng lĩnh vực cụ thể trong quy trình kiểm toán ISA cung cấp hướng dẫn và yêu cầu chi tiết hơn về các vấn đề như đánh giá rủi ro và kiểm soát chất lượng, nhờ vào phạm vi pháp lý rộng hơn và sự đa dạng trong thực tiễn mà ISA nhằm mục đích giải quyết.
Các chuẩn mực về dịch vụ kiểm toán được quy định trong Thông tư số 214/212/TT-BTC ngày 06/12/2012, cùng với chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán và kiểm toán theo Thông tư số 70/2015/TT-BTC ngày 08/05/2015, đã thay thế Quyết định số 87/2005/QĐ-BTC ngày 01/12/2005 của Bộ trưởng.
Bộ Tài chính đã chính thức áp dụng chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp từ ngày 01/01/2016, yêu cầu kiểm toán viên tuân thủ các nguyên tắc như độc lập, chính trực, khách quan, năng lực chuyên môn, tính thận trọng, tính bảo mật, tư cách nghề nghiệp và tuân thủ chuẩn mực chuyên môn Chuẩn mực này áp dụng cho tất cả người làm kế toán và kiểm toán, bao gồm cả kiểm toán viên hành nghề, nhóm kiểm toán và công ty kiểm toán Ngày 19/09/2023, Ủy ban Chuẩn mực Đạo đức Quốc tế cho Kế toán viên (IESBA) đã phát hành phiên bản sửa đổi của chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp quốc tế cho kế toán viên, với các thay đổi quan trọng liên quan đến định nghĩa nhóm thực hiện hợp đồng dịch vụ và kiểm toán tập đoàn Phiên bản mới này cũng quy định thời gian tạm dừng cho thành viên Ban Giám đốc phụ trách hợp đồng kiểm toán sau khi phục vụ khách hàng trong thời gian dài Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) sẽ dựa trên phiên bản IESBA này để cập nhật chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán và kiểm toán tại Việt Nam trong thời gian tới.
Vào ngày 08/05/2015, Bộ Tài chính đã ban hành Thông tư số 67/2015/TT-BTC về việc quy định các tiêu chuẩn kỹ thuật (CMKT) cho báo cáo quyết toán vốn đầu tư hoàn thành, nhằm thay thế CMKT số 1000 “Kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư hoàn thành” được ban hành theo quyết định số 03/2005/QĐ-BTC ngày 18/01/2005 Thông tư này có hiệu lực từ ngày 01/07/2015.
Bộ Tài chính đã ban hành chuẩn mực VSQC số 01 và VSA 220 nhằm kiểm soát chất lượng trong lĩnh vực kiểm toán Để nâng cao hiệu quả quản lý, Bộ cũng đã phát hành Thông tư số 157/2014/BTC-TT, quy định chi tiết về kiểm soát chất lượng doanh nghiệp thực hiện kiểm toán, soát xét báo cáo tài chính và các dịch vụ liên quan.
211 ngày 23/20/2014 về quy định về kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán có hiệu lực từ ngày 23/10/2014
Sơ đồ 6-5: Các giai đoạ n so ạ n th ả o và ban hành vĕn bản quy đị nh c ố t lõi c ủ a Ki ểm toán độ c l ậ p
Ngu ồ n: Nhóm tác gi ả t ổ ng h ợ p
Hệ thống khung pháp lý về kiểm toán độc lập tại Việt Nam đã tương đối đầy đủ, tạo điều kiện cho các chuyên gia kế toán và kiểm toán thực hiện dịch vụ kiểm toán và đảm bảo liên quan Tuy nhiên, IAASB đã ban hành một chuẩn mực mới về Báo cáo kiểm toán và một khuôn khổ về chất lượng kiểm toán, cũng như cập nhật các chuẩn mực quản lý chất lượng Môi trường kinh doanh ngày càng phức tạp, yêu cầu kiểm toán viên nâng cao thái độ hoài nghi nghề nghiệp và tuân thủ các sửa đổi của chuẩn mực quốc tế Do đó, Bộ Tài chính và các hiệp hội nghề nghiệp đang cập nhật các chuẩn mực kiểm toán, giúp Việt Nam tiếp cận gần hơn với thông lệ quốc tế và nâng cao vị thế của hoạt động kiểm toán trong khu vực và trên thế giới.
6.2.2 Chuẩn mực kiểm toán Nhà nước
Là thành viên của INTOSAI từ năm 1996, Kiểm toán Nhà nước Việt Nam đã tích cực tham khảo Hệ thống CMKT và các hướng dẫn chuyên môn của INTOSAI để xây dựng và hoàn thiện khuôn khổ quy định chuyên môn Việt Nam đã chính thức ban hành hệ thống chuẩn mực Kiểm toán Nhà nước vào ngày 24/12/1999 theo Quyết định số 06/1999/QĐ-KTNN, tạo cơ sở cho việc tổ chức quản lý và thực hiện các quy định liên quan.
Ủy ban Thường vụ Quốc hội đã ban hành Nghị quyết số 917/2005/NQ-UBTVQH11 nhằm xây dựng và ban hành hệ thống chuẩn mực Kiểm toán Nhà nước, đảm bảo tính thống nhất trong hoạt động kiểm toán Nghị quyết này cập nhật những vấn đề mới nhất, phù hợp với thông lệ quốc tế và đặc thù của Kiểm toán Nhà nước Việt Nam, theo Chiến lược phát triển Kiểm toán Nhà nước đến năm 2020 Các nguyên tắc cơ bản được quy định trong nghị quyết sẽ là nền tảng cho sự phát triển bền vững của ngành kiểm toán.