Đề cương lý thuyết kiểm toán căn bản

KTCB | Rơm OB KIỂM TOÁN CĂN BẢN CHƯƠNG 1+2 1.Khái niệm Kiểm tốn - Là q trình chun gia độc lập có lực tiến hành thu thập đánh giá chứng thông tin cần kiểm toán đơn vị cụ thể nhằm mục đích xác nhận báo cáo mức độ phù hợp thông tin với chuẩn mực thiết lập Kiểm toán viên: chủ thể thực kiểm toán - Yêu cầu: + Độc lập :  Kinh tế: ko dc có mqh kte trực tiếp với đơn vị dc kiểm toán (nhân viên, ng mua, nhà đầu tư, )  Tình cảm: ko đc người thân vs ng giữ chức vụ quan trọng HĐQT, BGD, KT trưởng  Chuyên môn: tuân theo quy định chuyên mơn chuẩn mực kiểm tốn  Hình thức, tư tưởng: giấy tờ tài liệu, suy nghĩ, + Có lưc:  Có trình độ chun mơn kiểm tốn, kế toán, thuế, lĩnh vực kiểm toán, - Các loại kiểm toán viên: + KTV độc lập + KTV NN + KTV Nội So sánh loại KTV? + Giống nhau: Đều kiểm tốn, cơng cụ quản lý kinh tế + Khác nhau: Tiêu thức ND KTNB Là loại KT có chức đánh giá độc lập bên tổ chức, kiểm tra KTNN Là tổ chức chuyên môn thuộc hệ thống quan quản lý NN, thành lập để thực KTĐL Là loại KT hình thành cơng ty, văn phịng kiểm tốn chun nghiệp KTCB | Rơm OB Người thực Khách thể đánh giá hoạt động tổ chức cx hoạt động phục vụ tổ chức KTV Nội Các phận, phịng ban đơn vị cơng việc kiểm tốn đơn vị, tổ chức thuộc sở hữu NN KTV NN Các đơn vị, tổ chức, cá nhân có sử dụng NSNN, tiền TS NN Cơ cấu tổ chức Phòng ban, phận Cơ quan độc lập với hệ DN thống quan lập pháp hành pháp, trực thuộc hệ thống Phương thức hoạt - Theo kế hoach, yêu - Theo kế hoạch, yêu cầu động cầu nhà quản lý quan mà trực - Thực loại thuộc KT đb KT - Thực loại KT BCTC đb KT BCTC KTTT Hình thức pháp lý Ko có tư cách pháp Có tư cách pháp nhân nhân Tính độc lập Bị hạn chế Bị hạn chế Đối tượng chủ yếu Kiểm tốn hđộng Kiểm tốn tn thủ Chi phí kiểm tốn Phí đơn vị Phí từ NSNN -> ko thu phí -> ko thu phí Báo cáo kqua Nhà quản lý KTV ĐL Các đơn vị, tổ chức, cá nhân có nhu cầu kiểm tốn DN kiểm tốn có tư cách pháp nhân - Theo Hợp đồng or thư mời kiểm toán - Thực loại KT đặc biệt KTHĐ Có tư cách pháp nhân Thỏa mãn tính độc lập Kiểm tốn BCTC Phí từ đơn vị kiểm tốn -> theo HĐ Cơ quan mà trực thuộc Khách hàng Chức năng: - KTNB cung cấp thông tin tin cậy phục vụ việc quản lý điều hành chủ DN, giúp chủ DN kinh doanh hiệu quả, thuận lợi cạnh tranh, khai thác triệt để sử dụng hiệu nguồn lực doanh nghiệp, đơn vị - KTNN thực kiểm tốn cung cấp thơng tin tin cậy phục vụ việc điều hành quản lý vĩ mô nhà nước đơn vị, tổ chức sử dụng tài sản, cơng quỹ NN, đảm bảo trì kỷ cương, thực nghiêm chỉnh thống luật pháp, sách, chế độ, đồng thời sử dụng tiết kiệm, hiệu vốn, tài sản kinh phí nhà nước KTCB | Rơm OB - KTĐL thực kiểm tốn cung cấp thơng tin tin cậy nhằm bảo vệ quyền lợi cho người có liên quan đối tượng sử dụng thông tin đơn vị kiểm tốn, như: phủ, cổ đơng, ngân hàng, nhà đầu tư Đồng thời, kiểm toán độc lập người cung cấp thông tin hữu ích tin cậy cho nhà quản lý đơn vị kiểm tốn Thơng tin kiểm toán : đối tượng kiểm toán dạng: + KT BCTC : tính xác, trung thực BCTC + KT HĐ: tình hình tuân thủ quy định DN + KT TT: tình hình kinh tế, hiệu lực, hiệu hoạt động Chức Kiểm toán : chức - Kiểm tra (xác nhận thơng tin) => BC Kiểm tốn - Tư vấn ( tư vấn cho đơn vị kiểm tốn nhằm hồn thiện hoạt động, hoàn thiện hệ thống KSNB) => Thư quản lý Phân loại KT theo chức Giống nhau: - Đều kiểm tốn - Đều cơng cụ quản lý kinh tế Khác nhau: Kn Đối tượng KT BCTC Là loại KT nhằm kiểm tra xác nhận tính trung thực, hợp lý BCTC KT Thông tin BCTC KTHĐ KTTT Là loại KT nhằm kiểm tra, Là loại KT nhằm kiểm tra, đánh giá tính hiệu lực, đánh giá đvị KT có hiệu kinh tế tuân thủ luật pháp, hđ KT sách, chế độ quy định mà cquan có thẩm quyền đề Các hoạt động đvi Sự tuân thủ luật pháp, sách, chế độ KTCB | Rơm OB Mục đích Xác minh tính trung thực hợp lý BCTC kiểm tốn khía cạnh trọng yếu Đánh giá tính hiệu lực, hiệu quả, tính kinh tế hoạt động kiểm toán Chức Tư vấn cho đơn vị Trình bày ý kiến Báo cáo tài chính, sổ kế tốn, chứng từ hóa đơn, tài sản Xác minh hay xác nhận Đối tượng kiểm toán quy định Xác minh cung cấp thông tin tin cậy tuân thủ luật pháp, sách, chế độ qui định đơn vị kiểm toán Cả xác minh tư vấn Rất phong phú đa Hành vi tuân thủ luật dạng từ phương án pháp, sách, chế độ kinh doanh, qui trình qui định đơn sản xuất, dự án đầu tư,hệ vị kiểm toán thống kiểm soát nội bộ, Báo cáo kqua Đối tượng sd thông tin Chỉ sd nội bộ, cho mục Báo cáo lên cấp có đích quản trị thẩm quyền Quy trình Kiểm tốn - Quy trình kiểm tốn trình tự bước cơng việc xếp theo qui định khoa học, chặt chẽ - Qui trình kiểm tốn có tính chất bắt buộc cho kiểm tốn, có tác dụng giúp KTV thực kiểm tốn theo trình tự, thống nhất, đảm bảo kết kiểm toán khoa học, tin cậy, hạn chế rủi ro - Là để kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán, chứng minh kiểm toán khoa học tin cậy Qui trình kiểm tốn thường có bước (3 giai đoạn): 1- Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán: bao gồm công việc lập kế hoạch chiến lược, kế hoạch tổng thể, kế hoạch chi tiết, chương trình kiểm toán Với loại KTHĐ, KT BCTC, KTTT hay KTNB, KTNN KTĐL với tính chất kiểm toán khác nhau, phức tạp, giản đơn hay nhiều năm mà kế hoạch có khác 2- Giai đoạn thực kiểm toán: KTV phải làm công việc: + thực khảo sát tuân thủ + khảo sát kiểm soát nội KTCB | Rơm OB 3- Giai đoạn kết thúc kiểm toán: KTV phải làm công việc lập báo cáo kiểm tốn, hồn chỉnh hồ sơ kiểm tốn giải công việc, kiện phát sinh sau lập BCTC ký báo cáo kiểm toán 6.Chuẩn mực Kiểm toán? Tác dụng CMKT? - Chuẩn mực kiểm toán qui định có tính chất ngun tắc hướng dẫn cụ thể để thực nguyên tắc - Chuẩn mực kiểm toán qui định cụ thể, hướng dẫn công việc điều chỉnh hành vi nghề nghiệp Kiểm toán viên, đồng thời chuẩn mực kiểm toán đánh giá chất lượng kết kiểm toán, để làm tra, kiểm tra, kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán xử lý vi phạm kiểm toán => Giúp KTV tổ chức cơng việc kiểm tốn đạt chất lượng hiệu => Vừa mang tính hướng dẫn, vừa mang tính bắt buộc Câu 7: Kiểm toán NN nội kiểm hay ngoại kiểm? - Nội kiểm - Lý : lý + KTNN KTV viên chức Nhà nước thực kiểm toán Các viên chức hưởng lương từ ngân sách Nhà nước + KTNN thực theo kế hoạch quan mà KTNN trực thuộc phê duyệt Ngồi ra, KTNN cịn thực kiểm tốn theo yêu cầu, mệnh lệnh, thị quan mà trực thuộc + KTNN thực kiểm tốn khơng thu phí kiểm tốn từ đơn vị, tổ chức kiểm toán + Quan hệ KTNN (chủ thể kiểm toán) đơn vị, tổ chức kiểm toán (khách thể kiểm toán) quan hệ bắt buộc  thực kiểm tốn khơng phải ký hợp đồng kiểm toán + Kết thúc kiểm toán, kiểm toán Nhà nước có nhiệm vụ theo dõi việc thực ý kiến đề xuất kiểm toán Nhà nước đơn vị, tổ chức kiểm toán Câu 8: Tại kiểm toán tổ chức kiểm tốn Nhà nước thực khơng phải ký hợp đồng kiểm tốn? KTCB | Rơm OB Vì: + Kiểm toán Nhà nước thực kiểm toán đơn vị, tổ chức có sử dụng cơng quỹ, tài sản, NSNN +Quan hệ kiểm toán Nhà nước (chủ thể kiểm toán) với đơn vị, tổ chức kiểm toán (khách thể kiểm toán) quan hệ bắt buộc  Các đơn vị kiểm toán thân kiểm toán Nhà nước phải thực theo qui định luật kiểm toán NN, nên thực kiểm toán NN ký hợp đồng Câu 9: Tại khách thể KT lại gọi đơn vị KT khơng phải đơn vị bị kiểm tốn? - Xuất phát từ chức vai trò KT  chức năng: + Kiểm tra tư vấn + Ko có chức xử lý  Vai trị: + KT góp phần hướng dẫn nghiệp vụ + Nâng cao hiệu lực quản lý  Lợi ích mà KT mang lại cho DN lớn, giúp DN nhận thấy sp, điểm yếu để hoàn thiện => Vì lợi ích KT mang lại cho DN nên ko gọi… Câu 10: Trong KT BCTC có nội dung thuộc kiểm toán tuân thủ? Hãy số trường hợp cụ thể thuộc nội dung này? - Trong BCTC có nội dung kiểm toán việc tuân thủ hệ thống báo cáo tài chính, tn thủ chứng từ kế tốn, báo cáo toán thuế, thời gian BCTC, tuân thủ việc mở sổ kế toán, tuân thủ nguyên tắc kế toán phù hợp, trọng yếu, thận trọng, kiểm toán loại loại kiểm tốn tn thủ Câu 11: Điều lệ tổng công ty loại chuẩn mực kiểm toán tuân thủ hay sai? Tại sao? KTCB | Rơm OB - Điều lệ tổng công ty xây dựng qui định bắt buộc phạm vi doanh nghiệp Mọi hoạt động cơng ty phải tn thủ điều lệ Vì vậy, kiểm tốn tn thủ phải so sánh hoạt động cơng ty có tn thủ điều lệ công ty không?  Nên điều lệ công ty loại chuẩn mực kiểm tốn tn thủ Câu 12: Tính độc lập kiểm tốn viên có nguy bị đe doạ bở lý nào? Hãy giải pháp để loại bỏ nguy này? - Tính độc lập kiểm tốn viên bị đe doạ nguy vật chất (kinh tế) tình cảm (quan hệ ruột thịt) - Ít hai biện pháp bảo vệ: + Khơng cho kiểm tốn viên thực kiểm toán + Từ chối kiểm toán + Kiểm toán viên muốn kiểm toán phải bán hết cổ phiếu doanh nghiệp kiểm toán + Tìm cách loại bỏ vi phạm Câu 13: Tác dụng kiểm toán tuân thủ kiểm toán báo cáo tài đơn vị kiểm tốn? + Kết kiểm toán tuân thủ giúp cho giám đốc, người đứng đầu đơn vị kiểm toán: - Có xử lý, ngăn chặn sai phạm lĩnh vực - Uốn nắm, điều chỉnh hoạt động qui định cho phù hợp với đơn vị - Quản lý, điều hành đơn vị đảm bảo chấp hành nghiêm chỉnh qui định đặt + Kết kiểm tốn báo cáo tài chính: - Biết tình hình tài chính, kết kinh doanh - Điều hành, quản lý điều chỉnh hoạt động kinh doanh đơn vị hiệu KTCB | Rơm OB CHƯƠNG 3: CSDL Bằng chứng KT  Cơ sở dẫn liệu - CSDL BCTC lập giải trình nhà quản lý đơn vị khoản mục thông tin trình bày BCTC (là lập trình bày BCTC) => BCTC trung thực, hợp lý đảm bảo tất khía cạnh CSDL - Nội dung yếu tố CSDL: Đối với ngvu kte phát sinh kỳ CSDL Sự phát sinh Ý nghĩa Ngvu ghi chép vào BCTC phải thực phát sinh, có lquan tới DN VD: Ngiệp vụ ko có ghi khống : ko mua NVL KT ghi mua Sự đầy đủ Ngvu phát sinh phải đc ghi chép đầy đủ vào BCTC VD: có xảy mà ko ghi sổ ghi thiếu: +Hàng nhập kho KT ko ghi sổ + Phải trích khấu hao ko trích Tính tốn & đánh giá Tính kỳ Sự phân loại đắn - Tính tốn: Các ngvu phát sinh phải ghi nhận giá trị - Đánh giá: phải đánh giá ghi chép theo nguyên tắc pp đánh giá phổ biến đc thừa nhận VD: Tính tốn: có tính tính sai số tiền Đánh giá: ko ghi nhận theo ngtac giá gốc Ngvu phát sinh phải đc ghi nhận vào kỳ KT (thời điểm phát sinh) VD: Sai ngày tháng ghi sổ DT, CP phải đc phân loại kế toán cách đắn theo CM Kế toán VD: Hạch toán sai TK CPBH -> CP QLDN Đối với Số dư TK thời điểm cuối kỳ Sự hữu Quyền nghĩa vụ TS, NPT BCTC phải thực tế tồn tại thời điểm VD: Ghi sổ khơng có thật Số dư TK Hàng gửi bán: 10tr thực tế =0 Đvị - có quyền sở hữu, quản lý, sử dụng TS - Có nghĩa vụ phải trả khoản nợ có BCTC KTCB | Rơm OB Tính tốn đánh giá Sự đầy đủ Phân loại đắn - Tính tốn: TS, NPT, VCSH phải ghi nhận theo giá trị - Đánh giá: phải đánh giá ghi chép theo nguyên tắc pp đánh giá phổ biến đc thừa nhận VD: Tính tốn: Số dư TK TM: tỷ két có 1,5 tỷ TS,NPT, VCSH phải đc ghi chép đầy đủ vào BCTC TS, NPT, VCSH phân loại kế toán cách đắn theo CM Kế toán  Bằng chứng kiểm tốn - Là tồn tài liệu, thơng tin KTV thu thập đc có liên quan đến kiểm toán dựa vào tài liệu , thơng tin để hình thành ý kiến nhận xét đối tượng kiểm toán  Mọi tài liệu, ttin KTV thu thập BCKT? => Sai Phải đáp ứng đủ đkien  Bằng chứng KT HĐ để KTV đưa KL gì? => KL tính kinh tế, tính hiệu lực tính hiệu hđ kiểm toán Câu 3: Bằng chứng thu thập từ phương pháp kiểm toán tuân thủ cho phép kiểm toán viên đánh giá hệ thống kiểm sốt nội khía cạnh cụ nào? - Bằng chứng thu thập từ phương pháp kiểm toán tuân thủ cho phép KTV đánh giá hệ thống kiểm sốt nội khía cạnh cụ thể như:  + Mặt thiết kế HTKSNB: (quy chế kiểm soát nội bộ) phải thiết kế khoa học, đầy đủ, chặt chẽ thích hợp để ngăn chặn, phát sửa chữa sai phạm trọng yếu  + Mặt hoạt động (vận hành) HTKSNB (quy chế kiểm soát nội bộ) phải đảm bảo hoạt động thường xuyên, liên tục hiệu lực suốt thời kỳ Câu 4:- Yêu cầu Bằng chứng kiểm toán? Nêu nhân tố ảnh hưởng tới tính đầy đủ thích hợp chứng kiểm tốn? U CẦU: KTCB | Rơm OB + Đầy đủ (về số lượng) + Thích hợp (về chất lượng: phù hợp & đảm bảo độ tin cậy) - Yêu cầu “Đầy đủ” thể số lượng chứng kiểm toán:  Tính đầy đủ chứng kiểm tốn thể chứng kiểm toán thu mẫu kiểm toán lớn, đủ đại diện cho tổng thể đảm bảo tính đầy đủ  Số lượng chứng kiểm toán cần thu thập chịu ảnh hưởng đánh giá KTV rủi ro có sai sót (rủi ro đánh giá mức độ cao cần nhiều chứng kiểm toán) đồng thời chịu ảnh hưởng chất lượng chứng kiểm tốn (chất lượng chứng kiểm tốn cao cần chứng kiểm toán) Tuy nhiên, nhiều chứng kiểm toán thu thập khơng có nghĩa chất lượng chứng kiểm tốn đảm bảo - u cầu “Thích hợp” thể chất lượng chứng kiểm toán, bao gồm phù hợp độ tin cậy chứng kiểm toán việc giúp KTV đưa kết luận làm sở hình thành ý kiến kiểm toán  Bằng chứng phù hợp với mục tiêu (định hướng kiểm tra) đối tượng kiểm toán  Đồng thời chứng kiểm toán phải đảm bảo tin cậy (đảm bảo nguồn gốc, nội dung hoàn cảnh mà KTV thu thập chứng đó)  Các nhân tố ảnh hưởng tới đánh giá KTV tính đầy đủ thích hợp chứng kiểm toán chủ yếu phụ thuộc vào: - Tính chất, nội dung mức độ rủi ro tiềm tàng toàn BCTC, số dư tài khoản loại nghiệp vụ; Kết đánh giá rủi ro; Tính trọng yếu khoản mục kiểm tra; Kinh nghiệm từ lần kiểm toán trước; Kết thủ tục kiểm toán, kể sai sót nhầm lẫn gian lận phát hiện; Nguồn gốc, độ tin cậy tài liệu, thơng tin  BCKT có độ tin cậy cao BCKT phù hợp? Đúng hay sai? Tại sao? => Sai Vì độ tin cậy đáp ứng yêu cầu thích hợp, mà BCKT phù hợp phải bảo đảm yếu tố đầy đủ thích hợp => thiếu yto đầy đủ  Điều xảy yêu cầu BCKT ko đảm bảo? 10 KTCB | Rơm OB => KSNB ko hiệu  RRKS RR thân đơn vị kiểm tốn, khơng liên quan -> KTV Nhân tố a/h: + Tính chất mẻ phức tạp GD Càng nhiều gd phức tạp => RRKS cao & vice versa + Klg cường độ gd Càng cao -> RRKS cao + Số lượng chất lượng nhân lực KSNB Càng nhiều, trình độ cao => RRKS thấp + Tính hiệu lực, hợp lý thủ tục KSNB + Tính khoa học, thích hợp hiệu KSNB Nêu nhân tố a/h đến RRKS chiều hướng a/h? Ý nghĩa: đánh giá RRKS giúp KTV xác định phương pháp kiểm toán sử dụng ( chương 5) c Rủi ro phát (DR) Là khả KTV ko phát SPTY BCTC quy trình kiểm tốn  hoàn toàn phụ thuộc vào KTV đơn vị kiểm toán Nhân tố a/h: + Phạm vi kiểm toán -> Phạm vi rộng, thích hợp -> KTV phát đc nhiều gian lận, ss -> RRPH giảm + PP kiểm tốn -> Khoa học, thích hợp -> RRPH thấp + Trình độ, kinh nghiệm KTV -> KTV có trình độ cao -> RRPH thấp 17 KTCB | Rơm OB Ý nghĩa: KTV dự kiến RRPH để xác định cơng việc kiểm tốn + RRPH cao  khối lượng cơng việc kiểm tốn ÍT + RRPH thấp  khối lượng cơng việc kiểm tốn NHIỀU VD: Phạm vi kiểm tốn rộng, thích hợp => DR giảm => KTV phát nhiều gian lận, sai sót  khối lg công việc nhiều - Mối quan hệ loại RR RRKT = RRTT + RRKS + RRPH RR KTV RR đvi đc KT RRPH trở thành RRKT nào?  RRPH : KTV ko phát SPTY BCTC ( gian đoạn thực hiện)  RRKT: KTV đưa ý kiến khơng thích hợp BCTC cịn SPTY ( kết thúc quy trình KT) RRPH trở thành RRKT khi: Quy trình kiểm toán kết thúc Từ RRPH, KTV lại đưa ý kiến nhận xét ko thích hợp - Ma trận rủi ro (để dự kiến RRPH) IR Cao Trung bình Thấp Thấp Thấp TB Thấp TB Cao TB Cao Cao CR Cao Trung bình Thấp 18 KTCB | Rơm OB Ex: IR cao, CR cao  IR cao => Bản chất kinh doanh phức tạp  BCTC tồn nhiều SPTY  CR cao => khả KSNB thấp  BCTC tồn nhiều SPTY Để phát hết SPTY KTV phải mở rộng phạm vi kiểm tốn, tăng klg cơng việc kiểm tốn  DR thấp AR = IR x CR x DR Hệ thống KSNB - Là tồn sách, thủ tục kiểm soát mà DN phải thực để điều hành quản lý hoạt động DN  Xây dựng hệ thống KSNB trách nhiệm đơn vị kiểm toán, gồm bước: + Thiết kế: thiết lập thủ tục, quy chế kiểm soát  Phải thiết kế cách đầy đủ, hợp lý, phù hợp văn  Xác định rủi ro -> thiết kế quy chế để đối phó với rủi ro + Vận hành: áp dụng thủ tục, quy chế vào thực tế  Phải vận hành cách có hiệu lực, hiệu VD: Thiết kế quy chế: muộn 5p phạt 100k, thực tế ko phạt => ko hiệu  KSNB có hiệu thiết kế vận hành đảm bảo  Mục đích hệ thống KSNB: - Nhằm bảo vệ tài sản, sổ sách thông tin; - Nhằm thúc đẩy việc tuân thủ pháp luật; - Nhằm tăng cường tính hiệu lực, hiệu mặt điều hành sử dụng nguồn lực đơn vị; - Nhằm cung cấp thông tin đáng tin cậy lập BCTC trung thực hợp lý - Thu thập thơng tin kịp thời có giải pháp xử lý rắc rối phát sinh 19 KTCB | Rơm OB  Mối quan hệ KSNB & RRKS:  Hệ thống KSNB mạnh, hiệu -> RRKS thấp ngc lại  Do: + KSNB tồn hạn chế cố hữu -> CR ko thể tránh khỏi + KTV tin tưởng hoàn toàn vào KSNB đơn vị đc kiểm tốn + KSNB ko thể ngăn chặn hồn tồn SPTY BCTC đơn vị - Yếu tố cấu thành KSNB: phận Môi trường kiểm sốt: yếu tố mang tính chất bao trùm có ảnh hưởng đến việc thiết kế vận hành hệ thống KSNB VD: sách nhân sự, cam kết thực thi, Quy trình đánh giá rủi ro Các hoạt động kiểm sốt: sách kiểm soát đc xây dựng & thực hiện, thiết kế quy chế kiểm soát phải đảm bảo đầy đủ để kiểm soát ND: + Kiểm soát mặt vật chất + Kiểm sốt xử lý thơng tin + Kiểm soát quản lý : việc kiểm soát hoạt động nhân viên thực hđ Quy trình nghiên cứu, đánh giá KSNB Giả định hoạt động liên tục Tại KTV cần phải đánh giá hiệu lực KSNB? - Trong kiểm toán, ktv phải đánh giá hiệu KSNB -> thiết kế RRKS -> thiết kế pp kiểm toán áp dụng KSNB có hiệu quả: => BCTC tồn SPTY -> RRKS thấp => Thu hẹp phạm vi áp dụng thử nghiệm KSNB ko hiệu quả: => Mở rộng phạm vi áp dụng thử nghiệm CHƯƠNG 5: QUY TRÌNH KIỂM TỐN 20