Nghiên cứu việc áp dụng kế toán quản trị chiến lược trong các doanh nghiệp sản xuất việt nam

1.1.1 Các nghiên cứu về áp dụng kế toán quản trị chiến lược Nghiên cứu về việc áp dụng SMA là nghiên cứu được thực hiện liên quan đến các kỹ thuật SMA có thể được áp dụng như thế nào tr

Tính cấp thiết của đề tài

Môi trường kinh doanh toàn cầu đang bị ảnh hưởng sâu sắc bởi cách mạng khoa học công nghệ và sự toàn cầu hóa, tạo ra một thị trường cạnh tranh khốc liệt Để thành công, các doanh nghiệp Việt Nam cần tập trung vào chất lượng sản phẩm, giá cả hợp lý, và nguồn cung ứng ổn định, trong bối cảnh chu kỳ sống sản phẩm ngày càng rút ngắn Việc hoạch định chiến lược kinh doanh mới và áp dụng phương thức quản lý hiện đại là điều cần thiết để tạo ra giá trị bền vững Do đó, các doanh nghiệp sản xuất cần chú trọng đến kế toán quản trị chiến lược (SMA), giúp họ lập kế hoạch, phát triển và đánh giá hiệu quả chiến lược trong môi trường kinh doanh đầy biến động.

Việc nâng cao năng lực cạnh tranh của doanh nghiệp sản xuất (DNSX) Việt Nam phụ thuộc vào hai yếu tố chính: sự cải tiến từ phía nhà nước về chất lượng thể chế và chính sách, cùng với việc hoàn thiện môi trường kinh doanh, và các chiến lược phát triển cụ thể từ chính các DNSX để thích ứng với biến động thị trường Để quản trị chiến lược hiệu quả, các doanh nghiệp cần xác định rõ hướng đi tương lai, nhận diện điểm mạnh, điểm yếu, cơ hội và nguy cơ, từ đó đưa ra quyết định đúng đắn Hệ thống thông tin đóng vai trò quan trọng trong việc thu thập, xử lý và cung cấp thông tin kịp thời, đặc biệt là việc áp dụng các kỹ thuật kế toán quản trị hiện đại để hỗ trợ chiến lược kinh doanh Việc áp dụng SMA (Kế toán quản trị chiến lược) vào các DNSX Việt Nam là cần thiết, dựa trên thành công đã được chứng minh tại các quốc gia như Nhật Bản, Mỹ và Châu Âu khi triển khai chi phí mục tiêu.

Nhóm nghiên cứu nhận thấy tầm quan trọng của việc áp dụng kế toán quản trị chiến lược (SMA) để đáp ứng nhu cầu thông tin cho nhà quản trị, giúp doanh nghiệp sản xuất (DNSX) đạt được mục tiêu chiến lược kinh doanh Đồng thời, nhóm muốn mở rộng các yếu tố ảnh hưởng đến khả năng triển khai SMA tại Việt Nam, không chỉ dựa vào cạnh tranh và sự phân cấp quản lý, mà còn xem xét các yếu tố như công nghệ, con người và chiến lược kinh doanh trong bối cảnh cách mạng khoa học công nghệ Do đó, nhóm đã chọn đề tài “Nghiên cứu việc áp dụng kế toán quản trị chiến lược trong các doanh nghiệp sản xuất Việt Nam” để thực hiện nghiên cứu, nhằm đáp ứng yêu cầu thực tiễn và nhu cầu nội bộ của các doanh nghiệp.

DNSX Việt Nam, nhóm nghiên cứu nhận định đề tài trên là phù hợp, có ý nghĩa về cả lý luận lẫn cơ sở thực tiễn.

Mục tiêu nghiên cứu

Đánh giá thực trạng áp dụng SMA trong các doanh nghiệp sản xuất (DNSX) tại Việt Nam, đặc biệt là trong việc sử dụng nhóm công cụ quản trị chi phí chiến lược và nhóm công cụ lập kế hoạch, kiểm soát và đánh giá thành quả, là rất cần thiết để cải thiện hiệu quả hoạt động và nâng cao tính cạnh tranh trên thị trường.

Thứ hai: Xác định các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng SMA trong các

DNSX, từ đó đo lường được mức độ ảnh hưởng của từng nhân tố đến việc áp dụng SMA trong các DN này

Thứ ba: Đề xuất một số khuyến nghị cũng như điều kiện vận dụng nhằm nâng cao khả năng áp dụng thành công SMA trong các DNSX Việt Nam.

Phương pháp nghiên cứu

Đề tài kết hợp nghiên cứu định tính và định lượng nhằm tăng cường thông tin trong quá trình xử lý và phân tích dữ liệu Nghiên cứu định tính bao gồm phỏng vấn và thu thập ý kiến để làm phong phú thêm các kết quả nghiên cứu.

Ba chuyên gia đã xác định các yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng SMA trong doanh nghiệp sản xuất (DNSX) tại Việt Nam Nghiên cứu sử dụng nhiều phương pháp linh hoạt như khảo sát, ghi chép, tổng hợp, quy nạp, diễn giải, so sánh và phân tích để đánh giá và hệ thống hóa các vấn đề lý luận và thực tiễn liên quan đến SMA Đặc biệt, nghiên cứu định lượng được thực hiện thông qua việc gửi bảng khảo sát trực tiếp đến các doanh nghiệp để thu thập dữ liệu.

DN sử dụng phần mềm SPSS để kiểm tra độ tin cậy của các thang đo và đánh giá mức độ tác động của các yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng SMA trong các doanh nghiệp sản xuất Việt Nam.

Kết cấu của nghiên cứu

Chương 1 trình bày tổng quan nghiên cứu về kế toán quản trị chiến lược, cung cấp cái nhìn tổng quát về tầm quan trọng của nó trong doanh nghiệp Chương 2 tập trung vào cơ sở lý thuyết liên quan đến kế toán quản trị chiến lược và phân tích các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng phương pháp này trong các doanh nghiệp sản xuất, từ đó làm nổi bật vai trò của kế toán quản trị trong việc nâng cao hiệu quả hoạt động và quyết định chiến lược.

Chương 3 trình bày phương pháp nghiên cứu được sử dụng để phân tích tình hình áp dụng kế toán quản trị chiến lược Chương 4 tổng hợp kết quả nghiên cứu về thực trạng áp dụng kế toán quản trị chiến lược trong các doanh nghiệp sản xuất tại Việt Nam Cuối cùng, Chương 5 đưa ra những bàn luận và khuyến nghị dựa trên các kết quả nghiên cứu nhằm cải thiện hiệu quả áp dụng kế toán quản trị chiến lược trong doanh nghiệp.

Đóng góp của nghiên cứu

- Tổng hợp thực tiễn vận dụng các một số nhóm công cụ của SMA trong các DNSX Việt Nam

- Nhận diện các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng SMA trong các DNSX Việt Nam

- Phân tích và lượng hóa tác động của các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng SMA trong các DNSX Việt Nam

Dựa trên kết quả nghiên cứu, bài viết đã đưa ra các khuyến nghị và điều kiện cần thiết để nâng cao khả năng áp dụng thành công SMA trong các doanh nghiệp sản xuất (DNSX) tại Việt Nam.

TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU

Tổng quan các công trình nghiên cứu trước đây

Theo Langfield – Smith (2008), khái niệm SMA lần đầu tiên được Simmonds

Từ khi thuật ngữ SMA ra đời vào năm 1981, lĩnh vực nghiên cứu này đã thu hút sự quan tâm của nhiều tác giả trên toàn cầu trong hơn bốn thập kỷ qua Các nghiên cứu về SMA chủ yếu tập trung vào ba hướng chính: (1) áp dụng SMA trong thực tiễn; (2) các yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng SMA; và (3) tác động của việc áp dụng SMA đến hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp.

1.1.1 Các nghiên cứu về áp dụng kế toán quản trị chiến lược

Nghiên cứu về việc áp dụng SMA tập trung vào các kỹ thuật SMA và cách chúng có thể được triển khai trong doanh nghiệp Bên cạnh đó, nghiên cứu cũng so sánh mức độ và kỹ thuật sử dụng SMA giữa các quốc gia khác nhau (Nixon & Burns, 2012; Cadez & Guilding).

Nhiều tác giả đã thực hiện nghiên cứu thực nghiệm việc áp dụng SMA trong các DN tại từng quốc gia như Úc (Hoque & James, 2000); Anh (Roslender & Hart,

2002, 2003); Slovenia (Cadez, 2006); Ý (Cinquini & Tenucci, 2007); Đức (Lachmann et al., 2013), …, nghiên cứu trường hợp tại một công ty đa quốc gia (Ma,

Nghiên cứu của Tayles (2009) và Cadez & Guilding (2007) đã chỉ ra sự khác biệt trong việc áp dụng các kỹ thuật kế toán quản trị chiến lược (SMA) tại nhiều quốc gia Qua các nghiên cứu này, có thể thấy rằng việc sử dụng SMA không đồng nhất giữa các quốc gia.

Nghiên cứu của Hoque & James (2000) về việc áp dụng kỹ thuật BSC tại 66 doanh nghiệp sản xuất ở Úc cho thấy rằng các doanh nghiệp quy mô lớn có xu hướng sử dụng BSC nhiều hơn so với các doanh nghiệp nhỏ hơn Nhóm nghiên cứu Roslender & Hart cũng đã có những phát hiện tương tự trong lĩnh vực này.

Báo cáo nghiên cứu năm 2002 cho thấy tỷ lệ vận dụng các kỹ thuật kế toán như SMA, bao gồm kỹ thuật kế toán đối thủ cạnh tranh, chi phí mục tiêu, chi phí thuộc tính và chi phí vòng đời, trong 10 doanh nghiệp tại Anh là rất thấp Nghiên cứu của Cadez (2006) cũng chỉ ra rằng không có kỹ thuật nào trong số này được sử dụng phổ biến trong thực tiễn.

Nghiên cứu về 193 doanh nghiệp lớn tại Slovenia cho thấy rằng kỹ thuật kế toán đối thủ cạnh tranh và ngân sách vốn được áp dụng nhiều hơn so với kỹ thuật kế toán khách hàng Kết quả cũng chỉ ra sự khác biệt trong mức độ sử dụng các kỹ thuật SMA giữa các lĩnh vực, với khu vực sản xuất có mức độ sử dụng cao nhất, trong khi khu vực dịch vụ công có mức độ sử dụng thấp nhất Nghiên cứu của Cadez & Guilding (2007) đã so sánh mức độ sử dụng các kỹ thuật SMA giữa Slovenia và Úc, dựa trên dữ liệu khảo sát từ 134 doanh nghiệp lớn tại Slovenia.

Nghiên cứu so sánh giữa các công ty Úc và Slovenia cho thấy sự khác biệt rõ rệt trong việc áp dụng các kỹ thuật chi phí Một số kỹ thuật phổ biến tại Úc lại ít được sử dụng ở Slovenia và ngược lại Cụ thể, chi phí chất lượng là kỹ thuật được ưa chuộng nhất ở Slovenia nhưng lại ít phổ biến tại Úc Ngược lại, chi phí vòng đời, mặc dù ít được áp dụng ở Slovenia, lại đứng thứ hai về mức độ phổ biến tại Úc.

Nghiên cứu về việc áp dụng SMA trong các Doanh Nghiệp Sản Xuất (DNSX) đã thu hút sự quan tâm của nhiều tác giả như Hoque & James (2000), Pavlatos & Kostakis (2018), và Roslender & Hart (2003) Trong giai đoạn đầu, các nghiên cứu này xem SMA như một động lực để thay đổi hệ thống kế toán truyền thống, khuyến khích việc áp dụng SMA nhằm thích ứng với sự tiến bộ trong công nghệ sản xuất Các kỹ thuật được nghiên cứu chủ yếu tập trung vào các công cụ quản trị chi phí như phương pháp ABC, chi phí mục tiêu, chi phí thuộc tính, và chi phí vòng đời Đồng thời, các công cụ lập kế hoạch, kiểm soát và đánh giá thành quả, trong đó BSC (Balanced Scorecard) là phương pháp phổ biến nhất, cũng được chú trọng Ngoài lĩnh vực sản xuất, SMA còn được áp dụng trong các lĩnh vực dịch vụ, kinh doanh khách sạn và bệnh viện.

Nghiên cứu của Amanollah và cộng sự (2017), Hutaibat (2011), Lachmann và cộng sự (2013), Oboh & Ajibolade (2017), Pavlatos (2015), và Turner cùng các đồng tác giả (2017) đã chỉ ra rằng việc áp dụng các công cụ kế toán quản trị chiến lược (SMA) đang ngày càng mở rộng trong nhiều ngành nghề khác nhau (Arunruangsirilert & Chonglerttham, 2017; Cadez & Guilding, 2008) Các kết quả nghiên cứu cho thấy sự đa dạng trong cách thức áp dụng SMA, với việc vận dụng phù hợp với đặc điểm và quy mô của từng doanh nghiệp.

DN cần xây dựng định hướng chiến lược và cấu trúc phù hợp với quan điểm về SMA, nhằm phát triển KTQT một cách hiệu quả Việc áp dụng SMA trong lĩnh vực sản xuất và ngành hàng tiêu dùng tại Việt Nam đã được nghiên cứu bởi nhiều tác giả, như Anh (2016), Nương (2021) và Quy (2020) Những nghiên cứu này cho thấy tầm quan trọng của kế toán trong việc định vị chiến lược cho DN.

Nghiên cứu cho thấy rằng mức độ áp dụng các công cụ quản lý kế toán chiến lược (SMA) trong các doanh nghiệp tại Việt Nam còn hạn chế Mặc dù các doanh nghiệp đã sử dụng SMA ở một mức độ nhất định, nhưng tên gọi của các công cụ này vẫn chưa được biết đến rộng rãi Khả năng áp dụng đầy đủ nội dung của từng nhóm công cụ SMA cũng không cao, và việc cung cấp thông tin kinh tế - tài chính ra bên ngoài, cũng như định hướng thị trường, chủ yếu chỉ được các doanh nghiệp lớn quan tâm So với các quốc gia phát triển, mức độ vận dụng SMA tại Việt Nam rất thấp, và nếu so với các nước đang phát triển khác như Thái Lan, tình hình cũng không khả quan hơn.

Việc áp dụng SMA (Social Media Analytics) giữa các quốc gia có sự khác biệt rõ rệt, với một số kỹ thuật được ưa chuộng và sử dụng phổ biến ở một số nước, trong khi lại có tỷ lệ sử dụng thấp ở những nơi khác Mức độ áp dụng các công cụ SMA cũng thay đổi tùy thuộc vào lĩnh vực, ngành nghề và đặc điểm hoạt động của từng doanh nghiệp.

1.1.2 Nghiên cứu các nhân tố tác động đến việc áp dụng SMA

Cách tiếp cận thiết kế hệ thống kế toán đã tác động đến việc triển khai các kỹ thuật SMA, cho thấy sự quan tâm ngày càng tăng trong việc áp dụng SMA tại các doanh nghiệp Nhiều nghiên cứu toàn cầu dựa trên lý thuyết ngẫu nhiên đã chỉ ra các nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng SMA (Kalkhouran & cs, 2017; Cadez & Guilding, 2008; Cinquini & Tenucci, 2010; Pavlatos, 2015; Turner & cs, 2017) Cadez & Guilding (2008) đã phân tích tác động của các lựa chọn chiến lược, định hướng thị trường và quy mô doanh nghiệp đối với SMA, với dữ liệu từ 193 công ty lớn tại Slovenia, cho thấy SMA có mối liên hệ tích cực với chiến lược phát triển và quy mô doanh nghiệp Nghiên cứu cũng nhấn mạnh rằng kế toán viên không chỉ là người cung cấp thông tin mà còn đóng vai trò quan trọng trong hoạch định chiến lược, với sự tham gia của họ có liên quan tích cực đến việc áp dụng chiến lược phát triển Mặc dù kết quả định lượng không cho thấy mối quan hệ tích cực giữa định hướng thị trường và SMA, các ý kiến phỏng vấn vẫn mở ra khả năng nghiên cứu thêm về nhân tố này như một yếu tố thúc đẩy việc vận dụng SMA.

Ngoài những yếu tố ngẫu nhiên ảnh hưởng đến việc áp dụng SMA, các yếu tố đặc trưng như quản trị, văn hóa tổ chức và tư duy chiến lược cũng được nghiên cứu liên quan đến việc ứng dụng SMA.

Nghiên cứu của Arunruangsirilert và Chonglerttham (2017) về quản trị công ty và ứng dụng SMA tại Thái Lan, dựa trên mẫu 103 doanh nghiệp niêm yết, cho thấy rằng các đặc điểm quản trị công ty có ảnh hưởng đáng kể đến việc áp dụng SMA Cụ thể, sự tham gia của kế toán viên trong quyết định chiến lược và việc sử dụng các kỹ thuật SMA là hai khía cạnh quan trọng Ngoài ra, việc tách biệt vai trò của CEO và chủ tịch HĐQT cũng đóng vai trò quan trọng trong quản trị công ty.

4 hồi đồng quản trị và tần suất các cuộc họp ủy ban kiểm toán có ảnh hưởng tích cực đến sự tham gia và sử dụng SMA

Nhận xét và xác định khoảng trống nghiên cứu

Tổng quan về các nghiên cứu trong nước và quốc tế cho thấy, các doanh nghiệp (DN) ở cả Việt Nam và thế giới đang ngày càng quan tâm đến việc áp dụng Kế toán Quản trị Chiến lược (SMA) Việc áp dụng SMA cung cấp cho DN một hệ thống thông tin hiệu quả, giúp họ thích ứng với sự gia tăng cạnh tranh trong nền kinh tế toàn cầu, từ đó nâng cao lợi thế cạnh tranh Việc thúc đẩy áp dụng SMA là cần thiết để các DN có thể phát triển bền vững trong bối cảnh hội nhập quốc tế.

Chín DNSX Việt Nam đóng vai trò quan trọng, hỗ trợ doanh nghiệp duy trì và phát triển bền vững giữa áp lực cạnh tranh trong nền kinh tế hội nhập.

1.2.1 Nhận xét về những đóng góp của các nghiên cứu trước

Các nghiên cứu về hình thành SMA nhấn mạnh tầm quan trọng của việc điều chỉnh chiến lược doanh nghiệp trước những thay đổi của môi trường nội bộ và ngoại vi Điều này yêu cầu các doanh nghiệp áp dụng các kỹ thuật kế toán quản trị theo hướng cạnh tranh, bên ngoài và dài hạn Việc áp dụng SMA là cần thiết để duy trì sự ổn định và phát triển trong bối cảnh kinh tế biến động và cạnh tranh gay gắt Dù trong giai đoạn ổn định hay khủng hoảng, thách thức cho nhà quản trị vẫn luôn hiện hữu, đòi hỏi họ phải xây dựng các chiến lược phù hợp với đặc điểm của doanh nghiệp và tình hình kinh tế.

Vai trò của SMA là cung cấp thông tin hữu ích cho quá trình quản trị chi phí Để triển khai SMA thành công trong doanh nghiệp, kế toán cần có nhận thức chiến lược và hiểu biết phù hợp, cùng với trình độ học vấn cao Điều này cho thấy kế toán đóng góp tích cực vào việc áp dụng SMA trong doanh nghiệp.

Nghiên cứu về các yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng SMA cho thấy nhiều tác giả sử dụng lý thuyết ngẫu nhiên để lý giải những yếu tố có thể tác động đến việc áp dụng SMA tại doanh nghiệp Các nghiên cứu này (Cadez & Guilding, 2008; Ittner & Larcker, 2001; Pavlatos, 2015) cho thấy tính phù hợp với sự thay đổi bối cảnh và khả năng giải thích sự đa dạng của các hệ thống kế toán quản trị thực tế (Otley, 1980).

Việc áp dụng hệ thống quản lý kế toán chiến lược (SMA) có tác động tích cực đến hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp Nhiều nghiên cứu đã chỉ ra rằng thông tin từ SMA có tính chất đa dạng và phù hợp, góp phần nâng cao hiệu suất cho các doanh nghiệp Những doanh nghiệp thực hiện SMA một cách hiệu quả sẽ có khả năng cạnh tranh tốt hơn và phát triển bền vững, từ đó đạt được hiệu quả hoạt động vượt trội so với các công ty khác.

Việt Nam đã trải qua hơn 35 năm đổi mới và hội nhập quốc tế, chuyển mình từ một nền sản xuất lạc hậu và khép kín thành một quốc gia đang phát triển với nền kinh tế thị trường năng động Sự mở rộng hội nhập quốc tế đã giúp Việt Nam khẳng định vị thế trên trường quốc tế, theo thông tin từ Cổng thông tin điện tử Bộ Tài chính.

Vào ngày 14/01/2021, sự chuyển đổi trong môi trường kinh doanh đã đặt các doanh nghiệp (DN) trước nhiều rủi ro và cạnh tranh gia tăng Mặc dù đã có một số nghiên cứu về các yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng SMA tại Việt Nam, số lượng nghiên cứu vẫn còn hạn chế, chủ yếu tập trung vào lĩnh vực sản xuất Điều này cho thấy nhu cầu nghiên cứu bổ sung để làm rõ bức tranh vận dụng SMA tại các DN thuộc nhiều ngành nghề khác nhau Mô hình nghiên cứu hiện tại dựa trên lý thuyết ngẫu nhiên đã xác định các yếu tố ảnh hưởng đến SMA từ các nghiên cứu trước, nhưng vẫn còn nhiều khoảng trống cần được làm rõ để hoàn thiện hơn.

Môi trường kinh doanh đang thay đổi nhanh chóng do tác động của cuộc cách mạng công nghiệp 4.0, buộc các doanh nghiệp (DN) phải điều chỉnh chiến lược để thích ứng và phát triển bền vững Nghiên cứu tại Việt Nam đã chỉ ra rằng công nghệ sản xuất tiên tiến ảnh hưởng đến việc áp dụng quản trị chiến lược (SMA), nhưng chưa có nhiều tác giả tập trung vào vai trò của công nghệ thông tin trong bối cảnh nền kinh tế chuyển đổi và sự gia tăng áp dụng công nghệ thông tin của các DN Việt Nam.

Nghiên cứu về SMA tại các doanh nghiệp sản xuất (DNSX) ở Việt Nam cho thấy vận dụng SMA có ảnh hưởng đáng kể đến thành quả hoạt động của doanh nghiệp, dựa trên bốn khía cạnh của thẻ điểm cân bằng (Quy, 2020; Nương, 2021) Tuy nhiên, dữ liệu về thành quả hoạt động từ khảo sát có thể bị ảnh hưởng bởi quan điểm của người tham gia.

Định hướng nghiên cứu

Dựa trên những nhận xét và khoảng trống nghiên cứu đã xác định, bài viết sẽ kế thừa các nghiên cứu quốc tế và trong nước về áp dụng SMA Đề tài sẽ tiến hành nghiên cứu hệ thống thực trạng áp dụng SMA và các yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng SMA trong doanh nghiệp sản xuất Việt Nam.

+ Phân tích thực trạng áp dụng SMA trong các DNSX Việt Nam

+ Nhận diện và đo lường tác động của các nhân tố áp dụng SMA trong các DNSX Việt Nam

Dựa trên kết quả nghiên cứu, nhóm tác giả đưa ra các khuyến nghị và điều kiện cần thiết để nâng cao khả năng áp dụng thành công hệ thống quản lý chi phí chiến lược (SMA) trong các doanh nghiệp sản xuất tại Việt Nam.

Trong chương 1, nhóm tác giả đã tổng hợp các nghiên cứu trong và ngoài nước về áp dụng SMA tại các doanh nghiệp sản xuất (DNSX) Việt Nam, xác định các luận điểm chung và xu hướng liên quan Họ cũng đã chỉ ra những đóng góp và hạn chế của các nghiên cứu trước đó, từ đó phát hiện lỗ hổng nghiên cứu làm cơ sở cho công trình này Nhóm nghiên cứu tiến hành phân tích thực trạng áp dụng SMA và nhận diện, lượng hóa các nhân tố tác động đến việc áp dụng SMA tại các DNSX Việt Nam.

CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHIẾN LƯỢC VÀ CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG TỚI VIỆC ÁP DỤNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHIẾN LƯỢC TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT

Cơ sở lý thuyết về kế toán quản trị chiến lược

Trong thế kỷ XX, môi trường hoạt động đã trải qua nhiều thay đổi đáng kể do sự toàn cầu hóa và áp lực cạnh tranh khốc liệt Những tiến bộ trong công nghệ thông tin và công nghệ sản xuất đã làm thay đổi bản chất của nền kinh tế, ảnh hưởng lớn đến hoạt động của ngành sản xuất và dịch vụ Theo CIMA (2012b), môi trường kinh doanh hiện đại có những đặc điểm nổi bật cần được chú ý.

- Tính linh hoạt cao trong môi trường kinh doanh:

+ Trong môi trường kinh doanh toàn cầu, khách hàng có cơ hội lựa chọn rất lớn

+ Nhu cầu về sản phẩm ngày càng đa dạng đòi hỏi không ngừng nâng cao ứng dụng CNSX hiện đại

+ Nhu cầu khách hàng đòi hỏi sự cải tiến liên tục của DN về chất lượng, chi phí, độ tin cậy và hoạt động phân phối

+ Khách hàng đòi hỏi sự linh hoạt của DN và DN cần phải đáp ứng điều này để tồn tại và phát triển

- Môi trường kinh doanh ở xu thế toàn cầu:

+ Môi trường pháp lý mang tính quốc tế cao

+ DN hoạt động trong nền kinh tế thế giới toàn cầu hóa

+ Khách hàng và đối thủ cạnh tranh đến từ nhiều quốc gia khác nhau trên thế giới

Các chi tiết sản phẩm hiện nay được sản xuất từ nhiều quốc gia khác nhau Theo nghiên cứu của Gupta và Gunasekaran (2005), hoạt động của doanh nghiệp trong môi trường kinh doanh hiện đại có những đặc điểm khác biệt rõ rệt so với môi trường truyền thống, và sự khác biệt này được thể hiện trong bảng 2.1 dưới đây.

Bảng 2.1 So sánh DN trong môi trường kinh doanh truyền thống và hiện đại

DN trong môi trường truyền thống DN trong môi trường kinh doanh hiện đại

Các bộ phận chức năng được tách biệt rõ ràng

Các bộ phận chức năng và quy trình hoạt động được kết nối, hòa hợp với nhau

Chi phí trực tiếp chiếm phần lớn Tỷ trọng chi phí gián tiếp có xu hướng tăng

Nhiệm vụ trọng tâm là quản trị quy trình sản xuất

Nhiệm vụ trọng tâm là quản trị tri thức

Tổ chức theo mô hình cố định là cách thức của hệ thống kiểm soát quản lý

Hệ thống kiểm soát quản trị được tổ chức theo mô hình linh hoạt

Hệ thống kế toán chi phí truyền thống và hệ thống kế toán chi phí theo định hướng thị trường đều có vai trò quan trọng trong việc đánh giá hiệu quả hoạt động (TQHĐ) Đánh giá TQHĐ có thể dựa trên các thước đo tài chính (TĐTC) kết hợp với các thước đo phi tài chính (TĐPTC), giúp cung cấp cái nhìn toàn diện hơn về hiệu suất và trách nhiệm xã hội trong vòng đời sản phẩm.

Mục tiêu hoạt động là tối đa hóa lợi nhuận

Mục tiêu hoạt động là phát triển bền vững

Theo Đoàn Ngọc Quế và cộng sự (2014) sự thay đổi môi trường kinh doanh đã đặt ra nhiều thách thức mới cho KTQT, cụ thể là:

Trong môi trường kinh doanh hiện đại, mục tiêu của doanh nghiệp là tạo ra lợi thế cạnh tranh bền vững, do đó, kế toán quản trị cần kết hợp cả các thước đo tài chính và phi tài chính để đánh giá các yếu tố quyết định sự thành công lâu dài, như nguồn nhân lực, khách hàng và quy trình hoạt động Trong khi kế toán quản trị truyền thống chỉ tập trung vào mục tiêu ngắn hạn thông qua các chỉ số tài chính, điều này có thể dẫn đến việc bỏ qua những mục tiêu dài hạn quan trọng.

- Khi DN càng áp dụng nhiều CNSX tiên tiến thì tỷ trọng CPSX chung và

CP nhân công trực tiếp sẽ biến đổi do sự tự động hóa của máy móc thiết bị Do đó, việc áp dụng một căn cứ phân bổ chung cho tất cả các thành phần trong khoản này là cần thiết.

Hệ thống kế toán quản trị cần điều chỉnh để phù hợp với 14 mục chi phí sản xuất chung, nhằm đáp ứng yêu cầu tập hợp và phân bổ chi phí trong hệ thống sản xuất hiện đại.

Để nâng cao vai trò của nhân viên kế toán quản trị (KTQT), người quản lý cần tăng cường phân quyền, giúp nhân viên có khả năng ra quyết định nhanh chóng và kịp thời trước những biến động của môi trường kinh doanh Hệ thống KTQT không chỉ phục vụ cho các nhà quản trị cấp cao trong việc giám sát hoạt động mà còn cần trao quyền cho nhân viên, khuyến khích họ chủ động thực hiện các cải tiến công việc phù hợp với sự thay đổi của môi trường kinh doanh.

Ngày càng có nhiều thông tin yêu cầu cung cấp cho bên ngoài thông qua các báo cáo như báo cáo thường niên, báo cáo môi trường và báo cáo chất lượng, bên cạnh báo cáo tài chính Điều này làm tăng vai trò của kế toán quản trị trong việc thu thập, xử lý và phân tích thông tin cho các đối tượng bên ngoài doanh nghiệp, khi các báo cáo này trở thành yêu cầu bắt buộc để đảm bảo cung cấp đầy đủ thông tin cho nhà đầu tư.

Trước sự biến động của môi trường kinh doanh tác động đến bộ phận kế toán quản trị (KTQT), các nhà nghiên cứu và nhân viên KTQT đã khuyến nghị cần thay đổi tư duy về KTQT Họ nhấn mạnh sự linh hoạt trong việc thích ứng với sự thay đổi của chu trình kinh doanh doanh nghiệp (CLKD DN), và đề xuất áp dụng mô hình kế toán quản trị chiến lược (SMA).

Trong nghiên cứu về SMA, nhiều nhà nghiên cứu bắt đầu từ việc tìm hiểu khái niệm chiến lược Alfred Chandler (1962) được dẫn chứng bởi Đoàn Thị Hồng Vân và cộng sự (2011) định nghĩa chiến lược là việc xác định mục tiêu dài hạn của doanh nghiệp, lựa chọn quy trình hoạt động và phân bổ nguồn lực cần thiết để đạt được các mục tiêu đó Nguyễn Thị Liên Diệp và cộng sự (2013) cũng nhấn mạnh tầm quan trọng của việc xây dựng chiến lược trong quản lý doanh nghiệp.

DN là một hệ thống hành động tổng thể nhằm đạt được các mục tiêu đã đề ra Chiến lược của DN bao gồm các chính sách, mục tiêu và kế hoạch chủ yếu để thực hiện mục tiêu đó Nó mô tả các hành vi kinh doanh mà công ty đang và sẽ thực hiện, cũng như lĩnh vực kinh doanh mà công ty tham gia.

(2006) chiến lược là những phương tiện để đạt được những mục tiêu dài hạn của

DN CLKD có thể bao gồm các yếu tố như đa dạng hóa hoạt động, mở rộng địa lý, thay đổi hình thức sở hữu, phát triển sản phẩm mới, cắt giảm chi tiêu, thực hiện chia tách hoặc sáp nhập.

Quản trị chiến lược (QTCL) là một lĩnh vực nghiên cứu phong phú với nhiều tác giả đóng góp quan điểm khác nhau Alfred Chandler (1962) được dẫn lại bởi Đoàn Thị Hồng Vân và cộng sự (2011) định nghĩa QTCL là quá trình xác định mục tiêu dài hạn của doanh nghiệp, lựa chọn phương hướng hành động và phân bổ tài nguyên cần thiết để đạt được những mục tiêu đó Trong khi đó, Fred R David (2006) xem QTCL như một sự kết hợp giữa nghệ thuật và khoa học.

Quản trị chiến lược là quá trình thiết lập, thực hiện và đánh giá các quyết định liên quan đến nhiều chức năng, giúp tổ chức đạt được mục tiêu đề ra Theo Đoàn Thị Hồng Vân và cộng sự (2011), quản trị chiến lược không chỉ là một khoa học mà còn là một nghệ thuật, bao gồm các công việc như hoạch định, tổ chức thực hiện và đánh giá các chiến lược.

Quá trình QTCL gồm ba giai đoạn (Đoàn Thị Hồng Vân và cộng sự, 2011):

Giai đoạn xây dựng chiến lược là bước đầu tiên và quan trọng nhất trong quá trình quản trị chiến lược Tại đây, tổ chức cần xác định rõ mục tiêu chiến lược, sứ mạng và tầm nhìn, từ đó thiết lập chiến lược và chính sách kinh doanh phù hợp Việc phân tích môi trường bên trong và bên ngoài doanh nghiệp để nhận diện điểm mạnh, điểm yếu, cơ hội và nguy cơ là rất cần thiết, giúp tạo cơ sở vững chắc cho việc lựa chọn chiến lược hiệu quả.

Khung lý thuyết của nghiên cứu

Từ ba lý thuyết nêu trên, khung lý thuyết cho nghiên cứu được đề nghị theo hình 2.5 như sau:

Xây dựng các giả thuyết nghiên cứu

Qua tổng hợp các nghiên cứu và cơ sở lý thuyết về SMA, tác giả nhận thấy khả năng áp dụng SMA phụ thuộc vào nhiều yếu tố Hai yếu tố chính được kế thừa từ Đoàn Ngọc Phi Anh (2012) là mức độ cạnh tranh và sự phân cấp quản lý Bên cạnh đó, tác giả bổ sung các yếu tố như quy mô công ty, xây dựng cơ sở dữ liệu khách hàng, sự tham gia của kế toán trong quá trình ra quyết định chất lượng và trình độ công nghệ, nhằm phản ánh tác động từ cuộc cách mạng khoa học công nghệ Hạn chế của nghiên cứu trước đó là chỉ tập trung vào các doanh nghiệp lớn và vừa, do đó, tác giả sẽ mở rộng nghiên cứu về việc áp dụng SMA trong lĩnh vực sản xuất cho tất cả các quy mô doanh nghiệp sản xuất.

Quy mô của tổ chức được định nghĩa là mức độ rộng lớn của nó, bao gồm hai khía cạnh chính là thẩm quyền và phạm vi hoạt động Ngoài ra, quy mô còn chịu ảnh hưởng bởi các yếu tố khác như cấu trúc tổ chức, số lượng nhân viên, nguồn lực tài chính, cùng với cơ sở vật chất, trang thiết bị và kỹ thuật.

- Xây dựng chiến lược kinh doanh

- Sự phân cấp quản lý

- Kế toán tham gia vào việc ra QĐCL Áp dụng SMA trong DNSX

Lý thuyết ứng xử thông tin

Nhiều nghiên cứu chỉ ra rằng quy mô công ty là yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến việc thực hiện kiểm toán quản trị (KTQT) và phân tích quản trị chiến lược (SMA) Sự tinh vi và phức tạp trong hệ thống kế toán thường tỉ lệ thuận với quy mô công ty (Guilding, 1999) Khi quy mô công ty mở rộng, các vấn đề liên quan đến truyền thông và kiểm soát trở nên phức tạp hơn, yêu cầu doanh nghiệp áp dụng các hệ thống thông tin mới hiệu quả hơn, trong đó SMA là một lựa chọn cần thiết (Libby và Waterhouse, 1996) Bên cạnh đó, sự gia tăng quy mô công ty cũng đồng nghĩa với việc chi phí và thời gian xử lý thông tin gia tăng (Guilding, 1999).

Nhiều tác giả như Cadez và Guilding (2008), Cinquini và Tennucci (2010), Fowzia (2011), và Ojra (2014) đã nghiên cứu mối quan hệ giữa việc áp dụng hệ thống kế toán quản trị chiến lược (SMA) và quy mô tổ chức, cho rằng quy mô doanh nghiệp ảnh hưởng đến cách tổ chức, thiết kế và sử dụng các kỹ thuật SMA trong quyết định Luther và Longden (2001) chỉ ra rằng lợi ích từ hệ thống kế toán quản trị (KTQT) gia tăng theo quy mô doanh nghiệp Libby và Waterhouse (1996) nhận định rằng mối quan hệ giữa quy mô tổ chức và KTQT có xu hướng thay đổi, với các doanh nghiệp lớn thường áp dụng nhiều hơn Tổng thể, hầu hết các nghiên cứu đều cho thấy quy mô là yếu tố tác động đến hoạt động của KTQT hoặc SMA Do đó, giả thuyết H1 được đề xuất là quy mô công ty có ảnh hưởng tích cực đến việc áp dụng SMA trong doanh nghiệp sản xuất.

Nhiều nghiên cứu đã chỉ ra mối liên hệ giữa mức độ cạnh tranh và việc áp dụng Kế toán quản trị (KTQT) hay Phân tích quản trị chiến lược (SMA) Hwang (2005) và Huang cùng cộng sự (2010) nhấn mạnh rằng doanh nghiệp (DN) luôn phải cạnh tranh về nguyên liệu, kênh bán hàng, chất lượng và giá sản phẩm, do đó, việc có thông tin đầy đủ về các vấn đề này là rất cần thiết để đảm bảo lợi thế cạnh tranh KTQT giữ vai trò quan trọng trong việc lựa chọn thông tin phục vụ cho nhà quản lý Cooper (1995) khẳng định rằng để cạnh tranh hiệu quả, các tổ chức cần duy trì một hệ thống KTQT hiệu quả Các nghiên cứu của Collier và Gregory (1995), Cravens và Guilding (2001) cho thấy thông tin về đối thủ cạnh tranh trong SMA đã được sử dụng rộng rãi để quản lý cạnh tranh và thực hiện quyết định chiến lược Mức độ cạnh tranh trong ngành càng cao thì nhu cầu áp dụng SMA càng lớn để hỗ trợ ra quyết định (Collier và Gregory, 1995) Đoàn Ngọc Phi Anh (2012) cũng cho thấy rằng trong các DN Việt Nam, mức độ cạnh tranh càng cao thì khả năng vận dụng SMA càng lớn Kariuki và Kamau (2016) cũng đã nghiên cứu việc thực thi SMA trong các doanh nghiệp.

DNSX ở Kenya, và chỉ ra rằng mức độ cạnh tranh trong ngành tác động đến việc triển khai vận hành SMA trong DNSX Kenya

Khi mức độ cạnh tranh gia tăng, doanh nghiệp cần tăng cường sử dụng các công cụ kế toán quản trị (KTQT) để cung cấp thông tin cho nhà quản trị, nhằm đảm bảo thành công trong việc thực hiện các chỉ tiêu chiến lược Điều này dẫn đến giả thuyết H2: Mức độ cạnh tranh có ảnh hưởng tích cực đến việc áp dụng kế toán quản trị chiến lược (SMA) trong doanh nghiệp sản xuất.

Theo Đoàn Thị Hồng Vân và cộng sự (2011), hoạch định chiến lược (CLKD) là quá trình lựa chọn nhằm tạo ra sự độc đáo và phát triển lợi thế cạnh tranh cho tổ chức Ngô Kim Thanh (2012) cho rằng xây dựng CLKD bao gồm việc xác định các nhiệm vụ cần thực hiện của công ty, nghiên cứu các yếu tố chính từ môi trường bên ngoài và bên trong doanh nghiệp, thiết lập mục tiêu dài hạn, và lựa chọn chiến lược tối ưu.

Nhiều nghiên cứu đã chỉ ra mối quan hệ giữa việc xây dựng Chương trình Lãnh đạo Chiến lược (CLKD) và việc áp dụng Chiến lược Quản trị Chiến lược (SMA), như Hoque (2004), Cadez và Guilding (2008), Ojra (2014), và các tác giả khác như Fisher (1995), Hwang (2005), Cinquini và Tenucci (2010), Kober và cộng sự (2007) Cụ thể, Kober và cộng sự (2007) cho rằng việc áp dụng SMA có thể hỗ trợ việc xây dựng CLKD hiệu quả Cinquini và Tenucci (2010) cũng cho thấy rằng việc xây dựng CLKD ảnh hưởng đến tổ chức SMA trong doanh nghiệp Fisher (1995) nhấn mạnh rằng việc xây dựng CLKD tác động đến việc áp dụng SMA, đồng thời nhấn mạnh tầm quan trọng của việc khai thác mối quan hệ hai chiều giữa các chiến lược Khi doanh nghiệp thực hiện chiến lược tìm kiếm khách hàng tiềm năng, họ cần đưa ra quyết định liên quan đến sản phẩm và thị trường, từ đó hình thành CLKD Các quyết định ưu tiên cần được xem xét kỹ lưỡng, và hệ thống SMA sẽ cung cấp thông tin cần thiết cho các CLKD này Do đó, giả thuyết H3 được đề xuất là việc xây dựng CLKD có ảnh hưởng tích cực đến việc áp dụng SMA trong doanh nghiệp sản xuất.

2.5.4 Kế toán tham gia vào việc ra QĐCL

Vào những năm 1980, Kaplan (1984) đã nhận thấy rằng KTQT truyền thống không có khả năng tham gia tích cực trong việc đạt được các mục tiêu chiến lược

Từ góc độ xã hội học, học giả này chỉ trích kinh tế học quốc tế truyền thống vì tập trung chủ yếu vào các hoạt động mà không chú trọng đến chiến lược Điều này dẫn đến việc thiếu thông tin hữu ích cho các nhà quản trị, những người có vai trò quan trọng trong việc ra quyết định.

Kế toán không được tham gia vào bất cứ khía cạnh nào khi ra quyết định chiến lược (QĐCL), nhưng những chỉ trích này đã tạo động lực cho các nhà nghiên cứu Nghiên cứu của Cadez và Guilding (2008) cho thấy có mối tương quan giữa việc tham gia của kế toán vào QĐCL với khả năng thực hiện kế toán quản trị chiến lược (SMA) Các tác giả như Abernethy và Bouwens (2005) cũng chỉ ra rằng sự chủ động của kế toán viên trong việc lựa chọn và thực thi quyết định có thể giúp họ hiểu rõ hơn nhu cầu thông tin từ QĐCL, từ đó cải tiến công tác kế toán và áp dụng SMA để chú trọng đến thông tin thị trường và tương lai Hơn nữa, việc tham gia vào phân tích quyết định sẽ nâng cao khả năng mở rộng nguồn lực của hệ thống SMA Do đó, có mối liên hệ thuận chiều giữa sự tham gia của kế toán vào QĐCL và việc áp dụng SMA, tạo động lực cho kế toán viên trong quá trình ra quyết định Từ đó, giả thuyết H4 được xây dựng: Kế toán tham gia vào QĐCL có ảnh hưởng tích cực đến việc áp dụng SMA trong doanh nghiệp sản xuất.

2.5.5 Sự phân cấp quản lý

Nghiên cứu cho thấy sự PCQL và việc ứng dụng SMA có mối liên hệ tích cực, tức là khi PCQL tăng lên, doanh nghiệp sẽ sử dụng công cụ SMA nhiều hơn (Đoàn Ngọc Phi Anh, 2012) Tuy nhiên, vẫn chưa có sự đồng thuận về mức độ phụ thuộc của SMA và KTQT vào PCQL trong doanh nghiệp Các nghiên cứu của Abdel-Kader và Luther (2008) cũng như Soobaroyen và Pourundersing (2008) chỉ ra rằng PCQL có ảnh hưởng đến việc áp dụng KTQT và SMA tại Nam Phi và Vương quốc Anh, với lý do rằng các nhà quản trị cấp cao sẽ có trách nhiệm nhiều hơn khi được ủy quyền trong việc hoạch định và kiểm soát hoạt động doanh nghiệp Điều này thúc đẩy quản lý triển khai các công cụ hiện đại, đặc biệt là SMA, để hoàn thành nhiệm vụ Theo Ojua (2016), PCQL cũng tác động đến việc áp dụng SMA của các doanh nghiệp sản xuất ở Nigeria Nghiên cứu đã sử dụng mẫu khảo sát để thu thập dữ liệu.

Bài nghiên cứu này khảo sát 50 kế toán viên chuyên nghiệp và quản lý doanh nghiệp tại 10 doanh nghiệp sản xuất Dữ liệu được thu thập thông qua bảng câu hỏi khảo sát gửi đến các đối tượng tham gia phỏng vấn, và được kiểm định bằng hệ số tương quan Pearson cùng với phân tích hồi quy bội Kết quả cho thấy sự phát triển năng lực quản lý có ảnh hưởng tích cực đến việc áp dụng kế toán quản trị chiến lược (SMA).

Sự cần thiết áp dụng SMA của các nhà quản lý là rất quan trọng để xác định, tích lũy và kiểm soát chi phí cho các hoạt động Việc này giúp quyết định chất lượng (QĐCL) được thực hiện một cách kịp thời và chính xác.

Tại Việt Nam, ngoài tác giả Đoàn Ngọc Phi Anh (2012) thì Trần Ngọc Hùng

Kinh tế học quản trị (KTQT) đóng vai trò quan trọng trong việc đánh giá hiệu quả, và điều này chỉ thực sự có ý nghĩa khi trách nhiệm được giao phó gắn liền với phân công quản lý (PCQL) Do đó, để áp dụng các kỹ thuật tinh vi của quản trị chiến lược (SMA), sự phân công quản lý tại doanh nghiệp là điều cần thiết.

Qua đó, giả thuyết H5 được đề xuất: Sự PCQL có ảnh hưởng cùng chiều đến áp dụng SMA trong DNSX

Công nghệ đóng vai trò quan trọng trong nghiên cứu liên quan đến SMA, với trình độ công nghệ được đo lường qua các hoạt động nghiên cứu và phát triển sản phẩm, quy trình sản xuất, và cải tiến hệ thống thông tin Doanh nghiệp cần chú trọng hai loại công nghệ: đầu tiên là công nghệ sản xuất, ảnh hưởng đến công cụ kế toán sử dụng và nâng cao hệ thống kiểm soát quản lý; thứ hai là hệ thống công nghệ thông tin, giúp doanh nghiệp có lợi thế cạnh tranh nhờ vào khả năng thu thập và xử lý thông tin hiệu quả về thị trường, đối thủ và khách hàng Hệ thống thông tin tiên tiến sẽ là yếu tố quyết định trong việc nâng cao năng lực cạnh tranh của doanh nghiệp.

Mô hình nghiên cứu dự kiến

Dựa trên các lý thuyết đã nêu, bài viết đề xuất mô hình các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng SMA trong DNSX, kế thừa từ nghiên cứu của tác giả Bùi Thị Trúc Quy (2020) Mô hình nghiên cứu này sẽ được trình bày trong Hình 2.6.

Hình 2 6: Mô hình nghiên cứu dự kiến của nghiên cứu

Chương 2 của đề tài đã hệ thống hóa những vấn đề lý luận chung và cung cấp một nền tảng cơ bản về SMA và những yếu tố có thể ảnh hưởng tới việc áp dụng SMA trong DNSX Tiếp đến đề xuất mô hình và giả thuyết dự kiến trong nghiên cứu về các yếu tố gây biến động việc áp dụng SMA trong DNSX bao gồm các nhân tố như: Quy mô công ty; Mức độ cạnh tranh; Xây dựng CLKD; Kế toán tham gia vào việc ra QĐCL; Sự PCQL; Trình độ công nghệ và tác động của việc áp dụng SMA trong DNSX đến TQHĐ của DN trên cơ sở các lý thuyết nền tảng để áp dụng cho nghiên cứu gồm lý thuyết dự phòng, lý thuyết xử lý thông tin và lý thuyết đại diện Từ đó, nhóm nghiên cứu đã có đầy đủ cơ sở để tiếp tục nghiên cứu trong các nội dung sau của đề tài Áp dụng SMA trong DNSX

Kế toán tham gia vào việc ra QĐCL

Sự phân cấp quản lý

PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU

Khái quát phương pháp và quy trình nghiên cứu

3.1.1 Khái quát về phương pháp nghiên cứu Để kiểm định giả thuyết, PPNC hỗn hợp đang được nhiều nhà khoa học sử dụng Đề tài cũng áp dụng PPNC này Nghiên cứu hỗn hợp chính là PPNC có sự kết hợp giữa PPNCĐT và PPNCĐL Cụ thể là:

Phương pháp nghiên cứu định tính (NCĐT) được sử dụng để phân tích và đánh giá thực trạng áp dụng kế toán quản trị chiến lược (SMA) trong doanh nghiệp sản xuất (DNSX) Mục tiêu của phương pháp này là giải quyết vấn đề đầu tiên của nghiên cứu, đồng thời xây dựng và điều chỉnh các thang đo liên quan đến những yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng SMA trong DNSX Ngoài ra, nghiên cứu cũng thiết kế thang đo cho các yếu tố này.

Phương pháp nghiên cứu định lượng (NCĐL) được áp dụng nhằm xác định mức độ ảnh hưởng của từng nhân tố đến việc áp dụng hệ thống kế toán quản trị (SMA) trong các doanh nghiệp sản xuất (DNSX) Nghiên cứu này được thực hiện với sự hỗ trợ của phần mềm SPSS 20.0, sử dụng các kỹ thuật như kiểm định độ tin cậy thang đo thông qua hệ số Cronbach’s Alpha và phân tích nhân tố khám phá (EFA).

Khung nghiên cứu của đề tài được nhóm tác giả xác định như sau:

Bước 1: Xác định vấn đề nghiên cứu

Bước 2: Tổng quan các công trình nghiên cứu liên quan đến áp dụng SMA trong

Tổng quan các nghiên cứu trước đây về việc áp dụng SMA trong doanh nghiệp giúp đánh giá tình hình và kết quả nghiên cứu trong lĩnh vực này Mục tiêu là tìm ra khoảng trống nghiên cứu và xác định quan điểm tiếp cận cho đề tài Từ đó, đề xuất khung nghiên cứu và xác định phương pháp nghiên cứu nhằm giải quyết và thực hiện mục tiêu của đề tài.

Bước 3: Xây dựng khung lý thuyết

Dựa trên kết quả từ bước 1 và 2, nhóm nghiên cứu tiến hành bước 3 để hệ thống hóa và làm rõ hơn cơ sở lý luận về SMA trong DNSX Qua đó, thiết kế nghiên cứu được thực hiện, bao gồm cả nghiên cứu định tính và định lượng, nhằm xây dựng bảng hỏi chính thức làm nền tảng cho bước 4.

Bước 4: Khảo sát thực trạng áp dụng SMA trong các DNSX Việt Nam

Bước 5: Phân tích và trình bày kết quả nghiên cứu

Bước 6: Dựa trên kết quả nghiên cứu đưa ra các bàn luận và các khuyến nghị

Sơ đồ 3.1 - Quy trình nghiên cứu của đề tài 3.2 Thiết kế nghiên cứu định tính và xây dựng thang đo

NCĐT được thực hiện với ba mục đích chính là: (1) Đánh giá thực trạng áp

Trong nghiên cứu này, chúng tôi sẽ tập trung vào ba vấn đề chính: (1) Phân tích 45 ứng dụng của SMA trong sản xuất; (2) Khám phá các biến số ảnh hưởng đến việc áp dụng SMA trong sản xuất; (3) Xây dựng thang đo cho các yếu tố nghiên cứu trong đề tài.

Trong NCĐT, dữ liệu thu thập bao gồm dữ liệu sơ cấp và dữ liệu thứ cấp được thu thập như sau:

Dữ liệu sơ cấp được thu thập thông qua các cuộc thảo luận với đồng nghiệp và phỏng vấn chuyên gia liên quan đến đề tài luận án, bao gồm cả nhà quản lý và kế toán tại các doanh nghiệp được khảo sát.

Dữ liệu thứ cấp là thông tin được thu thập từ các nghiên cứu khoa học đã công bố, bao gồm cả tài liệu trong nước và quốc tế, các tạp chí liên quan đến đề tài nghiên cứu, giáo trình Kinh tế quốc tế (KTQT), Quản trị chiến lược (SMA), cùng với tài liệu kế toán từ các doanh nghiệp được khảo sát.

Nhóm tác giả đã tiến hành tìm hiểu và đánh giá mức độ chuyên sâu của các chuyên gia trong lĩnh vực Kinh tế Quốc tế Sau khi thiết lập danh sách các chuyên gia dự kiến phỏng vấn, nhóm đã tiếp xúc và trao đổi với họ về mục đích và các vấn đề nghiên cứu của đề tài Kết quả là danh sách các chuyên gia đồng ý tham gia phỏng vấn đã được lập và các bước phỏng vấn được thực hiện theo kế hoạch.

Tiêu chí lựa chọn chuyên gia cho nghiên cứu này được chia thành hai nhóm chính: nhóm chuyên gia làm việc tại doanh nghiệp và nhóm chuyên gia hoạt động trong lĩnh vực giảng dạy, nghiên cứu kinh tế quốc tế.

- Với nhóm chuyên gia làm việc tại DN:

Yêu cầu về kinh nghiệm bao gồm: có trên 10 năm làm việc trong lĩnh vực kinh tế quốc tế, hoặc đã từng đảm nhiệm vị trí kế toán trưởng, quản lý doanh nghiệp trong hơn 5 năm, hoặc có kinh nghiệm tư vấn và thực hiện SMA trong doanh nghiệp.

+ Yêu cầu về trình độ: từ cử nhân trở lên

- Với nhóm chuyên gia đang công tác trong lĩnh vực giảng dạy, nghiên cứu KTQT

+ Yêu cầu về kinh nghiệm có thời gian công tác trên 10 năm về lĩnh vực KTQT + Yêu cầu về trình độ: Có trình độ từ thạc sĩ trở lên

Danh sách chuyên gia được trình bày trong Phụ lục 3.1

3.2.3 Các công việc cần thiết trước khi phỏng vấn

3.2.3.1 Xác định các câu hỏi cần điều tra

- Với mục tiêu tìm hiểu về áp dụng SMA trong DNSX nên các câu hỏi cần được giải quyết trong đề tài là:

+ Các công cụ nào của SMA đang được các DNSX áp dụng?

+ Những nhân tố nào tác động việc áp dụng SMA ở DNSX?

- Với mục tiêu xây dựng thang đo, đo lường các yếu tố ảnh hưởng đến áp dụng SMA tại DNSX, các câu hỏi cần được giải quyết là:

+ Các DNSX thường dựa vào chỉ tiêu nào để xác định quy mô của DN?

+ Trong môi trường kinh doanh hiện đại, DNSX thường phải đối diện với những áp lực cạnh tranh gì?

+ CLKD của DNSX được xây dựng theo cách thức nào?

+ Vai trò của nhân viên KTQT trong quá trình tham gia vào việc ra QĐCL trong DNSX như thế nào?

+ Trong DNSX thường ủy quyền cho các cấp thực hiện những công việc gì?

DNSX đang chú trọng đến việc ứng dụng các công nghệ tiên tiến nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp Để thu thập và phân tích thông tin về quy trình chất lượng, các DNSX thường sử dụng các công cụ SMA phù hợp.

- Với mục tiêu tìm hiểu quan hệ trực tiếp giữa các nhân tố với áp dụng SMA, câu hỏi cần được giải quyết là:

+ Các nhân tố có làm tăng giảm việc áp dụng SMA trong DNSX hay không?

3.2.3.2 Thiết kế đề cương câu hỏi phỏng vấn

Dựa trên mô hình nghiên cứu trong chương 2, câu hỏi khảo sát chuyên gia được xây dựng thành dàn bài phỏng vấn tay đôi, tập trung vào thực trạng áp dụng các công cụ SMA và các yếu tố ảnh hưởng đến khả năng triển khai SMA trong các DNSX Các câu hỏi cụ thể cho nghiên cứu phỏng vấn chuyên gia được trình bày trong Phụ lục 3.4 và tóm tắt trong bảng 3.1.

Bảng 3.1 Câu hỏi phỏng vấn

STT Nội dung câu hỏi

1 Đơn vị công tác và chức vụ của người được phỏng vấn

2 Thâm niên công tác của người được phỏng vấn

3 Trình độ chuyên môn (học hàm, học vị) của người được phỏng vấn

4 Những nhóm công cụ nào của SMA được áp dụng tại đơn vị?

+ Nhóm 1: Quản trị chi phí

+ Nhóm 2: Kế toán khách hàng

+ Nhóm 3: Kế toán đối thủ cạnh tranh

+ Nhóm 4: Ra quyết định chiến lược

+ Nhóm 5: Lập kế hoạch, kiểm soát và đánh giá thành quả

5 Những nhân tố nào dưới đây tác động đến việc thực hiện SMA trong các DNSX?

+ Các DNSX thường dựa vào chỉ tiêu nào để xác định quy mô của DN? (có thể chọn nhiều phương án)?

+ Trong môi trường kinh doanh hiện đại, DNSX thường phải đối diện với những áp lực cạnh tranh nào?

+ Đặc điểm của việc xây dựng CLKD của DNSX?

+ Những công việc nào mà nhân viên KTQT tham gia trong việc ra QĐCL trong DNSX?

+ Trong DNSX thường ủy quyền cho các cấp thực hiện những công việc gì?

+ DNSX thường nhìn nhận và quan tâm đến áp dụng công nghệ tiên tiến cho hoạt động của DN như thế nào?

+ Các DNSX thường sử dụng công cụ SMA nào để thu thập, phân tích thông tin về QTCL?

6 Theo Quý chuyên gia việc áp dụng SMA trong DNSX có phụ thuộc vào các nhân tố trên không?

Nguồn: Nhóm tác giả xây dựng

Do các chuyên gia làm việc ở nhiều vị trí và đơn vị khác nhau, việc sắp xếp một buổi thảo luận chung trở nên khó khăn Vì vậy, nhóm tác giả đã quyết định sử dụng phương pháp phỏng vấn tay đôi Trong quá trình phỏng vấn, nhóm tác giả ghi chép lại ý kiến của các chuyên gia và sau đó tiến hành tổng hợp Bản ghi chép chính thức sẽ được gửi lại cho các chuyên gia để họ xem xét tính chính xác của câu trả lời cũng như sự chính xác trong việc ghi chép của tác giả.

Thời gian thực hiện: Các cuộc phỏng vấn sâu được thực hiện vào tháng 10/2023 – 01/2024

3.2.4 Thảo luận nhóm tập trung

Quy trình nghiên cứu PPNCĐT của đề tài được thực hiện hai lần, bắt đầu bằng kỹ thuật phỏng vấn tay đôi để xây dựng mô hình và thiết lập thang đo sơ bộ Dựa trên thang đo này, nhóm nghiên cứu đã tạo ra bảng câu hỏi cho các bước nghiên cứu tiếp theo Sau khi hoàn thành khảo sát định lượng sơ bộ, nhóm tác giả tiến hành thảo luận nhóm tập trung với các chuyên gia về KTQT Qua đó, nhóm nghiên cứu đã kết hợp số liệu từ cuộc khảo sát sơ bộ để xây dựng thang đo chính thức và hoàn thiện bảng câu hỏi chính thức.

3.2.5 Mô hình, thang đo và các khái niệm nghiên cứu

3.2.5.1 Mô hình và giả thuyết nghiên cứu

Quy trình và phương pháp phân tích dữ liệu định lượng

3.3.1 Nghiên cứu định lượng sơ bộ

Mục tiêu của nghiên cứu định lượng sơ bộ là phát hiện và khắc phục các lỗi tiềm ẩn trước khi thực hiện khảo sát chính thức, đồng thời điều chỉnh các câu hỏi để đảm bảo độ tin cậy của các thang đo, đặc biệt khi chúng được tổng hợp từ nhiều công trình khác nhau trong một bối cảnh nghiên cứu cụ thể Để tiến hành nghiên cứu sơ bộ, mẫu khảo sát cần phải tương đồng với mẫu chính thức và phản ánh các thành phần chính của nghiên cứu Theo Nguyễn Đình Thọ (2012), kích thước mẫu tối thiểu cho việc tính toán hệ số Cronbach’s Alpha và phân tích EFA là 50, và lý tưởng hơn nếu đạt 100.

Trong nghiên cứu này, bảng câu hỏi bao gồm 33 câu tương ứng với 33 biến Nhóm tác giả đã sử dụng phương pháp thuận tiện để chọn mẫu nghiên cứu sơ bộ Để đảm bảo tiêu chuẩn phân tích nhân tố, hơn 200 phiếu khảo sát đã được phát ra cho các doanh nghiệp sản xuất tại các khu công nghiệp ở Hà Nội, Bắc Giang, Bắc Ninh và Hưng Yên Kết quả thu về 170 phiếu, sau khi sàng lọc, nhóm tác giả đã loại bỏ những phiếu không đạt yêu cầu, và cuối cùng có 152 phiếu đủ điều kiện cho nghiên cứu định lượng sơ bộ.

3.3.1.2 Phương pháp phân tích nghiên cứu định lượng sơ bộ

Sau khi hoàn thiện bảng câu hỏi nghiên cứu sơ bộ với các thang đo nhân tố, tác giả tiến hành thu thập dữ liệu và áp dụng phần mềm SPSS 20 để kiểm định giả thuyết nghiên cứu thông qua PPNCĐL Đầu tiên, hệ số Cronbach’s Alpha được sử dụng để đánh giá độ tin cậy sơ bộ và các giá trị của thang đo, nhằm nâng cao độ tin cậy Cuối cùng, EFA được áp dụng để sàng lọc và loại bỏ các biến quan sát không đạt tiêu chuẩn.

 Phân tích độ tin cậy Cronbach’ Alpha

Kiểm định độ tin cậy của thang đo là quá trình đánh giá mức độ tin cậy của các biến quan sát, nhằm xác định xem chúng có phản ánh chính xác tính chất của nhân tố hay không Đồng thời, cần xem xét mối tương quan chặt chẽ giữa các biến này.

(2012), thang đo được coi là tốt nếu thỏa mãn hai tiêu chuẩn: (1) hệ số Cronbach

Alpha từ 0.6 trở lên và (2) các biến quan sát có hệ số tương quan với biến tổng

(item-total correlation) lớn hơn 0,3 Hệ số Cronbach Alpha càng cao thì thang đo càng đáng tin cậy

 Phân tích nhân tố khám phá EFA (Exploratory Factor Analysis)

Phân tích nhân tố khám phá (EFA) là phương pháp quan trọng trong nghiên cứu, giúp xác định giá trị hội tụ và phân biệt giữa các biến Theo Lê Đình Hải, EFA còn có tác dụng thu gọn các tham số ước lượng cho các nhóm biến, từ đó nâng cao độ tin cậy và tính chính xác trong phân tích dữ liệu.

Nghiên cứu sử dụng kiểm định Bartlett để đánh giá mối tương quan giữa các biến quan sát trong nhân tố Kiểm định này được coi là có ý nghĩa thống kê khi giá trị Sig nhỏ hơn 0,05, cho thấy rằng các biến quan sát có mối liên hệ với nhau trong tổng thể.

Phương pháp phân tích nhân tố chỉ được áp dụng khi hệ số KMO đạt từ 0,5 trở lên; nếu KMO dưới 0,5, phân tích sẽ không phù hợp với dữ liệu (Hoàng Trọng và Chu Nguyễn Mộng Ngọc, 2005) Trong quá trình này, các biến có hệ số tải nhân tố nhỏ hơn 0,5 sẽ bị loại bỏ Tiếp theo, nghiên cứu phân tích giá trị riêng và tổng phương sai trích để xác định số lượng nhân tố trong phân tích EFA, nhằm đảm bảo mô hình EFA là phù hợp Sau khi loại bỏ các biến không thích hợp, kiểm định Cronbach Alpha được sử dụng để xác nhận độ tin cậy của thang đo.

3.3.2 Nghiên cứu định lượng chính thức

NCĐL được triển khai nhằm xác định và đo lường mức độ ảnh hưởng của các yếu tố tác động đến việc áp dụng SMA trong các doanh nghiệp sản xuất tại Việt Nam.

Trong nghiên cứu này, nhóm tác giả đã chọn khảo sát các doanh nghiệp sản xuất (DNSX) tại miền Bắc Việt Nam, cụ thể là ở các tỉnh như Hà Nội, Bắc Giang, Bắc Ninh và Hưng Yên Lý do lựa chọn này là do các địa phương này có nhiều khu công nghiệp và cụm công nghiệp phát triển, với sự đa dạng trong các ngành nghề như chế biến thức ăn chăn nuôi, sản xuất phần mềm, trí tuệ nhân tạo và may mặc Thông tin chi tiết về danh sách các DNSX tham gia khảo sát được trình bày trong Phụ lục 3.2, trong khi đặc điểm của các doanh nghiệp trong mẫu khảo sát được thể hiện trong Phụ lục 3.3.

3.3.2.2 Đối tượng khảo sát Đối tượng khảo sát trong nghiên cứu là cá nhân làm việc trong các DNSX, có sự am hiểu KTQT nói chung và SMA nói riêng Do đó, đối tượng khảo sát được xác định cho nghiên cứu chính thức là đại diện của các DNSX có thể là kế toán viên trong đơn vị, trưởng/ phó phòng ban, các chức danh giám đốc, phó giám đốc

Theo Đinh Phi Hổ và cộng sự (2018), chất lượng nghiên cứu khoa học và luận án nghiên cứu phụ thuộc nhiều vào phương pháp chọn mẫu và kích thước mẫu Nghiên cứu này sử dụng phân tích EFA, yêu cầu kích thước mẫu lớn Tuy nhiên, việc xác định kích thước mẫu phù hợp rất phức tạp và thường dựa vào kinh nghiệm Hair & cộng sự (2006) cũng đã chỉ ra điều này trong nghiên cứu của Lê Đình Hải.

Nghiên cứu này yêu cầu tối thiểu 135 quan sát để ước lượng 27 tham số, với cỡ mẫu thực tế là 152 quan sát, đảm bảo yêu cầu cần thiết Dữ liệu thu thập được sẽ được xử lý bằng phần mềm SPSS 20, phục vụ cho phân tích, thống kê và phân tích hồi quy tuyến tính.

3.3.2.4 Xác định phương pháp lấy mẫu

Việc chọn mẫu nghiên cứu được thực hiện theo phương pháp phi xác suất thuận tiện, cho phép nhóm tác giả lựa chọn các đối tượng dễ tiếp cận và có hiểu biết về việc áp dụng SMA trong các DNSX Phương pháp này rất phổ biến hiện nay, vì người thực hiện nghiên cứu có thể dễ dàng chọn lựa những đối tượng khả thi Ưu điểm lớn nhất của phương pháp này là khả năng tiếp cận nhanh chóng các đối tượng nghiên cứu, đặc biệt trong những trường hợp bị giới hạn về thời gian hoặc nguồn lực.

Phương pháp phân tích 54 mặt thời gian và kinh phí có nhược điểm là không thể khái quát hóa cho đám đông, như đã được Trần Tiến Khai (2012) trích dẫn trong tác phẩm của Trần Ngọc Hùng.

3.3.2.5 Xác định phương thức lấy mẫu

Một trong những mục tiêu chính của nghiên cứu này là kiểm tra ảnh hưởng của các yếu tố đến khả năng sử dụng SMA trong các doanh nghiệp sản xuất (DNSX) Nghiên cứu đã sử dụng phương pháp khảo sát để thu thập dữ liệu, nhằm phân tích mối quan hệ giữa các biến độc lập và biến phụ thuộc (Davis, 1989) Phương pháp này có ưu điểm là chi phí thấp và phạm vi khảo sát rộng, đồng thời giúp đảm bảo tính trung thực của các câu trả lời do người tham gia không cần nêu danh Nghiên cứu đã thực hiện lấy mẫu thông qua bảng hỏi, thu thập thông tin từ các DNSX tại khu vực miền Bắc, với bảng câu hỏi được thực hiện ở dạng cá nhân.

- Hoàn chỉnh thang đo và bảng câu hỏi chính thức

KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU THỰC TRẠNG ÁP DỤNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHIẾN LƯỢC TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT VIỆT NAM

Kết quả khảo sát thực trạng áp dụng SMA trong các DNSX Việt Nam

Dựa trên khung và mô hình nghiên cứu đã trình bày trong chương 3, nhóm tác giả đã tiến hành khảo sát hơn 200 doanh nghiệp sản xuất (DNSX) tại các thành phố lớn như Hà Nội và các tỉnh có khu công nghiệp lớn như Bắc Giang, Bắc Ninh, Hưng Yên Sau khi loại bỏ các phiếu không hợp lệ, 152 phiếu đạt yêu cầu được sử dụng để phân tích và đánh giá thực trạng áp dụng SMA trong DNSX Việt Nam Mục đích khảo sát là để đo lường mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến việc áp dụng SMA trong công tác kế toán của các doanh nghiệp, bao gồm các doanh nghiệp đã, đang và sẽ áp dụng SMA Thông tin chi tiết về mẫu khảo sát được trình bày trong phần Phương pháp nghiên cứu ở chương 3.

4.1.1 Kết quả khảo sát thực trạng áp dụng SMA trong các DNSX Việt Nam

Kết quả phỏng vấn và thảo luận với các nhà quản lý và chuyên gia cho thấy, trong nghiên cứu về thực trạng áp dụng SMA tại các doanh nghiệp sản xuất (DNSX) Việt Nam, chỉ có hai trong số năm nhóm công cụ SMA được sử dụng, bao gồm Quản trị chi phí và Lập kế hoạch, kiểm soát và đánh giá thành quả Ba nhóm công cụ còn lại, gồm Kế toán khách hàng, Kế toán đối thủ cạnh tranh và Ra quyết định chiến lược, chưa được các doanh nghiệp này biết đến hoặc quan tâm triển khai Điều này dẫn đến việc nội dung nghiên cứu chỉ tập trung mô tả, phân tích và đánh giá thực trạng áp dụng hai nhóm công cụ trên Sự phù hợp này cũng được thể hiện qua mẫu khảo sát, khi 77,6% trong số 152 DNSX là doanh nghiệp nhỏ, cho thấy sự chú trọng vào quản trị chi phí và đánh giá hiệu quả hoạt động là hợp lý.

4.1.1.1 Nhóm công cụ quản trị chi phí

Kết quả khảo sát từ 152 doanh nghiệp sản xuất trong nghiên cứu về thực trạng áp dụng nhóm công cụ quản trị chi phí đã được phân tích bằng phần mềm SPSS 20 và được trình bày trong Bảng 4.1.

Chi phí vòng đời sản phẩm

Chi phí chuỗi giá trị 152 1 2 1.42 0.12 6

Bảng 4.1: Bảng thống kê mô tả áp dụng các phương pháp quản trị chi phí

Mức độ áp dụng các phương pháp quản trị chi phí (CP) ở các doanh nghiệp sản xuất (DNSX) khác nhau phụ thuộc vào đặc điểm quy trình công nghệ và sản phẩm của họ Kết quả khảo sát cho thấy việc áp dụng các phương pháp quản trị CP chiến lược vẫn chưa phổ biến, với sự quan tâm chủ yếu vào phương pháp ABC (Mean: 3,86), CP vòng đời sản phẩm (Mean: 2,97) và chi phí mục tiêu (Mean: 3,42) Ngược lại, các phương pháp như CP chất lượng (Mean: 1,94), CP thuộc tính (Mean: 1,79) và CP chuỗi giá trị (Mean: 1,42) lại nhận được ít hoặc không có sự quan tâm Điều này cho thấy rằng các DNSX vẫn còn nhiều hạn chế trong việc hiểu biết và áp dụng các phương pháp quản trị CP chiến lược để nâng cao hiệu quả quản lý chi phí.

Kết quả phỏng vấn sâu tại một số DNSX:

Trong lĩnh vực sản xuất thức ăn chăn nuôi, việc thực hiện kế toán chi phí chủ yếu nhằm mục đích lập báo cáo tài chính, trong khi nhiệm vụ của kế toán quản trị chưa được chú trọng đúng mức Việc phân loại chi phí và xác định đối tượng chi phí cần được cải thiện để nâng cao hiệu quả quản lý.

Việc tập hợp chi phí sản xuất (CPSX), phân bổ chi phí gián tiếp và đánh giá sản phẩm dở dang là những yếu tố quan trọng trong quá trình lập báo cáo tài chính (BCTC) tại các đơn vị Tất cả doanh nghiệp trong lĩnh vực này đều thực hiện xây dựng định mức chi phí, đặc biệt là đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Báo cáo chi phí được lập dựa trên số liệu kế toán tài chính nhằm mục đích tính giá thành sản phẩm.

Quản trị chi phí (CP) không phải là hoạt động mà tất cả các doanh nghiệp (DN) đều thực hiện Các báo cáo CP được thiết kế khác nhau tùy thuộc vào quy mô và yêu cầu thông tin của nhà quản trị trong từng DN Kết quả khảo sát cho thấy quy trình 5 bước triển khai phương pháp ABC vẫn chưa được thiết kế rõ ràng; hiện tại, các DN chủ yếu tập trung vào kế toán tài chính để tính giá thành sản phẩm Việc xây dựng danh mục hoạt động, nhóm hoạt động chính, gán chi phí cho từng hoạt động, xác định tiêu thức phân bổ thứ cấp và phân tích dữ liệu chi phí vẫn còn mới mẻ, mặc dù các DN đã chú trọng đến phương pháp này để kiểm soát chi phí hoạt động hiệu quả hơn.

Trong lĩnh vực sản xuất gạch ốp lát, các doanh nghiệp (DN) chủ yếu áp dụng phương pháp xác định chi phí tập trung vào ba nội dung chính: phân loại chi phí, xác định đối tượng tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm 100% DN khảo sát phân loại chi phí theo chức năng hoạt động và chi tiết theo nội dung kinh tế, phù hợp với việc xây dựng định mức và dự toán chi phí, đồng thời đáp ứng yêu cầu thông tin trên báo cáo tài chính Một số DN cũng phân loại chi phí theo cách ứng xử của chi phí để hỗ trợ quyết định quản trị, nhưng không nhiều Do đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất liên tục, 100% DN xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là từng loại sản phẩm và toàn bộ quá trình sản xuất Mô hình xác định chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm hiện tại dựa trên chi phí thực tế, là phương pháp truyền thống có ưu điểm và hạn chế Nhiều DN đang quan tâm đến phương pháp ABC để khắc phục những tồn tại của phương pháp hiện tại.

Trong lĩnh vực sản xuất gạch ốp lát, việc áp dụng hệ thống phương pháp kế toán quản trị chi phí vào chu kỳ sống của sản phẩm đã cho thấy nhiều kết quả đáng chú ý.

Trong giai đoạn nghiên cứu và thiết kế sản phẩm, 73,8% (31/42) doanh nghiệp sản xuất gạch ốp lát được khảo sát đã áp dụng phương pháp chi phí mục tiêu Phương pháp này được thực hiện theo trình tự 3 bước, giúp tối ưu hóa chi phí và nâng cao hiệu quả sản xuất.

Trong quá trình nghiên cứu và phát triển sản phẩm mới, các doanh nghiệp cần thực hiện ba bước quan trọng: xây dựng chi phí mục tiêu, hạch toán chi phí thực tế phát sinh và phân tích, đánh giá việc thực hiện chi phí mục tiêu sau khi kết thúc giai đoạn nghiên cứu Bước đầu tiên liên quan đến việc xác định giá bán dự kiến dựa trên giá của sản phẩm tương tự trên thị trường, có thể là sản phẩm của chính doanh nghiệp hoặc của đối thủ cạnh tranh Ở bước thứ hai, bộ phận nghiên cứu phối hợp với bộ phận kế toán để theo dõi và ghi chép các chi phí liên quan đến nghiên cứu thiết kế sản phẩm mới Khi kết thúc quá trình này, doanh nghiệp tiến hành tổng kết và đánh giá chi phí, với các số liệu cụ thể được trình bày trong báo cáo kết quả chi phí cho từng sản phẩm hoặc dự án Trong giai đoạn sản xuất đại trà, phương pháp kế toán quản trị chi phí chủ yếu được áp dụng là chi phí định mức, bao gồm ba giai đoạn: xây dựng hệ thống định mức chi phí, hạch toán chi phí thực tế phát sinh và phân tích chênh lệch chi phí Mặc dù các doanh nghiệp sản xuất trong lĩnh vực này đã bắt đầu sử dụng các phương pháp kế toán quản trị chi phí hiện đại, nhưng vai trò của bộ phận kế toán quản trị chi phí trong giai đoạn nghiên cứu và phát triển sản phẩm vẫn chưa thực sự rõ nét.

Trong lĩnh vực sản xuất phần mềm và trí tuệ nhân tạo, 100% trong số 27 doanh nghiệp được khảo sát đang áp dụng các phương pháp xác định chi phí (CP) truyền thống Cụ thể, có 16 doanh nghiệp sử dụng phương pháp xác định CP thực tế, trong khi 11 doanh nghiệp kết hợp giữa CP thực tế và CP ước tính Sự phổ biến của các phương pháp này có thể được giải thích bởi tính đơn giản và sự phù hợp với đặc điểm của các doanh nghiệp nhỏ, nơi mà trình độ nhân viên kế toán quản trị chưa cao và vai trò của kế toán quản trị chưa được phát huy đầy đủ Tuy nhiên, các phương pháp xác định CP truyền thống lại không cung cấp thông tin kịp thời và đầy đủ về tất cả các khoản mục chi phí sản xuất, đặc biệt là chi phí sản xuất chung, điều này ảnh hưởng đến công tác quản trị của các doanh nghiệp.

Các doanh nghiệp (DN) có quy mô vừa và lớn thường áp dụng các phương pháp xác định chi phí hiện đại như phương pháp ABC và phương pháp chi phí mục tiêu Trong số 27 DN được khảo sát, chỉ có 2 DN, tương đương 7,4%, thực hiện áp dụng phương pháp này.

Trong khảo sát, có 61 pháp CP mục tiêu, trong đó 5/27 doanh nghiệp (DN) chiếm tỷ lệ 18,5% sử dụng phương pháp ABC, tất cả đều là DN quy mô vừa và lớn Việc lựa chọn phương pháp ABC trong các DN sản xuất quy mô này là hợp lý, bởi phương pháp này mang lại nhiều ưu điểm và khắc phục nhược điểm của các phương pháp truyền thống.

Qua khảo sát thực tế về công cụ Quản trị chi phí trong các doanh nghiệp sản xuất (DNSX), hai phương pháp chi phí hiện đại được biết đến và áp dụng rộng rãi là ABC và chi phí mục tiêu Phương pháp ABC nổi bật với việc lựa chọn đối tượng tập hợp chi phí và kỹ thuật phân bổ chi phí gián tiếp, giúp nhà quản trị hiểu rõ hơn mối quan hệ giữa thời gian, chất lượng và công suất đối với các loại chi phí phát sinh Điểm mạnh của ABC là nhấn mạnh các hoạt động là đối tượng tập hợp chi phí chính, từ đó cung cấp thông tin kịp thời cho quyết định ngắn hạn và dài hạn Bên cạnh đó, các DNSX cũng quan tâm đến phương pháp chi phí mục tiêu, phù hợp với môi trường sản xuất hiện đại, cho phép áp dụng vào các sản phẩm hoặc giải pháp công nghệ theo đơn đặt hàng, nhằm đạt được mục tiêu chi phí và hoạt động trong giai đoạn nghiên cứu, thiết kế và thực hiện sản phẩm.

4.1.1.2 Nhóm công cụ lập kế hoạch, kiểm soát và đánh giá thành quả

BÀN LUẬN VÀ KHUYẾN NGHỊ TỪ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU

Đánh giá thực trạng áp dụng SMA trong các DNSX Việt Nam

5.1.1 Những kết quả đạt được

Qua khảo sát thực trạng áp dụng SMA tại các doanh nghiệp sản xuất (DNSX) Việt Nam, có thể thấy rằng các doanh nghiệp đã nhận thức được vai trò quan trọng của thông tin và công cụ SMA trong quản trị, đặc biệt trong môi trường thị trường biến động và cạnh tranh Kết quả cho thấy, hai nhóm công cụ SMA được quan tâm là quản trị chi phí và lập kế hoạch, kiểm soát, đánh giá hiệu quả hoạt động Mặc dù việc triển khai còn hạn chế, nhưng một số DNSX đã thực hiện và ghi nhận hiệu quả tích cực từ việc áp dụng SMA được xem là biện pháp hiện đại giúp nâng cao tính chuyên nghiệp trong quản trị và hiệu quả kinh doanh.

Nhóm công cụ quản trị chi phí:

Nghiên cứu tình hình áp dụng các phương pháp xác định chi phí (CP) và đánh giá khả năng áp dụng các phương pháp CP hiện đại như ABC và CP mục tiêu là rất cần thiết Việc áp dụng các phương pháp này giúp doanh nghiệp tối ưu hóa quy trình quản lý chi phí, nâng cao hiệu quả hoạt động và tăng cường khả năng cạnh tranh trên thị trường.

Theo vòng đời sản phẩm, nhóm nghiên cứu đã nhận thấy rằng công tác xác định chi phí (CP) tại nhóm các doanh nghiệp sản xuất (DNSX) này đã đạt được một số kết quả tích cực.

Về phân loại CP: Hầu hết các DN đều đang tiến hành phân loại khá chi tiết

Việc theo dõi chi tiết các khoản mục chi phí (CP) theo từng khoản mục giúp nâng cao hiệu quả quản lý chi phí trong doanh nghiệp Điều này không chỉ đảm bảo cung cấp thông tin đầy đủ về chi phí trên báo cáo tài chính (BCTC) mà còn đáp ứng yêu cầu kiểm soát chi phí một cách hiệu quả.

Hiện nay, các doanh nghiệp sản xuất (DNSX) đang áp dụng phương pháp xác định chi phí (CP) truyền thống, bao gồm CP thực tế và CP thực tế kết hợp với CP ước tính Quy trình xác định CP được thực hiện dựa trên đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh và tính chất sản phẩm của từng lĩnh vực Điều này phù hợp với thực tế sản xuất của các doanh nghiệp, phản ánh đặc thù sản xuất, chu kỳ sản xuất và dây chuyền công nghệ của từng ngành nghề cụ thể.

77 được đánh giá là phương pháp đơn giản và dễ thực hiện, đáp ứng hiệu quả yêu cầu thông tin cho công tác kế toán tài chính (KTTC) Phương pháp này còn giúp kế toán phát huy vai trò giám sát trong việc thực hiện kế hoạch giá thành tại đơn vị.

Về tiêu thức phân bổ CP chung, đặc biệt là CP sản xuất chung: Khi phân bổ

Các doanh nghiệp hiện nay đang áp dụng nhiều tiêu thức phân bổ chi phí chung để phân bổ hợp lý chi phí sản xuất cho các sản phẩm Việc này cho thấy họ đã nhận thức được những hạn chế của việc chỉ sử dụng một tiêu thức phân bổ và hiểu rõ tầm quan trọng của việc phân bổ chi phí sản xuất chung, đặc biệt khi khoản mục chi phí này ngày càng chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí.

CP của DN Điều này có thể được xem là dấu hiệu của việc áp dụng phương pháp quản trị CP hiện đại như ABC rất rõ nét

Đối với các doanh nghiệp trong lĩnh vực sản xuất thức ăn chăn nuôi và gạch ốp lát, 100% đã xây dựng định mức tiêu hao và thực hiện phân tích biến động chi phí thường xuyên Việc này phù hợp với yêu cầu đảm bảo chất lượng sản phẩm theo quy định của cơ quan quản lý nhà nước và tổng công ty Mặc dù công tác xây dựng định mức tiêu hao và phân tích thực hiện kế hoạch còn gặp một số hạn chế, nhưng đây vẫn là cơ sở quan trọng để theo dõi tình hình thực hiện chi phí tại doanh nghiệp.

Các doanh nghiệp sản xuất hiện nay chủ yếu áp dụng phương pháp truyền thống trong việc xác định chi phí và tính giá sản phẩm Tuy nhiên, thực trạng cho thấy rằng nhiều doanh nghiệp đang dần vận dụng một số khía cạnh của các phương pháp quản trị chi phí hiện đại.

Phương pháp ABC cho phép các doanh nghiệp sản xuất (DNSX) chia tách và theo dõi chi tiết các khoản mục chi phí chung theo từng yếu tố chi phí Đặc điểm nổi bật của phương pháp này là việc xác định tiêu thức phân bổ cho từng yếu tố chi phí, giúp xác định chi phí cho từng hoạt động trước khi phân bổ cho từng sản phẩm Việc theo dõi chi tiết các khoản mục chi phí chung là yếu tố quan trọng để xác định tiêu thức phân bổ phù hợp Nghiên cứu cho thấy phần lớn các doanh nghiệp áp dụng nhiều hơn một tiêu thức phân bổ cho chi phí chung, phản ánh sự nhận thức về hạn chế của phương pháp xác định chi phí truyền thống khi chỉ sử dụng một tiêu thức duy nhất.

Phương pháp CP mục tiêu được thể hiện rõ trong quá trình khảo sát các doanh nghiệp sản xuất gạch ốp lát, đặc biệt trong giai đoạn nghiên cứu và thiết kế sản phẩm Trong giai đoạn này, hầu hết các doanh nghiệp sản xuất đều chú trọng đến việc tối ưu hóa quy trình nhằm nâng cao chất lượng sản phẩm và đáp ứng nhu cầu thị trường.

Trong 78 lĩnh vực được khảo sát, tất cả đều áp dụng phương pháp CP mục tiêu với mức độ khác nhau Doanh nghiệp nhận thức rõ ràng về mục tiêu quản trị CP dài hạn khi triển khai phương pháp này Quá trình quản trị CP bắt đầu từ nghiên cứu và thiết kế sản phẩm, đảm bảo tuân thủ mức CP/giá thành mục tiêu Nếu không đạt được mức CP mục tiêu trong giai đoạn nghiên cứu và thiết kế, doanh nghiệp có thể điều chỉnh lợi nhuận kế hoạch và giá thành mục tiêu để kịp thời đưa sản phẩm ra thị trường, đồng thời duy trì chất lượng nhằm giữ vững lợi thế cạnh tranh.

Nhóm công cụ lập kế hoạch, kiểm soát và đánh giá thành quả hoạt động:

BSC là kỹ thuật được nhiều doanh nghiệp (DN) quan tâm, đặc biệt là các DN lớn, tập trung vào 4 khía cạnh: Tài chính, Khách hàng, Quy trình nội bộ và Đào tạo phát triển Trong đó, các chỉ tiêu tài chính như ROI, ROE, ROCE được sử dụng phổ biến, chủ yếu dựa trên thông tin kế toán Mặc dù các chỉ tiêu phi tài chính trong các khía cạnh khác đã được đưa ra để đánh giá hiệu quả hoạt động, nhưng mức độ áp dụng vẫn còn hạn chế Điều này cho thấy các nhà quản lý rất chú trọng đến việc nâng cao chất lượng sản xuất và trình độ tay nghề Ngược lại, các DN nhỏ và vừa hầu như chưa tiếp cận BSC, và khi đánh giá hiệu quả hoạt động, họ vẫn chủ yếu dựa vào các chỉ tiêu tài chính từ thông tin kế toán.

Mặc dù đã đạt được một số kết quả, nhưng thực trạng áp dụng SMA trong các doanh nghiệp sản xuất (DNSX) trong mẫu khảo sát vẫn bộc lộ nhiều hạn chế Các doanh nghiệp này chỉ chú trọng đến 2 trong 5 nhóm công cụ của SMA, trong khi 3 nhóm công cụ còn lại như Kế toán khách hàng, Kế toán đối thủ cạnh tranh và Ra quyết định chiến lược vẫn chưa được biết đến hoặc không được quan tâm Nguyên nhân chủ yếu của tình trạng này là do mẫu khảo sát chủ yếu là các doanh nghiệp nhỏ và vừa, dẫn đến việc quản trị chiến lược chưa được chú trọng đúng mức, từ đó hạn chế việc áp dụng các công cụ của SMA.

Nhóm công cụ quản trị chi phí:

Thông tin về CP tại các DNSX trong mẫu khảo sát chưa được cung cấp kịp thời, chính xác và đầy đủ, ảnh hưởng đến công tác kiểm soát CP và hiệu quả hoạt động của các DN Hiện tại, thông tin CP từ hệ thống xác định CP chỉ đáp ứng yêu cầu lập BCTC và một phần yêu cầu kiểm soát CP trong DN.

Bàn luận kết quả nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng SMA

5.2.1 Về các nhân tố ảnh hưởng

Nghiên cứu đã xác định sáu nhân tố chính ảnh hưởng đến việc áp dụng SMA trong các doanh nghiệp sản xuất (DNSX) tại Việt Nam, bao gồm quy mô doanh nghiệp (QUYMO), mức độ cạnh tranh (MDCT), xây dựng chiến lược kinh doanh (CLKD), sự tham gia của kế toán trong quyết định chiến lược (KTTG), phân cấp quản lý (PCQL) và trình độ công nghệ (TDCN) Những nhân tố này được đo lường thông qua 27 biến quan sát, phản ánh khả năng áp dụng SMA trong bối cảnh các DNSX Việt Nam.

Qua phân tích EFA, nghiên cứu xác định được 6 nhân tố như ban đầu, tuy nhiên có sự thay đổi ở ba nhân tố: mức độ cạnh tranh, phân cấp quản lý và trình độ công nghệ Ba biến quan sát MDCT 5, PCQL 4 và TDCN 2 đã bị loại Kết quả cuối cùng là 24 biến quan sát có ý nghĩa, tương ứng với 6 thang đo đã được xây dựng Nhóm tác giả cũng đã kiểm định lại chất lượng các thang đo mới, cho thấy chúng đều đáng tin cậy sau khi điều chỉnh các biến quan sát.

Kết quả kiểm định phân tích hồi quy cho thấy các biến độc lập trong mô hình có khả năng giải thích sự biến đổi của biến phụ thuộc, đồng thời không xuất hiện hiện tượng đa cộng tuyến.

Trong nghiên cứu, 81 cộng tuyến giữa các biến độc lập cho thấy rằng 68,5% sự thay đổi trong việc áp dụng SMA được giải thích bởi 6 biến độc lập trong mô hình Tuy nhiên, vẫn còn 31,5% sự thay đổi chưa được làm rõ do các nhân tố khác chưa được phát hiện.

5.2.2 Về mức độ ảnh hưởng của các nhân tố a Nhân tố quy mô của doanh nghiệp Như kết quả nghiên cứu cho biết biến QUYMO có hệ số hồi quy bằng 0,486, có nghĩa là biến QUYMO có quan hệ cùng chiều với SMA và khi quy mô của DN tăng thêm 1 điểm thì khả năng áp dụng SMA trong DNSX tăng thêm 0,468 điểm Kết quả này là hoàn toàn phù hợp với nghiên cứu của các tác giả như: Guiiding, 1999; Cinquini và Tenucci, 2010; Cadez và Guilding, 2008 Trên thực tế, quy mô DN liên quan đến cách tổ chức thiết kế và vận dụng những kỹ thuật KTQT để ra quyết định, liên quan đến mức độ tinh vi, phức tạp của hệ thống KTQT được sử dụng tại đơn vị Các tổ chức lớn hơn nói chung sẽ có các hệ thống KTQT phức tạp hơn, ngoài ra, các tổ chức lớn có nhiều nguồn lực hơn để phát triển hệ thống KTQT tốt hơn so với các tổ chức nhỏ hơn Theo nghiên cứu này, quy mô của DN được xem xét trên các khía cạnh: số lao động bình quân, vốn điều lệ, tổng giá trị tài sản trên bảng cân đối kế toán Như vậy, muốn tăng quy mô của DNSX cần phải xây dựng những chiến lược nhằm làm tăng vốn điều lệ, tăng số lao động từ đó giúp gia tăng năng lực cạnh tranh của DNSX, vì trong môi trường chịu áp lực cạnh tranh khốc liệt ngày nay, những DNSX có quy mô nhỏ luôn gặp phải vấn đề khó khăn do thiếu nguồn nhân lực, cơ sở vật chất còn nhiều hạn chế Thái độ, hành vi của nhân viên còn thiếu sự tin tưởng và cởi mở với nhà quản lý Mặt khác, các nhà quản lý cũng thiếu sự chia sẻ với nhân viên Và chính những rào cản trên sẽ làm hạn chế năng lực cạnh tranh của DNSX và hạn chế trong việc áp dụng SMA để cung cấp thông tin cho nhà điều hành trong việc ra quyết định chiến lược b Nhân tố mức độ cạnh tranh

Kết quả nghiên cứu cho thấy biến MDCT có hệ số hồi quy 0,212, cho thấy mối quan hệ tích cực với SMA; khi mức độ cạnh tranh tăng 1 điểm, khả năng áp dụng SMA trong DNSX tăng 0,212 điểm Điều này chỉ ra rằng mức độ cạnh tranh có ảnh hưởng tích cực đến thành công của việc áp dụng SMA trong DNSX, phù hợp với quan điểm của các tác giả như Hwang (2005), Cooper (1995) và Đoàn Ngọc Phi Anh (2012) Cạnh tranh là yếu tố không thể tránh khỏi đối với bất kỳ doanh nghiệp nào, đặc biệt trong lĩnh vực DNSX, nơi luôn chịu áp lực từ nguyên liệu, kênh bán hàng, phân phối, chất lượng và giá sản phẩm.

Để nâng cao năng lực cạnh tranh, việc thu thập và phân tích thông tin liên quan là rất cần thiết, trong đó SMA đóng vai trò quan trọng Sự cạnh tranh quyết liệt có thể dẫn đến phá sản và thất nghiệp đối với các doanh nghiệp sản xuất có năng lực yếu Do đó, các doanh nghiệp cần nhận thức rõ sứ mệnh của mình trong việc tạo ra lợi nhuận ngắn hạn và duy trì vị thế cạnh tranh dài hạn Lợi thế cạnh tranh hiện nay chủ yếu đến từ công nghệ và cải tiến quy trình kinh doanh Việc vận hành hiệu quả các hệ thống thông tin quản lý và mô hình sản xuất sẽ giúp tìm kiếm nguyên liệu, mở rộng thị phần và nâng cao chất lượng sản phẩm Áp dụng SMA sẽ cung cấp thông tin cần thiết cho nhà quản trị trong việc hoạch định, thực hiện và kiểm soát chiến lược kinh doanh, từ đó xác định năng lực cạnh tranh và giới hạn sản xuất trên cả khía cạnh tài chính và phi tài chính.

Nghiên cứu cho thấy biến XDCL có hệ số hồi quy 0,201, cho thấy mối quan hệ tích cực giữa XDCL và SMA Khi chiến lược kinh doanh tăng thêm 1 điểm, khả năng áp dụng SMA trong DNSX cũng tăng thêm 0,201.

Xây dựng chiến lược kinh doanh phải tương thích với mức độ thành công trong việc áp dụng kế toán quản trị (KTQT) trong doanh nghiệp sản xuất (DNSX) Hệ thống kế toán quản trị chiến lược (SMA) đóng vai trò quan trọng trong việc thực hiện đúng chiến lược của tổ chức Một phần thiết yếu trong quá trình xây dựng chiến lược là thiết lập các mục tiêu thực tế cho doanh nghiệp Các mục tiêu này không chỉ là những cột mốc cụ thể mà doanh nghiệp muốn đạt được trong tương lai, mà còn phải được lượng hóa để làm tiêu chuẩn so sánh kết quả đạt được Nếu các mục tiêu không được lượng hóa, sẽ khó xác định liệu chiến lược có được xây dựng phù hợp hay không Nhân tố kế toán cũng có vai trò quan trọng trong việc ra quyết định chiến lược.

Kết quả nghiên cứu cho thấy biến KTTG có hệ số hồi quy 0,158, cho thấy mối quan hệ tích cực với SMA; khi kế toán tham gia vào quyết định chiến lược, khả năng áp dụng SMA trong DNSX tăng thêm 0,158 điểm Điều này phù hợp với quan điểm của các tác giả như Wooldridge và Floyd (1990), Oliver (1991) Việc áp dụng SMA phụ thuộc vào con người, đặc biệt là nhân viên KTQT, những người đóng vai trò quan trọng trong việc truyền đạt thông tin cho quản lý Năng lực và trình độ của bộ phận này quyết định chất lượng hệ thống thông tin SMA Sự kết nối giữa kế toán và các bộ phận khác trong DN tạo ra nguồn tin đáng tin cậy, cải thiện hiệu quả quản lý và hoạt động tổ chức Khi kế toán tham gia vào quyết định chất lượng, họ hiểu rõ hơn nhu cầu của quản lý về dữ liệu cần thu thập, từ đó thúc đẩy nhân viên KTQT nghiên cứu và áp dụng các kỹ thuật SMA hiện đại để cung cấp thông tin chất lượng đáp ứng nhu cầu ra quyết định của quản trị gia.

Kết quả nghiên cứu chỉ ra rằng biến PCQL có hệ số hồi quy 0,275, cho thấy mối quan hệ tích cực với SMA; cụ thể, khi phân cấp quản lý tăng thêm 1 điểm, khả năng áp dụng SMA trong DNSX sẽ tăng 0,275 điểm Kết quả này phù hợp với các nghiên cứu trước đây của Abdel-Kader và Luther (2008), Soobaroyen và Pourundersing (2008), cùng Đoàn Ngọc Phi Anh (2012) Đối với các DNSX đang phải đối mặt với sự cạnh tranh gay gắt, nhà quản trị cần phải chịu trách nhiệm trong việc hoạch định và kiểm soát hoạt động của doanh nghiệp.

Việc áp dụng SMA là giải pháp hiệu quả cho DN nhằm nâng cao hoạt động quản lý Nghiên cứu này cung cấp cơ sở cho các nhà quản trị trong DNSX chưa quan tâm đến SMA, khuyến khích họ tìm hiểu và áp dụng các kỹ thuật SMA phù hợp với thực tế của DN Điều này không chỉ giúp cải thiện hiệu quả quản lý mà còn tăng cường khả năng cạnh tranh trên thị trường Trình độ công nghệ cũng là một yếu tố quan trọng cần xem xét trong quá trình áp dụng SMA.

Kết quả nghiên cứu chỉ ra rằng biến TDCN có hệ số hồi quy 0,398, cho thấy mối quan hệ tích cực với SMA; cụ thể, khi trình độ công nghệ tăng thêm 1 điểm, khả năng áp dụng SMA trong DNSX sẽ tăng 0,398 điểm Điều này phù hợp với quan điểm của các tác giả như Choe (2004), Ojra (2014), và Abolfazl cùng cộng sự (2017) Trong nghiên cứu này, công nghệ được xác định là yếu tố then chốt.

Trong hệ điều hành của doanh nghiệp, các kỹ thuật sản xuất luôn dựa trên công nghệ tiên tiến và hệ thống thông tin kế toán được hỗ trợ bởi phần mềm máy tính Doanh nghiệp ưu tiên đầu tư vào các phần mềm hỗ trợ như quản lý nhân sự và quản trị doanh nghiệp Sự phát triển vượt bậc của công nghệ đã thâm nhập vào mọi hoạt động, bao gồm sản xuất và kinh doanh, tạo ra sự kích thích lớn cho sự thay đổi trong kế toán và đặc biệt là SMA Công nghệ phát triển nhanh chóng buộc các nhà quản lý phải điều chỉnh quyết định ngắn hạn và chiến lược dài hạn Do đó, việc áp dụng SMA là cần thiết để cung cấp thông tin phù hợp cho nhà điều hành, và nhu cầu áp dụng SMA càng cao khi doanh nghiệp có trình độ công nghệ tiên tiến.

5.2.3 Về vị trí quan trọng của từng nhân tố

Kết quả hồi quy cho thấy tầm quan trọng của các biến ảnh hưởng đến việc áp dụng SMA trong các DNSX, được thể hiện rõ ràng trong bảng dưới đây.

Bảng 5.1: Bảng vị trí quan trọng của các nhân tố

Thứ tự Biến độc lập Giá trị tuyệt đối %

Các khuyến nghị từ kết quả nghiên cứu

5.3.1 Đối với các DNSX Việt Nam

5.3.1.1 Triển khai áp dụng nhóm công cụ quản trị chi phí chiến lược

Dựa trên đặc điểm tổ chức quản lý và hoạt động sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp sản xuất trong các lĩnh vực khác nhau, các phương pháp trong nhóm công cụ quản trị chi phí chiến lược cần được áp dụng một cách phù hợp Trong số đó, phương pháp ABC, phương pháp chi phí mục tiêu và phương pháp chi phí theo vòng đời sản phẩm có thể được triển khai rộng rãi, nhằm tối ưu hóa vai trò của chúng trong công tác quản trị.

DN nói chung và quản trị CP nói riêng

Phương pháp ABC: Để áp dụng phương pháp ABC hiệu quả trong các doanh nghiệp sản xuất, nhóm tác giả đề xuất thực hiện theo quy trình lý thuyết của Horngren và cộng sự (2015) Quy trình này bao gồm các bước cơ bản: (1) xác định mục tiêu cụ thể; (2) phân tích các vấn đề tổ chức ảnh hưởng đến việc triển khai; (3) xây dựng danh mục hoạt động và nhóm hoạt động chính, gán chi phí cho từng hoạt động; (4) xác định tiêu chí phân bổ thứ cấp; (5) gán chi phí cho các đối tượng chịu chi phí; và (6) phân tích dữ liệu chi phí Quy trình này có thể linh hoạt điều chỉnh để phù hợp với đặc thù của từng lĩnh vực.

(1) Lựa chọn mục tiêu cụ thể khi triển khai phương pháp ABC

Phương pháp ABC có hai hình thức chính: giản đơn và toàn diện ABC giản đơn tập trung vào việc tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất cho từng sản phẩm dựa trên mức độ tiêu hao nguồn lực trong quá trình sản xuất Trong khi đó, ABC toàn diện xác định giá thành sản phẩm ở phạm vi rộng hơn, không chỉ giới hạn trong các yếu tố đơn lẻ.

Phương pháp tính giá thành trong sản xuất không chỉ bao gồm chi phí (CP) trực tiếp mà còn bao gồm các CP ngoài sản xuất và các CP khác Tất cả các luồng CP phát sinh trong doanh nghiệp (DN) được nhận diện, tập hợp và phân bổ qua hai giai đoạn: đầu tiên là phân bổ CP cho các hoạt động, sau đó từ các CP hoạt động, phân bổ cho từng đối tượng tính giá theo mức độ tiêu thụ Việc áp dụng phương pháp tính giá toàn diện sẽ đáp ứng tốt hơn mong muốn của các nhà quản trị về mục tiêu của hệ thống thông tin Nhóm nghiên cứu đã quyết định triển khai phương pháp ABC toàn diện nhằm mục đích tính giá thành hiệu quả.

(2) Phác họa các vấn đề tổ chức ảnh hưởng đến việc triển khai

Tùy thuộc vào quy trình công nghệ và đặc điểm sản phẩm của từng lĩnh vực, việc chú trọng vào phát triển và tiêu thụ sản phẩm là rất quan trọng.

Việc mở rộng kênh phân phối và phạm vi tiêu thụ đã làm cho các chi phí trong các doanh nghiệp sản xuất ngày càng đa dạng, với tỷ trọng có sự thay đổi đáng kể Trước khi triển khai phương pháp ABC, cần phân tích kỹ lưỡng các vấn đề như: xác định đối tượng tính giá là sản phẩm hay chỉ là chi phí sản xuất; liệu phạm vi chi phí được xác định theo tổng thể hay chỉ tập trung vào sản xuất; và việc tính giá có nên thực hiện theo từng mã sản phẩm hay lô sản phẩm Đặc biệt, khi tỷ lệ chi phí gián tiếp gia tăng, cần lựa chọn phương pháp và tiêu thức phân bổ phù hợp để đảm bảo tính chính xác trong việc phân bổ chi phí.

(3) Xây dựng danh mục các hoạt động và nhóm các hoạt động chủ yếu, gán CP cho mỗi hoạt động

Các hoạt động được phân loại thành hai nhóm chính: các hoạt động trực tiếp tạo ra giá trị sản phẩm (CP) và các hoạt động gián tiếp hỗ trợ quá trình tạo ra CP Trong khi các hoạt động trực tiếp tập trung vào việc sản xuất và cung cấp sản phẩm, thì các hoạt động gián tiếp đóng vai trò quan trọng trong việc tạo điều kiện và hỗ trợ cho các hoạt động trực tiếp này diễn ra hiệu quả.

CP bao gồm các hoạt động được tập hợp và phân chia thành các nhóm sau:

+ Hoạt động chuẩn bị sản xuất: bao gồm xây dựng kế hoạch sản xuất, kế hoạch thu mua vật tư, chuẩn bị vật tư cho sản xuất…

Hoạt động máy móc thiết bị đóng vai trò quan trọng trong quy trình sản xuất của mỗi doanh nghiệp, nhằm tạo ra sản phẩm Hoạt động này không chỉ sử dụng máy móc mà còn tiêu hao nguồn lực thông qua khấu hao thiết bị và các chi phí dịch vụ liên quan.

Hoạt động kỹ thuật bao gồm việc xử lý sơ bộ vật tư và cân định lượng vật tư theo định mức, những hoạt động này phụ thuộc vào số lần sản xuất hoặc số lượng nguyên vật liệu cần thiết.

Các hoạt động kiểm tra chất lượng diễn ra ở tất cả các giai đoạn của quy trình sản xuất, bao gồm từ khi nguyên vật liệu được đưa vào đến khi sản phẩm hoàn thành trước khi nhập kho Số lần kiểm tra sẽ ảnh hưởng đến hiệu quả của các hoạt động này.

Hoạt động lưu kho là quá trình diễn ra trước và sau khi sản xuất, bao gồm việc kiểm kê sản phẩm, sắp xếp và đưa sản phẩm vào kho Ngoài ra, nhóm hoạt động này còn bao gồm việc luân chuyển vật tư và bán thành phẩm.

Hoạt động tiêu thụ sản phẩm bao gồm quy trình từ khi tiếp nhận đơn hàng của khách hàng, kiểm tra hàng hóa trong kho, liên lạc với khách hàng cho đến khi đơn hàng được hoàn tất, bao gồm cả việc theo dõi công nợ.

Hoạt động hỗ trợ tiêu thụ bao gồm các chiến lược nhằm duy trì và mở rộng thị phần sản phẩm, như quảng cáo, tổ chức hội nghị khách hàng, và các chương trình nhằm nâng cao sự hài lòng của khách hàng, bao gồm ưu đãi và hoa hồng.

+ Hoạt động duy trì DN: là những hoạt động chung ở phạm vi toàn DN

Các hoạt động liên quan đến việc sử dụng nguồn lực được xác định dựa trên dữ liệu kế toán từ báo cáo và sổ cái tài khoản Các chi phí trong doanh nghiệp sản xuất (DNSX) được phân loại thành nhóm chi phí theo từng hoạt động cụ thể Để xác định chi phí cho từng nhóm, cần lựa chọn tiêu thức phân bổ phù hợp, mô tả sự tiêu thụ nguồn lực Các tiêu thức này có thể bao gồm: giờ lao động, diện tích sử dụng, tỷ lệ sở hữu trang thiết bị, tài sản cố định, tỷ lệ sử dụng chi phí và số giờ máy hoạt động.

(4) Xác định các tiêu thức phân bổ thứ cấp

Sau khi gán chi phí cho từng hoạt động dựa trên mức độ tiêu thụ theo các tiêu thức cụ thể, các chi phí này sẽ được phân bổ cho từng nhóm sản phẩm hoặc sản phẩm riêng lẻ Việc phân bổ này tiếp tục được thực hiện theo các tiêu thức khác nhau cho từng loại sản phẩm và đơn vị sản phẩm Mỗi loại sản phẩm trong quá trình sản xuất phát sinh các khoản chi phí hoạt động khác nhau, do đó, việc phân bổ các chi phí này cũng cần dựa trên các tiêu thức phù hợp.

(5) Gán các CP cho các đối tượng chịu CP

Các hạn chế và hướng nghiên cứu tiếp theo

5.4.1 Các hạn chế của đề tài

Mặc dù nhóm nghiên cứu đã nỗ lực trong việc thực hiện đề tài, nhưng do hạn chế về khả năng và kinh nghiệm, nên vẫn còn nhiều thiếu sót và các vấn đề chưa được giải quyết triệt để Các hạn chế này cần được xem xét và cải thiện trong tương lai.

Cỡ mẫu nghiên cứu không đủ lớn để đảm bảo tính đại diện, và việc chọn mẫu được thực hiện theo phương pháp phi xác suất thuận tiện Do đó, nhóm tác giả chỉ có thể tiếp cận những đối tượng nhất định Hơn nữa, người tham gia khảo sát có thể chưa hiểu rõ các câu hỏi hoặc trả lời không chính xác với thực tế.

Các yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng SMA có thể chưa được xác định đầy đủ Hơn nữa, các biến quan sát của từng yếu tố cũng có thể chưa được phát hiện toàn diện, vì vậy các biến quan sát trong nghiên cứu này chỉ được lựa chọn mang tính đại diện.

5.4.2 Hướng nghiên cứu tiếp theo

- Phân tích và đánh giá thực trạng áp dụng SMA trong các DN có quy mô khác nhau để phát hiện sự khác biệt

- Mở rộng và đề xuất thêm các nhân tố ảnh hưởng tới việc áp dụng SMA trong các DNSX

- Sử dụng phương pháp lấy mẫu ngẫu nhiên phân tầng để tăng cường độ tin cậy của dữ liệu thu thập được

- Tiếp tục nghiên cứu các nhóm công cụ SMA còn lại nhằm gợi mở hướng phát triển SMA tại Việt Nam

SMA và các công cụ của nó ngày càng được các nhà quản trị trong doanh nghiệp sản xuất (DNSX) quan tâm, thể hiện vai trò quan trọng trong quản trị và thực hiện mục tiêu kinh doanh Chương 5 sẽ đánh giá thực trạng áp dụng các nhóm công cụ SMA tại DNSX, phân tích cả ưu điểm và hạn chế, đồng thời thảo luận về các yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng SMA thông qua kết quả nghiên cứu định lượng.

Nhóm tác giả đã đưa ra các khuyến nghị cho doanh nghiệp sản xuất (DNSX) tại Việt Nam, bao gồm các cơ quan quản lý Nhà nước, tổ chức nghề nghiệp và cơ sở đào tạo kế toán, nhằm tham khảo và áp dụng các điều kiện vận dụng SMA trong các doanh nghiệp này.

Nhóm tác giả, với trình độ và kinh nghiệm nghiên cứu còn hạn chế, mong muốn thực hiện thêm các nghiên cứu bổ sung trong tương lai để khắc phục những khuyết điểm của nghiên cứu hiện tại.

Nghiên cứu này đóng góp quan trọng vào kiến thức lý thuyết và thực tiễn về SMA, một lĩnh vực còn nhiều tranh cãi Qua khảo sát 152 doanh nghiệp sản xuất Việt Nam, nghiên cứu kiểm tra ảnh hưởng của các yếu tố như mức độ cạnh tranh, quy mô công ty, trình độ công nghệ, xây dựng cơ cấu lãnh đạo, sự tham gia của kế toán vào quyết định chiến lược và phân cấp quản lý đến việc áp dụng SMA Kết quả cho thấy có mối quan hệ tích cực giữa các yếu tố này và việc áp dụng SMA Đề tài giúp các nhà quản trị nhận thức được tầm quan trọng của SMA trong việc nâng cao khả năng cạnh tranh và phát triển bền vững cho doanh nghiệp.

Nghiên cứu này tập trung vào việc phân tích thực trạng áp dụng các kỹ thuật SMA tại Việt Nam, đặc biệt là hai nhóm công cụ: kế toán quản trị chi phí chiến lược và lập kế hoạch, kiểm soát, đánh giá thành quả hoạt động Nghiên cứu đã nhận diện và đo lường mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đối với việc áp dụng SMA trong doanh nghiệp sản xuất (DNSX), đồng thời đánh giá và xếp loại các nhân tố này Để nâng cao hiểu biết về SMA, cần mở rộng nghiên cứu sang các loại hình doanh nghiệp khác và khảo sát trong các doanh nghiệp lớn hoặc ở các vùng miền khác nhau, nhằm khám phá sự khác biệt văn hóa ảnh hưởng đến việc áp dụng SMA.

Bùi Thị Trúc Quy (2020) đã nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng Kế toán Quản trị Chiến lược (SMA) và tác động của SMA đến hiệu quả hoạt động của các doanh nghiệp sản xuất tại vùng Đông Nam Bộ Đỗ Thị Thu Thảo (2022) cũng đã chỉ ra các yếu tố tác động đến việc vận dụng kế toán quản trị chiến lược tại các doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam, nhấn mạnh vai trò quan trọng của SMA trong việc nâng cao hiệu quả kinh doanh Nghiên cứu của cả hai tác giả đóng góp vào việc hiểu rõ hơn về ứng dụng SMA trong bối cảnh doanh nghiệp Việt Nam.

Hà Thị Thủy (2020) nghiên cứu tác động của phong cách lãnh đạo và văn hóa tổ chức đến mức độ công bố thông tin trách nhiệm xã hội, từ đó ảnh hưởng đến hiệu quả kinh doanh của các công ty niêm yết tại TP.HCM Nghiên cứu này được thực hiện tại Trường Đại học Kinh tế TP.HCM, nhằm làm rõ mối liên hệ giữa các yếu tố lãnh đạo, văn hóa doanh nghiệp và sự minh bạch trong thông tin trách nhiệm xã hội.

Hoàng Trọng & Chu Nguyễn Mộng Ngọc (2008) Phân tích dữ liệu nghiên cứu với

SPSS Tp Hồ Chí Minh: NXB Hồng Đức

Hoàng Xuân Hòa và Phạm Thị Hồng Yến (2016) đã nghiên cứu về môi trường kinh doanh và năng lực cạnh tranh của Việt Nam, phân tích thực trạng hiện tại và đưa ra các đề xuất cải thiện Bài viết được đăng trên Tạp chí Tài chính, nhấn mạnh tầm quan trọng của việc nâng cao năng lực cạnh tranh để phát triển kinh tế bền vững Thông tin chi tiết có thể tham khảo tại trang web của Tạp chí Tài chính.

Huỳnh Lợi (2014) đã chỉ ra rằng môi trường hoạt động sản xuất kinh doanh có ảnh hưởng đáng kể đến lý thuyết và thực tiễn kế toán quản trị Nghiên cứu này được trình bày trong kỷ yếu hội thảo khoa học về kế toán quản trị, nhấn mạnh tầm quan trọng của việc điều chỉnh các phương pháp kế toán để phù hợp với những thay đổi trong môi trường kinh doanh hiện nay Việc hiểu rõ những tác động này là cần thiết để nâng cao hiệu quả quản lý tài chính và ra quyết định trong doanh nghiệp.

Lê Anh Hưng (2020) Thực trạng hoạt động đổi mới sáng tạo của các DN Việt Nam

Tạp chí Công Thương là cơ quan thông tin lý luận của Bộ Công Thương, chuyên cung cấp các kết quả nghiên cứu khoa học và ứng dụng công nghệ Số 19 của tạp chí đã đề cập đến thực trạng hoạt động đổi mới sáng tạo của các doanh nghiệp Việt Nam Địa chỉ liên hệ của tạp chí là Tầng 8, Tòa nhà Bộ Công Thương, 655 Phạm Văn Đồng, Bắc Từ Liêm, Hà Nội Để biết thêm thông tin, bạn có thể liên hệ qua điện thoại 0243.208.8856 hoặc email tapchicongthuong.moit@gmail.com.

Lê Thị Mỹ Nương (2021) nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng kế toán quản trị chiến lược (SMA) và tác động của SMA đến hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp sản xuất Nghiên cứu này cung cấp cái nhìn sâu sắc về mối quan hệ giữa việc áp dụng SMA và thành quả kinh doanh, góp phần nâng cao hiệu suất cho các doanh nghiệp trong ngành sản xuất.

“Ngô Kim Thanh (2011) Giáo trình: Quản trị chiến lược NXB Đại học Kinh Tế

Nguyễn Anh Hiền & Lê Thị Mỹ Nương (2019) Nghiên cứu các kỹ thuật áp dụng trong kế toán quản trị chiến lược Tạp Chi Tài Chính, Kỳ 2, 71–73

Nguyễn Mạnh Hùng & Vũ Hồng Trang (2021) Vấn đề phát triển công nghệ thông tin trong quản lý doanh nghiệp Tạp Chí Tài Chính Doanh Nghiệp, Tháng 8

Retrieved from https://taichinhdoanhnghiep.net.vn/van-de-phat-trien-cong- nghe-thong-tin-trong-quan-ly-doanh-nghiep-d23562

Nguyễn Mạnh Thiều (2016) Kế toán quản trị chiến lược trong doanh nghiệp Tạp Chí Nghiên Cứu Tài Chính Kế Toán, 4(153), 25–27

Nguyễn Thành Độ & Nguyễn Ngọc Huyền (2011) Chương 13: Hiệu quả kinh doanh In Quản trị kinh doanh (p 489)

“Phan Thanh Tú, Vũ Mạnh Chiến, Phạm Văn Kiệm, Lưu Đức Tuyên & Nguyễn Thị Hằng Nga (2018) Học thuyết doanh nghiệp NXB Lao động – Xã hội

Retrieved from https://www.ptonline.com/articles/how-to-get-better-mfi-results ”

Phan Thị Thùy Nga và Nguyễn Thị Minh Tâm (2019) đã nghiên cứu vai trò của thông tin kế toán trong quản trị chiến lược, nhấn mạnh tầm quan trọng của nó đối với chức năng quản lý chiến lược Bài viết được đăng trên Tạp Chí Tài Chính, số tháng 2, trang 43-46.

“Trần Đăng Khoa & Hoàng Lâm Tịnh (2017) Giáo trình quản trị chiến lược NXB Kinh tế Tp Hồ Chí Minh ”