NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM HỌC VIỆN NGÂN HÀNG ---oOo--- NHIỆM VỤ KHOA HỌC & CÔNG NGHỆ CẤP CƠ SỞ NĂM 2023 NGHIÊN CỨU CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN VIỆC ÁP DỤNG CÁC CHUẨN MỰC BÁO CÁO TÀI C
CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ CHUẨN MỰC BÁO CÁO TÀI CHÍNH QUỐC TẾ VỀ CCTC TẠI NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI
Khái quát về các Chuẩn mực Báo cáo tài chính quốc tế về CCTC
Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế (IFRS) được phát triển bởi Hội đồng Chuẩn mực Kế toán quốc tế (IASB), một tổ chức độc lập và phi lợi nhuận IFRS cung cấp khuôn khổ quốc tế cho việc lập và trình bày báo cáo tài chính (BCTC) cho các công ty đại chúng, tập trung vào hướng dẫn chung thay vì quy tắc ngành cụ thể Hiện nay, IFRS đã trở thành ngôn ngữ kế toán phổ biến nhất toàn cầu IFRS Foundation đặt ra các tiêu chuẩn nhằm mang lại sự minh bạch, trách nhiệm giải trình và hiệu quả cho các thị trường tài chính, đồng thời thúc đẩy lòng tin, tăng trưởng và ổn định tài chính trong nền kinh tế toàn cầu.
Hình 1.1 Các chuẩn mực kế toán quốc tế về CCTC
Nguồn: Tác giả tự tổng hợp
Bộ chuẩn mực quốc tế về CCTC bao gồm các quy định quan trọng như ghi nhận và đo lường theo IFRS 9, trình bày theo IAS 32, và thuyết minh theo IFRS 7, cùng với việc đo lường giá trị hợp lý theo IFRS 13 Những chuẩn mực này cung cấp khung pháp lý cần thiết để đảm bảo tính minh bạch và chính xác trong báo cáo tài chính.
IFRS 7 IAS 32 IFRS 9 Điều quan trọng về những yêu cầu thuyết minh (IAS
Ghi nhận và đo lường các CCTC Quan trọng:
Thuyết minh và trình bày về các CCTC Hiện tại: Chỉ trình bày những vấn đề chính Quan Trọng:
Giá trị hợp lý của một đơn vị bao gồm tài sản tài chính, nợ phải trả tài chính và vốn chủ sở hữu của đơn vị khác.
Bảng 1.1 trình bày các tài sản tài chính, nợ phải trả tài chính và công cụ vốn chủ sở hữu của ngân hàng theo quy định của IAS 32, IFRS 9 và IFRS 7 Các tài sản tài chính bao gồm những khoản đầu tư và tiền mặt, trong khi công nợ tài chính thể hiện các khoản vay và nghĩa vụ tài chính Công cụ vốn chủ sở hữu phản ánh quyền sở hữu của cổ đông đối với tài sản của ngân hàng.
Tiền mặt/ tiền gửi Nhận tiền gửi _
Các khoản phải thu Các khoản phải trả _ Đầu tư vào cổ phiếu _ Vốn cổ phần
Cho vay khách hàng Các khoản đi vay _ Đầu tư vào các cổ phiếu ưu đãi có thể mua lại
Phát hành các cổ phiếu ưu đãi có thể mua lại
_ Đầu tư vào các cổ phiếu ưu đãi có thể chuyển đổi
Phát hành các cổ phiếu ưu đãi có thể chuyển đổi (thành phần nợ)
Các cổ phiếu ưu đãi có thể chuyển đổi (thành phần vốn chủ sở hữu)
Bộ chuẩn mực về CCTC đóng vai trò quan trọng đối với các ngân hàng thương mại (NHTM), ảnh hưởng đến hơn 80% bảng cân đối kế toán của họ Việc áp dụng các IFRS về CCTC không chỉ đáp ứng nhu cầu hội nhập quốc tế trong việc huy động vốn, định hạng và đầu tư mà còn nâng cao quản trị theo tiêu chuẩn quốc tế Thêm vào đó, các NHTM có thể cải thiện quản trị rủi ro và triển khai kinh doanh một cách hiệu quả hơn khi tuân thủ các chuẩn mực quốc tế.
1.1.1 Chuẩn mực BCTC quốc tế IFRS 9 – CCTC: Ghi nhận và đo lường
IFRS 9 quy định việc ghi nhận và đo lường đối với CCTC, được thiết kế để thay thế chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 39 trước đó, áp dụng đối với với các kỳ kế toán năm bắt đầu vào hoặc sau ngày 1 tháng 1 năm 2018 Chuẩn mực này thiết lập các nguyên tắc cho việc báo cáo tài chính về các tài sản tài chính và các khoản nợ tài chính; theo đó, sẽ cung cấp thông tin phù hợp và hữu ích cho người sử dụng BCTC để đánh giá về các giá trị, thời hạn và sự biến động của các dòng tiền trong tương lai của đơn vị lập báo cáo
Bảng 1.2 Tổng hợp những thay đổi trong IFRS 09 so với IAS 39
Phân loại và đo lường
Mô hình phân loại mới cho các tài sản tài chính (TSTC) không yêu cầu hạch toán riêng biệt các công cụ chuyển nhượng (CCPS) chìm trong TSTC Bên cạnh đó, có một số thay đổi nhỏ trong việc phân loại và đo lường các khoản nợ phải trả tài chính.
Giới thiệu mô hình mới về tổn thất tín dụng dự kiến ba giai đoạn Quan tâm nhiều đến tổn thất dự kiến hơn tổn thất phát sinh
Kế toán phòng ngừa rủi ro
Liên kết tốt hơn với việc quản trị rui ro
Mở rộng phạm vi kế toán Thay đổi các yêu cầu về kế toán, bao gồm các yêu cầu về trình bay phòng ngừa rủi ro
Bổ sung yêu cầu thuyết minh về rủi ro tín dụng và rủi ro tín dụng dự kiến, bao gồm cả định tính và định lượng, là cần thiết để nâng cao tính minh bạch Đồng thời, cần thay đổi cấu trúc trình bày báo cáo tài chính để phù hợp hơn với các tiêu chuẩn mới và cải thiện khả năng phân tích thông tin tài chính.
Nguồn: Tác giả tự tổng hợp
IFRS 09 đã đem lại những thay đổi lớn trong việc phân loại, ghi nhận và đo lường các công cụ tài chính, đặc biệt là tài sản tài chính, làm cho quá trình chuyển đổi trở nên phức tạp và tốn thời gian Tuy nhiên, chuẩn mực này cũng tạo cơ hội để hài hòa giữa kế toán và quản lý rủi ro Việc tuân thủ IFRS 9 giúp các ngân hàng tính toán khả năng chịu đựng tổn thất tín dụng trong các biến động kinh tế vĩ mô, từ đó đảm bảo sự phát triển ổn định, bền vững và lâu dài, phù hợp với xu thế của ngành và nền kinh tế.
Hình 1.2 Phân loại và xác định giá trị TSTC - So sánh giữa VAS, IAS 39 và
Nguồn: Tài liệu của PwC dùng tại Webinar IFRS 9, 2021
Theo IFRS 9, CCTC được ghi nhận và đo lường bằng hai phương pháp: Giá trị phân bổ (Amortised Cost) hoặc Giá trị hợp lý (Fair Value) theo Lãi lỗ (FVTPL) hoặc theo Thu nhập toàn diện khác (FVOCI) Việc lựa chọn phương pháp ghi nhận và đo lường phụ thuộc vào việc phân loại tài sản tài chính dựa trên đặc tính dòng tiền và mô hình kinh doanh, không dựa vào mục đích nắm giữ như trong các quy định trước đây hoặc quy định của Việt Nam Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) không có quy định tương đương với IAS 39 và IFRS 9, mà NHNN đã hướng dẫn qua các công văn số 7459/2006/NHNN-TCKT và 2601/2009/NHNN-TCKT.
Hình 1.3 Cách thức phân loại tài sản tài chính theo IFRS 9
Nguồn: Tài liệu đào tạo EY 2021
IFRS 9 giới thiệu mô hình tổn thất dự kiến ba giai đoạn nhằm thay thế mô hình tổn thất đã phát sinh theo IAS 39, yêu cầu các ngân hàng phân chia khoản nợ dựa trên cả yếu tố định tính và định lượng Ngân hàng phải xác định tổn thất dự kiến ngay từ thời điểm giải ngân cho khách hàng trong vòng 12 tháng tiếp theo Khi có dấu hiệu gia tăng rủi ro, ngân hàng cần tính toán tổn thất cho toàn bộ vòng đời khoản vay Điều này cho phép ngân hàng ghi nhận tổn thất tín dụng một cách kịp thời mà không cần có dấu hiệu tổn thất trước đó.
Hình 1.4 Tổng quan ước tính tổn thất tín dụng dự kiến
Nguồn: Tài liệu của PwC dùng tại Webinar IFRS 9, 2021
Hình 1.5 Chuyển tiếp giữa các giai đoạn
Nguồn: Tài liệu của PwC dùng tại Webinar IFRS 9, 2021
Hình 1.6 Mô hình ước tính tổn thất tín dụng dự kiến ECL theo IFRS 9
Nguồn: Tài liệu của PwC dùng tại Webinar IFRS 9, 2021
Việc xác định dự phòng dựa trên mô hình ECL thay vì các tỷ lệ xác định như VAS yêu cầu ngân hàng xây dựng các mô hình để tính toán xác suất vỡ nợ của khách hàng (PD), tỷ lệ tổn thất khi vỡ nợ (LGD) và giá trị khoản vay/khoản đầu tư tại thời điểm vỡ nợ (EAD), đồng thời xem xét các biến số kinh tế vĩ mô để đo lường tổn thất trong tương lai.
Hình 1.7 Khái quát phương pháp dự báo để ước tính tổn thất tín dụng dự kiến
Nguồn: Tài liệu của PwC dùng tại Webinar IFRS 9, 2021
Khi xây dựng mô hình, các yếu tố quan trọng cần chú ý bao gồm thông tin rủi ro, tính nhất quán, tác động, thông tin dự báo, phân khúc, tổn thất trong vòng đời và chuyển đổi Việc tính toán tổn thất theo IFRS 9 yêu cầu kết hợp thông tin lịch sử, hiện tại và dự báo, vì vậy cần sự tham gia của nhiều phòng ban trong ngân hàng, không chỉ riêng bộ phận kế toán.
Hình 1.8 Tóm tắt các yêu cầu quan trọng về dữ liệu, hệ thống và sự hợp tác giữa các phòng ban khi tính toán tổn thất theo IFRS 9
Nguồn: Tài liệu của PwC dùng tại Webinar IFRS 9, 2021
Trong hoạt động của các ngân hàng cần đặc biệt chú trọng IFRS 9 vì có ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC của ngân hàng
1.1.2 Chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 32 - CCTC: Thuyết minh và trình bày
Chuẩn mực IAS 32 quy định về trình bày báo cáo tài chính (CCTC) và đã được IFRS 07 thay thế nội dung thuyết minh Hiện nay, IAS 32 chỉ áp dụng cho các quy định về trình bày CCTC, thiết lập nguyên tắc cho việc phân loại các khoản nợ và vốn chủ sở hữu, cũng như bù trừ tài sản và nợ tài chính Chuẩn mực này phân loại CCTC từ góc độ người phát hành thành tài sản tài chính, nợ tài chính và vốn chủ sở hữu, cùng với việc ghi nhận vào lợi nhuận hoặc vốn chủ sở hữu Các nguyên tắc trong IAS 32 bổ sung cho việc ghi nhận và đo lường tài sản tài chính và nợ phải trả theo IFRS 9, đồng thời hỗ trợ cho việc thuyết minh thông tin trong IFRS 7.
Nguyên tắc cơ bản trong IAS 32 yêu cầu phân loại các công cụ tài chính (CCTC) dựa trên việc ghi nhận ban đầu là nợ phải trả tài chính, tài sản tài chính hoặc công cụ vốn chủ sở hữu Việc phân loại này phải phù hợp với nội dung của hợp đồng và các định nghĩa liên quan đến tài sản tài chính, nợ phải trả tài chính và công cụ vốn chủ sở hữu.
Lợi ích và thách thức của việc áp dụng các Chuẩn mực Báo cáo tài chính quốc tế về CCTC tại các ngân hàng
tế về CCTC tại các ngân hàng
1.2.1.1 Đối với nền kinh tế
Việc áp dụng các chuẩn mực IFRS trong lập báo cáo tài chính (BCTC) giúp tạo ra sự thống nhất và tương đồng, mang lại lợi ích cho cả nền kinh tế và doanh nghiệp, đồng thời hỗ trợ phát triển kinh tế bền vững Các ngân hàng sẽ đạt tiêu chuẩn cao hơn về BCTC minh bạch, nâng cao trách nhiệm giải trình và giảm thiểu chênh lệch thông tin giữa nội bộ và bên ngoài Điều này giúp ngân hàng xây dựng niềm tin với nhà đầu tư, khách hàng và thị trường, đồng thời cải thiện khả năng so sánh và năng lực cạnh tranh, từ đó dễ dàng tiếp cận nguồn vốn, bao gồm cả thị trường vốn quốc tế với chi phí thấp Hơn nữa, các ngân hàng cũng sẽ có nguồn lực tốt hơn về nhân sự, công nghệ và dự phòng, góp phần vào mục tiêu phát triển bền vững và hỗ trợ cho sự phát triển kinh tế bền vững.
1.2.1.2 Đối với các ngân hàng
Các chuẩn mực IFRS về CCTC mang lại nhiều lợi ích cho ngân hàng, bao gồm việc tăng cường tính minh bạch và khả năng so sánh, đồng thời nâng cao chất lượng thông tin công bố Những lợi ích này giúp mở rộng cơ hội hội nhập vào thị trường vốn quốc tế.
Việc áp dụng các chuẩn mực IFRS về CCTC giúp các ngân hàng cải thiện tính minh bạch thông tin, cho phép công bố rõ ràng các số liệu tài chính và chính sách quản trị rủi ro Điều này không chỉ xoá bỏ rào cản ngôn ngữ tài chính kế toán mà còn tăng khả năng so sánh và nâng cao chất lượng thông tin công bố Kết quả là, ngân hàng có thể xây dựng niềm tin từ nhà đầu tư, nâng cao thương hiệu và gia tăng khả năng tiếp cận nguồn vốn trên thị trường quốc tế.
Các ngân hàng có sức khoẻ tài chính tốt hơn khi áp dụng các chuẩn mực IFRS về CCTC, vì những chuẩn mực này yêu cầu trích lập dự phòng sớm và đầy đủ cho các tổn thất tài sản Điều này giúp giảm dự phòng cho khách hàng có chất lượng tín dụng tốt, đồng thời tăng cường trích lập cho những khách hàng có tín dụng suy giảm Nhờ đó, ngân hàng có khả năng chịu đựng tốt hơn trước các tổn thất trong bối cảnh biến động kinh tế vĩ mô, góp phần vào sự phát triển ổn định và bền vững.
Việc áp dụng các chuẩn mực IFRS, đặc biệt là IFRS 9, đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao khung quản trị rủi ro tín dụng cho ngân hàng IFRS 9 cho phép đánh giá và đo lường rủi ro khách hàng một cách sớm hơn và chính xác hơn, từ đó giúp ngân hàng xây dựng các chính sách hợp lý trong xác định giá, quản lý khách hàng, và đưa ra quyết định về giải ngân, theo dõi và thu hồi nợ, nhằm giảm thiểu tổn thất Thêm vào đó, thông tin báo cáo tài chính từ IFRS hỗ trợ ngân hàng trong việc điều chỉnh chiến lược kinh doanh, như giảm cho vay vào các lĩnh vực không ổn định và tập trung vào danh mục cho vay có bảo đảm Nó cũng giúp phát triển sản phẩm bằng cách điều chỉnh thời gian đáo hạn và đưa ra giới hạn cho khách hàng ở các ngành hàng bị ảnh hưởng, đồng thời tăng lãi suất cho các khoản cho vay có rủi ro cao và cho phép điều chỉnh lãi suất khi rủi ro tín dụng gia tăng Cuối cùng, IFRS 9 hỗ trợ xác định hiệu quả các chỉ số đo lường hoạt động, như RORA, và đánh giá rủi ro một cách hiệu quả hơn.
Các chuẩn mực IFRS về CCTC mang lại nhiều lợi ích, bao gồm việc nâng cao trải nghiệm khách hàng thông qua việc cung cấp cơ sở dữ liệu chính xác để tính toán và đề xuất giá phù hợp, thẩm định và cho vay trực tuyến Điều này cũng giúp tăng năng suất lao động trong ngân hàng nhờ tự động hóa và phát hiện sớm rủi ro, đồng thời tập trung vào phân tích và làm giàu dữ liệu khách hàng.
1.2.1.3 Đối với người sử dụng thông tin
Người sử dụng thông tin ngân hàng bao gồm các cơ quan quản lý như Bộ Tài chính, NHNN, cơ quan thuế, cũng như kiểm toán viên, chủ sở hữu, nhà đầu tư và khách hàng Đặc biệt, các nhà đầu tư nước ngoài cần có công cụ để đánh giá và so sánh thông tin tài chính giữa các ngân hàng theo cùng một ngôn ngữ và chuẩn mực chung, nhằm đưa ra các quyết định kinh tế phù hợp.
Việc áp dụng các chuẩn mực IFRS về CCTC sẽ nâng cao tính minh bạch và trung thực của báo cáo tài chính (BCTC), bảo vệ quyền lợi của nhà đầu tư Các IFRS yêu cầu ghi nhận và trình bày các khoản mục BCTC theo bản chất giao dịch, giảm thiểu tác động của hình thức giao dịch đến phương pháp kế toán Điều này hỗ trợ tăng khả năng so sánh giữa BCTC của các ngân hàng.
Các chuẩn mực IFRS về CCTC yêu cầu ngân hàng phải trình bày và thuyết minh chi tiết về các rủi ro như rủi ro kinh doanh, rủi ro tín dụng và rủi ro chính sách Điều này nhằm cung cấp thông tin đầy đủ cho nhà đầu tư và chủ nợ, hỗ trợ họ trong việc đưa ra quyết định đầu tư vào ngân hàng.
Trong quá trình triển khai các chuẩn mực IFRS về CCTC, các ngân hàng đối mặt với nhiều khó khăn như vấn đề ngôn ngữ, thiếu hụt nguồn nhân lực, hạn chế về cơ sở dữ liệu và trình độ công nghệ thông tin Ngoài ra, mô hình hoạt động và nhận thức của lãnh đạo các cấp tại ngân hàng cũng là những thách thức cần được giải quyết.
Ngân hàng đang đối mặt với thách thức lớn về nguồn nhân lực khi triển khai các chuẩn mực IFRS về CCTC, đòi hỏi sự tham gia và hợp tác của nhiều bộ phận như kinh doanh, kế toán tài chính, và quản trị rủi ro, chứ không chỉ riêng bộ phận kế toán Việc phân loại và xác định giá trị tài sản theo IFRS 9 cần sự phối hợp chặt chẽ giữa các phòng ban, đồng thời yêu cầu ngân hàng phải đánh giá các khác biệt giữa IFRS và chế độ kế toán Việt Nam để xác định các yêu cầu cụ thể cho từng bộ phận Do đó, ngân hàng cần thành lập nhóm dự án triển khai IFRS với sự tham gia rộng rãi từ nhiều phòng ban và cần đào tạo chuyên sâu cho nhân sự về các chuẩn mực này Nhân sự cũng cần có trình độ tiếng Anh để tự nghiên cứu các quy định của IFRS, nhất là khi hướng dẫn bằng tiếng Việt chưa đầy đủ Để thành công trong việc áp dụng IFRS, ngân hàng cần có kế hoạch đào tạo nhân lực bài bản, liên tục và dài hạn, đồng thời thay đổi tư duy của các nhà quản lý về tầm quan trọng của việc đầu tư cho nguồn nhân lực.
Một thách thức lớn đối với các ngân hàng khi áp dụng các IFRS về CCTC là yêu cầu về hệ thống công nghệ thông tin (CNTT) hiện đại và mạnh mẽ Để đáp ứng các tiêu chuẩn này, ngân hàng cần xây dựng các mô hình và dữ liệu nội bộ, cũng như dữ liệu vĩ mô, nhằm hỗ trợ quá trình thu thập, chuẩn hóa và xử lý dữ liệu Hệ thống CNTT cũng cần kết nối tất cả các hoạt động từ các phòng ban trong ngân hàng và với các bên liên quan bên ngoài Do đó, ngân hàng phải đầu tư đáng kể vào CNTT, bao gồm chi phí chuẩn bị, triển khai dự án, tuyển dụng và duy trì nguồn nhân lực, cũng như chi phí đào tạo.
Thách thức lớn trong việc xác định giá trị hợp lý của CCTC và xây dựng mô hình tính toán theo chuẩn mực IFRS, đặc biệt là IFRS 9, là yêu cầu ngân hàng phải áp dụng mô hình tổn thất tín dụng dự kiến, thay vì chỉ dựa vào tổn thất hiện hữu Điều này đòi hỏi ngân hàng phải có cơ sở dữ liệu đầy đủ để dự báo các tổn thất trong tương lai, không chỉ dựa vào sự kiện đã xảy ra Chất lượng và tính sẵn có của dữ liệu, bao gồm dữ liệu kinh tế vĩ mô, là yếu tố quyết định trong việc xây dựng mô hình Tuy nhiên, sự không nhất quán trong dữ liệu kinh tế vĩ mô và thiếu nguồn dữ liệu tập trung gây khó khăn cho quá trình xác định ảnh hưởng đến các biến vĩ mô Hơn nữa, IFRS 9 còn yêu cầu tính toán tổn thất cho các khoản mục ngoại bảng và cam kết cho vay chưa giải ngân Do đó, các ngân hàng cần chuẩn bị nguồn số liệu và xây dựng các mô hình chuẩn, cùng với hệ thống CNTT hỗ trợ để đáp ứng yêu cầu của IFRS 9.
Việc áp dụng IFRS, đặc biệt là các chuẩn mực về báo cáo tài chính, có thể gây ảnh hưởng tiêu cực đến báo cáo tài chính (BCTC) của ngân hàng trong giai đoạn đầu Tuy nhiên, các IFRS giúp cải thiện độ chính xác và độ tin cậy của thông tin tài chính, đồng thời nâng cao trách nhiệm giải trình của ngân hàng Một báo cáo từ PWC cho thấy, dự phòng của các ngân hàng Malaysia đã tăng từ 25% đến 50% ngay trong ngày đầu áp dụng IFRS 9, điều này đã tác động trực tiếp đến lợi nhuận giữ lại và năng lực tài chính của các ngân hàng.
Đặc thù hoạt động của NHTM ảnh hưởng tới việc áp dụng các Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế về CCTC
Ngân hàng thương mại (NHTM) là doanh nghiệp đặc biệt trong nền kinh tế, chuyên cung cấp dịch vụ tài chính với đối tượng kinh doanh là tiền Với 90% tài sản và nguồn vốn là các công cụ tài chính (CCTC), các chuẩn mực IFRS, đặc biệt là IFRS 9, rất quan trọng Việc tuân thủ IFRS giúp ngân hàng định giá CCTC theo giá trị hợp lý và tính toán khả năng chịu đựng tổn thất tín dụng, từ đó ghi nhận rủi ro tín dụng sớm hơn Điều này góp phần vào sự phát triển ổn định và bền vững của ngân hàng, phù hợp với xu hướng phát triển kinh tế bền vững Hơn nữa, ngân hàng có thể tiếp cận nguồn vốn quốc tế nhanh chóng và chi phí thấp Các chuẩn mực IFRS về CCTC cung cấp nguyên tắc chung, khác với VAS, yêu cầu NHTM cân nhắc nhiều lựa chọn để áp dụng phù hợp với đặc thù riêng Do đó, nghiên cứu các đặc thù trong hoạt động của NHTM sẽ ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS về CCTC.
Các ngân hàng thương mại (NHTM) lớn với mạng lưới rộng thường có cấu trúc quản lý phức tạp và nhiều bộ phận tham gia vào hoạt động Việc cung cấp đa dạng sản phẩm dịch vụ ngân hàng yêu cầu sự tham gia của nhiều phòng ban và nhân sự, trong khi tài sản nguồn vốn chủ yếu là các công cụ tài chính Do đó, việc áp dụng chuẩn mực IFRS về công cụ tài chính không chỉ ảnh hưởng đến kế toán mà còn đến toàn bộ hoạt động ngân hàng Các nhà quản lý cần nhận thức rõ tầm quan trọng của chuẩn mực này và hiểu biết về nội dung của chúng để hỗ trợ triển khai hiệu quả, từ việc xây dựng cơ cấu tổ chức đến phân chia quyền hạn và trách nhiệm Sự ưu tiên về nguồn lực, bao gồm nhân sự, tài chính và công nghệ, là cần thiết Hơn nữa, các bộ phận liên quan như kế toán, tài chính, kinh doanh, quản trị rủi ro và công nghệ thông tin cần hợp tác chặt chẽ để đảm bảo việc áp dụng chuẩn mực diễn ra thành công.
Hoạt động của ngân hàng thương mại (NHTM) chứa đựng nhiều rủi ro đa dạng và khó lường do tính chất kinh doanh rủi ro cao NHTM thường sử dụng đòn bẩy tài chính lớn, dẫn đến nguy cơ rủi ro gia tăng nếu không được quản lý hiệu quả Tài sản của NHTM chủ yếu là tài sản tài chính, khiến cho việc theo dõi diễn biến rủi ro trở nên phức tạp Ngoài ra, NHTM còn phát hành và kinh doanh các sản phẩm tài chính phức tạp, như chứng khoán phái sinh, có thể tạo ra rủi ro cao nếu không được kiểm soát tốt Môi trường kinh doanh liên tục thay đổi cũng ảnh hưởng đến hoạt động của ngân hàng, làm gia tăng các loại rủi ro như rủi ro tín dụng, thanh khoản, lãi suất, ngoại hối, vốn khả dụng và rủi ro đạo đức Theo yêu cầu của bộ chuẩn mực IFRS7, các ngân hàng cần công khai thông tin về tầm quan trọng và mức độ rủi ro từ các công cụ tài chính, điều này tạo ra thách thức trong việc áp dụng cho các NHTM.
Vào thứ ba, các ngân hàng thương mại (NHTM) đang áp dụng công nghệ tiên tiến và sở hữu cơ sở dữ liệu lớn Tất cả các hoạt động của ngân hàng, từ nghiệp vụ đến quản trị, đều tích cực sử dụng công nghệ thông tin thông qua các phần mềm, ứng dụng và mô hình Việc áp dụng các chuẩn mực IFRS về công khai tài chính sẽ mang lại những thay đổi đáng kể, yêu cầu cải tiến hệ thống và quy trình hiện tại, đồng thời nâng cao yêu cầu về công nghệ, tính đầy đủ, toàn vẹn và chất lượng dữ liệu để đáp ứng các tiêu chuẩn mới.
Điều kiện để áp dụng các Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế về CCTC tại
Xuất phát từ đặc thù hoạt động của ngân hàng và sự phức tạp của bộ chuẩn mực IFRS về CCTC, nghiên cứu xác định các điều kiện cần thiết để các ngân hàng thương mại áp dụng hiệu quả.
Để áp dụng các IFRS về Công cụ Tài chính (CCTC) hiệu quả, cần thiết phải có một hệ thống pháp lý đầy đủ và rõ ràng Hiện tại, cơ sở pháp lý chưa đáp ứng đủ yêu cầu, như thiếu bản dịch các IFRS và các thông tư hướng dẫn cụ thể Chế độ kế toán hiện tại cũng chưa phản ánh đầy đủ thông tin cần thiết cho ngân hàng, đặc biệt là trong việc xác định giá trị hợp lý Việc áp dụng các chuẩn mực IFRS sẽ thuận lợi hơn tại các quốc gia có thị trường tài chính phát triển, nơi có đầy đủ dữ liệu lịch sử và yếu tố dự báo để hỗ trợ cho việc tính toán theo quy định của IFRS, đặc biệt là IFRS 9.
Việc thiết lập ý thức về tầm quan trọng của bộ chuẩn mực IFRS, đặc biệt là IFRS 9, là cần thiết trong toàn ngân hàng, không chỉ nhằm mục tiêu thực hiện báo cáo tài chính mà còn để mang lại lợi ích kinh tế và hỗ trợ quản trị rủi ro tín dụng Nhận thức này cần bắt đầu từ nhà quản lý ngân hàng, để triển khai áp dụng hiệu quả qua việc xây dựng cơ cấu tổ chức và đầu tư vào con người, công nghệ, và dữ liệu Hơn nữa, các cá nhân và phòng ban liên quan cần có sự am hiểu về chuẩn mực và sẵn sàng phối hợp trong quá trình áp dụng để đảm bảo thành công.
Để triển khai các IFRS về CCTC thành công, ngân hàng cần đảm bảo đủ nguồn lực về con người và tài chính Đội ngũ lãnh đạo cần có hiểu biết về chuẩn mực và hỗ trợ quá trình triển khai Bên cạnh đó, ngân hàng cần nhân sự chuyên môn từ các lĩnh vực như kế toán, tài chính, quản trị rủi ro và công nghệ thông tin, có kinh nghiệm và đạo đức nghề nghiệp Ngoài nguồn lực con người, ngân hàng cũng phải chuẩn bị tài chính cho việc đầu tư vào phần mềm, dự án và đào tạo Việc xây dựng kế hoạch ngân sách cho quá trình triển khai là rất quan trọng, vì đây sẽ là khoản đầu tư lớn nhưng cần thiết, giúp ngân hàng nâng cao lợi thế cạnh tranh và tiếp cận nguồn vốn trung và dài hạn, từ đó phát triển bền vững.
Để triển khai áp dụng IFRS về CCTC, ngân hàng cần đầu tư vào hệ thống CNTT hiện đại, nhằm thúc đẩy sự phát triển bền vững trong bối cảnh tin học hóa hoạt động kinh doanh CNTT không chỉ hỗ trợ các hoạt động front-office mà còn cần thiết cho các hoạt động back-office và quản trị, nhằm nâng cao hiệu quả công việc Sau khi xác định các khác biệt trọng yếu với IFRS, ngân hàng cần đánh giá ảnh hưởng của chúng đến quy trình kinh doanh, từ đó đưa ra yêu cầu cụ thể cho các phòng ban liên quan Việc này đòi hỏi một hệ thống CNTT mạnh mẽ, đủ điều kiện hỗ trợ triển khai, đảm bảo môi trường dữ liệu, tính toán và các mô hình quản trị nội bộ hiệu quả, đồng thời kết nối chặt chẽ giữa kế toán, tài chính và các bộ phận khác, cũng như giữa công ty mẹ và các đơn vị trực thuộc.
Việc xây dựng cơ sở hạ tầng dữ liệu là cực kỳ quan trọng trong việc áp dụng chuẩn mực IFRS về CCTC, vì nó yêu cầu tính toán các số liệu dựa trên dữ liệu lịch sử từ thị trường và ngân hàng, cũng như các yếu tố dự báo cho các mô hình tính toán Các ngân hàng lớn thường có lợi thế trong việc lưu trữ, hệ thống hóa và quản lý dữ liệu nhờ nguồn lực dồi dào Do đó, việc thiết lập và hệ thống hóa cơ sở hạ tầng dữ liệu sẽ cung cấp nguyên liệu cần thiết để hoàn thành báo cáo tài chính (BCTC) với thông tin theo yêu cầu của IFRS.
Vào thứ sáu, ngân hàng công bố BCTC với thông tin về CCTC theo yêu cầu của IFRS, trong đó các khoản mục CCTC được ghi nhận và trình bày dựa trên bản chất thay vì hình thức, đồng thời xác định theo giá trị hợp lý để hỗ trợ người dùng dự đoán dòng tiền tương lai Thông tin về CCTC trên BCTC cần đảm bảo tính minh bạch, trung thực và khả năng so sánh với các ngân hàng trong khu vực và toàn cầu Hơn nữa, BCTC cũng phải cung cấp chi tiết về các rủi ro liên quan đến CCTC, bao gồm rủi ro tín dụng, lãi suất, tiền tệ, thanh khoản và thị trường.
Khung lý thuyết về các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng các Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế về CCTC
Nghiên cứu này tập trung vào các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng các IFRS về CCTC tại các NHTM Việt Nam, điều này rất quan trọng cho sự thành công trong hoạt động kinh doanh của các ngân hàng Các nghiên cứu trước đây đã sử dụng nhiều lý thuyết khác nhau như lý thuyết đại diện, lý thuyết quản trị công ty, và lý thuyết thể chế, tuy nhiên, chúng thường chỉ xác định và đo lường các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS chung tại một quốc gia hoặc trong phạm vi doanh nghiệp Do đó, nghiên cứu này sẽ xác định các lý thuyết phù hợp để làm cơ sở cho việc phân tích các yếu tố cụ thể liên quan đến IFRS trong lĩnh vực ngân hàng thương mại.
- Lý thuyết đại diện (Agency Theory): Ross (1973) và Jensen và Meckling
Năm 1976, nghiên cứu đã phân tích mối quan hệ mâu thuẫn giữa cổ đông (người ủy quyền) và các nhà quản lý (người được ủy quyền) trong doanh nghiệp Cổ đông ủy thác cho các nhà quản lý thực hiện các hoạt động điều hành nhằm phục vụ lợi ích của mình Tuy nhiên, lý thuyết này chỉ ra rằng sự bất cân xứng thông tin có thể dẫn đến việc các nhà quản lý ưu tiên lợi ích cá nhân, thậm chí có thể thực hiện hành vi tư lợi bằng cách tác động đến báo cáo tài chính thông qua việc lựa chọn các chính sách kế toán có lợi cho họ (T.B Bell, J.v Carcello, 2022) Việc áp dụng IFRS giúp cải thiện tính minh bạch và trung thực của thông tin kế toán.
Theo lý thuyết đại diện, có nhiều yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS tại các doanh nghiệp, bao gồm quy mô, quyền sở hữu, mức sinh lời, đòn bẩy, hoạt động kiểm toán, trình độ và ý thức của nhà quản lý, cũng như áp lực thuế Những yếu tố này đã được nghiên cứu và xem xét trong các công trình của Albu và cộng sự (2013), Hlel và cộng sự (2020), cùng với Nguyễn Thị Thu Hiền và cộng sự (2023).
Lý thuyết hành vi có kế hoạch (Theory of Planned Behavior - TPB) do Ajzen phát triển vào năm 1991, mở rộng từ thuyết hành động hợp lý bằng cách bổ sung yếu tố nhận thức kiểm soát hành vi Theo TPB, ý định hành vi - mức độ sẵn lòng thực hiện một hành vi - có ảnh hưởng trực tiếp đến khả năng thực hiện hành vi đó; ý định càng mạnh thì khả năng thực hiện càng cao Dựa trên lý thuyết này, tác giả đã chỉ ra mối quan hệ giữa thái độ của nhà quản trị, chi phí, áp lực hội nhập kinh tế toàn cầu và trình độ chuyên môn của kế toán viên với việc áp dụng IFRS trong doanh nghiệp Ikahaimo và cộng sự (2008) cũng đồng tình với quan điểm của IASB rằng áp lực hội nhập quốc tế, đặc biệt là các hoạt động kinh tế toàn cầu, có tác động lớn đến việc áp dụng IFRS cho doanh nghiệp.
Việc áp dụng IFRS vào năm 2008 được cho là sẽ nâng cao chất lượng báo cáo tài chính (BCTC) của doanh nghiệp, mang lại nhiều lợi ích cho các doanh nghiệp này Đồng thời, áp lực hội nhập quốc tế sẽ có ảnh hưởng lớn đến việc áp dụng các chuẩn mực BCTC quốc tế.
Lý thuyết tâm lý của Argyris (1953) nhấn mạnh vai trò quan trọng của nhu cầu tâm lý và các yếu tố vật chất trong hoạt động của tổ chức, đồng thời khuyến khích việc xem xét mối quan hệ con người trong kế toán Nghiên cứu này có thể giải thích hiệu quả hoạt động kế toán thông qua hành vi và tinh thần của cá nhân Thêm vào đó, lý thuyết cũng được áp dụng trong phát triển quản lý, nghiên cứu mối quan hệ giữa cá nhân và tổ chức, cùng với kết quả của kế toán quản trị và cảm xúc của nhân viên (Stedry, 1960; Birnberg và cộng sự, 2006) Halyer (2010) chỉ ra rằng thái độ của kế toán viên ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS, trong khi Uyar & Gỹngửrmỹş (2013) xác định thiếu hụt nhân viên kế toán có trình độ là rào cản lớn Zakari (2014) cũng nhấn mạnh rằng sự thiếu chuyên nghiệp của nhân viên kế toán là thách thức cho việc áp dụng IFRS Cuối cùng, Nguyễn Thị Thu Hiền và cộng sự (2023) đã sử dụng lý thuyết này để phân tích các yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS, bao gồm tâm lý kế toán viên, tuân thủ nguyên tắc kế toán, trình độ và kinh nghiệm của kế toán viên, năng lực quản lý, lợi ích áp dụng IFRS, áp lực thuế, và quy trình kiểm toán.
Lý thuyết quản trị công ty (Corporate Governance Theory) được Mathiesen (2002) nhấn mạnh qua việc sử dụng hợp đồng, cơ cấu tổ chức, và quy định để quản lý hiệu quả, nhằm cải thiện tình hình tài chính Charreaux (1997) định nghĩa quản trị doanh nghiệp như các cơ chế phân chia quyền lực và quyết định ảnh hưởng IFRS đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao chất lượng thông tin công bố bằng cách tăng cường tính minh bạch Để đạt được điều này, IASB đã giảm lựa chọn kế toán và yêu cầu công bố thông tin liên quan đến rủi ro kinh doanh như rủi ro tín dụng và rủi ro thị trường theo quy định của IFRS 7 Thông tin này không chỉ hữu ích cho nhà đầu tư mà còn giúp quản lý rủi ro doanh nghiệp Cuối cùng, các yếu tố như quy mô và sự tham gia của người nước ngoài trong ban lãnh đạo có ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS, từ đó giúp cải thiện chất lượng báo cáo tài chính và giảm thiểu thông tin không đối xứng.
Kinh nghiệm quốc tế về việc áp dụng các Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế về CCTC
Hầu hết các quốc gia có nền kinh tế phát triển trong khu vực như Nhật Bản, Hàn Quốc, Singapore, Hong Kong và Malaysia đã áp dụng toàn bộ hoặc một phần các chuẩn mực IFRS, đặc biệt là IFRS về CCTC Việc áp dụng này mang lại nhiều lợi ích thiết thực, bao gồm việc tạo ra nguồn dự phòng cho giai đoạn suy thoái, tăng cường sự phối hợp giữa các phòng ban, cung cấp thông tin tốt hơn cho quyết định và nâng cao quản trị rủi ro tín dụng.
1.6.1.1 Kinh nghiệm triển khai áp dụng IFRS về CCTC tại Châu Á
Châu Á đang tích cực triển khai IFRS 9, với Hàn Quốc, Trung Quốc, Đài Loan, Singapore, Malaysia và Philippines đã chính thức áp dụng Indonesia và Thái Lan dự kiến áp dụng chuẩn mực này vào năm 2020, trong khi Indonesia đã hoàn tất triển khai Ngân hàng nước ngoài tại Nhật Bản có thể áp dụng IFRS 9 để đảm bảo tính nhất quán trong báo cáo quốc tế, mặc dù chuẩn mực này vẫn đang được thảo luận cho các doanh nghiệp nội địa, nơi GAAP vẫn phổ biến.
Một số quốc gia đang chậm trễ trong việc triển khai Chuẩn mực IFRS 9, với Thái Lan chính thức áp dụng vào năm 2020 sau nhiều lần trì hoãn do vấn đề cho vay đối với doanh nghiệp nhỏ Ấn Độ vẫn chưa xác định ngày thực hiện do lo ngại về sự suy yếu của các tổ chức cho vay nhà nước Các ngân hàng tại Việt Nam, Lào và Myanmar, mặc dù chưa bị bắt buộc tuân theo Chuẩn mực này, cũng đang lên kế hoạch áp dụng trong tương lai.
Triển khai IFRS 9 tại khu vực Châu Á – Thái Bình Dương đã có những bước tiến tích cực, nhưng vẫn còn nhiều thiếu sót, theo nghiên cứu của Moody Nghiên cứu này chỉ ra rằng các ngân hàng ở Hồng Kông đã cung cấp thông tin chi tiết và mô hình hóa độ nhạy tình huống, đặc biệt liên quan đến các giai đoạn tín dụng và khoản lỗ dự kiến.
1.6.1.2 Kinh nghiệm triển khai áp dụng IFRS 9 tại Úc Úc là một trong những quốc gia có nền kinh tế phát triển với nhiều ngân hàng có tổng tài sản lớn như Commonwealth Bank of Australia - CBA, National Australia Bank - NAB, ANZ Tại đây, hầu hết các thông lệ quốc tế trong hoạt động tài chính ngân hàng đều đã được áp dụng từ rất sớm như IFRS từ năm 2005, Basel II từ năm
Năm 2008, khủng hoảng tài chính đã dẫn đến sự ra đời của Basel III vào năm 2013 Hội đồng Chuẩn mực Kế toán Úc (AASB) đã ban hành Chuẩn mực Báo cáo Tài chính Úc (A-IFRS), dựa trên việc áp dụng toàn bộ IFRS tại quốc gia này Chuẩn mực này được áp dụng bởi 100% các công ty niêm yết, trừ những công ty rất nhỏ không niêm yết.
Các cơ quan quản lý Úc đặc biệt chú trọng đến mức độ đủ vốn của ngân hàng nhằm bảo đảm an toàn cho nền kinh tế, dẫn đến yêu cầu chặt chẽ trong việc áp dụng IFRS 9 Tại các ngân hàng, sự phối hợp giữa các bộ phận Quản lý rủi ro, Tài chính kế toán và các đơn vị kinh doanh là rất quan trọng trong việc tính toán dự phòng theo IFRS 9, với đầu mối là các đơn vị kinh doanh Kết quả này được kiểm soát bởi một Ủy ban gồm CEO, CRO, CFO và DCFO Để tính toán chính xác Tổn thất tín dụng dự kiến (ECL) theo IFRS 9, các ngân hàng thường xuyên kiểm định và điều chỉnh các mô hình IFRS 9 phù hợp với từng giai đoạn, đồng thời xem xét các yếu tố địa chính trị và ý kiến chuyên gia Các tác động từ Covid và biến đổi khí hậu cũng cần được xem xét, với việc áp dụng bốn kịch bản kinh tế: một kịch bản thông thường, một kịch bản lạc quan và hai kịch bản bi quan, do bộ phận Nghiên cứu kinh tế vĩ mô đề xuất, với sự quyết định của Chuyên gia Kinh tế trưởng Để thực hiện BCTC theo IFRS 9 một cách nhanh chóng và chính xác, các ngân hàng cần có quy trình chặt chẽ từ năm trước.
Từ năm 2021, các ngân hàng tại Úc đã bắt đầu triển khai hệ thống tự động hóa để tăng tốc quá trình tính toán ECL, sử dụng phần mềm thống kê như SAS và Python Khoảng 30-40 nhân sự tham gia vào việc xây dựng và kiểm định mô hình IFRS 9, bao gồm cả đội ngũ phát triển các mô hình Xếp hạng tín dụng nội bộ/ Basel IRB Bộ phận Quản lý danh mục tín dụng, một trong ba tuyến chức năng chính của ngân hàng, tập trung vào các nhiệm vụ như phân tích chất lượng dữ liệu, quản lý vốn và tài sản có rủi ro, cũng như thực hiện kiểm tra căng thẳng và triển khai IFRS 9 Các ngân hàng cũng tổ chức Hội nghị bàn tròn về quản lý rủi ro, nhằm phê duyệt quyết định liên quan đến rủi ro và chất lượng tài sản, đồng thời chia sẻ báo cáo giữa các ngân hàng để nâng cao hiệu quả quản lý.
Các mô hình đo lường rủi ro PD, EAD, LGD theo IRB Basel được sử dụng rộng rãi trong phê duyệt tín dụng và quy trình chính sách tín dụng hàng ngày, cũng như trong quản lý danh mục và định hướng phát triển Quản lý hạn mức và cảnh báo sớm được thực hiện không chỉ theo cấp độ khách hàng mà còn theo quốc gia, khu vực địa lý, sản phẩm và ngành nghề Các ngân hàng thiết lập khẩu vị rủi ro và quản lý rủi ro theo hai cấp độ: tuyến 2 cho thiết lập rủi ro tổng thể và tuyến 1 cho thiết lập rủi ro cấp đơn vị kinh doanh.
Các ngân hàng tại Úc sử dụng hệ thống công nghệ thông tin hiện đại và đội ngũ nhân sự dồi dào để thực hiện Kiểm tra căng thẳng (Stress Testing) và tính toán ECL theo IFRS 9 với tần suất hàng quý hoặc 6 tháng một lần.
1.6.2 Bài học rút ra cho các NHTM Việt Nam
Từ đầu năm 2022, doanh nghiệp và ngân hàng tại Việt Nam đã bắt đầu tự nguyện chuyển đổi sang áp dụng IFRS, đặc biệt là IFRS về CCTC, tạo cơ hội thay đổi diện mạo tài chính Tuy nhiên, họ phải đối mặt với nhiều khó khăn như chi phí lớn cho hệ thống CNTT, chuẩn bị và triển khai dự án, tuyển dụng và đào tạo nhân lực Để nhanh chóng triển khai, các ngân hàng cần phân tích thực trạng, thiết lập cấu trúc quản trị dự án, đánh giá tác động, xác định chính sách kế toán và các lĩnh vực cần xét đoán Việc kiểm tra tính phụ thuộc vào hệ thống CNTT và tận dụng mô hình sẵn có là cần thiết Hiện nay, một số ngân hàng như Techcombank, VIB, TPBank, VPBank đã hoàn thành việc áp dụng IFRS, trong khi các ngân hàng khác đang chuẩn bị cho giai đoạn bắt buộc sau năm 2025 Bài học kinh nghiệm từ các quốc gia khác là cần thiết cho việc áp dụng IFRS về CCTC tại Việt Nam.
Các ngân hàng, với quy mô lớn và phạm vi hoạt động rộng, cần có lộ trình áp dụng bộ chuẩn mực IFRS về CCTC ngay khi có quyết định từ cơ quan quản lý Việc này giúp họ chuẩn bị kế hoạch thay đổi quy trình kinh doanh, nhân sự và nguồn lực tài chính, thay vì chờ đến thời điểm bắt buộc lập BCTC theo IFRS lần đầu Đồng thời, các ngân hàng có thể thực hiện giai đoạn thử nghiệm tự nguyện để sẵn sàng cho giai đoạn bắt buộc sau này.
Ngân hàng cần nâng cao trình độ cho đội ngũ áp dụng IFRS, đặc biệt là IFRS về CCTC Việc áp dụng IFRS yêu cầu kiến thức chuyên sâu và khả năng xét đoán nghề nghiệp, nhằm đảm bảo hiểu và áp dụng đúng các nguyên tắc kế toán.
Các ngân hàng cần thành lập một đội dự án để triển khai áp dụng IFRS, đặc biệt là IFRS về CCTC, với người lãnh đạo dự án là thành viên ban lãnh đạo và có sự tham gia từ các phòng ban chính như kế toán, kinh doanh, pháp chế, CNTT, và quản trị rủi ro Việc đánh giá tác động của IFRS đối với tất cả các đơn vị trong ngân hàng là cần thiết để xác định ảnh hưởng đến BCTC hợp nhất, từ đó xây dựng kế hoạch đào tạo nguồn nhân lực có kiến thức phù hợp nhằm phục vụ cho mục đích hợp nhất báo cáo của ngân hàng.
Các ngân hàng nên chọn các công ty tư vấn và kiểm toán có kinh nghiệm về kiểm toán báo cáo tài chính theo IFRS để nhận hỗ trợ kịp thời cho các vấn đề kỹ thuật quan trọng trong quá trình lập báo cáo tài chính Đặc biệt trong giai đoạn đầu, việc này sẽ giúp họ có những định hướng đúng đắn Hơn nữa, cần tham khảo ý kiến từ các quốc gia đã áp dụng IFRS tự nguyện từ sớm như Hoa Kỳ, Nhật Bản, Hàn Quốc, cũng như các quốc gia có nền kinh tế tương đồng với Việt Nam như Thái Lan và Malaysia để học hỏi kinh nghiệm.
ĐO LƯỜNG CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN VIỆC ÁP DỤNG CÁC CHUẨN MỰC BÁO CÁO TÀI CHÍNH QUỐC TẾ VỀ CCTC TẠI CÁC NHTM VIỆT NAM
Thực trạng áp dụng các Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế về CCTC tại các NHTM Việt Nam
2.1.1 Tổng quan về Hệ thống NHTM Việt Nam
2.1.1.1 Quy mô tài sản và vốn điều lệ
Tính đến ngày 31/12/2023, Việt Nam có 44 ngân hàng thương mại (NHTM), bao gồm 31 NHTM cổ phần, 4 NHTM nhà nước và 9 ngân hàng 100% vốn nước ngoài Sự phát triển của các NHTM Việt Nam không chỉ thể hiện qua số lượng mà còn qua quy mô hoạt động, đảm bảo mục tiêu an toàn và bền vững trong ngành ngân hàng.
Bảng 2.1 Quy mô và tốc độ tăng trưởng tài sản, vốn điều lệ của các NHTM VN ngày 31/12/2023 Đơn vị: Tỷ đồng
Tổng tài sản có Giá trị Tốc độ tăng trưởng
NHTM có vốn Nhà nước 8,326,260 8.43
Tỷ trọng TS các NHTM trong toàn hệ thống
NHTM có vốn Nhà nước 217,882 14.41
Tỷ trọng VĐL các NHTM trong toàn hệ thống
Nguồn: Ngân hàng Nhà nước Việt Nam
Tính đến ngày 31/12/2023, tổng tài sản của toàn hệ thống Tổ chức tín dụng (TCTD) đã vượt 20 triệu tỷ đồng, với vốn điều lệ toàn hệ thống đạt trên 1 triệu tỷ đồng, cho thấy tốc độ tăng trưởng khả quan, chủ yếu đến từ các ngân hàng thương mại (NHTM).
Tính đến cuối năm 2023, tổng tài sản của hệ thống các TCTD đã đạt trên 20,073 triệu tỷ đồng, tăng 9,83% so với cuối năm 2022 Đến cuối tháng 9, tổng tài sản toàn hệ thống chỉ đạt gần 18,903 triệu tỷ đồng Điều này cho thấy trong quý 4, tổng tài sản đã tăng thêm gần 1,17 triệu tỷ đồng, ghi nhận mức tăng theo quý cao nhất trong nhiều năm qua.
Tổng tài sản hệ thống ngân hàng tăng mạnh trong 3 tháng cuối năm 2023, phù hợp với tốc độ mở rộng của dư nợ tín dụng, đạt 13,71% với quy mô dư nợ tăng thêm hơn 1,634 triệu tỷ đồng Trong quý 4, dư nợ tăng thêm gần 805.000 tỷ đồng, chiếm gần một nửa mức tăng cả năm, đánh dấu mức tăng trưởng tín dụng quý 4 cao nhất trong nhiều năm BIDV dẫn đầu về tổng tài sản với 2,3 triệu tỷ đồng, tăng 0,6% so với đầu năm, theo sau là VietinBank với hơn 2 triệu tỷ đồng, tăng 12,4% Agribank cũng vượt mốc 2 triệu tỷ đồng, trong khi Vietcombank đứng thứ tư với gần 1,84 triệu tỷ đồng, chỉ tăng 1,4% Trong nhóm ngân hàng thương mại cổ phần, MB đứng đầu với gần 945.000 tỷ đồng, tăng 29,7% so với cuối năm 2022, tiếp theo là Techcombank, VPBank, ACB, SHB và HDBank.
Đến cuối tháng 12/2023, tổng vốn điều lệ của hệ thống các tổ chức tín dụng đạt gần 1,003 triệu tỷ đồng, tăng 14,36% so với cuối năm 2022 Trong đó, nhóm ngân hàng thương mại cổ phần có vốn điều lệ 542.566 tỷ đồng, tăng 15,58% và chiếm hơn một nửa tổng vốn điều lệ của toàn hệ thống Nhóm ngân hàng thương mại nhà nước đạt tổng vốn điều lệ 217.882 tỷ đồng, tăng 14,41%.
Trong năm 2023, Ngân hàng Nhà nước Việt Nam (NHNN) đã chấp thuận tăng vốn điều lệ cho 21 ngân hàng thương mại cổ phần, chủ yếu từ nguồn vốn chủ sở hữu như lợi nhuận để lại và quỹ dự trữ Các ngân hàng được phê duyệt bao gồm HDBank, MB, SeABank, ACB, VIB, TPBank, LPBank, BacABank, VietABank, VietBank, Techcombank, Eximbank, OCB, ABBank, SHB, BVBank, MSB, KienLongBank, NamABank, NCB và VPBank Ngoài ra, NHNN cũng cho phép các ngân hàng có vốn Nhà nước như VietinBank, BIDV, Agribank và Vietcombank tăng vốn điều lệ lần lượt là 5.642 tỷ đồng, 6.419 tỷ đồng, 6.753 tỷ đồng và 8.566 tỷ đồng Đến cuối năm 2023, VPBank dẫn đầu về vốn điều lệ với gần 80.000 tỷ đồng, tiếp theo là BIDV với hơn 57.000 tỷ đồng, Vietcombank (55.891 tỷ đồng), VietinBank (53.700 tỷ đồng), MB (52.141 tỷ đồng) và Agribank (41.000 tỷ đồng).
Sự gia tăng quy mô tổng tài sản và vốn điều lệ của các ngân hàng thương mại Việt Nam phản ánh sự phát triển bền vững của hệ thống ngân hàng, đồng thời mở rộng quy mô hoạt động và đảm bảo an toàn vốn, góp phần gia tăng giá trị cho cổ đông.
2.1.1.2 Công cụ tài chính tại các NHTM Việt Nam a Các quy định về đo lường, đánh giá giá trị CCTC của các NHTM tại Việt Nam
Trong hoạt động kinh doanh của các ngân hàng thương mại (NHTM), tỷ trọng các khoản cho vay và tín dụng (CCTC) chiếm ưu thế trong báo cáo tài chính (BCTC) Sự đa dạng hóa các dịch vụ và nghiệp vụ kinh doanh của NHTM Việt Nam trong bối cảnh hội nhập quốc tế đã làm cho các CCTC trở nên phong phú và phức tạp hơn.
Thông tư số 210/2009/TT-NHNN hướng dẫn việc áp dụng Chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS 32 và IFRS) trong việc trình bày báo cáo tài chính (BCTC) và thuyết minh thông tin đối với các công ty cổ phần Thông tư này nhằm đảm bảo tính minh bạch và nhất quán trong việc báo cáo tài chính, giúp các nhà đầu tư và bên liên quan có cái nhìn rõ ràng hơn về tình hình tài chính của doanh nghiệp.
Thông tư số 210/2009/TT-NHNN quy định rằng tài sản tài chính và nợ phải trả tài chính cần được ghi nhận theo giá trị hợp lý, tuy nhiên, nội dung của Thông tư mới chỉ dừng lại ở việc nêu ra các nguyên tắc và quy định về trình bày và thuyết minh mà chưa hướng dẫn cụ thể về cách ghi nhận các công cụ tài chính (CCTC) theo IAS 39 Việc ghi nhận CCTC có tác động quan trọng đến thông tin được trình bày trong báo cáo tài chính (BCTC), trong khi IAS 39 là cơ sở để thực hiện IAS 32 và IFRS 07 Thêm vào đó, Thông tư hiện tại chưa cung cấp hướng dẫn chi tiết cho các ngân hàng về các tiêu chí như khả năng giữ đến ngày đáo hạn, tiêu chí dừng ghi nhận tài sản tài chính, cũng như phương pháp xác định giá trị hợp lý của CCTC, và chưa đưa ra các thuật ngữ như “CCTC phi phái sinh”, “CCTC phức hợp”, “CCTC gắn thêm”.
Thông tư 200/2014/TT-BTC hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp, quy định các nguyên tắc kế toán liên quan đến chứng khoán kinh doanh, tài sản cố định, các khoản đầu tư, cùng với doanh thu và chi phí.
Công văn số 7459/NHNN-KTTC quy định các nguyên tắc hạch toán cho các loại chứng khoán ngân hàng, được phân loại theo mục đích nắm giữ thành ba loại chính: chứng khoán kinh doanh, chứng khoán đầu tư sẵn sàng để bán và chứng khoán giữ đến ngày đáo hạn Việc phân loại này tuân thủ các chuẩn mực quốc tế IAS 32 và IAS 39 về tài sản tài chính.
Công văn 7404/NHNN-KTTC quy định rằng các công cụ tài chính phái sinh tiền tệ sẽ được ghi nhận lần đầu theo giá trị giao dịch và sau đó sẽ được đánh giá lại thường xuyên, ghi nhận trên sổ sách kế toán theo hoặc gần đúng với giá trị hợp lý thị trường Điều này giúp xác định kết quả lãi/lỗ của tổ chức tín dụng một cách hợp lý, từ đó hạn chế tình trạng lãi giả, lỗ thật hoặc lãi thật, lỗ giả như trong các phương pháp hạch toán trước đây.
Trước năm 2001, hệ thống kế toán Việt Nam chủ yếu sử dụng giá gốc, chỉ có một số trường hợp đánh giá lại tài sản theo quy định của Nhà nước Theo Luật kế toán 2015, giá gốc là giá trị ban đầu của tài sản hoặc nợ phải trả, bao gồm các chi phí liên quan đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Thông tin kế toán dựa trên giá gốc đảm bảo tính tin cậy nhờ vào chứng từ kế toán, hỗ trợ người sử dụng trong việc ra quyết định Tuy nhiên, việc áp dụng giá gốc cũng bộc lộ hạn chế, đặc biệt trong bối cảnh biến động lớn của thị trường và lạm phát cao, dẫn đến khoảng cách giữa giá gốc và giá thị trường, làm cho thông tin kế toán không phản ánh chính xác tình hình tài chính Do đó, cần xem xét và điều chỉnh mô hình kế toán theo giá gốc để nâng cao chất lượng công tác kế toán và tính hữu ích của thông tin trong báo cáo tài chính.
Cho đến nay, các CCTC của các NHTM Việt Nam không chỉ bao gồm các CCTC cơ sở mà còn cả các CCTC phái sinh, nhờ vào cơ chế nghiệp vụ kinh doanh được phép thực hiện Các CCTC này bao gồm tài sản tài chính, nợ phải trả tài chính và công cụ vốn chủ sở hữu, như thể hiện trong Bảng 2.2 dưới đây.
Bảng 2.2 Các CCTC tại các NHTM Việt Nam
TT Tài sản tài chính TT Nợ phải trả tài chính và Vốn chủ sở hữu
1 Tiền mặt 1 Các khoản nợ Chính phủ và NHNN
2 Tiền gửi tại NHNN 2 Tiền gửi và cho vay TCTD khác
3 Tiền gửi và cho vay TCTD khác 3 Tiền gửi của khách hàng
4 Chứng khoán kinh doanh 4 CCTC phái sinh và các khoản nợ tài chính khác
5 CCTC phái sinh 5 Vốn tài trợ, ủy thác đầu tư, cho vay
6 Cho vay khách hàng 6 Phát hành giấy tờ có giá
7 Chứng khoán đầu tư sẵn sàng để bán 7 Tài sản nợ khác
8 Chứng khoán đầu tư giữ đến ngày đáo hạn
9 Tài sản có khác 9 Cổ phiếu quỹ
11 Vốn khác (cấu phần nợ của trái phiếu chuyển đổi)
Đo lường các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng các chuẩn mực BCTC quốc tế về CCTC tại các NHTM Việt Nam
tế về CCTC tại các NHTM Việt Nam
2.2.1 Kết quả nghiên cứu định tính khám phá các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng các chuẩn mực BCTC quốc tế về CCTC tại các NHTM Việt Nam
Đề tài nghiên cứu này sử dụng phương pháp định tính để xác định các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS về CCTC tại các ngân hàng thương mại (NHTM) Việt Nam Qua việc phân tích bộ chuẩn mực quốc tế và đặc thù hoạt động kinh doanh của NHTM, cùng với lý thuyết và kết quả từ các nghiên cứu trước, nghiên cứu tiến hành phỏng vấn sâu các chuyên gia trong lĩnh vực ngân hàng Đối tượng phỏng vấn bao gồm các chuyên gia từ Ngân hàng Nhà nước, Bộ Tài chính, nhà quản lý, nhân viên ngân hàng, kiểm toán viên độc lập, và các nhà nghiên cứu trong lĩnh vực ngân hàng, kế toán và kiểm toán Câu hỏi phỏng vấn tập trung vào quan điểm của họ về các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS trong lĩnh vực này.
Do đặc thù của các chuẩn mực IFRS về CCTC và đối tượng áp dụng là các NHTM, các nhân tố sau đây sẽ ảnh hưởng đến việc áp dụng chuẩn mực này.
Để chuyển đổi và áp dụng các IFRS, cần phát triển hệ thống chuẩn mực kế toán quốc gia và các văn bản quy định hướng dẫn áp dụng IFRS, điều này đã được nghiên cứu và khẳng định trong nhiều nghiên cứu quốc tế và Việt Nam Đặc biệt, điều này càng trở nên cần thiết đối với các ngân hàng thương mại Việt Nam, khi hiện tại chưa có chuẩn mực kế toán Việt Nam tương ứng về CCTC, mà họ vẫn đang thực hiện theo Luật và chế độ kế toán do Chính phủ, Bộ Tài chính và Ngân hàng Nhà nước ban hành.
Hệ thống pháp lý về kế toán rõ ràng và đầy đủ sẽ tạo điều kiện thuận lợi cho việc áp dụng các chuẩn mực IFRS về CCTC tại các ngân hàng thương mại Việt Nam, từ đó ảnh hưởng tích cực đến quá trình áp dụng các chuẩn mực này.
(2) Sự phát triển của thị trường
Thị trường có ảnh hưởng lớn đến việc áp dụng các IFRS, đặc biệt là IFRS về CCTC (Sharif, 2010; Albaskri, 2015; Al-Absy & Ismail, 2019; Lê Trần Hạnh Phương, 2019; Nguyễn Văn Hải và cộng sự, 2021) Việc áp dụng IFRS về CCTC yêu cầu xác định CCTC dựa trên nguyên tắc giá trị hợp lý và trích lập dự phòng cho các khoản tổn thất trong tương lai Do đó, cần có thị trường tài chính và thị trường vốn hoạt động hiệu quả để cung cấp số liệu và thông số tài chính đáng tin cậy, từ đó xác định giá trị hợp lý và có đủ yếu tố dự báo cùng dữ liệu lịch sử.
Giả thuyết 2: Sự phát triển của thị trường ảnh hưởng tích cực đến việc áp dụng các IFRS về CCTC tại các NHTM Việt Nam
(3) Hỗ trợ của nhà quản lý
Một trong những thách thức lớn đối với các quốc gia đang phát triển và có nền kinh tế mới nổi khi áp dụng IFRS là quyết định của nhà quản trị công ty Việc chuyển đổi báo cáo tài chính sang IFRS cần sự đồng thuận và hỗ trợ về nhân lực cũng như tài chính từ các nhà quản trị cấp cao Nhiều nghiên cứu đã chỉ ra rằng trình độ và thái độ của nhà quản trị có vai trò quan trọng trong việc thúc đẩy việc áp dụng IFRS trong tổ chức Đặc biệt, sự hỗ trợ của nhà quản trị được xác định là một trong những yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS tại các doanh nghiệp Việt Nam.
Năng lực và nhận thức của nhà quản lý đóng vai trò quan trọng trong việc áp dụng các Chuẩn mực Báo cáo Tài chính Quốc tế (IFRS) tại các ngân hàng thương mại (NHTM) Việt Nam Sự hỗ trợ từ phía lãnh đạo không chỉ tạo điều kiện thuận lợi cho việc thực hiện các quy định này mà còn nâng cao khả năng hiểu biết và kỹ năng của nhân viên trong quá trình áp dụng IFRS Điều này góp phần tăng cường tính minh bạch và độ tin cậy của báo cáo tài chính, từ đó nâng cao niềm tin của nhà đầu tư và các bên liên quan.
(4) Trình độ và kinh nghiệm của kế toán viên
Việc áp dụng bộ chuẩn mực kế toán quốc tế (IFRS) vào thực tiễn phụ thuộc nhiều vào trình độ của nhân viên kế toán, vì IFRS được xây dựng dựa trên nguyên tắc (Sharif, 2010; Choi và Meek, 2011) Uyar & Gỹngửrmỹş (2013) chỉ ra rằng thiếu hụt nhân viên kế toán có trình độ là một trong những trở ngại lớn trong việc áp dụng IFRS, mặc dù nhà nước đã ban hành chính sách cho phép Nghiên cứu của Al-Htaybat (2018) xác định mối quan hệ giữa trình độ kế toán viên và việc áp dụng IFRS tại doanh nghiệp Các nghiên cứu tại Việt Nam cũng khẳng định rằng trình độ và năng lực của đội ngũ kế toán có ảnh hưởng mạnh mẽ đến việc áp dụng IFRS (Đoàn Thị Dung và cộng sự, 2020).
Trình độ và kinh nghiệm của kế toán viên đóng vai trò quan trọng trong việc áp dụng các chuẩn mực IFRS về CCTC tại các ngân hàng thương mại Việt Nam Kế toán viên có chuyên môn sâu và kinh nghiệm vững vàng về IFRS sẽ góp phần tích cực vào quá trình chuyển đổi và thực hiện các quy định này.
(5) Đội ngũ nhân sự triển khai
Nhiều doanh nghiệp đã thất bại trong quá trình chuyển đổi sang IFRS do lãnh đạo chỉ coi đây là thay đổi chính sách kế toán, thuộc trách nhiệm của bộ phận kế toán Tuy nhiên, việc áp dụng IFRS, đặc biệt là chuẩn mực IFRS 9, đòi hỏi sự thay đổi toàn diện trong doanh nghiệp và sự hợp tác của nhiều bộ phận, bao gồm kinh doanh, kế toán tài chính, quản trị rủi ro và lãnh đạo Do đó, việc hiểu biết và hợp tác giữa các bộ phận là yếu tố quan trọng để thực hiện thành công các chuẩn mực IFRS.
Giả thuyết 5: Đội ngũ nhân sự triển khai ảnh hưởng tích cực đến việc áp dụng các IFRS về CCTC tại các NHTM Việt Nam
Nghiên cứu của Boumediene và cộng sự (2016) chỉ ra rằng chi phí là một trong những yếu tố cản trở việc áp dụng IFRS tại Tunisia Tương tự, Bassemir (2018) xác định rằng nhu cầu thay đổi hệ thống thông tin và đào tạo nhân viên kế toán là những thách thức lớn trong việc áp dụng IFRS tại Đức Al-Absy & Isamail (2019) cũng nhấn mạnh rằng chi phí ban đầu ảnh hưởng đáng kể đến việc áp dụng IAS/IFRS tại Yemen Ngoài ra, Bùi Thị Oanh và cộng sự (2020) cho biết rằng tại Việt Nam, các doanh nghiệp gặp khó khăn do chi phí áp dụng IFRS rất cao, bao gồm chi phí thuê chuyên gia tư vấn và chi phí xây dựng, bảo trì hệ thống công nghệ thông tin.
Giả thuyết 6: Khả năng tài chính ảnh hưởng tích cực đến việc áp dụng các IFRS về CCTC tại các NHTM Việt Nam
(7) Hệ thống công nghệ thông tin và cơ sở dữ liệu
Moqbel và cộng sự (2013) cho rằng công nghệ thông tin đóng vai trò quan trọng trong việc hỗ trợ các nhà phân tích kế toán, tài chính và kiểm toán trong quá trình chuyển đổi sang IFRS Nghiên cứu của Simegn (2015) cũng nhấn mạnh tầm quan trọng của hệ thống công nghệ thông tin trong việc áp dụng các chuẩn mực IFRS Đặc biệt, IFRS 9 yêu cầu áp dụng mô hình tổn thất tín dụng, đòi hỏi việc dự báo các khoản tổn thất trong tương lai, không chỉ dựa vào sự kiện suy giảm tín dụng hiện tại Để thực hiện điều này, cần có cơ sở dữ liệu đầy đủ nhằm xây dựng các mô hình xác định giá trị CCTC chính xác Chất lượng và tính sẵn có của dữ liệu, cùng với sự linh hoạt trong việc tùy chỉnh mô hình, là yếu tố quyết định Do đó, việc chuẩn bị nguồn số liệu và xây dựng các mô hình chuẩn, kết hợp với hệ thống công nghệ thông tin hỗ trợ, là cần thiết để áp dụng hiệu quả các chuẩn mực IFRS về CCTC, đặc biệt là IFRS 9.
Giả thuyết 7 cho rằng hệ thống công nghệ thông tin và cơ sở dữ liệu có tác động tích cực đến việc áp dụng các Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế (IFRS) về chế độ kế toán tài chính tại các ngân hàng thương mại (NHTM) ở Việt Nam Sự phát triển của công nghệ thông tin giúp nâng cao hiệu quả quản lý và đảm bảo tính chính xác trong việc báo cáo tài chính, từ đó hỗ trợ các NHTM trong việc tuân thủ các chuẩn mực quốc tế.
Nghiên cứu sử dụng phương pháp định lượng để đo lường ảnh hưởng của các nhân tố đến việc áp dụng các IFRS về CCTC tại các ngân hàng thương mại Việt Nam.
KHUYẾN NGHỊ NHẰM ÁP DỤNG CÁC CHUẨN MỰC BÁO CÁO TÀI CHÍNH QUỐC TẾ VỀ CCTC TẠI CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI VIỆT NAM
Định hướng cho việc áp dụng các Chuẩn mực quốc tế về công cụ tài chính tại các NHTM Việt Nam
Vào tháng 3/2020, Bộ Tài chính đã ban hành Quyết định số 345/QĐ-BTC, phê duyệt Đề án áp dụng Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế (IFRS) tại Việt Nam, nhằm hoàn thiện khuôn khổ pháp lý về tài chính và kế toán Mục tiêu của đề án là tạo ra công cụ quản lý hiệu quả cho doanh nghiệp và nâng cao trách nhiệm giải trình, bảo vệ lợi ích của nhà đầu tư, đồng thời thúc đẩy hội nhập kinh tế Việc áp dụng IFRS, đặc biệt là IFRS 9, có ảnh hưởng lớn đến quản trị ngân hàng và tính minh bạch trong báo cáo tài chính, với khoảng 90% tài sản ngân hàng bị tác động Lập báo cáo tài chính theo IFRS sẽ cải thiện tính minh bạch và phản ánh đúng giá trị hợp lý của ngân hàng, cung cấp thông tin hữu ích cho các đối tác và cơ quan quản lý.
Hình 3.1 Lộ trình áp dụng các IFRS về CCTC tại Việt Nam
Nguồn: Tổng hợp từ Quyết định số 345/QĐ-BTC
Theo quy định của Bộ Tài chính, lộ trình áp dụng IFRS cho lĩnh vực ngân hàng sẽ được thực hiện bắt buộc, dựa trên thực tế chuẩn bị và triển khai.
- Từ 2022 - 2025 áp dụng tự nguyện IFRS đối với nhóm ngân hàng niêm yết
Từ năm 2025, việc áp dụng IFRS sẽ trở thành bắt buộc đối với các ngân hàng đã thực hiện lập báo cáo tài chính theo chuẩn mực này, cũng như những ngân hàng đã chuẩn bị sẵn sàng cho việc triển khai IFRS trong thời gian qua.
- Từ năm 2028 đến năm 2030, áp dụng bắt buộc IFRS đối với các ngân hàng đã niêm yết trên thị trường chứng khoán
- Sau năm 2030, áp dụng bắt buộc IFRS đối với tất cả các ngân hàng
Bộ Tài chính và Ngân hàng Nhà nước đã xác định định hướng áp dụng chuẩn mực IFRS và IFRS về CCTC cho các ngân hàng thương mại Việt Nam trong thời gian tới.
Các ngân hàng thương mại (NHTM) cần xây dựng lộ trình cụ thể với sự quyết tâm từ ban lãnh đạo, cùng sự tham gia của Bộ Tài chính và Ngân hàng Nhà nước Để triển khai IFRS hiệu quả, sự hỗ trợ từ các công ty kiểm toán và tổ chức quốc tế có chuyên môn cao là rất cần thiết.
Hiện nay, một số ngân hàng tại Việt Nam đã thành công trong việc áp dụng IFRS và lập báo cáo tài chính theo chuẩn mực này, nhưng số lượng vẫn còn hạn chế Để triển khai IFRS rộng rãi, các ngân hàng cần cân nhắc kỹ lưỡng về khả năng và nguồn lực, bao gồm cả yếu tố con người và chi phí Chính vì vậy, cần có chính sách đầu tư lâu dài cho việc đào tạo nhân viên và duy trì hệ thống thông tin phục vụ lập báo cáo tài chính Lộ trình áp dụng IFRS nên được chia thành nhiều giai đoạn, bắt đầu từ các ngân hàng có đủ điều kiện, sau đó mở rộng ra ngân hàng niêm yết và toàn bộ hệ thống ngân hàng Đồng thời, Ngân hàng Nhà nước cần rà soát các quy định pháp lý liên quan để đảm bảo phù hợp với thông lệ quốc tế, tạo điều kiện thuận lợi cho việc áp dụng IFRS Cuối cùng, các ngân hàng cần đầu tư nâng cấp hệ thống thông tin quản lý và tập trung đào tạo cán bộ để chuẩn bị cho quá trình này.
Khuyến nghị nhằm áp dụng các Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế về công cụ tài chính tại các NHTM Việt Nam
cụ tài chính tại các NHTM Việt Nam
Việc xác định và đo lường mức độ ảnh hưởng của các nhân tố là cần thiết để các nhà hoạch định chính sách và lãnh đạo ngân hàng nhận thức rõ tầm quan trọng của từng yếu tố Điều này giúp họ đưa ra các giải pháp phù hợp cho việc áp dụng IFRS về CCTC tại các ngân hàng thương mại (NHTM) Việt Nam một cách hiệu quả Do đó, sau khi phân tích kết quả nghiên cứu, nhóm tác giả đã đưa ra một số khuyến nghị thiết thực nhằm hỗ trợ quá trình áp dụng IFRS về CCTC tại các NHTM Việt Nam.
Hệ thống pháp lý về kế toán tại Việt Nam cần được hoàn thiện để thuận lợi cho việc áp dụng các chuẩn mực IFRS, đặc biệt là IFRS về CCTC tại các ngân hàng thương mại Hiện nay, sự thiếu hụt chính sách, cơ chế và hướng dẫn rõ ràng tạo ra khó khăn cho ngân hàng trong việc lập báo cáo tài chính theo IFRS, dẫn đến sự chồng chéo giữa các quy định pháp luật Điều này buộc các ngân hàng phải tự nghiên cứu và áp dụng các chuẩn mực IFRS, gây ra sự khác biệt trong cách hiểu và áp dụng, làm giảm tính so sánh giữa các báo cáo tài chính Kết quả khảo sát cho thấy, các chế độ kế toán hiện hành và quy định tài chính phù hợp có ảnh hưởng lớn đến khả năng áp dụng IFRS về CCTC tại các ngân hàng thương mại Việt Nam Hiện tại, có ba văn bản pháp luật chính tác động đến công tác tài chính của các ngân hàng.
Việc áp dụng IFRS về CCTC liên quan đến chính sách thuế, chuẩn mực báo cáo tài chính và cơ chế tài chính đang gây khó khăn cho các ngân hàng, khi họ không biết áp dụng nguyên tắc nào cho các giao dịch có sự khác biệt giữa các văn bản pháp luật và IFRS Do đó, Bộ Tài chính và Ngân hàng Nhà nước cần tăng cường hỗ trợ ngân hàng trong việc triển khai IFRS, bằng cách sớm hoàn thiện và ban hành thông tư hướng dẫn lập BCTC theo IFRS một cách rõ ràng, cụ thể, và phù hợp với chuẩn mực, nhằm tránh tình trạng thiếu hướng dẫn dẫn đến hiểu sai hoặc khó áp dụng.
Bộ Tài chính đang tiến hành đánh giá và sửa đổi các quy định trong lĩnh vực kế toán, đặc biệt là Luật Kế toán và 26 Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS), nhằm cập nhật cho phù hợp với IFRS 7, IFRS 9 và các thay đổi của IAS/IFRS Việc này không chỉ đối mặt với thách thức về sự khác biệt giữa hai hệ thống chuẩn mực mà còn cần cập nhật thường xuyên theo các sửa đổi của IFRS Bộ cũng hợp tác với các Bộ, Ngành để rà soát và ban hành lại các văn bản pháp luật tài chính, giảm thiểu sự chồng chéo và hướng dẫn cụ thể về chính sách thuế, nhằm tránh chênh lệch giữa thu nhập chịu thuế và lợi nhuận kế toán Cuối cùng, Bộ sẽ tổ chức các chương trình tập huấn cho ngân hàng, tăng cường hỗ trợ kỹ thuật và đối thoại trực tiếp để thúc đẩy việc áp dụng IFRS trong lập BCTC.
Trình độ và kinh nghiệm của kế toán viên ngân hàng có ảnh hưởng tích cực đến việc áp dụng các IFRS về CCTC tại các NHTM Việt Nam Kết quả khảo sát cho thấy trình độ kế toán đáp ứng yêu cầu áp dụng IFRS, tuy nhiên, thách thức lớn là kế toán viên thiếu kinh nghiệm với các nội dung mới và phức tạp của IFRS Để triển khai hiệu quả, kế toán viên cần có năng lực chuyên môn, kỹ năng mềm, và tâm lý vững vàng để chấp nhận thay đổi Họ cần được đào tạo, thậm chí đào tạo lại, và nhận sự tư vấn từ chuyên gia IFRS, đồng thời cần có năng lực ngoại ngữ để hiểu và áp dụng bộ chuẩn mực bằng tiếng Anh.
Đội ngũ nhân sự triển khai có vai trò quan trọng trong việc áp dụng các IFRS về CCTC tại các ngân hàng thương mại Việt Nam Kết quả khảo sát cho thấy nhân sự tại ngân hàng không chỉ am hiểu về chuẩn mực mà còn hợp tác hiệu quả trong quá trình triển khai, điều này ảnh hưởng mạnh mẽ đến việc áp dụng IFRS Các IFRS về CCTC tác động đến toàn bộ hoạt động kinh doanh, do đó, nhân sự cần có sự hiểu biết không chỉ trong bộ phận kế toán mà còn ở nhiều bộ phận khác như đơn vị kinh doanh, quản trị rủi ro và CNTT Việc này đòi hỏi nguồn nhân lực lớn với kiến thức vững vàng về chuẩn mực, được đào tạo bài bản và có sự phối hợp giữa các bộ phận để đảm bảo quá trình triển khai diễn ra suôn sẻ.
Khả năng tài chính của ngân hàng có ảnh hưởng tích cực đến việc áp dụng các IFRS về CCTC tại các NHTM Việt Nam Ngân hàng cần đầu tư cho việc triển khai áp dụng IFRS, bao gồm phần mềm, dự án và đào tạo, trong khi sẵn sàng chấp nhận sự suy giảm năng lực tài chính ban đầu Để thành công, các ngân hàng cần xây dựng chiến lược và lộ trình cụ thể, bao gồm việc bố trí ngân sách cho việc áp dụng Thời điểm áp dụng IFRS diễn ra trong bối cảnh nhiều NHTM bị ảnh hưởng bởi đại dịch Covid-19, nhưng việc chấp nhận đầu tư vào nguồn lực tài chính có thể giúp thu hút vốn từ nhà đầu tư qua các hình thức như niêm yết thị trường nước ngoài và huy động trái phiếu Sự minh bạch thông tin theo IFRS sẽ tạo cơ hội cho sự tăng trưởng bền vững Các ngân hàng cần đánh giá tác động tài chính ngay từ đầu (Day1) khi áp dụng IFRS về CCTC và ảnh hưởng đến quá trình lập BCTC.
Hệ thống công nghệ thông tin (CNTT) và cơ sở dữ liệu (CSDL) đầy đủ và hạ tầng phù hợp có ảnh hưởng tích cực đến việc áp dụng các chuẩn mực IFRS về công cụ tài chính (CCTC) tại các ngân hàng thương mại (NHTM) Việt Nam Để áp dụng IFRS hiệu quả, các ngân hàng cần xây dựng hệ thống CNTT hiện đại, đáp ứng yêu cầu ghi nhận, đo lường và trình bày thông tin về CCTC trên báo cáo tài chính (BCTC), đảm bảo sự thống nhất giữa các đơn vị Việc thay đổi hệ thống và quy trình hiện tại, bao gồm đánh giá tính khả dụng của dữ liệu và cải tiến mô hình, là cần thiết Kết quả khảo sát cho thấy CSDL có tác động mạnh mẽ đến việc áp dụng IFRS, với yêu cầu ngân hàng cần có CSDL đầy đủ cho việc tính toán theo IFRS 9 và đảm bảo sự thống nhất giữa các nguồn dữ liệu khác nhau.
Dữ liệu đầu vào là yếu tố quyết định cho độ chính xác của các mô hình, nhưng cũng đặt ra thách thức cho ngân hàng khi áp dụng các chuẩn mực mới Việc thu thập dữ liệu sớm giúp ngân hàng giảm bớt khó khăn trong việc triển khai mô hình tổn thất tín dụng dự kiến và tích hợp các biến số kinh tế vĩ mô như GDP, tỷ lệ thất nghiệp và tỷ lệ tăng trưởng Các ngân hàng cần nâng cấp môi trường tính toán, có thể phải vận hành song song nhiều hệ thống khác nhau, đồng thời thực hiện các bài kiểm tra sức chịu đựng để xác định độ nhạy của mô hình ECL Áp dụng IFRS 9 mang lại những thay đổi tích cực trong quản lý rủi ro tín dụng và quy trình kế toán, yêu cầu sự phối hợp chặt chẽ giữa các chức năng rủi ro và tài chính Mô hình ECL sẽ yêu cầu ngân hàng tại Việt Nam xem xét tất cả các khoản nợ tín dụng, khác với quy định hiện hành Do tính phức tạp của việc triển khai mô hình ECL lần đầu, ngân hàng cần lập kế hoạch chi tiết và chuẩn bị cho các tác động tiêu cực có thể xảy ra Quản trị dự án IFRS 9 và phân tích sự khác biệt với IAS 39 là cần thiết để đánh giá hiện trạng và tính khả dụng của dữ liệu Ngoài ra, việc đánh giá tác động tài chính của mô hình ECL cũng rất quan trọng, giúp ngân hàng tùy chỉnh phương pháp đánh giá cho các danh mục lớn và sử dụng phép ngoại suy cho các danh mục nhỏ hơn, đồng thời cần làm chủ công nghệ và kỹ thuật để đồng bộ hóa quản lý rủi ro.
Sự phát triển của thị trường có ảnh hưởng tích cực đến việc áp dụng các IFRS về CCTC tại các NHTM Việt Nam, mặc dù dữ liệu tham chiếu trên thị trường không sẵn có Theo IFRS 9, các ngân hàng cần dữ liệu thị trường để tính toán tổn thất tín dụng dự kiến và giá trị hợp lý Dữ liệu phục vụ cho tính toán tổn thất tín dụng hiện không có sẵn trên thị trường, trong khi dữ liệu cho giá trị hợp lý thì có nhưng rời rạc và cần xử lý Thị trường tài chính và vốn Việt Nam chưa phát triển tương xứng với tiềm năng và thiếu thông tin theo yêu cầu của IFRS, đặc biệt là khi xác định giá trị hợp lý của công cụ tài chính Để đáp ứng nguyên tắc giá trị hợp lý của IFRS, thị trường cần hoạt động hiệu quả và cung cấp số liệu tài chính đáng tin cậy, đồng thời hỗ trợ ghi lại các giao dịch tài chính trong nền kinh tế phát triển với nhiều CCTC phức tạp.
Sự hỗ trợ của nhà quản lý ngân hàng có ảnh hưởng tích cực đến việc áp dụng các IFRS về CCTC tại các NHTM Việt Nam Mặc dù một số nghiên cứu cho thấy rằng trình độ và nhận thức của các nhà quản lý là yếu tố quan trọng trong việc tuân thủ quy định kế toán và áp dụng IFRS, nhưng kết quả kiểm định từ khảo sát lại chỉ ra rằng tác động của nhà quản lý không mạnh Ban lãnh đạo cần nhận thức rằng chuyển đổi sang IFRS không chỉ là trách nhiệm của bộ phận kế toán mà còn cần sự hợp tác của nhiều bộ phận trong ngân hàng Điều này sẽ giúp đảm bảo sự hỗ trợ và cam kết trong quá trình triển khai bộ chuẩn mực, bao gồm việc điều chỉnh chiến lược kinh doanh, KPI của nhân viên và cơ cấu tổ chức.
Các trường đại học cần tích hợp nội dung IFRS vào chương trình đào tạo bậc đại học, đặc biệt cho các ngành kế toán, tài chính, ngân hàng Việc rà soát và bổ sung nội dung IFRS là cần thiết, cùng với việc xây dựng đội ngũ giảng viên có chuyên môn cao về IFRS và các kỹ năng giảng dạy tích cực Các trường cũng nên phát triển hệ thống học liệu phong phú về IFRS bằng cả tiếng Anh và tiếng Việt Đào tạo IFRS không chỉ là lựa chọn mà là hướng đi cần thiết để đáp ứng nhu cầu nhân lực kế toán thực tiễn Cần đầu tư vào học liệu và phát triển kỹ năng cho giảng viên thông qua các cơ chế tài chính phù hợp Đồng thời, các nhà nghiên cứu, công ty kiểm toán và hội nghề nghiệp cần nâng cao khả năng nghiên cứu và tư vấn về IFRS, phát triển đội ngũ kiểm toán viên có chứng chỉ quốc tế và tăng cường sự tham gia chuyên môn trong lĩnh vực này.
Dựa trên khảo sát thực tế về việc áp dụng các IFRS liên quan đến CCTC tại các ngân hàng thương mại (NHTM) và những khó khăn mà họ gặp phải trong quá trình triển khai, nhóm tác giả đã đưa ra các kiến nghị nhằm hỗ trợ các NHTM tại Việt Nam áp dụng thành công các tiêu chuẩn IFRS trong tương lai gần.
Nghiên cứu đã tổng quan lý thuyết về bộ chuẩn mực IFRS liên quan đến CCTC và phân tích những đặc thù trong hoạt động ngân hàng ảnh hưởng đến việc áp dụng Qua khảo sát thực trạng áp dụng IFRS tại các NHTM Việt Nam, nghiên cứu đã thực hiện phỏng vấn sâu với các chuyên gia để xác định các yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS Kết quả khảo sát từ 28 NHTM cho thấy có 10 biến trong tổng số 29 biến có tác động mạnh đến việc áp dụng IFRS về CCTC Dựa trên những phát hiện này, nghiên cứu đưa ra các kiến nghị nhằm hỗ trợ các NHTM Việt Nam triển khai thành công IFRS về CCTC trong thời gian tới.
Hạn chế của nghiên cứu là kết quả sẽ toàn diện hơn nếu khảo sát được mở rộng đến nhiều đối tượng hơn, bao gồm cán bộ các Vụ, Cục liên quan đến bộ chuẩn mực của Bộ Tài chính và Ngân hàng Nhà nước, chuyên gia từ các Công ty Kiểm toán độc lập, cũng như các nhà nghiên cứu trong lĩnh vực kế toán.
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
1 Abdulkadir Madawaki., 2012 Adoption of International Financial Reporting Standards in Developing Countries: The Case of Nigeria International Journal of
Business and Management, Vol 7, No 3
2 A.C Stedry (1960), Budget control and cost behavior Doctoral Dissertation Series, Prentice-Hall [Online] Available: https://books.google.com.vn/books?id=tJfRAAAAMAAJ
3 A Ebrahim, T.A Fattah (2025) Corporate governance and initial compliance with
IFRS in emerging markets: the case of income tax accounting in Egypt J Int
4 Albaskri, I K (2015) The perception of accountants on IFRS adoption: Evidence from Libya Thesis Universiti Utara Malaysia
5 Al-Absy, M S M., & Ismail, K N I K (2019) Accountants Perception on the Fac- tors Affecting the Adoption of International Financial Reporting Standards in Yemen.In- ternational Journal of Financial Research, 10, 128-142
6 Al-Htaybat, K (2018) IFRS Adoption in Emerging Markets: The Case of Jordan Australian Accounting Review, 28(1), 28-47
7 Ajzen, I (1991) The theory of planned behavior Organizational behavior and human decision processes, 50(2), 179-211
8 Bananuka, J., Kadaali, A W., Mukyala, V., Muramuzi, B., & Namusobya, Z
(2019) Audit committee effectiveness, isomorphic forces, managerial attitude and adoption of international financial reporting standards Journal of Accounting in
9 Bassemir, M (2018) Why do private firms adopt IFRS? Accounting and business research, 48(3), 237-263
10 Boumediene, S L., Zarrouk, R., & Tanazefti, I (2016) Obstacles to the adoption of the IFRS in Tunisia Journal of Applied Business Research, 32(3), 621
C Argyris (1953), Human problems with budgets, Harv Bus Rev., 31 (1) (1953), pp 97-110
11 Charreaux, G (1997) Le gouvernement des entreprises: Corporate Governance,
12 Choi, F D., & Meek, G K (2011) In-ternational Accounting New Jersey:
13 Daske, H.; L Hail; C Leuz; and R Verdi (2007) Adopting a Label: Heterogeneity in the Economic Consequences of IFRS Adoptions Working paper, University of
Pennsylvania and University of Chicago , 2007 Web site, http://ssrn.com/abstract9650
14 Evans O.N.D Ocansey (2014) Comparative study of the international financial reporting standard implementation in Ghana and European Scientific Journal, May
2014 edition vol.10, No.13 ISSN: 1857 – 7881 (Print) e - ISSN 1857- 7431
20 I.S Osinubi (2020, The three pillars of institutional theory and IFRS implementation in Nigeria, J Account Emerg Econ., 10 (4) (Oct 13, 2020), pp 575-
15 Hallberg, S Persson (2012), Voluntary Application of IFRS: A Study of Factors and Explanations within the Swedish Unregulated Capital Markets Lap Lambert Academic Publishing, Chisinau-2068
16 L.A Eiler, J Miranda-Lopez, I Tama-Sweet (2022), The impact of IFRS on earnings management: evidence from Mexico, J Account Emerg Econ., 12 (1) (Jan
17 Hassan E, ZawiyahM Yusof, Kamsuriah Ahmad (2018), Information Quality Management in the Malaysian Public Sec-tor: A Preliminary Study on Issues and Challenges, International Journal of Engineering & Technology, 7 (3.14) (2018) 210-
18 IASB (2007), IFRS 07 - CCTC: Thuyết minh
19 IASB (2014), IFRS 09 - CCTC: Ghi nhận và đo lường
20 IASB (2013), IFRS 13 - Giá trị hợp lý
21 IASC (1999), IAS 39 - CCTC: Ghi nhận và đo lường
22 IASC (2003), IAS 32 - CCTC: Trình bày
23 Jensen, M C., & Meckling, W H (1976) Theory of the firm: Managerial behav- ior, agency costs and ownership structure Journal of financial economics, 3(4), 305-
24 J.G Birnberg, J Luft, M.D Shields (2006), Psychology theory in management accounting research, C.S Chapman, A.G Hopwood, M.D.Shields (Eds.), Handbooks of Management Accounting Research, Elsevier (2006), pp 113-135
25 K Hlel, I Kahloul, H Bouzgarrou (2020), IFRS adoption, corporate governance and management earnings forecasts, J Financ Report Account., 18 (2) (2020), pp 325-342
26 K Samaha, H Khlif (2016), Adoption of and compliance with IFRS in developing countries: a synthesis of theories and directions for future research, J Account
27 Leuz, C., & Verrecchia, R (2000) The economic consequences of increased disclosure Journal of Accounting Research, 38, 91-
28 Li, S., (2010) Does mandatory adoption of International Financial Reporting Standards in the European Union reduce the cost of equity capital? The Accounting
29 Mathiesen, H (2002) Managerial Ownership and Finance Performance
Dissertation presented at Copenhagen Business School
30 Moqbel, M., Charoensukmongkol, P & Bakay, A (2013) Are US academics and professionals ready for IFRS? An explanation using technology acceptance model and theory of planned behavior, Journal of International Business Research, 12(2), 47-60
31 Odia, J O (2016) The determinants and Financial Statement effects of IFRS adoption in Nigeria Economics and political implications of International Financial
32 Parvathy P R (2017) IFRS convergence: opportunities and challenges in India Accounting and Financial Control, 1(2), 13-
33 R Leftwich (1980), Market failure fallacies and accounting information, J
34 Simegn, Y (2015) Adoption of Inter- national Financial Reporting Standards (IFRS) in Ethiopia: Empirical Evidence The International Journal Research
Publication's Research Journal of Economics and Business Studies, 4(3), 1-20
35 Sharif, H P (2010) Factors Affecting on the Adoption of International Financial
Reporting Standards: Iraqi Evidence: Univer- siti Utara Malaysia
36 Tabachnick, B G., Fidell, L S., & Ullman, J B (2007) Using multivariate statistics (Vol 5) Boston, MA: Pearson
37 T.B Bell, J.v Carcello (2000), A decision aid for assessing the likelihood of fraudulent financial reporting, Audit J Pract Theor., 19 (1) (2000), pp 168-184
38 Uyar, A & Gỹngửrmỹş, A.H (2013) Perceptions and knowledge of accounting professionals on IFRS for SMEs: Evidence from Turkey, Research in Accounting
39 Vodapalli, T K (2009) Critical Success Factors of BI Implementation IT
University of Copenhagen Retrieved from http://mit itu dk/ucs/pb/download/BI%20Thesis%20Report-New.pdf
40 Y.M Sellami, Y Gafsi (2018) What drives developing and transitional countries to adopt the IFRS for SMEs? An institutional perspective J Corp Account
41 Zakari, M (2014) Challenges of International Financial Reporting Standards Adoption in Libya at: [Accessed on 24 May 2014]
42 Zehri, F & Chouaibi, J (2013), Adoption determinants of the International Accounting Standards IFRS by the developing countries, Journal of Economics
01 Bộ tài chính (2020), Quyết định số 345/2020/QĐ-BTC ngày 16/3/2020 phê duyệt Đề án áp dụng chuẩn mực báo cáo tài chính tại Việt Nam, Bộ Tài chính
02 Bùi Thị Oanh, Chúc Anh Tú & Lê Thị Tú Oanh (2020) The implication of applying IFRS in Vietnamese enterprises from an ex- pert perspective Management
CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ CHUẨN MỰC BÁO CÁO TÀI CHÍNH QUỐC TẾ VỀ
Chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 32 - CCTC: Thuyết minh và trình bày .15 1.1.3 Chuẩn mực BCTC quốc tế IFRS 07 – CCTC: Thuyết minh 16 1.2 Lợi ích và thách thức của việc áp dụng các Chuẩn mực Báo cáo tài chính quốc tế về CCTC tại các ngân hàng 18 1.2.1 Lợi ích
Chuẩn mực IAS 32 quy định việc trình bày các báo cáo tài chính (CCTC), trong khi IFRS 07 đã thay thế nội dung thuyết minh của IAS 32, do đó IAS 32 hiện chỉ áp dụng cho việc trình bày Chuẩn mực này thiết lập nguyên tắc cho việc phân loại CCTC thành nợ hoặc vốn chủ sở hữu, cũng như việc bù trừ các tài sản và nợ tài chính IAS 32 áp dụng cho việc phân loại CCTC từ góc độ của người phát hành, bao gồm tài sản tài chính, nợ tài chính và vốn chủ sở hữu, đồng thời xác định cách ghi nhận vào lợi nhuận hoặc vốn chủ sở hữu, cũng như phân loại tiền lãi, cổ tức, lỗ và lãi liên quan Các nguyên tắc trong IAS 32 bổ sung cho nguyên tắc ghi nhận và đo lường tài sản tài chính và nợ phải trả trong IFRS 9, cũng như cho việc thuyết minh thông tin trong IFRS 7.
1.1.3 Chuẩn mực BCTC quốc tế IFRS 07 – CCTC: Thuyết minh
Chuẩn mực IFRS 7 yêu cầu cung cấp thuyết minh trong báo cáo tài chính (BCTC) nhằm giúp người sử dụng đánh giá tầm quan trọng của các công cụ tài chính (CCTC) đối với tình hình tài chính và kết quả kinh doanh của doanh nghiệp Ngoài ra, chuẩn mực này cũng đề cập đến đặc tính và mức độ rủi ro phát sinh từ các CCTC mà doanh nghiệp tiếp xúc trong kỳ báo cáo, cùng với cách thức mà doanh nghiệp quản trị các rủi ro đó.
1.1.4 Chuẩn mực BCTC quốc tế IFRS 13 – Đo lường giá trị hợp lý
Chuẩn mực IFRS 13 định nghĩa giá trị hợp lý (GTHL) là giá có thể nhận được khi bán tài sản hoặc phải trả khi chuyển giao khoản nợ trong giao dịch bình thường giữa các bên tham gia thị trường vào ngày xác định giá trị GTHL được phân loại thành ba cấp độ: Cấp 1 là giá niêm yết trên thị trường hoạt động cho tài sản hoặc nợ cùng loại; Cấp 2 bao gồm giá có yếu tố đầu vào không phải giá niêm yết ở cấp độ 1, có thể quan sát được trên thị trường; và Cấp 3 là giá có yếu tố đầu vào không quan sát được trên thị trường đối với tài sản và nợ phải trả.
1.2 Lợi ích và thách thức của việc áp dụng các Chuẩn mực Báo cáo tài chính quốc tế về CCTC tại các ngân hàng
1.2.1.1 Đối với nền kinh tế: Các nền kinh tế nói chung và doanh nghiệp nói riêng sẽ được hưởng lợi, đặc biệt hỗ trợ cho phát triển kinh tế bền vững, phù hợp với xu thế
1.2.1.2 Đối với các ngân hàng: Tăng cường tính minh bạch, tăng khả năng so sánh, gia tăng chất lượng thông tin công bố, từ đó mở rộng cánh cửa hội nhập vào thị trường vốn quốc tế
1.2.1.3 Đối với người sử dụng thông tin: Có công cụ, để đánh giá và so sánh thông tin tài chính giữa các ngân hàng theo cùng một ngôn ngữ, chuẩn mực chung để đưa ra các quyết định kinh tế một cách phù hợp
Các ngân hàng đang đối mặt với nhiều thách thức liên quan đến ngôn ngữ, nguồn nhân lực, cơ sở dữ liệu và trình độ công nghệ thông tin Bên cạnh đó, mô hình hoạt động và nhận thức của lãnh đạo các cấp cũng đóng vai trò quan trọng trong việc giải quyết những khó khăn này.
1.3 Đặc thù hoạt động của NHTM ảnh hưởng tới việc áp dụng các Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế về CCTC
NHTM là doanh nghiệp đặc biệt trong nền kinh tế, cung cấp dịch vụ tài chính ngân hàng với đối tượng kinh doanh là tiền Nghiên cứu cho thấy các đặc thù của NHTM ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS về CCTC Cụ thể, NHTM có quy mô lớn và mạng lưới rộng, dẫn đến phân cấp quản lý phức tạp Hơn nữa, hoạt động của NHTM chứa nhiều rủi ro hơn do tính chất kinh doanh rủi ro, đồng thời NHTM cũng ứng dụng công nghệ cao và sở hữu cơ sở dữ liệu lớn.
1.4 Điều kiện để áp dụng các Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế về CCTC tại NHTM
Để các ngân hàng thương mại (NHTM) áp dụng bộ chuẩn mực IFRS về CCTC, cần đảm bảo một số điều kiện quan trọng Thứ nhất, cần có hệ thống pháp lý về kế toán liên quan đến IFRS để tạo cơ sở áp dụng Thứ hai, cần nâng cao nhận thức về tầm quan trọng của IFRS trong toàn ngân hàng Thứ ba, ngân hàng phải có đủ nguồn lực về con người và tài chính để triển khai IFRS Thứ tư, việc áp dụng IFRS cần sự hỗ trợ từ hệ thống công nghệ thông tin hiện đại Thứ năm, cần xây dựng cơ sở hạ tầng dữ liệu phù hợp Cuối cùng, báo cáo tài chính công bố của ngân hàng phải cung cấp thông tin về CCTC theo yêu cầu của IFRS.
Nghiên cứu này tập trung vào việc xác định và đo lường các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng các chuẩn mực IFRS liên quan đến báo cáo tài chính tại các ngân hàng thương mại (NHTM) Việc áp dụng thành công IFRS là rất quan trọng cho hoạt động kinh doanh của các NHTM Các lý thuyết được sử dụng làm cơ sở cho nghiên cứu bao gồm: Lý thuyết đại diện, Lý thuyết hành vi có kế hoạch, Lý thuyết tâm lý và Lý thuyết quản trị công ty.
1.6 Kinh nghiệm quốc tế về việc áp dụng các Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế về CCTC
1.6.1.1 Kinh nghiệm triển khai áp dụng IFRS về CCTC tại Châu Á
Châu Á đang triển khai IFRS 9, với Hàn Quốc, Trung Quốc, Đài Loan, Singapore, Malaysia và Philippines đã áp dụng chính thức Indonesia và Thái Lan dự kiến áp dụng vào năm 2020, trong khi Indonesia đã hoàn thành triển khai Tại Nhật Bản, các ngân hàng nước ngoài có thể sử dụng IFRS 9 để đảm bảo tính nhất quán trong báo cáo, nhưng chuẩn mực này vẫn đang được thảo luận cho doanh nghiệp nội địa, nơi GAAP vẫn phổ biến Thái Lan đã chính thức áp dụng IFRS 9 vào năm 2020 sau nhiều lần trì hoãn, trong khi Ấn Độ chưa xác định ngày thực hiện do lo ngại về tổ chức cho vay nhà nước Các quốc gia như Việt Nam, Lào và Myanmar, mặc dù chưa bắt buộc, cũng đang lên kế hoạch áp dụng IFRS 9.
1.6.1.1 Kinh nghiệm triển khai áp dụng IFRS 9 tại Úc Úc là một trong những quốc gia có nền kinh tế phát triển với nhiều ngân hàng có tổng tài sản lớn Tại đây, hầu hết các thông lệ quốc tế trong hoạt động tài chính ngân hàng đều đã được áp dụng từ rất sớm như IFRS từ năm 2005, Basel II từ năm
Năm 2008, Basel III được áp dụng từ năm 2013, Hội đồng Chuẩn mực kế toán của Úc (AASB) đã ban hành Chuẩn mực Báo cáo tài chính Úc (A-IFRS), yêu cầu 100% công ty niêm yết áp dụng, trừ những công ty rất nhỏ không niêm yết Các cơ quan quản lý Úc chú trọng đến mức độ đủ vốn của ngân hàng để đảm bảo an toàn cho nền kinh tế, dẫn đến việc xây dựng IFRS 9 tại các ngân hàng với yêu cầu nghiêm ngặt Tại đây, các bộ phận Quản lý rủi ro, Tài chính kế toán và đơn vị kinh doanh phối hợp chặt chẽ trong việc tính toán số dư dự phòng theo IFRS 9, với đầu mối là các đơn vị kinh doanh Để tính toán chính xác Tổn thất tín dụng dự kiến (ECL) theo IFRS 9, các ngân hàng thường xuyên kiểm định và điều chỉnh các mô hình IFRS 9 phù hợp với từng giai đoạn.
1.6.2 Bài học rút ra cho các NHTM Việt Nam
Các ngân hàng, với quy mô lớn và phạm vi hoạt động rộng, cần áp dụng bộ chuẩn mực IFRS về CCTC ngay khi có quyết định từ cơ quan quản lý Việc này sẽ giúp họ lên kế hoạch cho sự thay đổi trong quy trình kinh doanh, nhân sự và nguồn lực tài chính, thay vì chờ đến thời điểm bắt buộc lập BCTC theo IFRS lần đầu Hơn nữa, giai đoạn thử nghiệm tự nguyện sẽ giúp các ngân hàng sẵn sàng cho giai đoạn áp dụng bắt buộc sau này.
Ngân hàng cần nâng cao trình độ cho đội ngũ áp dụng IFRS, đặc biệt là IFRS về CCTC, vì việc áp dụng IFRS yêu cầu kiến thức chuyên sâu và khả năng xét đoán nghề nghiệp Điều này giúp nhân viên hiểu và áp dụng ngay lập tức các chuẩn mực kế toán dựa trên nguyên tắc.