Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng Đến việc áp dụng các chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế (ifrs) về công cụ tài chính tại các nhtm việt nam

NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM HỌC VIỆN NGÂN HÀNG ---oOo--- NHIỆM VỤ KHOA HỌC & CÔNG NGHỆ CẤP CƠ SỞ NĂM 2023 NGHIÊN CỨU CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN VIỆC ÁP DỤNG CÁC CHUẨN MỰC BÁO CÁO TÀI C

NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM

HỌC VIỆN NGÂN HÀNG -oOo -

NHIỆM VỤ KHOA HỌC & CÔNG NGHỆ CẤP CƠ SỞ

NĂM 2023

NGHIÊN CỨU CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN VIỆC ÁP DỤNG CÁC CHUẨN MỰC BÁO CÁO TÀI CHÍNH QUỐC TẾ (IFRS) VỀ CÔNG CỤ TÀI CHÍNH TẠI CÁC NHTM VIỆT NAM

MÃ SỐ: DTHV.47/2023

CHỦ NHIỆM NHIỆM VỤ: TS NGUYỄN THỊ QUỲNH HƯƠNG

HÀ NỘI – 2024

NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM

HỌC VIỆN NGÂN HÀNG -oOo -

NHIỆM VỤ KHOA HỌC & CÔNG NGHỆ CẤP CƠ SỞ

NĂM 2023

NGHIÊN CỨU CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN VIỆC ÁP DỤNG CÁC CHUẨN MỰC BÁO CÁO TÀI CHÍNH QUỐC TẾ (IFRS) VỀ CÔNG CỤ TÀI CHÍNH TẠI CÁC NHTM VIỆT NAM

DANH SÁCH THÀNH VIÊN THAM GIA

TT Chức danh, Họ và tên

Tư cách tham gia đề tài

Chức vụ/ Đơn vị công tác

1 TS Nguyễn Thị Quỳnh Hương Chủ nhiệm

đề tài

Giảng viên chính Khoa Ngân hàng - Học viện Ngân hàng

2 TS Trịnh Hồng Hạnh Thư ký đề tài Giảng viên chính

Khoa Ngân hàng - Học viện Ngân hàng

3 TS Nguyễn Hồng Yến Thành viên Trưởng Bộ Môn Kế

toán Ngân hàng - Khoa Ngân hàng - Học viện Ngân hàng

Khoa Ngân hàng - Học viện Ngân hàng

5 TS Vũ Thị Kim Oanh Thành viên Phó Trưởng Bộ Môn

Quản Trị Ngân hàng - Khoa Ngân hàng - Học viện Ngân hàng

MỤC LỤC

LỜI NÓI ĐẦU 1

CHƯƠNG 1 : CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ CHUẨN MỰC BÁO CÁO TÀI CHÍNH QUỐC TẾ VỀ CCTC TẠI NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI 9

1.1 Khái quát về các Chuẩn mực Báo cáo tài chính quốc tế về CCTC 9

1.1.1 Chuẩn mực BCTC quốc tế IFRS 9 – CCTC: Ghi nhận và đo lường 10

1.1.2 Chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 32 - CCTC: Thuyết minh và trình bày 15

1.1.3 Chuẩn mực BCTC quốc tế IFRS 07 – CCTC: Thuyết minh 16

1.1.4 Chuẩn mực BCTC quốc tế IFRS 13 – Đo lường giá trị hợp lý 17

1.2 Lợi ích và thách thức của việc áp dụng các Chuẩn mực Báo cáo tài chính quốc tế về CCTC tại các ngân hàng 18

1.2.1 Lợi ích 18

1.2.2 Thách thức 20

1.3 Đặc thù hoạt động của NHTM ảnh hưởng tới việc áp dụng các Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế về CCTC 22

1.4 Điều kiện để áp dụng các Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế về CCTC tại NHTM 24

1.5 Khung lý thuyết về các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng các Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế về CCTC 26

1.6 Kinh nghiệm quốc tế về việc áp dụng các Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế về CCTC 29

1.6.1 Kinh nghiệm quốc tế 29

1.6.2 Bài học rút ra cho các NHTM Việt Nam 31

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 33

CHƯƠNG 2 : ĐO LƯỜNG CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN VIỆC ÁP DỤNG CÁC CHUẨN MỰC BÁO CÁO TÀI CHÍNH QUỐC TẾ VỀ CCTC TẠI CÁC NHTM VIỆT NAM 34

2.1 Thực trạng áp dụng các Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế về CCTC tại các NHTM Việt Nam 34

2.1.1 Tổng quan về Hệ thống NHTM Việt Nam 34

2.1.2 Thực trạng áp dụng các Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế về CCTC tại các NHTM Việt Nam 39 2.1.3 Khó khăn trong việc áp dụng các Chuẩn mực báo cáo tài chính về CCTC tại các NHTM Việt Nam 46

2.2 Đo lường các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng các chuẩn mực BCTC quốc

tế về CCTC tại các NHTM Việt Nam 47

2.2.1 Kết quả nghiên cứu định tính khám phá các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng các chuẩn mực BCTC quốc tế về CCTC tại các NHTM Việt Nam 47 2.2.2 Kết quả nghiên cứu định lượng ảnh hưởng của các nhân tố ảnh hưởng đến việc

áp dụng các Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế về công cụ tài chính tại các NHTM Việt Nam 52 KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 61

CHƯƠNG 3 : KHUYẾN NGHỊ NHẰM ÁP DỤNG CÁC CHUẨN MỰC BÁO CÁO TÀI CHÍNH QUỐC TẾ VỀ CCTC TẠI CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI VIỆT NAM 62 3.1 Định hướng cho việc áp dụng các Chuẩn mực quốc tế về công cụ tài chính tại các NHTM Việt Nam 62 3.2 Khuyến nghị nhằm áp dụng các Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế về công

cụ tài chính tại các NHTM Việt Nam 64

KẾT LUẬN CHƯƠNG 3 70

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 72

DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT

1 BCTC Báo cáo tài chính

2 CCTC Công cụ tài chính

3 CSDL Cơ sở dữ liệu

4 CNTT Công nghệ thông tin

5 GTHL Giá trị hợp lý

6 IAS Chuẩn mực kế toán quốc tế

7 IFRS Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế

8 NHTM Ngân hàng thương mại

9 TCTD Tổ chức tín dụng

10 VAS Chuẩn mực kế toán Việt Nam

ECL theo IFRS 9

14

Hình 1.8 Tóm tắt các yêu cầu quan trọng về dữ liệu, hệ thống và sự hợp tác

giữa các phòng ban khi tính toán tổn thất theo IFRS 9

14

Hình 2.1 Mô hình nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng các

IFRS về CCTC tại các NHTM Việt Nam

hưởng đến việc áp dụng các IFRS về CCTC tại các NHTM Việt Nam

Bảng 2.9 Hệ số tương quan giữa giá trị kỳ vọng và giá trị quan sát được của

biến CM trong dữ liệu testing

62

LỜI NÓI ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Kế toán vốn được xem như là một ngôn ngữ kinh doanh nên việc đưa ra và áp dụng các chuẩn mực kế toán chung, đặc biệt các chuẩn mực quốc tế đã được thừa nhận rộng rãi toàn cầu, được coi là một biện pháp vô cùng có ý nghĩa; giúp các cơ quan quản lý, chủ sở hữu, nhà đầu tư, đặc biệt là các nhà đầu tư nước ngoài có công cụ để đánh giá và so sánh thông tin tài chính giữa các doanh nghiệp theo cùng một ngôn ngữ, chuẩn mực chung để có thể đưa ra các quyết định kinh tế một cách phù hợp, đặc biệt trong bối cảnh hội nhập sâu rộng

Quyết định số 345/2020/QĐ-BTC ngày 16/3/2020 của Bộ Tài chính phê duyệt

Đề án áp dụng Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế (IFRS) tại Việt Nam với lộ trình rất cụ thể đã đánh dấu sự hội nhập kế toán quốc tế sâu rộng của Việt Nam trong thời gian tới Theo đó, giai đoạn áp dụng tự nguyện là từ năm 2022 đến 2025 và sau năm

2025 là giai đoạn áp dụng bắt buộc với các doanh nghiệp tại Việt Nam, trong đó có các Ngân hàng thương mại (NHTM) Tại Việt Nam, việc trình bày và công bố thông tin trên BCTC của các NHTM Việt Nam hiện đang chịu sự chi phối bởi Luật Kế toán, Chuẩn mực kế toán và Chế độ kế toán hiện hành Tuy nhiên, so với IFRS thì còn nhiều vấn đề chưa tương đồng, đặc biệt là chưa có các Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS)

về CCTC (CCTC) tương ứng; trong khi đây lại là đối tượng kế toán chủ yếu của các NHTM Nhóm các IFRS liên quan trực tiếp đến CCTC (IFRS 13 - Đo lường giá trị hợp lý, IFRS 9 - Ghi nhận và đo lường CCTC, IAS 32 - Trình bày về CCTC, IFRS 7 - Thuyết minh về CCTC) được đánh giá là nhóm chuẩn mực phức với với nhiều khái niệm và nguyên tắc trìu tượng Điều này gây khó khăn cho các NHTM trong việc ghi nhận, đo lường và công bố thông tin về các CCTC và đặc biệt khi chính thức bắt buộc

phải áp dụng các IFRS về CCTC Vấn đề đặt ra là khả năng áp dụng và cấp độ thực thi các IFRS về CCTC của các NHTM Việt Nam Các NHTM cần xác định những gì đang có và cần có để có thể áp dụng IFRS về CCTC một cách hiệu quả, để từ đó

thông tin trình bày và công bố trên BCTC được công nhận và sử dụng rộng rãi bởi các đối tượng khác nhau ở trong nước cũng như phạm vi quốc tế Việc hiểu các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng các IFRS về CCTC là rất quan trọng để giúp các ngân hàng có giải pháp áp dụng thành công trong hoạt động kinh doanh của mình.Vì vậy, việc nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng các IFRS về CCTC tại các NHTM Việt Nam, cũng như đo lường mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đó được cho

là cần thiết trong bối cảnh hiện nay Từ đó, nghiên cứu đưa ra những kiến nghị nhằm giúp các NHTM Việt Nam áp dụng IFRS về CCTC thành công trong thời gian tới

2 Tổng quan nghiên cứu

2.1 Các nghiên cứu quốc tế:

Có thể thấy trước xu thế toàn cầu hoá trong lĩnh vực kế toán với những tác động tích cực của IFRS, các nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng các chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) hay các chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế IFRS đã được thực hiện ở nhiều quốc gia trên thế giới Tuy nhiên, các nghiên cứu chủ yếu về các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng các chuẩn mực quốc tế nói chung tại các quốc gia hay tại các doanh nghiệp

Leuz và Verrechia (2000) xem xét các chính sách kế toán của Đức liệt kê các doanh nghiệp trên chỉ số DAX năm 1998 Kết quả từ hồi quy logistic cho thấy quy mô doanh nghiệp, nhu cầu tài chính và nghiệp vụ tài chính ảnh hưởng không nhỏ đến quyết định áp dụng IFRS của doanh nghiệp

Sharif (2010) đã vận dụng lý thuyết thể chế để xem xét nhận thức của kế toán viên về các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS của các doanh nghiệp tại I-rắc như chính sách của chính phủ, thị trường vốn, trình độ học vấn, tổ chức nghề nghiệp

và quy mô công ty Nghiên cứu đã sử dụng bảng hỏi theo Thang đo Likert 5 điểm, để khảo sát 50 công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán I-rắc Kết quả nghiên cứu chỉ ra rằng, thị trường vốn, trình độ học vấn, tổ chức nghề nghiệp, quy mô công ty có ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS của các doanh nghiệp tại quốc gia này

Albu & cộng sự (2011) cho rằng có sự liên kết giữa trình bày BCTC và pháp luật và việc áp dụng IFRS cho doanh nghiệp ở các quốc gia chịu sự ảnh hưởng lớn của chế độ chính sách nhà nước ban hành

Nghiên cứu của Simegn (2015), kế thừa nghiên cứu của Arsen Djatej và cộng

sự (2012), đã sử dụng lý thuyết hành vi có kế hoạch và khuôn mẫu lý thuyết của Choi

& Meek (2011) để phân tích lợi ích, thách thức và xác định các yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS của các doanh nghiệp tại Ethiopia Những thách thức được xác định trong việc áp dụng IFRS là thiếu hướng dẫn lập BCTC từ các cơ quan quản lý, khó khăn trong việc đào tạo và hệ thống thông tin chưa phù hợp trong việc xử lý các chuyển đổi sang IFRS Nghiên cứu cũng chỉ ra trong số các nhân tố hành vi thì sự chủ quan và kiểm soát nhận thức ảnh hưởng tích cực đến khả năng áp dụng IFRS Ngược

lại, thái độ không có tác động đáng kể Bên cạnh đó, đối với các nhân tố môi trường thì trình độ giáo dục và hệ thống pháp lý ảnh hưởng đáng kể đến khả năng áp dụng IFRS

Albaskri (2015) đã xem xét nhận thức của kế toán viên về các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS của các doanh nghiệp tại Lybia như chính sách của chính phủ, thị trường vốn, trình độ học vấn, tổ chức nghề nghiệp Kết quả kiểm định cho thấy các tổ chức nghề nghiệp và chính sách của chính phủ có tác động tích cực đối với việc áp dụng IFRS của các doanh nghiệp tại Libya

Boumediene và cộng sự (2016) đã xem xét những trở ngại khi áp dụng IFRS của các doanh nghiệp tại Tunisia Tổng hợp kết quả khảo sát thông qua bảng hỏi gửi trực tiếp đến 400 CPA cho rằng, các nhân tố gây trở ngại đến việc áp dụng IFRS ở Tunisia gồm hệ thống thuế, thái độ của nhà quản trị và chi phí

Odia (2016) đã tiến hành một nghiên cứu thử nghiệm tại 50 công ty niêm yết lớn ở Nigeria từ năm 2011 đến 2013 để phân tích các yếu tố ảnh hưởng đến BCTC trước và sau khi áp dụng IFRS Nghiên cứu đã sử dụng phân tích hồi quy logistic và OLS (bình phương nhỏ nhất thông thường) dựa trên các đặc điểm doanh nghiệp (quy

mô doanh nghiệp, dòng tiền kinh doanh, đòn bẩy, doanh thu, lợi nhuận và lợi nhuận) với các biến số quản trị doanh nghiệp (quy mô hội đồng quản trị, mức độ độc lập của hội đồng quản trị và chất lượng kiểm toán) Kết quả cho thấy chỉ có lợi nhuận mới ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS ở các công ty lớn tại Nigeria Các yếu tố còn lại không ảnh hưởng đến quyết định áp dụng IFRS tại quốc gia này

Parvathy (2017), nghiên cứu cơ hội và thách thức trong việc chuyển đổi BCTC của các công ty Ấn Độ theo IFRS, đã chỉ ra rằng có nhiều rào cản đối với việc chuyển đổi như đào tạo, nhận thức của ban quản lý doanh nghiệp, hệ thống kế toán, hệ thống thông tin kế toán và hệ thống BCTC hiện tại

Al-Htaybat (2018) đã vận dụng lý thuyết thể chế để xây dựng mô hình các nhân

tố đến việc áp dụng IFRS của các doanh nghiệp tại Jordan bao gồm quy mô công ty, công ty kiểm toán, lợi nhuận, loại hình sở hữu và hợp tác quốc tế, trình độ kế toán, tổ chức nghề nghiệp, tuy nhiên hạn chế là nghiên cứu này chưa thực hiện đo lường mức

độ tác động của các nhân tố

Hassan và cộng sự (2018) trong nghiên cứu của mình lại cho rằng cam kết của nhà quản lý đóng vai trò quan trọng trong việc thực hiện hệ thống thông tin kế toán trong các doanh nghiệp Các nghiên cứu thực nghiệm trong lĩnh vực của một số tác giả như Vodapalli (2009); cho kết quả nhân tố quan trọng của việc thực hiện hệ thống

thông tin kế toán chất lượng là cam kết của các nhà quản lý Cam kết các nhà quản lý

là tiêu chí quan trọng nhất để đánh giá thực hiện thành công hệ thống thông tin kế toán

do sự hỗ trợ quản lý sẽ khắc phục những thiếu sót trong việc thực hiện Cam kết của các nhà quản lý là một hình thức nhà quản lý tham gia vào hệ thống thông tin kế toán để liên kết hệ thống thông tin kế toán với mục tiêu và chiến lược của tổ chức Điều quan trọng trong việc thực hiện hệ thống là các nhà quản lý có thẩm quyền bố trí, sắp xếp nguồn lực cho hệ thống thông tin kế toán đảm bảo cho việc thực hiện các cam kết trong giai đoạn hội nhập quốc tế nhất là tuân thủ việc áp dụng chuẩn mực BCTC quốc tế

Bananuka & cộng sự (2019) đã vận dụng lý thuyết thể chế mới để kiểm tra sự ảnh hưởng của chất lượng kiểm toán, tổ chức nghề nghiệp, thái độ nhà quản lý đến việc áp dụng IFRS của các doanh nghiệp tại Ugandan thông qua việc khảo sát các giám đốc tài chính và tổng giám đốc của các doanh nghiệp; kết quả cho thấy một mối quan hệ chặt chẽ giữa các nhân tố trên

Al-Absy & Ismail (2019) đã xem xét nhận thức của kế toán viên về các nhân

tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS của các doanh nghiệp tại Yemen bao gồm chính sách của chính phủ, thị trường vốn, tăng trưởng kinh tế, môi trường quốc tế, tổ chức nghề nghiệp, trình độ của kế toán, quy mô công ty, chi phí Nghiên cứu đã chỉ ra rằng, thiếu chính sách của chính phủ, thiếu thị trường vốn, thiếu tăng trưởng kinh tế, thiếu tổ chức nghề nghiệp, yếu kém về trình độ học vấn của kế toán, quy mô của các công ty

và chi phí ban đầu có ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS của các doanh nghiệp Ngoài

ra, nghiên cứu cũng chỉ ra rằng hội nhập quốc tế có ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS trong khi văn hóa không ảnh hưởng

2.2 Các nghiên cứu trong nước:

Cho đến nay, mới chỉ có một số công trình nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng các IFRS nói chung với đối tượng nghiên cứu chủ yếu là doanh nghiệp tại Việt Nam

Hà Xuân Thạch & Nguyễn Ngọc Hiệp (2018) đã xác định và đo lường những nhân tố ảnh hưởng đến việc chuyển đổi lần đầu BCTC từ chuẩn mực kế toán Việt Nam sang IFRS bao gồm hội nhập kinh tế, hệ thống pháp luật, môi trường văn hóa, hỗ trợ của nhà quản trị và trình độ chuyên môn của người làm kế toán Kết quả cho thấy trong đó nhân tố ảnh hưởng mạnh nhất là hội nhập kinh tế; tiếp theo đó là trình độ của kế toán viên trong khi 3 nhân tố còn lại là hệ thống pháp lý, môi trường văn hóa (tâm lý ngại thay đổi),

sự hỗ trợ từ người đứng đầu của doanh nghiệp tác động không đáng kể

Trần Thị Cẩm Thanh và cộng sự (2019) đã nhận định các nhân tố ảnh hưởng tới việc áp dụng IFRS tại các công ty niêm yết tại Việt Nam bao gồm tỷ lệ nợ trên vốn chủ sở hữu, có niêm yết quốc tế, quy mô công ty, ROE, chất lượng kiểm toán/kiểm toán bởi Big4 Kết quả kiểm định cho thấy có ba nhân tố ảnh hưởng bao gồm ROE, quy mô công ty và chất lượng kiểm toán

Lê Trần Hạnh Phương (2019) đã xác định được các nhân tố có tác động đến việc áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế nghiên cứu ở phạm vi các quốc gia và DN tại Việt Nam gồm các nhân tố vĩ mô (Văn hóa, Giáo dục, Tăng trưởng kinh tế, Thị trường vốn, Hoạt động đầu tư nước ngoài, Chính trị, Pháp luật) và các nhân tố vi mô (Niêm yết ở thị trường nước ngoài, Đòn bảy, Quy mô doanh nghiệp, Sinh lời, Trình độ kế toán viên, Sự kết nối kế toán và thuế, Vay vốn nước ngoài, Đầu tư của nhà đầu tư nước ngoài, Chất lượng kiểm toán và Sự tham gia quản lý của người nước ngoài vào Ban lãnh đạo) Kết quả có 07 nhân tố tác động bao gồm văn hoá, giáo dục, tăng trưởng kinh tế, chính trị, đầu tư nước ngoài, chất lượng kiểm toán và sự tham gia của người nước ngoài vào Ban lãnh đạo

Nguyễn Thị Ngọc Điệp (2020) đã nghiên cứu về các nhân tố tác động đến khả năng áp dụng IFRS của các doanh nghiệp niêm yết Việt Nam bao gồm Thái độ nhà quản trị, Chi phí, Hội nhập kinh tế, Trình độ của kế toán viên; trong đó, nhân tố chi phí tác động theo chiều tiêu cực và có mức độ ảnh hưởng mạnh nhất

Lê Việt (2020) cũng đã nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS tại các doanh nghiệp Việt Nam, bao gồm Thái độ, Nhận thức về áp lực xã hội, Nhận thức về sự kiểm soát; trong đó, tác động của Thái độ đối với việc áp dụng IFRS cho thấy việc khiến cho doanh nghiệp có cảm nhận tích cực về IFRS, nhất là trong giai đoạn tự nguyện, là điều rất quan trọng để thúc đẩy khả năng áp dụng IFRS của các doanh nghiệp từ đó có sự chuẩn bị đầy đủ về nguồn lực hay các điều kiện khách quan cần có cho việc áp dụng sắp tới

Nguyễn Thị Lệ Hằng và cộng sự (2020) đã đưa ra nhận định doanh nghiệp có khả năng sinh lời, tỷ lệ nợ và quy mô doanh nghiệp càng cao thì khả năng áp dụng IFRS càng cao; từ đó đề xuất các khuyến nghị phù hợp nhằm thúc đẩy việc thực hiện IFRS của các doanh nghiệp Việt Nam một cách hiệu quả và theo đúng lộ trình áp dụng IFRS của

Bộ Tài chính Việt Nam

Nguyễn Thu Hiền (2020) đã chỉ ra 10 nhân tố dự kiến ảnh hưởng đến việc tự nguyện áp dụng IFRS tại các doanh nghiệp, bao gồm nhân tố: quy mô doanh nghiệp, đòn bẩy, khả năng sinh lời, đặc điểm ngành, nhà đầu tư nước ngoài, hoạt động nước ngoài, loại hình kiểm toán viên, niêm yết trên thị trường chứng khoán nước ngoài, cơ cấu sở hữu và nhân tố tình trạng công ty con và xác định mức độ ảnh hưởng của từng nhân tố này

Đoàn Thị Dung và cộng sự (2020) đã xác định các nhân tố ảnh hưởng tới việc

áp dụng IFRS tại Việt Nam qua nhận thức của các nhà quản lý doanh nghiệp và kiểm toán viên tại Việt Nam Các nhân tố được xác định bao gồm cơ sở pháp lý cho hoạt động kế toán, đặc điểm của doanh nghiệp, trình độ và năng lực của đội ngũ kế toán và quản trị doanh nghiệp Kết quả của nghiên cứu là trình độ và năng lực của đội ngũ kế toán và đặc thù của doanh nghiệp là hai nhân tố tác động mạnh nhất đến khả năng áp dụng IFRS tại Việt Nam

Trong nghiên cứu tiếp theo, Nguyễn Văn Hải và cộng sự (2021) đã xác định các nhân tố ảnh hưởng đến ý định vận dụng IFRS cho các doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh Đồng Nai bao gồm Tăng trưởng kinh tế, Văn hoá, Hệ thống pháp luật, Trình độ giáo dục, Thị trường vốn; trong đó nhân tố Thị trường vốn được đo lường có mức độ ảnh hưởng cao nhất

Nguyễn Thị Thu Hiền và cộng sự (2023) đã đưa ra nhận định các nhân tố ảnh hưởng trực tiếp hoặc gián tiếp đến việc áp dụng IFRS tại một nền kinh tế mới nổi bao gồm trình độ và kinh nghiệm của kế toán, chế độ kế toán và thông tư hướng dẫn, áp lực thuế, năng lực và nhận thức của nhà quản lý, tâm lý của các nhân viên kế toán, lợi ích của việc áp dụng IFRS, quy mô công ty, kết quả của hoạt động kiểm toán

Nhìn chung, tại Việt Nam các nghiên cứu về việc áp dụng các IFRS về CCTC hay là về các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng các IFRS này là một vấn đề khá mới

mẻ, đặc biệt là riêng cho các NHTM

Khoảng trống nghiên cứu:

Các công trình nghiên cứu trên chủ yếu liên quan đến các nhân tố ảnh hưởng việc việc áp dụng các IFRS nói chung chủ yếu tại các quốc gia hay các doanh nghiệp; mà chưa có nghiên cứu nào về các IFRS về CCTC riêng cho các NHTM, trong khi đây là đối tượng kế toán chủ yếu của các NHTM Việc nghiên cứu về vấn đề này sẽ giúp các NHTM tại Việt Nam chuẩn bị các điều kiện cần thiết về nguồn lực, thái độ sẵn sàng và

nhận thức đúng đắn về vai trò, lợi ích và xu hướng nhóm chuẩn mực để có thể triển khai áp dụng thành công, đặc biệt giai đoạn áp dụng bắt buộc đang tới rất gần

Nghiên cứu sẽ tiếp tục đóng góp vào các nghiên cứu về tác động của các nhân tố đối với việc áp dụng IFRS nói chung và IFRS về CCTC nói riêng đặc biệt tại các NHTM Nghiên cứu vừa mang tính thời sự vừa có ý nghĩa trong cả lý thuyết và thực tiễn Nghiên cứu mang tính thời sự bởi việc áp dụng IFRS là vấn đề nóng, toàn cầu, thu hút sự quan tâm của nhiều bên, đặc biệt là áp lực rất lớn trong việc bảo vệ nhà đầu

tư và nâng cao tính minh bạch trong công bố thông tin Hơn nữa, nghiên cứu này góp phần quan trọng vào việc xây dựng khung lý thuyết, hệ thống các nhân tố tác động đến việc áp dụng IFRS về CCTC tại các NHTM Về mặt thực tiễn, nghiên cứu cho thấy ảnh hưởng của các nhân tố được xác định đến việc áp dụng IFRS về CCTC, từ đó đưa

ra các khuyến nghị nhằm khắc phục/cải thiện các điều kiện cần thiết và tạo điều kiện thuận lợi cho việc áp dụng IFRS về CCTC tại các NHTM Việt Nam

2 Mục tiêu nghiên cứu

- Mục tiêu tổng quát: Xác định và đo lường mức độ ảnh hưởng của các nhân tố

đến việc áp dụng các IFRS về CCTC tại các NHTM Việt Nam nhằm đưa ra các kiến nghị áp dụng các chuẩn mực này một cách hiệu quả tại các NHTM Việt Nam

- Mục tiêu cụ thể:

+ Tổng quan các IFRS về CCTC;

+ Xác định các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS về CCTC tại các NHTM Việt Nam thông qua việc kế thừa các nghiên cứu trước và lấy ý kiến chuyên gia; đề xuất mô hình nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng các IFRS về CCTC tại các NHTM Việt Nam;

+ Thực hiện khảo sát và xử lý kết quả khảo sát để đo lường mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến việc áp dụng IFRS về CCTC tại các NHTM Việt Nam;

+ Đưa ra các kiến nghị nhằm giúp các NHTM Việt Nam áp dụng IFRS về

CCTC một cách hiệu quả trong thời gian tới

3 Đối tượng, phạm vi nghiên cứu

- Đối tượng nghiên cứu: Các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS về

CCTC tại các NHTM Việt Nam

- Phạm vi nghiên cứu:

Các NHTM Việt Nam: Nhóm các NHTM đã/chưa lập và công bố BCTC theo IFRS

Thời gian nghiên cứu: Giai đoạn áp dụng IFRS tự nguyện trong 3 năm (2022 – 2024)

4 Phương pháp nghiên cứu

Để đạt được mục tiêu nghiên cứu, đề tài sử dụng phương pháp luận trong

nghiên cứu này là phương pháp định tính và định lượng hỗn hợp:

- Phương pháp điều tra, quan sát, phỏng vấn: Đề tài thực hiện phỏng vấn sâu các chuyên gia về các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng các IFRS về CCTC, sau đó

thiết kế bảng hỏi để khảo sát hoặc phỏng vấn

- Phương pháp xử lý dữ liệu: Từ kết quả khảo sát hoặc phỏng vấn sẽ tổng hợp thành các bảng để mô tả, phân tích, tổng hợp, so sánh; cũng như sử dụng mô hình để

đo lường mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến việc áp dụng các IFRS về CCTC tại các NHTM Việt Nam

6 Kết cấu của đề tài

Chương 1 Cơ sở lý thuyết về chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế về CCTC

tại NHTM

Chương 2 Đo lường các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng các chuẩn mực

báo cáo tài chính quốc tế về CCTC tại các NHTM Việt Nam

Chương 3 Kiến nghị nhằm áp dụng các chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế

về CCTC tại các NHTM Việt Nam

CHƯƠNG 1

CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ CHUẨN MỰC BÁO CÁO TÀI CHÍNH QUỐC TẾ VỀ CCTC TẠI NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI

1.1 Khái quát về các Chuẩn mực Báo cáo tài chính quốc tế về CCTC

Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế (IFRS) được thiết kế và phát triển bởi một

tổ chức độc lập, phi lợi nhuận là Hội đồng Chuẩn mực Kế toán quốc tế (IASB) IFRS

ra đời cung cấp một khuôn khổ quốc tế về cách lập và trình bày báo cáo tài chính (BCTC) cho các công ty đại chúng IFRS hướng dẫn, diễn giải chung nhất về cách lập BCTC hơn là thiết lập các quy tắc lập báo cáo ngành cụ thể và đến nay IFRS đã trở thành ngôn ngữ kế toán chung phổ biến nhất trên toàn cầu IFRS Foundation đặt ra các

tiêu chuẩn để “mang lại sự minh bạch, trách nhiệm giải trình và hiệu quả cho các thị

trường tài chính trên toàn thế giới… thúc đẩy lòng tin, tăng trưởng và ổn định tài chính lâu dài trong nền kinh tế toàn cầu” Bộ chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế về

CCTC

Điều quan trọng về những yêu cầu

thuyết minh (IAS 32) thay thế IAS

30 (Ngân hàng)

Ghi nhận và đo lường các CCTC Quan trọng:

Kế toán CCTC

Chính thức:

Thuyết minh và trình bày về các CCTC Hiện tại: Chỉ trình bày những vấn đề chính Quan Trọng:

Kế toán CCTC

IFRS 13

Giá trị

hợp lý

một đơn vị và một khoản nợ tài chính hoặc công cụ vốn chủ sở hữu của đơn vị khác"

và như vậy CCTC bao gồm tài sản tài chính, nợ phải trả tài chính và vốn chủ sở hữu

Bảng 1.1 Tài sản tài chính, nợ phải trả tài chính và công cụ vốn chủ sở hữu của

ngân hàng thống nhất trong IAS 32, IFRS 9 và IFRS 7 Tài sản tài chính Công nợ tài chính Công cụ vốn chủ sở hữ

Tiền mặt/ tiền gửi Nhận tiền gửi _

Các khoản phải thu Các khoản phải trả _

Đầu tư vào cổ phiếu _ Vốn cổ phần

Cho vay khách hàng Các khoản đi vay _

Đầu tư vào các cổ phiếu

ưu đãi có thể mua lại

(bằng tiền)

Phát hành các cổ phiếu ưu đãi có thể mua lại

_

Đầu tư vào các cổ phiếu

ưu đãi có thể chuyển đổi

Phát hành các cổ phiếu ưu đãi có thể chuyển đổi (thành phần nợ)

Các cổ phiếu ưu đãi có thể chuyển đổi (thành phần vốn chủ sở hữu)

Nguồn: Tác giả tự tổng hợp

Đối với các NHTM, bộ chuẩn mực về CCTC trên được coi xương sống ảnh hưởng trọng yếu tới số liệu tài chính vì khoảng trên 80% bảng cân đối kế toán của các ngân hàng được hình thành bởi các CCTC Việc áp dụng các IFRS về CCTC tại các NHTM phù hợp với nhu cầu hội nhập quốc tế liên quan tới huy động vốn quốc tế, định hạng quốc tế và đầu tư quốc tế Bên cạnh đó, việc áp dụng còn giúp các NHTM tăng cường quản trị theo chuẩn mực quốc tế dựa trên các khung quản trị rủi ro theo chuẩn quốc tế cũng như triển khai kinh doanh theo chuẩn quốc tế

1.1.1 Chuẩn mực BCTC quốc tế IFRS 9 – CCTC: Ghi nhận và đo lường

IFRS 9 quy định việc ghi nhận và đo lường đối với CCTC, được thiết kế để thay thế chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 39 trước đó, áp dụng đối với với các kỳ kế toán năm bắt đầu vào hoặc sau ngày 1 tháng 1 năm 2018 Chuẩn mực này thiết lập các nguyên tắc cho việc báo cáo tài chính về các tài sản tài chính và các khoản nợ tài chính; theo đó, sẽ cung cấp thông tin phù hợp và hữu ích cho người sử dụng BCTC để đánh giá về các giá trị, thời hạn và sự biến động của các dòng tiền trong tương lai của đơn vị lập báo cáo

Bảng 1.2 Tổng hợp những thay đổi trong IFRS 09 so với IAS 39

Phân loại và

đo lường

Mô hình phân loại mới cho các TSTC Không cần hạch toán riêng biệt CCPS chìm trong các TSTC Một số thay đổi nhỏ trong phân loại và đo lường các khoản nợ phải trả tài chính

Thuyết minh

BCTC

Bổ sung các yêu cầu thuyết minh về rủi ro tín dụng và rủi ro tín dụng

dự kiến (định tính và định lượng) Thay đổi cấu trúc trình bày báo cáo tài chính

Nguồn: Tác giả tự tổng hợp

Thứ nhất về phân loại và xác định giá trị, IFRS 09 mang lại những thay đổi lớn trong việc phân loại, ghi nhận và đo lường các CCTC, đặc biệt đối với tài sản tài chính; làm cho quá trình chuyển đổi phức tạp và đòi hỏi nhiều thời gian Tuy nhiên, nó mang lại cơ hội để hài hoà giữa kế toán và quản lý rủi ro Đồng thời, việc tuân thủ chuẩn mực IFRS 9 giúp các ngân hàng sẽ có điều kiện để tính toán khả năng chịu đựng được các tổn thất tín dụng trong các biến động kinh tế vĩ mô, đem lại quá trình phát triển ổn định, bền vững, lâu dài cho các ngân hàng hoàn toàn phù hợp với xu thế của Ngành và nền kinh tế nói chung

Hình 1.2 Phân loại và xác định giá trị TSTC - So sánh giữa VAS, IAS 39 và

IFRS 09

Nguồn: Tài liệu của PwC dùng tại Webinar IFRS 9, 2021

Theo chuẩn mực IFRS 9, CCTC được ghi nhận và đo lường theo 2 phương pháp (Hình 1.2) bao gồm: Giá trị phân bổ (Armotised Cost) hoặc Giá trị hợp lý (Fair Value) theo Lãi lỗ (FVTPL) hoặc theo Thu nhập toàn diện khác (FVOCI) Để lựa chọn được các phương pháp ghi nhận và đo lường ở trên thì tài sản tài chính phải được phân loại dựa vào các tiêu chí/căn cứ được quy định tại IFRS 9 bao gồm đặc tính dòng tiền

và mô hình kinh doanh (Hình 1.3) chứ không dựa vào mục đích nắm giữ trong chuẩn mực quy định trước đó hay các quy định của Việt Nam Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) không có chuẩn mực tương đương các chuẩn mực IAS 39 và IFRS 9 mà NHNN ban hành hướng dẫn tại Công văn số 7459/2006/NHNN-TCKT và Công văn số 2601/2009/NHNN-TCKT

Hình 1.3 Cách thức phân loại tài sản tài chính theo IFRS 9

Nguồn: Tài liệu đào tạo EY 2021

Thứ hai, liên quan tới suy giảm giá trị hay trích lập dự phòng cho các tài sản tài chính, IFRS 9 đưa ra mô hình tổn thất dự kiến ba giai đoạn để thay thế mô hình tổn thất đã phát sinh theo IAS 39 Theo đó, các ngân hàng được yêu cầu phân chia các khoản nợ vào 3 giai đoạn, không chỉ dựa trên các yếu tố định tính mà cả các yếu tố định lượng như các dấu hiệu cảnh báo sớm hay khả năng gia tăng rủi ro tín dụng của khách hàng được thể hiện trong xếp hạng tín dụng nội bộ của ngân hàng (Hình 1.4) Ngay từ thời điểm giải ngân, ngân hàng đã phải xác định tổn thất dự kiến đối với khách hàng trong vòng 12 tháng tiếp theo, khi khách hàng có các dấu hiệu gia tăng rủi

ro được phân loại vào các giai đoạn xấu hơn, ngân hàng cần xác định tổn thất dự kiến cho toàn bộ vòng đời của khoản cho vay (Hình 1.5) Như vậy, việc xác định tổn thất không cần phải có dấu hiệu tổn thất trước khi ghi nhận tổn thất tín dụng và mang tính

dự báo và phản ánh kịp thời

Hình 1.4 Tổng quan ước tính tổn thất tín dụng dự kiến

Nguồn: Tài liệu của PwC dùng tại Webinar IFRS 9, 2021

Hình 1.5 Chuyển tiếp giữa các giai đoạn

Nguồn: Tài liệu của PwC dùng tại Webinar IFRS 9, 2021

Hình 1.6 Mô hình ước tính tổn thất tín dụng dự kiến ECL theo IFRS 9

Nguồn: Tài liệu của PwC dùng tại Webinar IFRS 9, 2021

Việc xác định dự phòng không theo các tỷ lệ xác định như VAS mà dựa trên mô hình ECL, trong đó, ngân hàng cần phải xây dựng các mô hình để tính toán xác suất

vỡ nợ của khách hàng (PD), tỷ lệ tổn thất khi vỡ nợ (LGD) và giá trị của khoản vay/khoản đầu tư tại thời điểm vỡ nợ/EAD, trong đó có tính toán tới các biến số kinh

tế vĩ mô để đo lường tổn thất trong tương lai (Hình 1.6)

Hình 1.7 Khái quát phương pháp dự báo để ước tính tổn thất tín dụng dự kiến

ECL theo IFRS 9

Nguồn: Tài liệu của PwC dùng tại Webinar IFRS 9, 2021

Theo đó, các yêu tố quan trọng khi xây dựng mô hình được đề cập tới bao gồm: các thông tin rủi ro quan trọng, tính nhất quán, tác động, thông tin dự báo, phân khúc, tổn thất trong vòng đời, chuyển đổi Việc tính toán tổn thất theo IFRS 9 sẽ kết hợp thông tin lịch sử, hiện tại và dự báo, do vậy công việc tác này đòi hỏi sự tham gia của nhiều phòng ban trong ngân hàng chứ không chỉ bộ phận kế toán (Hình 1.7, 1.8)

Hình 1.8 Tóm tắt các yêu cầu quan trọng về dữ liệu, hệ thống và sự hợp tác giữa

các phòng ban khi tính toán tổn thất theo IFRS 9

Nguồn: Tài liệu của PwC dùng tại Webinar IFRS 9, 2021

Trong hoạt động của các ngân hàng cần đặc biệt chú trọng IFRS 9 vì có ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC của ngân hàng

1.1.2 Chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 32 - CCTC: Thuyết minh và trình bày

Chuẩn mực IAS 32 quy định việc thuyết minh và trình bày CCTC; tuy nhiên, IFRS 07 đã thay thế nội dung thuyết minh trên IAS 32 nên IAS 32 hiện chỉ áp dụng các quy định về trình bày CCTC IAS 32 thiết lập các nguyên tắc cho việc trình bày các CCTC như các khoản nợ hoặc vốn chủ sở hữu và cho việc bù trừ các tài sản tài chính và các khoản nợ tài chính IAS 32 áp dụng cho việc phân loại của CCTC từ quan điểm của người phát hành thành các tài sản tài chính, các khoản nợ tài chính và vốn chủ sở hữu; việc ghi nhận vào P/L hoặc vốn chủ sở hữu: sự phân loại của tiền lãi, các khoản cổ tức, các khoản lỗ và lãi có liên quan Các nguyên tắc trong IFRS 32 song hành và bổ sung cho các nguyên tắc ghi nhận và đo lường tài sản tài chính và nợ phải trả tài chính trong IFRS 9 CCTC, và cho việc thuyết minh các thông tin này trong IFRS 7 CCTC: Thuyết minh

Nguyên tắc cơ bản trong IAS 32 là phân loại các CCTC trên cơ sở ghi nhận ban đầu là nợ phải trả tài chính, tài sản tài chính hoặc công cụ vốn chủ sở hữu phù hợp với: Nội dung của hợp đồng và Các định nghĩa về tài sản tài chính, nợ phải trả tài chính và công cụ vốn chủ sở hữu

Chuẩn mực IAS 32 đã đưa ra định nghĩa về CCTC, tài sản tài chính, nợ phải trả tài chính, công cụ vốn Như vậy, trong đơn vị, vốn có thể huy động từ 02 nguồn là: Nợ phải trả tài chính (đi vay, phát hành trái phiếu, nhận tiền gửi ); Công cụ vốn chủ sở hữu (phát hành cổ phiếu, quyền mua cổ phiếu )

Trong đó, để xác định một CCTC là công cụ vốn mà không phải là nợ phải trả tài chính, một công cụ là công cụ vốn khi và chỉ khi cả hai điều kiện được đáp ứng: (i) Công cụ không bao gồm các nghĩa vụ theo hợp đồng: phải chuyển giao tiền và các tài sản tài chính khác cho đơn vị khác; hoặc phải trao đổi tài sản tài chính hoặc nợ phải trả tài chính với đơn vị khác theo các điều khoản có thể bất lợi cho đơn vị phát hành; (ii) Nếu công cụ sẽ hoặc có thể thanh toán bằng các công cụ vốn của đơn vị phát hành, nó

sẽ là công cụ phi phái sinh theo đó đơn vị có thể có các nghĩa vụ phải chuyển giao một

số lượng cố định các công cụ vốn của chính đơn vị; hoặc công cụ phái sinh chỉ được thanh toán bằng cách đơn vị phát hành đổi một số tiền xác định hoặc một tài sản tài chính khác cho một số xác định công cụ vốn

Đối với CCTC phức hợp là công cụ bao gồm cả thành phần nợ phải trả và thành phần vốn chủ sở hữu IAS 32 nêu rõ đơn vị phát hành của CCTC phi phái sinh sẽ đánh giá CCTC để xác định xem nó có bao gồm cả thành phần nợ phải trả và thành phần vốn và sẽ được phân loại riêng thành các khoản nợ phải trả tài chính, tài sản tài chính hoặc các công cụ vốn

1.1.3 Chuẩn mực BCTC quốc tế IFRS 07 – CCTC: Thuyết minh

Chuẩn mực IFRS 7 được ban hành lần đầu vào tháng 08/2005 và áp dụng cho các BCTC bắt đầu từ ngày 01/01/2007 IFRS 7 ra đời và thay thế cho chuẩn mực IAS 30- Thuyết minh trong Báo cáo tài chính của các ngân hàng và các tổ chức tài chính tương tự và chuẩn mực IFRS 07 đã có một sự thay đổi lớn vào năm 2009

Chuẩn mực IFRS 7 quy định việc cung cấp các thuyết minh trong các BCTC giúp những người sử dụng báo cáo để đánh giá: (i) Tầm quan trọng của các CCTC đối với tình hình tài chính và kết quả kinh doanh của doanh nghiệp; và (ii) Đặc tính và mức độ của các rủi ro phát sinh từ các CCTC mà đơn vị tiếp xúc trong suốt kỳ và vào cuối kỳ báo cáo và cách thức doanh nghiệp quản trị các rủi ro đó

Chuẩn mực IFRS 7 yêu cầu thuyết minh theo loại CCTC, đơn vị phải nhóm các CCTC thành các nhóm phù hợp với bản chất của các thông tin được thuyết minh và có tính đến các đặc điểm của các CCTC này Đơn vị phải cung cấp đầy đủ thông tin cho phép đối chiếu với các khoản mục được trình bày trên BCTC

Đối với trình bày về tầm quan trọng của các CCTC đối với tình hình và hoạt động tài chính, thông tin theo danh mục tài sản tài chính và nợ phải trả như sau: (i) Thuyết minh cụ thể tài sản tài chính hoặc nợ phải trả tài chính được đo lường theo giá trị hợp lý thông qua lãi và lỗ (FVTPL), thể hiện riêng biệt những khoản được giữ để kinh doanh và những khoản được chỉ định theo ghi nhận ban đầu; (ii) Các tài sản tài chính hoặc nợ phải trả được xác định theo giá trị phân bổ (AM cost); (iii) Các tài sản tài chính theo giá trị hợp lý thông qua báo cáo thu nhập toàn diện khác (FVOCI)

Đơn vị phải thuyết minh về phân loại lại các CCTC giữa các danh mục (thuyết minh: ngày tái phân loại; trình bày thay đổi trong mô hình kinh doanh và mô tả định tính về ảnh hưởng của các thay đổi đó đến BCTC của đơn vị; giá trị được phân loại trước hoặc sau của mỗi loại,…); thông tin về tài sản tài chính được thế chấp và về các tài sản tài chính hoặc phi tài chính được giữ làm Tài sản thế chấp; Dự phòng rủi ro tín

dụng; Các CCTC phức hợp với nhiều công cụ phái sinh đính kèm; Các chính sách kế toán được áp dụng

Đơn vị phải thuyết minh các thông tin về các rủi ro phát sinh từ các CCTC và cách thức quản trị rủi ro, từ đó người sử dụng BCTC đánh giá bản chất và phạm vi của các rủi ro này tại cuối kỳ báo cáo IFRS 7 yêu cầu thuyết minh định tính và định lượng đối với ba rủi ro chính: rủi ro tín dụng, rủi ro thanh khoản và rủi ro thị trường Đối với mỗi loại rủi ro phát sinh từ các CCTC, thuyết minh định tính mô tả: các rủi ro và cách thức phát sinh rủi ro; các mục tiêu, chính sách và quy trình của đơn vị để quản trị rủi

ro và các phương pháp được sử dụng để đo lường rủi ro và quản lý những rủi ro đó có

gì thay đổi so với giai đoạn trước Còn đối với thuyết minh định lượng, đơn vị cung cấp bản dữ liệu định lượng tóm tắt về rủi ro tại cuối kỳ và mức độ tập trung rủi ro

Như vậy, IFRS 7 nhằm hướng dẫn thuyết minh về CCTC để giúp cung cấp thông tin nhằm nâng cao sự hiểu biết về sự trọng yếu của các CCTC đối với BCTC, hoạt động và dòng tiền của doanh nghiệp; nhằm trợ giúp việc xác định giá trị, thời gian

và sự chắc chắn của dòng tiền trong tương lai liên quan đến các CCTC đó Mục đích là cung cấp thông tin trong bối cảnh có các rủi ro IFRS 7 cũng bổ sung nhiều yêu cầu bắt buộc phải trình bày thông tin, như thông tin định tính và định lượng liên quan đến rủi

ro thị trường

1.1.4 Chuẩn mực BCTC quốc tế IFRS 13 – Giá trị hợp lý

Chuẩn mực IFRS 13 cung cấp định nghĩa chính thức về giá trị hợp lý (GTHL), thống nhất phương pháp đo lường giá trị hợp lý và yêu cầu công bố thông tin để sử dụng trong hệ thống BCTC quốc tế " Giá có thể nhận được khi bán một tài sản hoặc phải trả khi chuyển giao một khoản nợ trong một giao dịch bình thường giữa các bên tham gia thị trường tại ngày xác định giá trị giao dịch" Các IFRS khác yêu cầu khi nào sẽ thực hiện đo lường và thuyết minh theo GTHL, trong khi đó, IFRS 13 chỉ ra cách đo lường theo GTHL như thế nào Theo IFRS 9, tất cả công cụ tài chính hoặc nợ tài chính được đo lường ban đầu theo GTHL, cộng hoặc trừ chi phí giao dịch trong trường hợp tài sản tài chính hoặc nợ phải trả tài chính không ghi nhận theo GTHL qua báo cáo lãi lỗ GTHL được xác định ở 03 cấp độ: Cấp 1: Giá niêm yết trên thị trường hoạt động đối với các tài sản hoặc nợ phải trả cùng loại mà doanh nghiệp có thể tiếp

cận vào ngày định giá; Cấp 2: Giá có yếu tố đầu vào không phải giá niêm yết ở cấp độ 1 có thể quan sát được trên thị trường đối với các loại tài sản hoặc nợ phải trả, theo các Phương pháp trực tiếp hoặc gián tiếp; Cấp 3: Giá có yếu tố đầu vào không quan sát được trên thị trường đối với tài sản và nợ phải trả

IFRS 13 quy định doanh nghiệp thuyết minh thông tin giúp cho người sử dụng BCTC có thể tiếp cận đươc: (a) Đối với tài sản và nợ phải trả được đo lường theo GTHL trên cơ sở định kỳ hoặc không định kỳ trong báo cáo cân đối kế toán sau khi ghi nhận ban đầu: các kỹ thuật định giá và thông tin đầu vào được sử dụng để phát triển các phép đo đó; (b) Đối với các phương pháp xác định GTHL bằng cách sử dụng các thông tin đầu vào quan trọng nhưng không thể theo dõi được trên thị trường: ảnh hưởng của phương pháp này đến lợi nhuận hoặc thua lỗ hoặc thu nhập toàn diện khác trong kỳ; (c) IFRS 13 yêu cầu thuyết minh cụ thể đối với việc xác định GTHL trong kỳ báo cáo, hệ thống phân cấp GTHL

1.2 Lợi ích và thách thức của việc áp dụng các Chuẩn mực Báo cáo tài chính quốc

tế về CCTC tại các ngân hàng

1.2.1 Lợi ích

1.2.1.1 Đối với nền kinh tế

Thông qua áp dụng các IFRS về CCTC - BCTC được lập theo một chuẩn thống nhất và tương đồng; từ đó, các nền kinh tế nói chung và doanh nghiệp nói riêng sẽ được hưởng lợi, đặc biệt hỗ trợ cho phát triển kinh tế bền vững, phù hợp với xu thế hiện nay Việc áp dụng giúp các ngân hàng đạt tiêu chuẩn cao hơn về BCTC minh bạch, nâng cao trách nhiệm giải trình của ngân hàng từ đó giảm bớt sự chênh lệch thông tin giữa nội bộ và bên ngoài ngân hàng Ngân hàng tạo được niềm tin cho nhà đầu tư, khách hàng cũng như thị trường qua việc gia tăng được khả năng so sánh, năng lực cạnh tranh có thể hội nhập tốt hơn và tiếp cận được các nguồn vốn, kể cả thị trường vốn quốc tế một cách nhanh chóng, dễ dàng với chi phí rẻ Bên cạnh đó, các ngân hàng có nguồn lực tốt hơn về nhân sự, nguồn lực về công nghệ, nguồn dự phòng Từ đó, các ngân hàng đạt được mục tiêu phát triển bền vững hỗ trợ cho việc phát triển kinh tế bền vững

1.2.1.2 Đối với các ngân hàng

Các chuẩn mực IFRS về CCTC mang lại nhiều lợi ích lớn cho các ngân hàng như tăng cường tính minh bạch, tăng khả năng so sánh, gia tăng chất lượng thông tin công bố, từ đó mở rộng cánh cửa hội nhập vào thị trường vốn quốc tế Cụ thể:

Thứ nhất, các ngân hàng có thông tin minh bạch hơn nhờ việc áp dụng các chuẩn mực IFRS về CCTC Cụ thể, các ngân hàng có thể công bố, minh bạch các số liệu tài chính và chính sách quản trị rủi ro đối với các CCTC theo chuẩn mực quốc tế; xoá bỏ các rào cản về ngôn ngữ tài chính kế toán, tăng khả năng so sánh, gia tăng chất lượng thông tin công bố; tạo dựng được niềm tin từ các nhà đầu tư, nâng tầm thương hiệu và tăng khả năng tiếp cận nguồn vốn trên thị trường quốc tế

Thứ hai, các ngân hàng có sức khoẻ tài chính tốt hơn khi áp dụng các chuẩn mực IFRS về CCTC Cụ thể, các chuẩn mực này yêu cầu các ngân hàng trích lập dự phòng sớm hơn, đầy đủ hơn cho các tổn thất đối với tài sản; giảm dự phòng đối với khách hàng tốt, trích lập sớm hơn và nhiều hơn đối với khách hàng có chất lượng tín dụng suy giảm; tính toán khả năng chịu đựng được các tổn thất trong biến động kinh tế vĩ

mô từ đó có thể phát triển ổn định, bền vững

Thứ ba, áp dụng các chuẩn mực IFRS về CCTC hỗ trợ quản trị cho các ngân hàng Việc áp dụng IFRS 9 hỗ trợ rất nhiều trong việc hoàn thiện khung quản trị rủi ro tín dụng cho ngân hàng, đến từ việc đánh giá và đo lường rủi ro khách hàng sớm hơn, chính xác hơn, từ đó đưa ra các chính sách hợp lý trong xác định giá, trong việc quản

lý khách hàng, đưa ra các quyết sách phù hợp về giải ngân, theo dõi và thu hồi nợ, giảm thiểu tối đa tổn thất cho ngân hàng Bên cạnh đó, nhờ các thông tin báo cáo tài chính đảm bảo hỗ trợ cho chiến lược kinh doanh ví dụ giảm cho vay các lĩnh vực không ổn định, tập trung vào danh mục cho vay có bảo đảm; hỗ trợ về việc phát triển sản phẩm như điều chỉnh thời gian đáo hạn đối với sản phẩm có rủi ro, đưa ra giới hạn cho các khách hàng, ngành hàng bị ảnh hưởng; hỗ trợ giá như tăng mức lãi suất cho các khoản cho vay có rủi ro cao hơn, điều khoản cho phép điều chỉnh lãi suất khi rủi ro tín dụng tăng lên; hỗ trợ xác định hiệu quả các chỉ số để đo lường hiệu quả hoạt động

ví dụ RORA hay xác định rủi ro

Thứ tư, các chuẩn mực IFRS về CCTC mang lại những lợi ích khác như nâng cao trải nghiệm khách hàng như có cơ sở số liệu bảo đảm để tính toán và đề xuất giá tương ứng với từng khách hàng, thẩm định và cho vay online; giúp tăng năng suất lao

động trong ngân hàng nhờ việc tự động hoá, nhận biết sớm rủi ro; giúp tập trung phân tích và làm giàu dữ liệu về khách hàng

1.2.1.3 Đối với người sử dụng thông tin

Người sử dụng thông tin của các ngân hàng bao gồm các cơ quản quản lý (Bộ tài chính, NHNN, cơ quan thuế ); kiểm toán; chủ sở hữu, nhà đầu tư, khách hàng đặc biệt là các nhà đầu tư nước ngoài có công cụ, để đánh giá và so sánh thông tin tài chính giữa các ngân hàng theo cùng một ngôn ngữ, chuẩn mực chung để đưa ra các quyết định kinh tế một cách phù hợp Cụ thể:

Thứ nhất, việc áp dụng các chuẩn mực IFRS về CCTC sẽ nâng cao tính minh bạch và trung thực của BCTC, giúp bảo vệ quyền lợi của nhà đầu tư do các IFRS này yêu cầu các khoản mục của BCTC phải được ghi nhận và trình bày theo bản chất hơn

là hình thức hay tên gọi của giao dịch, qua đó giúp giảm thiểu tác động của hình thức giao dịch đến phương pháp kế toán Từ đó, hỗ trợ làm tăng khả năng so sánh giữa BCTC của các ngân hàng

Thứ hai, các chuẩn mực IFRS về CCTC yêu cầu trình bày và thuyết minh chi tiết về những rủi ro mà các ngân hàng có thể gặp phải như rủi ro kinh doanh, rủi ro tín dụng, rủi ro chính sách… nhằm cung cấp thông tin đầy đủ hơn cho các nhà đầu tư, chủ

nợ khi quyết định đầu tư vào ngân hàng

1.2.2 Thách thức

Bên cạnh những lợi ích, trong quá trình triển khai các chuẩn mực IFRS về CCTC, các ngân hàng cũng gặp những khó khăn, vướng mắc liên quan tới ngôn ngữ, nguồn nhân lực, cơ sở dữ liệu và trình độ công nghệ thông tin, mô hình, nhận thức của lãnh đạo các cấp tại ngân hàng… Cụ thể:

Thứ nhất là thách thức về nguồn nhân lực, cụ thể các ngân hàng cần rất nhiều nguồn nhân lực để có thể triển khai các chuẩn mực IFRS về CCTC với nhiều nội dung mới, phức tạp Nhiều doanh nghiệp đã bị thất bại hoặc gặp rất nhiều khó khăn trong giai đoạn chuyển đổi IFRS nói chung và các IFRS về CCTC nói riêng, mà một trong các nguyên nhân chính là vì lãnh đạo của các doanh nghiệp đó suy nghĩ rất đơn giản là chuyển đổi sang IFRS chỉ là việc thay đổi chính sách kế toán và là trách nhiệm của bộ phận kế toán (Daske, H et al, 2008; Li, S., 2010) Tuy nhiên, thực tế triển khai cho thấy IFRS về CCTC cần rất nhiều sự thay đổi của doanh nghiệp và đòi hỏi phải có sự hiểu biết và hợp tác của tất cả các bộ phận như kinh doanh, kế toán tài chính, quản trị

rủi ro… và cả lãnh đạo - những người chịu trách nhiệm phê duyệt BCTC chứ không chỉ có bộ phận kế toán Điển hình như việc phân loại và xác định giá trị TSTC theo IFRS 9 cần có sự phối hợp của bộ phận kinh doanh hoặc việc tính toán tổn thất theo IFRS 9 cũng cần kết hợp thông tin lịch sử, hiện tại và dự báo nên cũng đòi hỏi sự tham gia của nhiều phòng ban trong ngân hàng Vậy nên sau khi xác định được những khác biệt trọng yếu về việc kế toán đới với CCTC giữa IFRS và chế độ kế toán Việt Nam, doanh nghiệp sẽ phải đánh giá ảnh hưởng của những khác biệt này có liên quan đến quy trình kinh doanh nào để có thể đề ra những yêu cầu cụ thể cho các phòng, ban liên quan Cụ thể, các ngân hàng sẽ phải thành lập một nhóm dự án triển khai các chuẩn mực IFRS về CCTC và phạm vi nhân sự tham gia dự án không giới hạn ở bộ phận tài chính - kế toán và bộ phận quản trị rủi ro mà các ngân hàng nên xem xét triển khai trên toàn ngân hàng Bộ phận này cần được đào tạo chuyên sâu về các chuẩn mực IFRS về CCTC Ngoài ra, các nhân sự được giao triển khai IFRS hay các IFRS về CCTC cũng cần có trình độ Tiếng Anh để có thể tự mình nghiên cứu các quy định và diễn giải của IFRS về CCTC khi các hướng dẫn IFRS bằng tiếng Việt chưa được ban hành một cách đầy đủ Tóm lại, các ngân hàng cần nhiều nhân lực cũng như lên kế hoạch đào tạo nguồn nhân lực kịp thời, bài bản, liên tục và lâu dài theo phạm vi toàn ngân hàng về các chuẩn mực IFRS về CCTC để có thể triển khai áp dụng thành công Muốn làm được điều đó, phải thay đổi tư duy của các nhà quản lý của ngân hàng từ việc am hiểu

về chuẩn mực sẽ thấy được mức độ quan trọng phải đầu tư cho nhân lực để sẵn sàng triển khai áp dụng trong ngân hàng

Thứ hai là thách thức về hệ thống công nghệ thông tin (CNTT) Việc áp dụng các IFRS về CCTC đòi hỏi các ngân hàng sẽ phải có các mô hình, dữ liệu nội bộ của ngân hàng, dữ liệu vĩ mô Do đó, cần phải có hệ thống CNTT hiện đại, đủ mạnh hỗ trợ quá trình thu thập, chuẩn hóa và xử lý dữ liệu, cũng như kết nối mọi hoạt động từ tất cả các phòng ban trong ngân hàng hoặc với các bên liên quan từ bên ngoài Vì vậy, các ngân hàng chịu chi phí lớn cho việc đầu tư vào hệ thống CNTT, chi phí chuẩn bị

và triển khai dự án, chi phí tuyển dụng và duy trì nguồn nhân lực, chi phí đào tạo…

Thứ ba, thách thức về cơ sở dữ liệu cho việc xác định giá trị hợp lý của CCTC cũng như đưa vào các mô hình tính toán theo như yêu cầu của chuân mực Với các chuẩn mực IRFS về CCTC, đặc biệt là IFRS 9 các ngân hàng sẽ phải áp dụng mô hình tổn thất tín dụng dự kiến thay vì mô hình tổn thất hiện hữu; theo đó thực hiện việc

trích lập dự phòng cho các khoản tổn thất trong tương lai, ngược với thực tiễn hiện hành là chỉ trích lập dự phòng cho các tổn thất đã phát sinh Vì vậy, khi tính toán sẽ bao gồm cả các yếu tố dự báo tương lai chứ không chỉ dựa trên các sự kiện suy giảm tín dụng Muốn làm được thì các ngân hàng cần có cơ sở dữ liệu đủ để xây dựng các

mô hình xác định được đúng giá trị của các CCTC Mô hình phụ thuộc vào tính sẵn có

và chất lượng dữ liệu trong xây dựng mô hình, dữ liệu kinh tế vĩ mô, tính linh hoạt cao cho việc tùy chỉnh Tuy nhiên, việc xây dựng các mô hình gặp khó khăn với nhiều lý

do như dữ liệu kinh tế vĩ mô không nhất quán do không có nguồn dữ liệu kinh tế vĩ mô tập trung trên thị trường nên dẫn đến sự không thống nhất trong quá trình xác định ảnh hưởng đến các biến vĩ mô… Bên cạnh đó, IFRS 9 quy định thêm về các khoản mục thuộc phạm vi tính toán tổn thất suy giảm giá trị như các khoản mục ngoại bảng, cam kết cho vay chưa giải ngân hay cả các danh mục tốt Như vậy, các ngân hàng cần chuẩn bị nguồn số liệu cũng như xây dựng các mô hình chuẩn; có hệ thống CNTT hỗ trợ để sẵn sàng cho việc áp dụng các chuẩn mực IFRS nói chung và IFRS 9 nói riêng

Thứ tư, ảnh hưởng tiêu cực đến BCTC khi áp dụng IFRS nói chung hay các IFRS về CCTC lần đầu tiên Khi áp dụng các IFRS là các thông tin tài chính của ngân hàng sẽ chính xác hơn, tin cậy hơn với việc nâng cao trách nhiệm giải trình của ngân hàng Một báo cáo của hãng kiểm toán PWC công bố cho biết, trích lập dự phòng của các ngân hàng Malaysia đã tăng từ 25% đến 50% vào ngày đầu tiên áp dụng IFRS 9 và điều này tác động trực tiếp đến lợi nhuận giữ lại của các nhà băng và cuối cùng là năng lực tài chính của các ngân hàng

1.3 Đặc thù hoạt động của NHTM ảnh hưởng tới việc áp dụng các Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế về CCTC

NHTM là một loại hình doanh nghiệp đặc biệt trong nền kinh tế - chuyên cung cấp các sản phẩm dịch vụ tài chính ngân hàng với đối tượng kinh doanh là tiền Do đặc thù hoạt động nên phải đến 90% tài sản và nguồn vốn của ngân hàng là các CCTC nên các chuẩn mực IFRS về CCTC và đặc biệt IFRS 9 là quan trọng nhất đối với các tổ chức này Nếu tuân thủ IFRS về CCTC nói chung và IFRS 9 nói riêng thì các ngân hàng sẽ định giá các CCTC theo giá trị hợp lý, có điều kiện để tính toán khả năng chịu đựng được các tổn thất tín dụng trong các biến động kinh vĩ mô thúc đẩy việc ghi nhận rủi ro tín dụng sớm hơn Từ đó, các ngân hàng có thể phát triển ổn định, bền vững, lâu dài; điều này phù hợp với xu hướng phát triển kinh tế bền vững Ngoài ra, các ngân

hàng còn có khả năng tiếp cận nguồn vốn trên thị trường quốc tế nhanh chóng, dễ dàng

và với chi phí rẻ nhất Bộ chuẩn mực IFRS về CCTC chỉ đưa ra các nguyên tắc chung thống nhất khác biệt với VAS với các quy định cứng nhắc và hướng dẫn chi tiết Điều này đòi hỏi các NHTM cần lưu ý và cân nhắc giữa nhiều lựa chọn để quyết định được cách thức áp dụng phù hợp với đặc thù của từng ngân hàng Vì vậy, nghiên cứu nhận định những đặc thù riêng trong hoạt động của các NHTM sẽ ảnh hưởng đến việc áp dụng các IFRS về CCTC, cụ thể:

Thứ nhất, các NHTM có quy mô lớn, mạng lưới rộng dẫn đến phân cấp quản

lý nhiều cấp, nhiều bộ phận Các NHTM cung cấp rất nhiều các sản phẩm dịch vụ

ngân hàng nên có rất nhiều phòng, ban nghiệp vụ, con người tham gia vào hoạt động của ngân hàng; ngoài ra, các tài sản nguồn vốn của ngân hàng chủ yếu là CCTC Vì vậy, việc áp dụng bộ chuẩn mực IFRS về CCTC được xác định là ảnh hưởng đến toàn

bộ hoạt động của ngân hàng chứ không chỉ lĩnh vực kế toán Như vậy, các nhà quản lý của ngân hàng cần hiểu đúng về tầm quan trọng của bộ chuẩn mực cũng như có sự am hiểu nhất định về các nội dung của chúng để sẵn sàng hỗ trợ cho việc triển khai áp dụng liên quan tới tổ chức vận hành trong ngân hàng từ xây dựng cơ cấu tổ chức đến việc phân chia quyền hạn và trách nhiệm cho cá nhân, bộ phận; ưu tiên các nguồn lực

từ con người đến tài chính hay công nghệ Bên cạnh đó, các bộ phận trong ngân hàng

có liên quan tới việc áp dụng bộ chuẩn mực từ kế toán, tài chính, kinh doanh, quản trị rủi ro, công nghệ thông tin cần có sự hợp tác để có thể triển khai thành công

Thứ hai, hoạt động của NHTM chứa đựng nhiều rủi ro hơn - kinh doanh rủi ro Rủi ro trong hoạt động của NHTM đa dạng, ở mức độ cao, tích luỹ nhanh và

dễ lây lan vì NHTM thực hiện kinh doanh vốn ở nhiều nghiệp vụ, nhiều địa bàn, nhiều lĩnh vực Bên cạnh đó, NHTM thường là sử dụng đòn bảy tài chính rất cao so với các ngành nghề khác, nếu vận dụng không tốt thì sẽ gây nên những rủi ro khó lường cho NHTM Tài sản của các NHTM đa dạng và chủ yếu là tài sản tài chính vì vậy diễn biến rủi ro đối với tài sản rất khó lường Ngoài ra, NHTM sở hữu, phát hành

và kinh doanh các sản phẩm tài chính phức tạp như CCTC phái sinh, công cụ lai ghép đều là những công cụ mang lại rủi ro cao cho ngân hàng nếu không quản lý tốt Hơn nữa, hoạt động của ngân hàng chịu sự thay đổi liên tục trong môi trường kinh doanh, đối thủ cạnh tranh, sản phẩm, công nghệ ứng dụng Rủi ro trong hoạt động của NHTM bao gồm các loại rủi ro đặc thù như rủi ro tín dụng, rủi ro thanh

khoản, rủi ro lãi suất, rủi ro ngoại hối, rủi ro vốn khả dụng, rủi ro đạo đức Theo yêu cầu của bộ chuẩn mực, đặc biệt IFRS7 thì phải thuyết minh các thông tin về tầm quan trọng của các CCTC đối với ngân hàng, bản chất và mức độ rủi ro phát sinh từ các CCTC đó, cả về mặt định tính và định lượng; điều này cũng gây khó khăn cho các ngân hàng khi áp dụng

Thứ ba, các NHTM có mức độ ứng dụng công nghệ cao và cơ sở dữ liệu rất lớn Toàn bộ các mảng hoạt động của ngân hàng từ nghiệp vụ tới quản trị đều ứng

dụng công nghệ thông tin như sử dụng các phần mềm, ứng dụng, mô hình Việc áp dụng các IFRS về CCTC sẽ đem tới những thay đổi ảnh hưởng tới các hệ thống và quy trình hiện hành với mức độ yêu cầu ứng dụng công nghệ cao hơn nữa cũng như đòi hỏi

về tính đầy đủ, toàn vẹn, chất lượng của dữ liệu để có thể vận hành các mô hình theo yêu cầu của bộ chuẩn mực

1.4 Điều kiện để áp dụng các Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế về CCTC tại NHTM

Xuất phát từ đặc thù hoạt động của ngân hàng cũng như tính phức tạp của bộ chuẩn mực IFRS về CCTC, nghiên cứu xác định các điều kiện cần để các NHTM áp dụng, bao gồm:

Thứ nhất, phải có đầy hệ thống pháp lý về kế toán liên quan đến các IFRS về CCTC nhằm tạo cơ sở cho việc áp dụng Cơ sở pháp lý hiện tại được cho là chưa đầy

đủ, rõ ràng cho việc áp dụng các IFRS về CCTC được thuận lợi như việc thiếu bản dịch IFRS nói chung và IFRS về CCTC nói riêng; chế độ kế toán hiện tại cũng chưa phản ánh đầy đủ các thông tin mà ngân hàng cần cung cấp theo các IFRS về CCTC như việc xác định giá trị hợp lý; việc thiếu các thông tư hướng dẫn cụ thể về nội dung của bộ chuẩn mực; hay thiếu các quy định về cơ chế tài chính, thuế phù hợp khi trên khai áp dụng các chuẩn mực IFRS về CCTC Bên cạnh đó, việc áp dụng bộ chuẩn mực này cũng sẽ dễ dàng hơn ở các nước có thị trường tài chính và thị trường vốn phát triển với đầy đủ các CCTC bao gồm cả các CCTC phức tạp để từ đó có đầy đủ cơ sở

để xác định được giá trị hợp lý của CCTC hay có đầy đủ các dữ liệu lịch sử của thị trường cũng như các yếu tố dự báo để đưa vào các mô hình tính toán theo quy định của các IFRS về CCTC nói chung và IFRS 9 nói riêng

Thứ hai, phải thiết lập được ý thức về tầm quan trọng của bộ chuẩn mực IFRS về CCTC trong toàn ngân hàng Việc triển khai áp dụng các IFRS về CCTC

hay IFRS 9 là lợi ích kinh tế cũng như hỗ trợ tích cực cho việc quản trị rủi ro tín dụng

chứ không phải nhằm mỗi mục tiêu thực hiện BCTC Bộ chuẩn mực khi áp dụng sẽ

ảnh hưởng tới toàn bộ ngân hàng nên việc nhận thức ở đây đầu tiên phải từ nhà quản

lý của ngân hàng để có thể triển khai áp dụng trong ngân hàng từ việc thiết lập cơ cấu

tổ chức với cá nhân, phòng ban tham gia hay việc sẵn sàng đầu tư cho con người, công nghệ, dữ liệu Tiếp theo, nhà quản lý cũng như những cá nhân, phòng ban có liên quan đến việc triển khai áp dụng bộ chuẩn mực cần sự am hiểu về chuẩn mực, sẵn sàng và phối hợp trong quá trình áp dụng

Thứ ba, phải có đủ nguồn lực về con người, tài chính cho quá trình triển khai các IFRS về CCTC Con người chính là yếu tố trung tâm quyết định thành công

của việc áp dụng Trước hết, ngân hàng phải có đội ngũ lãnh đạo có sự am hiểu cơ bản

về chuẩn mực và sẵn sàng hỗ trợ việc triển khai trong ngân hàng Tiếp theo, ngân hàng cần có đội ngũ nhân sự từ kế toán, tài chính, quản trị rui ro ro, công nghệ thông tin

có trình độ chuyên môn, kinh nghiệm, đạo đức nghề nghiệp, năng động sáng tạo và có

sự gắn bó lâu dài cùng với sự phát triển của tổ chức để ngân hàng có thể đào tạo kiến thức về bộ chuẩn mực để áp dụng thành công và hiệu quả Bên cạnh nguồn lực về con người, ngân hàng cũng cần chuẩn bị đủ nguồn lực tài chính để có thể triển khai áp dụng Ngân hàng cần sẵn sàng đầu tư cho việc triển khai áp dụng các IFRS liên quan tới phần mềm, dự án, đào tạo với nguồn lực tài chính sẵn có thông qua việc xây dựng

kế hoạch ngân sách cho việc triển khai áp dụng - cần ưu tiên vì đây sẽ là nguồn đầu tư lớn nhưng xứng đáng, đem lại lợi thế cạnh tranh về dài hạn, giúp ngân hàng có nguồn lực để triển khai thành công từ đó có thể tiếp cận nguồn vốn trung và dài hạn giúp phát triển bền vững

Thứ tư, để triển khai áp dụng IFRS về CCTC cần có sự hỗ trợ của hệ thống CNTT hiện đại Trong điều kiện tin học hoá mọi hoạt động kinh doanh ngân hàng như

hiện nay, ngân hàng cần tập trung đẩy mạnh đầu tư và ứng dụng CNTT nhằm thúc đẩy

sự phát triển nhanh chóng và bền vững CNTT không chỉ được ứng dụng vào hỗ trợ các hoạt động front-office mà còn cần được ứng dụng để hỗ trợ cho các hoạt động back-office cũng như quản trị nhằm mang lại hiệu quả cao hơn Sau khi xác định được những khác biệt trọng yếu đối với IFRS về CCTC, ngân hàng sẽ phải đánh giá ảnh hưởng của những khác biệt này có liên quan đến quy trình kinh doanh nào để có thể đề

ra những yêu cầu cụ thể cho các phòng, ban liên quan và xác định cần có hệ thống CNTT đủ mạnh, đủ điều kiện hỗ trợ cho việc triển khai áp dụng liên quan tới môi

trường dữ liệu, môi trường tính toán và các mô hình đảm bảo tính hiệu quả, hiệu lực của công tác quản trị nội bộ, đảm bảo sự kết nối giữa bộ phận kế toán, tài chính và các bộ phận khác cũng như sự kết nối giữa công ty mẹ và các công ty con, đơn vị trực thuộc

Thứ năm, xây dựng cơ sở hạ tầng dữ liệu: Bộ chuẩn mực IFRS về CCTC đòi

hỏi tính toán các số liệu mà cần phải có đầy đủ bộ dữ liệu lịch sử trên thị trường cũng như của ngân hàng, các yêu tố dự báo để đưa vào các mô hình tính toán Việc lưu trữ,

hệ thống hóa và quản lý dữ liệu thường được các ngân hàng quy mô lớn triển khai và thực hiện tốt hơn cũng như có lợi thế hơn về nguồn lực để triển khai Vì vậy, xây dựng

và hệ thống hoá cơ sở hạ tầng dữ liệu để chuẩn bị cho việc áp dụng cũng rất quan trọng để có nguồn nguyên liệu cho việc hoàn thành BCTC với các thông tin được yêu cầu theo IFRS

Thứ sáu, BCTC công bố của ngân hàng có thông tin về CCTC theo yêu cầu của IFRS Khi áp dụng các IFRS về CCTC thì các khoản mục về CCTC cần được ghi

nhận và trình bày trên BCTC theo bản chất chứ không chỉ căn cứ vào hình thức và được xác định theo giá trị hợp lý để từ đó giúp người dùng dự đoán dòng tiền trong tương lai của ngân hàng Ngoài ra, thông tin về CCTC phản ánh trên BCTC của ngân hàng cần minh bạch và trung thực cũng như có khả năng so sánh với các ngân hàng trong khu vực và trên thế giới Bên cạnh đó, BCTC của ngân hàng cũng phải trình bày

và thuyết minh chi tiết về các rủi ro liên quan đến CCTC như rủi ro tín dụng, rủi ro lãi suất, rủi ro tiền tệ, rủi ro thanh khoản, rủi ro thị trường

1.5 Khung lý thuyết về các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng các Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế về CCTC

Nghiên cứu này đề cập tới các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng các IFRS về CCTC tại các NHTM Việt Nam Một số nghiên cứu liên quan trước đây đã đề cập đến việc sử dụng một hoặc một số lý thuyết, chẳng hạn như lý thuyết đại diện, lý thuyết quản trị công ty, lý thuyết thông tin hữu ích của kế toán, lý thuyết tâm lý, lý thuyết kế toán thực chứng, lý thuyết quản trị doanh nghiệp, lý thuyết kinh tế về mạng lưới, đẳng cấu, lý thuyết thể chế mới, lý thuyết thể chế (Samaha & Khlif, 2016; Osinubi, 2020; Osinubi, 2020; Nguyễn Thị Lê Hằng, 2020; Nguyễn Thị Ngọc Điệp, 2020; Eiler và cộng sự, 2022) Tuy nhiên, các nghiên cứu có đặc thù về việc xác định và đo lường các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS nói chung tại một quốc gia hay trong phạm

vi doanh nghiệp Nghiên cứu này lại tập trung vào các các nhân tố ảnh hưởng đến việc

áp dụng các IFRS riêng về CCTC tại các NHTM - rất quan trọng để giúp các NHTM

áp dụng thành công trong hoạt động kinh doanh; vì vậy các lý thuyết được lựa chọn làm cơ sở dưới đây:

- Lý thuyết đại diện (Agency Theory): Ross (1973) và Jensen và Meckling (1976) phân tích mối quan hệ mâu thuẫn phụ thuộc giữa chủ doanh nghiệp (cổ đông)

và các nhà quản lý (ban lãnh đạo, quản lý) trong doanh nghiệp Trong đó, cổ đông, được gọi là người ủy quyền (principal), ủy thác cho các nhà quản lý, được gọi là người được ủy quyền hay đại diện (agent), thực hiện hoạt động điều hành và quản lý doanh nghiệp theo lợi ích của cổ đông Theo lý thuyết này thì sự bất cân xứng thông tin giữa các bên khiến các nhà quản lý ưu tiên lợi ích của họ hơn lợi ích của các cổ đông, có thể có các hành vi tư lợi từ nhà quản lý, người quản lý có thể tìm cách tác động vào các BCTC để đạt được mục đích mà họ mong muốn bằng cách chọn lựa các chính sách kế toán có lợi cho mình khi lập BCTC (T.B Bell, J.v Carcello, 2022) Việc áp dụng IFRS giúp cho thông tin kế toán được phổ biến, minh bạch, trung thực (Leftwich, 1980) Dựa vào lý thuyết đại diện, một số nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS của các doanh nghiệp như quy mô, quyền sở hữu, mức sinh lời, đòn bảy, hoạt động kiểm toán, trình độ và ý thức của nhà quản lý, áp lực thuế được đưa ra để xem xét (Albu & cộng sự, 2013); Hlel và cộng sự, 2020; Nguyễn Thị Thu Hiền và cộng sự, 2023)

- Lý thuyết hành vi có kế hoạch (Theory of Planned Behavior - TPB): Lý thuyết hành vi có kế hoạch được ra đời bởi Ajzen (1991), là sự phát triển của thuyết hành động hợp lý với việc bổ sung thêm nhân tố mới là nhận thức kiểm soát hành vi Theo

đó, một hành vi nhất định bị ảnh hưởng trực tiếp bởi ý định hành vi - mức độ sẵn lòng của một người trong việc thực hiện một hành vi Ý định thực hiện một hành vi càng mạnh thì càng có khả năng thực hiện hành vi đó (Ajzen, 1991) Căn cứ vào nền tảng của lý thuyết hành vi có kế hoạch, tác giả đã thiết lập mối quan hệ giữa thái độ của nhà quản trị, chi phí, áp lực hội nhập kinh tế thế giới, trình độ chuyên môn của người làm

kế toán với việc áp dụng IFRS của doanh nghiệp Ikahaimo & cộng sự (2008) cũng đồng ý theo quan điểm của IASB khi cho rằng áp lực hội nhập quốc tế mà đặc biệt là

sự xuất hiện của những hoạt động kinh tế quốc tế của các doanh nghiệp ảnh hưởng đến việc áp dụng các IFRS cho các doanh nghiệp Bên cạnh đó, Ikahaimo & cộng sự (2008) cho rằng việc áp dụng IFRS cho các doanh nghiệp sẽ làm cho chất lượng BCTC của các doanh nghiệp được nâng cao và mang lại nhiều lợi ích cho các doanh

nghiệp này và khẳng định rằng áp lực hội nhập quốc tế sẽ ảnh hưởng nhiều đến việc áp dụng chuẩn mực BCTC quốc tế cho các doanh nghiệp

- Lý thuyết tâm lý (The psychological theory) của Argyris (1953) lập luận rằng mọi người trong tổ chức có vai trò đáng kể bởi vì nhu cầu tâm lý của con người và các yếu tố vật chất quyết định hoạt động của tổ chức Cùng đó, lý thuyết này cũng gợi ý rằng việc chuẩn bị và thực hiện hoạt động kế toán của tổ chức nên xem xét mối quan

hệ con người Ngoài ra, lý thuyết này còn có thể được sử dụng để nghiên cứu kế toán

để giải thích hoạt động và hiệu của của hoạt động kế toán bằng việc xem xét ảnh hưởng tới hành vi và tinh thần của mỗi cá nhân Lý thuyết tâm lý cũng được áp dụng vào phát triển quản lý bằng việc nghiên cứu mối quan hệ giữa tổ chức với cá nhân, giữa phát triển bộ phận kế toán quản trị và tiến trình phát triển trí tuệ và xem xét kết quả của kế toán quản trị, thông tin khác và cảm xúc của cá nhân trong tổ chức (Stedry, 1960; Birnberg và cộng sự 2006) Halyer (2010) kết luận thái độ của kế toán viên có ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS cho doanh nghiệp Uyar & Güngörmüş (2013) cũng tìm thấy bằng chứng về việc thiếu các nhân viên kế toán có trình độ là một trong những trở ngại khi áp dụng IFRS cho doanh nghiệp khi mà nhà nước đã ban hành chính sách chấp nhận áp dụng IFRS Tương tự Zakari (2014) cũng chỉ ra các công ty

mà có nhân viên kế toán không có tính chuyên nghiệp thì đó là một thách thức đặt ra cho doanh nghiệp trong việc áp dụng IFRS cho doanh nghiệp Và cuối cùng, Nguyễn Thị Thu Hiền và cộng sự (2023) đã sử dụng lý thuyết này để giải thích ảnh hưởng của nhân tố đối với việc áp dụng IFRS, bao gồm tâm lý của kế toán viên, tuân thủ với nguyên tắc kế toán và quy định, trình độ và kinh nghiệm về kế toán viên, năng lực và nhận thức của nhà quản lý, lợi ích của việc áp dụng IFRS, áp lực thuế, và cách thực hiện kiểm toán

- Lý thuyết quản trị công ty (Corporate Governance Theory): Mathiesen (2002)

đã chỉ ra cách quản lý công ty hiệu quả bằng việc sử dụng hợp đồng, cơ cấu tổ chức,

và các quy định và luật lệ Lý thuyết này thường được giới hạn trong phạm vi để cải thiện tình hình tài chính, chẳng hạn, cách người sở hữu thúc đẩy trưởng phòng để mang tỉ lệ đầu tư hiệu quả hơn Charreaux (1997) định nghĩa quản trị doanh nghiệp như các cơ chế tổ chức phân chia quyền hành và các quyết định ảnh hưởng IFRS giúp cải thiện chất lượng của thông tin được công bố bằng việc gia tăng tính minh bạch Để đạt được sự minh bạch, IASB quyết định giảm việc lựa chọn của kế toán, chỉ sử dụng

một phương pháp để ghi nhận các bước trong các nhóm và cần tiết lộ thông tin mà trước đây chỉ dành cho những người điều hành Cụ thể, IFRS 7 quy định cần thông tin

về rủi ro kinh doanh ( rủi ro tín dụng, rủi ro về thanh toán, và rủi ro thị trường ), cách ứng phó với các rủi ro và chiến lược đầu tư Thông tin này có liên quan đến các nhà đầu tư, tạo điều kiện thuận lợi cho việc quản lý rủi ro doanh nghiệp đánh giá và mức

độ rủi ro của các nhà đầu tư Trong lý thuyết tổng kết, phương thức và quy trình quản

lý công ty giải thích ảnh hưởng của các yếu tố cho áp dụng IFRS; trong đó có quy mô,

sự tham gia người nước ngoài trong ban lãnh đạo, v.v, để giúp nhà quản lý doanh nghiệp cải thiện chất lượng của báo cáo tài chính và thông tin không đối xứng

1.6 Kinh nghiệm quốc tế về việc áp dụng các Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc

tế về CCTC

1.6.1 Kinh nghiệm quốc tế

Trên thực tế, hầu hết các nước có nền kinh tế phát triển trong khu vực đều đã áp dụng các IFRS nói chung hay IFRS về CCTC nói riêng toàn phần hoặc một phần như: Nhật Bản, Hàn Quốc, Singapore, Hong Kong, Malaysia,… Việc áp dụng trên thực tế

đã cho thấy những lợi ích thiết thực như sẵn nguồn dự phòng cho giai đoạn suy thoái; giúp tăng cường phối hợp giữa các phòng ban; giúp đưa ra các nguồn thông tin tốt hơn

để đưa ra quyết định và nâng cao quản trị rủi ro tín dụng

1.6.1.1 Kinh nghiệm triển khai áp dụng IFRS về CCTC tại Châu Á

Châu Á cho thấy một bức tranh toàn cảnh trong việc triển khai áp dụng các IFRS đặc biệt IFRS 9 Hàn Quốc, Trung Quốc, Đài Loan, Singapore, Malaysia và Philippines đã chính thức áp dụng IFRS 9 Trong khi đó, Indonesia và Thái Lan đã lên

kế hoạch áp dụng chuẩn mực này vào năm 2020 và cơ bản đã hoàn thành việc triển khai tại Indonesia Các ngân hàng nước ngoài tại Nhật Bản có thể sử dụng IFRS 9 để đảm bảo tính nhất quán trong trường hợp lập báo cáo theo các chuẩn mực quốc tế; dù chuẩn mực này vẫn chỉ đang được thảo luận cho các doanh nghiệp nội địa - nơi GAAP vẫn thường được áp dụng

Một số quốc gia cho thấy sự chậm trễ trong việc triển khai Chuẩn mực này Sau nhiều lần trì hoãn vì các vấn đề liên quan đến khả năng cho vay của các tổ chức đối với doanh nghiệp nhỏ, Thái Lan chính thức áp dụng IFRS 9 cho phần lớn các tổ chức vào năm 2020 Ấn Độ hiện nay cũng chưa ấn định ngày thực hiện vì những lo ngại liên quan đến sự suy yếu của các tổ chức cho vay thuộc sở hữu nhà nước Những ngân

hàng tại các nước còn lại trong khu vực bao gồm Việt Nam, Lào và Myanmar mặc dù chưa bắt buộc phải tuân theo Chuẩn mực này, nhưng cũng đang có kế hoạch cho việc

áp dụng

Việc triển khai IFRS 9 ở các quốc gia tại khu vực Châu Á – Thái Bình Dương

đã có tiến triển tích cực song vẫn còn tồn tại nhiều thiếu sót theo ghi nhận của Moody trong một nghiên cứu như những tiết lộ quan trọng về các giai đoạn tín dụng và khoản

lỗ dự kiến, thông qua việc các ngân hàng tại Hồng Kông cung cấp những thông tin chi tiết và mô hình hóa độ nhạy tình huống

1.6.1.2 Kinh nghiệm triển khai áp dụng IFRS 9 tại Úc

Úc là một trong những quốc gia có nền kinh tế phát triển với nhiều ngân hàng

có tổng tài sản lớn như Commonwealth Bank of Australia - CBA, National Australia Bank - NAB, ANZ Tại đây, hầu hết các thông lệ quốc tế trong hoạt động tài chính ngân hàng đều đã được áp dụng từ rất sớm như IFRS từ năm 2005, Basel II từ năm

2008 và Basel III từ năm 2013 Hội đồng Chuẩn mực kế toán của Úc (AASB) đã ban hành Chuẩn mực Báo cáo tài chính Úc (A-IFRS) dựa trên cơ sở thông qua toàn bộ IFRS riêng tại quốc gia này, áp dụng bởi 100% các công ty niêm yết, ngoại trừ những công ty rất nhỏ không niêm yết

Các cơ quan quản lý Úc rất coi trọng mức độ đủ vốn của ngân hàng để đảm bảo

an toàn nền kinh tế, vì vậy yêu cầu xây dựng IFRS 9 tại các ngân hàng tương đối chặt chẽ Tại các ngân hàng này, có sự phối hợp nhịp nhàng giữa các bộ phận Quản lý rủi

ro, Tài chính kế toán và các đơn vị kinh doanh trong tính toán kết quả số dư dự phòng theo IFRS 9 với đầu mối là các đơn vị kinh doanh Kết quả này được kiểm soát bởi Ủy ban bao gồm các thành viên: Tổng Giám đốc (CEO), Phó TGĐ Quản lý rủi ro (CRO), Phó TGĐ Tài chính kế toán (CFO) và DCFO (tương tự cấp Phó của CFO)

Để tính toán chính xác Tổn thất tín dụng dự kiến (ECL) theo IFRS 9, các ngân hàng thường xuyên kiểm định và xem xét hiệu chỉnh các mô hình IFRS 9 phù hợp từng giai đoạn Với một số mô hình đặc thù, cần phân tích các vấn đề địa chính trị kết hợp ý kiến chuyên gia Đồng thời, những tác động của Covid, biến đổi khí hậu cần được quan tâm khi triển khai, các ngân hàng thường áp dụng 04 kịch bản kinh tế bao gồm 01 kịch bản thông thường, 01 kịch bản lạc quan và 02 kịch bản bi quan Các kịch bản do bộ phận Nghiên cứu kinh tế vĩ mô đưa ra trong đó vai trò chính thuộc về Chuyên gia Kinh tế trưởng xem xét quyết định

Đồng thời, để thực hiện BCTC theo IFRS 9 nhanh chóng và chính xác, từ năm

2020 hầu hết các ngân hàng tại Úc sử dụng các phần mềm thống kê như SAS, Python… và từ năm 2021 bắt đầu triển khai hệ thống nhằm tự động hóa và đẩy nhanh quá trình tính toán ECL Thường có khoảng 30 - 40 nhân sự tham gia tính toán, xây dựng, kiểm định mô hình IFRS 9 với thành phần gồm đội ngũ đã xây dựng các mô hình Xếp hạng tín dụng nội bộ/ Basel IRB cho ngân hàng Tại Úc, bộ phận Quản lý danh mục tín dụng trong các ngân hàng cũng được quan tâm đặc biệt Đây là tuyến 1 trong 3 tuyến chức năng của ngân hàng (các ngân hàng nhỏ hơn thì Quản lý danh mục tín dụng nằm cả ở tuyến 1 và tuyến 2) với các chức năng chính như: Phân tích chất lượng dữ liệu, báo cáo danh mục; Quản lý vốn, tài sản có rủi ro RWA; Quản lý tập trung/ chiến lược ngành và tài sản; Kiểm tra căng thẳng Stress Testing; Triển khai IFRS 9/ tác động tổn thất tín dụng dự kiến ECL Bộ phận Quản lý danh mục tín dụng tại các ngân hàng thực hiện các báo cáo chuyên sâu như phân tích ngành/ sản phẩm theo mức suy giảm hạng Các ngân hàng tại Úc có Hội nghị bàn tròn về quản lý rủi ro với chức năng phê duyệt, ra quyết định rủi ro, đồng thời thực hiện phê duyệt các báo cáo về chất lượng tài sản, chất lượng các khoản vay đã được phê duyệt trong tháng ; báo cáo được cung cấp, chia sẻ giữa các ngân hàng

Bên cạnh đó, các mô hình đo lường rủi ro PD, EAD, LGD theo IRB Basel được

áp dụng phổ biến trong phê duyệt tín dụng, quy trình, chính sách tín dụng hàng ngày cũng như ứng dụng trong quản lý danh mục, định hướng phát triển Việc quản lý hạn mức, cảnh báo sớm không chỉ thực hiện theo cấp độ khách hàng mà theo quốc gia, khu vực địa lý, sản phẩm, ngành/ lĩnh vực Các ngân hàng tuyên bố Khẩu vị rủi ro, Thiết lập rủi ro (tuyến 2) và Thiết lập rủi ro cấp đơn vị kinh doanh (tuyến 1)

Với hệ thống công nghệ thông tin và nhân sự dồi dào, các ngân hàng tại Úc thực hiện Kiểm tra căng thẳng (Stress Testing), tính toán ECL theo IFRS 9 với tần suất hàng quý/ 6 tháng một lần

1.6.2 Bài học rút ra cho các NHTM Việt Nam

Từ đầu năm 2022, các doanh nghiệp và ngân hàng bước vào giai đoạn thực hiện

tự nguyện việc chuyển đổi áp dụng IFRS nói chung và IFRS về CCTC nói riêng Đây

là cơ hội cho các ngân hàng thay đổi diện mạo tài chính, tuy nhiên có những khó khăn đặc thù của các ngân hàng như chi phí lớn, bao gồm đầu tư vào hệ thống CNTT, chi phí chuẩn bị và triển khai dự án, chi phí tuyển dụng và duy trì nguồn nhân lực, chi phí

đào tạo… Đồng thời các ngân hàng cũng cần nhanh chóng tiến hành phân tích thực trạng, tận dụng các nguồn lực có sẵn nhằm đẩy nhanh tiến độ triển khai với các bước cần thiết cụ thể như thiết lập cấu trúc quản trị dự án và phát huy sự tham gia của các lãnh đạo cấp cao, tiến hành đánh giá sơ lược các tác động, xác định chính sách kế toán

và xác định các lĩnh vực cần phải xét đoán Bên cạnh đó, các ngân hàng cũng cần kiểm tra tính phụ thuộc vào hệ thống CNTT, tận dụng các mô hình có sẵn, thiết lập cơ cấu trao đổi thông tin để huy động các nguồn lực và đánh giá, quyết định dựa theo phương pháp thực hiện phù hợp Nhiều doanh nghiệp hay ngân hàng tại Việt Nam đã lập hai

bộ BCTC, một bộ BCTC theo VAS là bắt buộc và một bộ BCTC là tự nguyện theo IFRS cho mục đích báo cáo thông tin ra nước ngoài Qua điều tra, hiện mới chỉ có một

số ngân hàng như Techcombank, VIB, TPBank, VPBank công bố đã hoàn thành việc

áp dụng IFRS Các ngân hàng khác đang triển khai Dự án IFRS nói chung và các IFRS

về CCTC để sẵn sàng cho việc áp dụng cho giai đoạn bắt buộc sau năm 2025 Từ những kinh nghiệm của các nước được nghiên cứu ở trên, bài học cho việc áp dụng IFRS về CCTC ở Việt Nam được rút ra như sau:

Thứ nhất, các ngân hàng có đặc thù là quy mô lớn, phạm vi rộng trong khi việc

áp dụng bộ chuẩn mực IFRS về CCTC lại ảnh hưởng tới toàn ngân hàng nên cần có lộ trình áp dụng ngay khi có quyết định của cơ quan quản lý để có lên kế hoạch thay đổi

về quy trình kinh doanh, nhân sự và nguồn lực tài chính cho việc áp dụng thay vì đợi đến năm bắt buộc phải lập BCTC theo IFRS lần đầu tiên; có thể thử nghiệm cho giai đoạn tự nguyện để sẵn sàng thực hiện cho giai đoạn bắt buộc

Thứ hai, ngân hàng cần nâng cao trình độ cho đội ngũ trực tiếp áp dụng IFRS nói chung và IFRS về CCTC, bởi khi áp dụng IFRS đồng nghĩa với việc áp dụng kế toán dựa trên nguyên tắc, điều này yêu cầu người hành nghề có kiến thức chuyên sâu

về IFRS và khả năng xét đoán nghề nghiệp để có thể hiểu và áp dụng IFRS ngay lập tức đặc biệc các IFRS về CCTC

Thứ ba, các ngân hàng cần lập một đội dự án triển khai áp dụng IFRS nói chung

và IFRS về CCTC trong đó người lãnh đạo dự án phải là một trong những thành viên của ban lãnh đạo ngân hàng và có nhân sự tham gia từ các phòng ban chính trong ngân hàng từ kế toán, kinh doanh, pháp chế, CNTT, quản trị rủi ro Cần phải thực hiện đánh giá tác động của việc áp dụng IFRS nói chung và IFRS về CCTC ở tất cả các đơn

vị trong ngân hàng có thể ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC hợp nhất của ngân hàng để