Khóa luận tốt nghiệp: Nguyên tắc bản chất hoạt động, giao dịch quyết định nghĩa vụ thuế - Kinh nghiệm từ các quốc gia trên thế giới và sự vận dụng trong Luật Quản lý thuế

Nguyên tắc Bản chất hoạt động, giao dich nghĩa vụ thuê lân đầu tiên xuathiện trong Luật quản lý thuê 2019 là công cụ hữu hiệu để Nhà nước chông lại cáchành vi hạch toán thuê đủ hợp pháp

NGUYÊN PHẠM XUÂN HÀ

453309

NGUYÊN TẮC BẢN CHÁT HOẠT ĐỘNG, GIAO DỊCH QUYÉT ĐỊNH NGHĨA VỤ THUE - KINH NGHIEM TỪ CÁC QUOC GIA TREN THE GIỚI VÀ SU VẬN DỤNG TRONG

LUAT QUAN LY THUE

KHÓA LUẬN TOT NGHIỆP

Hà Nội—2024

NGUYÊN PHẠM XUÂN HÀ

453309

NGUYÊN TẮC BẢN CHÁT HOẠT ĐỘNG, GIAO

DỊCH QUYÉT ĐỊNH NGHĨA VỤ THUE - KINH

NGHIỆM TỪ CÁC QUOC GIA TREN THE GIỚI VÀ

SỰ VẬN DỤNG TRONG LUẬT QUAN LÝ THUE

KHOÁ LUẬN TÓT NGHIỆP

Chuyên ngành: Luật Tài chính

NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HOC

GIANG VIÊN NGUYEN ĐỨC NGOC

Xác nhân ctia

giảng viên hướng dẫn

Nguyễn Đức Ngọc

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan day là công trình nghiên cứ:của riêng tôi, các kết luân, số liệu trong khoá

luận tốt nghiệp là trung thực, đền bdo độc tin

Tác giả khoá luân tốt nghiệp

Nguyễn Phạm Xuân Hà

MỤC LỤC Ting Dã pHÙ:cpscntiGsiciibttsaiyisosdtnttsstrspelgtiptiiivditáSassssiiisativugtbsesnlisuzrgipu,zÄf

TU ĐAU lsziibstsiEttitiitittidiqutatsBtusgiliietniaiitSEztostatoiagl 1Chương 1: TONG QUAN VE NGUYÊN TÁC BAN CHAT HOAT ĐỌNG,GIAO DICH QUYET DINH NGHIA VU THUE TRONG QUAN LY

11 Khái quát về Quản lý thuê và sự cân thiết phải áp dung nguyên tắc Bảnchat hoạt động, giao dich quyét định nghĩa vụ thuê trong Quan ly thuê 7

12 Tổng quan về nguyên tắc Bản chất hoạt động, giao dich quyết dinh

1.3 Nội dung quy định về nguyên tắc Bản chất hoạt động, giao dịch xác định

Cluroug 2: THỰC TIEN QUY ĐỊNH VA ÁP DỤNG NGUYÊN TÁC BẢNCHAT HOAT DONG,GIAO DỊCH QUYÉT ĐỊNH NGHĨA VỤ THUE TẠIMOT S6 QUỐC GIA 19

2.1 Ap dung hoc thuyét Substance over Form — Bản chat hon hình thức tại các

nước theo trường phái Dân luật (Civil law) ò -c.- LY

2.2 Ap dung học thuyét Substance over Form — Bản chat hơn hình thức tại các

nước theo trường phái Thông luật (Common law) 25Chương 3: THỰC TIẾN ÁP DỤNG NGUYÊN TÁC BẢN CHÁT HOẠT

DONG, GIAO DỊCH QUYÉT ĐỊNH NGHĨA VỤ THUẾ TRONG LUẬTQUAN LÝ THUE Ở VIET NAM VÀ MOT SO KIEN NGHỊ HOÀN THIỆN

PHẨP UW AW ssbis52sgegbigitsosoedigteitiiioigoqfcạaiaogligiililiuniicassel 39

3.1 Thực tiễn áp dung nguyên tắc Bản chat hoạt động, giao dich quyết định

nghĩa vụ thuê trong việc kê khai, xác định giá tính thuê đối với giao dịch liên

Ce ee ee ee:

3.2 Thực tiễn áp dung nguyên tắc Bản chat hoạt động, giao dich quyết định

nghĩa vụ thuê đổi với việc ân định thuê và xác định hành vĩ trên thuê 46

3.3 Kiến nghị hoàn thiện quy đính pháp luật nhằm áp đụng hiệu quả nguyên tắc

Ban chất hoạt động, giao dich quyét định nghia vụ thuê.

MỞ ĐÀU

1 Lý do lựa chon đề tai

Ở các quốc gia trên thé giới, thuê không chỉ là nguồn thu chủ yêu của Nhànước ma còn là công cu dé Nhà nước điều tiết nguồn thu nhập, định hướng pháttriển các ngành kinh tế Các chính sách về thuê của Nhà nước góp phân dam bảo

công bang xã hội, thu hep khoảng cách giau nghèo và tạo nên tang kinh tê, taomôi trường cạnh tranh công bằng, minh bạch giữa các chủ thé Nhà nước, trêncương vị là chủ thé quản lý thuê phải đảm bảo các cá nhân, tô chức chap hành tốt

các quy định pháp luật về thuế, bởi chỉ khi ay, những mục đích vệ thuê, nhữngchính sách thuê của Nhà nước moi đạt được hiệu qua.

Tuy nhiên, vì thuê là khoản thu bắt buôc của các chủ thé có nghĩa vụ thuêcho ngân sách Nhà nước, nên các chủ thể nay luôn luôn tìm các phương thức làm.giảm số tiên thuê của minh, di là hợp pháp hay là trái với các quy đính của pháp

luật Nguyên tắc Bản chất hoạt động, giao dich nghĩa vụ thuê lân đầu tiên xuathiện trong Luật quản lý thuê 2019 là công cụ hữu hiệu để Nhà nước chông lại cáchành vi hạch toán thuê đủ hợp pháp về mat hình thức nhưng bản chất là để gamnghia vu thuê phải nộp Do đây là nguyên tắc mới, có sự học héi quy dinh của các

quốc gia trên thê giới nên việc nghiên cứu về nguyên tắc nay ở nước ta vẫn cờnrat hạn chế Đó là lí do sinh viên lựa chon đề tài “Nguyên tắc bản chất hoạtđộng, giao địch quyết định nghĩa vụ thuế - kinh nghiệm từ các quốc gia trên

thế giới và sự vận dụng trong luật Quản lý thuế” nhằm nghiên cứu dé hoànthiện những quy định của pháp luật để ap dung nguyên tac

2 Tình hình nghiên cứu

Ở Việt Nam, hiện nay sô lượng các công trình nghiên cứu vệ nguyên tac

Bản chất hoạt động, giao dịch quyết định nghĩa vụ thuê còn khá ít di do quy định

vé nguyên tắc nay mới được đưa vào trong Luật quản lý thuê năm 2019 Do vậy,

khoá luận chủ yêu tham khảo các công trình nghiên cứu nước ngoài có liên quan

dé tìm hiểu về ý nghĩa và thực tiền việc áp dung nguyên tắc nay ở các quéc giatrên thê giới

Có thể kế đến một sd nghién cứu sau:

Bai nghiên cứu “ Áp dung nguyên tac coi trọng nội dung bản chất hơn hình thức”

trong ké toán” của tác giả Bùi Thị Thu Hương và Bui Tố Quyên — Học viên Taichính, đăng trên Tap chí Tai chính số tháng 11 ky 1 năm 2016 Đây là công trìnhnghién cứu hiém hoi của Việt Nam về nguyên tắc bản chat hoạt động, giao dichquyét định nghĩa vụ thuê Bai nghiên cứu đã nhân manh “Cơi trọng bản chat hơnhình thức” thuộc nhóm đặc tinh về dam bảo độ tin cây của thông tin kế toán theonhư quy định trong Khuôn mau của Hội đông chuẩn mực kế toán quốc tê, nhằm nâng cao chât lượng và tính hữu dụng của thông tin kế toán cung cập cho các đôi

tương sử dụng thông tin qua báo cáo tài chính của doanh nghiệp và cưng cấp thôngtin đây đủ hơn về nguyên tắc “coi trọng nội dung bản chat hơn hình thức” va dua

ra các đề xuất, khuyên nghỉ trién khai áp dung triệt để nguyên tắc nay nhằm nangcao chat lương thông tin ké toán

Nghiên cứu của tác giả Robert Thornton Smith “Substance and form: a Taxpayer’s right to assert the priotity of substance” ( Tap chí The Tax Lawyer Vol.

44, No 1 Fall 1990), pp 137-179 Published By: American Bar Association) Tác gianhân định một trong những nguyên tac cơ bản của luật thuê thu nhập của Liên bangHoa Kỳ là việc đánh thuê phải dua trên ban chất chứ không dựa trên hình thie củacác giao dich Đôi khi, Toa án chap nhận khang định về tính ưu tiên của nội dung tuy

nhién, vào những thời điểm khác, Toà án lại quyết định rằng người nộp thuê bi ràngbuộc bởi hình thức giao dich Tác giả nhân manhnguyén tắc “bản chất hơn hình thức”xuyên suốt một loạt các bôi cảnh bao ham nhiéu sự cân nhac khác nhau va ở nhữngmức độ khác nhau Điều nay sẽ yêu cầu cơ quan có thâm quyên phải xem xét tat cảcác sự kiện và hoàn cảnh cũng như đánh gid tâm quan trong của các sự kiện này trong

bối cảnh pháp lý cụ thê

Nghiên cứu với tiêu đề “Nature, Form and Justice in Taxation and

Accounting” của tac gid Graeme MacDonald ( Tạp chi Modern Law Magazine,

Pratice 54, No.6, Law and Accounting (November 1991), p 830-847) Nghién cứu

chi ra rằng học thuyết Bản chất hơn hình thức có nhiéu ý nghia, nó vừa là một họcthuyết pháp lý, vừa là một khái niém về công bang trong kế toán Bản chat không

phải là thứ được xác định hoàn toàn bằng cách tham khảo các đặc điểm pháp lýhoặc kinh tê, mà nó xuat phát từ quan điểm của hoạt đông đang được xem xét

Vé mặt ý tưởng bản chất hơn hình thức có thé được thảo luận theo một nghiia khá

trung tính nhưng ứng dung của nó sẽ luôn phu thuộc vào ngữ cảnh.

Bài việt “Applying Circular Reasoning to Linear Transactions: Substance over

Form Theory in U 5 and U.K Tax Law” (1992) của tác giá Karen B Brown (15

Hastings Int'l & Comp L Rev 169) Bài việt nay xem xét việc xử ly hoc thuyệt

giao dich từng bước ở Hoa Ky va V ương quốc Anh Tác giả lưu ý rang trong cácgiao dịch không liên quan dén động cơ kinh doanh hợp pháp, cả tòa án Hoa Ky

và Vương quốc Anh sẽ áp dụng phương pháp tiệp cân thực chat hơn hình thức déxác định hậu quả về thuê Tuy nhiên, trong bat ky giao dich nào không nhằm mục

đích tránh thuế, tòa án ở cả hai nước đều miễn cưỡng thực hiện cùng mot cách

tiếp cận Trong những trường hop do, hình thức quy định về nội dung Tác giả cho rang sự phân biệt nay là phi logic va dé xuat rang toa an nên ap dung cach tiép

cận bản chất hon là hình thức trong moi trường hop, bat kế có động cơ kinh doanh

qua văn bén theo nghia den của Bộ luật thuê vụ hay không trên cơ sở áp dung học

thuyệt Bai việt kết luận rằng Toa án tối cao sẽ bác bỏ bat ky học thuyét nao nêu gắpphải van dé nói trên.

Các công trình nghiên cửu trên là những tài liêu tham khảo quý gia và là cơ sở

dé giúp hiểu được bản chất, ý nghĩa, phương thức áp dụng của nguyên tắc và từ

đó liên hệ với việc vận dung nguyên tắc này ở Việt Nam dé có thé ngăn chến các hành

vi trên thuê, tránh thuê gây thét thu cho ngân sách Nhà nước

3 Mục đích nghiên cứu khóa luận

Thử nhất, tim hiểu một cách tổng quan những vận dé liên quan đền nguyêntắc Ban chat hoạt động, giao dich quyét đính nghia vụ thuê, đồng thời nghiên cứu

kinh nghiêm pháp luật về nguyên tắc này của một só quốc gia dé rút ra bai hoc

cho Việt Nam trong hoạt động quản lý thuê

Thứ hai, chỉ ra những điểm chưa hợp lý, thiêu thong nhật, đánh giá những hanchế của quy định pháp luật Viét Nam hién hành về nguyên tắc Bản chất hoạt động,

giao dịch quyết định ngiấa vụ thuê

Thử ba, từ kinh nghiệm của các quốc gia trên thê giới, kết hợp cùng những

điểm chưa hợp lý trong quy định pháp luật hiện hành, dé xuất việc hoàn thiện quyđịnh của pháp luật về nguyên tắc Bản chat hoạt động, giao dich quyết định ngiữa

vụ thuê

4 Đối tượngvà phạm vi nghiên cứu

41 Đối tượng nghiên cứu

Đôi tượng nghiên cứu của khóa luận là quan điểm, quy định pháp luật vềnguyên tắc Bản chất hoạt động, giao dich quyét định nghia vụ thuê Khoá luậncũng nghiên cứu về các quy định của pháp luật nước ngoài, các học thuyết, nguyêntắc và cả thực tiên giải quyết tranh chép liên quan đến nguyên tắc của một sô quôc

gia trên thé giới

4.2 Phạm vi nghiên cứu.

- Pham vi về nội dung Khái quát quan điểm, quy định pháp luật nước ngoài

vệ nguyên tắc “substance over form”, tổng quan những quy dinh pháp luật hiện

hành về nguyên tắc Bản chất hoạt động giao dịch nghia vụ thuế tại Việt Namtrong các văn bản như Luật Quản lý thuê năm 2019 và Nghị định 132/2020/NĐ-

CP của Chính phủ quy định về quan lý thuê đối với doanh nghiệp có giao dich

liên kết- Pham vi về không gian: Khoá luận nghiên cứu thực tiễn thực hiện phápluật về nguyên tắc Bản chat hoat động, giao dich ngiấa vụ thuê trong pham vi tai

Việt Nam.

- Pham vi về không gian: Khoá luận nghiên cứu quy định về nguyên tắc

“substance over form” tại một sô quéc gia trên thê giới, thực tiễn thực hiện pháp

luật về nguyên tắc Bản chat hoạt động, giao dịch nghĩa vụ thuê trong pham vi hoạt

đông quản lý thuê tại Việt Nam

- Phạm vi về thời gian: Nghiên cứu về quy định của về nguyên tắc Ban chat

hoạt động, giao dịch quyết định nghia vụ thuê từ khi quy định tại Luật Quản lythuê 2019 va văn bản hướng dan thi hành Nghị định 132/2020/NĐ-CP của chínhphủ quy định về quản lý thuê đối với doanh nghiệp có giao dịch liên kết, di ngượclai so sánh với các Nghị định tiên thân của Nghị định này là Nghị định

20/2017/NĐ-CP và Thông tư66/2010/TT-BTC hướng dẫn thực hiện việc xác địnhgiá thị trường trong giao dịch kinh doanh giữa các bên có quan hệ liên kết

5 Phương pháp nghiên cứu

Nhằm thực hién những mục tiêu đề ra như trên, việc nghiên cứu được tác gia

dua trên cơ sở lý luận của chủ nghia Mác — Lênin theo chủ nghia duy vật biện chứng va chủ nghĩa duy vật lịch sử Bên cạnh đó, tác giả sử dung tùng phươngpháp nghiên cứu cụ thể trên cơ sở vận dung tùng phương pháp phù hợp với từngnội dung nghiên cửu, nhằm làm sáng tö các van đề nghiên cứu, cụ thé:

Phương pháp liệt kê, phương pháp suy luận logic, phương pháp phân tích,

bình luận, phương pháp quy nạp: Được sử dụng linh hoạt trong các nội dung của

Phương pháp so sánh: Tác giả sử dung phương pháp này dé so sánh quy định

của pháp luật về nguyên tắc Ban chất hoạt động, giao dich quyết đính nghĩa vụ

thuê với học thuyết Substance over Form tại mét số rước; so sánh pháp luật thựcđính với pháp luật được quy định trong các giai đoạn trước đây.

Phương pháp thu thập, tông hợp, hệ thống hóa lý thuyét: Được sử dụng linh

hoạt nhằm thông kê các văn bản quy phạm pháp luật, khát quát van đề nghiên cứutại các chương dé người đọc có cái nhìn bao quát hơn về van dé hoàn thiện phápluật về nguyên tắc Bản chat hoạt động, giao dich quyét định ngiĩa vụ thuê

6 Bố cục của khoá luận

Ngoài Phan mở dau, Két luận và Danh mục tài liêu tham khảo Phân nội

dung của Khoá luận gồm 03 chương như sau:

Chương 1 Tổng quan về nguyên tắc Bản chất hoạt đông, giao dich quyét định.ngliia vụ thuê trong quản lý thuê

Chương 2 Thực tiễn quy định và áp dung nguyên tắc bản chat hoạt đông, giaodịch quyét định nghĩa vụ thuê tai một s6 quốc gia

Chương 3 Thực tiễn áp dụng nguyên tắc bản chất hoạt đông, giao dịch quyết địnhngliia vụ thuê trong luật quan lý thuê ở Việt Nam và một sô kiên nghị hoàn thiệnpháp luật

CHƯƠNG 1

TONG QUAN VE NGUYÊN TÁC BẢN CHAT HOAT ĐỌNG, GIAO

DỊCH QUYÉT ĐỊNH NGHĨA VỤ THUE TRONG QUAN LÝ THUE

1.1 Kháiquátvề quản lý thuế và sự cần thiếtp hải áp dung nguyên tắc Bản

chất hoạt động, giao dich quyết định nghĩa vụ thuế trong quản lý thuế

Dé hiểu rõ khái niệm “quản lý thuê”, ta cân bat đầu từ việc làm rõ các kháitiệm mang tinh chat tiên dé, bao gôm khái niém “thuê” và khái niệm “quân lý”

Ban chat của thuê tuy đã được các nhà làm luật quy đính bằng các quy phạm.pháp luật thực định, nhưng những học thuyệt về thuê phản ánh những trường phái

khác nhau van được xem xét dé định hướng cho việc ban hành các chính sách thuế

ở mỗi quốc gia, định hướng áp dụng các phương thức quan lý thuê dé phủ hợp vớibổi cảnh mỗi quốc gia đó Khoa học tài chính công phân biệt ban chất của thuêdựa trên quan điểm trường phái cô điển hay trường phái hiện đại về thuê

Theo trường phái cô điền, ban chat của thuê mat khoản đóng gop bằng tiên,

có tính chất xác định, không hoàn trả trực tiệp do các công dân đóng góp cho nhanước thông qua con đường quyên lực nhằm bu dap các khoản chi tiêu của nhanước Theo cách tiép cân này, thuê không phải là giá cả của địch vụ công do Nha

nước cung cập, do đó, người nộp thuê không được thoả thuận vé giá, không théphản đối việc thực hiện ngiĩa vụ thuê bằng việc viện cổ là Nhà nước sử dụng tiênthuê không hiệu quả Mặt khác, ho cũng không thé doi héi thuê phải được Nha

nude phân bỗ cho dich vụ công này hay dịch vụ công khác, hoặc từ chối nộp thuêvới lý do sô tiên thuê được sử dụng vào những khoản chi tiêu trái với nguyên tắc

của nó.

Theo trường phái hiện đại, bản chất thuê không được xem xét từ khía cạnh

là một khoản thu của Nhà nước với tính bắt buộc, tính không hoàn trả trực tiệp vàkhông có đôi giá mà thuê được nhìn nhận là một quan hệ mang tinh chit trao đãi

` Gastan Jéze (1922) Cours de fmances publiqué 1936-1937 p 38, LGĐJ Paris

giữa người thu thuê là Nhà nước với người nộp thuê là các cá nhân, tô chức, doanhnghiệp Bang cách tiép cận này, thuê không nên bi coi là khoản thu có tính chatcưỡng bức và chỉ có Nhà nước mới có quyên quyết định việc thu thuê nhw nảo,

sử dụng thuê ra sao và sử dụng thuê vào việc gì Các học thuyết hiện đại, điềnhình là học thuyết “thuê - trao đổi” đã đặt nên móng cho quan điểm coi thuê là

mét hợp đông, một khê ước giữa Nhà nước và các chủ thé có nghĩa vụ nộp thuê.Trường phái hiên đại đã thay đổi nhân thức cũng như cách thức hoạt động củangười đóng thuê, cũng như các chủ thê thu thuê và quản lý thuê, dựa trên triệt lý

thuê là sự trao đôi giữa lợi ich của Nhà nước và lợi ích của người đóng thuê Nhanước chỉ thu số tiên thuê từ người dân nêu sô tiền thuê được sử dụng vào các

nhiệm vụ chi tiêu công cộng ma người thụ hưởng kết quả là các thành viên trong

xã hội, ma trong đó co bao gôm những người có nghĩa vụ phải đóng thuê.

TỶ khái niệm quản ̃ thuế

Theo từ điển Tiéng Việt, “quan ly” có nghĩa là “lo liệu, trông nom”, được

sử dung trong ngữ cảnh như “Trông nom sắp dat công việc”? Trong các từ điển.tiéng Việt cũng không giải thích thuật ngữ “quản lý thuế” nên “quản ly” trong

“quan lý thuế" không được hiểu theo những cách phô biên là “trồng nom, sắp dat”như cách hiểu chung ma phải có cách hiểu riêng do đây là thuật ngữ chuyên ngành.Các nha làm luật cũng không giải thích thuật ngữ “quản lý thuế” kế cả trong văn.bản pháp luật mới nhất về lĩnh vực nay là Luật Quan lý thuê năm 2019 mà chỉquy định nhũng nội dung của “quản lý thuế”t Trong khoa học kinh tê và khoa

hoc pháp lý, các nha nghiên cứu về quần lý thuê đã đưa ra những định nghiia theohei luông quan điểm, ý kiên khác nhau về khái niệm va bản chất của quản ly thuê

Y kiên thứ nhật cho rang, quan lý thuê là hoạt động quản lý hành chính nhànước về thuê do cơ quan thuê va các cơ quan hành chính nha ước khác thực hiện

với tư cách là chức năng quản lý hành chính của nhóm chủ thể này Quan điểmnay tiếp cân khái niệm quản lý thuê theo hướng hep hơn, nghiia 1a chi bao gồm

` Viênngôn ngĩthọc (2021) Từ điển ñếng Hạt, Neb Hồng Đức

hoạt đông quản lý hành chính về thuê của các cơ quan nha nước Cụ thé, hoạtđộng quản lý thuê là “những biên pháp nghiệp vụ do cơ quan chức năng thu ngân

sách nhà nước thực hiện” Những hoạt động nay của các cơ quan nhà nước là

thường xuyên, hướng về phía đối tượng nộp thuê, dé đảm bảo việc thu thuê là day

đủ, kip thời đúng theo quy định của pháp luật Quản lý thuê theo quan điểm nay

được hiểu như hoạt đông quản lý việc thu thuê, lên kê hoạch thu thuê, tô chức cácbiện pháp thu thuê và tô chức bộ may ngành thuêt Có thé nói, quan lý thuê là quátrình Nha nước bằng các công cu, phương pháp phủ hợp, tác động lên đổi tượng

của quan lý thuế, là các chủ thé có ng†ña vu nộp thuê dé dat được mục tiêu thu

thuê

Như vây, với cách tiếp cận coi quản lý thuê là quan lý hành chính nha nướcthi chủ thể quản lý thuê sẽ được xác định là Nha nước, thông qua các cơ quan nhànước có thâm quyền như cơ quan thuê, cơ quan hai quan, các cơ quan quản lý Nha

nước tại các cap tham gia vào hoạt động quản lý thuê va đôi tượng của quản lythuê sẽ là các cá nhên và tô chức với tư cách là người nộp thuê Cũng theo quanđiểm nay, các công cụ được Nhà nước sử dung nhém thực hiện chức nắng quản

lý thuê chính là pháp luật

Y kiến thứ hai cho rằng, quản ly thuê là hoat động của nhiêu chủ thé khácnhau, trong đó có chủ thể chính là Nhà nước, cũng thông qua các cơ quan nhànước có thâm quyên và các tô chức, cá nhân (bao gồm cả những người nộp thué).Đây là cách tiệp cận quản lý thuê theo ng†ĩa rộng Theo cách hiệu này, quản lý

thuê không chỉ là hoạt động của Nhà nước, mang tinh quyên lực Nhà nước macòn là hoạt đông mang tính xã hội và công đông của các tô chức, cá nhân, trong

đó bao gồm cả những người có ng†ữa vụ nộp thuê cho Nhà nước

Quan điểm này cũng được thể hiện trong Luật Quản lý thuê của nước ta.Khoản 3 Điêu 5 của Luật nay quy định một trong các nguyên tắc quản lý thuê lá:

“Cơ quan, tô chức, cá nhân có trách nhiém tham gia quản lý thuê theo quy định

* Trường Deihoc Kinhté thành pho Hồ Chí Mù (2005) Giáo tinh Tai chính cong

của pháp luật” Theo cách hiểu này, các yêu tô câu thành hoạt động quản lý thuê

có sự khác biệt Cụ thể, về chủ thể quản lý thuê, không chỉ các cơ quan Nhà nước

có thâm quyền ma còn bao gồm các chủ thé khác như các tô chức trong xã hội,các doanh nghiệp, các cá nhân có nghiia vụ thuê đối với Nhà nước Đôi tương củaquan lý thuê không chỉ là các hoạt động đăng ký, kê khai thuê và nộp thuê của

người nộp thuê ma con bao gồm các hoạt động tiên hành truy thu thuê của cácchủ thê có thâm quyên trong quá trình thực thi công vụ Như vậy có thể đưa radinh ngiĩa về quản lý thuê ninư sau:

Quan lý thuê là hoat động của các chủ thể liên quan, bao gồm các cơ quannhà nước, các tổ chức và cá nhân thông qua việc áp đụng những biện pháp theo

quy định nhằm đảm bảo cho việc đăng ký, kê khai, tính thuê, nộp thuê, quyết toán

thuê, truy thu, hoàn thuê, miễn giảm thuê và giải quyết khiêu nại, khối kiện về

thuê được thực hiện hiéu quả, đúng pháp luật

Từ định nghiia có thé thay, quản lý thuê có hai nhóm van đề lớn: một là cácvận đề mang tính thủ tục rhư đăng ký, kê khai, thông tin người nộp thuê va hai làcác van dé mang tính nội dung liên quan dén việc xác định sô thuê phải nộp của

người nộp thuê Chính từ những nội dung này của quần lý thuê cho thay nhu cau

của việc xác định chính xác bản chất, tinh chất của giao dich là rat quan trong vàmang tinh sông con đôi với hoạt đông quản lý thuê Cụ thể:

Thứ nhật, cơ sở của nghĩa vụ thuê luôn phụ thuộc vào hành vi, giao dichpháp lý của người nép thuê, ma thé hién ra là việc xác định đối tượng chịu thuê

và đôi tượng tính thuê Những đối tượng này vô cùng đa dang và không thé nao

có được sự liệt kê đây đủ, chi tiết trong các luật thuê Chinh hạn chê mang tínhchất tat yêu này của các luật thuê dan tới việc khi xác dinh chính xác chủng loại,

tính chất, quy mô của giao dich cân phải có một nguyên tắc để dam bão tính nhậtquán, thống nhật và công bằng trong điều chỉnh tính da dạng của hành vi, giaodịch Trong thực tê quần lý thuê, nhiều trường hợp cùng một hiện tượng, nhưngquan điểm thuê của các bên có những khác biệt, thậm chí đôi lập Nêu không có

mét nguyên tắc có khả năng thông nhất và hai hoà hoá các quan điểm nhw vậy thi

công tác quản lý thuê luôn rat khó khăn và tiêm ấn nhiều rủi ro tranh chấp

Thứ hai, trong thực té quản lý thuê, có biện tượng rất phố bién là sự tổn tạicủa các hoạt động tron thuê và tránh thuê Ranh giới giữa hai hiện tượng này nhiềukhi rat mong manh Việc vi phạm quy đính của các luật thuê và việc tận đụng

những khoảng trồng của luật thuê, tuy có thé để dàng dién ngôn trong van bản,nhung thực tê sự phân biệt không hé dé dàng Chẳng hạn một người uy quyền sửdung bat động sản là một quyền pháp lý được pháp luật công nhận va do đó, sự

uy quyên này không phải lúc nao cũng chiu thuê, nhưng chúng ta không dé dang

xác định được sự uỹ quyên này có phải là sự thực không, hay chỉ là một cách déche đậy cho sự mua bán bat động sản nhằm trồn thuê Vi vậy, trong công tác quản

lý thuê cân có một nguyên tắc dé phân đính và xác đính sự phù hợp giữa bản chatgiao dich và hình thức giao dich nhằm dao bảo nghĩa vu thuê được các bên xácđính chính xác.

12 Tổng quanve nguyên tắc Ban chat hoạt động, giao dich quyết định

nghĩa vụ thuế

Nguyên tắc Bản chat hoạt động, giao dịch quyết định nghiia vụ thuê được

quy định trong Luật Quản lý thuê tại Khoản 25 Điều 3 Luật Quản lý thuê như sau:

“Nguyên tắc bản chất hoạt động giao dich quyết đình nghia vụ thuế lànguyên tắc được áp dung trong quan ly thuế nhằm phân tích các giao dich, hoạt

động sản xuất lĩnh doanh của người nộp thuê dé xác định ngiữa vụ thuê tươngứng với gid trị tao ra từ bản chất giao dich, hoạt động sản xuất lanh doanh dé.“

Dé giải thích cho khái niém Ban chất, tac giả sẽ sử dung quan điểm của chủ

nghiia Mác — Lênin về môi quan hệ biện chứng giữa bản chất và hiện tương theo

chủ nghĩa duy vật biện chứng.

Về khái niêm bản chất, theo quan điểm của chủ nghĩa Mác — Lênin, bảnchất là phạm trù triết hoc dùng dé chi sự tổng hợp tat cả những đặc tính bên trong

của sự vật, những mi liên hệ tự nhiên ôn định trong sự vật, quy định sự vận động

và phát trién của sư vật, hiện tượng đó

Bản chat và hiện tượng là cắp pham tra quan trong trong phép biện chứng

duy vật của chủ nghia Mác - Lênin, là một trong những nội dung của nguyên lý

về mdi liên hệ phô biên ding dé chi mdi quan hệ biện chứng Bản chất là phạm

trù chỉ những thứ cơ bản, những môi liên hệ bên trong của sự vật, hiện tương làphạm tra miéu tả những biểu hiện bên ngoài của bản chat

Với chủ ngiĩa duy vật biện chứng, Triết học Mác - Lenin đưa ra quan điểm

cả bản chất và hiện tượng đều tôn tai khách quan, đây là cái vôn có của sự vậtkhông do ai sáng tao ra, bởi vì sự vật nào cũng được tạo nên từ những yêu tô nhật

định, những yêu tô này liên kết với nhau bằng những mdi liên hệ khách quan, đanxen, chang chit, trong đó có những môi liên hệ tat nhiên tương đổi én định, những,

mi liên hệ tật nhiên đó tạo thành ban chat của sự vật Vì vậy bản chất chính là sự

tên tại khách quan gin liền với sự vật còn hiện tượng là tiểu hiện bên ngoai của

bản chất, là khách quan không phải do cảm giác chủ quan của con người quyết

chất như thé nao tương ứng với hiện tượng như vậy, mỗi ban chat khác nhau sẽbộc lộ ra những hiện tương khác nhau, khi bản chat thay đổi thì hiện tương đócũng thay đôi theo và khi bản chất biên mất thì hiện tương sẽ chân đút tôn tai

Bản chất và hiện tương cũng bao ham tính mâu thuẫn Bản chất phân anhcái chung, cái tat yêu, quyết định sự tén tai va phat triển của sự vật nhưng hiệntương lại phản ánh những cái riêng, cái cá biệt Bản chat biểu hiện cái bên trong,còn hiện tượng biểu hiện cái bên ngoài, bản chat không chỉ biêu lộ 16 ở một hiệntương mà tiểu hiện ở rat nhiều hiện tượng khác nhau Hiên tượng chỉ biểu hiện

mét phan của bản chat Cùng một bản chất có thé biếu hiện ra nhiêu hiên tượng

khác nheu tuỳ vào sự thay đôi của điều kiện và hoàn cảnh, hién tương phong phúhon bản chat, tuy nhiên bản chat sâu sắc hơn hiện tượng, bản chat mang tinh énđịnh còn hiện tương là thường xuyên biên đổi

Trên góc độ pháp luật về dân sự, giao dịch là những hành vi của ca nhân,

các tô chức nhằm xác lập, thay đôi hoặc châm đứt các quyên và nghiia vụ dan sự.Giao dich có thé 1a hợp đồng hoặc một hành vi pháp ly đơn phương, Các cá nhânthực hiện hoạt đông giao dịch nhằm đạt được mục đích, loi ích dé có thé thoả mancác nhu cau trong sinh hoạt và sin xuất kinh doanh: Việc Nhà trước áp dat nghĩa

vụ thuê hợp lý đổi với tùng hoạt động, giao dich đối với các cá nhân, tô chức làcan thiết dé phù hợp với chức năng điều tiết thu nhập, điều chỉnh hành vi kinhdoanh cũng như tao nguồn thu cho ngân sách Nhà nước

Như vậy, tiếp cận dưới góc độ của chủ nghĩa Mác — Lénin, khái niém bảnchất của hoạt động giao dịch có ngliia là những đặc tính, những mdi liên hé cơbản nhật bên trong của hoat đông, giao dịch Bản chat của hoạt đông giao dichquyét định sự vận động, phát trién của giao dich, còn “hiện tượng” của hoạt động,

giao dich, tương ung trong cặp phạm trù bản chất và hiện tượng, là những gì đượcthé hiển ra bên ngoài, ví du nhy bằng tên gọi mà người nộp thuê đã sử dung dé

thể hiện những hoạt động giao dich của mình trên tờ khai thuê và các tài liệu khác

để cung cap cho các cơ quan có thâm quyền Bản chat của giao dich bao hàmnhững đặc tính và môi quan hệ bên trong Những đặc tinh ay có thé là sự giả mao,

nhằm trồn tránh trách nhiệm đối với Nha nước của người nộp thuê Do “hiệntương" chi có thé biéu hiện một phân của bản chat, nên không thé căn cứ vào

“hiện tượng" dé xác đính nghia vụ của người nộp thuê Những nghĩa vụ thuê phátsinh từ giao dịch phải được hình thành từ đúng bản chat của những hoạt động,

giao dich này Việc phải xem xét bản chất của hoạt động va giao dich nhằm xácđịnh ngiĩa vụ thuê của người nộp thuê là cân thiết bởi người nộp thuê có thé xáclập những giao dich giả mao, ma bản chất của giao dich là không có that, khongnhằm muc dich nao khác ngoại trừ mục đích giảm thiêu ngliia vụ thuê Bằng cách

xác lập những giao dich với bản chất giả mao, không trung thực, không nhằm tao

ra những mục đích thực tê, người nộp thuê mong muốn có thể qua mặt các cơ quan có thâm quyên khi “gắn mac” các giao dich này đưới hiện tượng bên ngoài

là tên gọi, tài liệu khác chỉ nhằm mục dich tăng thu nhập cho minh, giảm số tiênthuê phải nộp cho cơ quan nhà nước

Quy tắc Bản chat hoạt động giao dịch quyết định nghĩa vụ thuê đã xuất hiệntrong các văn bản quy phạm pháp luật khác trước khi Luật Quan lý thuê năm 2019

ra đời Luật kê toán nam 2015, tại Điều 6 khoản 6 có ghi nhân “Việc lập và trìnhbay báo cáo tài chính phải bảo đảm phản ánh đúng bản chat của giao dịch hơn là

hình thức, tên gọi của giao dịch” Tuy nhiên, tại văn bản này, đây là mot nguyêntắc kê toán chứ không phải là nguyên tắc trong quản lý thuê Dưới góc đô quân lý

thuê, nguyên tắc này xuất hiện lần đầu tai Khoản § Điều 4 Nghị đnh

20/2017/NĐ-CP với tên gọi là nguyên tắc “bản chat quyết định hình thức” với nộidung như sau:

“Nguyễn tac “Ban chất quyết định hình thie” là nguyên tắc nhằm phân

tích hoạt động sản xuất kinh doanh của người nộp thuế dé xác định bản chất củagiao địch liên kết làm cơ sở đối chiễu với các giao dich độc lập tương đương dambdo các giao dịch liên kết thé hiện dimg bản chất thương mại, kinh tế, tài chínhđược tiễn hành giữa các bên không có quan hệ liên kết, không dé các quan hệ liễnkết này chỉ phối làm sai lệch nghữa vụ thué với ngân sách nhà nước của ngườinộp thuê Nguyên tắc này căn cử dit liêu, thực tế thực hiện giao dịch giữa các bên

liên kết dé so sánh với giao dich độc lập trong điều kién tương đồng không phuthuộc hình thức của giao dich được thé hiện trong hợp đồng văn bản giữa cácbên có quan hệ liên kết Viée xác đình ban chất quan hệ kinh tế, tài chính thươngmai của giao dich liên kết được thực hiện dua trên so sánh, déi chiếu với các giao

dich độc lập có đều kiện tương đồng ”

Nhu vay, nguyên tắc “Bản chat quyết định hình thức” được định nghia trongNghị định 20/2017/NĐ-CP là nguyên tắc được các cơ quan nhà nước có thâmquyên quản lý thuê áp dụng nhằm phân tích các hoạt động sản xuat, kinh doanh

của người nộp thuê với các bên liên kết bằng phương pháp đối chiêu các giao dịchnay với các giao dich tương đương giữa các bên độc lập để phát hiện và ngăn chắnviệc những giao dich liên két nay làm sai lệch nghiia vụ thuê của người nộp thuê

với ngân sách nha nước Đặt tên nguyên tắc là “Bản chất quyết định hình thức” là

mot sự chuyên ngữ chiu ảnh hưởng trực tiếp từ học thuyết “Substance over Form”trong hoạt đông quản lý thuê của các nước theo trường phái Common Law ma cácnội dung của học thuyết nay sẽ được trình bay tại chương 2 của khoá luận nay

Có thé thay rằng, khi nguyên tắc nảy được quy định lan dau trong Nghịđịnh 20/2017/NĐ-CP, nguyên tắc nay có tên 1a “Bản chất quyết định hình thức”

trước khi đổi thành “Ban chat hoạt động giao dich quyết định ngiĩa vụ thuê" Sựthay đổi về tên gợi nguyên tắc này là hop ly vì những lí do sau Thứ nhất, phù hop

hơn với quan niệm triệt học pho biển ở nước ta Theo đó, việc quy định “Bản

chat” quyét định “hình thức” là chưa chính xác bởi như đã phân tích ở trên, “Bản

chat” theo chủ nghĩa Mác — Lênin là một phạm tru triệt học, phạm trù nay phải đi

kem với phạm trù “hiện tượng” chứ không phải phạm trù “hình thức” Di kèm với phạm trù “hình thức” phải là phạm tra “nôi dung” của sự vật Thứ hai, Luật quản

lý thuê chi sử dung thuật ngữ “bản chat” mà không đề cập tới các thuật ngữ niuhình thức hay hiện tượng thé hiện sự nhân mạnh của nhà làm luật về mục dich củanguyên tắc này là sé ưu tiên áp dung bản chất của giao dich trong wiéc xác định,phân tích nghifa vụ thuê

1.3 Nội dung quy định về nguyên tắc Bản chất hoạt động, giao dịch xác định

nghĩa vụ thuế trong Luật Quản lý thuế

Dưới góc độ văn bản, nguyên tắc Bản chat hoạt đông giao dịch xác địnhnghĩa vụ thuê ngoài quy dinh về giải thích từ ngữ như đề cập ở trên, thì nguyên

tắc này được dé cập tới như một công cụ, cách thức dé quản lý thuế, tập trung vàohai nội dung chính sau

Thứ nhất, nguyên tắc được quy dinh tại Khoản 5 Điều 42, khi kê khai, xácđịnh giá tính thuê đối với giao dịch liên kết

“Nguyên tắc kê khai, xác định giá tinh thuê đối với giao dịch liên két được

quy dinh như sau:

a) Kê khai, xác dinh giá giao dịch liên kết theo nguyên tắc phân tích, sosánh với các giao dịch độc lập và nguyên tắc bản chat hoạt động, giaodich quyết đính ngiĩa vụ thuê dé xác định nghĩa vụ thuê phải nộp nh

trong điều kiện giao dịch giữa các bên độc lập,”

Khai thuê được hiéu lả việc những người nộp thuê thực luận trình bảynhững số liệu hoặc các hô sơ liên quan dén nghĩa vụ thuê của bản thân người nộp

thuê cho các cơ quan quản lý thuê Người nộp thuê phải có nghĩa vụ kê khai chính.xác, một cách trung thực và day đủ những nôi dung trong tờ khai thuê theo mẫu

do Bộ Tài chính quy định và phải nộp đây đủ các loại chúng từ, tài liệu theo quy

định trong hô sơ khai thuê với các cơ quan quản lý trực tiếp Người nộp thuê phải

tưtính toán số thuê phải nộp, phải tự chiu trách nhiệm về tinh chính xác, tính trungthực, tinh day đủ và tính kịp thời liên quan dén các nội dung kê khai với cơ quanquan lý thuê

Thứ hai, nguyên tắc này được dé cập như một trong các công cụ để ân định

thuê và cách thức chứng minh vi pham trong các trường hợp người nộp thuê viphạm pháp luật thuế, trong đó bao gém có hành vi trồn thuê Cụ thể như sau:

Và ân định thuê, Tại điểm l) Khoản 1 Điều 50 và điểm e) Khoan 1 Điều 52

voi các trường hợp người nộp thuê bị cơ quan có thậm quyên an định thuê do các

giao dich người nộp thuê thực hiện không đúng với bản chat kinh tế, không đúng

thực tê phát sinh chỉ nhằm mục đích giảm nghia vụ thuê của người nộp thuế:

Điêu 50 An định thuê đối với người nộp thuê trong trường hợp vi phạmpháp luật về thuê

1 Người nộp thuê bị ân định thuê khi thuộc một trong các trường hợp vi

phạm pháp luật về thuê sau đây:

4) Thực hiện các giao dịch không đúng với ban chất kinh tê, không đúngthực tê phát sinh nhằm mục đích giảm ng†ấa vụ thuê của người nộp thuê,

Điều 52 Ấn định thuê đối với hang hóa xuất khâu, nhập khâu

1 Cơ quan hai quan ân định thuê đôi với hàng hóa xuất khâu, nhập khâu

trong các trường hop sau đây:

€) Giao dich được thực hiện không đúng với bản chất kinh tê, không đúng thực

tê phát sinh, ảnh hưởng đến số tiên thuê phải nộp,

An định thuê là việc cơ quan thuê ân định các chỉ tiêu làm cơ sở xác đính

số tiên thuê hoặc ân định số tiền thuê mnà người nộp thuê có ng]ĩa vụ phái nộp vào

ngân sách nhà nước khi không có cơ sở thực tế hoặc những cơ sở tính thuê dongười nộp thuê đưa ra không phản ánh đúng nghĩa vụ thuê của người nộp thuê.Khi người nộp thuê vi phạm pháp luật về thuê thi cơ quan thuê có quyền ân đính

số thuê phải nộp hoặc an định các yêu tổ liên quan đến việc xác định sô thuê phảinộp và ra thông báo nộp thuê theo nguyên tắc: khách quan, công bằng và đúng

luật

Đây là mét hoạt động của cơ quan thuê nhằm đảm bảo nguyên tắc bình

dang trong hoạt đông quản lý thuê Bởi lẽ, các chủ thé nay đã tiên hành các hành

vi làm phát sinh nghia vụ thuê với Nhà nước nhưng vì những lí do nhật định đã

làm cho cơ quan thuê không thê xác định được chính xác số tiên thuê ma các chủthé này có nghĩa vụ phải nộp Do vay, dé đảm bão tinh công bằng, cơ quan quản

lý thuê cân có những quyét định làm cơ sở cho việc xác định nghia vụ thuê Mac

dù có thé những quyết định ân định thuê chưa phản ánh hoàn toàn chính xác nghiia

vụ nộp thuê của người nộp thuê nhưng đó không phải do lỗi của cơ quan quan lythuê mà xuat phát từ lỗi của người nộp thuê nên người nộp thuê phải tu gánh chiuhau qua.

Việc ân định thuê theo định nghĩa trên được phân biệt thành hai loại:

- Án định số thuê phải nộp Nghia là cơ quan quản lý thuê ân định cu thé sốtiên thuê có nghĩa vụ phải nộp vào ngân sách nhà nước Việc ân định sô thuê phảinộp được coi là hành vi đơn phương của cơ quan thuê nhằm xác định cụ thé số

tiên thuê mà người nộp thuê phải nộp cho ngân sách nha nước Do vậy, việc ânđịnh số thuê phải nộp này của cơ quan quản lý thuê chỉ áp dung trong trường hopngười nộp thuê không có những yêu tô cân thiệt hoặc những yêu tô can thiết nay

không phản ánh đây đủ, chính xác nghĩa vụ thuê mà người nộp thuê có nghĩa vụ

phải nộp cho Nhà nước.

- An định từng yêu tô liên quan đền việc xác định số thuê phải nộp Đây làcông việc của cơ quan quan lý thuê ân định những yêu tô con thiêu trong các căn

cứ tính thuê của người nộp thuê nhằm tạo cơ sở cho việc xác đính sé tiền thuê mangười nộp thuê có nghiia vụ nộp cho ngân sách nha nước Người nộp thuê đã có

một vai yêu tô cân thiệt dé tinh ra số tiên phải nộp cho ngân sách nhà nước nhưngnhững yêu tô nay có thé chưa chính xác, đây đủ và phân ánh khách quan những

ngiấa vu thuê của người nộp thuế để làm cơ sở tính chính xác số tiền ma người

nộp thuê có nghĩa vụ nộp vào ngân sách nha nước

Về hành vi trén thuê, tei Khoản 5 Điều 143 Luật quản lý thuê 2019 quyđịnh hành vi trén thuê của người nộp thuê khi sử dụng chúng từ, tài liêu khôngphản ánh đúng bản chat của giao dịch hoặc giá trị giao dịch thực tế dé xác định

sai các nghia vụ thuê

Trên thuê là hành vi xâm phạm chính sách thuê của Nhà nước thông quaviệc chủ thé không hoàn thành hoặc hoàn thành không đây đủ nghĩa vụ nộp thuê

Các chủ thé có nghia vụ thuê thực hiện các phương thức mà pháp luật không chophép dé giấm số thuê phải nộp hoặc không nộp thuê, ví dụ như bán hàng ma khôngxuất hoá đơn đề giảm doanh thu hay tạo ra những thông tin không co thật nhưmua hoá đơn dé tăng chi phí nhằm khâu trừ thuê, tao hô sơ giả dé hoàn thuê

nghia vụ thuê” Bằng cách đưa vào nghiên cứu từ các trường phái lich sử đền hiện

dai, chương nay cung cập một cái nhìn tông quan và đa chiêu, tạo cơ sở cho việc

đề xuất một khái niém chung về quản lý thuê phù hợp với quy đính hiện hànhtrong Luật Quản lý thuê.

Tiệp theo, chương 1 nghiên cứu về nguyên tắc Bản chất hoạt động và giao

dịch quyết định nghile vụ thuê được liên kết với lý luận biên chứng của chủ ngiữaMắc - Lênin về môi quan hệ giữa Bản chất và hiện tượng lam 16 sự tương quangiữa hai khái niém nay một cách sâu sắc hơn Đông thời, đề cập nội dung quyđính về nguyên tắc Bản chật hoạt động, giao dich xác định ngiữa vụ thuê trong

Luật Quân lý thuê hiện hành

quốc gia khác trên thé giới, ma điển hình là các nước theo trường phái thông luật(Case law) Việc nghiên cứu cách thức quy định cũng như cách các quốc gia trênthé giới ung dung học thuyệt nay trên thực tê sẽ cung cấp rat nhiêu kinh nghiệmcho việc định lướng hoàn thiện những quy định trong pháp luật rước ta.

2.1 Áp dụng học thuyết Substance over Form — Bản chất hơn hình thức tại

các nước theo trường phái Dân luật (Civil hw)

Tại các nước Civil law , tương đương với học thuyết Bản chat quyết định

vào một sơ điều kiện khác nhau nhật định giữa các quốc gia, việc áp dung hoc

thuyết Lam dụng pháp luật cho phép các cơ quan thuê cĩ thêm quyền bác bư việclựa chon hình thức của giao dich của người nộp thuê khi hình thức ay khién chongliia vụ thuê thay đổi theo hướng cĩ lợi cho người nộp thuê

"Abuse of lew" là một học thuyết dé cập đến việc sử dụng khơng đúng các

quy định, cau trúc hoặc học thuyét pháp luật khác để dat được những hậu quả

ngồi ý muơn, di ngược lại tinh thân hoặc mục đích của pháp luật Đĩ là mộtnguyên tắc được cơng nhận trong nhiêu hệ thơng pháp luật khác nhau trên thégiới, bao gồm luật thuê, luật doanh nghiệp và luật dân sự, cùng nhiêu hệ thơngkhác Khái niém này đặc biệt nổi bật trong các quy định về tránh thuê, trong đĩ

được sử dung dé chồng lại các kê hoạch thuế, mac di hợp pháp khi xét về mattình thức nhưng lai trái với mục đích của pháp luật về thuê

Trong luật thuê, việc lạm dụng pháp luật thường được nhắc tới liên quan

đến các âm mưu trên thuê mà trong đĩ các giao dich được câu trúc đề khai thácnhững lỗ hơng hộc sự mơ hồ trong luật thuê nhằm giảm thiêu ng†ĩa vụ thuê Mặc

dù việc tránh thuê (tax avoidance) là hợp pháp, trái ngược với việc trén thuê (tex

abuse) là bat hợp pháp, nhung một số hình thức tránh thuê nhật dinh cĩ thé bị coi

là lạm dụng nêu thiêu bản chat thương mai ngồi việc đạt được lợi ích về thuê

Quy tắc chống tránh thuê chung (The General Anti-Avoidance Rule - GAAR) ởnhiều quốc gia khác nhau là cơng cu chénglai sự lạm dung đĩ bang cách cho phép

cơ quan thuê bỏ qua hoặc xác định lại các giao dich khi những giao dịch này đượcxác lập hồn tồn khơng cĩ mục đích kinh tê, thường mại thực sự mà chỉ nhằmmục đích giảm thiểu thuê

- Áp dụng nguyên tắc “Lạm dụng pháp luật” tại Cộng hồ Pháp

Nguyên tắc "lạm dụng pháp luật" trong luật thuê của Pháp, được quy đínhĐiều L64 của Sách Thủ tục Thuê của Pháp (Livre des Procédures Fiscales), làminh chứng cho cách tiếp cận mạnh mẽ của Pháp trong việc chéng tránh thuêĐiều luật nay được quy định như sau:

“Đề khỏi phục lai đặc tính thực sự của giao dich, co quan quan ly có quyền

loại trừ, nhưng không bắt bude, các hành vi câu thành hành vĩ lam dung quyền

vì những hành vi này thiêu tính chất thực sự hoặc vì nhằm dat lợi ích từ việc ápdung theo ngÌĩa den đối với các văn ban hoặc quyét định trái ngược với muc tiêu

mà nhà làm luật theo đuôi mà không được thúc đây từ bắt i động cơ nào khác

ngoài động cơ trén tránh hoặc giảm nhẹ các khoản thuê mà người nộp thuê, néu

những hành vi nay không được thực hiện hoặc thực hiện, thông thường sẽ được

coi là có liền quan đến hoàn cảnh hoặc hoạt động thực sur của anh ta

Trong trường hợp có sự bắt đồng về các nỗi dung chỉnh sửa được thông bảo dua trên cơ sở điều khoản nay, tranh chấp sẽ được dura ra, theo yêu cẩu của

nguci nộp thuế, theo y kién của ty ban lam dung luật thuế Ban quan ly cing cóthé gũi tranh chấp dé lấy ÿ' liễn của ty ban

Các ý kiến được đưa ra là chủ dé của một báo cáo hàng năm được công bỗ

Vé ban chất, nguyên tắc "lạm dung pháp luật" được ra đời dé giải quyết vàgiầm thiêu các âm mưu trén thuê tuy tuân thủ theo pháp luật về mat kỹ thuật, hình

thức nhưng lại đi ngược lại tinh than đự định của luật Nguyên tắc này dựa trên

sự khác biệt giữa việc tôi ưu hóa thuê một cách hợp pháp, hoạt động trong khuônkhổ các chuân mực pháp lý và tải chính, với việc lập kê hoạch thuê nhằm tìm cach

né tránh bản chất của nghĩa vụ thuê Sự khác biệt này rất quan trong trong bốicảnh sự phức tạp của pháp luật thuê có thê tạo ra cơ hội trồn thuê cho người nộp

thuê

Điều L64 cho phép cơ quan thuê của Pháp xem xét kỹ lưỡng các giao dich

và phân loại lại chúng dựa trên bản chất linh tê thực chất, thay vì đưa trên hình

thức ma những giao dich này được trình bay Cách tiép cận này cho phép xác định.

và điều chỉnh các giao dịch thiêu tính chất thương mại thực sự mà chủ yêu nhằm

mục đích giảm thuê Việc áp dung nguyên tắc nay bao gồm việc xem xét ý chí của

người nộp thuê, mục dich kinh tê đẳng sau giao dich và sự phù hợp của giao dich

do với các mục tiêu chung của luật thuê

Việc ứng dụng nguyên tắc “lam dụng pháp luật” là để nhằm đảm bảo hànhlang pháp lý công bang, minh bach Các trường hợp được cơ quan thuê xác định

là có kha năng lạm dung sẽ được mot ủy ban tai chính độc lập (Comite đe Fabus

de droit) đưa ra ý kiên về việc liệu các giao dich đó có câu thành hành vi lạm đụng

pháp luật hay không Thủ tục này nhân mạnh cam kết về thủ tục hợp pháp, cho

phép người nộp thuê trình bay trường hợp của ho và chứng minh giá trị thương

mai của các giao dich của họ.

Y ngiữa của nguyên tắc “lam dụng pháp luật” đôi với luật thuê Pháp là rat

quan trọng, Nguyên tắc này khién người nộp thuê phải thận trọng trong việc lập

kê hoạch thuê, buộc các cá nhân và doanh nghiệp phải đảm bảo rang các giao dichcủa minh có cơ sở kinh tê vững chắc ngoài việc lam dụng các lợi ich về thuê.Nguyên tắc này khuyên khích sự minh bạch và không khuyên khích việc sử dụng

các cầu trúc nhân tạo để trên tránh ngiữa vụ thuê Đối với các chuyên gia thuê,

điều này nhân manh tâm quan trọng của việc tư vân cho khách hàng không chỉ về

tính pháp lý ma còn về ý nghĩa đạo đức trong chiên lược thuê của ho.”

Tom lại, nguyên tắc "lạm dung pháp luật" trong luật thuê của Pháp minh

hoa cho cách tiép cận cân bằng nhằm bảo vệ tính toàn vẹn của hệ thông thuê trướccác chiên lược trên thuê Nguyên tắc này phản ánh đặc tính pháp lý và đạo đứcsâu sắc rang ngiấa vụ thuê không nên bị phá vỡ thông qua việc thao túng các hinhthức pháp ly Nguyên tắc nay củng có quan điểm cho rằng nên tảng của việc tuân

thủ thuê nằm ở cả câu chữ và tinh thần của pháp luật, dam bao rằng hệ thông thuếvẫn công bang và công bằng cho tat cả moi người

TD Whber (3018) “Abuse of Lagrin Exgpem Tac ‘Law: An Ovaview and Same Recert Trends nthe DirectandIndirect Tox Case law of the EU" Lak truy cập:

ttps:(erwvrTesearchgate net/public ationv3768$2562_Abuse_of_Law_in_Bxropeam_Tex_Law_An_Overview_m

- Ap dụng nguyên tic “Lam dung pháp luật” tại Cộng hoà Liên bang

Đức

Nguyên tắc "lạm dụng pháp luật" trong luật thuê của Đức, được thể hiệntrong Điều 42 của Bộ luật thuê chung (Abgabenordnung), là một học thuyết thenchốt nhằm ngăn chặn các kê hoạch tránh thuê, tuy tuân thủ pháp luật nhung lại di

chệch khỏi tinh thân của pháp luật thuê

§ 42 Lam dụng các phương án thuế hop pháp

(1) Không thé lách luật thuế bằng cách lạm dụng các phương án hạch toánthuế hop pháp Nêu đáp ứng các tình tiết của một quy định trong luật thuê riêngnhằm ngăn chặn hành vi trén thué thi hậu qua pháp lp sẽ được xác dinh theo quy

đình đó Mặt khác, nếu cỏ sư lạm ding theo nghĩa của doan 2, khiếu nại về thuế

sẽ phát sinh theo cách tương tự như cách nó phát sinh trong trường hợp cơ cau

pháp I phù hợp với các giao dich kinh tế

(2) Lam đàng xdy ra khi lựa chọn cơ cẩu pháp lý không phit hợp, dẫn đếnlợi ích về thuế cho người nộp thuê hoặc bên thứ ba mà pháp luật không quy định

so với cơ câu phù hợp Điều này không dp đụng nêu người nộp thuê có thé cùng cấp bằng chứng quan trong về các tý do phi thué đối với cơ céu đã chon trong bỗi

cảnh tổng thé của hoàn cảnh

Nguyên tắc nay đã được xây dựng một cách kĩ lưỡng dé cân bằng các quyên

hợp pháp của người nộp thuê với nhu cầu duy trì tính liêm chính và công bằngcủa hệ thông thuê Khi khám phá nguyên tắc "lạm dụng pháp luật" trong bôi cảnh

của Đức, cân phải di sâu vào khuôn khô pháp lý, ứng dung, thách thức và ý ngiữaxông hơn của nó đối với việc lập kê hoạch và tuân thủ thuê

Cơ sở pháp lý của nguyên tắc "lạm dụng pháp luật" ở Đức bat nguén từ

việc các nhà làm luật đã thừa nhận rang sự phức tap va chi tiệt của luật thuê có

thé vô tình tao ra cơ hội cho việc hoạch định thuê bằng các phương pháp tránh néphát trién® Điều 42 Bộ luật Thuê chung giải quyết van dé này bang cách trao

*WoYgmeg Schon (2008) Statutory Avoidance and Disclosure Rules nn Germary (Kime 21, 2008) BEYOND

quyên cho cơ quan thuế bỏ qua các giao dịch giả mao được thiệt lập chủ yêu đề

đạt được lợi ích về thuê mà trái với ý định của cơ quan lập pháp Bản chất củanguyên tắc nay không phải là căn trở việc lập kê hoạch thuê hợp pháp của ngườinộp thuê ma là dé xác định và điêu chỉnh các giao dịch thiêu bản chat kinh tê thực

sự và chỉ nhằm muc dich đạt được những lợi ích về thuê.

Việc áp dụng nguyên tắc “lạm dung pháp luật” doi hỏi một cách tiếp câncan trong Các cơ quan thuê và toa án Đức tham gia vào việc kiểm tra các giaodich để xác định bản chat kinh tê thực sự của chúng thay vi dựa trên hình thứchay câu trúc pháp lý mà người nộp thuê đã áp dung Điều này liên quan dén việc

đánh giá xem liệu các thỏa thuận đang được xem xét có phải là hoàn toàn nhằm

dat được kết quả thương mại mong muôn hay liệu chúng chi là những giao dichnày sinh bat thường, không phuc vụ mục đích thực sự nào khác ngoài việc tránhthuê hay không Mục tiêu của quá trình ứng dung này là phân tích được ý chi củangười nộp thuê và xác định liệu có tôn tại mục đích thương mại cho hình thức

giao dịch mà ho đã chợn hay không,

Việc thực hiện nguyên tắc này vẫn đối mặt với những thách thức nhất định

Một trong những thách thức chính là dam bảo rảng việc áp dung Điêu 42 không

tao ra sự không chắc chắn quá mức cho người nộp thuê và rihũng luật sư của họ

Sự cân bang giữa việc ngăn cần việc tránh thuê và việc duy trì một môi trường

pháp luật thuê dé dang hiệu quả cho các hoạt động kinh tê là rất mong manh Luậtpháp và các hướng dan do Bộ Tai chính Liên bang ban hành đóng vai trò quan

trong trong việc vạch ra đường nét của nguyên tắc "lạm dụng pháp luật", đưa rasựÕ rang về việc áp đụng nguyên tắc nay và đặt ra tiên 1ê cho việc thực thi nguyêntắc nay

Sự tác đông của nguyên tắc "lạm dụng pháp luật" đổi với người nộp thuê ởĐức là rat đáng kê Nguyên tắc buộc người nộp thuê phải xem xét cần thận bản

chất kinh té và nghia vụ chúng minh bản chất thương mại của các quyết đính, các

giao dich liên quan dén thuê Các chiến lược lập kế hoạch thuê phải được đánh

giá không chỉ về tính tuân thủ với nội dung của luật mà còn về sự phù hợp vớitinh thân của bộ luật thuê Đối với các chuyên gia thuê, điều này nhân mạnh tamquan trọng của việc cung cap lời khuyên giúp điêu chính ranh giới giữa việc tôi

uu hóa nghĩa vụ thuê va việc lam dung việc tránh thuê

Tom lại, nguyên tắc "lạm dụng pháp luật" trong luật thuê của Đức thê hiện

mét cơ chế quan trọng nhằm duy trì tính liêm chính của hệ thông thuê trong bốicảnh các âm mưu trên thuê ngày cảng tinh vi Nó phản ánh cam kết pháp lý vadao đức rông hơn nhằm dam bảo rằng các nghĩa vụ thuê được thực hiện theo cáchphủ hợp với mục đích và tinh thân của pháp luật Bang cách ưu tiên bản chất kinh

tê hơn các câu trúc hình thức, Điều 42 của Bô luật Thuê chung củng cô nguyêntắc rằng hệ thông thuê là trách nhiệm chung cần được điêu hướng một cách thâuđáo mà công bằng, chính trực

2.2 Áp dụng học thuyết Substance over Form — Ban chất hơn hình thức tạicác nước theo trường phái Thông luật (Common hw)

Học thuyét Bản chất hơn hình thức đã được phát triển và ứng dung thườngxuyên trong các vu án tranh chap về thuê tại các toa án ở các quốc gia theo trườngphái Common Law Theo học thuyết này, các cơ quan thuê có thâm quyền có thểxem xét đền bản chat của một giao dich và bö qua hình thức pháp lý của giao dich

do Sau đây, khoá luận sẽ giới thiệu về quy dinh và phân tích cách các toa án, các

cơ quan thuê áp dung học thuyét Bản chat hơn hình thức trong nhũng tranh chap

về thuê tại hai quốc gia theo trường phái Thông luật là Hoa Ky và Canada

- Ap dụng học thuyết Substance over Form — Bản chat hơn hình thức

được trích dẫn trong nhiều quyết định của tòa án Canada, khang định sự phù hop

và khả nắng áp dung của nó trong bôi cảnh luật thué của nước nay

Nguyên tắc Công tước Westminster

Nguyên tắc Công tước Westminster quy định rằng người nộp thuê có quyênsắp xếp, bô trí các hoạt đông giao dich của minh dé có thé giảm nghĩa vụ thuê

Quy tắc nay đã ăn sâu vào luật thuê C anada một cách xuyên suốt và được áp dungbởi các tòa án mà không cân bat ky phân tích nào về nguồn gốc, phạm vi áp dung,tinh hợp lê hay khả năng áp dung nguyên tắc 19

Nguyên tắc Công tước Westminster bat nguồn từ vụ kiện mang tính bướcngoặt ở Vương quốc Anh năm 1936 (Commissioners of Inland Revenue v Duke

of Westminster [1936] AC 1), đã co anh hưởng sâu sắc dén pháp luật về khôngchi ở Canada mã trên toàn thé giới Nguyên tắc này khẳng định rằng người nộpthuê có quyên thu xếp các hoạt động, giao dich của minh dé giảm thiêu nghĩa vụ

thuê, miễn là sự sắp xếp đó hợp pháp và chân thực Trong luật thuê của C anada,hoc thuyệt nay là nguyên tắc chi đạo, cân bằng quyên lập kê hoạch thuê của người

nộp thuê với nhu câu ngắn chan việc lạm dung hệ thống thuê Các toà án liên tụcphát triển cách dan giãi và áp dung nguyên tắc này trong các vụ án tranh chap giũa

cơ quan thuê và người nộp thuê

Luật thuê của Canada từ lâu đã công nhận nguyên tắc dan giải hop pháptrong việc lập ké hoạch thuê, theo đó người nộp thuê có quyền tim kiếm các biệnpháp hiệu quả nhật về thuê dé thực hiện công việc của mình Nguyên tắc Công

tước Westminster đá được tích hợp vào đặc tính này, cung cập nên tảng pháp ly

hỗ trợ quyền của người nộp thuê trong việc sử dụng các biện pháp hợp pháp dégiảm bớt gánh năng thuê của ho Nguyên tắc này đã được trích dẫn trong nhiéuquyét đính của toa án Canada, khang định sự phù hợp và kha năng áp dụng của

nguyên tắc ké cả khi các đao luật thuế mới ra đời

© Amo*L B.J.„ & Li Jxwmn (2010) Justke Bovanen on substance over form, Canadian Tax Jounal, link truy

cập hitos:hhe online org/HOL /LancingPage Tandle=he nr joumals k chit} S86-din=68Srid= page=, ngay truy cập

Nguyên tắc Công tước Westminster van 1a nền tảng của pháp luật thuê

Canada, thê hiện quyên cơ bản của người nộp thuê trong việc lập kê hoạch thuê

Tuy nhiên, việc áp đụng nó bị hạn chê bởi các nguyên tắc được nêu trong GAAR,

dam bão rang các chiên lược tránh thuê được xem xét kỹ lưỡng về việc tuân thủkhông chỉ về mặt văn bản mà còn về tỉnh thân của pháp luật Sư phát triển của

nguyên tắc này trong luật học Canada nhân mạnh né lực của hệ thông pháp luậtnhằm duy trì sự cân bằng giữa việc khuyên khích lập kê hoạch thuê hợp pháp vàngăn chắn các âm mưu lạm dung pháp luật, tránh thuê Khi luật thuê tiệp tục phát

triển, việc giải thích va áp dung nguyên tắc Công tước Westminster ở Canada cóthé sẽ tiếp tục thích ung phân anh sự tương tác năng động giữa quyền của người

nộp thuê và tính liêm chính của hệ thông thuê

Quy tắc chong tránh thuế chung (General Anti-Avoidance Rules)

Quy tắc chồng tránh thuê chung là một thành phan quan trong của luật thuê

Canada, được thiệt kế dé ngăn chan các hành vị tránh né thuê phức tạp Nó cungcap cho Cơ quan Thuê vu Canada (Canada Revenue Agency) một công cụ mạnh

mé dé thách thức và lật ngược các giao dịch thuê hoặc một loạt giao dịch, mặc dù

hop pháp nhung chủ yêu nhằm mục đích đạt được lợi ích về thuê trái với mục tiêu

và tinh thân của luật thuê

Quy tắc chồng tránh thuê chung được quy định trong mục 245 của Đạo luậtthuê thu nhập (Income Tax Act), là một công cụ lập pháp quan trọng dé duy trìtính liêm chính và công bằng của hệ thông thuê Được giới thiệu vào năm 1988,

Quy tắc chống tránh thuê chung (GAAR) nhằm mục đích ngăn chăn người nộpthuê tham gia vào các kế hoạch trén thuê mạnh mé, mặc đủ hợp pháp về mat kythuật nhưng lại trái với tinh than và mục dich của pháp luật Quy tắc nay đóng vaitrò quan trong trong việc duy trì sự cân bằng giữa quyền của người nộp thuê trong

việc sắp xếp công việc của họ dé đạt hiệu quả thuê và lợi ích của chính phủ trong

~wiéc ngăn chặn các hành vi lạm dung trồn thuê

Việc đưa ra Quy tắc chồng tránh thuê chung trong Đạo luật thuế thu nhập

Canada năm 1988 đã đánh dâu một bước phát triển đáng ké trong cách áp dung

nguyên tắc Công tước xứ Westminster GAAR tim cách cân bằng nguyên tắc Côngtước Westminster bằng cách cung cap một cơ chê qua đó có thể ngắn chan các kê

hoạch tránh thuê giả tạo và lạm dụng pháp luật thuế mà không lam suy yêu quyềnlập kê hoạch thuê hợp pháp của người nộp thuê

GAAR ra đời nhằm đôi pho với sự phức tap ngày cảng tăng của các âm

mưu tránh thuê nhằm khai thác những lỗ hông và sự mơ hô trong luật thuô'1,Trước GAAR, hệ thống thuê dura vào các quy tắc chong tránh thuê cụ thé (SpecificAnti-Avoidance Rules) nhằm vào các giao dich cụ thé, nlumg những quy tắc này

té ra không đủ dé giải quyét sự phát triển và đối mới của các chiên lược tránhthuê Mục tiêu chính của GAAR 1a cung cap một hành lang pháp ly rộng rãi cho phép cơ quan thuê bác bỏ và vô hiệu hóa các giao dịch hay các chuối giao dịch

lam dung phép luật thuê dé dat được các loi ích về thuê trái với tinh than của nhà

lam luật.

Các yêu tô cốt lõi của GAAR bao gồm ba yêu tô chính: một giao dịch tránh

né, lợi ích về thuê của giao dich và sư lam dụng pháp luật thuê nhằm tránh né

"Giao dịch tránh né" được định nghĩa là bat kỳ giao dich nào hoặc một phân của

mt chuỗ: giao dịch trực tiếp hoặc gián tiếp dan dén lợi ích về thuê, trừ khi giaodich đó có thé được chúng minh nhằm đạt được những mục đích có thực ngoàimục đích nhận được lợi ích về thuê "Lợi ích vé thuê" bao gồm Việc giảm, tránhhoặc hoãn thuê hoặc các khoản khác phải nộp theo Đao luật Cuối cùng, "lam

đụng tránh thuê" xây ra khi một giao dich hoặc một chuất giao dich dan đến lợi

ích về thuê không phù hợp với đôi tương, tinh thân hoặc mục đích của các quy

dinh của Đạo luật thuê thu nhập được can cứ hoặc áp dụng

Việc áp dung GAAR bao gồm phân tích ba bước Dau tiên, phải xác định

liệu có lợi ích về thuê phát sinh từ mét giao dich hay một chuỗi giao dịch hay

không Thứ hai, phải xác định liệu giao dich dang được đề cập có câu thành một

giao dich tránh né hay không Cuối cùng, cân đánh giá xem liệu giao dịch tránh

" Amo*L B.J„ & Li Jxwmn (2010) Justke Boyanen on substance over form, Canadian Tax Jounal, ink truy

cập https /henonline org/HOL /LanctingPage Thandile=he in joumals kc cint}S86:din =68S+id=E-page=, ngày truy cập

né có dan đền việc lạm dung các quy định của Dao luật thuê thu nhập hay không.

Phân tích nay đòi hỏi sự hiểu biết sâu sắc về mục đích lập pháp đẳng sau các quyđính về thuế và kiểm tra toàn điện thực tế kinh tế làm cơ sở cho các giao dich

GAAR đóng vai tro quan trong trong việc hạn chế các hành vi trên thuếmạnh mẽ Những quy định này cho phép Cơ quan Thuê vụ Canada đôi mat với

những kê hoạch thuê phức tạp lợi dung hệ thông các quy định thuê nhằm tránhthuê, từ đó dim bảo sự công bang trong thực hiên nghĩa vụ thuê của người nộpthuê Hơn nữa, GAAR khuyên khích người nộp thuê và các cô vên thuê xem xéttinh thân của pháp luật trong hoạt đông lập kê hoạch thuê, thúc day một hệ thôngthuê công bằng và minh bạch hơn

Ban chất pháp lý trên hình thức pháp lý

Ban chất kinh tế đóng vai trò gan như không đáng ké trong việc đánh thuêthu nhập của Canada Khi tòa án dé cập đên học thuyết “substance over form”, có

ngliie là bản chat pháp lý chiêm uu thé so với hình thức pháp lý, và bản chật pháp

lý của một giao dich đổi chiêu với học thuyết Công tước xử Westminster, là cácquyên và ngliia vụ pháp ly do các bên tạo ra Có thé bö qua tên gọi hay danh pháp

gan liên với một giao dich vì bản chất pháp lý của nó có thé không đông nhất,nhung bản chat kinh tế co ban thì không được xem xét

Ban chất pháp lý của một giao dich không giống như hiệu quả kinh tế của

nó Như vậy, người nộp thuê có quyền lựa chọn giữa các giao dịch khác nhau cócùng kết quả kinh tê Nguyên tắc này chỉ đơn giản là sự trình bày lại nguyên tắc

của Công tước xứ Westminster rang người nộp thuê có quyền sắp xếp các hoatđộng giao dich của minh dé giảm thiểu nghiia vụ thuê thuê

Học thuyết về “Substance over form” có lẽ giông với học thuyét về giao

dich ga mao, mac đủ các tòa án đôi khi gặp khó khăn khi phân biệt chúng Đánh

thuê trên cơ sở bản chât pháp lý yêu câu tòa án bỏ qua hình thức và xác định tráchnhiệm pháp lý về thuê trên cơ sở các quyền và nghia vụ pháp lý thực sự được tao

ra Tương tự, học thuyết giao dich giả mạo yêu câu tòa án bo qua các giao dịch có

vẽ tạo ra các quyền và nghĩa vu pháp lý khác với các quyền và nghiia vu pháp lý

thực tê được tạo ra Tuy nhiên, nêu hai học thuyét này khác nhau thì van có sự

chéng chéo đáng kế giữa chủng Nội dung pháp lý có tính ràng buộc nlaư nhau đôiVới người nộp thuê và cơ quan thuê

Áp dụng học thuyết Bản chất hơn hình thức trong các phán quyết của

toà án

Theo quan điểm của Chánh án Toa án thuê Canada Donald George HughBowman, không thé bö qua tác đông pháp ly của một giao dich và bản chat củagiao dich không thé đánh đông với hệ quả kinh tê của nó Trong vụ Ngân hangContinental, ông đã mô tả học thuyét nay như sau:

“Nguyên tắc được rút ra là: ban chat cơ ban của một giao dich không thé bi

thay đổi nhằm mục đích điều chính thuê thu nhập bằng cách gọi nó bằng một tên

goi khác Chính méi quan hệ pháp ly thực sự chứ không phải danh pháp làm phátsinh nghĩa vụ thuê của giao dịch

Sự mô ta này đã được nhắc lại trong mét số vu việc khác được thâm phánBowman thụ lý V ê cơ bản, đây là sự trình bay lại nguyên tắc cơ bản được thiệtlập trong vụ án Công tước xứ Westminster rang thuê được áp dung trên cơ sở cácquyên và ngiữa vụ pháp lý do các bên tạo ra Bowman nhân thay “cac môi quan

hé pháp lý thực sự” là các môi quan hé pháp ly rang buộc được các bên ký kết,

chẳng hạn như các thöa thuận “chính thức” va “được soạn thảo can thân”, làm

phát sinh các nghĩa vụ pháp ly thật sư Trong vụ án Ngân hang C ontinental, ông

đã trích dan quan điểm trong bản án Công tước Westminster!? nhur sau:

“Khi nhũng tai liệu đó được thừa nhân là một tai liệu chính xác, được xác

thực thi theo tôi không có chỗ cho cụm từ “về bản chat” Hay nói đúng hơn, bảnchất pháp lý thực sự chính là “bản chat” chứ không phải là “bản chat” gi khác.”

Theo Bowman, "bản chat" có nghĩa la "ban chất pháp lý" - tức là "bản chất

phát sinh từ các quyên va nghĩa vụ pháp lý của các bên được xác định dua trên

các quy đính pháp lý thông thường " Ông không thay có lý do gì dé áp dụng

© Bin m Commissioners of nnd Revauw v Duke of Westminster (1936) thum Khảo tại

nguyên tắc mơ hô về “bản chất kinh té” hơn hình thức, ngoại trừ trong bôi cảnh.của GAAR Bowman đã áp dụng nhật quán khái niém vệ bản chat pháp ly naytrong các quyét định của mình Trong vụ Ngân hàng C ontinental, tinh hợp lệ của

một giao địch ma Central Capital Leasing ("CC") cuối cùng đã trở thành chủ sở

hữu của các tai sản cho thuê trước đây do Ngan hàng C ontinental ("CB") (dang

trong giai đoạn giải thé) và công ty con năm giữ Giao dich này liên quan dén việchình thành một công ty hợp danh trong đó một công ty con của CB gop vôn bằngtai sản cho thuê của minh dé đối lây 99% phân vôn góp trong công ty hợp danhCông ty con sau đó đã chuyển quyên đôi với phân von góp đó cho CB, sau đó

CB lại bán phân vén góp cho CC Những giao dich này cuối cùng đã cho phép

CB coi lợi nhuận từ việc bán tài sản là lãi do bán phân vôn góp thay vì việc bán

tải sẵn trực tiệp Bowman nhận thay rằng môi quan hệ pháp lý giữa CB và CC,vốn được giao kết một cách độc lập, là có thật Mặc đủ các môi quan hệ rất ngắnngủ nhưng chúng không phải là giao dich giả mao và không gia tạo Theo ông,

giao dich này không liên quan dén việc gợi một mối quan hệ pháp lý bằng một cáitên khác Tat nhiên, hệ quả cuối cùng của ho là chuyên tài sản cho thuê từ công ty

con của CB sang CC Tuy nhiên, điều đó không cầu thành một mối quan hệ pháp

lý giá mạo được thực hiện để đạt được mục đích đó

Bang cách giải thích về “Bản chất pháp lý” trong vụ án Continental Bank,

thâm phán Bowman đã áp dung học thuyết Công tước Westminter dé chứng minhtính hợp lệ, có thực của mỗi quan hệ pháp lý giữa Ngân hang Continental và

Central Capital Leasing, để qua đó xác định nghia vụ thuê phát sinh từ giao dichgiữa hai chủ thể

Như vậy, học thuyết “Substance over form” ở Canada đóng vai trò là mộtcông cụ quan trong trong việc thúc đây tính minh bạch, công bằng và trách nhiệm.

giải trình trong các hoạt đông tài chính và pháp ly No đảm bảo rằng các chủ thénộp thuê không thé thao túng các câu trúc pháp lý dé tạo ra kết quả không phủhợp với thực tê kinh té cơ ban của chúng, từ đó duy trì tính toàn ven của hệ thongtai chính và thuê