Khóa luận tốt nghiệp: Hoàn thiện pháp luật về thuế tiêu thụ đặc biệt đối với rượu, bia

Nó cóthé phân tích liệu việc tăng giảm thuê có thé thúc day hoặc làm giảm tiêu thu,ảnh hưởng đến lợi ích của người dân và các doanh nghiệp Nghiên cứu về hiệu quả kinh tế và xã hội của cá

BỘ TƯ PHÁP BÔ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TẠO

TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT HÀ NỘI

NGUYEN DANG THÁI SƠN

451750

HOÀN THIEN PHÁP LUẬT VE THUE TIÊU THU

ĐẶC BIỆT DOI VỚI RƯỢU, BIA

BỘ TƯ PHÁP BO GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TẠO

TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT HÀ NỘI

NGUYÊN ĐẶNG THÁI SƠN

451750

Chuyén ngành: Luật Tài chinh — Ngân hàng

KHÓA LUẬN TÓT NGHIỆP

NGƯỜI HƯỚNG DAN KHOA LUẬN

Ths Nguyễn Đức Ngọc

Hà Nội, 2024

- Lời cam đoan và xác nhận của giảng viên hướng dan

Xác nhận của

giảng viên hướng dẫn

LOI CAMDOAN

Tôi xin cam đoan day ia công trinh nghiên cứu

của riêng tôi, các kết luận, số liệu trong khỏa inantốt nghiệp là trung thực, đâm bảo độ tin cây./

Tac giả khóa luận tốt nghiệp

(Ky và ghi rổ ho tên)

DANH MỤC TU VIET TAT

: Dai hoc Quốc gia

: Giá trị gia tăng : Ngân sách nhà nước

: Rượu thủ công : Tiêu thụ đặc biệt

MỤC LỤC

LG S AU kg nnnooaoitnittiG0SGSBetuEq083208.0d0xgesssessssuSl

1 Mục đích và ý nghĩa của đêtài man 1

(1 Wie Gh Gỗ HỆ Nauuigaagddodeondoonotaadlsaaiassaeiuoesl

12 Ý nghĩa của đêtài 3

2 Phạm vi và phương pháp nghiên cứu của dé tải

2.1 Phạm vi nghiên cứu của đểtä cecc.ccoo 4 2.2 Phương pháp nghiên cứu của đêtài 4

CHUONG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VE THUE TIEU THU ĐẶC BIET ĐÓI VỚI DU: BTAnkotatcidiigtG,tdticsuft0t2AttGaSi0HbXitSađgdibiadazgkigfosiRidbpiaebB 1 Khai niệm, đặc điểm va mục tiêu của thuế tiêu thụ đặc biết 6

1.1 Khái niệm của thuế tiêu thụ đặc biệt 2ccscscecececcscec- 6 1.2 Các mục tiêu và nguyên tắc của pháp luật thuê tiêu thu đặc biệt đôi với FO bias ee ee ee 1.3 Nội dung pháp luật về thuê TTDB đối với rượu, bia 13

1.3.1 Phạm vi ap dụng al co 1.3.2 Căn cử tính thuê TTĐB đối với rượu, bia à s2 1.3.3 Quản lý thuê TTĐB đổi với rượu, bia - 2

KET LUẬN CHƯƠNG

CHUONG 2: THỰC TRANG AP DỰNG THUE TIEU THU ĐẶC BIỆT ĐÓI VGIRUQU; BIA TẠI VIET NAM) oscis.ccsscsscscchsccsssreccnacaminnaecessciectierts 35 re tờ 4 2.1 Thực trang áp dụng quy định vê đối tượng nộp thuế TTĐB 25

2.2 Thực trang ap dụng quy định về đối tượng chịu thuê TTĐB 28

2.3 Thực trang áp dụng quy định về phương pháp tính thuê TTĐB 30

24 Đánh giá chung về thực hiện thuê TTĐB đối với rượu, bia 34

KẾT EUAN CHUON G bkreeeennnaanesonandaingantiauegutuaaytrraoT7CHUONG 3: ĐÈ XUAT VÀ KHUYEN NGHỊ PHÁP LUAT THUÊ TIEU

THU ĐẶC BIET DOI VỚI RƯỢU, BIA TẠI VIET NAM ¬— 393.1 Phương hướng áp thuế tiêu thu đặc biệt đối với rượu, bia tại Việt Nam393.1.1 Giảm thiểu tac hại của rượu, bia đối với xã hội 30

3.1.2 Đảm bảo phát triển mục tiêu kinh tế và quyền lợi của doanh nghiệpSản it:rf0U 4EtuxáctsoclsttelttihceslkoattitflssousstkeecBosaaagifl

3.1.3 Phù hop với thông lê quốc tê eee |

3.2 Kién nghị về thuê tiêu thu đặc biệt đối với rượu, bia tại Việt Nam 45

Ball Chuyén hé sản xuất rượu thủ công vào khu vực chính thức 45

3.2.2 Mỡ rộng doi tương chịu thuế (B ö sung “Thức uông đại mạch, nướcgiải khát không côn có các thanh phần gồm mạch nha (malt), đại mạch,

nam men bia, hoa bia (hoa houblon), nước” vao đối tượng chịu thuế

2) :) 0S T8 dic ete at ett eA te rene}

3.2.3 Giữ nguyên phương pháp tinh thuê truyền thông 403.2.4 Chưa điều chỉnh thuế TTDB trong giai đoạn 2023-2025 5DKẾT LUẬN GHƯỜNGcctobnos806bebcliludtoeNeeuesuaassaoa3

LỜI NÓI ĐÀU

Rượu, bia, thức uống có côn là một trong những mặt hàng tiêu dùngpho biến trên thé giới, nhưng cũng là một trong những nguyên nhân gây ranhiều hậu quả xâu cho sức khỏe, an ninh và xã hội Theo Tô chức Y tế thêgiới (WHO), năm 2023, có khoảng 3 triệu người chết do các bệnh liên quanđến côn, chiếm 5,3% tông số người chết trên thé giới Tại Việt Nam, theo Bô

Y tế, năm 2023, có khoảng 79.000 người chết do các bệnh liên quan đền côn,chiếm 0,1% tông sô người chết trên cả nước” Ngoài ra, côn cũng gây ra nhiềuvan dé khác như tai nan giao thông, bạo lực gia đính, tội phạm, mắt trật tựcông công, giảm năng suất lao động, tăng chi phí y tê vả giảm thu nhập gia

định.

Trước thực trang nay, nhiều quốc gia trên thé giới đã áp dung các biệnpháp phòng ngừa và kiểm soát tiêu thụ côn, trong đó có việc áp thu tiêu thụ

đặc biệt (TTĐB) đối với rươu, bia Pháp luật thuê tiêu thu đặc biệt có mục

tiêu giảm lượng tiêu thụ cồn, tăng thu nhập ngân sách, bảo vệ sức khỏe vả antoàn công đông Tuy nhiên, chính sách này cũng gặp phải nhiều thách thức vatranh cãi về mặt pháp lý, kinh tế và xã hôi Vi dụ, việc xác định cơ sở thuế,mức thuế, phương thức đánh thuế, đôi tượng chịu thuế, miễn giảm thuế, quản

lý thuế, chống trôn thuê, ảnh hưởng của thuế đến ngành sản xuất kinh doanh,

người tiêu dùng, ngân sách nha nước, sức khỏe công đông, vv

Do đó, dé tai nay nhằm nghiên cứu về luật thuê tiêu thụ đặc biệt đối vớirươu, bia, từ đó đánh gia thực trang áp dung và kiến nghị hoan thiện pháp luật

nay tại Việt Nam.

1 Mục đích và ý nghĩa của đề tài

Thuế tiêu thụ đặc biệt đôi với rượu, bia là một chủ dé đang thu hút sự

quan tâm của cả nhà nghiên cứu và nhà quản lý chính sách, đặc biệt là trong

bối cảnh mồi lo ngại về tác động của tiêu thụ côn đôi với sức khöe cộng đông

và an toàn giao thông quốc gia Dé tai nay sé xem xét sâu hơn về ý nghĩa vamục tiêu của việc nghiên cứu về thuế tiêu thụ đặc biệt đôi với rượu, bia va cácloại đô uống có côn khác

Hiểu rõ tác động của thuế tiêu thụ đặc biết đôi với rượu, bia đến thi

trường và người tiêu dùng: Nghiên cứu sé tập trung vào cách mà việc ap dụng

thuế tiêu thụ đặc biệt ảnh hưởng đến giá cả và tiêu thu của rượu, bia Nó cóthé phân tích liệu việc tăng giảm thuê có thé thúc day hoặc làm giảm tiêu thu,ảnh hưởng đến lợi ích của người dân và các doanh nghiệp

Nghiên cứu về hiệu quả kinh tế và xã hội của các biện pháp thuế: Van

dé nay bao gôm việc đánh giá các biện pháp chính sách thuế có thé được ápdung để kiểm soát tiêu thụ rượu, bia, như tăng thuế, gidm thuế, hoặc thậm chi

là cam hoặc hạn chế một sô loại sản phẩm gây hại Nghiên cứu nay có thểđánh giá hiệu qua của các biện pháp nay trong việc giảm thiểu các van dé liênquan đến sức khỏe cộng đồng, an toản giao thông và tác động kinh tê

Đánh giá tác động của thuế đối với ngành công nghiệp rượu, bia:

Nghiên cứu nay có thé tập trung vào cách ma thuế tiêu thụ đặc biệt ảnh hưởngđến các doanh nghiệp trong ngành công nghiệp rượu, bia và đô uống có côn

Điều nay bao gồm ảnh hưởng đến sản xuất, giá ca, cạnh tranh và tương tác

với các biện pháp khác như quãng cáo vả vận động tuyên truyén, giáo dục

Đánh giá tác động của thuế đôi với mục tiêu chính sách công: Mục tiêuquan trong của việc áp dụng thuế tiêu thụ đặc biệt la dé thúc đây các mục tiêuchính sách công như sức khöe cộng đông, an ninh giao thông và giảm thiểuhậu qua xã hội của việc tiêu thụ côn Nghiên cứu có thé đánh giá mức đô macác biên pháp thuế nay dat được mục tiêu nay va xem xét các cơ hôi vả thách

thức trong việc thí hành chính sách.

12 Ý nghĩa của đề tài

Một trong những ý nghia cơ bản của việc nghiên cứu nay là tạo ra sự

hiểu biết sâu sắc về tác động của chính sách thuế đổi với thi trường va ngườitiêu ding Việc áp dung thuế tiêu thụ đặc biệt có thé gây ra sự biên đông tronggiá cả của rượu, bia và đồ uông có côn, từ đó anh hưởng đến hành vi mua sắm

và tiêu dùng của người tiêu dùng Đông thời, thuê cũng có thé tác động đến

cơ cầu cung câu trên thị trường, anh hưởng dén doanh nghiệp vả ngành côngnghiệp liên quan

Ngoài ra, việc nghiên cứu về thuế tiêu thụ đặc biệt cũng giúp chúng ta

hiểu rõ hơn về tác động kinh tế va xã hội rộng lớn của chính sách thuế này.Một trong những mục tiêu chính của việc áp dung thuế tiêu thu đặc biệt đốivới rượu, bia la giảm thiểu các vân dé liên quan đền sức khỏe va an toản giaothông Điều nay đòi hỏi sự phân tích kỹ lưỡng về cách mà thuê ảnh hưởng đềntiêu thụ côn va các hậu quả x4 hội như tai nan giao thông va tác đông đên sức

khỏe người dân.

Một yếu tô quan trọng khác của dé tải nghiên cứu là đánh giá hiệu quảcủa các biện pháp thuê và chính sách liên quan Mặc du việc áp dung thuế tiêu

thu đặc biệt có thé là một công cụ hiệu qua để kiếm soát lượng iêu thụ, nhưng

cũng cần xem xét các tác động phụ va tác động không mong muốn đến các

bên liên quan Việc phân tích nảy cung cấp thông tin cân thiết dé định hình va

điều chỉnh chính sách thuế sao cho phù hợp vả hiệu quả nhật

Tông kết lại, việc nghiên cứu vệ thuế tiêu thụ đặc biệt đôi với rượu, biakhông chi la việc hiểu rố vé tác động của các biện pháp thuê đôi với thị

trường vả người tiêu dùng, mà còn là việc đánh giá tác động kinh tế và xã hội

rông lớn của chính sách thuế này Chính vi vay, việc tiền hành nghiên cứutrong lĩnh vực nay là cực ky quan trong dé phát triển các chính sách côngcông hiệu quả vả bên vững Ngoài ra, việc nghiên cứu còn:

Góp phân bô sung kiên thức về luật thuê tiêu thụ đặc biệt đôi với rượu,bia, vốn là một lĩnh vực có tính chất đặc thù và phức tạp trong hệ thông phápluật về thuê của Việt Nam.

Cung cấp những thông tin, số liêu, phân tích và đánh giá về thực trang

áp dụng chính sách thuê tiêu thu đặc biệt đổi với rượu, bia tại Việt Nam,những ưu điểm, han chê và thách thức của chính sách này

Dé xuất những giải pháp hoản thiện chính sách thuế tiêu thụ đặc biệt

đối với rượu, bia tại Việt Nam, nhằm nâng cao hiệu quả của chính sách naytrong việc giảm tiêu thụ côn, bảo vệ sức khöe va an toàn công đông

Là tài liệu tham khảo cho các cơ quan nhà nước, các tổ chức x4 hội, cácdoanh nghiệp, các nha nghiên cứu vả các cá nhân quan tâm đến van dé thuê

tiêu thụ đặc biệt đối với rượu, bia

2 Phạm vi và phương pháp nghiên cứu của đề tài

2.1 Phạm vi nghiên cứu của đề tài

Về mặt dia lý: Dé tài nghiên cứu về luật thuế tiêu thụ đặc biệt đối với

rượu, bia tại Việt Nam vả một số quốc gia trên thé giới có kinh nghiệm áp

dụng chính sách này, như Mỹ, Pháp, Canada, Thai Lan, In-d6-né-xi-a vv.

Về mặt thời gian: Dé tải nghiên cứu về luật thuê tiêu thụ đặc biệt đôirươu, bia từ năm 2009, khi Luật thuế tiêu thụ đặc biệt năm 2008 có hiệu lựcthi hanh, đến năm 2023, khi Bộ Tai chính lây ý kiến về việc lập đề nghị xây

dựng dự án Luật thuế tiêu thụ đặc biệt (sửa đôi)

Về mặt nội dung: Dé tải nghiên cứu về luật thuê tiêu thụ đặc biệt đôi

với rượu, bia theo các khía cạnh sau: khái niêm, nguyên tắc, lý do, mục tiêu

và tác đông của thuế tiêu thụ đặc biệt đôi với rượu, bia và đô uông có côn

2.2 Phươngpháp nghiên cứu của đề tài

Phương pháp Phân tích So liệu Thông kê: Sử dung phương pháp nay déthu thập và phân tích dir liệu thông kê liên quan đến tiêu thụ côn, giá cả, thuế

và các yêu tô kinh tê và xã hội khác Dữ liệu có thé bao gôm số liệu thông kê

từ các cơ quan chính phủ, tô chức y tế, và các nguồn tin cậy khác

Phương pháp Nghiên cứu Đánh giá Tác đông Áp dụng phương phápnay dé đo lường tác động của chính sách thuê đôi với các mục tiêu chính sáchcông công như sức khöe, an toản giao thông và tình trạng xã hội Điêu này cóthể bao gồm việc sử dụng mô hình kinh tê dé ước lượng các tác đông kinh tê

và xa hôi

Phương pháp So sánh Quốc té: So sánh chính sách thuế và tác đông củachúng trên thị trường rượu, bia giữa các quốc gia khác nhau Điều này giúpchúng ta hiểu rõ hơn về các phương pháp và kết quả khác nhau của chính sáchthuế trên toan cau

Trong quá trình nghiên cứu, việc kết hợp các phương pháp nghiên cứu

khác nhau có thể cung cap cái nhìn toàn diện và sâu sắc về tác động của thuếtiêu thu đặc biệt đối với rươu, bia, từ đó đóng góp vào việc phát triển các

chính sách hiệu quả và bên vững trong lĩnh vực này

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VE THUE TIÊU THU ĐẶC BIỆT DOI

VỚI RƯỢU, BIA

1 Khái niệm, đặc điểm và mục tiêu của thuế tiêu thụ đặc biệt

111 Khái niệm của thuế tiêu thụ đặc biệt

Thuế tiêu thu đặc biệt (TTĐB) la thuế tiêu thu từ các tô chức, cá nhânkhi ho có hanh vi sản xuất, nhập khẩu, kinh doanh hang hóa hoặc cung ứngdich vu đặc biệt, không được nha nước khuyến khích tiêu dùng” Phân tíchsâu hơn thi thuê tiêu thu đặc biệt là một loại thuế gián thu, đánh vao một sôhang hóa, dich vu mang tinh chất xa xi, không cần thiết hoặc có hai cho sứckhỏe, môi trường và xã hôi nhằm hạn chế sản xuất và tiêu thụ mà không hoảntoan loại bö nó Mục đích của thuế tiêu thụ đặc biệt là điều tiết hướng dẫn sảnxuất, nhập khẩu và tiêu dùng xã hội, tăng nguôn thu cho ngân sách nha nước

và thực hiện công bằng x4 hôi

Việc áp dụng thuê TTĐB đối với các loại hàng hóa và dịch vụ nhất định

đã trở thảnh một phân không thể thiếu của chính sách tài chính của nhiềuquốc gia trên thé giới Tuy nhiên, việc hiểu rõ va phân tích sâu hơn về khái

niệm nay đang trở thành một van đê cực ky quan trọng, đặc biệt là khi chúng

ta đôi điện với các thách thức xã hôi, môi trường vả kinh tế ngay cảng phức

tạp

Trong bối cảnh nảy, việc đưa ra các góc nhin khác nhau về thuê TTĐB

là cực kỳ cân thiết Từ góc độ kinh tế, nơi chúng ta coi thuế TTĐB lả một

công cụ để điều chỉnh hành vi tiêu dùng va tạo nguôn thu nhập cho chính phủ.Bang cách này, chính sách thuê có thé được sử dung dé khuyén khích sử dụngcác sản phẩm và dịch vụ có lợi cho xã hôi và môi trường, giảm thiểu tiêu thụcác sản phẩm gây hại nhưng vẫn dam bảo lợi ich về kinh tế

3 Trường Đại học Luật Ha Nội (2022), Giáo trình Luật Thuế Viet Nam, Nxb Tư Pháp, tre 109

Bên cạnh đó, cũng cân phải nhìn vao góc nhìn x4 hội va sức khỏe ThuêTTPB thường được áp dung để giảm tiêu thụ các san phẩm gây hại cho sứckhỏe như thuốc lá vả rượu, bia, mỹ phẩm v,v Việc áp dụng thuế có thể đượcxem là một biên pháp can thiệp nhằm giảm bớt các van dé sức khöe cộng

đồng như viêm gan, xo vữa động mạch, bênh tim mach và ung thư Thuê

TTPB cúng có thé được coi la một cách để phan ánh các chi phí môi trường

ẩn của việc sản xuất vả tiêu thụ lương lớn các sẵn phẩm rượu, bia gay ô nhiễmhoặc tác động tiêu cực đến môi trường Bằng cách áp dụng thuế, các cơ quanchức năng có thé khuyên khích việc sử dung các nguôn năng lượng sạch vagiảm thiểu ô nhiễm Ngoài ra, việc thiết lập thuê TTĐB cũng phải được xemxét từ góc nhìn chính sách công công và công bằng x4 hôi Nha làm luật cânphải dam bao rằng thuế không tạo ra gánh nặng không công bang cho các

tang lớp dan cư khác nhau va không tao ra sự phân biệt đôi xử

Việc hiểu và phân tích sâu hơn vê thuế TTĐB đang trở thành một yêu

tố quan trong trong việc xây dựng các chính sách tải chính hiệu quả và bênvững Bằng biện pháp đưa ra các góc nhìn khác nhau về khái niém nay giúpchúng ta có cái nhìn toản diện và sâu sắc hơn về vai trò va tác động của thuêtiêu thu đặc biệt đôi với xã hội, môi trường và kinh tế

Về đặc điểm, thuế TTĐB thường chỉ đánh một lần ở khâu sản xuất

hoặc tái cung ứng dịch vụ chịu thuê trong nước Riêng đối với hang hóa nhậpkhẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt được đánh ở khâu nhập khẩu và khâu cơ sở nhập

khẩu bán ra hang hóa do* Đây là loại thuế tiêu dùng một giai đoạn nên không

gây nên sư trùng lặp qua các khâu của quá trình luân chuyên hang hóa Vìvay, có tác dụng giảm thiểu chi phí hành thu song đòi höi chế độ kiểm tra,giám sát thật chặt chế nhằm đảm bảo han chế tới mức tối đa sự thất thu thuếTTDB thông qua việc gian lận vê sô lương hang hóa sản xuất và tiêu thụ

* Phùng Thị Cấm Châu, Hướng dẫn món học Luat Tài chính, Nxb Tư Pháp Tg 92-9 3.

Thuế TTĐB phan ánh một cách hiệu quả nhất những mục tiêu va gia trị

ma nha nước muốn day mạnh trong công đông Một trong những đặc điểmquan trọng nhất của thuế tiêu thụ đặc biệt là tính trực tiếp đối với tiêu thụ

Điều nay có nghĩa là người tiêu dùng trực tiếp chịu gánh nang thuê thông qua

việc mua các sản phẩm hoặc dịch vu cụ thể Ví dụ, khi mua thuốc lá hoặcrươu bia, xe hơi đắt tiên, v,v, người tiêu dùng phải trả một số tiên bỗ sung cho

nhả nước, góp phân vao nguồn thu ngân sách quốc gia.

Mục tiêu can thiệp vảo hành vi tiêu ding là một yêu tổ quan trong khithiết kế thuê tiêu thụ đặc biệt Các chính phủ trên thé giới thường sử dụngthuế nay dé thúc day việc sử dung các sẵn phẩm va dich vụ có ich lợi cho xãhội và môi trường, đông thời giảm thiểu tiêu thụ các sản phẩm gây hại Việc

áp dung thuê TTĐB đôi với các sản phẩm xa xi có mục đích thiết yêu khôngchỉ là dé tạo nguồn thu nhập ma còn la dé giảm bớt các van dé tiêu cực dén từviệc tiêu thu không kiểm soát các mặt hang, sản phẩm như đã nêu ở trên

Ngoài ra, thué TTĐB còn có tính cá nhân hóa và phân loại Điều nảy cónghĩa lả chính phủ phân loại các sản phẩm và dịch vụ và áp dụng các mức

thuế khác nhau dua trên đặc điểm của từng nhóm Vi du, các loại thuốc lá,rượu có thể chịu mức thuế cao hơn so với các sản phẩm không gây hai chosức khỏe Điêu nay thể hiện sự công bang và đông thuận trong việc áp dungthuế, đông thời tạo động lực cho người dân chuyển sang các sản phẩm có ich

hon cho sức khỏe, môi trường, nâng cao nhận thức chung của công đỏng về

thói quen tiêu dung

Thuế TTĐB có mức thuế suất cao, thường được tính theo tỷ lệ phân

trăm trên giá bán hoặc giá tính thuế của hang hóa, dich vụ Mức thuế suat cao

sé ảnh hưởng trực tiếp đến quyết định tiêu dùng của người dân, hạn chế nhu

cầu tiêu dung các hàng hóa, dịch vụ chiu thuế TTĐB Đông thời, mức thuêsuất cao cũng tạo ra một nguồn thu đáng kể cho ngân sách nha nước Bêncạnh đó, thuế TTĐB được áp dụng đôi với một sô hàng hóa, dich vụ đặc biệt

nằm trong danh mục do Nhà nước quy định Tính chất đặc biệt hay không đặc

biệt của hang hóa, dich vu ở một quốc gia tuy thuộc vào phong tục, tập quan,

lối sông văn hóa và mức thu nhập bình quân dau người của quốc gia đó Nhìnchung, các hàng hóa, dich vu được lựa chon dé thu thuế tiêu thu đặc biệt có

các tính chất sau:

- Việc sản xuất, tiêu dùng các loại hang hóa, dich vu này chưa thật canthiết đôi với đời sống xã hội nên thường chịu sự kiểm soát chặt chế của Nha

nước.

- Lương câu của hang hóa, dich vụ nay thường biến đông theo thu

nhập nhưng ít biến đông theo mức giá cả

- Các loại hang hóa nay can hạn ché tiêu ding do không có lợi đôi vớinên kinh tê - xã hội nói chung hoặc có hại cho sức khỏe, môi trường hay gây

lãng phí cho xã hội

Trong hệ thông thuê của một quốc gia, thuế TTĐB đóng vai tro quantrong và có ảnh hưởng sâu rộng đến nhiêu khía cạnh của xã hội va kinh tếMột trong những điểm đáng chú ý nhật la thuê TTĐB đóng vai trò quan trọngtrong việc kiểm soát tiêu thụ của các san phẩm và dich vụ có tác động tiêucực đến sức khỏe va môi trường Bằng cách ap dung thuế cao đối với các mặthàng như thuốc lá, rượu, bia và nước giải khát có đường, chính phủ có thé hanchế việc tiêu thụ các sản phẩm nay va giãm thiểu tac đông tiêu cực của chúngđối với sức khỏe công đông và môi trường

Thuê TTDB lả công cụ quan trọng thực hiện mục đích hướng dẫn sản

xuất và tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ được coi là đặc biệt Trong việc thực hiệnmục tiêu nay, tư tưởng chung là hạn chế những hang hóa, dich vụ mà việc sinxuất, tiêu dùng không có lợi cho nên kinh tế quốc dân xét trên phương diệnkinh tế, chính trị, xã hội Mặt khác, thuê TTĐB cũng khuyên khích sự phát

triển của các ngành sản xuat, kinh doanh các hàng hóa, dịch vụ có lợi cho xãhội, góp phân nâng cao chất lượng cuộc sông của người dân.

Thuê TTĐB cũng gop phan quan trong trong việc tái phân phối thunhập của người có thu nhập cao, đảm bảo công bang x4 hội Bởi vì, các hanghóa, dich vụ chịu thuê TTĐB thường là những hang hóa, dich vụ xa xi, khôngcân thiết hoặc có hại cho sức khỏe, môi trường va x4 hôi, do đó, người có thunhập cao sé phải tra mét khoản thuê lớn hơn khi tiêu dung các hang hóa, dịch

vụ nảy Như vậy, thuê TTĐB giúp giảm bớt sự chênh lệch thu nhập giữa cáctang lớp trong xã hội, góp phan nâng cao đời sông vật chat va tinh than của

người dân.

Thuê TTĐB cũng đóng góp không nhỏ trong việc điều tiết nên kinh tế,tăng nguôn thu cho ngân sách nhà nước và thực hiện công bằng xã hội Tuynhiên, việc áp dụng thuê TTĐB cũng cân phải cân nhắc kỹ lưỡng về mức thuêsuat, danh mục hang hóa, dich vụ chiu thuê và cơ chế quan lý, hành thu thuê

dé dam bảo hiệu quả va hợp lý của loại thuê nảy, điều nảy sẽ được làm rố ở

các chương tiếp theo

1.2 Các mục tiêu và nguyên tắc của pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt đối với rượu, bia

Thuế TTĐB là một loại thuế gián thu, đánh vào mét sé hang hóa, dich

vụ mang tính chat xa xi, không cần thiết hoặc có hai cho sức khỏe, môi trường

và xã hội Mục đích của thuế TTDB la điều tiết hướng dẫn sin xuất, nhậpkhẩu và tiêu ding xã hôi, tăng nguồn thu cho ngân sách nha nước va thựchiện công bằng xã hội

Một trong những mục tiêu quan trong nhất của pháp luật về thuê TTĐBđối với rượu, bia là giảm thiểu tác động tiêu cực của chúng đến sức khỏe côngđồng Rượu, bia được biết đến lả môt nguyên nhân gây ra nhiêu van dé sứckhỏe, bao gồm các bệnh về gan, bệnh tim mạch, ung thư vả bệnh lý tâm than

Chính sách áp thuê TTĐB nhằm giảm bớt tiêu thu côn thông qua việc áp dungthuế cao đối với các loại đô uông có côn Việc tăng thuê TTDB sẽ làm tănggiá bán của rượu, bia, từ đó ảnh hưởng đến quyết định tiêu dùng của ngườidân, han chế nhu câu tiêu ding các loại rượu, bia và đô uống có côn Điều nay

sẽ góp phân giảm các tác hại của việc sử dụng rượu, bia quá mức đổi với sức

khỏe, an toàn giao thông và trật tư xã hội.

Việc tăng thuê TTĐB đôi với rượu, bia nhằm tạo ra một nguồn thuđáng ké cho NSNN Nguồn thu nay có thé được sử dụng dé đâu tư vào cáclĩnh vực quan trong như giáo dục, y tế, môi trường vả phat triển công đồngViệc tăng thuê TTĐB đôi với rượu, bia cũng có ý nghĩa tái phân phôi thu nhậpcủa người có thu nhập cao, dam bảo công bằng xã hội Bởi vì, các sản phẩmrươu, bia hiện nay thường là những hang hoa, dich vụ xa xi, không cân thiết

và có hại cho sức khỏe, môi trường và zã hội néu sử đụng quá mức, đo đó,người có thu nhập cao sẽ phải trả một khoản thuế lớn hơn khi tiêu đùng bia,rượu Như vậy, thuê TTĐB đối với bia, rượu giúp giảm bớt sự chênh lệch thunhập giữa các tang lớp trong xã hôi, góp phân nâng cao đời sông vật chất vatinh thân của người dan

Ngoài ra chính sách tiêu thụ đặc biệt đối với bia, rượu cũng nhằm đảmbao an toản giao thông bang cách giãm thiểu hành vi lái xe dưới tác đông củabia, rươu khi ma tiêu thụ côn lả một trong những nguyên nhân chính va

nghiêm trong gây ra các vu tai nạn giao thông ở nước ta Vì vậy việc giảm bớt

tiêu thụ côn có thể giảm thiểu sô lượng vụ tai nan va tử vong liên quan đến sử

dụng rượu, bia khi tham gia giao thông.

Tiêu thụ rượu, bia thường di kèm với tăng cường tê nan xã hội, bạo lực

và tội pham® Pháp luật thuê TTĐB có thé giảm thiểu mức độ tiêu các loại sản

‘Nam, rượu, bia một trong ba nguyễn nhân hang đầu ầm gia tang ty lẻ tai nạn gao thông ở nam

el 115-49 Thống lẻ hang năm có khoảng 800 ca tử vong do bao lực, gần 30% số vụ gây roitrat tự xã

hỏi có liên quan đến sử dụng rượu, bia; phạm pháp hình sự bên quan đến rượu, bia ở độ tuổi trước 30

chiểm tới 70%.

phẩm này và từ đó giảm bớt tình trang bạo lực và tôi phạm liên quan đếnrượu, bia trong xã hôi Áp dụng chính pháp luật thuê TTĐB cũng có thể đượccoi là một biện pháp tương đôi hiệu quả để tăng cường nhận thức va giao đục

về tác động của bia, rượu đôi với sức khỏe và trật tự xã hôi Bang cách ápdụng thuế cao và các biện pháp han ché khác, chính phủ có thé tạo điều kiện

để công đông hiểu ré hơn về nguy hai của việc sử dụng rượu, bia va ý thứchơn về việc giảm thiểu tiêu thu côn

Cuôi cùng, pháp luật về thuế TTĐB đôi với rươu, bia cũng có thé nhằmvào việc bảo vệ môi trường Quá trình sẵn xuất các loại sản phẩm này thườngtạo ra nhiều loại rác thải, nước nhiễm hóa chat gay ô nhiễm môi trường, từkhâu sản xuất đến xử lý chất thải Đáng lo ngại hơn nữa lả tinh trạng một sốdoanh nghiệp bat chat các quy chuẩn sản xuât của nhà nước xã các loại chatđộc hai, bã công nghiệp ra môi trường nhằm tiết kiệm chỉ phí Việc giảm bớttiêu thụ côn trên thị trường có thể giảm thiểu tác động tiêu cực của ngànhcông nghiệp sản xuât rươu, bia đôi với môi trường

Về nguyên tắc của pháp luật vẻ thuê TTĐB khi áp dụng với rượu, bia ở

Việt Nam, các nguyên tắc bao gém:

- Nguyên tắc đơn giản, minh bach va dễ thực hiện: Pháp luật về thuếTTDB đối với rượu, bia cần được xây dựng trên cơ sở đơn giản, minh bach va

dé thực hiên, tránh gây khó khăn cho người nộp thuê va cơ quan quản ly thuế

Cu thé, cơ sở thuế, phương thức đánh thuê, thuê suất va cơ chế hành thu thuêcần được quy định ré ràng, thông nhất va ôn định, tránh thay đôi thường

uyên và phức tạp.

- Nguyên tắc phủ hop với điều kiện kinh tế - xã hôi: Pháp luật vẻ thuêTTDB đối với rượu, bia can được xây dựng phù hợp với điều kiện kinh tế - xã

https //tuyengiao.vn/phong-ngua-giam-thie-tac-haé cưa- rưou-bia-va-cac-he-luy a- hoi:

122303“ :text= T3E13BA36A1 620V BéE13°8 B387 19620Na m2ý2C962019éC 6368036E1%8836^ 3u362C9620bia32 OPEC 394A09620rnÐéE1968 B%9919620tro ng ,$%E19BB%9 F3209(C434919E196889%999 20tu96E13ó8 B395 Ø20tr9 .C63BO96E136B B369 Bc 3620 30% 20c HACEA NBA MBF m9620t9E136BB%9 8620703625

hội của Việt Nam, đảm bảo cân bằng giữa các mục tiêu bao vệ sức khöe, tăng

nguôn thu ngân sách va phát triển ngành sản xut, kinh doanh loại sin phẩmtrên Cụ thể, mức thuê TTĐB đối với rươu, bia cân được xác định dựa trên

các tiêu chí như: mức độ ảnh hưởng của chúng đến sức khỏe, môi trường va

xã hội; mức đô cạnh tranh của ngành sản xuất, kinh doanh rượu, bia, kha năng

kinh tế của người tiêu dùng và người nộp thuê, mức độ hiệu qua của việc thuthuê TTDB đôi với rượu, bia và đô uống có côn

- Nguyên tắc phối hợp với các biện pháp khác: Pháp luật về thuê TTĐBđối với rượu, bia can được phối hợp với các biện pháp khác nhằm tăng cườnghiệu quả của việc điều tiết tiêu thụ đô uống có côn Các biện pháp khác có thébao gồm giáo dục, truyền thông, tuyên truyền về tác hai của việc sử dung

rượu, bia.

1.3 Nội dung pháp luật về thuế TTĐB đối với rượu, bia

1.3.1 Phạm vi áp dụng

*Đôi tượng chịu thuê TTĐB

Danh mục đối tượng chiu thuê TTĐB hiện hanh của Việt Nam gồm 11nhóm vả 6 nhóm dich vu Cac hang hóa dich vu này có thé khái quát theo

những nhóm sau:

- Hàng hóa có hại cho sức khoẻ công đông (thuốc lá, rượu, bia),

- Hang hoa mà người sử dung là người co thu nhập cao (6 tô, tau bay

nhân, du thuyền )

+ Hang hóa, dich vụ thuộc độc quyền nha nước hoặc nha nước cân

kiểm soát đặc biệt (kinh doanh gôn, x6 sô, casino, vũ trường, đặc cưc ),

+ Hàng hóa thuộc danh mục cần định hướng dé thực hiên chính sách

quốc gia về năng lương, tai nguyên thiên nhiên (xăng),

* Ủy ban tải chính, ngansach (2023), Hội thảo trao đồi về một số nội dung cửa Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt,

Ninh Bình.

+ Hang hóa ma việc tiêu ding ảnh hưởng tiêu cực tới thuần phong, mỹ

tục, trật tư xã hội (bai lá, vàng mã );

Trong danh sách các hang hóa đánh thuế TTĐB, rượu va bia nổi batnhư những mắt hang mang lại doanh thu đáng ké nhưng cũng mang trongmình một loạt các vân đê liên quan đến sức khỏe công đồng Việc xác địnhchúng là đôi tượng chịu thuê TTĐB lả một biên pháp cân thiết và phan ánh sựcân nhắc sâu sắc về tác đông của việc tiêu thụ lên sức khöe công đông và xãhội Rượu va bia không chi đơn thuan là các loại đỗ uống phô biên, mà còn lànguôn gốc của nhiều van dé về sức khỏe và an ninh x4 hôi Việc tiêu thụ rượu

va bia quá mức có thé dẫn đến nhiều vân dé, từ tai nan giao thông đến van dé

vê sức khỏe tâm thân va cA các vân dé về bạo lực gia đình Đặc biệt, trongmột sô trường hợp, sư lam dụng rươu và bia có thé gây ra các van dé về sứckhỏe cơ bản như bệnh gan, bệnh tim mach và nhiều bệnh lý khác Việc đưarượu, bia vảo danh sách này không chỉ phản ánh một cách hợp lý về nguyêntắc điều tiết, ma còn phan anh sự cân nhắc kỹ lưỡng vẻ tác động của việc tiêuthụ rượu và bia đối với sức khỏe cộng đông và nên kinh tế

Trước tiên, việc xac định rượu và bia là đối tương chiu thuê TTĐB

phản ánh một nguyên tắc cơ bản trong việc quản lý và điều tiết tiêu thụ Rượu

và bia không chi 1a các sản phẩm thông thường, ma còn mang trong mìnhnhững tiêm an nguy cơ vê sức khöe vả xã hội, đặc biệt là khi tiêu thụ quamức Việc áp dụng thuê TTĐB là một biên pháp hiệu quả để giảm thiểu tiêu

thụ không mong muốn vả đông thời cung cập một nguồn thu quan trong cho

ngân sách nha nước.

Thứ hai, việc áp dụng thuê TTĐB lên rượu và bia cũng phân ánh sự cânnhắc kỹ lưỡng về tác đông của việc tiêu thụ đối với sức khỏe và x4 hôi Rươu

và bia không chỉ gây ra những van đê liên quan đến sức khỏe ca nhân, ma con

có thể ảnh hưởng đến an ninh va trật tự công công khi tiêu thụ quá mức Bang

cách áp dụng thuế TTĐB, chính phủ mong muốn giảm thiểu những tác đông

tiêu cực nảy và tao ra một môi trường tiêu thụ có trách nhiệm hơn.

Việc đánh thuê TTĐB lên rượu va bia không chỉ nhằm mục đích kiếmthu nhập cho ngân sách quốc gia, ma còn là một biện pháp kiểm soát tiêu thunhằm giảm thiểu các vân dé liên quan đến sức khỏe va an ninh xã hội Thunhập từ các loại thuê nảy có thé được sử dụng dé hỗ trợ các chương trình va

dự án như giáo dục và y tế, đặc biệt la trong lĩnh vực phòng chong lam dungchất kích thích và cải thiên điều kiện y tê công công

Tuy nhiên, cần nhân thức rằng mặc dù bia và rượu đã được xác định là

đối tượng chiu thuế TTĐB, nhưng van còn một số hạn chế va phat sinh canđược giải quyết Một trong những vấn đê chính do là khả năng của thuêTTDB trong việc phản ánh những hậu quả không mong muốn của việc tiêuthụ Trong khi thuế nảy có thé tăng giá cả và giảm tiêu thu, nhưng nó khôngdam bao rằng moi tác đông tiêu cực về lâu dai đêu được tính toán Cu thể, các

van dé về sức khỏe tâm lý, bạo lực gia định, và nguy cơ tai nạn giao thông các van dé có thé phát sinh từ việc tiêu thụ rượu và bia - thường không được

-tính đến khi đánh giá hiệu quả của thuế TTĐB

Ngoài ra cân nhắc tới việc các cá nhân và doanh nghiệp trong việctránh thuế va đối phó với việc áp dụng thuế TTĐB Việc sử dung các biên

pháp như mua hang hóa từ thi trường đen hoặc sử dung các loại rượu và bia tự

pha chế co thé lam giảm hiệu quả của pháp luật thuế Việc đo lường và đánhgiá tác đông dai hạn của việc tiêu thu rượu và bia cũng là một thách thức Déthực sư hiểu rổ được những tác động lâu dai nay, cần có sự nghiên cứu kỹ

lưỡng và đô phức tạp, bao gồm cả việc đánh gia các yêu tô như sức khỏe côngđồng, môi trường va an ninh trật tu

Việc cập nhật danh mục đôi tượng chiu thuế TTĐB để phan ánh nhữngthay đôi trong xã hội và nhu cau tiêu thụ cũng rất quan trọng Hiên nay một sôhang hóa ngày càng được sử dụng rông rãi theo xu hướng tiêu dùng của thé

giới không những không có lợi cho sức khỏe ma còn có những tác hại lâu dai, gây hại cho sức khỏe bản thân người tiêu dùng và gây ra gánh năng cho hệ

thong y tế, phúc lợi Với sự phát triển của công nghệ và xu hướng tiêu dùng,các sản phẩm mới như bia, rượu không côn cũng đang trở thành nguyên nhângây hai cho sức khỏe và xã hội”, nhưng chưa được quy định trong danh mục

đôi tượng chịu thuê TTĐB

Có thé thay việc ap dụng thuê TTDB lên bia vả nrou phan ánh mộtcách hợp lý về nguyên tắc điều tiết vả kiểm soát tiêu thụ, nhưng vẫn còn cân

có su cập nhật va điêu chỉnh dé dam bảo tính công bang va hiệu quả củachính sách thuê nay trong bôi cảnh thay đi liên tục của xã hội và nên kinh tếMặc dù việc áp dụng thuê TTĐB lên bia và rượu 1a một biện pháp quan trong

để kiểm soát tiêu thụ, nhưng chúng ta không thể phụ thuộc hoản toàn vào nó

để dam bao rằng moi tác động tiêu cực lâu đài đã được đánh giá và kiểm soát.Điêu nay đòi hỏi sự hop tác và nghiên cứu kỹ lưỡng từ tất cả các bên liênquan dé phát triển những chính sách thuê hiệu qua và công bằng

*Déi tượng nộp thuê TTĐB

Theo quy định của Điều 4 Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt 2008, đối tượngnộp thuê được xác định là tổ chức, cá nhân san xuất, nhập khẩu hang hóa và

kinh doanh dich vụ thuộc đôi tượng chịu thuê tiêu thu đặc biệt Dưới góc đô

thực tiễn, người kinh doanh thường không phải trực tiếp chịu thuê tiêu thụ đặc

biệt, mà thường là người đứng ra nộp thuế nảy cho các đối tượng chiu loại

thuế nay, bằng cách tính vào giá bán hoặc giá dịch vu Điêu nay có nghĩa la

người tiêu dùng cuối cùng sẽ chịu trách nhiệm trả thuê thông qua việc trả gia

cao hơn cho sản phẩm hoặc dịch vụ

” Bia và rượu không cồn cũng có thé gay hại cho sức khỏe do chứa calo, đường, caffein, chat bào quản, chất độc hại và các chất kích thích tinh thần Chang hạn ba không cồn vẫn co thé gay hại cho gan nếu đ ược tiêu

‘thu quá mức hoặc không kiếm soát Mặc dù bia Khong côn cơ thé ít gay hại và tăng gánh nặng cho gan hơn

so có cồn, nhưng nó vẫn c hứa các chất gay độc hại cho gan như axit a»etic khi hấp thụ ở một lượng

lớn và các chất phụ gia Việc lạm dụng bia không cồn có thể gay ra vấn đề về sức khỏe, bao gồm ton thương

gan.

Theo quy định tại điều 4, thông tư 105/2015/TT-BTC quy định về đối tượngnộp thuê TTĐB bao gồm:

„_ Đối tượng nộp thué tiêu tìm đặc biệt đối với hàng hóa:

« Tổ chức, cá nhân sản xuất hoặc nhập khẩu hàng hóa chịu thuê tiêu thụ đặc biệt

Đây cũng la điểm khác biệt cơ bản giữa thuê tiêu thụ đặc biệt và thuế giá trịgia tăng Với thuê GTGT, đôi tương nộp thuế là các cá nhân sản xuât, nhậpkhẩu và cả kinh doanh các hang hóa, dich vụ chịu thuê Vi vậy, mỗi lần hanghóa được giao dich mua bán lại đều phát sinh thuê GTGT can kê khai Trongkhi đó, thuế tiêu thụ đặc biệt chỉ đánh duy nhât một lần tại khâu “sản xuất”hoặc “nhập khẩu”

Vi du:

+ Cơ sé Xa đơn vị sản xuất rượu, mặt hang chịu thuế tiêu thụ đặc biệt

là bia SG

« _ Cơ sỡ Y là đơn vị kinh doanh hoạt đông karaoke, mua bia SG của cơ

sở X để phục vụ hoạt động kinh doanh của quán KaraokeThuê tiêu thụ đặc biệt chỉ đánh ở 1 khâu duy nhất trong quá trình lưu thông

hang hóa Chính vi vậy, trong trường hợp nay thi cơ sở X là người phải nộp

thuế tiêu thụ đặc biệt, cơ sở Y không phải kê khai nộp thuế tiêu thụ đặc biệt

khi mua bia.

Lia: Nếu cơ sé sản xuất kinh doanh xuất khẩu, mua hang hóa chịu thuế tiêuthụ đặc biệt để xuất khẩu nhưng sau đó không xuất khẩu mà ban lại trongnước, lúc này đôi tượng có nghĩa vụ kê khai, nôp thuê TTĐB không phải đơn

vị sản xuất ma là cơ sở linh doanh xuất khẩu

Các tô chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh, nhập khẩu rượu, bia thông thường

để xác định mặt hang trên có thuôc danh mục đôi tượng chiu thuê hay không

sẽ cân xác định chinh xác các van đê sau:

+ Doanh nghiệp dang sản xuất, nhập khâu rươu, bia thuộc nhóm đôi

tương chiu thuê tiêu thụ đặc biệt

« Cac mặt hang nay không thuộc vào các trường hợp đặc biệt không

chịu thuế tiêu thụ đặc biệt

Vi du: Một sô loại rượu côn thuộc nhóm đôi tương chịu thuế tiêu thụ đặc biết,nhưng nếu rượu nay sử dung với mục đích y tê hoặc rươu được sử dụng chomục đích nghiên cứu khoa học có thể được miễn thuế Doanh nghiệp không

phải kê khai, nôp thuê tiêu thụ đặc biệt với trường hợp nay®

+ Doanh nghiệp, cá nhân có đáp ứng đủ các điêu kiện được miễn thuê tiêu thụ đặc biệt hay không.

Nhìn chung, trong lĩnh vực sản xuất và kinh doanh rượu, bia, quy định

về đôi tượng nộp thuê tiêu thụ đặc biệt thường tập trung vào các tô chức và cánhân có quy mô sản xuất lớn hoặc nhập khẩu hàng hóa trong sô đó Tuynhiên, van dé của các cá nhân kinh doanh nhỏ lẻ thường không được quantâm đến mức đủ, dẫn đền một số thiéu sót va bat cập trong quản lý thuế

1.3.2 Căn cứ tính thuế TTĐB đối với rượu, bia

Cơ sỡ pháp lý là căn cứ cho việc tính thuế TTĐB đổi với rượu, bia cóthé được tìm thay trong các văn bản pháp luật sau: Luật thuê TTĐB số27/2008/QH12 hiệu lực thi hành từ ngày 01/4/2009; Luật sô 70/2014/QH13ngay 26 tháng 11 năm 2014 của Quốc hội sửa đôi, bỏ sung một sô điêu củaLuật Thué tiêu thụ đặc biệt, có hiệu lực kể từ ngày 01 tháng 01 năm 2016;Luật sô 71/2014/QH13 ngày 26 thang 11 năm 2014 của Quốc hội sửa đôi, bỗsung một số điêu của các luật về thuế, có hiệu lực kế từ ngày 01 thang 01 năm

* Công văn số 274-TC/TCT ngày 05-3-1994 hướng dẫn thu thuể tiêu thụ đặc biệt đổi với rượu

2015; Luật sô 106/2016/QH13 ngày 06 thang 4 năm 2016 của Quốc hội sửađổi, bé sung một số điêu của Luật Thuê GTGT, Luật Thuế TTĐB và LuậtQuân lý thuế, có hiệu lực ké từ ngày 01 tháng 7 năm 2016; Luật số03/2022/QH15 ngày 11 thang 01 năm 2022 của Quốc hội có hiệu lực ké từ

ngày 01 tháng 3 năm 2022.

*Thué suất

Về thuê suất, căn cứ Điêu 7 Luật thuê TTĐB sé 27/2008/QH12, thuế

suất TTĐB sửa đối với hang hóa, dịch vụ được quy định theo biểu thuế tiêu

thụ đặc biết, trong đó rượu, bia được xac định mức thuê suat như sau:

© Đối với rượu:

- Rượu từ 20 độ trở lên: thuế suất 65%

- Rượu dưới 20 độ: thuê suat 35%

© Đối với bia: thuế suất 65%

Trước hết có thé thay việc áp dung mức thuế suất TTĐB đổi với rượu

và bia được quy định theo biểu thuế tiêu thụ đặc biệt, được điều chỉnh dựatrên nhiêu yếu tô dé dam bao cân nhắc giữa mục tiêu thuế va các yếu tổ khácnhư bảo vệ sức khỏe công cộng, kiểm soát tiêu thụ, vả thu thuế hiệu quả

Mức thuê suất 65% được áp dụng cho loại rượu có nông độ côn từ 20

độ trở lên Co thé thay mức thué suat cao hơn được áp dụng cho rượu có nông

độ côn cao (từ 20 độ trở lên) so với rươu có nông độ côn thấp (dưới 20 đô).Đây là một cách áp thuê suat TTĐB có định hướng, phan anh sự nhận thức vềtac đông tiêu cực của việc tiêu thụ rượu có nông độ côn cao đối với sức khỏecủa người sử dụng Điều nay phan anh tâm nhìn chiên lược về hạn chế tacđộng tiêu cực của việc tiêu thụ rượu có nông độ côn cao khi mà các bệnh liênquan đến rượu như zơ gan, tim mach đều có liên hệ với việc tiêu thu loại sanphẩm nảy Nhìn sâu xa hơn, việc áp dung mức thuế suat nay cũng nhằm kiểm

soát các hành vi không chuẩn mực do tiêu thụ rượu có nông độ côn cao gây ra

như bạo lực trong gia đình, xã hôi, lái xe trong tinh trang say xin v.v.

Đôi với rượu dưới 20 độ, có thé thay mức thuê suất 35% được áp dungcho loại đôi tương nay Mức thuê suất nay thap hơn so với rượu có nông độcôn cao, nhưng van đảm bảo một ngưỡng thuê nhất định để không khuyênkhích tiêu thụ qua mức khi nó đã gián tiếp tao ra một rao can giá, khiên chorươu có nông độ côn dưới 20 đô trở nên “khó mua” hơn đối với người tiêudung Điều nay lam giảm khả năng tiêu thụ quá mức và giữ cho việc tiêu thụ

mrou ở mức vừa phải Bên cạnh do no cũng đóng vai trò không nhö giúp tăng

nguồn thu nhập từ nguôn thuê va hỗ tro ngân sách nha nước Mức thuê suất35% được đánh giá là tương đôi đủ dé đặt ra một ngưỡng giá va hạn ché tiêuthu rượu trong nhóm có nông độ côn thấp

Tương tư như rượu mạnh, mức thuê suất 65% được áp lên đối tượng 1abia cũng được áp dụng Điều này nhìn chung cũng phản ánh một phân ý thức

về tác động của việc tiêu thụ bia đôi với sức khöe người sử dụng, cũng như

mong muốn kiếm soát tiêu thu bia Bia thường được tiêu thu hang ngày trongnhiều nên văn hóa trên thê giới, đặc biệt la trong các buôi gap gỡ xã hôi hoặccác sư kiện vui chơi giải trí Sự phô biến và dễ tiếp cân của bia đã tạo ra mộtmôi trường tiêu thụ quen thuộc hơn đối với nhiêu người so với rượu Mặtkhác do bia thường có nông đô côn thấp hơn so với rượu, nhiều người có thể

tiêu thụ một lương lớn bia ma không cảm thay bị ảnh hướng nhiều về mặt sứckhỏe Điều nay rat dé dẫn đến việc tiêu thu quá mức va tăng nguy cơ mắc cácvan dé về sức khỏe về lâu dài Trong xã hội nước ta, việc tiêu thụ bia đã trở

thanh một phân không thể thiêu của văn hóa tiêu thụ vả cách sống Điều nay

đã làm cho việc kiểm soát tiêu thụ bia trở nên thách thức hơn, do sư chấpnhận và quen thuộc của nó trong công đồng Do vậy việc thiết lap mức thuêsuất TTĐB là 35% đổi với bia dựa trên các cơ sỡ trên có thé giúp dam bảo cân

bằng giữa mục tiêu thuế và các yếu tô khác

Tom lại, việc thiết lập mức thuê suất đổi với rượu va bia la mét quatrình phức tap, đòi hỏi su cân nhắc và nghiên cứu kỹ lưỡng dé dam bao cânbang giữa mục tiêu thuế vả mục tiêu xã hôi, đông thời tận dụng cơ hội va đôi

phó với thách thức đôi với ngân sách nhà nước và sức khỏe công công

*Giá tính thuế

Về giá tính thuế, giá tính thuê tiêu thụ đặc biệt đối với hang hoá, dịch

vụ được xac định là giá bán ra, giá cung ứng dich vụ chưa có thuê tiêu thụ đặc

biệt, chưa có thuế bảo vệ môi trường vả chưa có thuê giá trị gia tăng được quyđịnh tại Điều 5 Luật thuê tiêu thụ đặc biệt Giá tinh thuê tiêu thụ đặc biệt đôivới hàng hóa dich vu được xác đính theo quy định tại Điều 4 Nghị định

108/2015/NĐ-CP (sửa đổi tại Nghị định 100/2016/NĐ-CP).

Dựa vào các quy định về gia tính thuê và thuế suat thuê TTĐB cùng

các văn bản hướng dẫn có liên quan, có thể liên hệ vảo việc phân tích căn cứtính thuế đối với rượu và bia ở Việt Nam Trước hết, đối với các sản phẩmrươu và bia sẵn xuất trong nước, việc xác định giá tính thuê có thé dua trêngiá bán của các nhả sản xuất hoặc giá cơ sở sản xuất bán ra Đối với rượu vàbia nhập khẩu, giá tính thuê sé bao gồm giá nhập khẩu cộng với thuế nhậpkhẩu Tiếp theo, trong trường hợp sản xuất hoặc gia công, giá tính thuê có thể

dựa trên giá bán của cơ sở sản xuất hoặc cơ sở gia công, hoặc giá bán của sản

phẩm tương đương trên thị trường Ngoài ra, việc áp dụng giá tính thuê đôi

với các dịch vụ liên quan đến rươu vả bia cũng được quy định

Đối với các trường hợp đặc biệt như trao đổi nội bộ hoặc biểu tặng, giatính thuế sẽ dựa trên giá cùng loại hoặc tương đương trên thị trường Việcthực hiên các nguyên tắc và quy định nảy sẽ giúp cơ quan chức năng dam baotinh minh bạch và công bằng trong qua trình thu thuê đối với rượu và bia Tuynhiên, cân có sự chặt chế trong việc giám sát và thực thi dé tranh các trườnghợp lạm dung và vi phạm Đối với hàng hóa sẵn xuất trong nước, hang hóanhập khâu la do giá do cơ sở sẵn xuất bán ra, cơ sở nhập khâu ban ra,

Trường hợp hang hóa là rượu, bia chịu thuế TTĐB được ban cho cơ sở

kinh doanh thương mại là cơ sở có quan hệ công ty mẹ, công ty con hoặc các

công ty con trong cùng một công ty me với cơ sở sẵn xuất, cơ sở nhập khâuhoặc cơ sở kinh doanh thương mại là cơ sở có môi quan hệ liên kết thì giátính thuế TTĐB không được thap hơn tỷ lệ phan trăm (%) so với giá bình

quân của các cơ sở kinh doanh thương mại mua trực tiếp của cơ sở sẵn xuất,

cơ sé nhập khẩu bán ra theo quy định của Chính phủ,

Ap dung phương pháp tính thuế dua trên giá trị sản phẩm trong việcxác định gia tính thuê đối với rượu và bia tại Việt Nam là một sự lựa chọn hợp

lý và cân thiết Bang cách nay, cơ quan chức năng có thé dam bao tính minhbạch và công bằng trong quá trình thu thuế Các cơ quan thuế có thé dé dangxác định giá trị sản phẩm dựa trên thông tin từ các cơ sở sản xuât hoặc nhậpkhẩu, từ đó giảm thiểu nguy cơ gian lận thuế Phương pháp này giúp dam baotính công bằng trong việc thu thuê bằng cách tính thuê theo tỷ lệ phân trămcủa giá trị sản phẩm, các doanh nghiệp sẽ chịu cùng một tỷ lệ thuê dua trêngiá trị thực tế của sản phẩm, không phụ thuôc vào quy mô hoặc quyên lợi củahọ

Tuy nhiên, gia tinh thuê nay vẫn còn tôn tại một sô mặt hạn chế Mac

du nó có thé tạo ra tính minh bạch, nhưng cũng tạo điêu kiện cho các doanhnghiệp sản xuất và kinh doanh rượu, bia thao túng giá ca hoặc báo cao thôngtin sai lệch dé trôn thuê hoặc tranh nộp mức thuế cao hơn Bên cạnh đó nócòn gây khó khăn trong việc xác định giá trị thực tế của sản phẩm hoặc dịch

vụ Đôi khi, việc giá tính thuê dựa trên giá trị sản phẩm hoặc dịch vụ cũng có

thé tạo ra áp lực tài chính lớn đối với các doanh nghiệp nhỏ va vừa, đặc biệt làtrong các thời kỷ khó khăn kinh tế

1.3.3 Quản lý thuế TTĐB đối với rượu, bia

Với sự nỗ lực phân đâu của cộng đồng doanh nghiệp và cơ quan thuế,

việc triển khai và thực hiện Luật Quản lý thuê trong 10 năm qua đã đạt được

những kết qua đáng ghi nhận va tạo tiên dé cho những giai đoan tiếp theo: (i)Khung pháp lý cơ bản thông nhất chính sách quản ly thu thuế, đẳng bô vớicác luật thuê và thông lệ quốc tế, (ii) Phương thức quản lý thu thuế theo cơchê người nộp thuế tự tinh, tự khai, tự nộp và tư chịu trách nhiệm về việc thựchiện nghĩa vụ thuế theo pháp luật, cơ quan thuế hướng tới quan lý rủi ro dựa

trên cơ sở thông tin về người nộp thuê; (iii) Các chức năng quản lý ngày cảng

được chú trọng và nâng cao; (iv) Cải cách thủ tục hành chính thuê được đây

mạnh thực hiện theo hướng đơn giản, rõ rang, nâng cao tinh minh bach, tao

thuận lợi cho người nộp thuế, giảm chi phí cho đoanh nghiệp và người dan,tao sức canh tranh cho doanh nghiệp, đông thời góp phân thu hút đâu tư nướcngoải vào Việt Nam; (v) Tô chức, bô máy, lực lượng quản lý thuế được kiện

toan từng bước theo hướng hiện đại, chuyên nghiệp, hiệu qua

Các văn bản quy phạm pháp luật về thué căn ban đã quy định rố các nộidung vé công tac quan lý nợ từ việc xác định số tiên thuê nợ, tiên châm nộp;các biện pháp đôn đốc tiền thuế nợ và cưỡng chế nợ thuế, các trường hợpđược gia hạn nộp thuế, nộp dan tiền thuê nợ, miễn tiên chậm nộp, xóa nơ tiênthuế, tiên phạt, từ đó tăng cường tính hiệu lực, hiệu qua trong công tác quản

lý nơ, giảm nợ thuê, thực hiện thu đúng, thu đủ tiễn thuế vào NSNN và dambảo sự công bằng giữa người nộp thuế trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế Cácquy định về quản ly nợ thuê rố ràng, cụ thé đã góp phan đơn giản hóa thủ tụchành chính, thúc day công tác hiện đại hóa, đưa ứng dụng công nghệ thông tin

vào trong công tác quan lý nợ.

Việt Nam đang trong tiền trình hôi nhập sâu, rộng vao nên kinh tế khu

vực và thé giới nên cân phải tiếp tục bé sung cơ sở pháp lý dé nội luật hóa đây

đủ hơn các chuẩn mực quốc tế, vừa thực hiện quản lý thuế phủ hợp với thông

lệ quốc tế, vừa góp phan xây dưng cơ sỡ pháp lý để tham gia dam phán cáchiệp định đa phương, song phương về thuế và diễn dan hop tác triển khai

chống zói mon cơ sở thuế (BEPS) Tuy nhiên do nội dung khóa luận không

bao gồm các vân dé về quan lý thuê TTĐB nên mục nảy không đi sâu phântích vào các van dé nêu trên.

KÉT LUẬN CHƯƠNG

Chương | đã cung cap môt cái nhìn tổng quan vê cơ sở lý luận của thuêtiêu thụ đặc biệt áp dụng cho rượu và bia, mục đích của việc áp dung thuênay, cũng như các nội dung về pháp luật của thuế tiêu thụ đặc biệt Các kháiniệm, mục dich của việc áp dung thuê tiêu thu đặc biệt đối với rượu va biađược trình bay một cách toản điện Chương đã tập trung thảo luận về mục tiêukiểm soát tiêu thu và giảm thiểu các hậu quả tiêu cực của việc tiêu thụ quámức sản phẩm nảy đôi với sức khỏe xã hội, an ninh trật tự, an toàn giao thông

Bên cạnh đó, Chương dau tiên đã dé cập rất rõ và cung cấp các quyđịnh từ các văn bản pháp luật hiện hanh Từ các nội dung về phạm vi áp dungthuế tiêu thụ đặc biệt, đôi tượng áp dung và đôi tương nộp thuế - tat cả đều

được nêu và phân tích toàn dién, sâu sắc, đông thời đưa ra được dan chứng dé

độc giả có cái nhìn trực quan vê các nội dung pháp luật về thuê tiêu thụ đặc

biệt ở Việt Nam Các nội dung được dé cập có tác dụng bô trợ, xây dựng cơ

sở lý luận, cung cấp môt góc nhìn tổng quát đôi với hệ thông quy phạm pháp

luật thuế trong dé tai nảy Nhìn chung tiêu chi dé quyết định áp một mức thuê

lên một đối tượng cụ thé sẽ tùy thuộc vao nhiêu yếu td, trong đó có thể baogồm các yêu tô về sức khỏe người dân, tình hình kinh tế- chính trị, tình hình

kinh doanh, mức thuế nộp về ngân sách nhà nước, trật tự an ninh xã hôi, v,v

Từ những nội dung được trình bảy trong chương nảy, tác giả nhận thâyrằng việc áp dụng thuê TTĐB đối với rượu vả bia không chỉ là một biện phápkinh tê ma còn là một biên pháp chính trị va x4 hội quan trong Đông thời, can

có sự cân nhắc can thận khi thiết lap mức thuê va lựa chọn phương pháp đánhthuế phủ hợp nhằm đảm bão tính công bằng và hiệu quả của hệ thông thuế

tiêu thục đặc biệt hiện hành

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG ÁP DỤNG THUE TIÊU THU ĐẶC BIỆT

ĐÓI VỚI RƯỢU, BIA TẠI VIỆT NAM

2.1 Thực trạng áp dụng quy định về đối trong nộp thuế TTĐB

Có thể nói, rượu là mặt hảng không khuyến khích kinh doanh và phảichiu những điều kiện quan lý nghiêm ngặt nhưng lại là mặt hàng thông dụng,mọi lúc mọi nơi déu có, it được kiếm soát Người tiêu dùng có thé mua ở bat

kỷ nơi nao, các loại “cuộc lủi” được chưng cất từ gạo, ngô hoặc các loại củ

như đứa, dita déu sẵn có Nghị định sô 04/2012/NĐ-CP đã quy định ré về

sản xuất, kinh doanh sản phẩm rượu và côn thực phẩm Các tô chức, cá nhânsẵn xuất, kinh doanh rượu (phân phôi, bán buôn, bán lẻ) phải có giây phép,đâu tư sản xuất phủ hợp với quy hoạch tổng thé phát triển ngành bia - rượu -nước giải khát đã được phê duyệt Sản phẩm rượu sản xuất để tiêu thụ trongnước và nhập khẩu để tiêu thụ tại Việt Nam phải dan tem trên bao bi san

phẩm theo quy định của Bô Tài chính Không được bản rượu cho người dưới

18 tuổi Người kinh doanh rượu phải có văn bản thỏa thuận hoặc hợp đông

kinh doanh mua bán

Nghị định ra đời chính là để nhằm châm dứt tình trạng nau rượu tranlan, dé dang hon cho việc quản lý Nghị định qui định, các hộ sản xuất rươuphải có đăng ký lĩnh doanh, chứng nhân an toàn thực phẩm, rượu đem bán

phải có nhãn mac, vận chuyển rượu ngoài đường phải có hop đồng ban rươu

của cơ sử sản xuất hợp pháp Các hộ gia định kinh doanh mặt hàng rượuphải xin giấy phép kinh doanh, muôn có giây phép kinh doanh trước hết phảiđăng ký chất lương sản phẩm, được công nhận đủ tiêu chuẩn an toản thựcphẩm, mỗi gia đình phải đăng ký nhãn hiệu cho rượu của minh

Quy định là thé, tuy nhiên thực tế khó có hộ gia đính nào đang nâurượu nhỏ lẽ có thé dam bảo điêu kiện để thực hiện các yêu cầu dé ra Ngoàinhững thương hiệu rượu nỗi tiếng có đây đủ nhãn mác, kiếm định chấtlượng theo quy định thi hau hết các “thương hiệu” nhỏ 1é đều không dui tiêu

chuẩn quy định nhưng đã có chỗ đứng trong thói quen tiêu dung của người

dân

Hau hết các hộ dan nâu rượu theo phương pháp chưng cất thủ công déphục vụ nhu cầu tiêu ding phô thông, hoản toản không qua các khâu cấpphép, kiểm định chat lượng, vệ sinh thực phẩm Hoạt động kinh doanh rượuthủ công cũng hết sức phô biên như ban dao khắp các ngõ phố, nha hàng,

khách sạn, quán cơm, quan nhậu binh dân, quan cóc via hè Rượu thủ công

được sản xuất, chế biển tại hô gia đình với quy mô nhỏ lẻ, manh mun Điềukiện nơi sẵn xuất, chế biến chi tân dụng không gian nhỏ hep tại gia đình dénâu rượu Nguyên liệu sản xuất (gạo dé nâu rượu, men rượu, nguôn nước sửdung dé nâu rượu ) được mua tại địa phương không ré nguôn gốc, xuât xứhoặc tận dung nguôn nguyên liêu sẵn có tại gia đình để sản xuất, chế biếnrượu nên van đê an toàn thực phẩm không thé kiểm soát

Quy trình chế biên da phân đựa vào kinh nghiêm được truyền từ thé hệ

nay sang thé hệ kế tiếp Bởi lẽ theo nhiều người, rượu thủ công, rượu củangười quen, người tại địa phương nâu hợp khấu vị va cũng hợp cả túi tiên So

với những sản phẩm rượu chính thống, có tem mác do công ty sản xuất có giáthanh cao gap 2 lần, thậm chí hơn ma lại không hợp khẩu vi Do đó lựa chon

sử dung rượu hop nhu câu là điêu hiển nhiên Van dé quản lý rượu thủ công,rượu không nhấn mác, không có nguôn gốc van rat khó khăn, phức tap, 1a van

dé nhức nhôi từ lâu chưa được kiểm soát va quản lý triệt dé Hơn nữa lại cộng

thêm việc tăng giá bán sản phẩm đồ uống có cổn lai làm cho việc quan ly

cảng trở nên khó khăn hơn Khi thu nhập của phân lớn người dân không caokéo theo vân dé sử dụng rươu phi chỉnh thông cảng trỡ nên phổ biên hơn dorượu phi chính thông không phải chịu quản lý thuế của nhà nước nên giá rẻ

Do đó nguồn thu ngân sách nha nước không những không tăng lên ma còn cóthể giảm xuống vả mục tiêu bão vệ sức khỏe người tiêu dùng cũng không đạt

được kết quả như ky vọng

Theo Chi cục An toàn vệ sinh thực pham Ha Nội, các hộ gia định nâurượu truyền thông không kinh doanh trên thi trường nhưng van bán rượu chongười thân quen theo kiểu trao tay, một sô hộ kinh doanh tạp hóa có bán rượukhông có giây phép kinh doanh bán lẻ rượu, rượu không nguôn gốc Day làkhó khăn trong việc quản lý hoạt đông sản xuất kinh doanh cũng như thu thuế

TTPB đổi với rươu thủ công Trong khi đó rượu là mặt hàng được an định rat

rõ trong danh mục đối tương chịu thuê TTDB theo quy đính của Luật Thuê

TTPB 2008 Lực lương can bộ quan lý, can bộ lam công tác thuê còn mỏngchủ yêu kiêm nhiệm, đặc biệt tuyên xã, phường thị trân chưa có cán bộ phụtrách, dia ban quản lý rộng, sự hỗ tro giữa sở, ngành liên quan hạn chế nênviệc áp thuế đối với những hô gia đỉnh, cá nhân sản xuất, kinh doanh rượu,

bia lại cảng khó khăn Việc quản lý sản xuất và kinh doanh rượu là chủ trương

đúng đắn của Chính phủ, tuy nhiên để Nghị định di vào cuộc sống còn rat

nhiều việc ma các cập ngành chức năng can phải thực hiện ngay

Bên cạnh đó, vân dé tôn tại cũng tương đối nan giải của việc thực thithuế TTDB đó là hành vi trén thuê của các đơn vị sản xuất, kinh doanh hanghóa, dich vụ là đối tương bị áp dụng thuế TTĐB Việc an định thuê được quyđịnh tại điều 25 Nghị định sô 85/2007/NĐ-CP có thé cao hơn hoặc thap hơngiá trị thuế TTDB ma doanh nghiệp, cá nhân phải thực hiện đã dẫn tới hậuquả là, nếu tôn tại sự “hợp tác ngầm” giữa cán bô thu thuế và người nộp thuê

sẽ làm thất thoát số thuế thuê TTĐB phải nộp ma không bị xử lý Việc trênthuê có thé thực hiện thông qua hanh vi chuyển giá, tức là hành vi do các cơ

sỡ kinh doanh thực hiện nhằm thay đổi giá hang hóa, dich vụ trong các giao

dịch mua, bán giữa các cơ sở kinh doanh có môi quan hệ đặc biệt, với mục

đích giảm thiểu tới mức có thể nghĩa vụ thuế của các bên trong giao dịch đôi

Với nha nước.

Các hành vi được xem 1a tron thuê được quy định tại khoản 1 Điêu 200

Bô luật Hình sự 2015 (sửa đổi, bồ sung 2017) Tại Điêu 200 BLHS năm 2015