Khóa luận tốt nghiệp: Hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp để phòng chống gian lận thuế, chuyển giá trong các tập đoàn kinh tế tư nhân tại Việt Nam

Hiện nay ở các nước phát triển, thuế TNDN giữ vai trò đặc biệt quan trong trong việc dambao ôn định nguôn thu NSNN và thực hiện phân phối thu nhập” Ở Việt Nam, trong các van ban quy pham

HÀ NỘI - 2024

LỜI CAM ĐOANTôi xin cam Goan đây là công trình nghiên cứu của

riêng tôi, các kết luận, số liêu trong khóa luân tốt

nghiệp là trung thực dam bdo độ tin cay./

Xúc nhân của Tác giả khóa luận tot nghiệp

giảng viên hướng dẫn

ThS NGUYEN ĐỨC NGỌC HOÀNG MINH TUẦN

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT

TỪ VIẾT TẮT KÍHIỆU

Thuê Thu nhập doanh nghiệp Thuê TNDN

ee GTGT

ue Gia a ia trị gia tang VAT

Thuế tiêu thụ đặc biệt TTPB

Tập đoản kinh tê TĐKT

Đăng ký kinh doanh ĐKKD

DANH MỤC BANG BIEU

NỘI DUNG

Bang 1 : Kết quả thanh tra, kiểm tra Doanh nghiệp có Giao dịch

liên kết toàn ngành thuế giai đoạn 2017 — 2023

Bang 2: Phân loại Loại hình doanh nghiệp có vi phạm về quan ly

thuê giao dịch liên kết giai đoạn 2019 ~ 2023

Bảng 3: Kết quả thanh kiểm tra Doanh nghiệp có GDLK

MỤC LỤC

F,-Ẵ2/.21700PP.5®

Loi cam Goan )=— ốố _

DOU II RE IEA sochoaoltosggiacgu SG EgseSGĂastGssesqgosesasasaasaoifDanh tục bảng biếu, à on nrrerrraeerrrree BV

MO ĐÀU 5 wooed

CHUONG 1: TONG QUAN VE THUE TNDN VA TONG QUAN VE

GIAN LAN THUE TNDN, CHUYEN GIÁ TRONG TAP DOAN KINH TE TƯNHÂN SgitlfiIGU3g0010100/008000i1830gi17q00qng ald

1.1 Tổng quan về thuế Thu nhập doanh nghiệp .-. 4

1.2 Tông quan về gian lân thuê thu nhập doanh nghiệp vả chuyển giá 121.3 Tập đoàn kinh tế tư nhân va van dé gian lận thuê, chuyến giá 24CHƯƠNG 2: THUC TRẠNG GIAN LAN THUE TNDN, CHUYỂN GIÁ

TRONG CÁC TDKT TƯ NHÂN VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN PHAP LUẬT VẺ THUÉ TNDN 30

2.1 Khải quát thực trạng gian lận thuê TNDN và chuyên gia tại Việt Nam 30

3.2 Các dâu hiệu gian lận thuê vả hảnh vi chuyển giá của các tập đoản kinh tế

tư nhân sss ttatinh vested ara leas tenets siinawerhids 0

2.3 Đánh giá chính sách pháp luật về chông gian lận thuê TNDN qua chuyén

Bể tuuhugpdnuaninntintbibiigatirsotisgopbuictiligtppgtrorpgsigngaad 30

2.4 Những mat tôn tại han chế trong công tác chóng gian lận TNDN, chuyểngiá của các tập đoản kinh tế tư nhân „41

3.5 Kiến nghị hoàn thiện pháp luật về thuế TNDN nhằm hạn chế gian lận thuế

và chuyển giá trong tập đoàn kinh tế tư nhân -.- 44

DANH MỤC TÀI LIEU THAM KHẢO se 58

MO ĐÀU

1 Lý do hrachọn đề tài

Thuế là một công cụ có hiệu lực của Nha nước để quản lý, kiểm soát đôivới hoạt đông sản xuất, kinh doanh của mọi thành phân kinh tế trong xã hội, gopphân thúc đây sản xuât phát triển, kinh doanh đúng hướng, tăng cường quan lýgiá cả thị trường, động viên đóng góp công bằng, hợp lý giữa các tâng lớp dân

cư, các thành phân kinh tê bảo dam nguôn thu cho ngân sách nhà nước (NSNN)

Hiện tại trong quá trình quản lý của Nhả nước đối với các doanh nghiệpcũng đang phat sinh nhiều van dé cần sớm khắc phục như tình trang gian lận

thuế, tron thuê Hơn nữa, Doanh nghiệp là bộ phận quan trong của nên kinh tê.Doanh nghiệp đóng vai trò mở đường, dẫn dắt, cải tạo thúc đây và quyết định sựphát triển của nên kinh tế quốc dan Doanh nghiệp chiém tỷ trong cao trong việc

cung cấp lương của cải trong xã hội, trong tạo việc lam vả thu nhập chủ yêu cho

người lao động, doanh nghiệp là tam gương trên các lĩnh vực, là hình thức td

chức có khả năng đưa lại hiệu quả kinh tế cao Tuy nhiên, do hệ thông pháp luật

chưa hoan chỉnh, không ít các doanh nghiệp đã lợi dụng những kế hở để vi phạmpháp luật, đặc biệt là pháp luật về thuế, vôn là van dé căn bản của bat kỳ nên

kinh tê nao Do thuê nói chung và thuế TNDN nói riêng không chỉ là công cutạo nguồn thu cho Nhà nước mà no còn tác động đến kết qua hoạt động kinhdoanh của các doanh nghiệp, do đó thuế TNDN luôn là một trong những mụctiêu gian lận của doanh nghiệp Đôi với một doanh nghiệp, nguôn vốn giữ vaitrò quan trọng trong việc sản xuất, đầu tư và mở rông quy mô doanh nghiệp, do

đó số thuế TNDN phải nộp gián tiếp quyết định quy mô nguồn vốn tái đầu tư

của doanh nghiệp trong những chu ky kinh doanh sau Dac biệt, với môi trườngthé chế và kinh tế chưa hoàn chỉnh như ở Việt Nam hiện nay, cùng với quy mô

hoạt đông của doanh nghiệp cảng lớn thì rủi ro gian lận vé thuế sé cảng lớn

Bai vậy Em lựa chon dé tai “Hoan thiện pháp luật thuế TNDN dé phòngchồng gian lận thuế, chuyển gia trong các tập đoàn kinh tê tư nhân tại Việt

nghiên cứu giải pháp pháp lý để có thể có đủ kiến thức tư vân cho khách hàngcũng như đơn vi của minh đang làm việc.

2.1 Mục tiêu nghiên cứu

Hệ thông hóa những van dé lý luận cơ ban về thué thu nhập doanh nghiệp,

lý luận về gian lận thuê thu nhập doanh nghiệp, chuyển giá

Nghiên cứu các số liệu, thực trạng gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp,

chuyển gia qua các thông kê của Tổng cục thuế, Bộ tai chính, các bai báo, thôngtin về hiện trạng gian lân Thu nhập doanh nghiệp, chuyển giá tại Việt Nam

Dé xuất các giải pháp pháp lý nhằm hoản nâng cao hiệu qua quản lý thuthuế, hạn chế gian lận thuê thu nhập doanh nghiệp, chuyển gia

2.2 Nhiệm vụ nghiên cứu

Dé đạt được mục tiêu đã đề ra, dé tải luận văn cần thực hiện một số nhiệm

vụ sau đây:

- Hệ thông hóa va làm rõ một sô van dé lý luận đặc trưng thuê TNDN,

- Hệ thống hóa và làm rổ một số vân dé lý luận gian lận thuê TNDN, hảnh

3 Phươngpháp nghiên cứu

Để hoàn thánh các nhiệm vụ nghiên cứu đã đưa ra, bai luận văn đã sử dungnhiều phương pháp nghiên cửu khác nhau, cụ thể

Phương pháp tông hợp: dựa trên sự phân tích, tim hiểu cơ sở lý luận vềthuế TNDN, gian lận và chuyển giá Bải báo cáo sẽ thông nhất các bộ phận đãđược phân tích lại nhằm nhận thức mét cách đúng đắn toan bộ các van dé Từ

đó, chỉ ra được những van dé thực tiễn, nhằm dé xuất một sô giải pháp pháp lýnâng cao hiệu quả quản lý Thuê TNDN Phương pháp nay được thể hiện xuyên

suét toàn bộ nội dung các Chương

Phương pháp phân tích: Bằng việc phân chia đôi tương nhận thức thành

nhiều bô phận, từ đó xem xét cụ thé theo từng bộ phận dé chỉ ra môi quan hệ cầu

thành và quan hệ nhân quả giữa chúng Đồng thời đưa ra những đánh giá, nhậnxét nhằm làm rõ van dé nghiên cứu

Bang việc sử dung các phương pháp nói trên, dé tài báo cáo sẽ đánh giá

được một cách tổng quát về tình hình thực tiễn đang diễn ra về hiện trang gianlận và trên thuê TNDN Từ đó, có phương hướng đề xuất một sé giải pháp pháp

lý nhằm nâng cao hiệu quả công tác quan lý thuê TNDN, phòng chông va hạnchế gian lan TNDN, chống chuyển giá

CHUONG 1: TONG QUAN VE THUE TNDN VA TONG QUAN VE

GIAN LAN THUE TNDN, CHUYEN GIA TRONG TAP BOAN KINH TE

TU NHAN 1.1 Tổng quan về thuế Thu nhập doanh nghiệp

1.1 Khái niệm, đặc điểm của thuế TNDN

1.11 Khái niêm về thné TNDN

"Thuế TNDN xuất hiện rat sớm trong lich sử phát triển của thuế Hiện nay

ở các nước phát triển, thuế TNDN giữ vai trò đặc biệt quan trong trong việc dambao ôn định nguôn thu NSNN và thực hiện phân phối thu nhập”

Ở Việt Nam, trong các van ban quy pham pháp luật hiện hành, thuê thunhập doanh nghiệp được hiểu la sắc thuế tính trên thu nhập chiu thuế của doanh:nghiệp trong ky tính thuê Đây là sắc thuế chiếm tỷ trọng cao trong tổng thu

Ngân sách Nha nước, do đó công tac quan ly thuê TNDN luôn được Dang và

Nhà nước ta đặc biệt quan tâm.

1.12 Đặc điểm của thuế INDN

Thuê TNDN có các đặc điểm cơ bản sau:

Thứ nhất, thuê TNDN là thuế trực thu, đối tượng nộp thuế TNDN là các

doanh nghiệp thuộc các thảnh phần kinh tê khác nhau đông thời cũng là ngườichịu thuê

Thứ hai, thuê TNDN phụ thuộc vào kết quả hoạt đông kinh doanh của cácdoanh nghiệp Thuê GTGT, thuế TTĐB 1a một số tiên cộng thêm vảo giá báncủa hàng hóa, dịch vụ, người bán hàng hoặc người cung cấp dịch vụ là người tậphợp thuế và nộp vào kho bạc, bởi vậy, nó chủ yếu phụ thuộc vào mức độ tiêudùng hàng hóa Thuế TNDN được xác định trên cơ sở thu nhập chịu thuế, nênchỉ khi các doanh nghiệp kinh doanh có lợi nhuận mới phải nộp thuế TNDN

Thứ ba, thuê TNDN là thuê khâu trừ trước thuê thu nhập ca nhân Thu

nhập mà các cá nhân nhận được từ hoạt đông đâu tư như: Lợi tức cỗ phân, lãi

tiên gửi ngân hang, lợi nhuận góp von liên doanh, liên kết 1a phân thu nhập

được chia sau khi nộp thuế TNDN Do vay, thuế TNDN cũng có thể coi là một

biện pháp quan lý thuế thu nhập cá nhân

Thứ te thuê TNDN là thuê trực thu song không gây phản ứng mạnh mé

bằng thuê thu nhập cá nhân

1.13 Vai trò của thuê INDN

Nữn kinh tế nước ta đang trong quá trinh vận hảnh theo cơ chê thị trường

có sự quản lý của nhả nước, do đó thuê TNDN có vai trò rất quan trọng và được

thể hiện như sau:

Thứ nhất, thuê TNDN dam bao nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước

Thuê thu nhập doanh nghiệp là một trong những loại thuê trực thu ThuếTNDN và thuê TNCN chiếm một tỷ trọng lớn trong cơ câu thu Ngân sách Nhànước Ở các nước phát triển hai loại thuế chủ yếu nay đã làm cho thuế trực thuchiếm tỷ trong lớn trong tông thu Ngân sách Nhà nước Thuế TNDN la một sắc

thuế trong hé thông thuê Việt Nam, đây lả một khoản thu quan trọng góp phan

huy động nguôn vốn tai chính vào NSNN Với sự phát triển của nên kinh tế, đặc

biệt là của khối doanh nghiệp, cho phép khả năng huy đông nguồn tai chính vào

NSNN thông qua thuế TNDN ngày cảng cao Số thu thuế TNDN hàng nămchiếm trên 20% tông thu nội địa

Thứ hai, thuê TNDN là công cụ góp phan quan lý, điều tiết vĩ mô nênkinh tế, định hướng đầu tư, giúp Nhà Nước thực hiên các mục tiêu kinh tế xã

hội.

Thứ ba, thuê TNDN thể hiện vai trò đặc trưng của thuế là dam bảo công

bằng zã hội Thuế TNDN là thuế trực thu, cùng với thuê thu nhập cá nhân cókhả năng dam bảo công bằng theo chiêu dọc Theo đó người nộp thuế có thunhập chịu thuê cao thì phải ndp thuê nhiêu, người nộp thuê có thu nhập chịu

thuế thấp thì nộp thuế it; người nộp thué gặp khó khăn thì được miễn, giãm thuế,được chuyển lỗ năm sang các năm sau Luật thuế TNDN được ban hành thông

nhất trên cả nước, tạo ra cơ sở pháp lý ma mọi doanh nghiệp phải tuân theo nên

dam bao được su bình đẳng giữa các doanh nghiệp, góp phân thực hiện công

bằng xã hôi

Thứ tu, thuê TNDN là công cu thúc day việc nâng cao trình đô hạch toán

kế toán đối với người nộp thuê Luật thuê TNDN còn thé hiện vai trò trong việcthúc đây doanh nghiệp tăng cường công tác hạch toán kinh doanh Bảng việcquy định các khoản chi phí được trừ để xác định thu nhập chịu thuê phải có hóa

đơn chứng từ hợp pháp, hợp lệ đã đòi hỏi doanh nghiệp quan tâm hơn đến việctiết kiệm chi phí, tăng cường sản xuất lĩnh doanh, cling cô công tác kế toán,chấp hành quy định về hóa đơn chứng từ

Theo quy định của luật thuê, người nộp thuê có nghĩa vụ tự tính, tự khai,

tự nộp thuê, đông thời phải tu chịu trách nhiệm về các số liệu kê khai, tính toán

đó Su trung thực, chính xác của sô liêu phụ thuộc vao chất lượng của công tác

hạch toán ở đơn vị Để dam bao thu đúng, thu đủ thuế TNDN, cơ quan thuế phảichú trong công tác kiểm tra người nộp thuế qua đó phát hiện những sai sót hoặc

biểu hiện tiêu cực trong quá trình hạch toán ké toán của đơn vi và tùy vào từngtrường hợp sai phạm mà cán bô thuế sé áp dụng các biên pháp xử lý cho phùhợp Vi vậy, ý thức của người nộp thuế sé dan được nâng cao và công tác hạch

toán cũng từng bước được hoàn thiện hơn.

Thứ năm, thuê TNDN là công cu đánh giá hiệu quả hoạt đông của ngườinộp thuê

1.14 Nội dung cơ bản của Chính sách thuê TNDN hiện hành ở Việt Navn

1.1.4.1 Người nộp timê

Người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp là tổ chức hoạt động sản xuất,

kinh doanh hang hoa, dich vụ có thu nhập chịu thuê (sau đây goi là doanhnghiệp), bao gồm:

(1) Doanh nghiệp được thành lập và hoạt đông theo quy đính của LuậtDoanh nghiệp, Luật Đâu tư, Luật các tổ chức tin dụng, Luật Kinh doanh bảohiểm, Luật Chứng khoán, Luật Dâu khí, Luật Thương mại và các văn bản quyphạm pháp luật khác đưới các hình thức: Công ty cỗ phân; Công ty trách nhiém

hữu hạn, Công ty hop danh, Doanh nghiệp tư nhân, Văn phòng Luật sư, Văn

phòng công chứng tư, Các bên trong hợp đông hợp tác kinh doanh, Các bên

trong hợp đồng phân chia sản phẩm dau khí, Xi nghiệp liên doanh dâu khí, Công

ty điều hành chung

(2) Don vị sư nghiệp công lập, ngoài công lập có sản xuất kinh doanh

hang hóa, dich vu có thu nhập chịu thuế trong tat cả các lĩnh vực

(3) T6 chức được thành lập va hoạt đông theo Luật Hợp tác xã

(4) Doanh nghiệp được thanh lập theo quy định của pháp luật nước ngoài

có cơ sở thường trú tại Việt Nam.

(5) Tổ chức khác ngoài các tô chức nêu tại các điểm (1), (2), (3), và (4)

Khoản 1 Phân nay có hoạt động sản xuất kinh doanh hang hóa hoặc dịch vụ, cóthu nhập chịu thuê

(6) Tổ chức nước ngoài sẵn xuất kinh doanh tại Việt Nam không theo

Luật Đâu tư, Luật Doanh nghiệp hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam nộp

thuế thu nhập doanh nghiệp theo hướng dan riêng của Bộ Tai chính.

Doanh thu Chi phi được trừ | +

a Doanh thu đề tinh tìm nhập chịu thuê

Doanh thu dé tinh thu nhập chiu thuế là toản bộ tiền ban hang hóa, tiêngia công, tiên cung cấp dich vụ bao gồm cả khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội madoanh nghiệp được hưởng không phân biệt đã thu được tiên hay chưa thu đượctiên

Đối với doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khâu trừthuế là doanh thu chưa bao gôm thué giá trị gia tăng

Đối với doanh nghiệp nộp thuê giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếptrên giá trị gia tăng là doanh thu bao gồm cả thuê giá trị gia tăng

Thời điểm xác định doanh thu đề tinh thu nhập chịu thué được xác đình

- Đôi với hoạt động vân tải hang không là thời điểm hoàn thành việc cungứng dich vu vận chuyển cho người mua

- Trường hợp khác theo quy định của pháp luật

b Các khoản chỉ được trừ và khơng được trừ khủ xác định thu nhập chin thuế:

* Nguyen tắc xác định các khoan chi được trừ Căn cử Điêu 4 Thơng tư96/2015/TT-BTC, trừ các khoản chi khơng được trừ thì doanh nghiệp được trừmọi khoản chỉ nêu đáp ứng đủ các điều kiện sau:

- Khoản chi thực tế phat sinh liên quan đến hoạt động sản xuat, kinh

doanh của doanh nghiệp

- Khoản chi cĩ đủ hố đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp

luật.

- Khoản chi nếu cĩ hố đơn mua hang hố, dịch vu từng lân cĩ gia trị từ

20 triệu đơng trở lên (giá đã bao gồm thuê giá trị gia tăng) khi thanh tốn phải

cĩ chứng từ thanh tốn khơng dùng tién mặt

Như vậy, doanh nghiệp được trừ moi khoản chi nêu khoản chi thực tếphát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh và cĩ đủ hĩa đơn, chứng

từ theo quy định của pháp luật.

Ngồi ra các khoản chi tai trợ, ủng hơ được trừ néu đáp ứng quy định tại

Điều 2 Nghị định 15/2022/NĐ-CP

* Các khoản chỉ khơng được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế Nguyêntắc áp dụng đối với các khoản chi khơng đáp ứng đủ các điều kiện quy định tại

Khoản 2 điều 4 Thơng tư 06/2015/TT-BTC với 37 khoản mục tiêu biểu như sau

- Khoản chi khơng đáp ứng đủ các điều kiện, trừ phân giá trị tơn that do

thiên tai, dich bệnh và trường hop bat khả kháng khác khơng được bơi thường,

- Khoản tiền phat do vi phạm hành chính,

Khoản chi được bù đắp bằng nguồn kinh phí khác,

¢ Các Rhộn thu nhập khác

Thu nhập khác là các khoản thu nhập chịu thuê trong kỹ tính thuê ma

khoản thu nhập nay khơng thuộc các ngành nghệ, Tĩnh vực kinh doanh ghi trong

như thu nhập từ chuyển nhương vốn, chuyển nhượng chứng khoán, thu nhập từ chuyển nhượng dự án (không gan liên với chuyển quyên sử dụng đất, chuyển quyền thuê dat); thu nhập từ chuyển quyên thực hiện dự án, chuyển nhượng

quyên thăm do,thu nhập từ khoản chênh lệch do mua bán chứng khoán, lãi từhoạt động cho vay vón, hay từ hoạt động liên doanh liên kết, góp van dat đai và

bằng tiên hang hoa vật tư mang lai

Thu nhập được miễn thuế Thu nhập được miễn bao gôm: thu nhập từtrông trot, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản của tổ chức được thanh lập theo Luật

hợp tác xã, thu nhập từ việc thực hiện dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vu nông

nghiệp; thu nhap từ việc thực hiện hep đông nghiên cứu khoa học va phát triểncông nghệ, thu nhập từ doanh thu ban sản phẩm trong thời ky sản xuất thửnghiệm và thu nhập từ doanh thu bán sẵn phẩm lam ra từ công nghệ mới lần đầu

tiên áp dụng tại Việt Nam, thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh bán hànghóa, dịch vụ của DN có số lao động là người khuyết tật, người sau cai nghiện ma

túy, người nhiễm HIV bình quân trong năm chiếm từ 30% trở lên trong tông sốlao động bình quân trong năm của doanh nghiệp, Khoản tai trợ nhận được dé sửdung cho hoạt động giáo duc, nghiên cứu khoa hoc, văn hoa, nghệ thuật, từ thiện, nhân đạo và hoạt đông x4 hôi khác tại Việt Nam,

+ Các khoăn lỗ được kết chuyển

+ Lỗ phát sinh trong kỳ tính thuế là số chênh lệch âm về thu nhập tính

thuế chưa bao gồm các khoản lỗ được kết chuyên từ các năm trước chuyên sang.

+ Tích lập quỹ phát triển khoa học vả công nghệ của doanh nghiệp

Doanh nghiệp được trích tôi đa 10% thu nhập tính thuê hang năm trước khi tinh

thuế TNDN để lập Quỹ phát triển khoa học và công nghệ của doanh nghiệp.Doanh nghiệp nêu có Quỹ phát triển khoa học vả công nghệ chưa sử dụng hết

khi chia, tách thì doanh nghiệp mới thành lập từ việc chia, tách được kế thừa va

chịu trách nhiệm về việc quản lý, sử dụng Quỹ phát triển khoa học và công nghệcủa doanh nghiệp trước khi chia, tách Việc phân chia Quỹ phat triển khoa học

và công nghệ do doanh nghiệp quyết định và đăng ký với cơ quan thuê

1143 Đằng ky, kê khai, nộp thuế, quyết toán thuễ TNDN Đăng iy timễ

Cơ sở kinh doanh phải đăng ký thuê TNDN với cơ quan quan lý thuế (cụcthuế, chi cục thuế) khi tiền hành đăng ký thuê theo quy định của Luật quản lythuế

* Kê Nhai thuế

Theo thông tư 78/2014/TT-BTC từ năm 2016 thuê TNDN sẽ không phảilàm tờ khai tạm tính thuê TNDN theo quý nữa mà chỉ phải tam tinh ra số tiênthuế phải nộp và cơ sở kinh doanh đi nộp theo số thuế tam tính (nêu có) rồi đếncuối năm làm tờ khai quyết toán thuế TNDN

* Nộp tiué

Căn cử kết quả san xuất, kinh doanh, người nôp thuế thực hiện tam nộp số

thuế thu nhập doanh nghiệp của quý chậm nhất vào ngày thứ ba mươi của quýtiếp theo quý phát sinh nghia vụ thuế; doanh nghiệp không phải nộp tờ khai thuế

TNDN tạm tinh hang quý.

* Quyết toán thuế

Kết thúc ky tính thuế, cơ sở kinh doanh phải thực hiện quyết toán thuế với

cơ quan thuế trên cơ sở phải tư chịu trách nhiệm về tính chính xác, trung thựccủa tờ khai quyết toán thuê TNDN Cơ sở kinh doanh phải nộp tờ khai quyếttoán thuê cho cơ quan trực tiếp quan lý trong thời hạn 90 ngày kế từ ngày kết

thúc năm đương lich hoặc năm tai chính.

Nếu số tạm nộp trong năm lớn hơn số thuê phải nộp theo báo cáo quyếttoán thuê thì cơ sở kinh doanh được trừ sô thuê nộp thừa vảo số thuế phải nộp

kỹ tiếp theo

Căn cứ Điều 1 Sửa đổi, bé sung một số diéu của Nghị định số

126/2020/NĐ-CP ngày 19 tháng 10 năm 2020 của Chính phủ quy định chỉ tiếtmột số điều của Luật Quan ly thuế

Tổng sé thuế thu nhập doanh nghiệp ma doanh nghiệp đã tạm nộp của 04

quý không được thấp hơn 80% sô thuê thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo

quyết toán năm (trước đây, doanh nghiệp tam nộp 03 guy đầu không được thấphơn 75% sô thuê thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo quyết toán năm),

- Về thời han tinh số tiền thuê chậm ndp qHý:

Số tiên chậm nộp do nộp thiếu số thuê phải tạm nộp quý năm N (tức la sốtiên thuê đã tạm nộp cho 04 quý năm N thap hơn 80% sô thué thu nhập doanh:nghiệp theo quyết toán năm) sé được tính kế từ ngày tiếp sau ngày cuối cùng của

thời han tạm nộp thuế thu nhập doanh nghiệp quý 04 đênzgvy liền ke

trước ngày nộp số thué còn thiễu vào ngân sách nha nước (nộp trong năm N+1).1.1.4.4 Un đãi thué INDN

Thuê suất thuê TNDN hiện hành la 20%

Ưu đãi vẻ thuế suất: có các mức ưu đãi 10%, 15%, 17% căn cứ theo điều

13 Luật thuế TNDN 2008 (sửa đổi 2013)

Ưu đãi về thời gian miễn thuế : căn cứ điều theo điều 14 Luật thuê TNDN

2008 (sửa đổi 2013) Theo đó có các mức ưu đãi như

+ Miễn thuế 4 năm, giảm 50% sô thuế phải nộp trong 9 năm tiếp theo đôivới: DN mới thanh lập mới từ dự án dau tư tại địa bản có điều kiện kinh tế - xã

hội đặc biệt khó khăn, khu kinh tế, khi công nghệ cao; DN mới thành lập từ dự

án dau tư thuộc các lính vực: công nghệ cao, nghiên cứu khoa học và phát triểncông nghệ, đâu tư phát triển cơ sở hạ tầng đặc biệt quan trọng của Nhà nước, sảnxuất sản phẩm phân mêm; DN mới thành lập hoạt động trong lĩnh vực giáo dục -

đào tạo, dạy nghề, y té, van hoa, thé thao va môi trường.

+ Miễn thuế 2 năm và giảm 50% số thuê phải nộp trong 4 năm tiếp theo

đối với DN thành lập mới từ dự án đầu tư tại địa bản có điều kiên kinh tế xã hội

khó khăn

1.2 Téng quan về gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp và chuyên giá

1.2.1 Khái niệm gian lận thuễ và chuyên giá

a) Gian lận thuế Thu nhập doanh: nghiệp

Gian lân thuế noi chung 1a hảnh vi mang tính chủ ý, thường gắn liên vớitính vụ lợi cho cá nhân hoặc nhóm người Tuy nhiên néu xem xét gian lân theo

cách hiểu và lĩnh vực hoạt động khác nhau thì gian lận được định nghĩa khác

nhau.

Cồn xét theo lĩnh vực tim thì có thé ainh nghia: Gian lận thuế 1a hanh vicủa cá nhân, tô chức có ý làm sai lệch nghĩa vu thuê dang 1é phải nộp vào Ngânsách Nhà nước (đó la: làm giảm số thuế phải nộp hoặc làm tăng số thuê đượchoàn hoặc được miễn, giảm)

Mr vậy, theo cách hiểu về gian lận thuế nói chung ta cô thé rit ra khái

niệm về giam lận Thuế Thu nhập doamh nghiệp, đó là: Gian lân thuê thu nhập

doanh nghiệp là hảnh vi của cá nhân, tổ chức có ý lam sai lệch nghĩa vụ thuế thunhập doanh nghiệp đáng lễ phải nộp vào Ngân sách Nha nước (do là: làm giảm

số thuê phải nộp hoặc lam tăng số thuê được hoàn hoặc được miễn, giảm)

Hiện tại các hành vi trồn thuế, gian lận thuế đã được Bộ tai chính Việt

Nam chỉ rõ tại Điều 13 Thông tư số 166/2013/TT-BTC ngày 15/11/2013 của BộTài chính đã quy định ré các hanh vi trôn thuê, gian lận thuế của doanh nghiệp(DN) Sau đỏ được Chính phủ quy định tại Điêu 17 Nghị định 125/2020/NĐ-CPngày 19/10/2020 Quy định vẻ xử phạt hành chính về thué va hóa đơn

b) Chuyén giá

Khái niệm cluyÊn giá:

Hiện không có quy định cu thể giải thích 'chuyén giá là gì' Tuy nhiên,thực tế có thể hiểu chuyển giá được hiểu là việc thực hiện chính sách giá đối vớihang hóa, dịch vụ và tài sản được chuyển dịch giữa hai hay nhiều công ty liênkết không theo giá thị trường nhằm tôi thiểu hóa tổng số thuế phải nộp của nhóm

công ty liên kết nảy

Chuyển giá là hành vi mang tính chủ quan của các chủ thể kinh tế có quan

hệ liên kết (như các thành viên trong một tập đoàn kinh tế) hoặc các chủ thé kinh

tế độc lap nhưng có cùng loi ích trong một mối quan hệ xác định nao đó, thực

hiện thông qua việc định giá không theo giá thị trường đối với các hàng hóa,

dịch vụ vả tải sản chuyển giao cho nhau, nhằm phân bổ lại thu nhập từ nơi chiu

thuế cao sang nơi chịu thuê thấp để giảm thiểu nghĩa vụ thuê về tổng thể vả tôi

đa hóa lợi nhuận sau thuê

Hành vi chuyển giá không chỉ diễn ra giữa các giao dịch liên kết xuyênbiên giới ma còn diễn ra giữa các giao dịch liên kết trong nội địa một quốc gia.Theo đó, một doanh nghiệp có thể thành lập thêm các công ty thành viên hoặcliên kết với các doanh nghiệp khác có quan hệ lợi ích chung để chuyển lợi nhuậnđến nơi được ưu đãi thuế, từ đó giảm thiểu số thuế phải nộp Giữa các đơn vịcông ty thành viên hoặc giữa công ty mẹ và công ty con sẽ có những quan hệ

mua ban với “gia chuyển giao nôi bộ” hoặc “giá liên kết” (gia chuyển giao giữa

các chủ thé/ đơn vị liên kết) tôn tại trong chuyên ngành hạch toán chi phí, nhằmđịnh giá việc trao đổi các sản phẩm, ban sản phẩm, dịch vu vả tai sản (bao gồm

cả phí sử dụng bản quyên, các khoản vay nợ, v.v ) bên trong nội bộ các đơn vị

doanh nghiệp, giữa các điểm phát sinh chi phi (chi phí riêng) va qua đó gopphân vào hạch toán chính xác và xác định phân chi phí tự phát sinh Điểm đặcbiệt ở đây là giá chuyển giao nôi bộ không hình thành từ mối quan hệ cung -

cầu

Bản chất của hoạt đông chuyển giá la việc lựa chọn nơi ưu đãi nhất để nộp

thuế của một doanh nghiệp mà không làm trái các quy định pháp luật hiên hành

Như vậy, chuyển gia là một hành vi do các chủ thể kinh doanh thực hiện nhằmthay đôi gia trị trao đổi hang hóa, dịch vu trong quan hệ với các bên liên kết.Hanh vi ay có đối tượng tác động chính là gia ca Sở di giá cả có thể xác định lại

trong những giao dịch như thể xuất phát từ mây lý do sau:

Một là, xuất phát từ quyên tự do định đoạt trong kinh doanh, các chủ thể

hoàn toàn có quyên quyết định giá cả của một giao dịch Do đó họ hoàn toàn có

quyên mua hay ban hàng hóa, dich vụ với giá họ mong muôn

Hai là, xuất phát từ mới quan hệ gắn bó chung về lợi ich giữa nhóm liênkết nên sự khác biệt về giá giao dich được thực hiện giữa các chủ thé kinh doanh

có cùng lợi ích không làm thay đổi lợi ích toàn cục

Ba là, việc quyết định chính sách giá giao dịch giữa các thành viên trong

nhóm liên kết không thay đôi tông lợi ich chung nhưng có thể làm thay đôi tổng

ngiữa vụ thuê của họ Thông qua việc định giá, nghĩa vụ thuế được chuyển từ nơi

bị điều tiết cao sang nơi bị điều tiết thập hon và ngược lại Tôn tại sự khác nhau

về chính sách thuế của các quốc gia là điêu không tránh khỏi do chính sách kinh

tế - xã hôi của họ không thé đông nhật, cũng như sự hiện hữu của các quy định

tu đãi thuế la điều tat yêu Chênh lệch mức độ điều tiết thuê vi thé hoàn toàn có

thể xay Ta

€) Giao địch liên kết

Căn cứ quy định tại Luật Quân lý thuê 2010 thì giao dịch liên kết là giaodịch giữa các bên có quan hệ liên kết Việc quan ly thuê đối với doanh nghiệp có

giao dịch liên kết được thực hiên theo quy định cụ thể tai Nghỉ định

132/2020/NĐ-CP Theo đó, theo quy định tại Khoản 1 Điều 5 Nghị định132/2020/NĐ-CP thi các bên có quan hê liên kết (bên liên kết) là các bên có mồi

quan hệ thuộc một trong các trường hợp:

- Một bên tham gia trực tiếp hoặc gián tiếp vào việc điều hành, kiểm soát,gop vôn hoặc đâu tư vào bên kia

- Các bên trực tiếp hay gián tiếp cùng chịu sự điều hành, kiểm soát, gop

von hoặc đâu tư của một bên khác

Nguyên tắc kê khai, xác định gia tính thuê đối với giao dich liên kết duoc

quy đính như sau

- Kê khai, xác định giá giao dịch liên kết theo nguyên tắc phân tích, sosánh với các giao dich độc lập va nguyên tắc ban chat hoạt động, giao dich quyết

định nghĩa vụ thuế đề xác định nghĩa vu thuê phãi nộp như trong điều kiện giaodịch giữa các bên độc lập,

- Giá giao dịch liên kết được điều chỉnh theo giao dich độc lap để kê khai,

xác định số tiên thuế phải nộp theo nguyên tắc không làm giảm thu nhập chịu

thuê,

- Người nộp thuế có quy mô nhỏ, rủi ro về thuê thập được miễn thực hiện

quy định nêu trên va được áp dụng cơ chế đơn giản hóa trong kê khai, xác địnhgiá giao dịch liên kết

12 2 Các hình thức gian lân thuế TNDN chuyển giá trong doanh nghiệp

Mục đích chủ yêu của hanh vi gian lận thuê nói chung 1a làm giảm sô thuêphải nộp cho NSNN, do đó xét về mặt lý thuyết thì hanh vi gian lan thuê TNDN

sé thường tác đông (lam tăng hoặc giảm) căn cứ tính thuế để giảm sô thuê phảinộp, và các hình thức đó là:

a Gian lận về doanh tim

Doanh thu tính thuế TNDN là căn cứ tính thuê TNDN làm tăng sô thuế

TNDN phải nộp của doanh nghiệp Do đó, nguyên tắc chủ dao của hành vi gian

lận thuế về doanh thu là doanh nghiệp tim moi cách để làm giảm doanh thu tinh

thuế TNDN Các hành vi gian lận về doanh thu, đó 1a: doanh nghiệp khai giảm

doanh thu, Bỏ ngoài số sách kế toán một số khoản doanh thu và thu nhập, Ghigiá bán trên hóa đơn, sô sách thap hơn giá bán thực tế, Hach toán sai chế độ kếtoán dé che dau doanh thu; Hach toán doanh thu sai kỳ tính thuê để chiếm dungtiên thuế, không ghi nhân doanh thu tài chính, chuyển nhượng vốn

Các khoản thu nhập khác như Tiên thanh lý tai sản có định; phé liệu; phê

phẩm; nơ phải tra nhưng không xác định được chủ nợ; thu tiên phạt vi phạm hợpđồng cũng bi doanh nghiệp lờ đi, không hạch toán vào thu nhập khác, qua kiểmtra số chi tiết tải khoản tiên mặt và tiên gửi ngân hang cơ quan thuế phát hiện raviệc phát sinh tăng tiên của các khoản nảy Ở mẫu Tờ khai tự quyết toán thuế

thu nhập doanh nghiệp năm doanh nghiệp đã “thao tác” điều chỉnh tăng, giảmthu nhập chiu thuê thiểu cơ sở, có doanh nghiệp thậm chí còn đưa khoản thuếtruy thu vả phạt của kỳ thanh tra trước vảo điều chỉnh giảm thu nhập chịu thuếcủa ky này sai quy định, hoặc đưa vao các khoản phat, vi phạm hợp đồng vào

các chỉ tiêu nay, lam giảm dang ké số thuê phải nộp

b Gian lận về chủ phí

Cùng với doanh thu thì chi phí được trừ cũng là một trong những căn cứquan trọng để xác định thu nhập tính thuê (yêu to lam giảm số thuê TNDN),

Việc hạch toán chi phí và xác định chính xác chi phí được trừ góp phân dam bao

doanh nghiệp tính đúng số thuế TNDN phải nộp Tuy nhiên, dé làm giảm sốthuế TNDN phải nép, doanh nghiệp tim mọi cách dé tăng chi phí lên hay hợp

thức hóa các khoản chi phí ma doanh nghiệp không thực tế chi ra, hoặc thực tế

có chỉ ra nhưng không được pháp luật thuế công nhận

Các hành vi gian lận về chi phí, tiêu biểu như :

+ Tăng chi phi bằng cách gian lận vé sử dụng hóa đơn, chứng từ bat hợp

pháp nhằm khai không chỉ phí: Có khá nhiêu hình thức gian lận về hóa đơn,

chứng từ, kể cả hóa đơn mua vảo, bán ra, hóa đơn giả, chứng từ không, như là:

Sử dụng hóa đơn đã hết han, sử dụng hoặc hóa đơn gia; Bán hàng không xuất

hóa đơn, hóa đơn có sư chênh lệch về gia trị hàng hóa, dich vụ; Gia ban trên hóađơn thấp hơn giá bán thực tế cho khách hang

+ Tăng chỉ phí bằng cách tăng giá vốn như : Một số doanh nghiệp không

đánh giá sản phẩm, không phân bô chi phí thu mua cho hang tôn kho, chi phícông cụ, dung cu ma kết chuyển hết vào chỉ phí trong kỷ, nhằm tdi đa giá vonĐối với các doanh nghiệp sản xuất, giá vốn còn được nâng lên qua thủ thuật xâydựng định mức vật tư cho một đơn vi sản phẩm cao hơn thực tế, nhằm lam tăngchi phí nguyên vật liệu, hoặc không xây dựng định mức vật tư hạch toán chi phí

tiêu hao nguyên vật liệu cho sản xuất vượt định mức

+ Tăng chi phí bằng cách gian lận chỉ phí tiền lương: các doanh nghiệp tựđây chi phí tién lương trả cho người lao đông cao hon rất nhiều so với thực trả

cho người lao động hoặc đăng tin tuyển dụng ao Việc bỗ sung một vai chứcdanh không cho những người không trực tiếp điều hành sản xuất kinh doanh đề

được hạch toan chi phi thù lao vao tiên lương lam tăng chi phi

+ Tăng chỉ phí đưới hình thức tinh Khau hao: Sai mức khâu hao, sai tỷ lệ

khâu hao; có doanh nghiệp lách bằng cách tính khẩu hao theo thang chứ không

không đúng loại tải sản va tính chat, trích khâu hao của tải sản không có giây từ

sở hữu của doanh nghiệp (tai sản thuê, mươn) Co đoanh nghiệp vẫn trích khâu

hao xe 6 tô c phân nguyên gia vượt giá trị 1,6 tỷ đồng

+ Tăng chỉ phí bằng tính gộp các khoản phí dịch vụ mua ngoài: Hạch toán

các khoản chi phi cho tiêu dùng cá nhân như 6 tô, điện thoại, xăng xe, ăn

uống cũng khiến cho cơ quan thuế khó xác định, phân biệt bóc tách

+ Gian lân các chi phí liên quan đến chi phí tai chính của doanh nghiệp

như : hạch toán chi phí lãi vay gop von điều lệ công ty (ở các công ty góp vôn),hạch toán chi phí lãi vay vượt tỷ lệ không chế 150% lãi suất cơ bản do ngânhang nha nước công bó; hạch toán chi phí lãi vay không phục vụ cho hoạt độngsản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, hạch toán chi phí lãi vay trong quá trìnhdau tư xây dựng cơ bản; hình thành tai sản cô định vào chi phí; hạch toán chi phí

lãi, lỗ chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại các khoản phải thu, các khoản mục tiền

tệ có nguồn góc ngoại tệ vào chi phí hoạt động tải chính không đúng quy định.Lap hỗ so; khê ước vay không tư nhân: Lâm tăng chi phí tai chính và giảm thunhập chiu thuế Việc sử dung sai mục đích vén vay cũng được nhiều chủ doanh

nghiệp sử dụng khi vay ngân hang để tiêu dùng cá nhân (mua nhà, mua xe, đầu

tư cỗ phiếu ), nhưng van hạch toán lãi vay vào chi phi hop lý, hợp lệ

+ Tăng các khoản chi phí khác không đúng quy định: Nhiêu doanh nghiệp

còn hạch toán các khoản chi phí khác không đúng quy định như hạch toán vàochi phi tiền nghỉ mát, tiền thưởng tết âm lịch vả các ngày lễ khác không ghitrong Hop đông lao động hoặc chi phí phân bổ: doanh nghiệp hạch toán và phân

bỗ chi phí dai hạn không đúng quy định, Kiểm tra các doanh nghiệp này cho

thay có những công cu, dung cụ có giá trị lớn, có công dụng sử dụng it nhất là 2,

3 năm nhưng doanh nghiệp van đưa toàn bộ một lần vao chi phí thông qua Tài

khoản chỉ phí trả trước ngắn han Đông thời, các khoản trích trước lớn như chỉphi bảo hanh, chi phí sửa chữa tai sản cô định không chi hết hoặc thực tế sau nay

không chi, doanh nghiệp van không hoàn nhập làm tăng thu nhập khác dé tinhthuế thu nhập doanh nghiệp thỏa ước lao đông tập thể

+Doanh nghiệp có các hanh vi hợp pháp hóa hồ sơ về các khoản: Dự

phòng về nợ khó doi, dự phòng giảm giá hang ton kho, dự phòng đầu tư taichính, trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi, dự phòng bao hành sản pham

không đúng quy định Đây là hành vi gian lân ở mức đô tinh vi Có doanhnghiệp trích lập dự phòng nợ phải thu khó doi nhưng không có Biên bản đốichiều công nợ, không có công văn đòi nợ, hoặc gian lân tuổi nợ dé được tríchlập 100% dự phòng nơ phải thu khó đòi vào chi phi Có những doanh nghiệpkhông có thu nhập (16) vẫn tiến hành trích lập các khoản du phòng nói trênkhông đúng quy định

¢ Gian lân thông qua chuyén giá

Chuyển giá được hiểu là việc thực hiện chính sách giá đối với hàng hóa,dich vu va tải sản được chuyển dịch giữa các thanh viên trong tập đoàn qua biêngiới không theo giá thị trường nhằm tôi thiểu hóa số thuế của các công ty đa

quốc gia trên toàn câu

Hay bản chất của chuyển giá la thủ thuật phân bé loi nhuận của các tập

đoàn hoặc của các công ty có quan hệ mẹ - con nhằm giảm bớt nghĩa vụ thuê ở

một quéc gia có công ty con hay chính 1a việc lựa chọn nơi ưu dai nhất dé nộp

thuế của một doanh nghiệp mà không lam trái các quy định pháp luật hiện hành

Sở di có hiện tượng nay là do nước ta vẫn đang thực hiện chính sách ưu đãi về

thuế thu nhâp doanh nghiệp (TNDN) theo ngành nghề kinh doanh và dia banđầu tư Lợi dụng chính sách ưu đãi nay, các DN trong nước thành lập một sốcông ty con hoạt đông trong những lĩnh vực và địa ban được ưu đãi thuế TNDN

va tim cách chuyén loi nhuận trước thué sang công ty con để hưởng ưu đãi thuế

hoặc chuyển lợi nhuận trước thuê từ DN có lãi sang DN bi 16 dé điều hòa lãi lỗ,

tranh thuế TNDN

Động cơ của hành vi chuyển giá, không gì khác, chính là loi nhuận củahoạt động kinh doanh xét trên phương điện tong thé Việc xác định giả giao địchgiữa các thảnh viên của các bên liên kết không thay đôi tổng lợi ích chung

nghia vụ thuê được chuyển từ nơi bị điều tiết cao sang nơi bị điều tiết thấp hơn

và ngược lại Chẳng hạn như, công ty B và C déu la công ty con của tập đoản A

Công ty B áp dung mức thuế suất thuê thu nhập doanh nghiệp 25% Công ty C

kinh doanh ở địa bàn kinh tê - xã hội khó khăn nên được áp dung mức thuê suấtthuế thu nhập doanh nghiệp 10% Khi B cung cap vật tư cho C với gia thâp hongiá thị trường giao dịch sòng phẳng thì làm cho lợi nhuận trước thuê thu nhập

doanh nghiệp của B giảm đi, còn lợi nhuận trước thuê thu nhập doanh nghiệpcủa C tăng lên tương ứng Phan lợi nhuận tăng lên ở công ty C chỉ phải chịu

thuế thu nhập doanh nghiệp với thuê suất 10% Nêu bán đúng giá thị trường thi

phân lợi nhuận nay nằm ở công ty B và phải chịu thuê suất 25% Như vậy, néu

xét riêng biết thì công ty B thiệt, còn công ty C được lợi Nhưng xét tông thể thìtng thuế phải nộp của cả hai công ty đã giảm đi

Chuyển giá chỉ có ý nghĩa đối với các giao dịch được thực hiện giữa cácchủ thể có môi quan hệ liên kết Để lam điều nay họ phải thiết lập một chính

sách về giá ma ở đó giá chuyển giao có thể được định ở mức cao hay thap tùy

vào lợi ích đạt được từ những giao dịch như thé Cân phân biệt điều nay với

trường hợp khai giá giao dịch thấp đôi với cơ quan quan ly dé trén thuế nhưngdang sau đó ho vẫn thực hiện thanh toán đây đủ theo giá thöa thuận Trong khi

đó nêu giao dich bi chuyển giá, ho sẽ không phải thực hiện về sau của việc thanhtoán trên và thậm chí họ có thể định giá giao dịch cao Các đôi tượng này năm

bắt và vận dụng được những quy định khác biệt về thuế giữa các quốc gia, các

wu dai trong quy định thuế để hưởng lợi có vé như hoàn toản hợp pháp Như thé,

vô hình trung, chuyển giá đã gây ra sư bat bình đẳng trong việc thực hiện nghĩa

vụ thuê do xác định không chính xác nghia vụ thuê, dan dén bat bình dang về lợiích, tạo ra sư cách biệt trong ưu thé cạnh tranh

Các hình thức chuyển giá phô bién bao gồm

- Chuyên giá thông qua mua, bán nguyên vật liệu, bán thành phẩm, hàng hóa với bên có QHLK Nó làm giảm số thuê phải nộp, thậm chí chuyển lãi thành

16 trong rất nhiêu trường hop Hiện nay, có rat nhiêu các công ty có quan hệ liên

kết họ sẽ tìm, xây dưng một DN thứ 3 và thực hiên việc mua, bán nảy thông qua

bên thy ba nay Khi đó, cơ quan nhà nước, đổi tác cũng khó có thể xác định

được.

- Chuyển giá thông qua hình thức nâng cao giá trị gop von hay làm tăngchi phí dau vao Các doanh nghiệp tiền hảnh dau tư sẽ thực hiên việc góp vánbằng các tải sản hữu hình như máy móc thiết bị, và đặc biệt nhất là công nghệ

Hiện nay rất nhiều trường hợp doanh nghiệp trong nước bi hạn chế về nguôn lực

tai chính nên họ chon phương an đầu tư gop von bang sử dung dat là phô biếnTuy nhiên do yếu kém về về trình độ thẩm định giá thiết hụt thông tin và các dữliệu thiếu cơ sở nên giá của các tải sản được góp vôn bị đây lên cao hơn rất

nhiều so với gia trị thực hoặc định giá cao hơn giá thi trường sẽ lam tăng chi phítại công ty được góp vôn vao, giảm thuê TNDN phải nôp

- Chuyển giá thông qua nâng khống giá trị tai sản hữu hình và tai sản vôhình trong quá trình góp vốn liên doanh, liên kết Một điều dé thay nhất là taisản vô hình luôn khó kiểm soát va định giá được gia trị thực ngoài việc nâng

cao giá trị tai sản góp vôn còn tôn tại van đê về việc các doanh nghiệp góp vôn

bằng phân mêm, bằng sáng chế, thương hiệu hay công thức pha chê nhữngloại tai sản này khi góp vốn thường khó xác định đúng giá trị của nó, dẫn đến

việc giá trị tải sản được không lên, tỷ lê góp của nhà đâu tư tăng lên, qua đótiếng nói, tâm ảnh hưởng của các nha dau tư này cũng được tăng theo

- Chuyển giá thông qua cơ chế giá cung cấp dịch vụ Chuyển giá bằng việc

thay đối giá bán giữa các công ty có quan hệ liên kết với nhau thông qua việc

xác định giá bán có sự sai lệch, khác rất nhiêu so với giá cả trên thị trường của

các dich vụ giéng nhau hoặc cùng loại

- Chuyển giá thông qua việc nâng cao chi phí quan lý, hanh chính Việcnâng cao phan chi phi quản lý và chi phí hành chính sé dẫn đến việc gia tăng chỉ

phí của doanh nghiệp Thuê người quản lý với mức lương rất cao, trả phí quản lý

cho công ty me

~ Chuyển giá thông qua chi phí quảng cáo Một hình thức được khá nhiềucông ty ap dung do là làm cho chi phí quảng cáo được nâng cao Tuy nhiên với

các Doanh nghiệp nôi địa it dùng phương án nay do không có chênh lệch về thuếsuất

- Chuyển giá thông qua cho vay vốn trực tiếp Việc các doanh nghiệp trong

mỗi quan hệ liên kết thường phát sinh các khoản vay, cho vay giữa các doanh

nghiệp với nhau Theo đó hình thức này khá phô biến dé có thể chuyển lợi

nhuận từ nơi có thuế suất cao sang nơi có thuế suất thập

- Chuyển giá thông qua việc niêm yết trên thị trường chứng khoán

d No dong thuê

No dong thuê được liệt kê vào nhóm hành vi gian lận thuê, bởi lễ: việc nợthuế đã giúp doanh nghiệp giảm bớt được một khoăn tiễn lãi tương ứng nêu phảivay Ngân hàng, hơn nữa nợ dong tiên thuê không những lam ảnh hưởng tới thuNSNN ma còn lam méo mo cơ chế thị trường, tạo môi trường cạnh tranh không

bình đẳng giữa các doanh nghiệp tuân thủ nghiêm chỉnh pháp luật thuế với các

doanh nghiệp nợ đọng tiên thuế

Cách thức phố biến ma các doanh nghiệp sử dung là kê khai lỗ trong kytính thuê dé không phải nộp thuê TNDN Nếu cán bô thuê không theo dối và

nắm bắt được tình hình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp một cách liên tục

thì khó có thé phát hiện ra và yêu câu doanh nghiệp kê Khai lại

e Gian lận thông qua loi dung các un đãi về thuế, chuyén lỗ năm trước chuyên

Nhiéu trường hợp doanh nghiệp do không xác định đúng thuê suat ưu đãi

hay số năm miễn giảm thuế nhưng cũng có doanh nghiệp cô tinh khai tăng số

thuê được miễn giảm nhằm nộp thuế ít đi.

Doanh nghiệp lợi dụng quy định về chuyển lỗ để làm giảm chi phí thuêTNDN phải nộp của năm hiện tại bằng các hành vi xác định số lỗ năm trước

chuyên sang không đúng quy định, xác định sai thời gian chuyển 16.

123 Sự cần thiết phải chỗng gian lân thuế INDN

a Chống gian lận thuê TNDN đối với các doanh nghiệp góp phan dam

bảo nguồn thu cho Ngân sách Nha nước

Hau hết các quốc gia trên thé giới, thuê đóng vai trò là nguồn thu chủ yêu

và quan trọng nhất Tỷ trọng các khoản thu từ thuế thường chiếm trên 80% tôngthu của Ngân sách Nha nước thông qua thu thuế để tập trung một phân nguồnlực của xã hội, tài trơ cho các hoạt động thường xuyên và không thường xuyên

của mình Việc gian lận thuế nói chung và gian lận thuế TNDN núi riêng gây ra

that thu thuế, do đó việc chúng gian lân thuế là yêu câu tất yêu dé dam bao

nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước

b Chồng gian lận thuê TNDN dam bao tính hiệu lực của pháp luật thuêGian lân thuế TNDN ảnh hưởng tới tính hiệu lực của pháp luật mà trướchết la pháp luật thuế Như vậy, ngoài những ké thực hiện hảnh vi gian lân thuêvon di là kẻ xem thường pháp luật, coi nhẹ kỷ cương Nha nước thì những người

đã chấp hành nghiêm chỉnh luật pháp, thực hiện day đủ nghĩa vu thuế đối với

Nhà nước sẽ ngày càng mật lòng tin vào chính sách, chế độ pháp luật thuê, từ đólàm giảm hoặc thậm chí làm mắt tính hiệu lực của pháp luật Vi vậy, ngành

thuế nói riêng và các ban ngành có liên quan nói chung cân chung tay day lùi vàtiễn tới ngăn chặn được gian lận thuê dé dam bảo tính hiệu lực của pháp luật

c Chồng gian lân thuê TNDN góp phan dam bảo công bằng x4 hội, gop

phan tạo môi trường cạnh tranh lành mạnh giữa các chủ thé của quá trình sẵn

xuất, kinh doanh

Gian lận thuê TNDN lam mắt tính công bang trong việc thực hiện nghĩa

vụ thuê, góp phân tao ra môi trường cạnh tranh không lành mạnh giữa các chủ

thé của quá trình sản xuất, kinh doanh Nếu tình trạng gian lân thuê TNDN ngày

tạo ra môi trường lĩnh đoanh không bình đẳng, không lành mạnh, và hậu quả

tiếp theo của nó lả kìm hãm sự phát triển của sản xuất, kinh doanh

d Chống gian lận thuế TNDN gop phan dam bảo mục tiêu điều chỉnh,

định hướng cơ câu kinh tế

Bảng chính sách thuế, Nhà nước co thể điều chỉnh cơ cầu nên kinh tế theo

vùng, theo lãnh thô, theo lính: vực đâm bao sự phát triển hai hòa, đồng đều giữacác vùng trong cả nước Theo đó, với mục tiêu phát triển một vùng kinh tế lạchậu, thông qua thi hành chính sách ưu đãi về thuê suất, hay mién giảm thuế

trong thời gian dai, Nhà nước sẽ kêu goi được các nha dau tư vào vùng kinh tế

đó Tuy nhiên, néu các nha đâu tư thay sự hưởng ưu đãi thuê nay không giúp ho

có nhiều thuận lợi hơn bằng việc trồn thuê, gian lận thué, tại nơi mà họ đang đâu

tư, thi mục tiêu của Nha nước sẽ khó ma đạt được Do đó, việc chong gian lan sé

gop phan dam bao mục tiêu điều chỉnh, định hướng cơ câu kinh tế của Nha nước

1.3 Tập đoàn kinh tế tr nhân và van đề gian lận thuế, chuyên giá

1.3.1 Quy dinh của pháp luật về Tập đoàn kinh tê tr nhân

Xét ở khía cạnh pháp lý có thé định nghĩa Tập đoàn kinh tế (TĐKT) căn

cứ vào Khoan 1 Điều 194 Luật Doanh nghiệp 2020 quy định về tập đoàn kinh tế

như sau: “ 1 Tập đoàn kinh tế, tông công ty thuộc các thành phân kinh tế lànhóm công ty có môi quan hệ với nhau thông qua sở hữu cô phan, phân vôn gophoặc liên kết khác Tập đoàn kinh tế, tng công ty không phải là môt loại hìnhdoanh nghiệp, không có tư cách pháp nhân, không phải đăng ký thành lập theoquy định của Luật nay.” Tập đoàn kinh tế, tổng công ty có hai hình thức, đó là

tập doan kinh tế nhà nước, tông công ty nha nước vả tập đoàn kinh tế, tông công

ty tư nhân.

Khái niệm về Tập đoàn Kinh té te nhâm Chưa có khái niệm chính thức

về Tập đoàn kinh tế tư nhân nhưng có thể tạm định nghĩa như sau : “Tập doankinh tế tư nhân là một doanh nghiệp quy mô lớn, môt pháp nhân có sự liên kết tự

nguyện các thé mạnh vẻ von, thương hiệu, kỹ thuật, công nghệ, thị trường, đối

tác quốc tê, trình độ quản lý giữa các doanh nghiệp độc lập Tập đoàn có thểnắm giữ 100% vôn hoặc giữ cỗ phan, von góp chi phôi tại các công ty con.”

Tâp đoàn kinh tế tư nhân được hình thành bằng chính sự tăng trưởng quy

mô và mở rộng phạm vi hoạt đông của chính các doanh nghiệp Việc hình thànhtập doan hoàn toàn là do nhu câu và nội lực của doanh nghiệp và không có bat

cứ một quyết định chuyển đôi hay sắp xép hanh chính nao

Trên góc độ về quy mô von va về quản ly thi tập đoàn kinh tế tư nhân lả

một té chức quy mô lớn, bao gồm công ty mẹ, công ty con vả doanh nghiệp liên

kết khác Các TĐKT tư nhân là nhân tô chủ chút trong việc huy đông tdi đa cácnguồn nhân lực, vật lực, tai lực to lớn trong xã hội vào sản xuất - kinh doanh với

quy mô lớn; thúc đây việc nghiên cứu, ứng dụng khoa học công nghệ, tạo cơ sởnâng cao sức cạnh tranh và hội nhập kinh tế quốc tế; thực hiện trách nhiệm giảiquyết việc lam, an sinh xã hội, thúc day dao tao và phát triển nguôn nhân lực, qua đó phát triển kinh tế mỗi quốc gia

Tại Việt Nam TĐKT tư nhân không phải tiền hành thủ tục đăng ký kinhdoanh Quy định này phù hợp với ban chất pháp ly của mô hình TĐKT va thông

lệ quốc tế Tuy nhiên, từ Nghị định 139/2007/NĐ-CP đến Nghị định

102/2010/NĐ-CP đều tạo điều kiện cho công ty me sử dung cum từ “tập đoàn”

trong thanh tô câu thanh tên riêng của công ty me Hiện tại Việt Nam có một sô

tập đoàn kinh tế tư nhân lớn như: Tap đoàn Vingroup - CT CP, Công ty Cé

phan Tập đoàn Gelex, Tap doan Geleximco CTCP

Viéc phat trién cac Tập đoàn kinh tế tư nhân cũng đã được Chính phủ

nhắc đến và nhân mạnh trong Nghị quyết 45/NQ-CP ngày 31 tháng 03 năm

2023, theo đó mục tiêu đến năm 2025 sẽ hình thành va phát triển nhiều tập đoàn

kinh tế tư nhân mạnh, có tiêm lực, có sức cạnh tranh trên thi trường trong nước

và quốc tế

* Đặc điểm của Tập doan linh tế tư nhân

- Tập doan kinh tế tư nhân được hình thanh trên cơ sở liên kết giữa các