Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố Định trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh kiểm toán và tư vấn chuẩn việt – chi nhánh hà nội thực hiện

Hoàng Thị Hồng Vân DANH MỤC VIẾT TẮT BCKQHĐKD Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Vietvalues Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Chuẩn Việt... Hoạt động kiểm toán khôn

Mục tiêu nghiên cứu

Một là, hệ thống hóa những vấn đề lý luận cơ bản về quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định;

Hai là, làm rõ thực trạng kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Chuẩn Việt;

Ba là, đề xuất các giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ tại công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Chuẩn Việt

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu: Thực trạng quy trình kiếm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC do các công ty kiểm toán độc lập thực hiện

Không gian: Nghiên cứu và đánh giá thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục

TSCĐ trong BCTC do công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Chuẩn Việt thực hiện Khóa luận sử dụng số liệu kiểm toán TSCĐ tại Công ty TNHH ABC cho năm tài chính 2023 minh họa

 Phương pháp luận chung: Khóa luận sử dụng phương pháp luận biện chứng và duy vật lịch sử của Mác – Lê nin để nghiên cứu

- Phương pháp nghiên cứu tài liệu: Tham khảo các tài liệu về kiểm toán; chuẩn mực kế toán và kiểm toán; chế độ kế toán hiện hành; sử dụng tài liệu, hồ sơ kiểm toán của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Chuẩn Việt để thu thập những thông tin cần thiết phục vụ cho việc hoàn thành đề tài nghiên cứu

SV: Đặng Thị Kim Trang 3 GVHD: TS Hoàng Thị Hồng Vân

- Phương pháp thống kê, phân tích, tổng hợp tài liệu: Thống kê những thông tin, dữ liệu thu thập được để tiến hành phân tích, đánh giá Sau đó thông tin sẽ được tập hợp lại để đưa ra những nhận định tổng hợp, khách quan từ đó phát hiện những ưu nhược điểm, tìm ra nguyên nhân và giải pháp khắc phục

- Phương pháp quan sát và phỏng vấn: Quan sát trực tiếp việc tiến hành kiểm toán tại các khách hàng của công ty trong quá trình đi thực tế và trực tiếp phỏng vấn các anh chị kiểm toán viên trong công ty để thu thập được các thông tin liên quan trong quá trình đi thực tế kiểm toán tại Công ty ABC

5 Nội dung và kết cấu của khóa luận

Ngoài lời mở đầu, danh mục bảng biểu Khóa luận tốt nghiệp của em gồm 3 chương chính:

Chương 1: Lý luận chung về quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do các công ty kiểm toán độc lập thực hiện

Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty ABC do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Chuẩn Việt – Chi nhánh Hà Nội thực hiện

Chương 3: Một số giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Chuẩn Việt – Chi nhánh Hà Nội thực hiện

SV: Đặng Thị Kim Trang 4 GVHD: TS Hoàng Thị Hồng Vân

NỘI DUNG CHƯƠNG I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO

CÁC CÔNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN

1.1 Khái quát chung về khoản mục tài sản cố định

1.1.1 Khái niệm về tài sản cố định Để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh, các doanh nghiệp cần thiết phải có đầy đủ các yếu tố đầu vào của quá trình sản xuất bao gồm: Tư liệu lao động, đối tượng lao động và sức lao động TSCĐ là một bộ phận chủ yếu của tư liệu lao động, đóng vai trò quan trọng trong hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Song không phải tất cả tư liệu lao động tại đơn vị đều là TSCĐ mà TSCĐ chỉ bao gồm những tư liệu lao động chủ yếu thỏa mãn các quy định về mặt giá trị và thời gian sử dụng được quy định trong chế độ quản lý tài chính hiện hành Theo thông tư 45/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính, TSCĐ có thể được định nghĩa như sau:

“TSCĐ trong doanh nghiệp là những tư liệu lao động chủ yếu và các tài sản khác có giá trị lớn, tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh và giá trị của nó được chuyển dịch dần dần vào giá trị sản phẩm, dịch vụ được sản xuất ra trong các chu kỳ sản xuất.”

Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam, tiêu chuẩn để ghi nhận TSCĐ hữu hình và TSCĐ vô hình là:

- Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó;

- Nguyên giá TSCĐ phải được xác định một cách đáng tin cậy;

- Thời gian sử dụng ước tính trên một năm

- Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hiện hành

Theo thông tư 45/2013/TT-BTC ngày 25/04/2013 giá trị để ghi nhận TSCĐ là từ ba mươi triệu đồng trở lên

SV: Đặng Thị Kim Trang 5 GVHD: TS Hoàng Thị Hồng Vân

1.1.2 Tài sản cố định và các thông tin liên quan đến báo cáo tài chính

TSCĐ thường là những tài sản có giá trị lớn Do vậy, trong quá trình sử dụng, TSCĐ được ghi nhận theo nguyên giá, giá trị khấu hao, giá trị còn lại Nguyên giá TSCĐ là toàn bộ các chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ ra để có TSCĐ đó và tính đến thời điểm đưa tài sản đó vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Trong quá trình sử dụng, TSCĐ bị hao mòn dần, giá trị của nó được chuyển dịch từng phần vào giá trị của các sản phẩm, lao vụ, dịch vụ do nó sản xuất ra dưới hình thức khấu hao TSCĐ tại doanh nghiệp Khấu hao là việc phân bổ một cách có hệ thống giá trị phải khấu hao của TSCĐ trong suốt thời gian sử dụng hữu ích của tài sản đó Giá trị còn lại là nguyên giá TSCĐ sau khi trừ đi giá trị khấu hao lũy kế của TSCĐ đó

Theo thông tin từ Bộ Tài chính, ngày 13/10/2016 đã ban hành Thông tư 147/2016/TT-BTC sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 45/2013/TT-BTC: hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định Theo đó, Thông tư 147/2016 /TT-BTC có một số điểm đáng chú ý sau:

- Tài sản cố định (TSCĐ) dùng cho thuê, bán không được trích khấu hao

- Tài sản là nhà hỗn hợp vừa sử dụng làm tài sản hoạt động của doanh nghiệp vừa để bán, để cho thuê thì phải tách riêng và chỉ được hạch toán TSCĐ, đưa vào chi phí khấu hao phần tài sản doanh nghiệp sử dụng;

- Nếu tài sản dùng hỗn hợp không tách riêng được phần TSCĐ cho thuê, bán thì toàn bộ tài sản đó không được hạch toán TSCĐ, không được trích khấu hao, tức không được công nhận chi phí khấu hao hợp lý

Thông tư 147/2016 /TT-BTC có hiệu lực thi hành từ ngày 28/11/2016 và được áp dụng từ năm tài chính 2016

Phương pháp nghiên cứu

 Phương pháp luận chung: Khóa luận sử dụng phương pháp luận biện chứng và duy vật lịch sử của Mác – Lê nin để nghiên cứu

- Phương pháp nghiên cứu tài liệu: Tham khảo các tài liệu về kiểm toán; chuẩn mực kế toán và kiểm toán; chế độ kế toán hiện hành; sử dụng tài liệu, hồ sơ kiểm toán của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Chuẩn Việt để thu thập những thông tin cần thiết phục vụ cho việc hoàn thành đề tài nghiên cứu

SV: Đặng Thị Kim Trang 3 GVHD: TS Hoàng Thị Hồng Vân

- Phương pháp thống kê, phân tích, tổng hợp tài liệu: Thống kê những thông tin, dữ liệu thu thập được để tiến hành phân tích, đánh giá Sau đó thông tin sẽ được tập hợp lại để đưa ra những nhận định tổng hợp, khách quan từ đó phát hiện những ưu nhược điểm, tìm ra nguyên nhân và giải pháp khắc phục

- Phương pháp quan sát và phỏng vấn: Quan sát trực tiếp việc tiến hành kiểm toán tại các khách hàng của công ty trong quá trình đi thực tế và trực tiếp phỏng vấn các anh chị kiểm toán viên trong công ty để thu thập được các thông tin liên quan trong quá trình đi thực tế kiểm toán tại Công ty ABC

5 Nội dung và kết cấu của khóa luận

Ngoài lời mở đầu, danh mục bảng biểu Khóa luận tốt nghiệp của em gồm 3 chương chính:

Chương 1: Lý luận chung về quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do các công ty kiểm toán độc lập thực hiện

Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty ABC do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Chuẩn Việt – Chi nhánh Hà Nội thực hiện

Chương 3: Một số giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Chuẩn Việt – Chi nhánh Hà Nội thực hiện

SV: Đặng Thị Kim Trang 4 GVHD: TS Hoàng Thị Hồng Vân

NỘI DUNG CHƯƠNG I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO

CÁC CÔNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN

1.1 Khái quát chung về khoản mục tài sản cố định

1.1.1 Khái niệm về tài sản cố định Để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh, các doanh nghiệp cần thiết phải có đầy đủ các yếu tố đầu vào của quá trình sản xuất bao gồm: Tư liệu lao động, đối tượng lao động và sức lao động TSCĐ là một bộ phận chủ yếu của tư liệu lao động, đóng vai trò quan trọng trong hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Song không phải tất cả tư liệu lao động tại đơn vị đều là TSCĐ mà TSCĐ chỉ bao gồm những tư liệu lao động chủ yếu thỏa mãn các quy định về mặt giá trị và thời gian sử dụng được quy định trong chế độ quản lý tài chính hiện hành Theo thông tư 45/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính, TSCĐ có thể được định nghĩa như sau:

“TSCĐ trong doanh nghiệp là những tư liệu lao động chủ yếu và các tài sản khác có giá trị lớn, tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh và giá trị của nó được chuyển dịch dần dần vào giá trị sản phẩm, dịch vụ được sản xuất ra trong các chu kỳ sản xuất.”

Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam, tiêu chuẩn để ghi nhận TSCĐ hữu hình và TSCĐ vô hình là:

- Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó;

- Nguyên giá TSCĐ phải được xác định một cách đáng tin cậy;

- Thời gian sử dụng ước tính trên một năm

- Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hiện hành

Theo thông tư 45/2013/TT-BTC ngày 25/04/2013 giá trị để ghi nhận TSCĐ là từ ba mươi triệu đồng trở lên

SV: Đặng Thị Kim Trang 5 GVHD: TS Hoàng Thị Hồng Vân

1.1.2 Tài sản cố định và các thông tin liên quan đến báo cáo tài chính

TSCĐ thường là những tài sản có giá trị lớn Do vậy, trong quá trình sử dụng, TSCĐ được ghi nhận theo nguyên giá, giá trị khấu hao, giá trị còn lại Nguyên giá TSCĐ là toàn bộ các chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ ra để có TSCĐ đó và tính đến thời điểm đưa tài sản đó vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Trong quá trình sử dụng, TSCĐ bị hao mòn dần, giá trị của nó được chuyển dịch từng phần vào giá trị của các sản phẩm, lao vụ, dịch vụ do nó sản xuất ra dưới hình thức khấu hao TSCĐ tại doanh nghiệp Khấu hao là việc phân bổ một cách có hệ thống giá trị phải khấu hao của TSCĐ trong suốt thời gian sử dụng hữu ích của tài sản đó Giá trị còn lại là nguyên giá TSCĐ sau khi trừ đi giá trị khấu hao lũy kế của TSCĐ đó

Theo thông tin từ Bộ Tài chính, ngày 13/10/2016 đã ban hành Thông tư 147/2016/TT-BTC sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 45/2013/TT-BTC: hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định Theo đó, Thông tư 147/2016 /TT-BTC có một số điểm đáng chú ý sau:

- Tài sản cố định (TSCĐ) dùng cho thuê, bán không được trích khấu hao

- Tài sản là nhà hỗn hợp vừa sử dụng làm tài sản hoạt động của doanh nghiệp vừa để bán, để cho thuê thì phải tách riêng và chỉ được hạch toán TSCĐ, đưa vào chi phí khấu hao phần tài sản doanh nghiệp sử dụng;

- Nếu tài sản dùng hỗn hợp không tách riêng được phần TSCĐ cho thuê, bán thì toàn bộ tài sản đó không được hạch toán TSCĐ, không được trích khấu hao, tức không được công nhận chi phí khấu hao hợp lý

Thông tư 147/2016 /TT-BTC có hiệu lực thi hành từ ngày 28/11/2016 và được áp dụng từ năm tài chính 2016

Trên BCTC, TSCĐ là một khoản mục có giá trị lớn và rất quan trọng vì vậy trên BCĐKT nó được trình bày riêng một chỉ tiêu và được thuyết minh tỷ mỷ, chi tiết trên TMBCTC của các doanh nghiệp

Trên BCĐKT, chỉ tiêu TSCĐ được trình bày ở phần chỉ tiêu dài hạn bao gồm

4 khoản mục: TSCĐ hữu hình, TSCĐ thuê tài chính, TSCĐ vô hình và chi phí xây dựng cơ bản dở dang

SV: Đặng Thị Kim Trang 6 GVHD: TS Hoàng Thị Hồng Vân

Trên TMBCTC diễn giải các chỉ tiêu như: Nguyên giá, khấu hao lũy kế, giá trị còn lại tại ngày đầu năm và cuối năm và các nguồn tăng giảm của TSCĐ trong năm theo từng loại tài sản: Nhà cửa, vật kiến trúc; máy móc, thiết bị; phương tiện vận tải truyền dẫn; thiết bị, dụng cụ quản lý…

TSCĐ không chỉ phản ánh quy mô của doanh nghiệp mà nhìn vào sự biến động của các loại tài sản trong năm có thể cho thấy hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp và các lĩnh vực mà doanh nghiệp tham gia phát triển Do đó, TSCĐ là khoản mục không thể thiếu và giữ một vai trò thiết yếu trên BCTC

LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÁC CÔNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN

Khái quát chung về khoản mục tài sản cố định

1.1.1 Khái niệm về tài sản cố định Để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh, các doanh nghiệp cần thiết phải có đầy đủ các yếu tố đầu vào của quá trình sản xuất bao gồm: Tư liệu lao động, đối tượng lao động và sức lao động TSCĐ là một bộ phận chủ yếu của tư liệu lao động, đóng vai trò quan trọng trong hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Song không phải tất cả tư liệu lao động tại đơn vị đều là TSCĐ mà TSCĐ chỉ bao gồm những tư liệu lao động chủ yếu thỏa mãn các quy định về mặt giá trị và thời gian sử dụng được quy định trong chế độ quản lý tài chính hiện hành Theo thông tư 45/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính, TSCĐ có thể được định nghĩa như sau:

“TSCĐ trong doanh nghiệp là những tư liệu lao động chủ yếu và các tài sản khác có giá trị lớn, tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh và giá trị của nó được chuyển dịch dần dần vào giá trị sản phẩm, dịch vụ được sản xuất ra trong các chu kỳ sản xuất.”

Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam, tiêu chuẩn để ghi nhận TSCĐ hữu hình và TSCĐ vô hình là:

- Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó;

- Nguyên giá TSCĐ phải được xác định một cách đáng tin cậy;

- Thời gian sử dụng ước tính trên một năm

- Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hiện hành

Theo thông tư 45/2013/TT-BTC ngày 25/04/2013 giá trị để ghi nhận TSCĐ là từ ba mươi triệu đồng trở lên

SV: Đặng Thị Kim Trang 5 GVHD: TS Hoàng Thị Hồng Vân

1.1.2 Tài sản cố định và các thông tin liên quan đến báo cáo tài chính

TSCĐ thường là những tài sản có giá trị lớn Do vậy, trong quá trình sử dụng, TSCĐ được ghi nhận theo nguyên giá, giá trị khấu hao, giá trị còn lại Nguyên giá TSCĐ là toàn bộ các chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ ra để có TSCĐ đó và tính đến thời điểm đưa tài sản đó vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Trong quá trình sử dụng, TSCĐ bị hao mòn dần, giá trị của nó được chuyển dịch từng phần vào giá trị của các sản phẩm, lao vụ, dịch vụ do nó sản xuất ra dưới hình thức khấu hao TSCĐ tại doanh nghiệp Khấu hao là việc phân bổ một cách có hệ thống giá trị phải khấu hao của TSCĐ trong suốt thời gian sử dụng hữu ích của tài sản đó Giá trị còn lại là nguyên giá TSCĐ sau khi trừ đi giá trị khấu hao lũy kế của TSCĐ đó

Theo thông tin từ Bộ Tài chính, ngày 13/10/2016 đã ban hành Thông tư 147/2016/TT-BTC sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 45/2013/TT-BTC: hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định Theo đó, Thông tư 147/2016 /TT-BTC có một số điểm đáng chú ý sau:

- Tài sản cố định (TSCĐ) dùng cho thuê, bán không được trích khấu hao

- Tài sản là nhà hỗn hợp vừa sử dụng làm tài sản hoạt động của doanh nghiệp vừa để bán, để cho thuê thì phải tách riêng và chỉ được hạch toán TSCĐ, đưa vào chi phí khấu hao phần tài sản doanh nghiệp sử dụng;

- Nếu tài sản dùng hỗn hợp không tách riêng được phần TSCĐ cho thuê, bán thì toàn bộ tài sản đó không được hạch toán TSCĐ, không được trích khấu hao, tức không được công nhận chi phí khấu hao hợp lý

Thông tư 147/2016 /TT-BTC có hiệu lực thi hành từ ngày 28/11/2016 và được áp dụng từ năm tài chính 2016

Trên BCTC, TSCĐ là một khoản mục có giá trị lớn và rất quan trọng vì vậy trên BCĐKT nó được trình bày riêng một chỉ tiêu và được thuyết minh tỷ mỷ, chi tiết trên TMBCTC của các doanh nghiệp

Trên BCĐKT, chỉ tiêu TSCĐ được trình bày ở phần chỉ tiêu dài hạn bao gồm

4 khoản mục: TSCĐ hữu hình, TSCĐ thuê tài chính, TSCĐ vô hình và chi phí xây dựng cơ bản dở dang

SV: Đặng Thị Kim Trang 6 GVHD: TS Hoàng Thị Hồng Vân

Trên TMBCTC diễn giải các chỉ tiêu như: Nguyên giá, khấu hao lũy kế, giá trị còn lại tại ngày đầu năm và cuối năm và các nguồn tăng giảm của TSCĐ trong năm theo từng loại tài sản: Nhà cửa, vật kiến trúc; máy móc, thiết bị; phương tiện vận tải truyền dẫn; thiết bị, dụng cụ quản lý…

TSCĐ không chỉ phản ánh quy mô của doanh nghiệp mà nhìn vào sự biến động của các loại tài sản trong năm có thể cho thấy hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp và các lĩnh vực mà doanh nghiệp tham gia phát triển Do đó, TSCĐ là khoản mục không thể thiếu và giữ một vai trò thiết yếu trên BCTC

Khi thực hiện kiểm toán, việc tìm hiểu nắm chắc về bản chất, các thông tin liên quan, chương trình kiểm toán về khoản mục TSCĐ sẽ giúp các KTV nâng cao chất lượng và rút ngắn thời gian cho cuộc kiểm toán

1.1.3 Kiểm soát nội bộ đối với khoản mục tài sản cố định trong doanh nghiệp

Từ đặc điểm của TSCĐ được trình bày tại mục 1.1.2 ở trên cho thấy, các nghiệp vụ về tài sản cố định được đánh giá có ý nghĩa quan trọng và tác động tương đối lớn đến hoạt động sản xuất kinh doanh, đặc biệt là hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp, vì vậy các nghiệp vụ này đòi hỏi phải được thực hiện theo một quy trình kiểm soát tương đối chặt chẽ từ khâu xác định nhu cầu mua sắm tài sản cố định đến quản lý, sử dụng và tiến hành thanh lý nhượng bán khi tài sản đó không còn đáp ứng nhu cầu nữa Cụ thể các bước công việc tiến hành để xử lý nghiệp vụ về TSCĐ bao gồm:

- Xác định nhu cầu đầu tư và đưa ra quyết định đầu tư đối với TSCĐ;

- Tổ chức tiếp nhận TSCĐ;

- Tổ chức quản lý và bảo quản TSCĐ về mặt hiện vật trong quá trình sử dụng;

- Tổ chức quản lý và ghi nhận TSCĐ về mặt giá trị;

- Tổ chức ghi nhận các khoản nợ phải trả phát sinh trong quá trình đầu tư, mua sắm TSCĐ;

- Xử lý và ghi sổ các khoản chi thanh toán tiền mua sắm, đầu tư TSCĐ;

SV: Đặng Thị Kim Trang 7 GVHD: TS Hoàng Thị Hồng Vân

- Tổ chức xem xét, phê chuẩn và xử lý các nghiệp vụ thanh lý, nhượng bán TSCĐ

Ngoài ra, công tác quản lý TSCĐ phải tuân thủ những nguyên tắc như doanh nghiệp cần phải xác định được đối tượng ghi TSCĐ, đối tượng để ghi TSCĐ có thể là từng tài sản có kết cấu độc lập, hoặc là một hệ thống gồm nhiều bộ phận tài sản riêng lẻ liên kết với nhau để cùng thực hiện một hay một số chức năng nhất định mà nếu thiếu bất kỳ một bộ phận nào trong đó thì cả hệ thống không thể hoạt động được và thỏa mãn tiêu chuẩn TSCĐ Do TSCĐ sẽ tồn tại lâu dài trong doanh nghiệp cho nên doanh nghiệp cần phân loại, thống kê, đánh số, có thẻ riêng, được theo dõi chi tiết theo từng đối tượng ghi tài sản cố định, với mỗi TSCĐ doanh nghiệp cần phải có một bộ hồ sơ riêng để theo dõi từ khi tài sản đó hình thành đưa vào sử dụng đến khi thanh lý, nhượng bán Cùng với đó thì mỗi tài sản cần phải được theo dõi theo ba chỉ tiêu giá trị là nguyên giá, giá trị hao mòn, giá trị còn lại Đặc biệt, doanh nghiệp cần phải thực hiện việc quản lý đối với những tài sản cố định đã khấu hao hết nhưng vẫn tham gia vào hoạt động kinh doanh như những tài sản cố định bình thường, định kỳ vào cuối mỗi năm tài chính doanh nghiệp cần phải tiến hành kiểm kê tài sản cố định nhằm phát hiện thừa, thiếu tài sản cố định, nếu có phải lập biên bản, tìm nguyên nhân và có biện pháp xử lý

Dưới đây là khái quát về mục tiêu kiểm soát, nội dung và các thủ tục kiểm soát tài sản cố định áp dụng trong đơn vị:

SV: Đặng Thị Kim Trang 8 GVHD: TS Hoàng Thị Hồng Vân

Bảng 1.1: Các thủ tục KSNB cơ bản đối với các nghiệp vụ TSCĐ

Mục tiêu KSNB Nội dung, thể thức và thủ tục kiểm soát

- Đảm bảo cho các nghiệp vụ về TSCĐ được phê chuẩn đúng đắn

- Có một quy định chặt chẽ về việc phê chuẩn nghiệp vụ;

- Phải tuân thủ tuyệt đối các quy định đối với việc phê chuẩn các nghiệp vụ này;

- Quá trình kiểm soát độc lập đối với sự phê chuẩn

- Đảm bảo cho các nghiệp vụ TSCĐ là có căn cứ hợp lý

- Quy trình kiểm soát để đảm bảo các nghiệp vụ về TSCĐ được người có đầy đủ thẩm quyền phê duyệt và phù hợp với hoạt động của đơn vị;

- Có đầy đủ các chứng từ và tài liệu liên quan đến nghiệp vụ như: các đề nghị về nghiệp vụ, hợp đồng mua, bán thanh lý, biên bản giao nhận, hóa đơn mua, các chứng từ đến vận chuyển, lắp đặt, chạy thử…

- Các chứng từ đều phải hợp pháp, hợp lệ, đã được xử lý để đảm bảo không bị tẩy xóa, sửa chữa và đã được kiểm soát nội bộ;

- Các chứng từ và tài liệu có liên quan phải được đánh số và quản lý theo số trên các sổ chi tiết

- Đảm bảo sự đánh giá đúng đắn, hợp lý của nghiệp vụ

- KSNB các chính sách đánh giá của đơn vị đối với TSCĐ;

- Kiểm tra, so sánh số liệu trên Hóa đơn với số liệu trên Hợp đồng và các chứng từ liên quan;

- Kiểm tra việc sử dụng tỷ giá để quy đổi với các nghiệp vụ phát sinh bằng ngoại tệ;

- KSNB quá trình tính toán và đánh giá các nghiệp vụ

SV: Đặng Thị Kim Trang 9 GVHD: TS Hoàng Thị Hồng Vân

- Đảm bảo cho việc phân loại và hạch toán đúng đắn các nghiệp vụ TSCĐ

- Có chính sách phân loại TSCĐ phù hợp với yêu cầu quản lý và sử dụng tài sản của đơn vị;

- Có đầy đủ sơ đồ hạch toán các nghiệp vụ TSCĐ;

Khái quát về kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính

1.2.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục tài sản cố định

Phù hợp với mục tiêu chung của kiểm toán BCTC là xác nhận về mức độ tin cậy của BCTC được kiểm toán, mục tiêu cụ thể của kiểm toán khoản mục TSCĐ là thu thập bằng chứng thích hợp từ đó đưa ra kết luận về mức độ tin cậy của các thông tin tài chính có liên quan Đồng thời cũng cung cấp những thông tin, tài liệu có liên quan làm cơ sở tham chiếu khi kiểm toán các chu kỳ có liên quan khác

Trên cơ sở xác định mục tiêu kiểm toán tổng quát TSCĐ ta có thể xác định mục tiêu kiểm toán cụ thể TSCĐ như sau:

SV: Đặng Thị Kim Trang 10 GVHD: TS Hoàng Thị Hồng Vân

 Đối với hệ thống KSNB

- Xem xét các quy chế kiểm soát, các bước kiểm soát TSCĐ có được thiết kế phù hợp và đầy đủ hay không

- Xác minh các quy chế kiểm soát, các bước kiểm soát TSCĐ có thực sự được vận hành hiệu quả, hiệu lực và hiệu lực một cách liên tục hay không

 Đối với quá trình hạch toán các nghiệp vụ

Xem xét quá trình hạch toán nghiệp vụ có đảm bảo các CSDL:

- Sự phát sinh: Các nghiệp vụ TSCĐ đã ghi sổ có thực sự phát sinh không

- Tính toán, đánh giá: Xem xét các nghiệp vụ TSCĐ có được xác định đúng nguyên tắc, chế độ kế toán hiện hành và được tính toán đúng đắn không

- Đầy đủ: Xác minh xem các nghiệp vụ TSCĐ phát sinh trong kỳ có được phản ánh, theo dõi đầy đủ trên sổ kế toán hay không

- Đúng đắn: Xem xét các nghiệp vụ TSCĐ trong kỳ có được phân loại đúng đắn theo quy định của các chuẩn mực, chế độ kế toán liên quan và quy định đặc thù của doanh nghiệp không

- Đúng kỳ: Xác minh các nghiệp vụ về TSCĐ có được hạch toán đúng kỳ phát sinh theo nguyên tắc kế toán dồn tích không

 Đối với số dư TSCĐ

Xem xét số dư về TSCĐ có đảm bảo trên các CSDL:

- Sự hiện hữu: Xem xét xem tất cả TSCĐ được doanh nghiệp trình bày trên

BCTC có tồn tại thực tế tại thời điểm báo cáo không

- Quyền và nghĩa vụ: Xem xét xem toàn bộ TSCĐ được báo cáo có thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp không, đối với TSCĐ thuê tài chính có thuộc quyền kiểm soát lâu dài của doanh nghiệp trên cơ sở hợp đồng thuê đã ký không

- Đánh giá: Xem xét xem số dư tài khoản TSCĐ có được đánh giá theo đúng quy định chuẩn mực, chế độ kế toán và quy định cụ thể của doanh nghiệp hay không

SV: Đặng Thị Kim Trang 11 GVHD: TS Hoàng Thị Hồng Vân

- Tính toán: Xác minh xem việc xác định số dư TSCĐ là đúng đắn không có sai sót không

- Sự tổng hợp và cộng dồn: Số liệu lũy kế tính trên các sổ chi tiết TSCĐ được xác định đúng đắn Và kết chuyển số liệu từ các sổ kế toán chi tiết sang các sổ kế toán tổng tợp và sổ cái không có sai sót

- Sự trình bày và báo cáo: Các chỉ tiêu liên quan đến TSCĐ trên các BCTC được xác định đúng theo quy định của chuẩn mực, chế độ kế toán hiện hành

1.2.2 Căn cứ kiểm toán đối với khoản mục tài sản cố định Để có thể tiến hành kiểm toán và đưa ra nhận xét về các chỉ tiêu liên quan tới TSCĐ trên BCTC, KTV cần có nguồn thông tin, tài liệu để có thể hình thành lên ý kiến của mình Các nguồn thông tin tài liệu này sẽ là căn cứ cho KTV đánh giá về KSNB và kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ về TSCĐ, chúng bao gồm:

- Các văn bản quy định về chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn của bộ phận hay cá nhân quyết định mua sắm TSCĐ, thanh lý, nhượng bán TSCĐ; quy định về trình tự thủ tục trong việc mua sắm, tiếp nhận TSCĐ, quản lý, bảo quản, thanh lý nhượng bán…

- BCTC của công ty được kiểm toán (chỉ tiêu TSCĐ bao gồm chỉ tiêu TSCĐ hữu hình trong đó có nguyên giá và giá trị hao mòn lũy kế cùng chỉ tiêu TSCĐ vô hình cũng gồm các chỉ tiêu nhỏ là nguyên giá và giá trị hao mòn lũy kế); các sổ kế toán tổng hợp và chi tiết các tài khoản có liên quan: Sổ cái và sổ chi tiết TK 211, 212,

213, 214, 241; Sổ cái và sổ tổng hợp các tài khoản có liên quan: TK 111, 112, 331

- Các báo cáo kế toán tổng hợp và chi tiết của các tài khoản có liên quan như: Báo cáo tăng giảm TSCĐ, báo cáo sửa chữa, báo cáo quyết toán xây dựng cơ bản hoàn thành.…

- Các tài liệu là căn cứ pháp lý cho các nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ như: Hợp đồng kinh tế, các bản thanh lý hợp đồng; kế hoạch mua sắm, sửa chữa TSCĐ trong năm; bảng đăng ký khấu hao.…

SV: Đặng Thị Kim Trang 12 GVHD: TS Hoàng Thị Hồng Vân

- Các chứng từ phát sinh liên quan đến TSCĐ như: Biên bản kiểm kê TSCĐ, hóa đơn mua, các chứng từ liên quan đến quá trình vận chuyển, lắp đặt,sửa chữa TSCĐ, các chứng từ thanh toán có liên quan như: phiếu chi, giấy báo nợ.…

1.2.3 Các sai phạm thường gặp khi kiểm toán khoản mục tài sản cố định

- Làm giả, sửa chữa chứng từ, tài liệu với mục đích làm cho nguyên giá của TSCĐ cao hơn thực tế Ghi vào nguyên giá TSCĐ các chi phí phát sinh khi TSCĐ đã đưa vào sử dung như chi phí lãi vay không được vốn hóa, chi phí sữa chữa lớn không mang tính nâng cấp TSCĐ Ngoài ra cũng rất hay xảy ra trường hợp làm giả, sửa chữa chứng từ liên quan đến việc vận chuyển TSCĐ Đồng thời, trong quá trình sửa chữa TSCĐ kế toán thường phản ánh chi phí cao hơn thực tế nhằm tăng chi phí trong kỳ và hưởng phần chênh lệch giữa chi phí được ghi trên sổ với chi phí thực tế phát sinh;

Quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính 13 1 Lập kế hoạch kiểm toán

Quy trình kiểm toán BCTC nói chung bao gồm 3 giai đoạn chủ yếu: lập kế hoạch kiểm toán; thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán TSCĐ là một bộ phận trong BCTC nên quy trình kiểm toán TSCĐ cũng tuân thủ theo quy trình kiểm toán BCTC gồm 3 bước trên

1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán

Kế hoạch kiểm toán là những định hướng chỉ dẫn cho các kiểm toán viên, có ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng và hiệu quả chung của cuộc kiểm toán Trong giai đoạn này, KTV cần thực hiện các công việc sau:

- Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể

- Thiết kế chương trình kiểm toán

1.3.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể

Nội dung cơ bản, chủ yếu của kế hoạch kiểm toán tổng thể, đó là:

 Thu thập thông tin về khách hàng

SV: Đặng Thị Kim Trang 14 GVHD: TS Hoàng Thị Hồng Vân

- Tìm hiểu về tình hình kinh doanh của khách hàng: Theo VSA 310- Hiểu biết về tình hình kinh doanh, đoạn hai có dẫn: “Để thực hiện kiểm toán BCTC, KTV phải có hiểu biết cần thiết, đầy đủ về tình hình kinh doanh nhằm đánh giá và phân tích được các sự kiện, nghiệp vụ và thực tiễn hoạt động của các đơn vị được kiểm toán mà theo KTV thì có ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo kiểm toán” Sự hiểu biết về tình hình kinh doanh tức là những hiểu biết chung nhất về nền kinh tế, lĩnh vực hoạt động cũng như cơ cấu tổ chức, cơ cấu vốn Nhờ đó KTV sẽ có cái nhìn tổng quát nhất về cuộc kiểm toán tại công ty khách hàng Đối với phần hành TSCĐ, KTV cần phải quan tâm đến các thông tin sau:

+ Thu thập thông tin về hoạt động kinh doanh và kết quả kinh doanh của khách hàng: Việc tìm hiểu những thông tin này sẽ giúp KTV xác định được tình hình mua sắm, quản lý TSCĐ có phù hợp với lĩnh vực hoạt động và tình hình tài chính của đơn vị hay không, từ đó TSCĐ có ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC của khách hàng hay không

+ Tìm hiểu Môi trường kinh doanh và các yếu tố ngoài sản xuất kinh doanh có tác động đến việc quản lý cũng như quyết định mua sắm, thanh lý TSCĐ của Công ty khách hàng như thế nào

+ Phân tích, đánh giá chiến lược phát triển của doanh nghiệp, qua đó KTV có thể thấy được kế hoạch đầu tư, mua bán, xây dựng TSCĐ của đơn vị khách hàng

+ Tìm hiểu về tình trạng sử dụng tài sản của đơn vị, cách thức theo dõi và quản lý TSCĐ của đơn vị khách hàng, qua đó giúp KTV xác định được những vấn đề cần quan tâm trong kiểm toán TSCĐ

- Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng Mục đích của công việc này là giúp cho KTV nắm bắt được các quy trình mang tính pháp lý có ảnh hưởng đến hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị

+ KTV cần phải thu thập chứng từ pháp lý và sổ sách như: Biên bản góp vốn, bàn giao vốn, các chứng từ liên quan đến việc góp vốn bằng TSCĐ, biên bản kiểm kê TSCĐ tại thời điểm chia cắt niên độ (trường hợp KTV không tham gia chứng kiến kiểm kê tại thời điểm kiểm kê thì KTV cần thiết phối hợp với khách hàng tổ chức

SV: Đặng Thị Kim Trang 15 GVHD: TS Hoàng Thị Hồng Vân kiểm kê bổ sung tại thời điểm kiểm toán và tiến hành cộng trừ lùi để xác định số dư thực tế tại thời điểm kết thúc năm tài chính)

+ Thông qua việc thu thập giấy phép thành lập của đơn vị, KTV sẽ hiểu biết về quá trình hình thành, hình thức sở hữu, chức năng nhiệm vụ của các phòng ban có ảnh hưởng đến khoản mục TSCĐ Chẳng hạn nếu là công ty cổ phần, trách nhiệm hữu hạn hay công ty hợp danh thì KTV cần quan tâm tới hình thức góp vốn đặc biệt là góp vốn bằng TSCĐ có biên bản đánh giá lại TSCĐ của Hội đồng đánh giá khi nhận vốn góp của các bên liên quan không

- Thu thập các BCTC, báo cáo kiểm toán, thanh tra của những năm trước giúp KTV nhận biết được những sai phạm đã được phát hiện qua các năm, từ đó có sự chú ý đến các sai phạm này trong cuộc kiểm toán năm nay

 Tìm hiểu về hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ

Trong bước công việc này, KTV thu thập các thông tin về:

- Các chính sách kế toán mà đơn vị áp dụng và những thay đổi trong các chính sách đó với BCTC nói chung và khoản mục TSCĐ nói riêng như: nguyên tắc ghi nhận, phương pháp tính khấu hao, quy trình hạch toán, quản lý TSCĐ

- Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị trên 2 khía cạnh: thiết kế và vận hành Thông qua việc tìm hiểu hệ thống KSNB của đơn vị KTV có thể biết những sai phạm có thể có của đơn vị đối phần hành kế toán TSCĐ

 Phân tích sơ bộ TSCĐ

Thực hiện thủ tục phân tích là việc KTV phân tích các số liệu, thông tin, các tỷ suất quan trọng liên quan đến TSCĐ, qua đó tìm ra xu hướng biến động và tìm ra những mối quan hệ có mâu thuẫn với các thông tin có liên quan khác hoặc có sự chênh lệch lớn so với giá trị đã dự kiến

THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY

Khái quát về chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Chuẩn Việt

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển

Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Chuẩn Việt (VIETVALUES) được cấp giấy chứng nhận kinh doanh số 4102049140 do Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố Hà Nội cấp Đăng kí hành nghề kiểm toán được Bộ Tài chính xác nhận ngày 12/4/2007 Công ty được thành lập với số vốn điều lệ là 3.200.000.000 VNĐ

Một số thông tin về công ty:

Tên công ty: Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Chuẩn Việt

Trụ sở chính: 33 Phan Văn Khỏe, P.13, Q.5, TP.HCM

Giám đốc: Nguyễn Thanh Sang

Chi nhánh Hà Nội: Số nhà 19, ngõ 61, Lạc Trung, P Vĩnh Tuy, Q.Hai Bà Trưng, TP.Hà Nội

Giám đốc: Trần Bá Quảng

Công ty có một đội ngũ lãnh đạo và nhân viên giàu kinh nghiệm trong nhiều lĩnh vực với các trình độ chuyên ngành kiểm toán kế toán, tài chính, luật, thẩm định

SV: Đặng Thị Kim Trang 32 GVHD: TS Hoàng Thị Hồng Vân giá và xây dựng Với phương châm "Mang tri thức phục vụ khách hàng", công ty hoạt động theo nguyên tắc độc lập, khách quan, chịu trách nhiệm vật chất và giữ bí mật cho khách hàng Công ty coi trọng chất lượng dịch vụ, hiệu quả kiểm toán và uy tín nghề nghiệp cũng như đặc biệt quan tâm đời sống vật chất tinh thần cho cán bộ nhân viên trong công ty

Là thành viên của Hãng Kiểm toán Quốc tế Reanda International - Trụ sở chính đặt tại thành phố Hồ Chí Minh nhưng Công ty đã mở chi nhánh ở Hà Nội do nhận thấy Hà Nội là một thị trường còn rất tiềm năng về ngành nghề dịch vụ này Hà Nội là một thị trường lớn, là nơi tập trung của rất nhiều các doanh nghiệp lớn đồng thời cũng là nơi có rất nhiều công ty cũng như chi nhánh của các công ty kiểm toán trong và ngoài nước Đó cũng là những thách thức cho công ty đồng thời cũng mở ra rất nhiều cơ hội để công ty có thể khẳng định vị thế của mình, nỗ lực hoàn thiện các dich vụ mang lại cho khách hành những dịch vụ tốt nhất với độ tin cậy cao nhất để đưa công ty trở nên ngày một lớn mạnh hơn

2.1.2 Đặc điểm bộ máy quản lý của công ty

Nguyên tắc điều hành hoạt động kinh doanh của công ty được xây dựng theo mô hình tập trung Bộ máy tổ chức của công ty được thiết kế đơn giản gọn nhẹ để phù hợp với lĩnh vực hoạt động và chiến lược phát triển kinh doanh của công ty nhằm đem lại hiệu quả cao nhất và chắc chắn mang lại cho khách hàng những dịch vụ tốt nhất với độ tin cậy cao nhất

Có thể khái quát bộ máy quản lý của Vietvalues theo sơ đồ sau:

SV: Đặng Thị Kim Trang 33 GVHD: TS Hoàng Thị Hồng Vân

Sơ đồ 2.1: Tổ chức bộ máy quản lý của Vietvalues

Nguồn: Tài liệu nội bộ công ty Vietvalues 2.1.3 Đặc điểm tổ chức, quản lý kiểm toán

2.1.3.1 Đặc điểm tổ chức đoàn kiểm toán

Cơ cấu đoàn kiểm toán: Vai trò của mỗi cá nhân trong đoàn kiểm toán có tác động to lớn tới công tác kiểm toán Trong đoàn kiểm toán gồm trưởng đoàn kiểm toán, các KTV và trợ lý kiểm toán Công ty đã có trên 200 nhân viên, trong đó có nhiều KTV hành nghề Chi nhánh công ty tại Hà Nội hiện có khoảng 30 nhân viên, trong đó có hai KTV hành nghề Đội ngũ kiểm toán trong đoàn kiểm toán luôn được trau dồi đầy đủ về mặt kiến thức cũng như thực tế và trong một đoàn có mối quan hệ mật thiết với nhau

Trong công tác kiểm toán, mỗi cuộc kiểm toán bao gồm các thành viên tùy thuộc vào quy mô của cuộc kiểm toán, Vietvalues tổ chức đoàn kiểm toán bao gồm: Thành viên Ban Giám Đốc; Người soát xét công việc kiểm soát chất lượng; Chủ nhiệm kiểm toán; Kiểm toán viên chính - Trưởng nhóm; Kiểm toán viên và Trợ lý kiểm toán

Ban Kiểm soát Ban Giám đốc

Hội đồng thành viên

Ban hành chính tổng hợp

Ban tài chính kế toán

Ban pháp chế thanh tra Ban đào tạo và tư vấn

Hợp tác quốc tế Ban quản lý chất lượng Ban cố vấn

SV: Đặng Thị Kim Trang 34 GVHD: TS Hoàng Thị Hồng Vân

Thông thường trong một cuộc kiểm toán, trưởng phòng kiểm toán sẽ phân công các nhân viên tiến hành cuộc kiểm toán

Nhóm kiểm toán tiến hành kiểm toán sẽ bao gồm ít nhất một KTV có chứng chỉ KTV độc lập và có các trợ lý KTV

Trong tiến trình thực hiện kiểm toán, các KTV sẽ giám sát công việc của các trợ lý kiểm toán và thực hiện soát xét kết quả là việc của trợ lý KTV Tùy theo từng cuộc kiểm toán mà nhân sự tham gia cuộc kiểm toán, sao cho công việc thực hiện một cách nhanh nhất, đảm bảo hiệu quả nhất, giữ vững và nâng cao uy tín cho công ty Thông thường với những cuộc kiểm toán nhỏ thì số lượng nhân sự tham gia từ 3 đến 4 người, cuộc kiểm toán lớn từ 7 đến 10 người Để đoàn kiểm toán hoạt động có hiệu quả thì mỗi thành viên trong đoàn kiểm toán đều phải đảm nhận những nhiệm vụ nhất định

2.1.3.2 Đặc điểm tổ chức hồ sơ kiểm toán

Hồ sơ kiểm toán của công ty bao gồm toàn bộ những tài liệu mà các KTV đã thu thập được trong cả quá trình làm việc tại công ty khách hàng, bao gồm có các chứng từ, giấy làm việc của KTV, các bằng chứng kiểm toán và những giấy tờ quan trọng khác, làm cơ sở cho việc hình thành ý kiến của KTV và là bằng chứng chứng minh rằng cuộc kiểm toán đã được thực hiện đúng theo các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam hay các chuẩn mực kiểm toán quốc tế được áp dụng tại Việt Nam Hồ sơ kiểm toán của Vietvalues được sắp xếp rất khoa học, được đánh số cụ thể, được lưu theo từng công ty để tiện cho việc quản lý và sử dụng

Hồ sơ kiểm toán được thiết lập và sắp xếp phù hợp với từng khách hàng, cho từng hợp đồng kiểm toán và phù hợp quy định của Vietvalues KTV cần thu thập, sắp xếp các tài liệu thích hợp cho từng loại hồ sơ kiểm toán Theo quy định của Vietvalues quy định tham chiếu được trình bày trong bảng sau:

SV: Đặng Thị Kim Trang 35 GVHD: TS Hoàng Thị Hồng Vân

Bảng 2.1 Các ký hiệu tham chiếu

√ Ký hiệu này điền trong ô vuông (□) để thể hiện có tài liệu lưu trong hồ sơ kiểm toán hoặc thể hiện dữ kiện nêu ra là đúng

X Ký hiệu này điền trong ô vuông (□) để thể hiện không có tài liệu lưu trong hồ sơ kiểm toán hoặc thể hiện dữ kiện nêu ra là sai

N/A Không áp dụng / None applicable

BS Khớp với số liệu trên Bảng CĐKT/ Agreed to balance sheet: Ký hiệu này đặt sau số liệu để thể hiện KTV đã đối chiếu số liệu đó phù hợp với số liệu trên Bảng CĐKT

Khớp với số liệu trên BC KQHĐKD/ Agreed to profit and loss statement: Ký hiệu này đặt sau số liệu để thể hiện KTV đã đối chiếu số liệu đó phù hợp với số liệu trên BC KQHĐKD

Khớp với số liệu trên BCKT năm trước/ Agreed to Previous year ‘s report: Ký hiệu này đặt sau số liệu để thể hiện KTV đã đối chiếu số liệu đó phù hợp với số liệu trên BCTC đã kiểm toán năm trước

TB Khớp với số liệu trên Bảng CĐPS/ Agreed to trial balance: Ký hiệu này đặt sau số liệu để thể hiện KTV đã đối chiếu số liệu đó phù hợp với số liệu trên Bảng CĐPS

Khớp với số liệu trên Bảng số liệu tổng hợp/ Agreed to leadsheet: Ký hiệu này đặt sau số liệu để thể hiện KTV đã đối chiếu số liệu đó phù hợp với số liệu trên Bảng số liệu tổng hợp

Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Chuẩn Việt thực hiện 41 1 Quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định tại công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Chuẩn Việt

2.2.1 Quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định tại công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Chuẩn Việt

Mục tiêu kiểm toán đối với khoản mục TSCĐ là đưa ra đúng đắn về việc ghi nhận giá trị hợp lý, đáng tin cậy của tài sản và sự tính toán đúng đắn của mức trích khấu hao cũng như thời hạn phân bổ cho từng tài sản một cách hợp lý, trung thực

Quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định tại công ty Vietvalues gồm 3 giai đoạn chủ yếu

2.2.1.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

Ban Giám đốc và trưởng phòng Kiểm toán là người sẽ xem xét, đánh giá rủi ro hợp đồng Công ty sẽ đưa ra quyết định có chấp nhận khách hàng hay không qua quá trình điều tra, tìm hiểu thêm, đánh giá về khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng Sau khi chấp nhận khách hàng, trưởng phòng tìm hiểu thông tin công ty khách hàng như: loại hình doanh nghiệp, mức ảnh hưởng của doanh nghiệp, ngành nghề, sản phẩm, KSNB, môi trường kinh doanh, cơ cấu tổ chức, lĩnh vực kinh doanh, …

Với khách hàng cũ, KTV xem Báo cáo kiểm toán năm trước để tìm hiểu về tình hình tài chính của khách hàng, phỏng vấn khách hàng về những thay đổi của doanh nghiệp trong năm kiểm toán so với năm trước để đưa ra quyết định chấp nhận khách hàng

Bên cạnh những vấn đề trên, KTV cần tìm hiểu về lý do và mục đích khách hàng cần thực hiện kiểm toán cũng như thời gian khách hàng mong muốn phát hành báo cáo là khi nào Khi quyết định ký hợp đồng với khách hàng thì KTV và BGĐ giữ thái độ thận trọng với nghề nghiệp, xem xét tính liêm chính của Ban giám đốc trong công ty KH Sau khi ký hợp đồng, BGĐ sẽ căn cứ vào tình hình của khách hàng được kiểm toán sẽ chọn nhóm trưởng cho nhóm kiểm toán Nhóm trưởng sẽ lập ra một nhóm kiểm toán dựa theo năng lực của các thành viên mà lựa chọn số lượng nhân sự phù hợp và sắp xếp thời gian để đảm bảo cuộc kiểm toán diễn ra thuận lợi Sau đó,

SV: Đặng Thị Kim Trang 42 GVHD: TS Hoàng Thị Hồng Vân nhóm trưởng sẽ gửi thư cho khách hàng về kế hoạch kiểm toán gồm các thành viên trong nhóm kiểm toán, phạm vi công việc thực hiện, thời gian, danh sách tài liệu yêu cầu khách hàng cung cấp Trưởng nhóm sẽ phân công công việc cho từng thành viên trong nhóm

KTV phụ trách phần hành TSCĐ cần thu thập thông tin về các vấn đề sau:

- Tìm hiểu về đặc trưng ngành như hệ số nợ, vốn đầu tư, lãi suất, quy định môi trường về việc sử dụng TSCĐ;

- Tìm hiểu những thay đổi về công nghệ trong lĩnh vực kinh doanh của doanh nghiệp, từ đó xác định những rủi ro tiềm ẩn khoản mục TSCĐ;

- Thành viên phụ trách kiểm toán khoản mục TSCĐ phải tìm hiểu các quy định về luật, quy chế mà công ty đề ra về cách thức sử dụng và bảo quản TSCĐ

KTV phải tìm hiểu xem công ty khách hàng sử dụng thông tư nào, các chuẩn mực mà kế toán TSCĐ đang sử dụng, cách ghi nhận nguyên giá, ước tính thời gian sử dụng để tính khấu hao, việc phân loại chi phí khấu hao, các tài khoản sử dụng với phần hành TSCĐ

2.2.1.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán

- Thực hiện thử nghiệm kiểm soát

+ Khảo sát kiểm soát nội bộ với tài sản cố định

KTV thu thập các quy chế, quy định về quản lý đầu tư mua sắm TSCĐ Lập bảng hỏi đánh giá KSNB đối với TSCĐ để phỏng vấn BGĐ, quản lý kho, quản đốc phân xưởng, kế toán trưởng, nhân viên có liên quan đến việc thiết kế các hoạt động kiểm soát từ việc mua sắm TSCĐ, sử dụng, bảo quản, sửa chữa, thanh lý TSCĐ

KTV quan sát nơi để và sử dụng các TSCĐ nhằm thu thập thông tin hiện trạng, cách thức sử dụng TSCĐ của đơn vị, cũng như nơi bảo quản, điều kiện bảo quản, cách thức bố trí sắp xếp các loại tài sản, … Nếu không thể chứng kiến, thì KTV có thể xem bảng theo dõi TSCĐ, biên bản kiểm kê xem KH có theo dõi tài sản theo mã, có ghi tên đầy đủ, số lượng hiện trạng TS không Ngoài ra, KTV xem mẫu 1 bộ hồ sơ mua sắm và thanh lý TSCĐ để nắm bắt quy trình chung trong mua sắm, thanh lý

SV: Đặng Thị Kim Trang 43 GVHD: TS Hoàng Thị Hồng Vân

TSCĐ, tính phê duyệt, có đủ chữ ký của nhà cung cấp, bên giao hàng và người nhận hàng và kiểm tra bộ hồ sơ có đầy đủ chứng từ không

- Thực hiện thử nghiệm cơ bản: Kiểm tra chi tiết tài sản cố định

+ Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ tăng giảm TSCĐ

KTV lập bảng tổng hợp số liệu dựa trên số liệu BCTC kỳ trước đã được kiểm toán và ký hiện tại, đối chiếu với thông tin về TSCĐ tăng, giảm, bảng theo dõi và tính khấu hao TSCĐ của đơn vị

Kiểm tra đến chứng từ gốc xem biến động tăng có ghi nhận giá theo đúng chuẩn mực VAS 03 – Tài sản cố định và đầy đủ chứng từ theo như quy trình kiểm soát nội bộ đã yêu cầu như thẩm quyền phê duyệt, bảng báo giá, dự toán, số lượng trên hóa đơn so với bảng nhập kho, các điều khoản khác về quyền và nghĩa vụ Khi mua về, TSCĐ có được phân loại vào đúng nhóm không và quan tâm đến phàn chi phí lãi vay được vốn hóa có phù hợp với quy định hay không (nếu có) Đối với trường hợp giảm TSCĐ, KTV thu thập quyết định điều chuyển nội bộ, biên bản thanh lý TS và kiểm tra việc hạch toán và ghi tăng thu nhập, biên bản thanh ký tài sản và kiểm tra việc hạch toán và ghi tăng thu nhập và chi phí thanh lý có phù hợp với chuẩn mực hay không Đồng thời, KTV phỏng vấn nhân viên chịu trách nhiệm xử lý TSCĐ Khi thanh lý xong, DN có tiến hành xóa bỏ TSCĐ trên sổ theo dõi tài sản không, và việc doanh nghiệp dừng khấu hao tài sản phải phù hợp với ngày ghi giảm TS trên sổ kế toán và trên chứng từ gốc

Nếu như trong kỳ đơn vị được kiểm toán phát sinh rất nhiều các nghiệp vụ tăng/ giảm TSCĐ mà trong thời gian kiểm toán KTV không thể kiểm tra hết được thì KTV chọn mẫu để kiểm tra

+ Kiểm tra chi tiết số dư TSCĐ

Lập leadsheet để tổng hợp tình hình biến động của TSCĐ đầu năm và cuối năm nay có biến động nhiều không Nếu biến động xem xét là tăng hay giảm TSCĐ có phù hợp với tình hình kinh doanh của công ty không Đối chiếu số dư cuối năm trước và đầu năm nay có khớp nhau chưa

SV: Đặng Thị Kim Trang 44 GVHD: TS Hoàng Thị Hồng Vân

+ Kiểm tra chi phí khấu hao và giá trị hao mòn lũy kế của TSCĐ

Thu thập sổ cái, sổ chi tiết, bảng tổng hợp của từng loại TSCĐ đã được khấu hao theo đúng khung khấu hao theo Thông tư 45 KTV cần lưu ý thời gian bắt đầu khấu hao và phương pháp khấu hao để tính chính xác lại khấu hao TSCĐ KTV cũng cần tự mình tính khấu hao dựa vào nguyên giá, thời gian khấu hao và ngày bắt đầu tính khấu hao của đơn vị để so sánh khấu hao trong năm của đơn vị có chênh lệch nhiều hay không Nếu chênh lệch lớn, cần tập trung kiểm tra những tài sản có sự chênh lệch lớn

+ Kiểm tra chi tiết các khoản chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu của TSCĐ

Đánh giá thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Chuẩn Việt thực hiện

toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Chuẩn Việt thực hiện

2.3.1.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

Thứ nhất, kế hoạch kiểm toán luôn tuân thủ quy định của chuẩn mực kiểm toán

Việt Nam: Kế hoạch kiểm toán BCTC do Vietvalues thực hiện một cách chặt chẽ tuân thủ quy định của chuẩn mực kiểm toán số 300 - Lập kế họach kiểm toán Vietvalues thực hiện việc cập nhật và bổ sung các thông tin liên quan đến khách hàng sau đó lập kế họach kiểm toán một cách khoa học phù hợp với chuẩn mực kiểm toán số 310 về

SV: Đặng Thị Kim Trang 75 GVHD: TS Hoàng Thị Hồng Vân thu thập thông tin cơ sở Bên cạnh đó KTV thực hiện tìm hiểu, đánh giá các thủ tục kiểm soát kết hợp với các thủ tục kiểm toán khác một cách hợp lý, chặt chẽ

Thứ hai, việc đánh giá rủi ro được chủ nhiệm kiểm toán đánh giá cẩn thận, tỉ mỉ:

KTV tiến hành đánh giá khả năng sai sót trong quá trình kiểm toán khoản mục TSCĐ trên cơ sở đánh giá cả 3 loại rủi ro: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện Bên cạnh đó sử dụng chương trình kiểm toán mẫu giúp KTV nắm được công việc cần thực hiện, nắm được phương hướng thực hiện các thủ tục kiểm toán Đồng thời chương trình kiểm toán giúp trưởng nhóm kiểm toán dễ dàng trong việc kiểm soát tiến độ và quá trình thực hiện công việc của KTV

Thứ ba, nhân sự được bố trí khoa học, hợp lý: Trong giai đoạn này khi thành lập nhóm kiểm toán và phân công kiểm toán viên kiểm toán TSCĐ trưởng nhóm kiểm toán luôn phân công việc sao cho KTV khi kiểm toán có thể kết hợp các phần hành kiểm toán với nhau nhằm giảm thiếu công việc, đồng thời tránh việc kiểm tra trùng lặp nhằm nâng cao hiệu quả công việc tiết kiệm chi phí, thời gian cuộc kiểm toán KTV kiểm toán TSCĐ có thể được phân công kiểm toán đồng thời khoản mục phải trả người bán, tiền mặt, tiền gửi ngân hàng nhằm xác định giá mua cũng như các chi phí liên quan tới việc mua và đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng

2.3.1.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán

Trong quá trình thực hiện kiểm toán, KTV luôn tuân thủ đúng theo các thủ tục kiểm toán trong chương trình kiểm toán Bên cạnh đó luôn vận dụng linh hoạt các thủ tục kiểm toán tại khách hàng khác nhau nhằm đạt hiệu quả cao nhất

Thứ nhất, thủ tục kiểm soát được thực hiện khoa học: KTV chủ yếu đi sâu vào hoạt động kiểm soát nội bộ của đơn vị bằng việc phỏng vấn và trực tiếp quan sát nhân viên Bảng câu hỏi sử dụng để đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ khá đầy đủ chi tiết, khái quát được mọi vấn đề Ví dụ, tùy từng khách hàng KTV có thể tham gia chứng kiến kiểm kê TSCĐ trước khi tiến hành kiểm toán Trong quá trình kiểm kê, KTV có thể quan sát thái độ làm việc hợp tác của nhân viên tại khách hàng Bên cạnh đó kết hợp phỏng vấn Ban giám đốc của khách hàng, KTV có thể đưa ra đánh giá của mình về tình hình quản lý tài sản của khách hàng

SV: Đặng Thị Kim Trang 76 GVHD: TS Hoàng Thị Hồng Vân

Thứ hai, thủ tục phân tích được thực hiện khá đầy đủ: KTV đã phân tích được khái quát và chi tiết sự biến động của chỉ tiêu TSCĐ thu thập những giải trình và xác định những biến động bất thường để khoanh vùng trọng tâm kiểm toán Thủ tục phân tích đã làm cơ sở tốt cho các thủ tục tiếp theo

Thứ ba, thủ tục kiểm tra chi tiết được vận dụng linh hoạt với tình hình thực tế của khách hàng: Tùy thuộc vào khách hàng có nghiệp vụ TSCĐ phát sinh nhiều hay ít mà KTV thực hiện kiểm tra chi tiết 100% hay chọn mẫu.Trong quá trình tiến hành kiểm toán, KTV vận dụng các phương pháp xác minh tài liệu, đối chiếu, so sánh, phân tích tài liệu, quan sát nhân viên kế toán làm việc, tính toán lại khấu hao, nguyên giá… kết hợp với kết quả đánh giá tại kiểm kê, KTV đưa ra nhận định cuối cùng về TSCĐ căn cứ trên các bằng chứng thu thập được trong quá trình kiểm toán Bên cạnh đó kiểm toán TSCĐ có sự gắn kết chặt chẽ với các phần hành khác (như kiểm toán chi phí sản xuất, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp) Do đó, việc trao đổi thông tin giữa các KTV được thực hiện thường xuyên, giúp giảm bớt và tránh sự trùng lập các thủ tục kiểm toán kiểm tra chi tiết

Thứ tư, giấy tờ làm việc của KTV được trình bày cụ thể, rõ ràng, logic, đảm bảo đầy đủ thông tin và ghi rõ các bước thực hiện sao cho khi xem xét có thể thấy rõ ai là người thực hiện, thời gian thực hiện, công việc thực hiện, mục đích công việc, nguồn tài liệu, tham chiếu tới đâu, kết luận cuối cùng là gì Việc làm này giúp cho KTV đánh giá lại chính công việc của mình đồng thời thuận tiện cho việc kiểm tra và tìm kiếm khi cần thiết GTLV của TSCĐ được thiết kế sẵn và sử dụng chung toàn công ty tạo nên sự thống nhất chặt chẽ, dễ theo dõi, GTLV đảm bảo trình bày toàn bộ các thủ tục kiểm toán mà KTV đã thực hiện, các phát hiện kiểm toán, các bút toán điều chỉnh và kết luận kiểm toán Các GTLV được đánh tham chiếu theo quy định chung của Công ty và được lưu vào hồ sơ kiểm toán

2.3.1.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán

Thứ nhất, các bước công việc luôn tuân thủ theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam: Giai đoạn kết thúc kiểm toán thực hiện đầy đủ các thủ tục, Trưởng nhóm kiểm toán thực hiện soát xét, kiểm tra GTLV của toàn bộ nhóm Điều này đảm bảo các KTV đã thực hiện đầy đủ các thủ tục kiểm toán, thu thập các bằng chứng thích đáng,

SV: Đặng Thị Kim Trang 77 GVHD: TS Hoàng Thị Hồng Vân tham chiếu đầy đủ cho kết luận kiểm toán trên các GTLV, đủ điều kiện làm bằng chứng khi có sự kiện nào đó liên quan đến cuộc kiểm toán phát sinh Việc tổng hợp các bút toán điều chỉnh do trưởng nhóm kiểm toán thực hiện

Thứ hai, báo cáo kiểm toán được lập rất khoa học: Công ty có một mẫu báo cáo kiểm toán riêng, tạo điều kiện thuận lợi cho các KTV trong quá trình ra báo cáo, giúp giảm thiểu được rất nhiều thời gian và công sức đồng thời nâng cao được tính chuyên nghiệp của Công ty Đặc biệt là vào mùa kiểm toán, việc có mẫu báo cáo kiểm toán này giúp các trưởng nhóm kiểm toán thay vì phải lên báo cáo kiểm toán thì có thể giao cho các trợ lý kiểm toán đảm nhiệm, các trưởng nhóm kiểm toán chỉ soát xét lại các báo cáo này sau khi đã được hoàn thành

Thứ ba, công ty còn phát hành thư quản lý kèm theo báo cáo kiểm toán: Việc phát hành thư quản lý đi kèm với báo cáo kiểm toán khi khách hàng yêu cầu là một trong những ưu điểm nổi bật giúp Vietvalues nâng cao chất lượng kiểm toán đối với khách hàng tạo tiền đề cho các cuộc kiểm toán trong các năm tiếp theo

2.3.2 Hạn chế và nguyên nhân

 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

Thứ nhất, việc thu thập thông tin đối với khách hàng thường niên chưa được chú trọng đầy đủ: Có thể nói, giai đoạn chuẩn bị kiểm toán được thực hiện khá đầy đủ và cụ thể khi tiếp cận khách hàng mới do khách hàng mới thì Công ty luôn xác định mức rủi ro kiểm toán cao nên lập kế hoạch kiểm toán chi tiết và cẩn thận Còn với khách hàng thường niên vào mùa kiểm toán do áp lực về mặt thời gian, khối lượng công việc nhiều nên việc tiếp cận và thu thập thông tin về khách hàng thường niên chưa được chú trọng đầy đủ

Thứ hai, việc đánh giá KSNB của khách hàng chưa linh hoạt: Hiện nay công ty tuy có thực hiện đánh giá KSNB nhưng mới chỉ sử dụng bảng câu hỏi với các câu hỏi được thiết kế sẵn Những nhận định, đánh giá hệ thống KSNB chủ yếu dựa vào kinh nghiệm nghề nghiệp của KTV, việc đánh giá hệ thống KSNB được thực hiện một cách hình thức, KTV chưa thấy được tầm quan trọng của việc đánh giá hệ thống

SV: Đặng Thị Kim Trang 78 GVHD: TS Hoàng Thị Hồng Vân

ĐỊNH HƯỚNG VÀ MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH

Định hướng phát triển của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Chuẩn Việt82 3.1.2 Sự cần thiết của việc hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định

Hiện nay, Vietvalues đã từng bước khẳng định năng lực và uy tín của mình trên thị trường kiểm toán Việt Nam Hoạt động của công ty ngày càng đi vào chiều sâu với sự chú trọng vào các lĩnh vực dịch vụ mang tính giá trị gia tăng cao như tư vấn tài chính, tư vấn thuế, song song với việc không ngừng hoàn thiện các dịch vụ kiểm toán và đảm bảo truyền thống.Bên cạnh việc mở rộng và phát triển mạng lưới khách hàng,Vietvalues luôn quan tâm đầu tư phát triển nguồn nhân lực của Công ty Đội ngũ kiểm toán viên và nhân viên chuyên nghiệp của công ty được liên tục đào tạo và cập nhật các chương trình và nội dung mới về kế toán, kiểm toán, thuế và các chuyên ngành có liên quan

Trong định hướng chiến lược phát triển dài hạn, ban lãnh đạo Vietvalues chủ trương tiếp tục hoàn thiện và chuẩn hóa các quy trình nghiệp vụ về kiểm toán, tư vấn, tạo điều kiện thuận lợi để duy trì các khách hàng cũ, tiếp nhận và mở rộng khách hàng mới Bên cạnh đó, Vietvalues cũng đẩy mạnh các hoạt động giao lưu, hợp tác quốc tế, tăng cường học hỏi kinh nghiệm và các kỹ năng chuyên môn Vietvalues hiện là thành viên của Hãng Kiểm toán Quốc tế Reanda International- một trong 20 hãng kiểm toán hàng đầu thế giới, và là một trong số ít các công ty được kiểm toán các doanh nghiệp niêm yết tại Việt Nam Tuy nhiên,trong môi trường cạnh tranh cao hiện nay, hoạt động của Vietvalues cũng gặp không ít những khó khăn Với một đội ngũ lãnh đạo có năng lực, giàu tâm huyết; đội ngũ cán bộ nhân viên trẻ, năng động và được đào tạo bài bản,công ty tin tưởng sẽ tiếp tục phát triển và không ngừng khẳng định thương hiệu trên thị trường cung cấp các dịch vụ chuyên ngành chất lượng cao

SV: Đặng Thị Kim Trang 84 GVHD: TS Hoàng Thị Hồng Vân

3.1.2 Sự cần thiết của việc hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Chuẩn Việt thực hiện

Với sự gia nhập vào tổ chức thương mại thế giới WTO, nước ta đã chính thức hội nhập với nền kinh tế đang phát triển mạnh mẽ trên thế giới Các nhà đầu tư khi đầu tư luôn cần những thông tin minh bạch, trung thực về tài chính Chính vì thế kiểm toán đang không ngừng phát triển để đáp ứng xu thế hội nhập chung của đất nước Mặt khác, hội nhập đồng nghĩa với việc sẽ có rất nhiều các công ty, tập đoàn kiểm toán nổi tiếng trên thế giới gia nhập vào thị trường tài chính của nước ta Đó vừa là cơ hội vừa là thách thức to lớn Cơ hội để chúng ta học hỏi được nhiều kinh nghiệm trong việc giao lưu, liên kết với thị trường kiểm toán thế giới Nhưng đây cũng là một thử thách khi đương đầu, cạnh tranh với các công ty, tập đoàn hơn chúng ta về cả kinh nghiệm và trình độ Trước những vấn đề đó, các công ty kiểm toán Việt Nam nói chung cũng như Vietvalues nói riêng cần không ngừng hoàn thiện chương trình kiểm toán và nâng cao chất lượng kiểm toán Do vậy, việc nâng cao chất lượng kiểm toán các chu trình hay khoản mục là một điều cần thiết

Kiểm toán TSCĐ và khấu hao TSCĐ là một phần quan trọng trong quy trình kiểm toán BCTC, có vai trò quan trọng và ảnh hưởng lớn đến kết quả của toàn bộ cuộc kiểm toán Qua thực tế kiểm toán khoản mục TSCĐ và khấu hao TSCĐ trong quy trình kiểm toán BCTC tại Vietvalues nói riêng và các công ty kiểm toán Việt Nam nói chung ta thấy các công ty mới chỉ tập trung vào việc kiểm tra tính trung thực, hợp lý của các số dư và các nghiệp vụ phát sinh trong kỳ mà chưa hình thành rõ quy trình kiểm toán cụ thể cho từng đơn vị khách hàng Quá trình kiểm toán chủ yếu dựa vào xét đoán nghề nghiệp của KTV chứ chưa đưa ra cơ sở và ghi chép trên GTLV Hơn nữa, quy trình kiểm toán của các công ty được thiết kế chung cho mọi khách hàng nên không thể bao quát hết các loại hình khách hàng có tính chất đặc thù và quy trình này vẫn còn hạn chế là chưa hoàn thiện kịp với những thay đổi các quy định của Nhà nước

SV: Đặng Thị Kim Trang 85 GVHD: TS Hoàng Thị Hồng Vân

Chính vì vậy, hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ cũng như toàn bộ các phần hành trên BCTC là một vấn đề không thể thiếu đối với Vietvalues cũng như bất kỳ công ty kiểm toán nào trong quá trình phát triển của mình Trên cơ sở đó, việc hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ nói riêng và các quy trình khác nói chung là điều cần thiết.

Định hướng hoàn thiện kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Chuẩn Việt

Xuất phát từ thực tế kiểm toán BCTC nói chung và kiểm toán khoản mục TSCĐ nói riêng tại Vietvalues, em xin đưa ra một số phương hướng nhằm nâng cao chất lượng công tác kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC tại công ty

- Đảm bảo thực hiện và phát huy vai trò của bộ phận quản lý, kiểm soát chất lượng trong quá trình kiểm toán Cần đi sâu hơn nữa trong công tác quản lý, kiểm soát chất lượng trong kiểm toán từng khoản mục, trong đó đặc biệt chú ý tới khoản mục TSCĐ

- Nâng cao chất lượng kiểm toán: Sử dụng những phương pháp kiểm toán khoản mục TSCĐ sao cho phù hợp với đặc điểm của từng khách hàng Phát huy những điểm mạnh trong kiểm toán TSCĐ, đồng thời tăng tính năng động trong quá trình kiểm toán Luôn tìm tòi để xây dựng các phương án kiểm toán TSCĐ sao cho có hiệu quả nhất đối với từng khách hàng Hoàn thiện công tác tìm hiểu và đánh giá hệ thống KSNB đồng thời với việc hoàn thiện thủ tục phân tích

- Nâng cao năng lực, trình độ cho đội ngũ nhân viên của công ty Thường xuyên tổ chức các khóa đào tạo nâng cao trình độ cho nhân viên Khuyến khích nhân viên tham gia trao đổi kinh nghiệm với các đồng nghiệp có kinh nghiệm Riêng đối với kiểm toán khoản mục TSCĐ, đảm bảo nhân viên của công ty đã được cập nhật những kiến thức mới nhất về kế toán, kiểm toán

SV: Đặng Thị Kim Trang 86 GVHD: TS Hoàng Thị Hồng Vân

Những nguyên tắc và yêu cầu hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Chuẩn Việt thực hiện

3.2.1 Nguyên tắc hoàn thiện Để đảm bảo cho việc hoàn thiện kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán BCTC có tính khả thi thì các nội dung đưa ra phải đảm bảo các nguyên tắc sau:

 Các giải pháp hoàn thiện về quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định phải phù hợp với các quy định pháp luật có liên quan của Nhà nước về lĩnh vực kiểm toán

 Các giải pháp hoàn thiện về quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định phải chú trọng đến tính hiệu lực, hiệu quả và kinh tế của hoạt động kiểm toán

Các giải pháp hoàn thiện về quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định phải đảm bảo tính đồng bộ

 Các giải pháp hoàn thiện về quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định vừa mang ý nghĩa lý luận, vừa đảm bảo tính ứng dụng trong công tác kiểm toán

 Các giải pháp hoàn thiện về quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Chuẩn Việt phải đảm bảo tính đầy đủ, toàn diện Để các nội dung trong kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán BCTC có ý nghĩa về cả lý luận lẫn thực tiễn đòi hỏi phải thực hiện các nguyên tắc trên một cách đồng bộ

3.2.2 Yêu cầu hoàn thiện Để công tác hoàn thiện kiểm toán tài sản cố định thực sự mang lại tính hiệu quả, đáp ứng được những nhiệm vụ quy định thì đơn vị kiểm toán cần đảm bảo đầy đủ các yêu cầu sau:

 Các giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định cần phù hợp với yêu cầu và trình độ quản lý của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Chuẩn Việt hiện nay và tính đến sự phát triển trong xu thế hội nhập

SV: Đặng Thị Kim Trang 87 GVHD: TS Hoàng Thị Hồng Vân

 Các giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định phải phù hợp với đặc điểm hoạt động kinh doanh của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Chuẩn Việt

 Các giải pháp hoàn thiện về quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định cần phải dễ hiểu, dễ triển khai và dễ quán triệt thực hiện tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Chuẩn Việt

Các giải pháp hoàn thiện về quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định cần đảm bảo sự phù hợp giữa lợi ích và chi phí cho hoạt động kiểm toán, hay nói cách khác là phải có tính hiệu quả.

Các giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định tại chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Chuẩn Việt

3.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

Thứ nhất, hoàn thiện việc thu thập thông tin khách hàng

Việc thu thập thông tin về khách hàng là thực sự cần thiết với mỗi cuộc kiểm toán để dựa vào đó KTV có thể lập kế hoạch kiểm toán cho phù hợp Với những khách hàng mới, công ty đã tiến hành thu thập thông tin cẩn thận, tỷ mỷ trước khi ký hợp đồng kiểm toán Tuy nhiên, đối với những khách hàng cũ, KTV không thu thập thêm thông tin của khách hàng trong năm tài chính vì KTV cho rằng đã tìm hiểu những thông tin cần thiết trước đó rồi Điều này là chưa phù hợp Cho nên, KTV cũng cần xem xét về thông tin của khách hàng trong năm tài chính đó mà không nên chủ quan chỉ xem xét hồ sơ kiểm toán những năm trước Để đảm bảo hiệu quả của việc tìm hiểu thông tin về khách hàng, lịch kiểm toán nên được sắp xếp trước và thông báo cụ thể cho các nhóm kiểm toán để các nhóm chủ động tìm hiểu thông tin khách hàng sẽ kiểm toán Điều này đặc biệt có ý nghĩa và dễ thực hiện vì trước mỗi thời điểm kiểm toán (soát xét giữa năm và kiểm toán kết thúc năm tài chính), các nhóm kiểm toán đều có thời gian rảnh rỗi để cập nhật kiến thức kết hợp tìm hiểu thị trường Nếu công việc tìm hiểu khách hàng được thực hiện tốt, nó sẽ là cơ sở để nhóm kiểm toán thực hiện hiệu quả nhất công việc của mình trong thời gian ngắn nhất

Thứ hai, hoàn thiện công tác tìm hiểu và đánh giá KSNB

SV: Đặng Thị Kim Trang 88 GVHD: TS Hoàng Thị Hồng Vân

Các thông tin thu thập được về khách hàng đặc biệt là những thông tin về tình hình kinh doanh, cơ sở pháp lý nên được chắt lọc, sắp xếp để tiện cho việc theo dõi, KTV cũng nên tổng hợp những thông tin quan trọng nhất vừa làm bằng chứng đánh giá KSNB vừa là tài liệu tham khảo cho kỳ kiểm toán sau Đối với các khách hàng quen thuộc, KTV nên dựa vào những nguồn thông tin quan trọng từ những năm trước được lưu trong hồ sơ kiểm toán Đối với những khách hàng mới, KTV nên tham khảo kinh nghiệm của những KTV tiền nhiệm, đã từng kiểm toán tại đây Đây là nguồn thông tin quan trọng giúp KTV thu thập được những bằng chứng về hoạt động của KSNB tại khách hàng

KTV cần tìm hiểu rõ quy trình luân chuyển chứng từ TSCĐ, việc kiểm tra và theo dõi những tài sản mới được mua về ra sao Nhận xét về tính hợp lý chung trong khâu quản lý TSCĐ, nhận định về tính chính xác của thông tin qua điều tra phỏng vấn Dựa trên hiểu biết về quy trình luân chuyển chứng từ cần chỉ ra những điểm được và những điểm còn yếu kém, chưa chặt chẽ

3.3.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán

Thứ nhất, hoàn thiện thủ tục phân tích

Hiện nay, việc phân tích khi kiểm toán TSCĐ chỉ được các KTV thực hiện dựa trên mẫu có sẵn ở công ty chưa có sự sáng tạo Điều này làm KTV phân tích một cách dập khuân Để hoàn thiện và nâng cao quy trình phân tích đối với các khoản mục trên BCTC nói chung và TSCĐ nói riêng, KTV nên vận dụng quy trình phân tích kết hợp với xét đoán nghề nghiệp của mình để tiến hành phân tích sự biến động các khoản mục, xác định nguyên nhân chênh lệch và phát hiện các sự kiện bất thường, KTV tiến hành thu thập số liệu chung của toàn ngành, so sánh số liệu của khách hàng với các đơn vị khác cùng ngành Đối với khoản mục TSCĐ, KTV có thể sử dụng tỷ suất đầu tư và tỷ suất tự tài trợ để phân tích

Tỷ suất đầu tư =TSCĐ và đầu tư dài hạn / Tổng tài sản

Tỷ suất này đánh giá năng lực hiện có của doanh nghiệp, đánh giá trình độ trang bị máy móc, thiết bị, cơ sở vật chất kỹ thuật Tỷ suất này càng lớn chứng tỏ vị

SV: Đặng Thị Kim Trang 89 GVHD: TS Hoàng Thị Hồng Vân trí quan trọng của TSCĐ trong tổng tài sản hiện có của doanh nghiệp Tỷ suất này đối với mỗi ngành kinh doanh sẽ có mỗi giá trị hợp lý khác nhau: đối với ngành chế biến thực phẩm vào khoảng 0,1-0,3, ngành công nghiệp luyện kim là 0,7, ngành khai thác dầu khí là 0,9

Ngoài ra, kiểm toán khoản mục TSCĐ, KTV không chỉ kiểm toán trực tiếp số dư của khoản mục TSCĐ mà còn phải thực hiện kiểm toán các khoản mục liên quan khác: khấu hao TSCĐ, chi phí sửa chữa lớn TSCĐ, KTV có thể tính toán và phân tích một số tỷ suất sau: so sánh tỷ suất tổng chi phí khấu hao TSCĐ trên tổng nguyên giá năm nay so với năm trước; so sánh tỷ suất tổng chi phí sửa chữa lớn TSCĐ trên tổng nguyên giá năm nay với năm trước để thu hẹp phạm vi kiểm tra chi tiết

Thứ hai, chọn mẫu để kiểm tra đối với các đơn vị số lượng nghiệp vụ nhiều Đối với mẫu chọn: Sau khi xác định chênh lệch giữa ước tính của KTV và số liệu ghi trên sổ sách của đơn vị là trọng yếu, KTV sẽ đi vào kiểm tra chi tiết để phát hiện các sai phạm có thể có Thông thường KTV sẽ chọn mẫu theo kinh nghiệm, phần lớn các mẫu này đều có giá trị lớn và chiếm khoảng 70-80% trong tổng thể Như vậy, có thể trong số còn lại không được kiểm tra chi tiết có tồn tại sai phạm với tổng thể sai phạm lớn hơn hoặc bằng mức trọng yếu mà không được KTV xem xét Vì vậy, để chọn mẫu có hiệu quả hơn, KTV cần áp dụng nhiều tiêu chuẩn chọn mẫu chứ không nên chỉ căn cứ vào mức trọng yếu và giá trị của các phần tử trong tổng thể Để đánh giá cỡ mẫu hiệu quả hơn, KTV nên xem xét thêm các nhân tố như: tổng sai sót mà KTV chấp nhận bỏ qua, lượng sai sót mà KTV chấp nhận tìm thấy trong tổng thể

Thứ ba, khi thực hiện kiểm kê đối với TSCĐ

Do đây là một thủ tục rất quan trọng đối với kiểm toán TSCĐ vì thủ tục này mặc dù hơi tốn kém nhưng mang lại bằng chứng có độ tin cậy cao nên trước khi vào mùa kiểm toán công ty nên có thời gian kiểm tra lại kiến thức của nhân viên đối với công tác kiểm kê Đặc biệt, ngoài việc kiểm tra vật lý các KTV còn kiểm tra cả về mặt nội dung của các tài sản cố định đó Khi thực hiện kiểm kê, KTV cần lưu ý các vấn đề sau:

SV: Đặng Thị Kim Trang 90 GVHD: TS Hoàng Thị Hồng Vân

Về hiện vật: Gồm tên thiết bị, ký mã hiệu, số lượng, loại tài sản do đơn vị đang quản lý, sử dụng Theo Biên bản cần ghi rõ nơi sản xuất, năm sản xuất, năm đưa tài sản vào sử dụng, công suất, đánh giá tình trạng thiết bị đang sử dụng Nếu không có nhu cầu sử dụng thì đề nghị điều chuyển hoặc đã hư hỏng không khắc phục được thì đề nghị thanh lý

Về giá trị tài sản: Giá trị bao gồm nguyên giá trên sổ sách kế toán, phân theo nguồn gốc hình thành; giá trị còn lại của tài sản, phân theo nguồn gốc hình thành

Thứ tư, xây dựng phần mềm kiểm toán chuyên ngành

Việc sử dụng phần mềm kiểm toán có vai trò quan trọng trong quá trình kiểm toán Nó không chỉ giúp các kiểm toán viên phân tích dữ liệu một cách nhanh gọn và chính xác, làm tăng hiệu suất công việc mà còn có ảnh hưởng đến chất lượng và hiệu quả của cuộc kiểm toán

Hiện nay, Vietvalues chưa có sử dụng phần mềm kiểm toán Vì vậy, Vietvalues nên xây dựng một phần mềm kiểm toán chuẩn, áp dụng trong toàn bộ công ty để nâng cao chất lượng và rút ngắn thời gian kiểm toán Công ty có thể tập hợp các phần mềm của các KTV trong công ty tự xây dựng trên cơ sở đó hoàn thiện và đưa vào sử dụng cho toàn bộ công ty Hiện nay, các phần mềm của các KTV trong công ty chủ yếu xây dựng chỉ để hỗ trợ công việc tổng hợp kết quả kiểm toán và lập BCTC nên công ty có thể cân nhắc thuê các chuyên gia công nghệ thông tin hỗ trợ xây dựng phần mềm kiểm toán

3.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán

Thứ nhất, hoàn thiện trang tổng hợp kết quả kiểm toán

Trang kết luận của KTV không chỉ đối với khoản mục TSCĐ mà của tất cả các khoản mục, bộ phận trên BCTC cần được mô tả chi tiết, tỉ mỉ hơn, KTV nên trình bày kỹ các thủ tục kiểm toán đã thực hiện, những hạn chế về phạm vi kiểm toán đối với TSCĐ Các đơn vị khách hàng khi được kiểm toán luôn mong muốn KTV sẽ đưa ra được những ý kiến hữu ích để hoàn thiện hệ thống KSNB do đó việc trình bày các hạn chế còn tồn tại của hệ thống KSNB cũng hết sức quan trọng, KTV nên chỉ rõ

SV: Đặng Thị Kim Trang 91 GVHD: TS Hoàng Thị Hồng Vân những điểm còn hạn chế trong hệ thống KSNB đối với TSCĐ tại đơn vị khách hàng để phục vụ cho việc lập thư quản lý

Những điều kiện để hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Chuẩn Việt

3.4.1 Về phía Nhà nước và cơ quan chức năng

Hiện nay, Bộ Tài chính đã ban hành Hệ thống Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam để áp dụng trong việc kiểm toán BCTC của các doanh nghiệp Bên cạnh đó, Bộ Tài chính còn đưa ra các thông tin hướng dẫn nhằm hỗ trợ cho các chuẩn mực được thực hiện dễ dàng và nhất quán Tuy nhiên, Bộ Tài chính cần hoàn thiện các chuẩn mực kiểm toán để phù hợp với xu thê hội nhập của nước ta hiện nay nhất là khi nước ta đã gia nhập vào tổ chức thương mại quốc tế WTO Các chuẩn mực được xây dựng phải thích hợp với đặc thù của nền kinh tế Việt Nam và đảm bảo sự phù hợp với các Chuẩn mực kiểm toán chung của thế giới, Nhà nước cũng cần xây dựng và ban hành khung pháp lý hoàn chỉnh cho hoạt động kiểm toán độc lập như Luật kiểm toán độc lập Ngoài ra, Bộ Tài chính cần sớm xây dựng cơ chế kiểm tra giám sát chất lượng dịch vụ kiểm toán của các công ty kiểm toán Có như vậy các doanh nghiệp mới thực sự tin tưởng và nhận thức đúng đắn về dịch vụ kiểm toán của các công ty kiểm toán Việt Nam Trong tình hình các công ty kiểm toán Việt Nam cạnh tranh nhau về mức giá,

SV: Đặng Thị Kim Trang 93 GVHD: TS Hoàng Thị Hồng Vân việc đưa ra các quy chế giám sát giúp nâng cao trách nhiệm của công ty kiểm toán đối với chất lượng của cuộc kiểm toán

3.4.2 Về phía công ty Kiểm toán

Nghề kiểm toán là nghề đặc thù về nhân lực Nhân lực đòi hỏi chính sách trình độ chuyên môn cao và nhiều kinh nghiệm Tuy nhiên, do đặc thù công việc đi lại vất vả, áp lực nên hiện tượng chuyển dịch lao động sang ngành nghề khác là phổ biến hàng năm Để khắc phục khó khăn này, bản thân các công ty kiểm toán cần thường xuyên quan tâm đến việc đào tạo, bồi dưỡng về chuyên môn cho nhân viên mới Ngoài ra cần có chính sách đãi ngộ thỏa đáng để giữ chân người lao động

Các công ty kiểm toán Việt Nam cần tích cực đẩy mạnh quá trình tin học hóa trong quá trình kiểm toán Tiến hành xây dựng các phần mềm kiểm toán đặc thù để hỗ trợ KTV đẩy nhanh công việc và giảm được các sai sót trong quá trình thực hiện kiểm toán

Cùng với kiểm soát chất lượng từ các hiệp hội nghề nghiệp thì bản thân các công ty kiểm toán nên nâng cao hệ thống kiểm soát chất lượng kiểm toán của bản thân đơn vị mình Các hoạt động kiểm soát chặt chẽ từ bên trong công ty mang lại hiệu quả cao hơn và kịp thời hơn cho công việc kiểm toán Các công ty nên xây dựng các phòng chuyên trách soát xét giấy tờ làm việc của KTV để đánh giá hiệu quả của cuộc kiểm toán Trong điều kiện hiện nay, làm như vậy có thể nâng cao chất lượng của dịch vụ kiểm toán Như vậy các công ty kiểm toán mới có cơ hội cạnh tranh với các công ty kiểm toán nước ngoài đang đầu tư ngày càng nhiều vào thị trường kiểm toán nước ta

3.4.3 Về phía đơn vị khách hàng

Các yếu tố về đơn vị khách hàng là rất quan trọng Trong quá trình kiểm toán, KTV cần được trao đổi với khách hàng về các thông tin của khách hàng Đây cũng là một kỹ thuật quan trọng mà KTV thực hiện trong mọi cuộc kiểm toán Để có thể tiến hành hoàn thiện hơn quy trình kiểm toán của mình, KTV cần nhận được sự hỗ trợ từ phía đơn vị khách hàng, cụ thể như tạo điều kiện cho KTV trong quá trình kiểm toán tại đơn vị; nhiệt tình và trung thực trong quá trình phỏng vấn cũng như kết hợp với

SV: Đặng Thị Kim Trang 94 GVHD: TS Hoàng Thị Hồng Vân

KTV giải quyết công việc trong quá trình kiểm toán; cung cấp đầy đủ tài liệu nhằm giúp KTV hoàn thành công việc của mình; đơn vị khách hàng cũng nên tổ chức quản lý, lưu giữ hóa đơn chứng từ sổ sách một cách hợp lý tạo điều kiện cho KTV trong quá trình kiểm tra

Hệ thống sổ sách theo dõi TSCĐ ngoài các sổ sách theo quy định của Bộ tài chính như sổ TSCĐ, thẻ TSCĐ, sổ nhật ký chung, sổ cái Đơn vị cần lập thêm một số loại sổ sách để theo dõi, quản lý sự biến động của TSCĐ Để việc quản lý được chặt chẽ vào hiệu quả các đơn vị cần lập hồ sơ chi tiết theo dõi cho từng tài sản Trong hồ sơ chi tiết đó có thể bao gồm hóa đơn, biên bản bàn giao đưa vào sử dụng, thời gian sử dụng, bộ phận sử dụng

SV: Đặng Thị Kim Trang 95 GVHD: TS Hoàng Thị Hồng Vân

Những nội dung trình bày ở chương 3 đã khái quát được định hướng phát triển, sự cần thiết, định hướng hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC tại Vietvalues Đồng thời đưa ra được các giải pháp cũng như điều kiện để thực hiện giải pháp đó để hoàn thiện quy trình kiểm toán do công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Chuẩn Việt – Chi nhánh Hà Nội thực hiện từ giai đoạn lập kế hoạch, thực hiện kiểm toán đến giai đoạn kết thúc kiểm toán Những giải pháp này có thể được áp dụng thử trong thực tế để hoàn thiện quy trình kiểm toán TSCĐ

SV: Đặng Thị Kim Trang 96 GVHD: TS Hoàng Thị Hồng Vân

Với sự phát triển kinh tế, các dịch vụ thực chứng đặc biệt là dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính được các doanh nghiệp, đơn vị Nhà nước và các tổ chức phi lợi nhuận sử dụng rộng rãi Kết quả của một cuộc nghiên cứu về sự cần thiết của dịch vụ kiểm toán chỉ ra rằng mặc dù rủi ro về thông tin không thể loại trừ hoàn toàn nhưng mức rủi ro giảm xuống đáng kể với các quyết định liên quan đến báo cáo tài chính đã được kiểm toán

Thời gian thực tập tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Chuẩn Việt – Chi nhánh Hà Nội đã mang lại cho em cơ hội để tiếp xúc với một tổ chức kiểm toán chuyên nghiệp trên thực tế, cơ hội tham gia vào cuộc kiểm toán với vai trò trợ lý kiểm toán, đây là cơ hội giúp em có được những kiến thức thực tế rất bổ ích ngoài những kiến thức đã học được khi còn ngồi trên ghế nhà trường, qua đó cũng giúp em có những hiểu biết nhất định về nghề nghiệp, chuẩn bị đủ hành trang trước khi ra trường

Tài sản cố định là một khoản mục khá quan trọng trên Báo cáo tài chính của một doanh nghiệp Do đó, việc thực hiện kiểm toán khoản mục này một cách hợp lý sẽ góp phần làm tăng thêm giá trị của Báo cáo kiểm toán và giảm thiểu rủi ro tranh chấp có thể xảy ra Đồng thời cung cấp thông tin cần thiết cho những người sử dụng để họ đưa ra các quyết định kinh doanh đúng đắn hiệu quả trong mối quan hệ kinh tế đối với các doanh nghiệp

Kết hợp lý thuyết được học ở trường và kinh nghiệm thực tế thu được trong quá trình thực tập, việc chọn đề tài về kiểm toán khoản mục tài sản cố định đã giúp em có được cái nhìn tổng quan về quy trình kiểm toán nói chung và kiểm toán tài sản cố định nói riêng, qua đó thấy được tầm quan trọng của khoản mục cũng như ảnh hưởng của nó tới nhiều khoản mục khác và tới báo cáo tài chính Cũng qua nghiên cứu đề tài kết hợp với việc trực tiếp tham gia các cuộc kiểm toán tại khách hàng em nhận thấy những ưu, nhược điểm trong quy trình kiểm toán nói chung và trong quy trình kiểm toán tài sản cố định nói riêng, từ đó đưa ra phương hướng nhằm hoàn thiện hơn quy trình kiểm toán tài sản cố định tại Vietvalues

SV: Đặng Thị Kim Trang 97 GVHD: TS Hoàng Thị Hồng Vân

1 Bộ Tài chính, Chế độ kế toán doanh nghiệp (Ban hành theo Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 và Thông tư 45/2013/TT-BTC ngày 25/04/2013 của Bộ trưởng Bộ Tài chính)

2 Bộ tài chính, Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam: VSA 300 và VSA 310

3 Học viện Ngân hàng (2017), Tài liệu Kiểm toán tài chính I, Khoa Kế toán – Kiểm toán, NXB Lao động – Xã hội

4 TS Nguyễn Thị Lê Thanh (2017, Kiểm toán căn bản và Kiểm toán nội bộ Chương trình chất lượng cao, Tài liệu môn học, Học viện Ngân hàng

5 GS.TS Nguyễn Quang Quynh (2015), Giáo trình Kiểm toán tài chính, NXB Đại học Kinh tế Quốc Dân, Hà Nội

6 PGS.TS Thịnh Văn Vinh, PGS.TS Nguyễn Trọng Cơ, ”Giáo trình Kiểm toán căn bản” – NXB Tài chính 2017

7 Chủ biên: TS Lưu Đức Tuyên, TS Phạm Tiến Hưng, ”Giáo trình kiểm toán các thông tin tài chính khác ”– NXB Tài chính

8 Tài liệu nội bộ của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Chuẩn Việt

9 Trang web: www.kiemtoan.com

10 Trang web: www.vacpa.com.vn

SV: Đặng Thị Kim Trang 98 GVHD: TS Hoàng Thị Hồng Vân

PHỤ LỤC Phụ lục 2.1 Hồ sơ kiểm toán và Chỉ mục hồ sơ kiểm toán của công ty

TNHH Kiểm toán và Tư vấn Chuẩn Việt

SV: Đặng Thị Kim Trang 99 GVHD: TS Hoàng Thị Hồng Vân

SV: Đặng Thị Kim Trang 100 GVHD: TS Hoàng Thị Hồng Vân

SV: Đặng Thị Kim Trang 101 GVHD: TS Hoàng Thị Hồng Vân