Hoàn thiện quy trình Đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán trong báo cáo tài chính do công ty hãng kiểm toán aasc thực hiện

Theo CMKiTVN số 200 – Mục tiêu tổng thể của KTV và doanh nghiệp kiểm toán VSA 200: “Khái niệm về tính trọng yếu được KTV sử dụng trong cả giai đoạn lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán và

Tính cấp thiết của đề tài

Những năm trở lại đây, nền kinh tế ngày càng phát triển, sự xuất hiện của các doanh nghiệp càng nhiều, đồng thời nhu cầu sử dụng thông tin ngày càng tăng, đặc biệt là thông tin trong BCTC khi BCTC phản ánh rõ tình hình hoạt động của một DN như tài chính, kinh doanh, luồng tiền Do đó nhu cầu về thông tin, đặc biệt là các thông tin đã được KiT trong BCTC phải minh bạch, phản ánh trung thực, khách quan và hợp lý ngày càng được các nhà quản trị doanh nghiệp, bên thứ ba, bên liên quan quan tâm Trong quy trình KiT BCTC, với mục đích nâng cao chất lượng cung cấp dịch vụ một cách tốt nhất, thông tin một cách an toàn, hạn chế được rủi ro tới khách hàng thì quy trình đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán là một trong những yếu tố rất quan trọng

Thực tế ngày nay, các cty KiT top đầu thế giới đều xây dựng cho mình một quy trình rõ ràng và có hướng dẫn cụ thể trong việc xây dựng mức trọng yếu và đánh giá RRKT, các công ty ngày càng chú trọng và hoàn thiện hơn quy trình này để cuộc KiT có thể đạt được hiệu quả tốt nhất có thể Ở Việt Nam, cty KiT hiện nay nói chung và Cty TNHH Hãng Kiểm toán AASC nói riêng đều đã xây dựng cho mình một quy trình riêng theo CMKiTVN cũng như CMKiT quốc tế Tuy nhiên, do có sự khác biệt về môi trường hoạt động, vẫn có sự khác biệt giữa VN và thế giới AASC đang nỗ lực hoàn thiện quy trình của mình để phù hợp với VN và đảm bảo chất lượng dịch vụ kiểm toán một cách tốt nhất

Trong quá trình thực tập và tìm hiểu tại AASC, có cơ hội tiếp xúc thực tế và lý thuyết, em nhận thấy, AASC đã xây dựng, thiết kế và áp dụng quy trình đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán trong KiT BCTC trong thực tiễn Tuy nhiên, trong quá trình thực tế vẫn còn bộc lộ một số hạn chế cần được hoàn thiện trong các cuộc kiểm toán tiếp theo nhằm tiết kiệm thời gian, chi phí và nâng cao chất lượng dịch vụ của cuộc KiT và xây dựng được niềm tin, uy tín với KH

Xuất phát từ mục đích muốn tìm hiểu và nghiên cứu sâu hơn về đề tài này và thực tế áp dụng trong cty TNHH Hãng Kiểm toán AASC nên em chọn đề tài “Hoàn

SV: Cù Thị Thu Thủy MSV: 23A4020374 thiện quy trình đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán trong kiểm toán BCTC tại công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC” làm đề tài nghiên cứu của mình.

Tổng quan nghiên cứu

Quy trình đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán trong KiT BCTC là một phần quan trọng và khá phức tạp trong quy trình kiểm toán vì vậy nếu không xác định rõ mức trọng yếu sẽ dẫn tới tiềm ẩn rất nhiều RR Vì tầm quan trọng của vấn đề này, nên đã có rất nhiều người đã nghiên cứu về quy trình đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán trong kiểm toán BCTC nhằm đưa ra giải pháp và kiến nghị để quy trình KiT được hoàn thiện hơn

Về tổng quát, các bài nghiên cứu trước đây đã thực hiện đều có những điểm tương đồng cơ bản Từ các bài nghiên cứu trước, tác giả đều nêu được khái niệm, đặc điểm, quy trình, mối quan hệ giữa trọng yếu và RRKT và tùy và các đơn vị thực tập khác nhau sẽ có những thực trạng khác nhau mà từ đó các tác giải sẽ đưa ra các giải pháp và kiến nghị để quy trình hoàn thiện hơn Các tác giả đã nghiên cứu về đề tài này như: Lương Minh Thùy (2016); Ngô Thị Huệ (2016); Dương Thu Trang (2016); Nguyễn Thị Hồng Xiêm (2018); Phạm Thu Hiền (2019)

Tuy nhiên, các từ các bài nghiên cứu trước đó có những điểm tương đồng nhưng tùy vào mỗi bài nghiên cứu sẽ có những điểm khác biệt riêng cho từng tác giả Một số điểm khác biệt như trong bài của tác giả Nguyễn Thị Hồng Xiêm (2018) đã đi sâu phân tích quy trình đánh giá RR trong các giai đoạn của cuộc kiểm toán đối với một khách hàng mới, đã tạo được sự khác biệt với người đọc Bên cạnh đó, thì bài nghiên cứu của tác giả Dương Thu Trang (2016) đã giúp người đọc hiểu rõ 2 quy trình đó là đánh giá rủi ro kiểm toán và quy trình đánh giá trọng yếu

Từ các bài nghiên cứu trước, có một số khoảng trống cần được làm rõ sau đây:

Thứ nhất, các bài nghiên cứu trước mới chỉ nêu ra quy trình đánh giá trọng yếu và RRKT ở một công ty khách hàng cụ thể mà chưa nêu rõ được hoặc còn sơ sài về quy trình đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán chung của công ty kiểm toán để có thể so sánh giữa thực tế và lý thuyết có sự khác biệt không

SV: Cù Thị Thu Thủy MSV: 23A4020374

Thứ hai, do sự biến động và thay đổi của tình hình thực tế cũng như nền kinh tế ngày càng phát triển sẽ dẫn đến sự thay đổi của môi trường hoạt động KD, tác giả mong muốn đề tài của mình sẽ đưa ra các thông tin mới nhất, cập nhật nhất và đưa ra các giải pháp, kiến nghị phù hợp với tình hình hiện nay.

Mục tiêu nghiên cứu

Đề tài khóa luận tập trung nghiên cứu vào ba mục tiêu chính sau:

Một là, nghiên cứu làm rõ hệ thống lý thuyết, cơ sở lý luận, kiến thức cơ bản về quy trình đánh giá trọng yếu và RRKT trong các giai đoạn của cuộc KiT BCTC giúp người đọc có thể hiểu rõ hơn và tăng sức thuyết phục

Hai là, tìm hiểu về tình hình thực tế quy trình KiT nói chung tại cty TNHH Hãng Kiểm toán AASC, và thực tế quy trình đánh giá trọng yếu và đánh giá RRKT trong KiT BCTC nói riêng, từ đó chỉ ra những ưu điểm, nhược điểm nhằm tìm hiểu được nguyên nhân của những tồn tại, hạn chế đó

Ba là, dựa trên những cơ sở so sánh giữa lý thuyết và thực tế từ đó đưa ra giải pháp và kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình đánh giá TY và RRKT trong kiểm toán BCTC cho công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC.

Phương pháp nghiên cứu

5.1 Phương pháp nghiên cứu Đề tài sử dụng các phương pháp nghiên cứu dựa trên phương pháp duy vật biện chứng và các phương pháp kỹ thuật cụ thể như:

SV: Cù Thị Thu Thủy MSV: 23A4020374

Phương pháp phân tích và tổng hợp: Phân tích tình hình thực tiễn và tổng hợp các kết quả để chỉ ra những bất cập trong việc xác lập mức trọng yếu và đánh giá RR từ đó đưa ra kết luận

Phương pháp quan sát, phỏng vấn: quan sát thực tế của một quy trình kiểm toán, tiến hành trao đổi với KTV, các trợ lý để đưa ra kết luận

Phương pháp ước lượng mức trọng yếu và rủi ro cho BCTC

Phương pháp đối chiếu và so sánh: So sánh và đối chiếu quy trình KiT có sự khác nhau giữa quy định và thực tế không, và những ảnh hưởng có thể xảy ra đối với BCKT nếu có sự khác biệt?

Phương pháp hệ thống hóa: Thông tin trong bài luận được trình bày theo một hệ thống, ngắn gọn và logic

Và một số phương pháp khác: diễn giải, quy nạp,

5.2 Nguồn dữ liệu nghiên cứu

Nguồn dữ liệu thứ cấp: Các dữ liệu trong bài được lấy từ tài liệu nội bộ của công ty AASC, các CMKiTVN, các công trình nghiên cứu trước đó, tham khảo các nguồn dữ liệu trên internet, số liệu từ cuộc kiểm toán thực tế và nghiên cứu hồ sơ,

Nguồn dữ liệu sơ cấp: Được lấy từ thực tế qua việc thu thập số liệu của một khách hàng cụ thể, quan sát, phỏng vấn, từ GLV của KTV,

Bố cục đề tài

Bên cạnh các phần mở đầu, kết luận danh mục và tài liệu tham khảo, nội dung khóa luận gồm 3 chương:

Chương 1: Cơ sở lý luận về quy trình đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính

Chương 2: Thực trạng về quy trình đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán do công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực hiện

Chương 3: Giải pháp và kiến nghị hoàn thiện quy trình đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán trong kiểm toán BCTC tại công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC

SV: Cù Thị Thu Thủy MSV: 23A4020374

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

Đặc điểm trọng yếu và rủi ro kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính 5 1 Khái niệm về trọng yếu và xét đoán mức trọng yếu trong kiểm toán BCTC

1.1.1.1 Khái niệm về trọng yếu

Hiện nay trong nhiều lĩnh vực như kế toán, kiểm toán, tài chính, trọng yếu là một thuật ngữ thường xuyên được nhắc đến và sử dụng, đặc biệt là trong lĩnh vực Kế toán – Kiểm toán nói chung và kiểm toán nói riêng, vì vậy có rất nhiều định nghĩa về trọng yếu được đặt ra trong rất nhiều tài liệu như:

Theo CMKiTVN số 320 – Mức trọng yếu trong lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán (VSA 320), trọng yếu được định nghĩa: “Trọng yếu là thuật ngữ dùng để thể hiện tầm quan trọng của một thông tin (một số liệu kế toán) trong báo cáo tài chính Thông tin được coi là trọng yếu có nghĩa là nếu thiếu thông tin đó hoặc thiếu tính chính xác của thông tin đó sẽ ảnh hưởng đến các quyết định kinh tế của người sử dụng báo cáo tài chính”

Theo CMKiTVN số 200 – Mục tiêu tổng thể của KTV và doanh nghiệp kiểm toán (VSA 200): “Khái niệm về tính trọng yếu được KTV sử dụng trong cả giai đoạn lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán và trong việc đánh giá ảnh hưởng của những sai sót đã phát hiện trong quá trình kiểm toán, kể cả những sai sót chưa được điều chỉnh (nếu có) trong báo cáo tài chính Nhìn chung, các sai sót, bao gồm cả việc bỏ sót, được coi là trọng yếu khi xét riêng lẻ hay tổng hợp lại, sai sót đó có thể gây ảnh hưởng đến quyếtđịnh của người sử dụng báo cáo tài chính”

Liên đoàn Kế toán Quốc tế (IFAC) đã ra văn bản hướng dẫn về trọng yếu trong đó Hướng dẫn Kiểm toán Quốc tế số 25 (IAG 25) viết về trọng yếu như sau: “Trọng yếu là khái niệm chỉ quy mô và bản chất của sai sót (bao gồm cả việc bỏ sót) của thông tin tài chính đơn lẻ hoặc theo nhóm mà trong bối cảnh thông tin này được đánh giá là không chính xác hoặc đưa ra kết luận sai”

SV: Cù Thị Thu Thủy MSV: 23A4020374

Từ những định nghĩa trên cho thấy, nhìn chung, trọng yếu được coi là một thuật ngữ được hiểu và được dùng để thể hiện tầm quan trọng của một thông tin (hay một số liệu kế toán) trong BCTC hoặc một bối cảnh cụ thể mà nếu thiếu nó hoặc thiếu sự chính xác của thông tin hay dữ liệu đó sẽ làm ảnh hưởng tới việc đánh giá và nhận thức từ đó dẫn đến các quyết định không chính xác của những người sử dụng thông tin trong BCTC Thông tin có được coi là trọng yếu hay không, thì phải đứng trên góc độ của người sử dụng, thông tin trọng yếu hay không trọng yếu còn phụ thuộc vào ảnh hưởng của những sai sót đến quyết định của người sử dụng như nhà đầu tư, chủ nợ, ngân hàng và KTV sẽ không xem xét đến các đối tượng sử dụng thông tin đặc thù, vì vậy thông tin được coi là trọng yếu và cần được trình bày là những thông tin có khả năng làm ảnh hưởng đến quyết định của người sử dụng

Trong kiểm toán BCTC, trọng yếu được đề cập sẽ gắn liền với sai phạm do đó khi đánh giá tính trọng yếu của sai phạm đó tức là đánh giá sai phạm đó có trọng yếu hay không trong một hoàn cảnh cụ thể Trước khi tiến hành kiểm toán, KTV phải xác định mức trọng yếu đối với tổng thể BCTC Vậy mức trọng yếu được hiểu là:

Theo VSA 320 (09): “Mức trọng yếu: Là một mức giá trị do kiểm toán viên xác định tùy thuộc vào tầm quan trọng và tính chất của thông tin hay sai sót được đánh giá trong hoàn cảnh cụ thể Mức trọng yếu là một ngưỡng, một điểm chia cắt chứ không phải là nội dung của thông tin cần phải có Tính trọng yếu của thông tin phải được xem xét cả trên phương diện định lượng và định tính”

Việc xác định mức trọng yếu phụ thuộc vào xét đoán chuyên môn và được quyết định bởi KTV và mức trọng yếu còn phụ thuộc vào từng khách hàng cụ thể Nhìn chung mức trọng yếu sẽ được hiểu như sau:

“Những sai sót, bao gồm cả việc bỏ sót, được coi là trọng yếu nếu những sai sót này, khi xét riêng lẻ hoặc tổng hợp lại, được xem xét ở mức độ hợp lý, có thể gây ảnh hưởng tới quyết định kinh tế của người sử dụng báo cáo tài chính;

Những xét đoán về mức trọng yếu được thực hiện trong từng trường hợp cụ thể và bị ảnh hưởng bởi quy mô hay bản chất của sai sót, hoặc được tổng hợp của cả hai yếu tố trên;

SV: Cù Thị Thu Thủy MSV: 23A4020374

Những xét đoán về các vấn đề trọng yếu đối với người sử dụng báo cáo tài chính phải dựa trên việc xem xét các nhu cầu chung về thông tin tài chính của nhóm người sử dụng, như các nhà đầu tư, ngân hàng, chủ nợ, ”

Bên cạnh đó, trong một cuộc KiT, nếu chỉ chú trọng vào việc phát hiện những SSTY xét một cách đơn lẻ mà bỏ qua sự ảnh hưởng lũy kế của những sai sót không trọng yếu đơn lẻ khi tổng hợp lại có thể làm cho BCTC còn chứa đựng những SSTY, đó là chưa kể đến những SS chưa được phát hiện trong quá trình kiểm toán Do đó, KTV phải duy trì thái độ hoài nghi nghề nghiệp trong suốt quá trình KiT, VSA (320) có định nghĩa về mức trọng yếu thực hiện:

“Mức trọng yếu thực hiện: Là một mức giá trị hoặc các mức giá trị do kiểm toán viên xác định ở mức thấp hơn mức trọng yếu đối với tổng thể báo cáo tài chính nhằm giảm khả năng sai sót tới một mức độ thấp hợp lý để tổng hợp ảnh hưởng của các sai sót không được điều chỉnh và không được phát hiện không vượt quá mức trọng yếu đối với tổng thể báo cáo tài chính Trong một số trường hợp, “mức trọng yếu thực hiện” có thể hiểu là mức giá trị hoặc các mức giá trị do kiểm toán viên xác định thấp hơn mức hoặc các mức trọng yếu của một nhóm các giao dịch, số dư tài khoản hoặc thông tin thuyết minh trên báo cáo tài chính” Để có thể hiểu rõ hơn về mối quan hệ giữa các mức trọng yếu, có thể được khái quát qua sơ đồ sau:

Sơ đồ 1.1: Mối quan hệ giữa các mức trọng yếu

SV: Cù Thị Thu Thủy MSV: 23A4020374

Theo VSA 530 – Lấy mẫu kiểm toán định nghĩa về sai sót có thể bỏ qua hay sai sót không đáng kể: “Sai sót có thể bỏ qua: Là một giá trị được kiểm toán viên đặt ra mà dựa vào đó kiểm toán viên mong muốn đạt được mức độ đảm bảo hợp lý rằng sai sót thực tế của tổng thể không vượt quá giá trị đặt ra Sai sót có thể bỏ qua có thể bằng hoặc thấp hơn mức trọng yếu thực hiện”

1.1.1.2 Các nhân tố ảnh hưởng tới xét đoán mức trọng yếu trong kiểm toán BCTC a Các tiêu chí được sử dụng để xác định mức trọng yếu

Khi KTV chọn các tiêu chí để xác định mức trọng yếu tùy thuộc vào nhiều vấn đề như tính chất ổn định của các yếu tố/khoản mục được chọn hay sự quan tâm của người sử dụng thông tin của đơn vị được kiểm toán, đặc điểm của đơn vị để xác định mức trọng yếu cho phù hợp nhất Việc xét đoán mức trọng yếu đòi hỏi các xét đoán chuyên môn, thông thường, tỷ lệ phần trăm (%) áp dụng cho một tiêu chí được chọn được KTV sử dụng làm điểm khởi đầu cho việc xác định mức trọng yếu đối với tổng thể BCTC

Theo CMKiTVN 320, các yếu tố ảnh hưởng đến việc xác định tiêu chí thường là:

(1) Các yếu tố hoặc khoản mục của BCTC như: tài sản, doanh thu, chi phí, lợi nhuận, nợ phải trả, nguồn vốn;

Quy trình đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính

Quy trình đánh giá trọng yếu và RRKT được thực hiện ở cả 3 giai đoạn của cuộc kiểm toán: lập kế hoạch, thực hiện kiểm toán, hoàn tất và lên BCKT, đây là yếu tố quyết định chất lượng, hiệu quả của cuộc kiểm toán

1.2.1 Đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Đánh giá trọng yếu và RRKT là công việc đầu tiên của cuộc kiểm toán có vai trò rất quan trọng, chi phối toàn bộ tới chất lượng và hiệu quả cuộc kiểm toán Công việc này bao gồm 6 bước sau:

Bước 1: Xem xét chấp nhận khách hàng và lập kế hoạch kiểm toán ban đầu Bước 2: Xác định rủi ro kiểm toán và rủi ro tiềm tàng

Bước 3: Tìm hiểu KSNB và đánh giá rủi ro kiểm soát

Bước 4: Đánh giá rủi ro phát hiện dự kiến

Bước 5: Xác định mức trọng yếu và mức trọng yếu thực hiện

SV: Cù Thị Thu Thủy MSV: 23A4020374

Bước 6: Phân bổ ước lượng ban đầu về mức trọng yếu và trọng yếu thực hiện cho từng nhóm giao dịch, số dư tài khoản và thông tin thuyết minh

1.2.1.1 Xem xét chấp nhận khách hàng và lập kế hoạch kiểm toán ban đầu a Xem xét chấp nhận khách hàng Ở giai đoạn này, khi khách hàng yêu cầu cung cấp dịch vụ kiểm toán thì phải xem xét khách hàng này là khách hàng mới hay khách hàng cũ; tiến hành điều tra khách hàng mới xem xét có rủi ro không và đánh giá khách hàng cũ để xem xét có vấn đề bất đồng không; khi chấp nhận khách hàng này có gây ảnh hưởng gì tới KTV và công ty hay không

Trong bước công việc này, KTV phải có cái nhìn tổng quan nhất về hoạt động kinh doanh, ngành nghề, các chính sách, quy mô, cơ cấu, mức độ ổn định tài chính Các thông tin này được thu thập từ nhiều nguồn khác nhau như kết quả kiểm toán năm trước, các nguồn thông tin trên internet, bên thứ ba, để có thể xác định rủi ro từ phía khách hàng Khách hàng được chấp nhận khi KTV xác định rằng rủi ro ở mức thấp hoặc có thể chấp nhận được và thực hiện ký hợp đồng kiểm toán b Tìm hiểu đặc điểm kinh doanh và ngành nghề hoạt động của khách hàng Để có thể đánh giá các rủi ro có sai sót trọng yếu, đặc biệt là rủi ro tiềm tàng, KTV cần phải hiểu về bản chất hoạt động kinh doanh của khách hàng qua việc tìm hiểu các thông tin sau: Đặc trưng ngành và những rủi ro kinh doanh của khách hàng: Ngành nghề, lĩnh vực khách hàng đang kinh doanh có phát sinh những rủi ro không, KTV cần quan tâm và tìm hiểu đặc trưng của ngành như: tính chất mùa vụ, vốn đầu tư, tỷ suất sinh lời; đối thủ cạnh tranh; có ứng dụng công nghệ số hay công nghệ mới không; những rủi ro như an toàn lao động; vệ sinh thực phẩm; thanh khoản;

Các thông tin cơ bản về quy trình sản xuất kinh doanh của khách hàng: KTV cần hiểu rõ về quy trình sản xuất kinh doanh của khách hàng; chu trình sản xuất; bộ phận kinh doanh; chiến lược kinh doanh; nguồn vốn; nguồn tài chính;

SV: Cù Thị Thu Thủy MSV: 23A4020374

Các yếu tố pháp lý, chế tài, quy định hiện hành: Doanh nghiệp có tuân thủ các điều kiện của Nhà nước, quy định trong lĩnh vực kinh doanh; đăng ký hành nghề; quy định của các Bộ, ban ngành, cơ quan giám sát của Nhà nước; đảm bảo an toàn trong quá trình sản xuất kinh doanh không

Tình hình kinh tế vĩ mô: Sự tăng trưởng về kinh tế, chính sách tiền tệ, lãi suất; tình hình chính trị ổn định hay bất ổn; sự biến động của giá cả nguyên vật liệu trên thị trường;

Các bên liên quan: Thành viên HĐQT và mối quan hệ lợi ích; cổ đông lớn; ban điều hành có mối quan hệ lợi ích; các đơn vị liên quan; thành viên có quan hệ gia đình, họ hàng;

Hoạt động kinh doanh và quá trình xử lý thông tin: Quy trình luân chuyển thông tin, chứng từ trong đơn vị; mức độ ứng dụng thông tin trong việc thu thập, phân loại, xử lý thông tin;

Quản lý, quản trị doanh nghiệp: Cơ cấu tổ chức và chức năng hoạt động; các quyết định của BGĐ và cổ đông; chú ý ủy quyền;

Mục tiêu kinh doanh và chiến lược của khách hàng: đánh giá hoạt động kinh doanh của khách hàng, chiến lược phát triển sản phẩm trên thị trường; mở rộng phạm vi kinh doanh nhằm tăng khả năng phát hiện rủi ro có sai sót trọng yếu

Hiểu việc đo lường và đánh giá hiệu quả hoạt động của khách hàng:Việc đo lường và đánh giá sẽ tạo ra những áp lực và thúc đẩy thực hiện nhằm cải thiện kết quả hoạt động KTV xem xét các yếu tố như cách thức xây dựng KPI, khen thưởng, trả lương, đánh giá mức độ hoàn thành so với mục tiêu; tính khả thi của mục tiêu; các chỉ số hiệu quả về tài chính như: doanh thu/nhân viên, tỷ suất sinh lời, thị phần c Thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ

KTV sử dụng các thủ tục phân tích sơ bộ tổng thể BCTC để xác định các biến động lớn, sự kiện, nghiệp vụ bất thường của các giao dịch, các số liệu đó có thể là các dấu hiệu của vấn đề có ảnh hưởng đến cuộc kiểm toán Sự biến động lớn, bất

SV: Cù Thị Thu Thủy MSV: 23A4020374 thường có thể giúp KTV xác định những rủi ro có sai sót trọng yếu, đặc biệt là rủi ro có SSTY do gian lận Các bước phân tích sơ bộ BCTC:

(1) Nhận diện sự tương quan giữa các dữ liệu: Các dữ liệu có sự tương quan với nhau hay có sự liên quan trong một chu trình như mua hàng – thanh toán, bán hàng – thu tiền, doanh thu – giá vốn,

Khái quát chung về công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC

2.1.1 Tổng quan về công ty, lịch sử hình thành và phát triển

2.1.1.1 Tổng quan về công ty

Ngày 13/05/1991, dưới sự đồng ý của đồng chí Đỗ Mười – Chủ tịch Hội đồng

Bộ trưởng (ngày nay là Thủ tướng Chính Phủ), Bộ trưởng BTC – Đồng chí Hoàng Quy đã ký QĐ số 164 – TC/TCCB thành lập công ty Dịch vụ Kế toán, sau đó là Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính và Kế toán (AASC) – tiền thân của AASC ngày nay Công ty AASC được chuyển đổi từ DNNN, là tổ chức kế toán, kiểm toán đầu tiên của nước nhà kiên định, đổi mới, sáng tạo và phát triển với sứ mệnh xây dựng và phát triển không ngừng của Ngành Kiểm toán độc lập tại VN vững mạnh đi lên

Hiện nay, AASC đang tham gia trong các lĩnh vực kế – kiểm, thuế, đào tạo, thẩm định giá, quản trị nguồn nhân lực, tư vấn, có trụ sở chính được đặt tại TP Hà Nội và hai chi nhánh tại Quảng Ninh và TP Hồ Chí Minh

Một số thông tin tổng quan về công ty như sau:

Tên Công ty: Công ty Trách nhiệm hữu hạn Hãng Kiểm toán AASC

Tên Quốc tế: AASC Auditing Firm Company Limited

Tên viết tắt: AASC.,LTD

SV: Cù Thị Thu Thủy MSV: 23A4020374

Trụ sở chính: Số 1, P Lê Phụng Hiểu, P Tràng Tiền, Q Hoàn Kiếm, Thành phố Hà Nội, Việt Nam

Người đại diện: Ông Ngô Đức Đoàn – Chủ tịch HĐTV và Ông Nguyễn Thanh Tùng – Tổng Giám đốc

Loại hình doanh nghiệp: Công ty TNHH 2 thành viên trở lên

Giá trị cốt lõi và thương hiệu: Minh bạch – Độc lập – Am hiểu – Tin cậy – Bền vững Điện thoại: 024-3824.1990 Fax: 024-3825.3973

Email: aasc@aasc.com.vn

Website: www.aasc.com.vn

2.1.1.2 Lịch sử hình thành và phát triển a Lịch sử hình thành và phát triển

Từ khi ra đời đến nay, AASC đã tồn tại hơn 30 năm, trải qua nhiều giai đoạn phát triển chứng kiến sự đi lên của ngành KiT ở Việt Nam, trong quá trình đó có những mốc phát triển quan trọng như sau:

Năm 1991: Là một cột mốc quan trọng đánh dấu sự hình thành ngành KiT độc lập tại VN đó là thành lập hai công ty KiT có lịch sử và uy tín trong ngành Kiểm toán là AASC và VACO Ngày 13/05/1991, quyết định số 164 – TC/TCCB được ký bởi

Bộ trưởng BTC thành lập công ty Dịch vụ tư vấn Tài chính Kế toán và KiT và hoạt động chủ yếu trong lĩnh vực kế toán

Tháng 03/1992, với sự phát triển ngày càng nhanh của ngành Kế – Kiểm, công ty đã thành lập CN tại TP.HCM sau này trở thành Công ty Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán Sài Gòn AFC Ngày 14/09/1993, theo QĐ số 639/TC/QĐ/TCCB của bộ trưởng BTC, công ty chính thức đổi tên là Công ty Dịch vụ Tư vấn TC Kế toán và KiT

SV: Cù Thị Thu Thủy MSV: 23A4020374

Năm 1997, để thay thế cho chi nhánh cũ, AASC thành lập văn phòng đại diện ở TP Hồ Chí Minh, nay trở thành CN TP HCM, đồng thời cùng năm mở thêm chi nhánh ở Quảng Ninh

Năm 2005: Với sự nỗ lực không ngừng, AASC đã chính thức trở thành hội viên

“Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam – VACPA” và cùng năm đó công ty gia nhập INPACT và trở thành đại diện INPACT quốc tế tại Việt Nam

Năm 2007: Trong điều kiện kinh tế nước nhà hội nhập với thế giới, sự mọc lên của các DN ngoài nhà nước ngày càng nhiều, AASC thực hiện chuyển đổi từ DNNN thành công ty TNHH hai thành viên trở lên và nhận GCN đăng ký KD mới ngày 02/07/2007

Năm 2011: AASC gia nhập “Mạng lưới quốc tế các hãng Kiểm toán và Tư vấn quản trị chuyên nghiệp HLB Quốc tế”, với thông điệp “Together we make it happen”

AASC cung cấp các dịch vụ đạt chuẩn quốc tế Đây là một trong những mạng lưới về kế toán và tư vấn lớn nhất trên toàn cầu với doanh thu hàng năm khoảng 2 tỷ USD

Năm 2013: Công bố thương hiệu, logo, tiến hành đổi tên từ cty TNHH Dịch vụ

Tư vấn TC Kế toán và KiT (AASC) thành cty TNHH Hãng Kiểm toán AASC và thành lập ACG – Công ty Tư vấn AASC và Cộng sự

Năm 2018: Thành lập cty TNHH Thẩm định giá AASC VN – AVV

Năm 2021: Sau 30 năm từ khi ra đời cho đến nay, trải qua sự hình thành và phát triển, năm 2021, kỷ niệm 30 năm xây dựng và phát triển và hiện nay cty vẫn đang không ngừng nâng cao vị thế và là một trong những cty KiT hàng đầu VN b Thành tựu đã đạt được và vị thế hiện nay

Sau hơn 3 thập kỷ hoạt động, AASC đạt được rất nhiều thành tựu và được thể hiện trực tiếp nhất là kết quả HĐKD của AASC trong 3 năm liền kề cho năm TC bắt đầu từ 01/10 năm trước và kết thúc vào 30/09 năm sau:

Bảng 2.1: Kết quả HĐKD của AASC trong 3 năm 2021 2022 và 2023

SV: Cù Thị Thu Thủy MSV: 23A4020374

Nhìn vào kết quả kinh doanh 3 năm liên tiếp, với sự tăng trưởng của doanh thu cho thấy sự nỗ lực và cố gắng không ngừng của Ban lãnh đạo và toàn thể nhân viên cty với kinh nghiệm thực tiễn dày dặn và tạo được niềm tin, uy tín với khách hàng, được khách hàng tin tưởng Ngoài ra, AASC còn có nhiều thành tựu như sau:

Top 5 các cty KiT hàng đầu tại VN chỉ sau Big 4 và cung cấp dịch vụ KiT và các loại hình dịch vụ chuyên ngành khác

Là một trong hai doanh nghiệp được BTC lựa chọn thực hiện kế toán KiT

Là doanh nghiệp KiT đầu tiên của Việt Nam nhận chọn bộ Huân chương lao động hạng Nhất, Nhì, Ba của Chủ tịch nước; 2 cờ thi đua của Thủ tướng Chính phủ; và nhiều bằng khen của BTC

Là công ty cung cấp các dịch vụ lớn đầu đàn của hệ thống các Cty KiT Việt Nam

AASC là một trong những thành viên của tổ chức HLB quốc tế, tiếp nhận và triển khai các quy trình, công nghệ tiên tiến

Năm 2020, doanh thu của công ty đạt mức 250 tỷ đồng, xếp thứ 5 về tổng doanh thu (sau Big4)

SV: Cù Thị Thu Thủy MSV: 23A4020374

Năm 2024, AASC tiếp tục khẳng định vị thế đầu đàn trong hệ thống các cty KiT tại VN, tiếp tục mối quan hệ đối tác chặt chẽ với các tổ chức: ACCA, CPA Úc, ICAEW, Big4,

Vị thế của AASC ngày càng cao và được sự thừa nhận trong nước và quốc tế: AASC được sự thừa nhận của các tổ chức: Cục Quản lý Giám sát Kế toán và KiT, Ủy ban Chứng khoán, Cục Quản lý Giá, Cục Sở hữu trí tuệ, mạng lưới đấu thầu, HLB, WB, AOG,

2.1.2 Chức năng nhiệm vụ và ngành nghề kinh doanh

2.1.2.1 Chức năng nghiệp vụ a Mục tiêu hoạt động của công ty

Thực trạng quy trình đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán BCTC tại công

ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC

2.2.1 Quy trình đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán tại công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC

Công ty AASC, thì quy trình đánh giá TY và RRKT được quan tâm ngay từ bước đầu tiên đó là lập kế hoạch KiT, nhằm mục đích nâng cao chất lượng của cuộc KiT, AASC đã xây dựng quy trình đánh giá TY và RRKT được hướng dẫn trong văn bản lưu hành nội bộ của AASC Quy trình này được tiến hành trong cả 3 giai đoạn của cuộc KiT

2.2.1.1 Giai đoạn chuẩn bị KiT và lập kế hoạch KiT a Xem xét chấp nhận KH và lập kế hoạch KiT ban đầu

Xem xét chấp nhận KH Đối với KH mới: Khi khách hàng muốn cty AASC cung cấp dịch vụ KiT BCTC, để thực hiện xem xét khả năng có chấp nhận KH mới không, AASC sử dụng GLV 4.03.1 (Xem chi tiết Phụ lục 01), bắt đầu tìm hiểu, tổng hợp những yếu tố cơ bản về khách hàng, KTV tìm hiểu KH qua internet, vị thế của doanh nghiệp; qua phỏng vấn như: Công ty KiT năm trước và lý do thay đổi cty KiT, ý kiến trên BCKT năm trước, thời gian phát hành báo cáo, Những thông tin trong GLV phải được hoàn tất trước

SV: Cù Thị Thu Thủy MSV: 23A4020374 khi thực hiện ký hợp đồng KiT BGĐ tiến hành gửi bảng thông tin sơ bộ tới trưởng/phó phòng phụ trách để thực hiện đánh giá RR Đối với khách hàng cũ: Công ty cân nhắc có nên tiếp tục duy trì thực hiện KiT cho khách hàng cũ hay không, KTV kết hợp thông tin từ dữ liệu KiT các niên độ trước và tiến hành thu thập, tìm hiểu thêm về những biến động, cập nhật mới của cty

KH Mọi sự thay đổi và biến động phát sinh có rủi ro đều được ghi vào GLV 4.03.2 (Xem chi tiết Phụ lục 02) để xem xét khả năng tiếp tục duy trì KiT khách hàng cũ hay không

Thành lập nhóm KiT và ký hợp đồng KiT: Những thông tin đầu tiên, cơ bản mà

KTV đã thu được về KH và cty xem xét chấp nhận KH, AASC sẽ tiến hành thành lập nhóm KiT và tiến hành ký hợp đồng

Tìm hiểu đặc điểm KD và ngành nghề HĐ của KH

Thông tin cần tìm hiểu về đặc điểm ngành nghề kinh doanh được các KTV thực hiện và trình bày trong GLV 5.01 – Tìm hiểu về hoạt động KH của KH

Các yêu cầu về thông tin cần kiểm toán viên tìm, tổng hợp, phân tích như: giới thiệu về doanh nghiệp (ngày thành lập, ngành nghề KD; BGĐ; HĐQT; cơ cấu tổ chức; nhà cung cấp; khách hàng, ); quy trình SXKD; vốn điều lệ; xu hướng phát triển; các tác động về mặt pháp lý, môi trường chính trị;

Thủ tục phân tích sơ bộ

Trong bước này, KTV sẽ bắt đầu phân tích sơ bộ tổng thể BCTC được ghi lại bày trong GLV 5.04 gồm 3 biểu mẫu: 5.04/1 – Phân tích các chỉ số TC; 5.04/2 – Phân tích BCĐKT và 5.04/3 – Phân tích KQHĐKD và 5.04/4 – Giải thích các biến động lớn (Các biểu mẫu thuộc Phụ lục 04 đến Phụ lục 06)

KTV sẽ phân tích các chỉ số về khả năng thanh toán và sử dụng đòn bẩy TC; hiệu quả sử dụng TS cty khách hàng; phân tích số dư và số phát sinh nhằm xem xét biến động lớn và bất thường giữa năm nay với niên độ trước từ đó tìm hiểu nguyên nhân xem có phù hợp với hoạt động SXKD của đơn vị hay không và khoanh vùng

RR và có thủ tục KiT thích hợp

SV: Cù Thị Thu Thủy MSV: 23A4020374 b Đánh giá RRTT

AASC sẽ đánh giá RRTT trên cơ sở những thông tin đã có được thông qua tìm hiểu hoạt động KD của KH dựa vào mẫu 5.01 có điều chỉnh theo đặc thù, quy mô, tính chất của đơn vị KH Bằng vào các thủ tục KiT, đối với các cty nhỏ KTV thường sẽ tiến hành phỏng vấn BGĐ, nhân viên để có kết quả đánh giá Trong trường hợp là các cty lớn có quy mô, cơ cấu phức tạp thì KTV sẽ sử dụng bảng hỏi, phỏng vấn, điều tra cần thiết, kỹ thuật phân tích để có thông tin sơ bộ về cty KH

Trong AASC, các căn cứ để đánh giá RRTT như kết quả hoạt động, các chính sách áp dụng, môi trường vĩ mô, môi trường KD, RRTT được đánh giá dựa vào sự phân loại 3 cấp độ: thấp, TB và cao

Bảng 2.8: Cơ sở đánh giá RRTT c Tìm hiểu KSNB và đánh giá RRKS

Tìm hiểu về KSNB: KTV tiến hành tìm hiểu về KSNB của KH, các KTV dùng các phương pháp có thể là khảo sát, phỏng vấn, Các thông tin cần thu thập về KSNB được trình bày trong GLV 5.02 (Xem chi tiết Phụ lục 03) Kết quả khi KTV tiến hành tìm hiểu sẽ là tiền đề đánh giá RRKS của KH được KiT

Cty AASC dùng bảng hỏi để tiến hành đánh giá KSNB với các câu hỏi về KS; phong cách BLĐ; sự phân chia quyền hành, nhiệm vụ; văn hóa DN; việc tuân thủ quy định; để đánh giá RRKS Đối với KH mới, thì KTV cần phải thu thập toàn bộ thông tin về KSNB, cần hiểu sâu và rõ để có đánh giá chính xác nhất; đối với KH thường

SV: Cù Thị Thu Thủy MSV: 23A4020374 niên thì có thể dựa trên kết quả KiT năm trước, cập nhật thêm các yếu tố cần bổ sung năm nay để đánh giá d Đánh giá rủi ro phát hiện dự kiến

Kết quả đã có được từ những phân tích ban đầu BCTC và qua thu thập, tổng hợp thông tin từ doanh nghiệp, hệ thống KSNB để đánh giá RRTT và RRKS từ đó khoanh vùng rủi ro, xác định vùng KiT trọng tâm và phương pháp KiT đối với RR đã đánh giá

Bảng 2.9: Hệ số RRKT e Xác định MTY và MTY thực hiện

Tiêu chí: Các tiêu chí AASC lựa chọn để tính MTY tùy thuộc vào từng KH được KiT, sự quan tâm của bên thứ ba về thông tin của BCTC, các tiêu chí thường được AASC sử dụng như: tổng NV CSH, tổng TS, DT, LNTT, Ví dụ đơn vị KH

Nhận xét quy trình đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán BCTC tại công

ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC

Trong quá trình thực tập tại AASC và được tham gia vào cuộc KiT cụ thể ở đơn vị KH, thực trạng quy trình đánh giá TY và RRKT tại cty TNHH Hãng KiT AASC đã đạt được các thành tựu sau:

SV: Cù Thị Thu Thủy MSV: 23A4020374

Thứ nhất, quy trình đánh giá TY và RRKT đã bám sát các CMKiT Việt Nam, bên cạnh đó AASC là thành viên của HLB nên quy trình này cũng tuân theo các quy định của quốc tế Quy trình được xây dựng một cách khoa học, có hệ thống và có sự áp dụng linh hoạt đối với từng KH riêng phù hợp với đặc điểm, điều kiện KD trong các ngành nghề lĩnh vực khác nhau

Thứ hai, quy trình này đã được cty tiến hành XD và có hướng dẫn chi tiết và quy định trong các văn bản, tài liệu lưu hành nội bộ của cty nhằm giúp cho các KTV hiểu rõ về các bước thực hiện, nâng cao mức độ hiểu theo một cách có quy trình và đưa ra những đánh giá chính xác và tin cậy phù hợp với thực tế của cty khách hàng

Thứ ba, trong việc đánh giá RRKT và xác định MTY đã được KTV trình bày vào GLV được đánh số, tham chiếu rõ ràng, khoa học theo một hệ thống và có sự chặt chẽ giữa các phần Đây cũng là cơ sở để các cấp có thể dễ dàng theo dõi các công việc đã làm

Thứ tư, có sự phân công rõ ràng trong việc thực hiện đánh giá TY và RRKT nhằm tiết kiệm thời gian, chi phí KiT Trưởng nhóm có kế hoạch KiT và tiến hành phân công cho các trợ lý trong nhóm để có thể hiểu được các mục cần chú ý và những công việc cần làm Trong quá trình tìm hiểu, tổng hợp thông tin được tiến hành bởi các trợ lý KiT, các công việc đã làm, trưởng nhóm sẽ xem lại và đưa ra kết luận

Thứ năm, có sự theo dõi chặt chẽ bởi những cấp cao hơn, KTV cần trao đổi với các cấp lãnh đạo phòng nhằm đảm có biện pháp hợp lý nhất và khi có kết quả KiT sẽ được soát xét theo 2 cấp: cấp phòng và cấp công ty để giảm thiểu RRKT Bên cạnh đó, hệ thống KSCL hoạt động một cách chặt chẽ, kỹ lưỡng, có hiệu qủa để giảm thiểu RRKT xuống mức thấp nhất, để đảm bảo chất lượng cho các cuộc KiT, KSCL thể hiện vai trò của mình trong hầu hết các giai đoạn của cuộc KiT

Thứ sáu, KTV luôn cập nhật không ngừng những quy định và thay đổi mới nhất và áp dụng những thay đổi đó trong quy trình thực tế để đảm bảo rằng các vấn đề được thể hiện là đúng và hợp lý, tuân theo các chuẩn mực, quy định hiện hành

Cuối cùng, trưởng nhóm sát sao theo dõi, thực hiện trao đổi với các trợ lý của đoàn KiT trong suốt quá trình giúp KTV nắm được các sai sót của KH từ đó thực hiện

SV: Cù Thị Thu Thủy MSV: 23A4020374 thêm các thủ tục KiT bổ sung nhằm tác động giảm thiểu RR phát hiện, đồng thời luôn tiến hành họp, họp và thống nhất kết quả với khách hàng về những vấn đề KiT để giảm thiểu những tranh luận không đáng có khi lên BCKT

2.3.2 Những tồn tại và hạn chế

Bên cạnh những ưu điểm của quy trình đánh giá TY và RRKT trong KiT BCTC tại công ty AASC, thì quy trình này ở thực tế vẫn còn những tồn tại và hạn chế như sau: a Giai đoạn lập kế hoạch KiT

Tìm hiểu đặc điểm, ngành nghề KD của KH Đối với các cty là KH thường niên của AASC, các tài liệu thu thập được của đơn vị được lưu trữ trong HSKT chung được cập nhật các biến động, thay đổi của khách hàng qua các niên độ Tuy nhiên, KTV thu thập thông tin về KH chủ yếu tập trung vào đơn vị mà chưa thu thập số liệu các cty cạnh tranh trong ngành để xem xét có biến động hay không nhằm có cái nhìn bao quát và có cái nhìn tổng thể nhất để so sánh với sự biến động đó có sự chênh lệch nhiều so với mặt bằng chung hay không Việc này sẽ có ảnh hưởng cho các KTV khi xem lại HSKT năm trước để hỗ trợ đánh giá RR, thực hiện công việc khác

AASC xây dựng bảng câu hỏi về KSNB để thu thập thông tin về hệ thống KSNB cty KH, do đó câu hỏi về KSNB được xây dựng chung chung, không phù hợp cho từng doanh nghiệp, lĩnh vực KD đặc thù Việc sử dụng bảng hỏi không hợp lý khiến KTV khó khăn trong việc tìm hiểu thông tin, không hiểu rõ hết về hệ thống KSNB cty KH Bên cạnh đó, khi Kiểm toán viên hoàn thành bảng câu hỏi để đánh giá RRKS của KH thì khả năng xét đoán, kinh nghiệm của KTV là yếu tố chính nên sẽ mang tính chủ quan và không nhất quán trong cách đánh giá của các KTV khác nhau gây ảnh hưởng trong việc đưa ra KL về KSNB của KH Mặt khác, khi tiến hành tìm hiểu về KSNB của khách hàng, một số thông tin không được trình bày và cập nhật lên GLV, điều này gây khó khăn cho người soát xét khi xem lại các giấy tờ làm việc

SV: Cù Thị Thu Thủy MSV: 23A4020374

Thủ tục phân tích sơ bộ

Các Kiểm toán viên khi thực hiện thủ tục phân tích ban đầu về BCTC thường chỉ so sánh giữa năm nay với các năm trước mà không tiến hành so sánh trong một thời kỳ hay các DN trong cùng ngành, lĩnh vực để có cái nhìn tổng quan nhất về sự biến động Trên thực tế, sau khi nhìn ra những biến động, KTV có những đánh giá mang tính chủ quan của cá nhân nhằm khoanh vùng RR do đó có thể có những đánh thiếu khách quan, khó có được những đánh giá chuẩn về MTY và RRKT dẫn đến việc lập các chương trình KiT cho từng phần hành sẽ bị ảnh hưởng

Xác định RRKT Đánh giá RR tiềm tàng: Tại AASC, công ty đã xây dựng các cơ sở để đánh giá RRTT được ghi chép ở tài liệu nội bộ – “Quy định của AASC về lập kế hoạch Kiểm toán”, RRTT được phân loại thành 3 cấp độ: cao, trung bình, thấp và phân chia các lĩnh vực KD chứa RR cao, không có quy định riêng biệt giữa KH mới và KH thường niên Bên cạnh đó, RRTT mới chỉ được đánh giá qua tổng thể BCTC, chứ chưa đánh giá hoặc sơ sài trên từng khoản mục và CSDL có khả năng mắc sai phạm gây ảnh hưởng đến chất lượng, chi phí, thời gian cuộc KiT Đánh giá RRKS: Sau khi có kết quả đánh giá RRKS ở toàn doanh nghiệp qua bảng hỏi, với những KH là cty lớn, KTV tiến hành đánh giá RR đối với từng chu trình Tuy nhiên, những KH là doanh nghiệp nhỏ thì việc xác định RR cho từng chu trình thường được bỏ qua mà KTV sẽ đi luôn vào các thủ tục kiểm tra chi tiết, ngoài ra trong một vài HSKiT của các cty nhỏ, có thể nhìn ra rằng KTV đánh giá RR ở mức thấp, trung bình, cao nhưng không kèm theo căn cứ hoặc việc trình bày còn sơ sài Bên cạnh đó, đánh giá RRKS chủ yếu chỉ dựa trên việc đánh giá chủ yếu về môi trường KS, các phần còn lại ít được quan tâm hơn Đánh giá RR phát hiện: Việc đánh giá RR phát phụ thuộc kinh nghiệm của KTV sau khi đã đánh giá được RRTT và RRKS, khoanh vùng những phần hành có RR cao, đồng thời đánh giá RR phát hiện không trình bày trên giấy tờ và thực hiện một cách thủ công mang tính chủ quan cao, nếu KTV đánh giá không chính xác sẽ có làm giảm chất lượng cuộc KiT

SV: Cù Thị Thu Thủy MSV: 23A4020374

Xác định mức trọng yếu

Tại AASC, việc xét đoán MTY tổng thể còn mang nặng tính chủ quan của KTV Hầu hết các khách hàng của AASC thường được áp dụng theo các tiêu chí như LNTT hoặc DT điều này một phần dựa vào hiểu biết của KTV, có thể là việc thiết kế chương trình KiT không phù hợp, phân bổ nhân lực không hợp lý, không nêu ra được các vấn đề TY cần quan tâm Tại công ty AMN, KTV ước tính RRKT ở mức trung bình để xác định MTY mà không có đưa ra nguyên nhân để giải thích

Phân bổ MTY cho các nhóm giao dịch, số dư TK hoặc thông tin thuyết minh

GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ THIỆN QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC

Mục tiêu và định hướng phát triển trong tương lai của công ty

3.1.1 Mục tiêu trong tương lai của công ty

AASC là một cty KiT độc lập có kinh nghiệm nhiều năm trong ngành kế, KiT, thuế, tư vấn đặc biệt là KiT, để đảm bảo và nâng cao chất lượng của dịch vụ, củng cố vị thế của mình, AASC luôn ý thức được trách nhiệm nghề nghiệp, góp phần làm trong sạch, minh bạch tình hình TC và tạo ra nhiều cơ hội phát triển nghề nghiệp

Với mục tiêu mở rộng thị phần, tăng DT về cung cấp DV KiT nói riêng và mục tiêu hướng đến sự phát triển bền vững và cơ hội thăng tiến nghề nghiệp cho toàn bộ nhân sự KiT của Hãng nói chung, AASC đưa ra sự đảm bảo về việc thực hiện các sản phẩm, DV chuyên ngành chất lượng cao cho bên thứ ba, nhà đầu tư, các đơn vị

KH, các cơ quan quản lý,… thông qua đội ngũ nhân sự chuyên nghiệp, giàu kiến thức, kinh nghiệm, trình độ, đạo đức nghề nghiệp

Công ty luôn đặt lợi ích hợp pháp của khách hàng lên hàng đầu vì mục đích cao nhất của khách hàng, mục tiêu hoạt động của công ty là độc lập, trung thực, minh bạch đem lại chất lượng cao và bảo mật, làm theo các quy định của NN, các CMKiTVN và các CMKiT quốc tế được chấp nhận tại VN

3.1.2 Định hướng phát triển trong tương lai của công ty Định hướng phát triển chung trong tương lai của AASC hướng tới là đảm bảo và nâng cao hơn nữa chất lượng sản phẩm cho khách hàng, giữ vững vị thế của mình trong ngành KiT là cty Kế toán KiT được thành lập đầu tiên và đầu đàn của Ngành KiT độc lập tại VN Với trình độ và những kinh nghiệm thực tiễn đã có được AASC sẽ là đơn vị tiên phong trong hoạt động cung cấp các sản phẩm chuyên ngành Kế toán – KiT, tăng cường hợp tác quốc tế hướng tới hội nhập sâu rộng và phát triển bền vững

SV: Cù Thị Thu Thủy MSV: 23A4020374

AASC đang nỗ lực không ngừng đi lên với tầm nhìn là đảm bảo và phát triển vị thế là Hãng KiT cung cấp dịch vụ có uy tín và chất lượng cao hàng đầu VN, sau khi gia nhập HLB, AASC càng có nhiều cơ hội để hội nhập với thế giới, tạo dựng uy tín với khách hàng, nỗ lực đưa Hãng từng bước thu hẹp với các cty KiT Quốc tế (Big4) đang KD tại VN Để làm được điều đó, AASC đang hướng tới việc phát triển nguồn nhân sự có kiến thức và kinh nghiệm thông qua việc tuyển dụng nhân viên đầu vào chất lượng cao, tổ chức các buổi đào tạo chuyên môn, cho KTV đi học các chứng chỉ quốc tế, tăng cường quản lý, KSCL để tạo tiền đề cho bước nhảy vọt trong tương lai

3.2 Sự cần thiết hoàn thiện quy trình đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán trong BCTC tại công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC

3.2.1 Xuất phát từ phía thị trường và khách hàng

Nền kinh tế trong bối cảnh hiện nay ngày càng phát triển, thị trường ngành kiểm toán bị chia nhỏ khi sự xuất hiện của các cty KiT ngày càng tăng đồng thời áp lực cạnh tranh trở nên gay gắt, AASC phải nâng cao hơn nữa chất lượng DV của mình vì vậy, quy trình đánh giá TY và RRKT trong KiT BCTC cần được hoàn thiện hơn

Xuất phát từ yêu cầu của KH về chất lượng DV kiểm toán ngày càng khắt khe hơn, các nhà đầu tư trở nên thận trọng hơn đối với các quyết định của mình Họ yêu cầu công ty phải có BCTC đã được kiểm toán và mong đợi rất nhiều vào chất lượng của BCTC, vậy AASC càng phải nâng vào chất lượng dịch vụ để tạo được lợi thế trong môi trường cạnh tranh đối với các cty KiT khác

Bên cạnh đó, các nghị định, thông tư, văn bản, tài liệu, các CMKT, CMKiT ở Việt Nam cũng như quốc tế, luôn có sự thay đổi, cập nhật và việc áp dụng sự thay đổi trong kiểm toán là một yêu cầu tất yếu phải làm Do dó, AASC phải luôn cập nhật thông tin, thường xuyên theo dõi những thay đổi này để để đưa ra quy trình KiT phù hợp nhất, nhằm mục đích nâng cao hơn nữa chất lượng KiT

SV: Cù Thị Thu Thủy MSV: 23A4020374

3.2.2 Xuất phát từ phía Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC

Quy trình đánh giá TY và RRKT rất quan trọng trong KiT qua đó cho biết được khối lượng công việc, phạm vi, thời gian cần thiết để thực hiện các thủ tục KiT, trong suốt thời gian thực hiện quy trình này đã cho thấy rõ những ưu điểm, khẳng định tính khoa học, hệ thống, tuy nhiên vẫn cần phải được bổ sung, hoàn thiện giúp KTV có sự đánh giá RR và xác định MTY một cách chính xác nhất

Nếu quy trình còn tồn tại hạn chế thì sẽ dẫn đến ảnh hưởng tới KQ cũng như việc đưa ra ý kiến KiT của KTV dẫn đến BCTC còn chứa những SSTY, đồng thời cũng làm giảm chất lượng cuộc KiT, đặc biệt trong thời điểm thị trường cạnh tranh mạnh mẽ như hiện nay thì chất lượng KiT sẽ quyết định đến uy tín, hình ảnh, thương hiệu của cty, do vậy cần hoàn thiện quy trình KiT là vấn đề cấp thiết và tất yếu hiện nay Với tầm quan trọng của quy trình đánh giá TY và RRKT thì cty cần tìm ra các giải pháp kịp thời và trong lâu dài để khắc phục những tồn tại, hạn chế và giảm rủi ro trong quy trình này

Chính vì vậy, hoàn thiện quy trình đánh giá TY và RRKT là rất cần thiết đối với công tác KiT tại Cty TNHH Hãng Kiểm toán AASC.

Một số giải pháp để hoàn thiện quy trình đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán

Từ những hạn chế còn tồn tại trong quy trình đánh TY và RRKT trong KiT BCTC tại Cty TNHH Hãng Kiểm toán AASC đã được nêu lên ở Chương 2, dưới đây là một số giải pháp nhằm có thể hoàn thiện hơn quy trình này:

3.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

Quán triệt trong việc tìm hiểu và thu thập thông tin và đưa ra quy định biện pháp xử lý nếu vi phạm

Công ty cần đưa ra những quy định và soạn thảo thành văn bản và gửi cho các phòng KiT về việc thu thập và cập nhật thông tin đối với KH cần được làm nghiêm túc và đầy đủ hơn KTV cần có thêm thông tin ngành và cty trong cùng ngành như thông tin về thanh khoản, an toàn lao động, lãi suất, chính sách thuế của nhà nước,

SV: Cù Thị Thu Thủy MSV: 23A4020374 nhằm có cái nhìn khách quan nhất, ngoài ra KTV có thể phân tích thêm các tiêu chí để có thể phát hiện ra các rủi ro tiềm ẩn trong kinh doanh như DT/nhân viên, DT/khu vực, mức độ hoàn thành theo kế hoạch của DN, đồng thời, KTV không nên chủ quan tin tưởng hoàn toàn vào nguồn thông tin được lưu trong hồ sơ các năm trước vì các thông tin đó có thể đã bị thay đổi Ngoài ra, cty sẽ đưa ra một bảng tổng hợp số lần KTV vi phạm dựa vào đó có các biện pháp xử lý ví dụ như phạt tiền nếu KTV không thực hiện

Hoàn thiện về đánh giá KSNB

KTV cần cập nhật điều chỉnh các câu hỏi về KSNB cho phù hợp với từng KH, câu hỏi về KSNB chi tiết hơn, cụ thể hơn để phù hợp với từng doanh nghiệp, lĩnh vực kinh doanh đặc thù, không nên sử dụng bảng câu hỏi chung chung cho tất cả DN Điều này là rất cần thiết khi khách hàng của AASC trải rộng trên khắp các ngành nghề và lĩnh vực kinh doanh Công ty cần bổ sung các câu hỏi dạng mở như: “Tần suất thực hiện các hoạt động kiểm soát bao nhiêu lần/tháng/năm?; Công ty có gặp những khó khăn gì khi thực hiện?, ”; ngoài những mẫu đã có sẵn, cty có thể thiết kế bổ sung mẫu GLV riêng liên quan đến KSNB như: GLV về căn cứ đánh giá RR; GLV về kết quả đánh giá có đánh số thứ tự và trình tự để có thể tìm kiếm và lưu trữ dễ dàng hơn Ngoài ra, hiện nay công ty đang sử dụng một phương pháp là bảng hỏi để tiến hành đánh giá hệ thống KSNB của KH, nhằm mục đích đạt được hiệu quả cao hơn, khuyến khích công ty sử có sự kết hợp khi tìm hiểu thông tin về KSNB đó là kết hợp bảng câu hỏi, các lưu đồ và bảng tường thuật khi cần thiết nhằm đạt được kết quả chuẩn xác hơn, sau khi thu thập về KSNB, KTV cần phải ghi chép, cập nhật lại trên GLV để có cơ sở đánh giá về RRKS và là cơ sở cho các cấp soát xét có thể hiểu rõ vì sao lại đánh giá như vậy

Hoàn thiện quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán

Bổ sung, thiết kế mẫu GLV về cơ sở và căn cứ của việc đánh giá RRTT, RRKS và RR phát hiện và có các hướng dẫn cụ thể để KTV dựa vào đó tiến hành thực hiện, công ty có thể nghiên cứu và thực hiện theo mẫu GLV do VACPA ban hành vào năm

2013 theo Chương trình KiT mẫu

SV: Cù Thị Thu Thủy MSV: 23A4020374

Công ty ký kết với khách hàng mới thuộc lĩnh vực mà KTV không am hiểu hoặc không đủ kinh nghiệm sẽ dẫn đến RRKT cao, do đó công ty cần tổ chức nhiều thêm các buổi đào tạo, trao đổi kiến, tiến hành hỏi mà phản biện giữa các KTV nhằm chia sẻ những kiến thức và kinh nghiệm đã trải qua từ các cuộc KiT giúp KTV có thể nắm rõ hơn, học hỏi được nhiều kinh nghiệm từ đó có thể giảm RRKT

Bên cạnh đó, công ty có thể tạo lập danh sách các câu hỏi mà KTV đang không rõ bằng cách tạo một thư mục có tất cả các thành viên trong Phòng KiT được chia sẻ, giao lưu trao đổi mà ở trong đó sẽ tổng hợp những câu hỏi trong suốt quá trình KiT mà các KTV không biết hoặc đang thắc mắc, đồng thời quy định các thành viên phải có ít nhất một câu hỏi trở lên, khi đó, trưởng phòng sẽ giám sát thường xuyên và ấn định lịch cố định hàng tuần các thành viên sẽ vào đó sẽ trả lời những câu hỏi mà mình biết nhằm củng cố, nâng cao kiến thức và có sự liên kết các thành viên trong phòng

Xây dựng phần mềm xác định mức trọng yếu

Việc xác định MTY chủ yếu dựa vào xét đoán chuyên môn của KTV, xác định MTY vẫn còn đang thực hiện một cách thủ công qua công cụ excel, bên cạnh đó, các KTV thường lựa chọn các tiêu chí mà không giải thích lý do lựa chọn tiêu chí đó để xác định MTY, AASC cần có thêm thuyết minh lý do tại sao lại chọn như vậy và thực hiện ghi chép vào GLV

Khi xác định MTY cụ thể cho từng đối tượng, từng cty KH, AASC có thể xây dựng hoặc viết chương trình thiết kế một hệ thống và giao cho máy tính thực hiện khi nhập số liệu BCĐKT, KQHĐKD vào phần mềm sẽ tự phân tích biến động và có liên kết với nhau từ đó tính toán và đưa ra kết quả những khoản mục có chứa RR cao có bôi màu để có thể nhìn rõ hơn và dựa vào đó xác định MTY cho từng khoản mục, xác định cỡ mẫu, tỷ lệ sai phạm tối đa của tổng thể Phần mềm này các cấp soát xét có thể vào theo dõi thường xuyên và xem xét lý do vì sao KTV lại lựa chọn mức trọng yếu như vậy

Phân bổ MTY cho các nhóm giao dịch, số dư tài khoản hoặc thông tin thuyết minh

SV: Cù Thị Thu Thủy MSV: 23A4020374

Việc phân bổ MTY thường bị bỏ qua ở các công ty có quy mô nhỏ hoặc KTV xác định MTY thấp thường sẽ đi vào kiểm tra chi tiết mà không tiến hành phân bổ, việc kiểm tra sẽ dựa theo kinh nghiệm của KTV và những phân tích trước đó xem những khoản mục nào có RR cao để tiến hành các thủ tục KiT Tại AASC, trong tài liệu nội bộ đã quy định hệ số để phân bổ MTY cho từng khoản mục nhưng chưa cụ thể cho một loại hình DN nào KTV cần thực hiện phân bổ MTY cho cả DN nhỏ mà không nên bỏ qua, có thể dựa vào số dư của các khoản mục thông qua công thức sau:

Sau khi đã có kết quả phân bổ cho từng khoản mục, KTV thực hiện tổng hợp vào GLV để có cơ sở cho việc soát xét sau này

3.3.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán

Hoàn thiện quy trình chọn mẫu

KTV có thể sử dụng việc phân nhóm hoặc các khoản mục có giá trị lớn để tiến hành chọn mẫu, tùy vào từng KH cụ thể, nên xem xét việc chọn mẫu để đạt được hiệu quả cao nhất như: chọn mẫu ngẫu nhiên, chọn mẫu theo hệ thống, lựa chọn theo giá trị hay chọn mẫu theo khối,

Do hiện nay việc lấy mẫu chủ yếu dựa trên kinh nhiệm của KTV và thực hiện trên excel, cty AASC đã có phần mềm chọn mẫu, tuy nhiên các trợ lý có thể chưa sử dụng thông thạo, còn gặp một vài khó khăn, cty cần đưa ra văn bản hướng dẫn chi tiết việc sử dụng phần mềm và phổ biến tới các phòng hoặc tổ chức một buổi Zoom Meeting để những trợ lý có thể hỏi về những lỗi đã gặp phải

SV: Cù Thị Thu Thủy MSV: 23A4020374 Áp dụng CNTT trong thực hiện KiT

Hiện nay AASC chủ yếu sử dụng word và excel để thực hiện các thủ tục KiT và lên giấy tờ vì vậy khi công ty KH có khối lượng công việc và các tệp file dữ liệu quá lớn do đó hiệu quả công việc chưa cao, vậy việc áp dụng CNTT là xu thế tất yếu sẽ mang lại lợi ích rất lớn đặc biệt cuộc cách mạng CN 4.0, mạng 5G phát triển, AASC có thể mua phần mềm KiT như ACL, IDEA để thực hiện kiểm tra số liệu, hỗ trợ lập báo cáo, chiết dữ liệu giúp các thành viên trong nhóm KiT kiểm tra dữ liệu của cty KH trong thời gian ngắn nhưng có độ chính xác cao hoặc sử dụng test data – dữ liệu thử nghiệm là một kỹ thuật KiT kiểm tra sự vận hành của các hoạt động kiểm soát Tuy nhiên, việc này có thể tốn nhiều CP hơn cho cuộc KiT khi mua phần mềm,

CP chạy thử và hướng dẫn, đào tạo cho nhân viên nhưng xét về lâu dài thì có thể mang lại hiệu quả, nâng cao chất lượng KiT

3.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán

Hoàn thiện quá trình phân tích tổng thể BCTC

KTV cần thực hiện phân tích lại BCTC lần cuối sau khi đã điều chỉnh, việc này thường bị các KTV bỏ qua nhằm tiết kiệm thời gian, nhưng công việc này cần phải thực hiện để xem xét BCTC có còn chứa đựng những SSTY hay không Các phòng cần quán triệt và KiT viên cần tuân thủ các quy định và tiến hành rà soát kết quả kiểm toán và phân tích lại BCTC để nhóm KiT có thể tổng hợp được đầy đủ các vấn đề cần trao đổi với KH nhằm để hạn chế RRKS xuống mức thấp nhất

Bộ phận KSCL phải kiểm tra thường xuyên nhằm giám sát chất lượng của cuộc KiT, ghi lại các lỗi sai đã phát hiện được nhắc nhở KTV tiến hành sửa chữa, nếu sai phạm nhiều lần sẽ xử lý theo quy định của cty