- Mục tiêu cụ thể: Căn cứ vào nhu cầu nghiên cứu, đề tài được thực hiện nhằm hướng đến các mục tiêu nghiên cứu sau: + Mô tả và phân tích thực trạng KSNB trong hoạt động hoàn thuế GTGT tạ
Mục tiêu nghiên cứu
- Mục tiêu tổng quát: Mục tiêu nghiên cứu của luận văn là phân tích, đánh giá thực trạng KSNB trong hoạt động hoàn thuế GTGT tại Cục Thuế tỉnh Bình Phước, từ đó đề xuất các giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả KSNB trong hoạt động hoàn thuế GTGT tại Cục Thuế này
- Mục tiêu cụ thể: Căn cứ vào nhu cầu nghiên cứu, đề tài được thực hiện nhằm hướng đến các mục tiêu nghiên cứu sau:
+ Mô tả và phân tích thực trạng KSNB trong hoạt động hoàn thuế GTGT tại Cục Thuế tỉnh Bình Phước, từ đó nhận xét những ưu điểm, hạn chế và nguyên nhân của những hạn chế này
+ Phát hiện những hạn chế và nguyên nhân tồn tại những hạn chế về KSNB trong hoạt động hoàn thuế GTGT tại Cục Thuế tỉnh Bình Phước
+ Đề xuất giải pháp hoàn thiện KSNB trong hoạt động hoàn thuế GTGT tại Cục Thuế tỉnh Bình Phước.
Câu hỏi nghiên cứu
Nghiên cứu được thực hiện nhằm trả lời các câu hỏi chính:
+ Câu hỏi 1: Thực trạng KSNB trong hoạt động hoàn thuế GTGT tại Cục Thuế tỉnh Bình Phước như thế nào?
+ Những hạn chế nào về KSNB trong hoạt động hoàn thuế GTGT tại Cục Thuế tỉnh Bình Phước được phát hiện và nguyên nhân tồn tại những hạn chế được phát hiện đó là gì?
+ Câu hỏi 3: Có thể đề xuất các giải pháp nào nhằm hoàn thiện KSNB trong hoạt động hoàn thuế GTGT tại Cục Thuế tỉnh Bình Phước?
Phương pháp nghiên cứu
Luận văn sử dụng phương pháp phân tích, tổng hợp và khái quát hóa những nguyên lý cơ bản về hệ thống KSNB qua các giáo trình, tài liệu, và một số công trình của các tác giả gắn với hoạt động tại cơ quan thuế và kiểm tra hoàn thuế tại cơ quan thuế để nhận thấy được tầm ảnh hưởng của việc thiết kế và vận hành hệ thống KSNB trong công tác kiểm tra hoàn thuế GTGT tại cơ quan thuế từ đó đưa ra nhận định và đánh giá Cụ thể phương pháp này được áp dụng nhằm giải quyết mục tiêu thứ nhất và thứ ba của nghiên cứu này, bao gồm mục tiêu: Tổng quan các công trình nghiên cứu trước liên quan; Hệ thống hóa cơ sở lý luận về hệ thống KSNB đơn vị công, KSNB trong công tác kiểm tra hoàn thuế GTGT; Đề xuất giải pháp hoàn thiện KSNB công tác kiểm tra hoàn thuế GTGT tại Cục Thuế tỉnh Bình Phước
Luận văn sử dụng phương pháp điều tra, quan sát, từ kết quả điều tra đó tổng hợp thành bảng để mô tả, đánh giá, phân tích, tổng hợp, so sánh nhằm hoàn chỉnh những thông tin định lượng thu được từ kết quả điều tra để đánh giá thực trạng KSNB trong hoạt động kiểm tra hoàn thuế GTGT tại Cục Thuế tỉnh Bình Phước Từ kết quả đánh giá thực trạng đó, đưa ra những giải pháp hoàn thiện KSNB trong hoạt động kiểm tra hoàn thuế tại Cục Thuế tỉnh Bình Phước Như vậy phương pháp này chủ yếu giải quyết mục tiêu thứ hai của nghiên cứu đó là: Mô tả và phân tích thực trạng KSNB trong hoạt động kiểm tra hoàn thuế GTGT tại Cục Thuế tỉnh Bình Phước, từ đó nhận xét những ưu điểm, hạn chế và nguyên nhân của những hạn chế này.
Ý nghĩa của đề tài
Đề tài đi vào điều tra, phân tích, đánh giá KSNB trong hoạt động kiểm tra hoàn thuế GTGT tại Cục Thuế tỉnh Bình Phước Kết quả đánh giá chỉ ra những mặt đạt được, chưa đạt được, những tồn tại và nguyên nhân của những tồn tại về KSNB trong hoạt động kiểm tra hoàn thuế GTGT tại Cục Thuế tỉnh Bình Phước Đồng thời, đây cũng là tư liệu để Cục Thuế tỉnh Bình Phước tham khảo, giúp Cục Thuế tỉnh Bình Phước đạt được các mục tiêu hoạt động nói chung và đặc biệt là mục tiêu trong kiểm tra thuế tại đơn vị.
Kết cấu của đề tài
Ngoài phần mở đầu, kết luận chung, tài liệu tham khảo và phụ lục, luận văn được trình bày theo bố cục bao gồm 03 chương:
Chương 1: Cơ sở lý thuyết và các nghiên cứu có liên quan
Chương 2: Thực trạng về KSNB trong hoạt động hoàn thuế GTGT tại Cục Thuế tỉnh Bình Phước
Chương 3: Giải pháp hoàn thiện KSNB trong hoạt động hoàn thuế GTGT tại Cục Thuế tỉnh Bình Phước.
Tổng quan về KSNB trong đơn vị hành chính công
Theo báo cáo COSO năm 1992, "Kiểm soát nội bộ (KSNB) là quy trình được thống nhất bởi Ban giám đốc, các nhà quản lý, và nhân viên của tổ chức, với mục tiêu cung cấp sự đảm bảo hợp lý để đạt được các mục tiêu sau: Mục tiêu về hiệu quả và hiệu suất của hoạt động; Mục tiêu về đáng tin cậy của báo cáo tài chính; Mục tiêu về tuân thủ các luật lệ và quy định"
Trong báo cáo COSO năm 2013, KSNB được định nghĩa là "một quy trình được thiết kế và triển khai bởi Ban quản trị của doanh nghiệp, các nhà quản lý và các thành viên khác trong tổ chức, với mục tiêu cung cấp sự đảm bảo cho việc đạt được các mục tiêu liên quan đến hoạt động, báo cáo, và tuân thủ."
Hướng dẫn của INTOSAI năm 1992 mô tả KSNB như "một cơ cấu trong tổ chức, bao gồm nhận thức, phương pháp, quy trình, và biện pháp của người lãnh đạo, nhằm đảm bảo sự hợp lý để đạt được các mục tiêu của tổ chức."
Tài liệu hướng dẫn của INTOSAI năm 2004 cập nhật định KSNB là "quá trình toàn diện được thực hiện bởi nhà quản lý và các cá nhân trong tổ chức, với mục tiêu phát hiện các rủi ro và cung cấp sự đảm bảo hợp lý để đạt được nhiệm vụ của tổ chức." So với quan điểm của báo cáo COSO năm 1992, INTOSAI năm 2004 đã bổ sung một khía cạnh mới, bao gồm tầm quan trọng của hành vi đạo đức cùng với khả năng phòng ngừa, ngăn chặn và phát hiện rủi ro trong lĩnh vực công
Tại Việt Nam, Chuẩn mực kiểm toán số 315, hoặc VSA315, giải thích thuật ngữ
"Kiểm soát nội bộ (KSNB)" như sau: KSNB là quy trình được thiết kế, thực hiện và duy trì bởi Ban quản trị, Ban giám đốc và các cá nhân khác trong đơn vị, với mục tiêu tạo ra sự đảm bảo hợp lý về khả năng đạt được mục tiêu của đơn vị trong việc đảm bảo độ tin cậy của báo cáo tài chính, đảm bảo hiệu quả và hiệu suất hoạt động, tuân thủ pháp luật và các quy định có liên quan Thuật ngữ "kiểm soát" bao gồm mọi khía cạnh của một hoặc nhiều thành phần của KSNB Chuẩn mực này được ban hành kèm theo Thông tư số 214/2012/TT-BTC ngày 06 tháng 12 năm 2012 của Bộ Tài chính và có hiệu lực từ ngày 01/01/2014, thay thế chuẩn mực 400
Theo Luật Kế toán số 88/2015/QH13, Khung sơ nét bảo đảm (KSNB) được định nghĩa là quá trình thiết lập và tổ chức thực hiện các cơ chế, chính sách, quy trình, và quy định nội bộ trong phạm vi đơn vị kế toán, tuân theo quy định của pháp luật, nhằm mục tiêu phòng ngừa, phát hiện, và xử lý kịp thời các rủi ro, đồng thời đảm bảo tuân thủ các yêu cầu về kế toán và kiểm toán Điều 39 của Luật Kế toán số 88/2015/QH13 có hiệu lực từ ngày 01/01/2017
Dựa trên các định nghĩa và quy định trên, có thể thấy rằng KSNB có nhiều khía cạnh khác nhau, nhưng tổng cộng, nó đại diện cho quy trình và nguyên tắc quan trọng trong hoạt động của tổ chức nhằm đảm bảo các mục tiêu như kiểm soát rủi ro, hiệu quả hoạt động, tuân thủ pháp luật, đảm bảo độ tin cậy của thông tin, cùng với việc phòng ngừa và phát hiện rủi ro kiểm soát
1.1.2 Lịch sử ra đời và phát triển của KSNB ở khu vực công
Trên toàn cầu, các Chuẩn mực Kiểm toán Nhà nước được ban hành bởi Tổ chức Quốc tế Các Cơ quan Kiểm toán Tối cao (INTOSAI - International Organization of Supreme Audit Institutions) Tổ chức này được thành lập vào năm 1953 tại Havana, Cuba, và tính đến tháng 3 năm 2013, đã có 191 quốc gia là thành viên chính thức và
4 quốc gia là thành viên dự bị Trụ sở chính của tổ chức nằm tại thành phố Vienna, Áo INTOSAI được thiết lập nhằm tạo cơ hội cho sự trao đổi kinh nghiệm và ý tưởng giữa các Cơ quan Kiểm toán Tối cao (SAIs) khi thực hiện kiểm toán chính phủ Những cơ quan này được thành lập dưới quy định của luật pháp quốc gia để thực hiện nhiệm vụ đảm bảo tính cao nhất của kiểm toán các đơn vị công INTOSAI đã thành lập các ủy ban, nhóm làm việc và các đội thực hiện nhiệm vụ để nghiên cứu các vấn đề chuyên môn đối với các thành viên SAI và từ đó phát triển thành văn bản chuyên nghiệp của nghề nghiệp kiểm toán, bao gồm cả chuẩn mực và hướng dẫn
Năm 1992, INTOSAI đã phát hành hướng dẫn về Kiểm soát nội bộ (KSNB), tạo nên bộ tài liệu về các chuẩn mực KSNB và hướng dẫn để hỗ trợ việc tổ chức, thực hiện và đánh giá KSNB
Năm 1999, Cơ quan Kiểm toán Nhà nước Hoa Kỳ (GAO - Government Accountability Office) đã đưa ra chuẩn mực về KSNB trong lĩnh vực chính quyền liên bang nhằm cung cấp quan điểm và hướng dẫn về KSNB trong các đơn vị thuộc lĩnh vực công
Từ năm 2001, Hướng dẫn của INTOSAI năm 1992 đã được cập nhật để phù hợp với các đối tượng và sự phát triển gần đây của KSNB, và nó đã được công bố vào năm 2004 Hướng dẫn về KSNB của INTOSAI là một tài liệu tích hợp các lý thuyết chung về KSNB từ Báo cáo COSO Bên cạnh việc làm rõ định nghĩa của KSNB và xây dựng sự hiểu biết chung về nó, tài liệu của INTOSAI cũng đề cập đến những vấn đề đặc thù trong lĩnh vực công
1.1.3 Mục tiêu của KSNB ở khu vực công
Theo Alm, J., & Torgler, B (2006), hệ thống Kiểm soát Nội bộ (KSNB) trong lĩnh vực công có các mục tiêu quan trọng sau:
Bảo vệ Tài sản của đơn vị: KSNB cần đảm bảo an toàn cho tất cả tài sản của đơn vị, bao gồm cả tài sản hữu hình và tài sản vô hình Chúng có thể bị đánh cắp, lạm dụng hoặc hủy hoại nếu không được bảo vệ bằng cách thiết lập các hệ thống KSNB thích hợp Điều này cũng áp dụng cho tài liệu quan trọng như số liệu kế toán và tài liệu liên quan khác Đảm bảo tính trung thực và tin cậy của Báo cáo Tài chính (BCTC): KSNB cần đảm bảo rằng BCTC của đơn vị phải được lập một cách trung thực và tin cậy, đặc biệt trong việc tuân thủ các chuẩn mực và quy định kế toán hiện hành
Bảo đảm tính tin cậy của thông tin: KSNB phải đảm bảo rằng thông tin kinh tế và tài chính được cung cấp bởi bộ máy kế toán của đơn vị phải đáng tin cậy, chính xác, phản ánh đầy đủ và khách quan, và là căn cứ quan trọng cho quá trình ra quyết định của các nhà quản lý
Bảo đảm tuân thủ các quy định pháp lý: Hệ thống KSNB cần đảm bảo rằng đơn vị hành chính công tuân thủ các chính sách và quy định có liên quan đến hoạt động của họ, bao gồm việc duy trì và kiểm tra việc tuân thủ các chính sách, ngăn chặn và phát hiện kịp thời các sai sót và gian lận, và đảm bảo việc ghi chép thông tin đầy đủ, chính xác và việc lập BCTC trung thực và khách quan
Những vấn đề cơ bản về thuế GTGT
Thuế GTGT (Value Added Tax - VAT) là một khía cạnh của thuế có nhiều cách tiếp cận Luật số 13/2008/QH12, ngày 03/6/2008, định nghĩa thuế GTGT là thuế áp dụng lên giá trị tăng thêm của hàng hóa và dịch vụ trong quá trình sản xuất, lưu thông từ nguồn gốc đến tiêu dùng, và thu được tại khâu tiêu thụ cuối cùng
Hoặc bạn cũng có thể nói rằng thuế GTGT (VAT) là một loại thuế gián tiếp, đánh vào hành vi tiêu dùng của cả công cộng và cá nhân Tuy thuế này thường được chi trả bởi các tập đoàn, nhưng áp lực thuế thường được chuyển sang người tiêu dùng (Bendikiene & Saparnis, 2006) Giá trị của thuế GTGT thường đã được tính trong giá bán của hàng hóa và dịch vụ (Dilius & Kareivaite, 2010)
Hàng hóa và dịch vụ thường tính cùng với thuế GTGT nhằm đóng góp một lượng thuế càng lớn, tạo ra thu nhập quan trọng cho ngân sách quốc gia Thuế GTGT, mặc dù đơn giản và chi phí thấp để thu thập, vẫn là một nguồn tài nguyên thuế quan trọng Được tính toán ở mỗi giai đoạn của chuỗi sản xuất, thuế GTGT tạo ra doanh thu cho ngân sách (Bendikience & Saparnis, 2006) Thuế GTGT không ảnh hưởng đến quá trình sản xuất hoặc phân phối, tác động chủ yếu đối với tiêu thụ cuối cùng (Dilius, Kareivaite, 2010)
Thuế GTGT được xác định dựa trên chênh lệch giữa tổng giá trị sản xuất và tiêu thụ, so với tổng giá trị hàng hóa và dịch vụ mua vào tương ứng
Tóm lại, Thuế GTGT (VAT) có nghĩa là thuế đánh trên giá trị tăng thêm của hàng hóa và dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng Đây là một loại thuế gián tiếp đánh vào hành vi tiêu dùng hàng hóa và dịch vụ Tuy thuế này có đặc điểm riêng biệt so với các loại thuế khác, như thể hiện qua các đặc tính của nó
1.2.2 Đặc điểm của thuế giá trị gia tăng
Thuế GTGT (Value Added Tax - VAT) là một loại thuế tiêu dùng đánh vào người tiêu dùng khi mua hàng hóa và dịch vụ Thuế này được tích hợp vào giá bán của sản phẩm hoặc dịch vụ, có nghĩa là giá cả cuối cùng mà người tiêu dùng trả bao gồm cả khoản thuế GTGT
Thuế GTGT được áp dụng tại các giai đoạn khác nhau trong chuỗi sản xuất và phân phối hàng hóa và dịch vụ, nhưng tổng số thuế thu được tại mỗi giai đoạn sẽ bằng số thuế GTGT tính trên giá bán cuối cùng cho người tiêu dùng cuối cùng
Tuy thuế GTGT nguyên tắc chỉ cần thu tại khâu bán hàng cuối cùng, nhưng trong thực tế, đôi khi khó xác định đâu là khâu bán cuối cùng và đâu là khâu trung gian Do đó, thuế GTGT được tính và thu tại mọi giai đoạn trong quá trình sản xuất và kinh doanh hàng hóa và dịch vụ Số thuế thu ở giai đoạn trước đó được tự động chuyển vào giá bán của giai đoạn sau, và người tiêu dùng cuối cùng phải trả tổng số thuế phát sinh từ mọi giai đoạn trong quá trình sản xuất và kinh doanh hàng hóa và dịch vụ
Thuế GTGT có đặc tính trung lập và không phụ thuộc vào kết quả kinh doanh của người cung cấp (Jenkins et al., 2006), bởi vì người cung cấp chỉ là người "đại diện" trong việc thu thuế này và chuyển nó vào ngân sách quốc gia Thuế GTGT không phản ánh trong chi phí sản xuất mà chỉ đơn thuần là một khoản thu được cộng vào giá bán của người cung cấp
Ngoài ra, thuế GTGT không bị ảnh hưởng bởi cách tổ chức và phân chia quá trình sản xuất và kinh doanh, vì tổng số thuế tại tất cả các giai đoạn luôn bằng số thuế tính trên giá bán tại giai đoạn cuối cùng, bất kể có bao nhiêu giai đoạn trung gian
Tổng cộng, thuế GTGT có tính chất lũy thoái đối với thu nhập (Jenkins et al.,
2006) Thuế GTGT áp dụng cho hàng hóa và dịch vụ, và người tiêu dùng hàng hóa và dịch vụ phải chịu thuế Nó không phụ thuộc vào thu nhập cá nhân, và cả người có thu nhập cao và thấp đều phải trả mức thuế giống nhau khi mua cùng loại hàng hóa và dịch vụ Điều này dẫn đến việc người có thu nhập cao có tỷ suất thuế GTGT thấp hơn so với người có thu nhập thấp nếu xét về tỷ lệ thuế so với tổng thu nhập
1.2.3 Vai trò của thuế GTGT
Thuế GTGT là một công cụ quan trọng mà Nhà nước sử dụng để điều tiết nền kinh tế Trong bối cảnh nền kinh tế của nước ta đang hoạt động dưới cơ chế thị trường với sự can thiệp của Nhà nước, vai trò của thuế GTGT trở nên cực kỳ quan trọng và đa dạng: Đầu tiên, thuế GTGT có chức năng điều tiết thu nhập của nền kinh tế gián tiếp Thuế này ảnh hưởng đến thu nhập của các tổ chức và cá nhân thông qua việc điều tiết giá cả của hàng hóa và dịch vụ chịu thuế GTGT Điều này dẫn đến sự điều tiết trong sản xuất và tiêu dùng, từ đó ảnh hưởng đến toàn bộ nền kinh tế
Thứ hai, thuế GTGT là một nguồn thuế quan trọng của ngân sách quốc gia
Nó đóng vai trò quan trọng trong việc cung cấp nguồn tài chính cho chính phủ Thực tế, thuế GTGT đã trở thành một phần quan trọng của nguồn thu thuế chính của chính phủ tại hơn 120 quốc gia trên thế giới
Thứ ba, thuế GTGT thúc đẩy sự cạnh tranh trong nền kinh tế bằng cách buộc các tổ chức và cá nhân phải sử dụng hóa đơn và chứng từ trong các giao dịch kinh doanh Điều này giúp cải thiện tính minh bạch và đảm bảo tính công bằng trong thương mại
Thứ tư, thuế GTGT bảo vệ sản xuất trong nước một cách hợp lý thông qua việc thu thuế GTGT trên hàng hóa nhập khẩu và áp dụng thuế GTGT 0% đối với hàng xuất khẩu Điều này giúp tạo sự khích lệ cho xuất khẩu, giảm chi phí sản xuất, và tạo điều kiện thuận lợi cho hàng xuất khẩu cạnh tranh trên thị trường quốc tế
Bản chất của quản lý đối với việc hoàn thuế GTGT
1.3.1 Khái niệm và sự cần thiết của việc hoàn thuế GTGT
Hoàn thuế GTGT là quá trình mà Nhà nước hoàn trả lại cho các đối tượng nộp thuế số tiền thuế GTGT đầu vào mà họ đã trả khi mua hàng hóa hoặc dịch vụ, nhưng chưa được khấu trừ trong kỳ tính thuế
Theo nguyên tắc, việc khấu trừ số thuế GTGT phải được thực hiện đầy đủ và kịp thời bởi Nhà nước, dựa trên các điều kiện quy định trong pháp luật Tuy nhiên, để ưu tiên lợi ích kinh doanh và thúc đẩy tăng trưởng kinh tế, việc hoàn thuế GTGT cũng đặc biệt quan trọng đối với các doanh nghiệp, và có những lợi ích cụ thể:
Giảm khó khăn tài chính cho doanh nghiệp: Vốn luôn là một tài nguyên quý báu đối với doanh nghiệp, và việc hoàn thuế GTGT giúp giảm áp lực tài chính bằng cách cho phép doanh nghiệp thu hồi số tiền đã trả trước đó Đối với hàng hoá xuất khẩu: Việc hoàn thuế GTGT đối với hàng hoá xuất khẩu giúp đảm bảo rằng thuế gián tiếp không gây điều tiết cho hàng hoá này Do đó, toàn bộ số thuế đầu vào mà doanh nghiệp đã trả khi sản xuất hàng hoá xuất khẩu được hoàn trả
Trường hợp viện trợ nhân đạo: Trong trường hợp hàng hoá được mua bằng tiền viện trợ nhân đạo, hoặc tiền viện trợ không hoàn lại từ các tổ chức hoặc cá nhân nước ngoài, số tiền thuế GTGT đầu vào trong giá cả của hàng hoá đó cũng được hoàn lại Điều này có ý nghĩa nhân đạo, như việc cứu giúp đồng bào trong các tình huống thiên tai hoặc lũ lụt
Hỗ trợ phát triển kinh tế: Quá trình hoàn thuế GTGT cũng có thể được sử dụng để thúc đẩy phát triển kinh tế theo định hướng của Nhà nước
1.3.2 Quản lý hoàn thuế GTGT
Thuế GTGT đóng vai trò quan trọng trong việc huy động nguồn thuế cho Nhà nước, đồng thời đảm bảo sự tồn tại và phát huy vai trò quản lý của bộ máy Nhà nước
Vì vậy, công tác quản lý và hoàn thuế GTGT là một nhiệm vụ cốt lõi cần phải được hoàn thiện để tăng cường hiệu quả Để hiểu rõ hơn về cách mà quản lý thuế GTGT được tổ chức tại Việt Nam, hãy xem xét cấu trúc quản lý thuế tại các cấp độ:
Tổng cục Thuế: Tổng cục Thuế có vai trò tham mưu và hỗ trợ Chính phủ trong việc quản lý thuế trên toàn quốc Chức năng chính là giúp quản lý các khoản thu nội địa
Cục Thuế tại các Tỉnh và Thành phố: Các cục thuế cấp tỉnh và thành phố thực hiện việc quản lý thuế trên địa bàn cụ thể của họ, đảm bảo thu ngân sách được thực hiện hiệu quả
Chi cục Thuế: Các chi cục thuế, tại mức quận huyện hoặc cấp dưới, quản lý thuế đối với doanh nghiệp và cá nhân có quy mô nhỏ hơn trên địa bàn cụ thể, đồng thời đảm bảo thực hiện nhiệm vụ thu ngân sách
Các cơ quan quản lý thuế thực hiện quản lý thuế nói chung và quản lý hoàn thuế GTGT nói riêng, với việc hướng dẫn về chuyên môn nghiệp vụ và chính sách thuế Doanh nghiệp và cá nhân, được coi là đối tượng quản lý của cơ quan thuế, phải tuân thủ quy định và chịu trách nhiệm trước pháp luật về tính chính xác và trung thực của thông tin liên quan đến thuế GTGT Việc hoàn thuế GTGT không chỉ giúp giảm khó khăn tài chính cho doanh nghiệp, mà còn đảm bảo nguồn thuế cho Nhà nước và thúc đẩy phát triển kinh tế
1.3.3 Những nội dung cơ bản của quản lý hoàn thuế GTGT
Quản lý hoàn thuế GTGT tuân theo các quy định của Luật Thuế GTGT và các văn bản chính sách hiện hành Mục tiêu của quản lý này là xác định đúng đối tượng và các trường hợp được phép hoàn thuế GTGT, đồng thời ngăn chặn kịp thời việc hoàn thuế GTGT cho những hồ sơ không đủ điều kiện, không tuân thủ chính sách, hoặc không thuộc vào trường hợp được hoàn thuế GTGT theo quy định của Luật Thuế
Ngoài các quy định của pháp luật, Tổng Cục Thuế cũng ban hành quy trình hoàn thuế GTGT nhằm hướng dẫn cách thực hiện một cách hiệu quả, đảm bảo chính xác và kịp thời cho các đơn vị, tổ chức và cá nhân có yêu cầu hoàn thuế GTGT Quy trình hoàn thuế GTGT này được quy định cụ thể trong Quyết định số 905/QĐ-TCT ngày 01 tháng 7 năm 2011 của Tổng Cục Trưởng Tổng cục Thuế Điều này giúp đảm bảo rằng quản lý hoàn thuế GTGT được thực hiện một cách chính xác và nhanh chóng, đồng thời tạo điều kiện thuận lợi cho người nộp thuế khi có yêu cầu hoàn thuế GTGT
Bước 1: Tiếp nhận hồ sơ hoàn thuế GTGT
Việc tiếp nhận hồ sơ hoàn thuế của NNT được thực hiện theo quy định của Quy chế hướng dẫn, giải đáp vướng mắc về chính sách thuế, quản lý thuế và giải quyết các thủ tục hành chính thuế của NNT theo cơ chế “một cửa” ban hành kèm theo Quyết định số 78/2007/QĐ-BTC (Quyết định số 905/QĐ-TCT)
Nội dung: Đăng ký văn bản “đến” theo quy định, để thực hiện việc thông báo cho NNT về những hồ sơ chưa hợp lệ để hoàn thiện, hạn chế tối đa việc mất thời gian và công sức của NNT và cơ quan quản lý Sau đó với các hồ sơ hoàn thuế đúng quy định, cán bộ nhập hồ sơ vào hệ thống theo dõi nội bộ ngành thuế (QHS) Sau cùng cán bộ quản lý ở bước 1 sẽ in phiếu hẹn trả kết quả giải quyết hồ sơ cho NNT (Quyết định số 905/QĐ-TCT)
KSNB trong hoạt động kiểm tra thuế
1.4.1 Khái niệm về kiểm tra thuế
Theo Michel Bouvier (2005), kiểm tra thuế là một quy trình nhằm xác minh và đảm bảo tính trung thực cũng như độ chính xác của thông tin về cơ sở tính thuế mà người nộp thuế (NNT) đã khai báo
Theo định nghĩa của Học viện Tài chính (2003), kiểm tra thuế là hoạt động của cơ quan quản lý thuế (CQT) nhằm kiểm tra thực tế liên quan đến đối tượng kiểm tra Sau đó, thông tin được so sánh với nhiệm vụ và quy định thuế áp dụng đối với đối tượng kiểm tra, với mục tiêu đưa ra nhận xét và đánh giá
Theo định nghĩa của Tổng cục Thuế (năm 2010), kiểm tra thuế được xác định là hoạt động giám sát của CQT đối với các hoạt động và giao dịch liên quan đến nghĩa vụ thuế và việc thực hiện các quy trình hành chính thuế, cũng như việc tuân thủ nghĩa vụ nộp thuế của NNT Mục tiêu của kiểm tra thuế là đảm bảo rằng luật thuế được thực thi nghiêm ngặt trong đời sống kinh tế - xã hội
Theo Nguyễn Ngọc Hùng (2006), kiểm tra thuế là quá trình xem xét tình hình thực tế của các đối tượng được kiểm tra, bao gồm cả đơn vị nộp thuế và cán bộ thuế, nhằm đưa ra nhận xét và đánh giá Đây là một công việc định kỳ và liên tục nhằm giám sát các hoạt động của họ trong việc tuân thủ các quy định về thuế, nghĩa vụ nộp ngân sách, và thực hiện công việc quản lý, thuế, và kiểm tra của cán bộ thuế
Tóm lại, kiểm tra thuế là một quy trình quan trọng mà cơ quan quản lý thuế thực hiện để đảm bảo tính trung thực và tuân thủ của các đối tượng thuế, với mục tiêu ngăn chặn thất thu và nâng cao ý thức tuân thủ pháp luật thuế
1.4.2 Mục tiêu của việc kiểm tra thuế
Theo Nguyễn Hoàng Hà (2016), mục tiêu của việc kiểm tra thuế có các khía cạnh sau đây, với mục tiêu tạo ra một hệ thống kiểm tra thuế hiệu quả hơn:
Tăng cường kiểm tra và giám sát hồ sơ khai thuế của Người Nộp Thuế (NNT) để ngăn chặn sự thất thu thuế thông qua việc kê khai thuế, đồng thời ngăn chặn và xử lý kịp thời các vi phạm liên quan đến thuế
Nâng cao tính tự giác của NNT trong việc tuân thủ pháp luật thuế khi kê khai thuế và nộp thuế
Hướng dẫn và hỗ trợ Đối Tượng Nộp Thuế (ĐTNT) để họ hiểu rõ nghĩa vụ và quyền hạn của họ khi thực hiện luật thuế Đồng thời, mục tiêu này cũng nhằm tăng cường trách nhiệm của các công chức ngành thuế khi thực hiện công vụ, tránh gây phiền hà cho NNT trong việc tuân thủ nghiêm ngặt nghĩa vụ thuế
Dựa trên các kiến nghị từ kết quả kiểm tra, các Cơ Quan Thuế (CQT) các cấp có khả năng đề xuất các giải pháp cụ thể để thực hiện luật thuế một cách hiệu quả, đảm bảo sự công bằng trong việc thực hiện luật thuế Đồng thời, cải cách các quy trình quản lý thu thuế để chúng trở nên hợp lý hơn và phù hợp với thực tế
Thực hiện công tác nội bộ để kịp thời ngăn chặn và phòng ngừa các hành vi tiêu cực và tham nhũng, nhằm xây dựng Cơ Quan Thuế trong sạch và vững mạnh Điều này đòi hỏi có một đội ngũ cán bộ thuế có phẩm chất đạo đức cao và chuyên môn giỏi
Theo Nguyễn Thế Bình Phương (2016), việc kiểm tra thuế mang theo một loạt ý nghĩa quan trọng, có thể được sắp xếp như sau để thể hiện rõ hơn:
Tăng cường công tác kiểm tra thuế được xem xét như một công cụ cực kỳ quan trọng trong việc củng cố và làm mạnh nhà nước Qua các hoạt động kiểm tra, chúng ta có thể giáo dục, đào tạo và thúc đẩy các phẩm chất tốt và năng lực mới Đồng thời, việc kiểm tra cũng giúp ngăn chặn và xử lý kịp thời những hành vi tiêu cực, những người gây hại, vô trách nhiệm và không tuân thủ quy tắc Điều này góp phần củng cố và tăng cường kỷ cương và kỷ luật tài chính, đảm bảo nguồn thu NSNN được duy trì ổn định và vững chắc
Việc kiểm tra thuế đóng góp vào việc xây dựng cơ sở cho việc điều chỉnh, bổ sung và hoàn thiện hệ thống chính sách thuế, cũng như công tác quản lý thuế để phù hợp với sự phát triển của các đơn vị sản xuất kinh doanh và nền kinh tế - xã hội Điều này đảm bảo rằng việc quản lý thuế trở nên hiệu quả hơn và thích hợp hơn với tình hình thực tế
Một hệ thống cơ quan thuế được tổ chức và nhiệm vụ được phân bổ rõ ràng và cụ thể hơn Điều này tạo điều kiện cho việc gắn trách nhiệm của Thủ trưởng cơ quan thuế ở mọi cấp và cán bộ thuế trong việc quản lý thuế và kiểm tra quyết toán thuế của doanh nghiệp Đồng thời, nó cũng giúp ngăn chặn các hành vi tiêu cực trong quá trình kiểm tra thuế tại các doanh nghiệp Nếu một cán bộ thuế nào đó vi phạm quy trình kiểm tra hoặc kết luận, kiến nghị hoặc xử lý vi phạm không đúng quy định, thì họ sẽ bị xử lý theo quy định Quy trình kiểm tra đảm bảo theo dõi hoạt động của các cán bộ thực hiện kiểm tra thuế, ngăn chặn sự tùy tiện
1.4.4 Qui trình kiểm tra thuế
Nhằm tăng cường công tác kiểm tra thuế theo quy định của Luật quản lý thuế và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế, với mục tiêu phát hiện, ngăn chặn và xử lý kịp thời các vi phạm về thuế và chống thất thu thuế, cũng như nâng cao tính tự giác trong việc tuân thủ pháp luật thuế của Người Nộp Thuế (NNT) khi thực hiện kê khai, tính thuế và nộp thuế Đồng thời, việc cải cách hành chính trong lĩnh vực kiểm tra thuế cũng nhằm tránh gây phiền nhiễu và tạo điều kiện thuận lợi cho NNT trong việc phát triển sản xuất, kinh doanh hàng hóa và dịch vụ
Quy trình kiểm tra thuế được thực hiện dựa trên Quyết định số 746/QĐ-TCT ngày 20/04/2015 của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế Quy trình này định rõ trình tự và thủ tục thực hiện công việc kiểm tra thuế qua các bước cụ thể
Bước 1: Lập kế hoạch kiểm tra và chuyên đề kiểm tra
Sử dụng phần mềm ứng dụng quản lý rủi ro để tạo kế hoạch kiểm tra và kiểm tra chuyên đề
Các nghiên cứu có liên quan
1.5.1 Các nghiên cứu nước ngoài
Trên thế giới, đã có nhiều nghiên cứu liên quan đến quản lý thuế, và những nghiên cứu này tập trung vào việc cải thiện hiệu quả và hiệu suất của quản lý thuế Để giải quyết câu hỏi này, các nghiên cứu quốc tế thường sử dụng các cách tiếp cận sau:
Nghiên cứu tác động của chính sách thuế đối với hiệu quả quản lý thuế (Kirchker và đồng nghiệp, 2001) Xem xét quản lý thuế dựa vào sự biến đổi nội bộ của Cơ Quan Thuế (McCarten, 2003) Xem xét tác động của yếu tố chính trị, như lời hứa cải thiện ngân sách quốc gia đối với nỗ lực thu thuế (Esteller-More, 2001), và các cách tiếp cận khác
Nghiên cứu của Gill, J.B.S (2003) về "Khung chẩn đoán cho Quản lý Thuế" dựa trên mô hình thấy quản lý thuế như một hệ thống mở với tác động đa dạng từ các yếu tố trong và ngoài môi trường Ông cho rằng hiệu suất của quản lý thuế đạt được khi có sự phù hợp giữa chiến lược cải tiến quản lý và các yếu tố môi trường Những cách tiếp cận được nêu trên phát xuất từ sự thiếu sót nào đó trong hệ thống quản lý thuế
Nghiên cứu của James, S., Alley, C (1999) về "Tuân thủ thuế, tự đánh giá và quản lý tại New Zealand" nhấn mạnh rằng để thực hiện một hệ thống quản lý thuế dựa trên sự tự nguyện của đối tượng nộp thuế, cơ quan thuế cần phải nhận biết những yếu tố tác động đến sự tuân thủ của đối tượng nộp thuế Sự tuân thủ cần phải được xem xét trước hết từ góc độ kinh tế với các công cụ khuyến khích (phần thưởng, lợi ích của việc tuân thủ hoặc hậu quả không tuân thủ, các chương trình miễn giảm thuế, hoãn thuế) và các chi phí tuân thủ (chi phí tiếp cận thông tin, chi phí phạt vi phạm luật thuế, chi phí ẩn do tiết lộ tham nhũng) Ngoài các yếu tố kinh tế, tác giả nhận định sự tuân thủ thuế còn phụ thuộc vào sự hiểu biết của đối tượng nộp thuế về pháp luật, nghĩa vụ và quy trình tuân thủ luật thuế
Nghiên cứu hiện nay thường sử dụng cả phương pháp định tính và định lượng, dựa trên việc điều tra các doanh nghiệp, để khám phá các khía cạnh của quản lý thuế
Ví dụ, Alm, McClelland & Schulze (1992) đã áp dụng phương pháp này để nghiên cứu cách mà hành vi tuân thủ thuế của các doanh nghiệp phụ thuộc vào nhận thức của họ về hành vi tuân thủ thuế của các doanh nghiệp khác và ngụ ý đối với hoạt động thanh tra thuế Torgler đã thực hiện điều tra về các doanh nghiệp để nghiên cứu tác động của sự tin tưởng vào chính sách thuế và quản lý thu thuế đối với tuân thủ thuế của các doanh nghiệp (Torgler, 2004)
Các nghiên cứu cũng sử dụng điều tra doanh nghiệp để xem xét sự khác biệt về văn hóa giữa các quốc gia và tác động của các yếu tố xã hội, kinh tế và tâm lý đối với hành vi tuân thủ thuế Ví dụ, Wenzel và Taylor (2003) đã sử dụng phương pháp này để nghiên cứu tác động của chuẩn mực xã hội đối với tuân thủ thuế ở Australia, trong khi James, S đã sử dụng nó để nghiên cứu hành vi chấp hành luật thuế ở Anh
Trong một tài liệu nghiên cứu về vấn đề tuân thủ thuế của Ủy ban các vấn đề về thuế OECD (năm 2004), khi phân tích về hành vi tuân thủ thuế, họ đã phát triển một mô hình dựa trên việc hiểu về các doanh nghiệp và ngữ cảnh hoạt động của họ để phân tích động cơ hành vi của người nộp thuế đối với tuân thủ thuế
Tương tự, trong nghiên cứu của Emmanuel Owusu Sekyere B.ED (2011), dựa trên cơ sở lý thuyết về thuế GTGT, tác giả đã đánh giá hiệu quả của quản lý thuế GTGT tại Tamale Metropolist thông qua việc điều tra thực tế tại địa phương
Ping Zang (2006) đã phân tích các yếu tố tạo nên chi phí thuế GTGT với mô hình như sau:
VAT cost = a+b 1 SIZE + b 2 AGE +b 3 GROUP + b 4 ACCOUNTING +b 5 COMPLEXITY + b 6 PSYCHOLOGICAL + b 7 INDIVDUAL + e
Kết quả cho thấy mức độ hình thành của những yếu tố này ảnh hưởng đến chi phí của thuế GTGT Các nghiên cứu trước đây cũng đã khám phá mối quan hệ giữa ý thức thuế và quy mô hoạt động kinh tế không chính thức Ví dụ, Alm & Torgler
(2006) đã tập trung vào nghiên cứu tại châu Âu và Mỹ, và họ tìm thấy một mối quan hệ nghịch đảo với mức ý nghĩa 0.05
Alm, Martinez – Vazquez & Torgler (2006) cũng đã sử dụng một phương pháp tương tự trong các quốc gia đang trong quá trình chuyển đổi Kết quả với mức ý nghĩa
0.01 cho thấy mối quan hệ tỷ lệ nghịch giữa hai biến Tóm lại, ý thức thuế càng cao, điều này sẽ dẫn đến tăng tính tự giác tuân thủ và giảm quy mô hoạt động kinh tế không chính thức Do đó, quản lý thuế trở nên đơn giản và hiệu quả hơn
1.5.2 Các nghiên cứu trong nước
Nghiên cứu của Nguyễn Thị Thanh Hoài và Phạm Nữ Mai Anh (2009) về đề tài chống gian lận thuế GTGT ở Việt Nam hiện nay đã làm rõ những yếu tố ảnh hưởng đến hành vi gian lận thuế GTGT Kết quả nghiên cứu đã chỉ ra rằng, những yếu tố này bao gồm hệ thống chính sách thuế, tổ chức bộ máy thu thuế, ứng dụng công nghệ khoa học, công tác thanh kiểm tra giám sát thuế, chính sách tuyên truyền động viên khuyến khích, và phối hợp giữa các ban ngành chức năng Đề tài cũng đã đề cập đến các vấn đề cơ bản về thuế GTGT, nguyên tắc thiết lập thuế GTGT, và vai trò của thuế GTGT Một phần quan trọng của nghiên cứu là việc hiểu rõ khái niệm gian lận thuế GTGT và đề xuất nhiều biện pháp để giảm thiểu tình trạng gian lận thuế GTGT ở Việt Nam, bao gồm cả việc hoàn thiện chế độ và chính sách thuế GTGT, cũng như tăng cường công tác thanh tra kiểm tra để đối phó với gian lận thuế GTGT Nghiên cứu này đã thành công trong việc làm sáng tỏ vấn đề và chỉ ra nguyên nhân gian lận thuế ở Việt Nam
Trong khi đó, nghiên cứu của Nguyễn Thị Lệ Thuý (2009) đã tập trung vào quản lý thuế của nhà nước để nâng cao sự tuân thủ thuế từ phía doanh nghiệp Trong đề tài của mình, tác giả đã giới thiệu mô hình các yếu tố ảnh hưởng đến quản lý thuế của nhà nước và sự tuân thủ thuế của doanh nghiệp Các yếu tố này bao gồm yếu tố xã hội, yếu tố kinh tế, yếu tố pháp luật, ngành nghề kinh doanh của doanh nghiệp, tâm lý doanh nghiệp và đặc điểm hoạt động của doanh nghiệp Nghiên cứu này đã cung cấp cái nhìn sâu rộng về quản lý thuế và tuân thủ thuế từ phía doanh nghiệp
Cuối cùng, Trần Văn Ninh (2012) đã thực hiện nghiên cứu về tăng cường kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp tại Chi cục Thuế quận Cẩm Lệ Đề tài đã hệ thống hóa cơ sở lý luận về kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp, khảo sát thực trạng hệ thống kiểm soát này tại Chi cục Thuế quận Cẩm Lệ, TP Đà Nẵng, và đề xuất các giải pháp để hoàn thiện hệ thống kiểm soát phù hợp với Chi cục Thuế này Nghiên cứu chủ yếu sử dụng phương pháp nghiên cứu định tính và đã xác định một số nguyên nhân dẫn đến hạn chế trong kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp tại Chi cục Thuế quận Cẩm Lệ Những nguyên nhân này bao gồm việc không phân chia rõ ràng nhiệm vụ cho các bộ phận và cá nhân, sự thay đổi thường xuyên trong hệ thống văn bản pháp luật, và các khó khăn mà cả NNT và các cán bộ thanh tra, kiểm tra thuế phải đối mặt
Nghiên cứu của Lê Xuân Trường và Nguyễn Đình Chiến (2013) về đề tài
"Nhận diện các hành vi gian lận thuế" đã làm rõ rất nhiều hành vi gian lận thuế, bao gồm việc bỏ ngoài sổ sách kế toán, tạo giao dịch mua hàng giả mạo, ghi giá bán thấp hơn giá thực tế, hạch toán kế toán và kê khai thuế sai quy định Đây là kết quả nghiên cứu quan trọng giúp hiểu rõ hơn về các hành vi gian lận thuế và đưa ra căn cứ để thực hiện các biện pháp kiểm soát hơn trong lĩnh vực thuế
Nhận xét và xác định vấn đề cần nghiên cứu
Thông qua việc xem xét các nghiên cứu liên quan đến hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) trong hoạt động quản lý và kiểm tra thuế, có thể thấy rằng đề tài này đã thu hút sự quan tâm của nhiều nhà nghiên cứu, thể hiện tầm quan trọng của KSNB trong lĩnh vực quản lý và kiểm tra thuế Các nghiên cứu này đã đóng góp bằng cách hệ thống hóa cơ sở lý thuyết liên quan đến KSNB và kiểm tra thuế nói chung, cung cấp nguồn tài liệu tham khảo đa dạng liên quan đến đề tài này Tất cả các nghiên cứu đều nhấn mạnh rằng hiệu quả của hệ thống KSNB của một đơn vị được xác định thông qua năm thành phần quan trọng bao gồm Môi trường kiểm soát, Đánh giá rủi ro, Hoạt động kiểm soát, Thông tin và truyền thông, Giám sát Sự hữu hiệu và đầy đủ của các thành phần này đóng vai trò quan trọng trong việc tạo ra một hệ thống KSNB hữu hiệu tại một đơn vị
Tại Việt Nam, đã có nhiều nghiên cứu về hệ thống KSNB, đặc biệt trong lĩnh vực công, và kiểm tra thuế tại các cơ quan thuế Mỗi nghiên cứu thường lựa chọn các yếu tố khác nhau như đối tượng nghiên cứu, thời gian nghiên cứu và phương pháp tiếp cận khác nhau để giải quyết các mục tiêu nghiên cứu cụ thể Tuy nhiên, cho đến nay, chưa có nghiên cứu nào tập trung vào KSNB trong hoạt động hoàn thuế GTGT tại Cục Thuế tỉnh Bình Phước Mặc dù có các nghiên cứu liên quan, nhưng do các đơn vị công lập khác nhau có các chức năng, nhiệm vụ, cơ cấu tổ chức riêng biệt, việc áp dụng mô hình từ các nghiên cứu khác mà không tiến hành khảo sát và nghiên cứu lại có thể không phù hợp
Cục Thuế tỉnh Bình Phước, là một đơn vị hành chính công thực hiện các nhiệm vụ đặc thù liên quan đến kiểm tra và quản lý thuế Vì vậy, việc tổ chức hệ thống
KSNB cho việc kiểm tra thuế tại đơn vị này là hết sức cần thiết để đảm bảo thực hiện chức năng và nhiệm vụ của đơn vị một cách hiệu quả và đồng thời đáp ứng được các mục tiêu của Cục Thuế tỉnh Bình Phước trong quá trình hoạt động
Chương này trình bày một nền tảng lý thuyết liên quan đến đề tài nghiên cứu
Cụ thể, tác giả bắt đầu bằng việc giới thiệu về kiểm soát nội bộ (KSNB) trong bộ máy của các tổ chức công, đưa ra các khái niệm, mục tiêu, nhiệm vụ, vai trò, ý nghĩa và chức năng của KSNB, cùng với các thành phần cơ bản của nó trong ngữ cảnh tổ chức hành chính công, bao gồm môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin và truyền thông, cùng với quá trình giám sát Tiếp theo, tác giả trình bày lý thuyết liên quan đến kiểm tra thuế GTGT và hoàn thuế GTGT, cũng như vai trò của KSNB trong quá trình kiểm tra thuế GTGT tại các cơ quan thuế Chương này là nền tảng quan trọng để tác giả đánh giá tình trạng thực tế của KSNB trong hoạt động hoàn thuế GTGT tại Cục Thuế tỉnh Bình Phước trong các chương tiếp theo của nghiên cứu Ngoài ra, tác giả cũng đề cập đến các nghiên cứu liên quan trong và ngoài nước, cho thấy sự quan tâm đối với đề tài KSNB và giúp tổng hợp tình hình nghiên cứu về KSNB trong hoạt động quản lý và kiểm tra thuế tại các đơn vị công lập Tuy nhiên, tác giả lưu ý rằng chưa có nghiên cứu cụ thể về KSNB trong hoạt động hoàn thuế GTGT tại Cục Thuế tỉnh Bình Phước
Giới thiệu Cục Thuế tỉnh Bình Phước
2.1.1 Cơ cấu tổ chức của Cục thuế
Với bộ máy tổ chức hiện tại gồm 01 Cục trưởng, 02 Phó cục trưởng, 12 phòng chức năng với 121 công chức và 11 nhân viên hợp đồng
Sơ đồ 2 1:Tổ chức Cục Thuế tỉnh Bình Phước
(Nguồn: Phòng tổ chức cán bộ)
2.1.2 Chức năng, nhiệm vụ của từng phòng tại Cục thuế
Cục trưởng: Cục trưởng Cục Thuế có trách nhiệm hoàn thiện toàn bộ hoạt động của Cục Thuế trên địa bàn và chịu sự giám sát của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế cùng với sự quy định của pháp luật
Phó Cục trưởng: Phó Cục trưởng Cục Thuế chịu trách nhiệm về các lĩnh vực công tác được phân công phụ trách và hoạt động dưới sự hướng dẫn của Cục trưởng, tuân thủ quy định của pháp luật
Phòng Tuyên truyền hỗ trợ NNT: Phòng Tuyên truyền hỗ trợ NNT đóng vai trò quan trọng trong việc tổ chức công tác tuyên truyền về chính sách và pháp luật thuế, hỗ trợ NNT thuộc phạm vi quản lý của Cục Thuế Nhiệm vụ của phòng bao gồm cấp phát và quản lý hoá đơn ấn chỉ thuế cho các đơn vị bên trong và bên ngoài ngành thuế, tổ chức và cá nhân nộp thuế Ngoài ra, phòng cũng đảm bảo quản lý sử dụng hoá đơn ấn chỉ thuế, quản trị in ấn hoá đơn ấn chỉ thuế theo quy định được giao, cũng như quản lý hoá đơn tự in của các tổ chức và cá nhân nộp thuế trong phạm vi Cục Thuế
Phòng kê khai kế toán thuế: Đây là bộ phận chịu trách nhiệm hỗ trợ Cục trưởng Cục Thuế trong việc tổ chức công tác quản lý thuế, bao gồm đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, hoàn thuế (ngoại trừ hoàn thuế thu nhập cá nhân và các khoản thu từ đất), khấu trừ thuế, miễn thuế, giảm thuế, kế toán thuế, và thống kê thuế trong phạm vi quản lý của Cục Thuế
Phòng quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế: Nhiệm vụ chính của phòng này là hỗ trợ Cục trưởng Cục Thuế trong việc tổ chức công tác quản lý nợ thuế, bao gồm gia hạn thời hạn nộp thuế, khoanh nợ, xoá tiền nợ thuế, tiền phạt, tiền chậm nộp thuế, nộp dần tiền thuế nợ, miễn tiền chậm nộp thuế, không tính tiền chậm nộp thuế và thực hiện cưỡng chế thu tiền nợ thuế, tiền phạt, tiền chậm nộp thuế, và các công việc liên quan đến quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế trong phạm vi quản lý của Cục Thuế
Phòng thanh tra kiểm tra: Bộ phận này hỗ trợ Cục trưởng Cục Thuế trong việc tiến hành các hoạt động liên quan đến thanh tra và kiểm tra NNT Các nhiệm vụ cụ thể bao gồm kiểm tra, giám sát kê khai thuế, giải quyết tố cáo về hành vi trốn thuế và gian lận thuế, cũng như thực hiện dự toán thu đối với NNT thuộc phạm vi quản lý của Cục Thuế
Phòng Nghiệp vụ - Dự toán - Pháp chế: Đây là phòng chịu trách nhiệm hỗ trợ Cục trưởng Cục Thuế trong việc chỉ đạo và hướng dẫn về nghiệp vụ quản lý thuế và chính sách pháp luật thuế Nhiệm vụ của phòng bao gồm xây dựng và thực hiện dự toán thu thu NSNN hàng năm, thực hiện công tác pháp chế về thuế thuộc phạm vi quản lý của Cục Thuế
Phòng Quản lý hộ kinh doanh – Cá nhân – Thu khác: Nhiệm vụ của phòng này là hỗ trợ Cục trưởng Cục Thuế trong việc hướng dẫn và chỉ đạo triển khai thực hiện các biện pháp, quy trình quản lý thuế đối với hộ kinh doanh, cá nhân và các khoản thu khác Điều này bao gồm quản lý hợp tác xã, phí, lệ phí, thuế thu nhập cá nhân của người hành nghề tự do, tiền cấp quyền khai thác tài nguyên khoáng sản Phòng cũng tổ chức thực hiện dự toán thu thuế đối với đối tượng được giao quản lý và thực hiện công tác hoàn thuế thu nhập cá nhân, miễn giảm thuế thu nhập cá nhân
Phòng kiểm tra nội bộ: Nhiệm vụ của phòng này là hỗ trợ Cục trưởng Cục Thuế trong việc tổ chức chỉ đạo và triển khai công tác kiểm tra việc tuân thủ pháp luật và tính liêm chính của cơ quan thuế và công chức thuế Phòng cũng giải quyết khiếu nại, bao gồm khiếu nại liên quan đến quyết định xử lý về thuế của cơ quan thuế, khiếu nại trong nội bộ cơ quan thuế và công chức thuế, và giải quyết tố cáo liên quan đến việc chấp hành công vụ và bảo vệ sự liêm chính của cơ quan thuế và công chức thuế trong phạm vi quản lý của Cục trưởng Cục Thuế
Phòng công nghệ thông tin: Đây là phòng hỗ trợ Cục trưởng Cục Thuế trong việc tổ chức quản lý và vận hành hệ thống trang thiết bị tin học trong lĩnh vực thuế Nhiệm vụ của phòng bao gồm triển khai các phần mềm ứng dụng tin học để hỗ trợ công tác quản lý thuế, quản lý nội bộ, đào tạo cán bộ thuế và người nộp thuế về việc sử dụng ứng dụng tin học trong công tác quản lý thuế Phòng cũng đảm bảo hiện đại hóa và ứng dụng công nghệ thông tin trong các hoạt động quản lý thuế
Phòng tổ chức cán bộ: Nhiệm vụ của phòng này là hỗ trợ Cục trưởng Cục Thuế trong việc tổ chức và quản lý bộ máy, công chức, biên chế, tiền lương, đào tạo cán bộ, và công tác thi đua khen thưởng trong nội bộ của Cục thuế
Văn phòng: Phòng này hỗ trợ Cục trưởng Cục Thuế trong việc xây dựng, triển khai và thực hiện nội quy cơ quan, quy chế làm việc Nhiệm vụ của phòng bao gồm tổ chức và vận hành công tác hành chính, văn thư, lưu trữ, cải cách hành chính, kiểm soát thủ tục hành chính, hệ thống quản lý chất lượng ISO, xây dựng chương trình, kế hoạch, tổng hợp kết quả thực hiện nhiệm vụ công tác của Cục thuế, và thực hiện các công tác quản lý tài chính
2.1.3 Tình hình hoàn thuế GTGT và hoạt động kiểm tra hoàn thuế GTGT của Cục Thuế tỉnh Bình Phước những năm gần đây
2.1.3.1 Về tình hình hoàn thuế GTGT
Công tác hoàn thuế GTGT được thực hiện theo quy định của luật quản lý thuế, luật thuế GTGT và các văn bản hướng dẫn thi hành; Quy trình hoàn thuế ban hành kèm theo quyết định 905/QĐ-TCT của Tổng cục Thuế, các văn bản chỉ đạo của Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế
Thời gian qua triển khai hoàn thuế điện tử là một bước tiến quan trọng, mang lại nhiều lợi ích cho doanh nghiệp, tiết kiệm thời gian trong việc gửi đề nghị hoàn, hồ sơ giải trình, tài liệu bổ sung… Đảm bảo giải quyết hồ sơ hoàn thuế GTGT kịp thời, đúng quy định của pháp luật, giảm tỷ lệ hồ sơ hoàn thuế chậm trễ gây phiền hà cho NNT, cụ thể:
Trong năm đã giải quyết 10 hồ sơ hoàn thuế GTGT từ kì trước chuyển sang, số thuế hoàn là 55.471.000.000 đồng Tiếp nhận mới 462 hồ sơ với số thuế hoàn là 1.787.864.000.000 đồng Đã xử lý hoàn 424 hồ sơ hoàn thuế GTGT với số thuế được hoàn là 1.656.489.000.000 đồng.số thuế GTGT hoàn tăng 16% so với cùng kì năm trước Tỷ lệ hồ sơ hoàn thuế GTGT giải quyết đúng hạn là 98%
Khảo sát thực trạng KSNB trong hoạt động hoàn thuế GTGT của Cục Thuế tỉnh Bình Phước
2.2.1 Khung phân tích Để đạt được các mục tiêu nghiên cứu và trả lời câu hỏi nghiên cứu, tác giả sử dụng phương pháp định tính xuyên suốt luận văn theo sơ đồ sau:
Sơ đồ 2.2: Sơ đồ nghiên cứu
2.2.2 Đối tượng, nội dung, phương pháp khảo sát
- Tác giả chọn phương pháp khảo sát các câu hỏi soạn sẵn nhằm đánh giá thực trạng KSNB trong hoạt động hoàn thuế của Cục Thuế tỉnh Bình Phước có những ưu nhược điểm gì, sau đó trao đổi sâu với các lãnh đạo Cục Thuế tỉnh Bình Phước và các lãnh đạo phòng thanh kiểm tra thuế tìm ra nguyên nhân từ đó đề xuất những giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả KSNB trong hoạt động hoàn thuế của Cục Thuế tỉnh Bình Phước
- Đối tượng khảo sát: Khảo sát lãnh đạo, cán bộ công chức thuế công tác tại
Hạn chế và giải pháp
Xây dựng bảng câu hỏi khảo sát
Kết quả nghiên cứu Thống kê, phân tích
Cơ sở lý thuyết Xác định mục tiêu nghiên cứu
Cục Thuế tỉnh Bình Phước
- Bảng câu hỏi khảo sát: bảng khảo sát dùng cho khảo sát các cán bộ thuế công tác tại Cục Thuế tỉnh Bình Phước có cấu trúc gồm 2 phần: phần thứ nhất là thông tin cơ bản của đối tượng được khảo sát; phần thứ hai là câu hỏi chính thức liên quan đến KSNB trong hoạt động hoàn thuế của Cục Thuế tỉnh Bình Phước Các nhận định trong bảng khảo sát đã được phân chia thành 5 mức độ đồng ý khác nhau, tương ứng với mức điểm từ 1 (Hoàn toàn không đồng ý) đến 5 (Hoàn toàn đồng ý) Để tính giá trị khoảng cách, sử dụng công thức tính với giá trị chấm điểm chạy từ 0 đến 5
- Sử dụng phần mềm thống kê SPSS để xử lý số liệu, các bước tiến hành xử lý số liệu gồm: Tổng hợp số liệu điều tra; Mã hóa, nhập số liệu; Phân tích số liệu;
- Bộ số liệu được mã hóa theo biến số (variables) và phân tích theo 05 mức độ đã được thiết kế theo bảng câu hỏi khảo sát
- Mọi phiếu điều tra đã được phân tích bằng tính năng Thống kê mô tả (Descriptive statistics) trong phần mềm SPSS Chúng ta tính toán khoảng ý nghĩa cho từng giá trị trung bình (interval Levels) dựa trên thang đo khoảng (Interval Scale), theo bảng sau đây:
Bảng 2 2: Ý nghĩa các giá trị trung bình
Giá trị trung bình Ý nghĩa
(Nguồn: Tác giả xây dựng theo hướng dẫn của phần mềm SPSS)
Trên thực tế tác giả đã gửi 121 bảng khảo sát đến các đối tượng được phỏng vấn Kết quả thu về được 121 phiếu khảo sát và tất cả 121 phiếu khảo sát hợp lệ dùng cho đánh giá thực trạng KSNB trong hoạt động hoàn thuế của Cục Thuế tỉnh Bình Phước
Bảng 2.3: Thống kê số lượng phiếu khảo sát
STT Chỉ tiêu Số lượng (Phiếu) Tỷ lệ (%)
1 Tổng số phiếu phát ra 121 100
2 Tổng số phiếu thu về 121 100 Trong đó: a Phiếu hợp lệ 121 100 b Phiếu không hợp lệ 0 0
(Nguồn: Tác giả tính toán và tổng hợp)
2.2.3 Thiết kế bảng câu hỏi
Cục Thuế tỉnh Bình Phước là đơn vị hành chính công nên có những đăc điểm riêng biệt so với các tổ chức sản xuất kinh doanh, vì vậy tác giả hệ thống hóa tổ chức KSNB theo đặc điểm của INTOSAI 2004 Từ đó, tác giả xây dựng bảng câu hỏi khảo sát dựa trên nền tảng các đặc điểm theo báo cáo INTOSAI 2004
Bảng câu hỏi khảo sát gồm có 79 câu hỏi tương ứng với 5 mức độ trả lời theo thang đo Likert: 1 – Hoàn toàn không đồng ý, 2 – Không đồng ý, 3 – Không ý kiến,
Bằng phương pháp định tính và thống kê mô tả, tác giả đã tiến hành thống kê, so sánh để đánh giá mức độ của các yếu tố thông qua tỷ trọng các câu trả lời của các công chức trong Cục Thuế tỉnh Bình Phước Qua đó nhận diện tính hữu hiệu của từng yếu tố của KSNB cũng như mức độ ảnh hưởng của KSNB đến hiệu quả công tác quản lý thuế tại Cục Thuế tỉnh Bình Phước, từ đó đề xuất các giải pháp hoàn thiện KSNB phù hợp với điều kiện của đơn vị nhằm nâng cao hiệu quả công tác quản lý thuế Sau đó, tác giả sử dụng phương pháp thống kê mô tả để so sánh tỷ lệ các câu trả lời, từ đó đánh giá tác động KSNB đến hiệu quả công tác quản lý thuế tại Cục Thuế tỉnh Bình Phước
Tác giả đã thực hiện khảo sát từ ngày 01/10/2023 đến ngày 15/11/2023 Trong khoản thời gian này, tác giả đã tiến hành gửi trực tiếp 121 phiếu câu hỏi khảo sát đến Ban lãnh đạo và các đồng nghiệp tại Cục Thuế tỉnh Bình Phước Sau khi tiến hành khảo sát, tác giả thu về đủ 121 phiếu trả lời Như vậy, số phiếu trả lời hợp lệ, đủ điều kiện phục vụ cho quá trình nghiên cứu là 121 phiếu
Về sự liêm chính và giá trị đạo đức
Với nhận định Cục Thuế tỉnh Bình Phước có xây dựng các quy tắc đạo đức ứng xử thì có 8 người hoàn toàn không đồng ý, 14 người không đồng ý, 16 người trung lập, 36 người đồng ý, 47 người hoàn toàn đồng ý Tương ứng đạt giá trị trung bình là 3.83/5 điểm Từ kết quả khảo sát, tác giả nhận thấy Cục Thuế tỉnh Bình Phước rất chú trọng đến việc xây dựng các quy tắc đạo đức ứng xử Sự liêm chính, giá trị đạo đức và chuyên môn luôn được các cán bộ công chức, viên chức trong Cục Thuế tỉnh Bình Phước quan tâm trau dồi
Các quy tắc ứng xử vẫn chưa được xây dựng thành một văn bản riêng độc lập mà chỉ là một phần trong quy chế tổ chức hoạt động của Cục Thuế và mang tính chất chung chung Do vậy, với nhận định Quy tắc đạo đức ứng xử được Cục Thuế tỉnh Bình Phước xây dựng thành một văn bản riêng thì có 41 người hoàn toàn không đồng ý, 37 người không đồng ý, 33 người trung lập, 4 người đồng ý, 6 người hoàn toàn đồng ý Tương ứng đạt giá trị trung bình là 2.15/5 điểm
Bảng 2.4: Kết quả khảo sát về “Sự liêm chính và giá trị đạo đức”
Cục Thuế có xây dựng các quy tắc đạo đức ứng xử
Quy tắc đạo đức ứng xử được Cục Thuế xây dựng thành một văn bản riêng
Quy tắc đạo đức có được phổ biến tới toàn bộ cán bộ nhân viên, viên chức tại
Các quy tắc đạo đức ứng xử được Cục
Thuế phổ biến bằng văn bản
Các quy tắc đạo đức ứng xử được Cục 18 14.88 21 17.36 22 18.18 26 21.49 34 28.10 3.31
Thuế phổ biến bằng mạng nội bộ
Cán bộ nhân viên và viên chức trong Cục
Thuế có thực hiện nghiêm túc các yêu cầu về đạo đức ứng xử đã đề ra
Cục Thuế có truyền đạt giải thích cho cán bộ nhân viên và viên chức các quy tắc ứng xử, hướng dẫn về đạo đức, phân biệt hành vi nào là vi phạm, hành vi nào được phép
Trong Cục Thuế có tồn tại áp lực hoặc cơ hội cho cán bộ nhân viên và viên chức dẫn đến các hành vi thiếu trung thực
Các cán bộ nhân viên và viên chức hiểu rõ các biện pháp xử lý khi xảy ra hành vi không được chấp nhận
(Nguồn: Tác giả tính toán và tổng hợp)
Theo kết quả khảo sát cụ thể cho thấy:
Quy tắc đạo đức có được phổ biến tới toàn bộ cán bộ nhân viên, viên chức tại Cục Thuế tỉnh Bình Phước thì có 8 người hoàn toàn không đồng ý, 17 người không đồng ý, 31 người trung lập, 28 người đồng ý, 37 người hoàn toàn đồng ý Tương ứng đạt giá trị trung bình là 3.57/5 điểm Các quy tắc đạo đức ứng xử được Cục Thuế tỉnh Bình Phước phổ biến rộng rãi trong phạm vi Cục thuế Các cán bộ lãnh đạo, làm công tác quản lý các phòng, là những người vừa giỏi chuyên môn, vừa có năng lực quản lý, họ luôn tâm huyết với nghề, đoàn kết, giúp đỡ các thế hệ cán bộ, nhân viên tại Cục thuế Cuối mỗi năm, toàn thể cán bộ nhân viên đều tự đánh giá việc thực hiện các quy tắc ứng xử, đạo đức nghề nghiệp Các quy tắc đạo đức ứng xử được Cục Thuế tỉnh Bình Phước phổ biến bằng văn bản thì có 8 người hoàn toàn không đồng ý, 14 người không đồng ý, 24 người trung lập, 34 người đồng ý, 41 người hoàn toàn đồng ý Tương ứng đạt giá trị trung bình là 3.71/5 điểm Các quy tắc đạo đức ứng xử được Cục Thuế tỉnh Bình Phước phổ biến bằng mạng nội bộ thì có 18 người hoàn toàn không đồng ý, 21 người không đồng ý, 22 người trung lập, 26 người đồng ý, 34 người hoàn toàn đồng ý Tương ứng đạt giá trị trung bình là 3.31/5 điểm
Cán bộ nhân viên và viên chức trong Cục Thuế tỉnh Bình Phước có thực hiện nghiêm túc các yêu cầu về đạo đức ứng xử đã đề ra thì có 8 người hoàn toàn không đồng ý, 19 người không đồng ý, 24 người trung lập, 29 người đồng ý, 41 người hoàn toàn đồng ý Tương ứng đạt giá trị trung bình là 3.63/5 điểm Cục Thuế tỉnh Bình Phước có truyền đạt giải thích cho cán bộ nhân viên và viên chức các quy tắc ứng xử, hướng dẫn về đạo đức, phân biệt hành vi nào là vi phạm, hành vi nào được phép thì có 9 người hoàn toàn không đồng ý, 17 người không đồng ý, 22 người trung lập, 31 người đồng ý, 42 người hoàn toàn đồng ý Tương ứng đạt giá trị trung bình là 3.66/5 điểm Tuy nhiên, một số ít cán bộ nhân viên vẫn chưa quan tâm tìm hiểu quy tắc các quy tắc ứng xử đạo đức trong đơn vị; Cục Thuế tỉnh Bình Phước vẫn chưa chú trọng đến việc truyền đạt và hướng dẫn cụ thể để cán bộ nhân viên hiểu rõ tầm quan trọng của các quy tắc ứng xử này
Mặt khác, trong Cục Thuế tỉnh Bình Phước vẫn tồn tại những áp lực và cơ hội làm cho nhân viên có những hành vi thiếu trung thực, chưa thực hiện nghiêm túc, và một số cán bộ nhân viên chưa hiểu rõ các biện pháp xử lý nếu vi phạm quy tắc đạo đức ứng xử Do vậy mà với nhận định trong Cục Thuế tỉnh Bình Phước có tồn tại áp lực hoặc cơ hội cho cán bộ nhân viên và viên chức dẫn đến các hành vi thiếu trung thực thì có 7 người hoàn toàn không đồng ý, 13 người không đồng ý, 29 người trung lập, 29 người đồng ý, 43 người hoàn toàn đồng ý Tương ứng đạt giá trị trung bình là 3.73/5 điểm
Đánh giá thực trạng
- Sự liêm chính và giá trị đạo đức
+ Cục Thuế tỉnh Bình Phước đã xây dựng được quy tắc đạo đức ứng xử, luôn đề cao sự liêm chính và giá trị đạo đức
+ Ban lãnh đạo luôn chấp hành các quy định để làm gương và tạo niềm tin cho cán bộ viên chức và nhân viên, tạo một môi trường làm việc trong sạch, thân thiện, tích cực
+ Các quy tắc đạo đức ứng xử được Cục Thuế tỉnh Bình Phước phổ biến rộng rãi
- Năng lực cán bộ viên chức
+ Cục Thuế tỉnh Bình Phước luôn chú trọng năng lực của người được tuyển dụng, quy định cụ thể chức năng, nhiệm vụ cho từng loại công việc
+ Định kỳ, Ban lãnh đạo Cục Thuế tỉnh Bình Phước có tổ chức lấy ý kiến của các đối tượng nộp thuế do Cục quản lý liên quan đến công tác kiểm tra thuế tại Cục
- Triết lý quản lý và phong cách lãnh đạo
+ Ban lãnh đạo Cục Thuế tỉnh Bình Phước rất chú trọng đến việc quản lý, giám sát hoạt động của Cục
+ Ban lãnh đạo Cục Thuế tỉnh Bình Phước luôn tôn trọng ý kiến đóng góp của cán bộ nhân viên trong mọi hoạt động, luôn tạo điều kiện cho nhân viên tự do thực hiện công việc nhằm đạt kết quả cao nhất
+ Các cuộc họp giao ban hàng tháng giữa Ban lãnh đạo Cục Thuế tỉnh Bình Phước và trưởng các bộ phận được thực hiện tương đối đều đặn Nội dung các cuộc họp giao ban được công khai trên mạng nội bộ của Cục
+ Những hành động gian lận, sai trái gây thiệt hại cho Cục luôn được xử lý nghiêm
+ Cơ cấu tổ chức phù hợp, đáp ứng được yêu cầu, có thể giúp Ban lãnh đạo Cục Thuế tỉnh Bình Phước điều hành và kiểm soát hoạt động của Cục nói chung và KSNB trong hoạt động kiểm tra hoàn thuế GTGT nói riêng
+ Đã xây dựng văn bản quy định trách nhiệm, quyền hạn đối với các phòng thuế, với cán bộ nhân viên
+ Quy trình tuyển dụng tương đối rõ ràng
+ Chính sách khen thưởng cho những cá nhân, tập thể đạt thành tích tốt trong công tác kiểm tra thuế, quản lý, phục vụ được xây dựng rõ ràng
+ Cục Thuế rất chú trọng công tác đào tạo, bồi dưỡng chuyên môn, nghiệp vụ cho cán bộ, nhân viên tại Cục Thuế, từ đó đã từng bước xây dựng được đội ngũ nhân viên có năng lực chuyên môn, có khả năng, tâm huyết với nghề, góp phần nâng cao chất lượng công tác kiểm tra thuế
+ Bên cạnh đó, quy định xử lý kỷ luật đối với cán bộ nhân viên sai phạm cũng được ban hành thành văn bản Đánh giá rủi ro
- Có quan tâm đến việc nhận diện và truyền đạt rủi ro bên trong Cục Thuế đến cán bộ nhân viên tại Cục thuế
- Các quy trình hoạt động được xây dựng tương đối rõ ràng, đầy đủ, thể hiện quyền và trách nhiệm của các bên liên quan
- Định kỳ, các phòng thuế thường tự đánh giá kết quả thực hiện công việc của mình
- Không có sự kiêm nhiệm trong công việc
- Sử dụng phần mềm trong quản lý và quản lý tài chính, phân quyền truy cập đảm bảo thông tin được an toàn, chính xác và bảo mật
- Công tác kiểm kê tài sản được thực hiện thường xuyên, định kỳ
Thông tin và truyền thông
- Thông tin được cung cấp kịp thời, đầy đủ, chính xác đến các bộ phận, cá nhân trong Cục thuế
- Hệ thống thông tin và truyền thông của Cục Thuế đảm bảo cho nhân viên ở mọi cấp độ đều có thể hiểu và nắm rõ
- Công tác kiểm tra, giám sát được thực hiện thường xuyên, định kỳ
- Nội dung kiểm tra, giám sát được báo cáo đầy đủ, kịp thời cho lãnh đạo Cục thuế
- Sự liêm chính và giá trị đạo đức
+ Cục Thuế tỉnh Bình Phước chưa chú trọng đến việc truyền đạt và hướng dẫn cụ thể các quy tắc đạo đức ứng xử
+ Một số ít cán bộ nhân viên Cục Thuế chưa thật sự quan tâm đến các quy tắc đạo đức ứng xử
+ Các quy tắc đạo đức ứng xử mới chỉ là một phần trong quy chế hoạt động của Cục Thuế tỉnh Bình Phước chứ chưa được xây dựng thành một văn bản riêng + Vẫn có một vài cá nhân vì lợi ích mà làm sai, không khách quan, chưa liêm chính trong quá trình thực hiện công việc
+ Một số cá nhân chưa hiểu rõ các biện pháp xử lý nếu vi phạm quy tắc đạo đức ứng xử
- Năng lực cán bộ viên chức
+ Chưa quy định công việc cụ thể cho từng cá nhân
+ Một số công chức, viên chức thuế mới về Cục Thuế chưa có kinh nghiệm làm việc nhiều mà đặc biệt là kinh nghiệm liên quan đến công tác kiểm tra hoàn thuế GTGT
+ Việc đánh giá cán bộ, nhân viên các phòng thuế còn mang tính hình thức + Một bộ phận nhỏ cán bộ nhân viên không đủ năng lực làm việc nhưng lãnh đạo Cục Thuế vẫn chưa mạnh dạn điều chuyển công tác
- Triết lý quản lý và phong cách lãnh đạo
+ Ban lãnh đạo Cục Thuế tỉnh Bình Phước chưa quan tâm đến tất cả các mặt của KSNB
+ Ban lãnh Cục Thuế tỉnh Bình Phước chưa mạnh dạn xử lý một số trường hợp vi phạm như: chưa hoàn thành công việc, đi trễ về sớm,…
+ Chưa tổ chức đối thoại với toàn thể cán bộ nhân viên
+ Cơ cấu tổ chức bộ máy vẫn còn cồng kềnh, một số lao động bố trí công việc chưa phù hợp
+ Chưa xây dựng được bảng mô tả công việc cho từng nhân viên
+ Có sự chồng chéo trong quá trình thực hiện công việc
+ Cơ cấu tổ chức vẫn có sự kiêm nhiệm
+ Quy trình tuyển dụng được xây dựng nhưng chưa được công bố rộng rãi + Chưa có các chính sách thu hút nhân viên giỏi, có trình độ chuyên môn cao + Việc khen thưởng chỉ chú trọng vào động viên tinh thần nên chưa kích thích được sự phấn đấu hết mình của toàn thể cán bộ, nhân viên
+ Các biện pháp kỷ luật còn mang tính hình thức, chủ yếu nhắc nhở, khiển trách trong nội bộ tập thể Đánh giá rủi ro
- Rủi ro bên ngoài Cục Thuế vẫn chưa được quan tâm
- Cục Thuế tỉnh Bình Phước chưa có bộ phận dự báo rủi ro, chưa thực sự quan tâm đến phân tích và đánh giá rủi ro cũng như đưa ra các biện pháp hạn chế rủi ro
Hoạt động kiểm soát cần được giám sát để đánh giá chất lượng hoạt động của hệ thống qua thời gian Những khiếm khuyết của hệ thống kiểm soát cần được phát hiện kịpthời để có biện pháp khắc phục càng sớm càng tốt Hoạt động kiểm soát là những chính sách và những thủ tục để đảm bảo đạt được mục tiêu, nhiệm vụ thu trong đơn vị Để đạt được hiệu quả, hoạt động kiểm soát phải phù họp, nhất quán giữa các thời kỳ, có hiệu quả, dề làm, đáng tin cậy và liên hệ trực tiếp đến mục tiêu kiểm soát Cục Thuế tỉnh Bình Phước nói riêng và toàn ngành thuế nói chung đang thực hiện các giai đoạn trong quá trình cải cách thủ tục hành chính Do đó, các quy trình dần càng được giản lượt, rõ ràng nhằm hạn chế sự nhũng nhiễu từ công chức thuế gây ra cho NNT Bên cạnh đó, các thủ tục hành chính cũng được giản đơn hóa để hạn chế sự phiền hà cho NNT, cũng như giảm bớt điều kiện để công chức thuế gây khó khăn cho NNT
Hiện nay, Cục Thuế tỉnh Bình Phước hàng năm phải xây dựng kế hoạch kiểm tra tại trụ sở của NNT theo quy định tại Quy trình kiểm tra thuế số 746/QĐ-TCT, sau đó sẽ được lãnh đạo phê duyệt Công chức kiểm tra căn cứ vào kế hoạch đã được duyệt để thực hiện công tác kiểm tra theo đúng quy trình, nhiệm vụ được phân công Hầu như tất cả các Cục Thuế đều thực hiện việc luân chuyển theo định kỳ đúng quy định Mỗi khi nhận nhiệm vụ mới, sẽ góp phần giúp cho công chức có cơ hội rèn luyện thêm các kỹ năng khác và tăng cường khả năng làm việc Điều này rất có íchtrong việc bổ sung nhân sự trong tổ chức một cách kịp thời khi có hiện tượng thiếu hụt mà vẫn đảm bảo tiến độ công việc và hạn chế được các rủi ro trong quá trình tác nghiệp mà không cần thông qua quy trình đào tạo cho nhân viên mới Thực hiện tốt công tác này sẽ giúp cho nhân viên có tính thích ứng cao, không lúng túng khi bổ nhiệm các vị trí chủ chốt Bên cạnh đó, nếu trong quá trình hoạt động xuất hiện những sai sót thì quá trình phát hiện rủi ro cũng sẽ được tối ưu hơn khi các nhân viên có thể tìm ra nhưng sai sót của nhau
Qua kết quả phân tích thực trạng KSNB trong hoạt động hoàn thuế GTGT tại Cục Thuế tỉnh Bình Phước tác giả nhận thấy những hạn chế trong thành phần hoạt động kiểm soát của hoạt động này như sau:
+ Tại Cục Thuế tỉnh Bình Phước vẫn còn tình trạng kiêm nhiệm giữa các chức năng: xét duyệt, thực hiện, ghi chép và quản lý tài sản trong quá trình thực hiện công tác kiểm tra thuế Trên thực tế, do số lượng công chức thuế không đủ cho khối lượng công việc, vậy nên Cục Thuế vẫn bố trí một số các cán bộ thực hiện kiêm nhiệm một số chức năng khác nhau trong công tác kiểm tra hoàn thuế GTGT
Định hướng công tác hoàn thuế GTGT tại Cục Thuế tỉnh Bình Phước
- Xây dựng cơ chế, quy trình hoàn thuế GTGT phù hợp với Luật quản lý thuế, thực hiện việc phân loại các khoản thu theo cơ sở tính thuế để xây dựng quy trình thanh tra, kiểm soát hiệu quả
- Cải cách công tác thanh tra, kiểm soát thường xuyên hoạt động hoàn thuế GTGT theo hướng thống nhất quy trình và tập trung đầu mối, gắn với việc phân định rõ trách nhiệm, quyền hạn của Cục thuế Tăng cường cải cách thủ tục hành chính trong công tác kiểm tra hoàn thuế GTGT để đảm bảo đơn giản, rõ ràng, minh bạch về hồ sơ, chứng từ, nội dung thực hiện
- Từng bước xây dựng và áp dụng qui trình, thủ tục kiểm tra hoàn thuế GTGT bằng phần mềm phù hợp.
Các giải pháp hoàn thiện
3.2.1 Về môi trường kiểm soát
Đối với sự liêm chính và giá trị đạo đức Để xây dựng một môi trường quản lý thuế chú trọng đến sự liêm chính và giá trị đạo đức, Cục Thuế tỉnh Bình Phước cần xây dựng bộ quy tắc ứng xử riêng, làm cơ sở điều chỉnh hành vi trong Cục Thuế tỉnh Bình Phước Cụ thể nội dung như sau:
- Cục Thuế tỉnh Bình Phước cần khuyến khích, động viên toàn thể nhân viên tiếp tục gìn giữ và phát huy tính liêm chính và giá trị đạo đức; nhấn mạnh tầm quan trọng trong việc xây dựng một môi trường ngành thuế trong sạch, lành mạnh
- Xây dựng quy trình đánh giá cán bộ nhân viên cả về chuyên môn, đạo đức nghề nghiệp và văn hóa ứng xử, trên cơ sở đó có giải pháp bồi dưỡng và xử lý phù hợp
- Quy định các chuẩn mực đạo đức, văn hóa ứng xử trong toàn Cục Thuế như: phẩm chất chính trị, đạo đức nghề nghiệp, tác phong, lối sống nhằm tạo ra môi trường ngành thuế kỷ cương, nề nếp, có văn hóa
- Quy định các chuẩn mực đạo đức, văn hóa ứng xử trong Cục Thuế tỉnh Bình Phước cần thực hiện liên quan đến: tác phong, lối sống, văn hóa ứng xử giữa cán bộ nhân viên trong Cục Thuế với nhau và với các đối tượng nộp thuế
- Khi xây dựng tính liêm chính và các giá trị đạo đức, cần chú ý đến các vấn đề áp lực, cơ hội và truyền đạt các hướng dẫn về đạo đức cho toàn thể cán bộ nhân viên và đối tượng nộp thuế được biết
- Quy định các biện pháp kỷ luật và xử lý nghiêm đối với những hành vi vi phạm sự liêm chính và các giá trị đạo đức Đồng thời quy định khen thưởng việc thực hiện tốt quy định, ví dụ như bình xét thi đua cuối năm
Đối với năng lực cán bộ viên chức
Năng lực của cán bộ nhân viên là một trong những nhân tố quan trọng nhất góp phần xây dựng Cục ngày càng vững mạnh Vì vậy:
- Cục Thuế tỉnh Bình Phước cần có kế hoạch lâu dài nhằm đào tạo, bồi dưỡng, huấn luyện đội ngũ cán bộ tham gia các lớp chuyên môn, nghiệp vụ hoặc chương trình sau đại học
- Bổ sung những chính sách nhằm thu hút các cán bộ nhân viên học tập và bồi dưỡng để không ngừng nâng cao năng lực bản thân
- Tổ chức các cuộc thi về chuyên môn, nghiệp vụ nhằm khuyến khích cán bộ nhân viên sáng tạo, tìm tòi học hỏi bổ sung kiến thức
- Xây dựng bảng khảo sát mức độ hài lòng của NNT đối với cách phục vụ của nhân viên các phòng thuế
- Tăng cường tập huấn đổi mới phương pháp quản lý, kiểm tra thuế, bồi dưỡng năng lực sử dụng các phương pháp kiểm tra thuế tích cực, năng lực ứng dụng công nghệ thông tin trong công tác kiểm tra thuế cho đội ngũ nhân viên
- Quy định cụ thể, rõ ràng các năng lực mà cán bộ phải đạt được cũng như quy định những công việc mà cán bộ phải thực hiện trong quá trình công tác
- Mạnh dạn sa thải những cán bộ nhân viên không đủ năng lực hoặc điều chuyển sang bộ phận khác phù hợp với năng lực, chuyên môn của họ
Đối với triết lý quản lý và phong cách lãnh đạo
- Ban lãnh đạo cần phải có những hiểu biết đúng đắn về hệ thống KSNB và quán triệt cho tất cả nhân viên thấy được tầm quan trọng của hệ thống trong việc hỗ trợ đắc lực thực hiện mục tiêu của đơn vị
- Tăng cường công tác phối hợp giữa Ban lãnh đạo Cục Thuế tỉnh Bình Phước với các phòng thuế trong việc xây dựng kế hoạch, chỉ đạo thực hiện công tác chuyên môn
- Tăng cường công tác công khai tài chính, chế độ chính sách cho người lao động, công khai kết quả kiểm tra giám sát các hoạt động nhằm tạo môi trường làm việc lành mạnh, tích cực, tạo động lực phấn đấu
- Ban lãnh đạo Cục Thuế nên tổ chức đối thoại với toàn thể cán bộ nhân viên và ít nhất 1 lần/1 năm Điều này tạo điều kiện giúp Ban lãnh đạo nhận được các ý kiến đóng góp đầy đủ và chân thành từ nhân viên để góp phần đưa đơn vị ngày càng phát triển
Đối với cơ cấu tổ chức
Theo khảo sát cho thấy, bộ máy, cơ cấu tổ chức tại Cục Thuế vẫn rất cồng kềnh, do vậy, ban lãnh đạo cần có biện pháp cơ cấu lại đội ngũ nhân sự sao cho vừa đảm bảo quy chế tổ chức của Cục thuế, vừa phù hợp với quy định và tình hình thực tế, tiết kiệm chi phí nhằm đạt hiệu quả trong hoạt động, xây dựng cơ cấu tổ chức tinh gọn, hiệu quả