Hoàn thiện kiểm soát nội bộ trong việc phòng ngừa hóa Đơn bất hợp pháp tại cục thuế tỉnh bình dương

i Tôi cam đoan luận văn “Hoàn thiện kiểm soát nội bộ trong việc phòng ngừa hóa đơn bất hợp pháp tại Cục thuế tỉnh Bình Dương” là công trình nghiên cứu của riêng tôi.. Thực trạng hoạt

Mục tiêu nghiên cứu

Mục tiêu chung

Xác định và đo lường mức độ ảnh hưởng của các yếu tố trong hệ thống kiểm soát nội bộ đến việc phòng ngừa sử dụng hóa đơn bất hợp pháp tại Cục thuế tỉnh Bình Dương, qua đó đề xuất các giải pháp thích hợp nhằm ngăn ngừa sử việc sử dụng hóa đơn bất hợp pháp tại cục thuế tỉnh Bình Dương trong giai đoạn tiếp theo.

Mục tiêu cụ thể

Khảo sát thực trạng sử dụng, quản lý hoá đơn của các DN trên địa bàn tỉnh Bình Dương giai đoạn 2017 - 2021 Đánh giá thực trạng và xác định các yếu tố trong hệ thống kiểm soát nội bộ ảnh hưởng đến việc phòng ngừa sử dụng hóa đơn bất hợp pháp tại Cục thuế tỉnh Bình Dương Đề xuất các giải pháp để nâng cao mức độ hữu hiệu kiểm soát nội bộ trong kiểm soát, phòng ngừa sử dụng hóa đơn bất hợp pháp tại Cục thuế tỉnh Bình Dương.

Câu hỏi nghiên cứu

Nghiên cứu này nhằm trả lời các câu hỏi sau:

Hoạt động kiểm soát và quản lý việc sử dụng hóa đơn bất hợp pháp của các DN trên địa bàn tỉnh Bình Dương giai đoạn 2017 - 2021 như thế nào? Những kết quả, hạn chế và nguyên nhân của công tác này ra sao?

Những dấu hiệu nào cho thấy các DN có khả năng sử dụng, mua bán hoá đơn bất hợp pháp?

Các yếu tố nào của hệ thống KSNB góp phần hữu hiệu trong trong việc kiểm soát sử dụng, mua bán hoá đơn bất hợp pháp trong thời gian tới?

Phạm vi và đối tượng nghiên cứu

Phạm vi nghiên cứu

Đề tài tập trung phân tích, đánh giá thực trạng kiểm soát nội bộ trong công tác quản lý sử dụng hóa đơn của cơ quan thuế đối với các DN trên địa bàn tỉnh Bình Dương Từ đó đề ra những giải pháp nhằm tăng cường ngăn chặn và phòng ngừa sử dụng hóa đơn bất hợp pháp trong thời gian tới

- Về không gian: Nghiên cứu các DN đang hoạt động trên địa bàn tỉnh Bình Dương

- Về thời gian: Đề tài tập trung phân tích trong giai đoạn từ tháng 01 năm

2017 đến tháng 12 năm 2021 Dữ liệu sơ cấp được thu thập trong giai đoạn từ tháng 11 đến tháng 12 năm 2021.

Đối tượng nghiên cứu

Luận văn tập trung nghiên cứu những vấn đề lý luận và thực tiễn liên quan đến thực trạng hoạt động của hệ thống kiểm soát nội bộ trong việc ngằn ngừa sử dụng hoá đơn bất hợp pháp của Cục thuế tỉnh Bình Dương đối với các DN đang hoạt động trên địa bàn tỉnh.

Phương pháp nghiên cứu

Luận văn sử dụng phương pháp nghiên cứu hỗn hợp kết hợp giữa định tính và định lượng, cụ thể:

- Phương pháp nghiên cứu định tính: Kế thừa các nghiên cứu trước của các chuyên gia để tìm ra được các nhân tố cơ bản ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của hệ thống KSNB, thảo luận với các chuyên gia có liên quan đến vấn đề nghiên cứu, xây dựng bảng câu hỏi khảo sát và chọn mẫu; từ đó phân tích số liệu định tính, các biến được điều chỉnh và bổ sung cho phù hợp dựa theo thang đo Nghiên cứu định tính để đánh giá thực trạng việc quản lý, sử dụng hoá đơn bất

6 hợp pháp của các DN, từ đó nhận diện các dấu hiệu cho thấy doanh nghiệp sử dụng hoá đơn bất hợp pháp

- Phương pháp nghiên cứu định lượng: Kết quả nghiên cứu định tính sẽ được sử dụng để xây dựng Bảng khảo sát để đánh giá và đo lường tầm quan trọng của từng dấu hiệu chỉ ra việc sử dụng hoá đơn bất hợp pháp của các DN Đây là giai đoạn nghiên cứu chính thức với phương pháp thu thập thông tin bằng cách phỏng vấn thông qua bảng câu hỏi khảo sát được thiết kế dựa trên thang đo Likert 5 mức độ, nhằm đánh giá mức độ quan trọng của các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của HTKSNB Qua đó đề xuất giải pháp nâng cao khả năng phòng ngừa việc sử dụng hoá đơn bất hợp pháp tại Cục thuế tỉnh Bình Dương Sau khi thu thập thông tin từ bảng câu hỏi khảo sát, tác giả sử dụng mô hình định lượng nhân tố khám phá thông qua phần mềm SPSS 20 để kiểm định các nhân tố tác động và đo lường mức độ tác động của các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của HTKSNB trong ngành thuế tỉnh Bình Dương thông qua các kỹ thuật kiểm định như kiểm định độ tin cậy của thang đo bằng hệ số Cronbach’s Alpha; phân tích nhân tố khám phá EFA; phân tích hồi quy.

Ý nghĩa của đề tài

Về khía cạnh khoa học

Chỉ ra luận cứ khoa học về vai trò và sự cần thiết phải xây dựng hệ thống KSNB trong quản lý và kiểm soát việc sử dụng hoá đơn bất hợp pháp của các

DN không chỉ tiếp cận từ lý thuyết “răn đe” về thuế thông qua thanh, kiểm tra, cưỡng chế thuế mà còn phải có các giải pháp thúc đẩy các DN có tinh thần tuân thủ thuế một cách tự nguyện.

Về khía cạnh thực tiễn

Dựa vào kết quả nghiên cứu để viết cụ thể Đây là phần nội dung trước khi nghiên cứu.

Kết cấu của luận văn

Nội dung chính của luận văn bao gồm 5 Chương như sau:

Chương 1: Tổng quan các nghiên cứu liên quan Chương 2: Cơ sở lý thuyết

Chương 3: Phương pháp nghiên cứu

Chương 4: Kết quả nghiên cứu

Chương 5: Giải pháp hoàn thiện

Các nghiên cứu nước ngoài

Hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) là một bộ phận không thể thiếu của bất kỳ tổ chức nào Chính vai trò quan trọng này mà phần lớn các nghiên cứu trong và ngoài nước tìm hiểu, đánh giá sự hữu hiệu của HTKSNB trong các DN thuộc các lĩnh vực khác nhau từ khu vực tư đến khu vực công Tuy nhiên, sự hữu hiệu và hiệu quả của HTKSNB sẽ phụ thuộc vào đặc điểm của mỗi DN như quy mô, loại hình, lĩnh vực Điển hình là một số nghiên cứu như:

- Amudo, A & Inanga, E.L (2009) với nghiên cứu “Evaluation of Internal

Control Systems: A Case Study from Uganda - Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ: trường hợp nghiên cứu tại Uganda” Tạp chí nghiên cứu quốc tế về Kinh tế

Tài chính Nghiên cứu này tiến hành nghiên cứu các nước thành viên khu vực (RMCs) của Tổ chức Ngân Hàng Phát Triển Châu Phi (AFDB) tập trung vào Uganda ở Đông Phi Nghiên cứu dựa vào khuôn khổ KSNB, đề xuất mô hình thực nghiệm theo COSO và COBIT Trong mô hình nghiên cứu của tác giả có 6 thành phần ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của hệ thống KSNB, Biến độc lập là các thành phần của KSNB, bổ sung biến công nghệ thông tin theo COBIT gồm: (1) môi trường kiểm soát, (2) đánh giá rủi ro, (3) các hoạt động kiểm soát, (4) hệ thống thông tin truyền thông, (5) giám sát, (6) công nghệ thông tin Thông qua việc thu thập số liệu bằng bảng câu hỏi, phỏng vấn quan sát, phân tích tài liệu đồng thời xếp hạng các thành phần theo các biến độc lập, tác giả đã phân tích được mối quan hệ giữa các biến và đánh giá được thực trạng hệ thống KSNB trong các dự án Đồng thời tác giả đã đề xuất, khám phá được một nhân tố mới ảnh hưởng đến hệ thống KSNB là công nghệ thông tin và các biến điều tiết là ủy quyền và mối quan hệ công tác Kết quả của nghiên cứu cho thấy ngoài 5 thành phần của hệ thống KSNB, nhân tố công nghệ thông tin cũng có ảnh hưởng đáng kể đến tính hữu hiệu của hệ thống KSNB

Andrew M Bauer (2015), với nghiên cứu “Trốn thuế và hệ lụy của kiểm soát nội bộ yếu kém” Nghiên cứu kiểm tra xem việc trốn thuế doanh nghiệp có liên quan đến các điểm yếu trong kiểm soát nội bộ (ICW) được tiết lộ theo Đạo luật Sarbanes-Oxley (SOX) hay không ICW được tiết lộ theo SOX thường liên quan đến chức năng thuế của công ty Khi các ICW phổ biến tồn tại, khả năng các ICW thường xuyên liên quan đến thuế này lan rộng từ các vấn đề báo cáo tài chính sang các mục tiêu tránh thuế sẽ tăng lên Do đó, nghiên cứu của Nghiên cứu giúp các bên liên quan trong công ty hiểu được ý nghĩa của kiểm soát nội bộ ngoài các mục tiêu báo cáo tài chính đơn thuần Kết quả chỉ ra rằng, trung bình, các công ty có ICW liên quan đến thuế có mức thuế hiệu lực bằng tiền mặt ba năm cao hơn 4% so với các công ty không có bất kỳ điểm yếu nào như vậy Các ước tính sâu hơn cho thấy rằng mối quan hệ tiêu cực này bắt nguồn từ các ICW thuế phổ biến ở cấp công ty Phân tích khắc phục cho thấy một liên kết nhân quả Nghiên cứu thấy rằng sau khi khắc phục các ICW liên quan đến thuế, các công ty báo cáo mức độ tránh thuế cao hơn trong tương lai Nhìn chung, những phát hiện này chứng minh rằng chất lượng kiểm soát nội bộ đại diện cho một đại diện cho quản trị nội bộ, và do đó, sức mạnh của sự liên kết giữa các nhà quản lý và cổ đông Hơn nữa, kiểm soát nội bộ liên quan đến thuế đại diện cho một yếu tố cơ bản quan trọng quyết định hành vi tránh thuế với các tác động đáng kể đến dòng tiền và các tác động ngoài báo cáo tài chính

W Agbenyo , Y Jiang, PK Cobblah (2018), với nghiên cứu “Ảnh hưởng của kiểm soát nội bộ đối với việc thu thuế: Trường hợp của Cơ quan thuế Kenya”, Cơ quan doanh thu Kenya được thành lập vào thời điểm doanh thu rất thấp và nhu cầu mở rộng cơ sở thuế là cần thiết KRA sau đó đã bắt tay vào một dự án đầy tham vọng là rà soát hoạt động của mình và đưa ra các cơ chế kiểm soát nội bộ để tăng cường thu ngân sách Do đó, mục tiêu của nghiên cứu này là xem xét kỹ lưỡng các biện pháp kiểm soát nội bộ đang hoạt động tại Cơ quan doanh thu Kenya nhằm xác định xem liệu các biện pháp kiểm soát nội bộ đó có tạo ra bất kỳ kết quả có ý nghĩa nào trong việc tăng doanh thu thu được hay không Nghiên cứu được thực hiện bằng cả hai phương pháp định tính và định

10 lượng Bảng câu hỏi được sử dụng trên một quần thể gồm 38 người trả lời để thu thập dữ liệu sơ cấp cho nghiên cứu Dữ liệu thu thập được sau đó được phân tích và kết quả cho thấy rằng năm thành phần của môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin và truyền thông và giám sát phải có sẵn để kiểm soát nội bộ hoạt động Nghiên cứu cho thấy kiểm soát nội bộ yếu kém đã khuyến khích thông đồng để gian lận, thất thoát doanh thu và biển thủ doanh thu thu được Do đó, nghiên cứu kết luận rằng kiểm soát nội bộ vẫn hoạt động mặc dù có trục trặc và có tác động đáng kể giữa kiểm soát nội bộ và thu doanh thu trong KRA

Hanwen Chen; Daoguang Yang; Xinmin Zhang; Nan Zhou, 2020, với nghiên cứu “Vai trò kiểm duyệt của kiểm soát nội bộ trong việc tránh thuế: Bằng chứng từ chỉ số kiểm soát nội bộ dựa trên COSO ở Trung Quốc” Đề tài nghiên cứu vai trò của kiểm soát nội bộ trong việc tránh thuế bằng cách đánh giá hiệu quả của khuôn khổ COSO trong quản lý rủi ro thuế Đầu tiên, Đề tài sử dụng một chỉ số toàn diện dựa trên COSO ở Trung Quốc bao gồm kiểm soát nội bộ của một công ty không chỉ đối với báo cáo tài chính mà còn cả hoạt động và tuân thủ Thứ hai, Đề tàithực hiện hồi quy lượng tử để giải thích cho toàn bộ phân bổ tránh thuế Hai đặc điểm chính này cho phép chúng ta tìm ra mối quan hệ phi tuyến tính giữa kiểm soát nội bộ và hành vi tránh thuế, trong đó đặc điểm thứ nhất có tác dụng điều hòa đối với khả năng tránh thuế Cụ thể, Đề tài chỉ ra rằng chất lượng kiểm soát nội bộ làm tăng khả năng tránh thuế đối với các công ty được bảo vệ thấp nhưng hạn chế việc tránh thuế đối với các công ty được bảo vệ quá mức Mô hình phi tuyến tính này tiếp tục duy trì khi Đề tài phân tách kiểm soát nội bộ thành năm thành phần COSO của nó Hơn nữa, vai trò điều tiết của kiểm soát nội bộ trong việc tránh thuế làm giảm bớt sự biến động của thuế, hỗ trợ khuyến nghị của các công ty kế toán về việc sử dụng kiểm soát nội bộ dựa trên COSO trong quản lý rủi ro thuế

N Ding, X Zhang, Y Zhai, C Li (2021), với nghiên cứu “Đánh giá rủi ro về mức độ vi phạm hóa đơn VAT của các công ty dựa trên DFPSVM: một nghiên

11 cứu điển hình ở Trung Quốc” Nghiên cứu xu hướng tội phạm lập hóa đơn giả hiện nay, phân tích những khó khăn trong công tác điều tra đối với những trường hợp này Lấy thông tin thuế của các doanh nghiệp có hành vi lập hóa đơn khống làm điểm đột phá, phương pháp học máy được giới thiệu để xây dựng mô hình đánh giá cảnh báo trước rủi ro dựa trên phương pháp Support Vector Machine (SVM) để phát hiện doanh nghiệp lập hóa đơn khống Ba bước đã được thiết kế trong bài viết này Thứ nhất, xây dựng mô hình đánh giá cảnh báo trước rủi ro nhằm phát hiện doanh nghiệp lập hóa đơn khống Thứ hai, các doanh nghiệp được phân thành ba nhóm theo mức độ rủi ro: A, B và C Thứ ba, dữ liệu thu thập được sử dụng để phân tích thực nghiệm và kết quả cho thấy tỷ lệ chính xác của mô hình là 97% Ở Trung Quốc, do tỷ lệ tội phạm gian lận thuế cao, điều quan trọng là phải thu thập dữ liệu từ các cơ quan thuế và an ninh công cộng để thiết lập một mô hình có thể phát hiện những tội phạm như vậy càng sớm càng tốt Cảnh sát và cơ quan thuế có thể sử dụng mô hình này để cùng nhau chống lại những tội phạm như vậy.

Các nghiên cứu trong nước

- Ho T.V (2016) với nghiên cứu “The Research of Factors Affecting the

Effectiveness of Internal Control Systems in Commercial Banks-empirical Evidence in Viet Nam” - Nghiên cứu Hoàn thiện hữu hiệu của hệ thống KSNB trong ngân hàng thương mại - bằng chứng thực nghiệm ở Việt Nam Nghiên cứu đã sử dụng phương pháp nghiên cứu định tính và định lượng, kết quả nghiên cứu tác giả đã xác định được các nhân tố tác động đến tính hữu hiệu của hệ thống KSNB tại các ngân hàng thương mại ở Việt Nam bao gồm: Môi trường kiểm soát, Hoạt động kiểm soát, Đánh giá rủi ro, Giám sát, Thông tin và truyền thông, Lợi ích nhóm

- Nguyen Viet Hong Anh (2019), “Factors Affecting Tax Noncompliance

Of Enterprises” – Hoàn thiện không tuân thủ thuế của doanh nghiệp Luận án đã tiếp cận nghiên cứu không tuân thủ thuế trên nghĩa vụ thuế thu nhập doanh nghiệp, phù hợp với đa số các quan điểm nghiên cứu của các tác giả trên thế giới

Luận án có tính mới khi nghiên cứu trong phạm vi về không tuân thủ thuế của doanh nghiệp liên quan đến nghĩa vụ thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) trong môi trường pháp luật thuế Việt Nam, với thời gian nghiên cứu có thông tin cập nhật, có kiểm chứng thông qua thảo luận trực tiếp với các lãnh đạo và nhân viên của cơ quan thuế cũng như đại diện các doanh nghiệp; từ đó phản ánh những nội dung nghiên cứu sát với thực tế Bằng phương pháp hồi quy Probit, luận án đã cung cấp một phương pháp đánh giá khả năng không tuân thủ thuế thu nhập của doanh nghiệp theo các quy định pháp luật hiện hành, kết quả nghiên cứu cho thấy mô hình thực nghiệm có chỉ số phân loại chính xác trên 70% Kết quả cuối cùng của mô hình đề xuất có thể được ứng dụng phân loại, đánh giá sự không tuân thủ thuế của doanh nghiệp qua số liệu kê khai thuế TNDN hằng năm Từ đó, cơ quan thuế có những đánh giá ban đầu về sự tuân thủ thuế của doanh nghiệp qua số liệu kê khai một cách có cơ sở khoa học Đây là một đóng góp của luận án giúp cơ quan thuế thấy được tầm quan trọng của nhân tố ngành nghề trong việc quản lý thuế các doanh nghiệp nên cần phải tích cực cập nhật thông tin của doanh nghiệp về lĩnh vực kinh doanh khi có thay đổi để có những phân định về khả năng không tuân thủ thuế một cách chính xác Luận án không những đề xuất các giải pháp trong việc quản lý thuế đối với các doanh nghiệp mà còn đưa ra một số khuyến nghị về những quy định của pháp luật thuế TNDN Việt Nam hiện hành nhằm hạn chế sự không tuân thủ thuế của doanh nghiệp

- Nguyễn Bá Lộc (2014), “Nghiên cứu công tác quản lý hóa đơn của Chi cục thuế thành phố Vĩnh Yên, tỉnh Vĩnh Phúc”, Luận văn thạc sĩ, Trường Đại học

Kinh tế Thái Nguyên Luận văn nghiên cứu thực trạng hoạt động của hệ thống KSNB theo chuẩn mực của INTOSAI năm 2004, nhằm nghiên cứu những vấn đề lý luận và thực tiễn của công tác quản lý hóa đơn tại Chi cục Thuế thành phố Vĩnh Yên trong thời gian qua Trên cơ sở đó, đề tài đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác quản lý hóa đơn tại Chi cục Thuế thành phố Vĩnh Yên tỉnh Vĩnh Phúc trong thời gian tới

- Nguyễn Văn Phước (2019), “Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ trong công tác quản lý thuế tại Chi cục Thuế Quận 11”, Nghiên cứu đã cung cấp các lý luận về KSNB theo hướng dẫn của INTOSAI năm 2004 Luận văn đề xuất các giải pháp hướng đến 2 mục tiêu của HTKSNB theo báo cáo INTOSAI 2004, đó là: Thúc đẩy các hoạt động hữu hiệu, hiệu quả, kinh tế và đạo đức, bảo vệ các nguồn lực nhằm chống lại việc thất thoát, phá hủy Thông qua khảo sát, tác giả phân tích và đánh giá thực trạng HTKSNB đang được vận dụng tại Chi cục Thuế Quận 11 với nhiều hoạt động hiệu quả nhưng cũng tồn tại một số hạn chế cần khắc phục Từ đó tác giả đã đưa ra một số giải pháp nhằm hoàn thiện hơn nữa hoạt động KSNB tại Chi cục Thuế Quận 11 Thông qua đó, tác giả kỳ vọng rằng công tác quản lý thuế tại Chi cục Thuế Quận 11 sẽ có những chuyển biến tích cực hơn, ngoài việc đạt được mục tiêu thu ngân sách Nhà nước (NSNN) hàng năm được giao, đơn vị còn kiểm soát tốt công tác giảm nợ đọng và công tác phòng chống tham nhũng, giảm rủi ro trong công tác ngăn ngừa sử dụng HĐBHP, cải thiện và hiện đại hoá nền hành chính quốc gia, từ đó nâng cao hiệu quả công tác quản lý thuế, kiểm soát chặt chẽ nguồn thu trên địa bàn Quận

11, góp phần vào hoàn thành mục tiêu chung của thu NSNN hàng năm

- Lê Trọng Thiện (2018), “Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ trong hoạt động thu thuế tại Chi cục Thuế quận Thủ Đức”, Nghiên cứu đã tiến hành nghiên cứu tìm hiểu cơ sở lý luận về KSNB thông qua Báo cáo COSO 1992 và INTOSAI 2001 bao gồm khái niệm về KSNB và các nhân tố của hệ thống KSNB Tiếp đó nghiên cứu đã phân tích và đánh giá thực trạng hệ thống KSNB trong hoạt động thu thuế tại Chi cục Thuế quận Thủ Đức, bên cạnh đó tác giả còn tiến hành khảo sát và chạy mô hình tình hình thực tế về hệ thống KSNB trong hoạt động thu thuế tại Chi cục Thuế quận Thủ Đức Kết quả nghiên cứu đã nhận dạng được 5 nhân tố tác động tới kiểm soát nội bộ trong công tác thu tại Chi cục Thuế quận Thủ Đức gồm: Môi trường kiểm soát, Đánh giá rủi ro, Hoạt động kiểm soát, Thông tin và truyền thông, Giám sát

- Ngô Văn Mệnh (2019), “Quản lý rủi ro hóa đơn tại Cục Thuế tỉnh Đồng

Tháp”, Nghiên cứu sử dụng phương pháp thống kê, mô tả để tiến hành tổng hợp các loại chỉ số tương đối, tuyệt đối và số bình quân Trên cơ sở đó, luận văn mô tả quy mô và sự thay đổi của các số liệu về quản lý rủi ro hóa đơn đối với các doanh nghiệp Kết quả nghiên cứu cho thấy, từ những cố gắng trong việc áp dụng quản lý rủi ro hóa đơn và những biện pháp nghiệp vụ khác mà công tác thanh tra, kiểm tra hóa đơn thời gian qua đã đạt được nhiều kết quả tốt thể hiện trên các phương diện chủ yếu sau: tăng thu cho NSNN; giảm số thuế GTGT còn được khấu trừ qua thanh tra, kiểm tra hóa đơn; giảm thời gian thanh tra, kiểm tra bình quân Tuy đạt được những kết quả nhất định nhưng việc áp dụng quản lý rủi ro hóa đơn tại Cục Thuế tỉnh Bình Dương thời gian qua vẫn còn một số hạn chế như hệ thống thông tin về doanh nghiệp phục vụ cho áp dụng quản lý rủi ro còn chưa đầy đủ, chưa toàn diện, chưa cập nhật; số lượng DN được lựa chọn thanh tra, kiểm tra hóa đơn trên cơ sở áp dụng quản lý rủi ro còn chưa phù hợp, bởi vậy, vẫn có khả năng để thất thu do không lựa chọn để thanh tra, kiểm tra; việc phát hiện các thủ đoạn gian lận của DN còn nhiều hạn chế; chất lượng công tác phân tích hồ sơ tại cơ quan thuế trước khi tiến hành thanh tra, kiểm tra tại trụ sở doanh nghiệp chưa cao, chưa giúp đẩy nhanh tiến độ thanh tra, kiểm tra hóa đơn và có những khi chưa chính xác Về mặt thực tiễn, kết quả nghiên cứu cung cấp cho các nhà quản trị tại Cục Thuế tỉnh Bình Dương xem xét các mặt đạt được, cũng như hạn chế của việc áp dụng quản lý rủi ro hóa đơn Và cũng đưa ra những đề xuất, kiến nghị cơ bản đối với nhà nước, cơ quan thuế và doanh nghiệp để làm sao tối ưu hóa chi phí quản lý hóa đơn và đồng thời tăng cường tuân thủ thuế

- Nguyễn Thị Cẩm Nhung (2020), “Việc quản lý hoá đơn điện tử và hành vi gian lận hoá đơn trường hợp Chi cục Thuế khu vực Biên Hòa - Vĩnh Cửu”, nghiên cứu đánh giá việc triển khai hoá đơn điện tử (HĐĐT) tại Chi cục Thuế Khu vực Biên Hòa – Vĩnh Cửu và phân tích ưu nhược điểm của việc áp dụng HĐĐT thay thế hoá đơn giấy đối với công tác chống gian lận hoá đơn HĐĐT lần đầu tiên được giới thiệu vào năm 2010 và cho đến thời điểm hiện tại nước ta vẫn đang trong lộ trình chuyển đổi từ sử dụng hoá đơn giấy sang HĐĐT Qua

15 việc xem xét kinh nghiệm của các nước tác giả kỳ vọng rằng HĐĐT bắt buộc được xây dựng, quản lý và triển khai tốt có thể hạn chế gian lận thông qua các thay đổi quan trọng về thể chế và nhận thức trong quản lý thuế Thiết lập và thực thi chính sách hiệu quả sẽ góp phần tạo nên thành công cho đất nước với hóa đơn điện tử Kết quả nghiên cứu cho thấy, gia tăng số lượng doanh nghiệp sử dụng HĐĐT, tăng thu NSNN, tăng xử phạt VPHC về hoá đơn, phát hiện nhiều trường hợp gian lận hoá đơn Bên cạnh đó còn tồn tại những hạn chế như khả năng nhận diện xử lý vi phạm còn yếu kém, quy trình triển khai áp dụng HĐĐT chưa hoàn thiện, thiếu cơ sở dữ liệu cho cán bộ thuế quản lý rủi ro và vấn nạn mua bán hoá đơn, sử dụng hoá đơn không hợp pháp chưa được xử lí triệt để Thông qua phỏng vấn các cán bộ chủ chốt trong công tác thanh tra, kiểm tra, quản lý ấn chỉ cung cấp cho lãnh đạo Chi cục Thuế KV Biên Hòa Vĩnh Cửu về ưu nhược điểm của việc áp dụng HĐĐT hiện nay, những vấn đề vướng mắc trong thực hiện triển khai HĐĐT Từ đó đưa ra những đề xuất, kiến nghị cơ bản đối với nhà nước, cơ quan thuế, cơ quan hữu quan làm sao để phát huy được ưu điểm của việc áp dụng HĐĐT và hạn chế được những tồn tại hiện nay, tiến tới mục tiêu chung nhất là đẩy mạnh áp dụng bắt buộc sử dụng HĐĐT và đồng thời chống gian lận hoá đơn.

Khoảng trống nghiên cứu

Có thể thấy, trong khu vực công, KSNB rất được quan tâm Hướng dẫn về KSNB của Tổ chức quốc tế các cơ quan kiểm toán tối cao đã được ban hành năm

1992 và được cập nhật ở năm 2001, qua đó đưa ra các quan điểm và hướng dẫn về KSNB trong các đơn vị thuộc khu vực công Chẳng hạn, năm 1999 tại Hoa Kỳ trong chính quyền liên bang được Cơ quan Kiểm toán Nhà nước ban hành chuẩn mực về KSNB Hầu hết, các chuẩn mực về KSNB trong khu vực công hiện nay đều đặt trên nền tảng của Báo cáo COSO 1992 với những điểm chính đó là:

- Xác định KSNB là một bộ phận quy trình không thể thiếu trong tổ chức nhằm đạt được các mục tiêu về: Hiệu lực và hiệu quả của các hoạt động, bao gồm cả việc bảo vệ các nguồn lực không bị thất thoát, hư hỏng hoặc sử dụng sai mục đích; Báo cáo tài chính đáng tin cậy; Tuân thủ luật pháp và các quy định

- Tạo lập một hệ thống thông tin và truyền đạt thông tin hữu hiệu trong toàn tổ chức, phục vụ cho việc thực hiện tất cả các mục tiêu KSNB Tạo lập một cơ cấu kỷ cương trong toàn bộ chu trình hoạt động của đơn vị Giúp nhận biết, phân tích và lựa chọn các phương pháp tối ưu, hạn chế các sự kiện bất lợi trong việc thực hiện mục tiêu

- Kiểm tra, đánh giá thường xuyên cũng như định kỳ giữa các bộ phận với nhau hoặc giữa cấp trên với cấp dưới giúp phát hiện, ngăn chặn kịp thời những sai sót hoặc cố tình gây ra, và cũng giúp đánh giá và hoàn thiện hơn những bất cập cần bổ sung của hệ thống KSNB Để thấy rõ được tính hữu hiệu của HTKSNB, đã có nhiều nghiên cứu về sự hữu hiệu của HTKSNB được thực hiện trong các giai đoạn, bối cảnh, tổ chức, đơn vị khác nhau Kết quả nghiên cứu cũng chứng tỏ sự cần thiết và vai trò của từng yếu tố cấu thành HTKSNB trong tổ chức từ khu vực công đến khu vực tư Tuy nhiên, việc tổ chức áp dụng HTKSNB này cho từng mục đích cụ thể như thế nào trong một ngành, tổ chức phụ thuộc chủ yếu vào quan điểm, nhận thức của nhà quản lý cũng như bối cảnh và môi trường tổ chức đó hoạt động Trong khu vực công, HTKSNB cũng kế thừa từ HTKSNB trong khu vực tư nhưng mức độ hữu hiệu và hiệu quả không tương đồng Một phần như các nghiên cứu trước đã chỉ ra do những khác biệt về thể chế, mục tiêu, nhiệm vụ hoạt động Tuy nhiên, phần lớn do thiếu sự gắn kết, phối hợp giữa hai khu vực tư và công Chính ranh giới này giữa hai khu vực dẫn đến việc áp dụng HTKSNB cũng khác nhau và đối với khu vực công thì ít đạt được sự hữu hiệu nhất là lĩnh vực quản lý thuế và cụ thể là việc ngăn ngừa hoá đơn bất hợp pháp của các DN Bên cạnh đó chưa có nghiên cứu nào đứng trên góc nhìn của tính hữu hiệu của HTKSNB đối với việc ngăn ngừa sử dụng hóa đơn bất hợp pháp tại Cục thuế, đặc biệt là Cục thuế tỉnh Bình Dương, theo đó, nghiên cứu này nhằm bổ sung góc nhìn cụ thể hơn trong việc triển khai và áp dụng HTKSNB trong ngăn ngừa sử dụng hoá đơn bất hợp pháp cho mục đích quản lý thuế của cơ quan thuế

Việc tổng hợp và đánh giá các công trình nghiên cứu được tác giả trình bày theo hai phần lần lượt là các nghiên cứu nước ngoài và nghiên cứu trong nước trên cơ sở chọn lọc các công trình tiêu biểu đã công bố có liên quan đến nội dung của luận văn Các nghiên cứu trước đã cho thấy những yếu tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của hoạt động KSNB trong những vấn để rủi ro cụ thể tại các Cục thuế như thất thu thuế, phòng chống tham nhũng, …Tuy vậy các nghiên cứu này lại chưa đề cập đến các yếu tố có thể ảnh hưởng trực tiếp tới khả năng sử dụng hóa đơn bất hợp pháp tại các chi cục thuế Những nội dung này cho thấy việc nghiên cứu một cách trực tiếp, đầy đủ và có hệ thống liên quan đến vấn đề đánh giá thực trạng và xác định các dấu hiệu của các DN trên địa bàn tỉnh Bình Dương có khả năng sử dụng, mua bán hoá đơn bất hợp pháp là vấn đề mới và cần thiết nghiên cứu

Tổng quan về hệ thống kiểm soát nội bộ trong khu vực công

“KSNB là một quá trình xử lý được thực hiện bởi nhà quản lý và các cá nhân trong tổ chức, quá trình này được thiết kế để phát hiện các rủi ro và cung cấp một sự đảm bảo hợp lý để đạt được nhiệm vụ của tổ chức”( INTOSAI,

2013) Để có những cơ chế, chính sách, những quyết định phù hợp nhằm nâng cao chất lượng quản lý thuế trong công tác quản lý thuế thì HTKSNB chính là một công cụ đắc lực và rất cần thiết đối với hoạt động tài chính Nhà nước nhằm giúp ngăn chặn và phòng ngừa rủi ro, giảm thiểu sai sót, khuyến khích hoạt động hiệu quả, tăng cường trách nhiệm giải trình và đạt được sự tuân thủ các quy trình đã thiết lập

Khuôn mẫu HTKSNB theo INTOSAI 2013 bao gồm 5 thành phần đó là môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin và truyền thông, giám sát

Sơ đồ 2.1: Các nhân tố cầu thành hệ thống KSNB theo INTOSAI 2013

Môi trường kiểm soát thiết lập một sắc thái đặc trưng cho tổ chức đó và ảnh hưởng đến ý thức kiểm soát của nhân viên trong tổ chức đó Đây được xem là nhân tố nền tảng cho tất cả các thành phần khác còn lại của hệ thống KSNB hoạt động Các đặc trưng của môi trường kiểm soát bao gồm: tính toàn vẹn và cam kết về giá trị đạo đức, cam kết về năng lực nhân viên, triết lý và phong cách của nhà lãnh đạo, cơ cấu tổ chức và chính sách nguồn nhân lực

- Tính toàn vẹn và cam kết về giá trị đạo đức được xem là yếu tố quan trọng để góp phần tạo thành các chuẩn mực về hành vi đạo đức cho các nhân viên trong khu vực công, việc tuân thủ các quy tắc ứng xử đã được quy định trong các nội quy, quy chế làm việc là quy định bắt buộc đối với cán bộ, công chức Nhà nước bởi vì họ đại diện cho Nhà nước trong khi thực thi công vụ Ngoài các biện pháp hành chính, để thực thực thi tốt các chuẩn mực đạo đức trong đơn vị, ban lãnh đạo cần quan tâm tới tinh thần và thái độ trong quá trình xử lý công việc hàng ngày của nhân viên Họ sẽ sẵn sàng thực thi nhiệm vụ với tinh thần trách nhiệm cao nhất, có kỷ cương kỷ luật nếu tổ chức luôn tạo cho họ cơ hội thăng tiến, công nhận năng lực của họ, ý kiến của họ được đánh giá cao, họ được xem trọng và là một phần trong sứ mệnh đạt được mục tiêu của tổ chức, tuy nhiên, quan trọng hơn cả là việc người đứng đầu đơn vị nhất là các đơn vị công phải trở thành tấm gương sáng cho cấp dưới học hỏi, phải là nhà lãnh đạo có “đức” và

“tài”, là người thu phục được người khác, dẫn dắt người khác thực hiện các mục tiêu chiến lược của tổ chức Bởi vì, cho dù có nhiều quy định, quy chế đến đâu nhưng việc thực hiện không nghiêm cùng với thiếu sự kiểm tra, giám sát thì những “cái xấu” sẽ có cơ hội phát triển và điều này sẽ ảnh hưởng đến môi trường kiểm soát của tổ chức đó Cam kết về năng lực nhân viên: “năng lực” là những kỹ năng, kiến thức và khả năng khi thực hiện một nhiệm vụ được giao Ban lãnh đạo đảm bảo năng lực của nhân viên bằng cách thiếp lập và thực hiện các chính sách tuyển dụng nhân sự phù hợp, rõ ràng và công bằng (Mahadeen và cộng sự,

2016) Ban lãnh đạo và nhân viên đều phải hiểu được tầm quan trọng trong việc

20 xây dựng và thực hiện KSNB trong tổ chức Mỗi các nhân đều tham gia vào hệ thống KSNB với vai trò và trách nhiệm cụ thể của mình

- Triết lý và phong cách của nhà lãnh đạo được nhìn nhận qua thái độ, hành động và việc đưa ra quyết định của họ khi điều hành đơn vị Nếu các nhà lãnh đạo đều đề cao vai trò của HTKSNB thì những cá nhân khác trong tổ chức sẽ nhận thức được và sẽ tận tâm trong việc xây dựng HTKSNB trong tổ chức của mình Mặt khác, nếu các thành viên của tổ chức không nhận thấy lãnh đạo đơn vị mình quan tâm coi trọng HTKSNB thì khả năng việc đạt được các mục tiêu kiểm soát của tổ chức sẽ không cao

Cơ cấu tổ chức bao gồm việc phân chia trách nhiệm và quyền hạn giữa các thành viên trong tổ chức một cách phù hợp với năng lực và chuyên môn của họ và xây dựng một hệ thống báo cáo thích hợp giữa các phòng ban

Chính sách nguồn nhân lực bao gồm tuyển dụng nhân sự, định hướng, giáo dục và đào tạo, đánh giá, bổ nhiệm, khen thưởng và kỷ luật Việc tuyển dụng các nhân viên có năng lực, đáng tin cậy về mặt đạo đức là việc cần thiết để cung cấp cơ sở để thực thi kiểm soát hiệu quả

Theo INTOSAI (2013) mỗi đơn vị luôn phải đối phó với hàng loạt rủi ro từ bên trong lẫn bên ngoài Điều kiện tiên quyết để đánh giá rủi ro là thiết lập mục tiêu kiểm soát rủi ro Mục tiêu kiểm soát rủi ro phải được thiết lập ở các mức độ khác nhau và đảm bảo phải nhất quán Đánh giá rủi ro là quá trình nhận diện và phân tích rủi ro ảnh hưởng đến việc đạt mục tiêu của tổ chức Do mỗi đơn vị đều chịu tác động từ môi trường bên ngoài như tình trạng kinh tế, sự thay đổi chính sách, pháp luật của Nhà nước có ảnh hưởng đến hoạt động của đơn vị nên cơ chế nhận diện và đối phó rủi ro cũng phải thay đổi và thích ứng với những biến đổi này Nhà quản lý phải dựa trên mục tiêu đã được xác định của đơn vị, nhận dạng và phân tích rủi ro nhằm giới hạn được mức độ rủi ro có thể chấp nhận được Để làm được điều này thì nhà quản lý phải:

- Thiết lập mục tiêu của đơn vị: Việc xác định mục tiêu là điều kiện tiên quyết để đánh giá rủi ro Bởi vì một sự kiện có trở thành một rủi ro đối với đơn vị hay không phụ thuộc vào mức độ tác động của nó đến mục tiêu của đơn vị Xác định mục tiêu bao gồm việc đưa ra các sứ mệnh, hoạch định các mục tiêu chiến lược và những chỉ tiêu cần phải đạt được

- Nhận dạng rủi ro: Rủi ro có thể tác động đến toàn đơn vị hoặc ảnh hưởng đến từng hoạt động Ở mức độ toàn đơn vị, các nhân tố có thể gây ra rủi ro đó là sự đổi mới một kỹ thuật, sự cải tiến sản phẩm của đối thủ, sự thay đổi trong chính sách của nhà nước đối với mức độ từng hoạt động như mua hàng, bán hàng, kế toán thì rủi ro phát sinh sẽ tác động đến từng hoạt động đó trước khi ảnh hưởng đến toàn đơn vị

- Phân tích và đánh giá rủi ro: Đây là một công việc khá phức tạp bởi rủi ro rất khó định lượng Tuy nhiên, quy trình phân tích và đánh giá rủi ro bao gồm các bước sau: Ước lượng mức độ rủi ro qua ảnh hưởng có thể của nó đến mục tiêu của đơn vị, xem xét khả năng xảy ra và những biện pháp có thể sử dụng để đối phó Các rủi ro trên có thể phát sinh từ trong bản chất các hoạt động của đơn vị hoặc sự yếu kém của HTKSNB

Với những công việc trên giúp nhà quản trị xác định được rủi ro làm cho mục tiêu khó thực hiện được và qua đó có những biện pháp phân tán, chấp nhận, tránh né hoặc xử lý hạn chế rủi ro có thể xảy ra

Các hoạt động kiểm soát (control activities) bao gồm các chính sách và thủ tục được thiết kế nhằm đảm bảo việc thực hiện các hành động cần thiết để đối phó với các rủi ro ảnh hưởng đến quá trình đạt được mục tiêu của đơn vị Các hoạt động kiểm soát của đơn vị thường bao gồm:

Tổng quan về hoá đơn

2.2.1 Một số khái niệm liên quan về hoá đơn

Theo Nghị định số 123/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 quy định về hoá đơn như sau: “Hóa đơn là chứng từ kế toán do tổ chức, cá nhân bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ lập, ghi nhận thông tin bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ Hóa đơn được thể hiện theo hình thức hóa đơn điện tử hoặc hóa đơn do cơ quan thuế đặt in”

- Hóa đơn điện tử là hóa đơn có mã hoặc không có mã của cơ quan thuế được thể hiện ở dạng dữ liệu điện tử do tổ chức, cá nhân bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ lập bằng phương tiện điện tử để ghi nhận thông tin bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ theo quy định của pháp luật về kế toán, pháp luật về thuế, bao gồm cả trường hợp hóa đơn được khởi tạo từ máy tính tiền có kết nối chuyển dữ liệu điện tử với cơ quan thuế, trong đó:

+ Hóa đơn điện tử có mã của cơ quan thuế là hóa đơn điện tử được cơ quan thuế cấp mã trước khi tổ chức, cá nhân bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ gửi cho người mua Mã của cơ quan thuế trên hóa đơn điện tử bao gồm số giao dịch là một dãy số duy nhất do hệ thống của cơ quan thuế tạo ra và một chuỗi ký tự được cơ quan thuế mã hóa dựa trên thông tin của người bán lập trên hóa đơn

+ Hóa đơn điện tử không có mã của cơ quan thuế là hóa đơn điện tử do tổ chức bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ gửi cho người mua không có mã của cơ quan thuế

- Hóa đơn do cơ quan thuế đặt in là hóa đơn được thể hiện dưới dạng giấy do cơ quan thuế đặt in để bán cho tổ chức, cá nhân thuộc đối tượng và trường

25 hợp được mua hóa đơn của cơ quan thuế theo quy định tại Điều 23 Nghị định này để sử dụng khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ

2.2.1.2 Hoá đơn hợp pháp và hóa đơn bất hợp pháp

- Hóa đơn hợp pháp là hóa đơn đảm bảo đúng, đầy đủ về hình thức và nội dung theo quy định

- Hóa đơn bất hợp pháp là những hóa đơn giả, hóa đơn chưa có giá trị sử dụng, hết giá trị sử dụng

+ Hóa đơn giả là hóa đơn được in hoặc khởi tạo theo mẫu hóa đơn đã được thông báo phát hành của tổ chức, cá nhân khác hoặc in, khởi tạo trùng số của cùng một ký hiệu hóa đơn hoặc làm giả hóa đơn điện tử

+ Hóa đơn chưa có giá trị sử dụng là hóa đơn đã được tạo, nhưng chưa hoàn thành việc thông báo phát hành

+ Hóa đơn hết giá trị sử dụng là hóa đơn đã làm đủ thủ tục phát hành nhưng tổ chức, cá nhân phát hành thông báo không tiếp tục sử dụng nữa; các loại hóa đơn bị mất sau khi đã thông báo phát hành được tổ chức, cá nhân phát hành báo mất với cơ quan thuế quản lý trực tiếp; hóa đơn của các tổ chức, cá nhân đã ngừng sử dụng mã số thuế

2.2.2 Nguyên tắc lập, quản lý và sử dụng hóa đơn

Khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ, người bán phải lập hóa đơn để giao cho người mua (bao gồm cả các trường hợp hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu; hàng hóa, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi, trả thay lương cho người lao động và tiêu dùng nội bộ (trừ hàng hóa luân chuyển nội bộ để tiếp tục quá trình sản xuất); xuất hàng hóa dưới các hình thức cho vay, cho mượn hoặc hoàn trả hàng hóa) và phải ghi đầy đủ nội dung theo quy định, trường hợp sử dụng hóa đơn điện tử thì phải theo định dạng chuẩn dữ liệu của cơ quan thuế

Trước khi sử dụng hóa đơn doanh nghiệp phải thực hiện đăng ký sử dụng với cơ quan thuế hoặc thực hiện thông báo phát hành theo quy định Trong quá trình sử dụng phải báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn cho cơ quan thuế theo quy định Việc đăng ký, quản lý, sử dụng hóa đơn điện tử phải tuân thủ các quy định của pháp luật về giao dịch điện tử, kế toán thuế, quản lý thuế theo quy định Thời điểm lập hóa đơn đối với bán hàng hóa là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng hàng hóa cho người mua, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền

Theo quy định tại khoản 1 Điều 4 của Nghị định 125/2020/NĐ-CP thì sử dụng hóa đơn bất hợp pháp là việc sử dụng hóa đơn giả; sử dụng hóa đơn chưa có giá trị sử dụng, hết giá trị sử dụng; sử dụng hóa đơn bị ngừng sử dụng trong thời gian bị cưỡng chế bằng biện pháp ngừng sử dụng hóa đơn, trừ trường hợp được phép sử dụng theo thông báo của cơ quan thuế; sử dụng hóa đơn điện tử không đăng ký sử dụng với cơ quan thuế; sử dụng hóa đơn điện tử chưa có mã của cơ quan thuế đối với trường hợp sử dụng hóa đơn điện tử có mã của cơ quan thuế; sử dụng hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ có ngày lập trên hóa đơn từ ngày cơ quan thuế xác định bên bán không hoạt động tại địa chỉ kinh doanh đã đăng ký với cơ quan nhà nước có thẩm quyền; sử dụng hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ có ngày lập trên hóa đơn trước ngày xác định bên lập hóa đơn không hoạt động tại địa chỉ kinh doanh đã đăng ký với cơ quan nhà nước có thẩm quyền hoặc chưa có thông báo của cơ quan thuế về việc bên lập hóa đơn không hoạt động tại địa chỉ kinh doanh đã đăng ký với cơ quan có thẩm quyền nhưng cơ quan thuế hoặc cơ quan công an hoặc các cơ quan chức năng khác đã có kết luận đó là hóa đơn không hợp pháp.

Vai trò của hóa đơn

Nhìn chung đối với doanh nghiệp và nhà nước thì hóa đơn có vai trò vô cùng lớn, ngoài việc đáp ứng quản lý nhà nước về thuế thì hóa đơn có vai trò là chứng từ ghi nhận doanh thu chi phí, là căn cứ trong việc giải quyết các tranh chấp liên quan đến vi phạm hợp đồng

Theo quy định của Bộ Tài chính, hoá đơn có các vai trò sau:

- Dựa vào hoá đơn để làm chứng từ gốc trong kế toán, vai trò của một chứng từ kế toán Trong vai trò này, chứng từ kế toán dùng để hạch toán kế toán, làm chứng cứ cho các nghiệp vụ kế toán

- Về quản lý thuế: Hoá đơn có vai trò của một chứng từ thuế, dùng để hạch toán thuế, kê khai thuế

- Trong giao dịch thương mại quốc tế, hoá đơn là chứng từ giao dịch quốc tế thể hiện quan hệ mua bán hàng hoá, dịch vụ trên toàn cầu và sẽ được các quốc gia công nhận trên cơ sở hiệp định cụ thể, chẳng hạn vé máy bay của Hiệp hội Hàng không Quốc tế

Hóa đơn có một số chức năng chủ yếu sau:

- Hoá đơn là một bộ phận của ấn chỉ thuế, được quản lý, sử dụng theo quy định của pháp luật, phù hợp với các Luật thuế

- Hóa đơn được sử dụng để mua, bán hàng hóa - dịch vụ, là chứng từ để đảm bảo chất lượng hàng hóa dịch vụ, điều kiện xác nhận thanh toán và sở hữu hàng hóa của đơn vị mua đối với hàng hóa trong hóa đơn

- Hóa đơn được dùng để thanh quyết toán khi mua hàng hóa- dịch vụ, là căn cứ để đơn vị kiểm soát các hoạt động kinh tế khi có mối quan hệ mua bán trong doanh nghiệp cũng như tổ chức

- Hóa đơn là căn cứ minh chứng để thực hiện thu tiền hàng của doanh nghiệp, tổ chức khi bán hàng hóa, dịch vụ.

Tuân thủ thuế và lý thuyết Tam giác gian lận của Cressey (1953)

Tuân thủ thuế là những hành vi thực thi nghĩa vụ thuế của NNT theo quy định, chính sách thuế của quốc gia Theo OECD (2004), nghĩa vụ thuế bao gồm các nghĩa vụ như: đăng ký thuế, khai thuế kịp thời và nộp các thông tin cần thiết về hồ sơ thuế, báo cáo đầy đủ, chính xác các thông tin kết hợp với lưu trữ hồ sơ,

28 và nộp thuế đúng hạn Theo Shukla và cộng sự (2011) mức độ tuân thủ thuế được ước tính dựa trên khía cạnh nộp tờ khai, kê khai và nộp thuế: (i) về khía cạnh nộp tờ khai, tính tuân thủ được thể hiện ở việc nộp tờ khai đúng hạn theo quy định; (ii) kê khai trung thực, đầy đủ thu nhập chịu thuế, thu nhập tính thuế và (iii) nộp đầy đủ số thuế đúng hạn

Có nhiều quan điểm, khái niệm khác nhau về tuân thủ thuế trên bình diện từng quốc gia và quốc tế:

Theo quan niệm quốc tế: tính tuân thủ của NNT là việc NNT tự nguyện chấp hành và thực hiện một cách đầy đủ, chính xác và kịp thời các quy định, thủ tục về thuế theo pháp luật

Theo quan điếm của Trung tâm Nghiên cứu chính sách và Quản lý thuế của OECD, thì tính tuân thủ của NNT được chia thành 2 nhóm chính:

- Tuân thủ quy định hành chính là việc NNT tuân thủ các quy định hành chính về việc kê khai, nộp thuế đúng hạn;

- Tuân thủ về kỹ thuật là việc NNT thực hiện tính toán và nộp thuế đúng hạn theo đúng quy định tại các điều của Luật thuế;

- Theo quan điểm của Cơ quan thuế Úc, New Zealand và một số quốc gia Châu Á thì tính tuân thủ của NNT được phân loại và xác định theo mức độ rủi ro quản lý với bốn mức độ tuân thủ của NNT:

- Nhóm NNT có ý thức tự giác tuân thủ: nhóm này có xu hướng chấp hành nghiêm túc các quy định, thủ tục về thuế;

- Nhóm NNT có ý thức tuân thủ nhưng chưa thực hiện đầy đủ các quy định: tuy có ý thức nghiêm túc trong việc chấp hành pháp luật thuế nhưng thường mắc những lỗi số học trong kê khai, lỗi do thiếu hiểu biết về các quy định, thủ tục về thuế;

- Nhóm NNT chưa có ý thức tuân thủ pháp luật thuế: Nhóm này có hiểu biết về quy định của pháp luật thuế nhưng chưa thực sự nghiêm túc chấp hành

29 Đôi khi có thể lợi dụng các khe hở của luật pháp để thực hiện các hành vi trốn tránh thuế;

- Nhóm NNT cố tình không tuân thủ: Đây là nhóm NNT có rủi ro trong quản lý thuế cao nhất Nhóm này có xu hướng cố tình thực hiện các hành vi vi phạm pháp luật thuế để trục lợi

Theo quan điểm của cơ quan thuế Việt Nam: “Tuân thủ thuế là việc chấp hành nghĩa vụ của NNT theo đúng luật quy định bao gồm các hoạt động đăng ký, kê khai, báo cáo, nộp thuế Bất kỳ sự vi phạm nào trong các khâu đều dẫn đến sự không tuân thủ nhưng ở các mức độ khác nhau”

2.4.2 Lý thuyết Tam giác gian lận của Cressey (1953)

Donald R Cressey là nhà nghiên cứu về tội phạm tại trường đại học Indiana (Mỹ), ông tập trung phân tích gian lận dưới góc độ tham ô và biển thủ thông qua cuộc khảo sát khoảng 200 trường hợp tội phạm kinh tế nhằm tìm ra nguyên nhân dẫn đến các hành vi vi phạm pháp luật Kết quả của Cressey (1953) đã đưa ra mô hình tam giác gian lận (Fraud Triangle) với nội dung: hành vi gian lận hay tổng quát hơn là tội phạm hoặc những vi phạm pháp luật chỉ được thực hiện trên cơ sở hội đủ 3 yếu tố là: cơ hội, áp lực (động cơ) và thái độ, cá tính hay sự hợp lý hóa hành vi gian lận của con người (Hình 2.1) Cụ thể:

Hình 2.2 Mô hình tam giác gian lận (Fraud Triangle) của Cressey (1953)

- Áp lực (động cơ): Khởi nguồn của việc thực hiện vi phạm pháp luật là do người thực hiện chịu những áp lực Các áp lực có thể do những khó khăn về tài chính, ví dụ như hao hụt về tiền bạc trong cuộc sống mà cá nhân phải vượt qua; hoặc mối quan hệ không suôn sẻ giữa người chủ và nhân viên; khi áp lực tăng thì gian lận xuất hiện

Trong phạm vi luận văn này, áp lực (động cơ) sẽ được phân tích ở khía cạnh áp lực gian lận thuế mà cụ thể dẫn đến sử dụng hóa đơn bất hợp pháp: Khi NNT muốn đạt được mục tiêu nào đó, chẳng hạn như muốn tăng thu nhập việc thực hiện các hành vi sử dụng hóa đơn bất hợp pháp nhằm trốn thuế Hoặc trong trường hợp NNT chịu những áp lực từ môi trường kinh doanh, chi phí tuân thủ thuế cao, họ phải gian lận thuế hoặc sử dụng hóa đơn bất hợp pháp để giảm áp lực về tài chính thấp nhất thông qua giảm số thuế phải nộp Vì áp lực càng nhiều thì NNT càng có nhiều động cơ thực hiện hành vi không tuân thủ (theo mô hình tam giác gian lận) nên các yếu tố tạo ra áp lực cho NNT sẽ có quan hệ cùng chiều với việc sử dụng hóa đơn bất hợp pháp

- Cơ hội: Yếu tố này còn thể hiện phương thức thực hiện hành vi vi phạm Một khi đã tồn tại những áp lực thúc đẩy như đã đề cập, nếu có cơ hội thì hành vi gian lận sẽ được thực hiện Cơ hội sẽ được phân tích ở khía cạnh là khoảng trống về chính sách, pháp luật thuế hoặc thiếu hệ thống KSNB hữu hiệu tạo cơ hội cho NNT sử dụng hóa đơn bất hợp pháp: Theo mô hình tam giác gian lận thì cơ hội hoặc kẽ hở càng nhiều khả năng sử dụng hóa đơn bất hợp pháp của NNT càng dễ dàng thực hiện Do đó các yếu tố tạo cơ hội dẫn đến sử dụng hóa đơn bất hợp pháp sẽ có mối quan hệ thuận chiều với việc sử dụng hóa đơn bất hợp pháp

- Thái độ của con người hay khả năng hợp lý hóa hành vi gian lận của con người: Cressey (1953) lưu ý rằng, tùy theo cá tính của mỗi người mà hành vi gian lận có được tiến hành thực hiện hay không Có những người khi có cơ hội và

31 chịu áp lực họ sẽ thực hiện hành vi gian lận với lý lẽ tự an ủi rằng họ sẽ không để chuyện này lặp lại Cressey (1953) cũng cho rằng, đây là phản ứng tự nhiên của con người, lần đầu tiên làm những điều trái với lương tâm và đạo đức của mình họ sẽ bị ám ảnh nhưng ở những lần kế tiếp họ thực hiện gian lận sẽ không cảm thấy băn khoăn và mọi việc diễn ra dễ dàng hơn, dễ được chấp nhận hơn Do đó, ảnh hưởng của thái độ đến hành vi gian lận còn phụ thuộc vào quan điểm, nhận định của người thực hiện Thái độ được nghiên cứu ở khía cạnh liên quan đến tinh thần nộp thuế, cảm nhận về nghĩa vụ nộp thuế cũng như sự sẵn lòng để tuân thủ thuế: Khi đối tượng nộp thuế tin chắc cái giá phải trả cho hành vi trốn thuế là không đáng kể so với số thuế mà họ phải nộp hoặc khi niềm tin vào hệ thống quản lý thuế hoặc Nhà nước không mạnh mẽ sẽ khiến họ phải suy nghĩ đến việc sử dụng hóa đơn bất hợp pháp Theo mô hình tam giác gian lận, yếu tố thể hiện thái độ của NNT có ảnh hưởng cùng chiều hoặc ngược chiều đến sử dụng hóa đơn bất hợp pháp Mối quan hệ ngược chiều xảy ra khi biểu hiện thái độ của NNT là tích cực sẽ hạn chế sử dụng hóa đơn bất hợp pháp và ngược lại

Sử dụng hóa đơn bất hợp pháp thể hiện qua những vi phạm pháp luật về thuế dẫn đến thất thu thuế, gian lận thuế theo lý thuyết Tam giác gian lận của Cressey (1953) đã được sử dụng khá phổ biến để nghiên cứu những yếu tố tác động đến các vi phạm pháp luật trước đây cả trong nước và trên thế giới ở lĩnh vực kinh tế tài chính Vì vậy, lý thuyết Tam giác gian lận (Cressey, 1953) sẽ được tác giả sử dụng làm cơ sở phân tích thực trạng và giải thích nguyên nhân kết quả yếu kém trong phòng ngừa hóa đơn bất hợp pháp tại Cục thuế tỉnh Bình Dương

Quy trình nghiên cứu

Để nghiên cứu đề tài, tác giả tiến hành nghiên cứu theo quy trình như sau:

Hình 3.1: Quy trình nghiên cứu của đề tài

Thu thập dữ liệu

Dữ liệu thứ cấp: tác giả tham khảo các báo cáo, hồ sơ tài liệu liên quan đến việc tổ chức, quản lý, sử dụng và kiểm tra việc sử dụng hóa đơn tại Cục thuế tỉnh Bình Dương thông qua các báo cáo kê khai quyết toán thuế của doanh

Mục tiêu nghiên cứu Cơ sở lý thuyết

Bảng câu hỏi chính thức Khảo sát sơ bộ (n

Lựa chọn mô hinh nghiên cứu và thang đo

- Làm sạch và mã hóa dữ liệu

- Đánh giá độ tin cậy của thang đo

- Kiểm định sự khác biệt

Phân tích kết quả và kết luận kiến nghị

34 nghiệp, các tạp chí, sách báo, mạng nhằm xác định vấn đề, trường hợp, tình huống gian lận trong sử dụng hoá đơn

Dữ liệu sơ cấp: dữ liệu sơ cấp được thu thập thông qua bảng câu hỏi kết hợp với phỏng vấn trực tiếp cán bộ công chức thuộc các Phòng và các Chi cục Thuế trực thuộc Cục thuế tỉnh Bình Dương và các hoạt động kiểm soát nội bộ.

Phương pháp nghiên cứu

3.2.1 Phương pháp nghiên cứu định tính

Nghiên cứu định tính thường sử dụng trong các lĩnh vực khoa học khác nhau nhằm thu thập sự hiểu biết sâu sắc về hành vi con người và những lý do ảnh hưởng đến hành vi này Đặc điểm của nó là dựa trên nguy tắc quy nạp (nghiên cứu trước, lý thuyết sau) Ví dụ như phương pháp phỏng vấn sâu, thảo luận nhóm, quan sát

Trong nghiên cứu này, tác giả sử dụng phương pháp phỏng vấn sâu (phỏng vấn qua điện thoại và trao đổi trực tuyến) một số cán bộ, công chức thuế tại các Chi cục Thuế trực thuộc Cục thuế tỉnh Bình Dương Kết quả phỏng vấn được sử dụng để điều chỉnh các biến quan sát trong quá trình đo lường qua việc nghiên cứu sơ bộ

3.2.2 Phương pháp nghiên cứu định lượng

“Nghiên cứu định lượng là nghiên cứu sử dụng các phương pháp khác nhau (chủ yếu là thống kê) để lượng hoá, đo lường, phản ánh và diễn giải các mối quan hệ giữa các yếu tố (các biến) với nhau” (Nguyễn Đình Thọ, 2011)

3.2.2.1 Nghiên cứu định lượng sơ bộ Để chuẩn bị cho nghiên cứu chính thức, tác giả tiến hành nghiên cứu sơ bộ để làm cơ sở đánh giá, điều chỉnh bảng câu hỏi khảo sát Trong giai đoạn này, dữ liệu được thu thập bằng câu hỏi khảo sát Bảng hỏi được phát ngẫu nhiên cho nhân viên tại các Chi cục Thuế trực thuộc Cục thuế tỉnh Bình Dương Trong đó, câu hỏi khảo sát sơ bộ gồm các thang đo sau: thang đo danh nghĩa để phân loại

35 đối tượng được khảo sát và thang đo thứ bậc để đánh giá mức độ quan tâm của đối tượng

Kết quả khảo sát sơ bộ cho thấy các đối tượng khảo sát đã hiểu hết nội dung của các phát biểu, thời gian hoàn thành khảo sát tương đối nhanh và tất cả các đối tượng khảo sát không đặt câu hỏi thắc mắc trong quá trình thực hiện khảo sát Tác giả phát ra mẫu thông qua khảo sát với mục tiêu số phiếu thu về tối thiểu đạt 50 phiếu

3.2.2.2 Nghiên cứu định lượng chính thức

Nghiên cứu chính thức được thực hiện bằng phương pháp nghiên cứu định lượng Với bảng câu hỏi hoàn chỉnh bao gồm thang đo danh nghĩa và thang đo thứ bậc Trong đó, thang đo thứ bậc được sử dụng là thang đo Likert 5 mức độ dùng để đo lường 5 yếu tố: (1) Môi trường kiểm soát, (2) Hoạt động kiểm soát,

(3) Đánh giá rủi ro, (4) Thông tin truyền thông, (5) Giám sát

Phiếu khảo sát được gửi cho các nhân viên thuế tại các trụ sở làm việc của các Phòng và các Chi cục Thuế trực thuộc Cục thuế tỉnh Bình Dương

Sau khi thông tin được thu thập và loại bỏ những phiếu khảo sát không hợp lệ, tác giả tiến hành xử lý và phân tích dữ liệu bằng phần mềm SPSS 20 Thang đo sẽ được đánh giá bằng thống kê mô tả, kiểm định độ tin cậy Cronbachꞌs Alpha, phân tích nhân tố EFA cho các biến độc lập, phân tích nhân tố EFA đối với biến phụ thuộc, phân tích tương quan hồi quy, tính giá trị trung bình Mean các biến (bổ sung thêm nhằm mục đích gì khi sử dụng những công cụ thống kê này).

Thiết kế bảng câu hỏi và xây dựng thang đo

3.4.1.1 Xây dưng thang đo sơ bộ

Thang đo định danh: Thang đo định danh là thang đo dùng để phân loại đối tượng dựa trên các đặc điểm nhân khẩu học: Giới tính, độ tuổi, kinh nghiệm

36 làm việc, Quan hệ giữa các điểm đo trên thang chỉ là A≠B≠C Trong bài nghiên cứu, tác giả sử dụng thang đo định danh nhằm ghi nhận thông tin cá nhân của đối tượng tham gia khảo sát, bên cạnh đó nó còn có ý nghĩa cho việc phát hiện những quan điểm khác nhau (nếu có) về ngăn ngừa sử dụng hóa đơn bất hợp pháp giữa các nhóm đối tượng có đặc điểm nhân khẩu học khác nhau

Thang đo định lượng: Thang đo định lượng được sử dụng để lượng hóa các biến quan sát của các nhân tố trong mô hình nghiên cứu Trong nghiên cứu này, tác giả sử dụng thang đo Likert 5 mức độ: (1) Hoàn toàn không đồng ý, (2) Không đồng ý, (3) Bình thường, (4) Đồng ý, (5) Hoàn toàn đồng ý để định lượng các yếu tố độc lập và yếu tố phụ thuộc

Nội dung chính của thang đo định lượng: Trong bước nghiên cứu sơ bộ, để xây dựng thang đo, tác giả sử dụng phương pháp phỏng vấn sâu với 10 cá nhân là những nhà quản lý có kinh nghiệm làm việc trong các Chi cục thuế thuộc Cục thuế tỉnh Bình Dương để từ đó xác định thang đo cho mô hình nghiên cứu

Quá trình thảo luận phỏng vấn được chia làm 2 phần chính, (1) tác giả tiến hành giới thiệu về mục tiêu và ý nghĩa của nghiên cứu, (2) phỏng vấn trao đổi bằng các câu hỏi gợi ý Ở đây vấn đề trọng tâm về các thành phần của hệ thống kiểm soát nội bộ theo COSO được thực hiện Sau khi tiến hành phỏng vấn sâu các cán bộ trong các Chi cục Thuế thuộc Cục thuế tỉnh Bình Dương, tác giả thực hiện rà soát và thảo luận cùng tiến sĩ Đặng Anh Tuấn là người hướng dẫn trực tiếp tác giả thực hiện đề tài

Kết quả thu được, tác giả tiến hành tổng hợp thang đo, cụ thể như sau:

Bảng 3.1: Bảng tổng hợp thang đo đề xuất và mã hóa

Biến mã hóa Nội dung câu hỏi

MTKS1 Các quy trình, quy định của Chi cục Thuế đề cao giá trị đạo đức và hướng đến tính trung thực trong việc kiểm soát HĐBHP

Biến mã hóa Nội dung câu hỏi

MTKS2 Cán bộ công chức thành thạo nghiệp vụ để trả lời thắc mắc và luôn thực hiện đúng quy trình nghiệp vụ đã công khai

MTKS3 Ban lãnh đạo đề cao việc thực hiện đúng quy trình, quy định và luôn giải quyết thỏa đáng khi có khiếu nại

MTKS4 Các bộ phận thực hiện phân công trách nhiệm, quyền hạn phù hợp và luôn chủ động phối hợp với nhau để giải quyết một cách nhanh chóng

MTKS5 Không có sự khác biệt nhiều giữa quy trình đưa ra và việc thực hiện thực tế các quy trình đó và tuân thủ đúng quy định trong giải quyết công việc

MTKS6 Bộ phận một cửa, bổ phận kiểm tra và bộ phận thanh tra việc kê khai, nộp thuế và quyết toán thuế làm đúng với trách nhiệm và quyền hạn được đặt ra Hoạt động kiểm soát

HĐKS1 Các quy định, quy trình ngăn ngừa việc sử dụng hoá đơn bất hợp pháp được thực hiện đúng thông qua hệ thống quản lý chất lượng

HĐKS2 Việc kiểm tra, rà soát việc sử dụng hoá đơn bất hợp pháp luôn được thực hiện kịp thời và tuân thủ đúng chính sách và quy định

Quy trình và quy định liên quan đến cá nhân thực hiện việc kiểm soát ngăn ngừa việc sử dụng hoá đơn bất hợp pháp luôn được cập nhật phù hợp với thực tiễn

HĐKS4 Việc thực hiện sai quy trình luôn được chấn chỉnh và khắc phục kịp thời và đúng quy định Đánh giá rủi ro ĐGRR1 Những rủi ro trong nghiệp vụ phòng ngừa sử hóa đơn bất hợp pháp được cảnh báo và đánh giá xác định cụ thể ĐGRR2

Ban hành đầy đủ và kịp thời các tiêu chí nhận diện các rủi ro có thể tác động đến việc sử dụng hoá đơn bất hợp pháp và hoạt động kiểm soát các rủi ro liên quan ĐGRR3

Rủi ro trong hoạt động kiểm soát hoá đơn bất hợp pháp được phân tích và đánh giá thông qua công tác thanh tra, kiểm tra và tự kiểm tra trong hệ thống quản lý thuế của các Chi cục Thuế

Biến mã hóa Nội dung câu hỏi ĐGRR4 Mỗi bộ phận đều có tiêu chí cảnh báo và nhận diện rủi ro liên quan đến kiểm soát hoá đơn bất hợp pháp của doanh nghiệp kế khai thuế ĐGRR5 Tác động do thay đổi về môi trường chính sách pháp luật về quy định lập và sử dụng hóa đơn

Thông tin và truyền thông

TTTT1 Thông tin đáp ứng được nhu cầu cho việc thực hiện phòng ngừa sử dụng hóa đơn bất hợp pháp

TTTT2 Thông tin xác thực và thích hợp cho việc thực phòng ngừa hóa đơn bất hợp pháp

TTTT3 Thông tin xử lý từ hệ thống có chất lượng cao phục vụ tốt cho việc thực hiện phòng ngừa sử dụng hóa đơn bất hợp pháp

TTTT4 Việc truyền đạt thông tin giữa các cấp trong chi cục thuế phục vụ tốt cho việc thực hiện phòng ngừa sử dụng hóa đơn bất hợp pháp

TTTT5 Các phương thức truyền đạt thông tin trong chi cục thuế phù hợp phục vụ tốt cho việc thực hiện phòng ngừa sử dụng hóa đơn bất hợp pháp

TTTT6 Việc truyền đạt thông tin giữa chi cục thuế và các tổ chức bên ngoài phục vụ tốt cho việc thực hiện phòng ngừa sử dụng hóa đơn bất hợp pháp

TTTT7 Các phương thức truyền đạt thông tin giữa chi cục thuế và các tổ chức bên ngoài phù hợp cho việc thực hiện phòng ngừa sử dụng hóa đơn bất hợp pháp Giám sát

GS1 Các đơn vị bên trong chi cục thuế thường xuyên kiểm tra chéo các nghiệp vụ phát sinh đảm bảo đúng quy trình, quy định

Phương pháp xử lý số liệu

Phương pháp xử lý thông tin thứ cấp

Thông tin thứ cấp thứ nhất là sách, báo, giáo trình, tạp chí, luận văn: sàn lọc và chọn những thông tin cần thu thập có thời gian phát hành gần nhất, có mối quan hệ với bài nghiên cứu Từ đó, tác giả đã tiến hành phân tích để tạo ra tính logic cho bài

Thông tin thứ cấp thứ hai là các dữ liệu có liên quan đến thực tế, thông tin về hoạt động ngăn ngừa sử dụng hóa đơn bất hợp pháp tại cục thuế tỉnh Bình Dương Tác giả thu thập qua các báo cáo của cục thuế tỉnh Bình Dương, tổng cục thuế, báo cáo chính phủ, những trang thông tin chính thống và uy tín như trang thông tin địa phương, dantri, … Tác giả tiến hành thống kê, phân loại, phân tích theo nhóm yếu tố, để đối chiếu và phân tích trên cơ sở những nghiên cứu trước liên quan, để nắm bắt tình hình và phác thảo mô hình nghiên cứu

Phương pháp xử lý thông tin sơ cấp sSố liệu thu thập được nhập và xử lý bằng phần mềm SPSS 20 theo tiến trình như sau:

Nhập liệu: Nhập dữ liệu vào mã hóa các thuộc tính: Name, Type, Width, Decimal, Value, … Dùng lệnh Frequency để phát hiện các dữ liệu lỗi, sau đó kiểm tra lại và điều chỉnh cho phù hợp

Nghiên cứu mô tả dữ liệu: Sử dụng phương pháp thống kê mô tả tần suất (số lần xuất hiện của một quan sát trong biến quan sát đó) Phương pháp này được sử dụng trong nghiên cứu để thống kê các nhân tố nhân khẩu học: giới tính, độ tuổi, thu nhập, … Phương pháp thống kê mô tả được sử dụng để phân tích thông tin về đối tượng phỏng vấn thông qua trị số Mean, giá trị Min – Max, giá trị khoảng cách

Kiểm định độ tin cậy của thang đo: Độ tin cậy của thang đo được đánh giá qua hệ số Cronbach’s Alpha Hệ số Cronbach’s Alpha dùng để tìm hiểu xem các biến quan sát có cùng đo lường cho một khái niệm cần đo hay không và giúp

43 loại bớt các biến không phù hợp Cronbach’s Alpha được đánh giá theo nguyên tắc như sau:

- Nhỏ hơn ( 0,3: chấp nhận biến;

Hệ số tương quan biến tổng < 0,3: loại biến (Nguồn: Nunnally & cộng sự,

1994, trích bởi Nguyễn Đình Thọ, 2013)

Kiểm định giá trị của thang đo: Kiểm định giá trị thang đo là kiểm tra giá trị hội tụ và giá trị phân biệt của từng khái niệm và giữa các khái niệm với nhau thông qua phân tích EFA (Nguyễn Đình Thọ, 2013)

Phân tích nhân tố khám phá EFA dùng để rút gọn một tập biến quan sát thành một tập các nhân tố nhỏ có ý nghĩa hơn Hệ số KMO (Kaiser – Meyer – Olkin) trong EFA là chỉ số được dùng để xem xét sự thích hợp của phân tích nhân tố Theo Hoàng Trọng và Chu Nguyễn Mộng Ngọc (2008), hệ số KMO được áp dụng như sau:

- 0,5 ≤ KMO ≤ 1: đủ điều kiện để tiến hành phân tích nhân tố;

- KMO < 0,5: phân tích nhân tố không thích hợp với dữ liệu

Phép xoay Varimax và Hệ số tải nhân tố (Factor loadings): là những hệ số tương quan đơn giữa các biến và các nhân tố Các hệ số này được thực hiện nhằm đánh giá giá trị hội tụ và phân biệt của thang đo:

- Giá trị hội tụ: Các biến trong cùng 1 thang đo thể hiện cùng 1 khái niệm nghiên cứu;

- Hệ số tải nhân tố < 0,5 thì nên loại biến quan sát đó để đảm bảo giá trị hội tụ giữa các biến Hệ số này phải thỏa điều kiện > 0,5 (Nguyễn Đình Thọ,

Giá trị phân biệt: các biến trong cùng 1 thang đo có sự phân biệt với các biến trong cùng 1 thang đo khác, do đó đòi hỏi chênh lệch hệ số tải nhân tố giữa các biến đó phải tối thiểu là 0,3 (Nguyễn Đình Thọ, 2013) và ngược lại nên loại biến này tránh sự trùng lắp giữa các khái niệm nghiên cứu

Phân tích Hồi quy: Phân tích hồi quy là một phân tích thống kê để xác định xem các biến độc lập ảnh hưởng như thế nào đến các biến phụ thuộc như thế nào Các hệ số cần lưu ý trong phân tích hồi quy:

- Giá trị R bình phương hiệu chỉnh (Adjusted R Square) phản ánh mức độ ảnh hưởng của các biến độc lập lên biến phụ thuộc

- Durbin – Watson (DW) dùng để kiểm định tự tương quan của các sai số kề nhau, có giá trị biến thiên trong khoảng từ 0 đến 4

Nếu các phần sai số không có tương quan chuỗi bậc nhất với nhau thì giá trị sẽ gần bằng 2 (từ 1 đến 3)

Nếu giá trị càng nhỏ, càng gần về 0 thì các phần sai số có tương quan thuận Nếu càng lớn, càng về 4 có nghĩa là các phần sai số có tương quan nghịch Giá trị F trong bảng ANOVA cho biết mô hình hồi quy tuyến tính này có thể suy rộng và áp dụng cho tổng thể được hay không Giá trị Sig của kiểm định F phải

Hệ số hồi quy chuẩn hóa Beta: Trong tất cả các hệ số hồi quy, biến độc lập nào có Beta lớn nhất thì biến đó ảnh hưởng nhiều nhất đến sự thay đổi của biến phụ thuộc và ngược lại

Giới thiệu chung về Cục thuế tỉnh Bình Dương

4.1.1 Cơ cấu tổ chức, chức năng, nhiệm vụ và quyền hạn của Cục thuế tỉnh Bình Dương

4.1.1.1 Về cơ cấu tổ chức:

Cục thuế tỉnh Bình Dương gồm có:

- 01 Cục trưởng và 02 Phó Cục trưởng

- Cục thuế tỉnh Bình Dương có 11 Phòng chức năng tham mưu về chuyên môn nghiệp vụ cho Lãnh đạo Cục thuế trong việc chỉ đạo, điều hành toàn bộ công tác quản lý thu thuế toàn ngành và 05 Chi cục thuế thành phố và khu vực với gần 100 Đội thuế trực thuộc, Đội thuế liên Phường xã nhằm thực hiện chức năng quản lý thu thuế trên địa bàn

Về chức năng, nhiệm vụ và quyền hạn:

Cục thuế tỉnh Bình Dương tổ chức thực hiện công tác quản lý thuế, phí, lệ phí và các khoản thu khác của NSNN trên địa bàn của tỉnh theo quy định của pháp luật Tổ chức, chỉ đạo, hướng dẫn và triển khai thực hiện thống nhất các văn bản quy phạm pháp luật thuế, quy trình nghiệp vụ quản lý thuế trên địa bàn tỉnh, thành phố; Phân tích, tổng hợp, đánh giá công tác quản lý thuế; Lập và thực hiện dự toán thu NSNN; Quản lý thông tin, xây dựng hệ thống dữ liệu về người nộp thuế; Thực hiện nhiệm vụ cải cách hệ thống thuế; Tổ chức tuyên truyền, hướng dẫn chính sách thuế và hỗ trợ người nộp thuế; Hướng dẫn, chỉ đạo, kiểm tra nội bộ ngành thuế; Thanh tra, kiểm tra về thuế của người nộp thuế; Giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế

Cục Thuế tỉnh Bình Dương (gọi tắt là Cục Thuế) là tổ chức trực thuộc Tổng cục Thuế, có chức năng tổ chức thực hiện công tác quản lý thuế, phí, lệ phí

44 và các khoản thu khác của ngân sách nhà nước (sau đây gọi chung là thuế) thuộc phạm vi nhiệm vụ của ngành thuế trên địa bàn theo quy định của pháp luật

Cục Thuế có tư cách pháp nhân, con dấu riêng, được mở tài khoản tại Kho bạc Nhà nước theo quy định của pháp luật

4.1.1.2 Nhiệm vụ và quyền hạn Cục thuế Tỉnh Bình Dương:

Cục Thuế thực hiện nhiệm vụ, quyền hạn, trách nhiệm theo quy định của Luật Quản lý thuế, các luật thuế, các quy định pháp luật có liên quan khác và các nhiệm vụ, quyền hạn cụ thể sau đây:

- Tổ chức, chỉ đạo, hướng dẫn và triển khai thực hiện thống nhất các văn bản quy phạm pháp luật về thuế, quy trình nghiệp vụ quản lý thuế trên địa bàn tỉnh, thành phố

- Phân tích, tổng hợp, đánh giá công tác quản lý thuế; tham mưu với cấp uỷ, chính quyền địa phương về lập dự toán thu ngân sách Nhà nước, về công tác quản lý thuế trên địa bàn; phối hợp chặt chẽ với các ngành, cơ quan, đơn vị liên quan để thực hiện nhiệm vụ được giao

- Tổ chức thực hiện nhiệm vụ quản lý thuế đối với người nộp thuế thuộc phạm vi quản lý của Cục Thuế: đăng ký thuế, cấp mã số thuế, xử lý hồ sơ khai thuế, tính thuế, nộp thuế, miễn thuế, giảm thuế, hoàn thuế, xoá nợ thuế, tiền phạt, lập sổ thuế, thông báo thuế, phát hành các lệnh thu thuế và thu khác theo quy định của pháp luật thuế; đôn đốc người nộp thuế thực hiện nghĩa vụ nộp thuế đầy đủ, kịp thời vào ngân sách nhà nước

- Quản lý thông tin về người nộp thuế; xây dựng hệ thống dữ liệu thông tin về người nộp thuế

- Thực hiện nhiệm vụ cải cách hệ thống thuế theo mục tiêu nâng cao chất lượng hoạt động, công khai hoá thủ tục, cải tiến quy trình nghiệp vụ quản lý thuế và cung cấp thông tin để tạo thuận lợi phục vụ cho người nộp thuế thực hiện chính sách, pháp luật về thuế

- Tổ chức thực hiện công tác tuyên truyền, hướng dẫn, giải thích chính sách thuế của Nhà nước; hỗ trợ người nộp thuế trên địa bàn thực hiện nghĩa vụ nộp thuế theo đúng quy định của pháp luật

- Tổ chức thực hiện dự toán thu thuế hàng năm được giao, các biện pháp nghiệp vụ quản lý thuế; trực tiếp thực hiện việc quản lý thuế đối với người nộp thuế thuộc phạm vi quản lý của Cục Thuế theo quy định của pháp luật và các quy định, quy trình, biện pháp nghiệp vụ của Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế

- Hướng dẫn, chỉ đạo, kiểm tra các Chi cục Thuế trong việc tổ chức triển khai nhiệm vụ quản lý thuế

- Trực tiếp thanh tra, kiểm tra, giám sát việc kê khai thuế, hoàn thuế, miễn, giảm thuế, nộp thuế, quyết toán thuế và chấp hành chính sách, pháp luật về thuế đối với người nộp thuế, tổ chức và cá nhân quản lý thu thuế, tổ chức được uỷ nhiệm thu thuế thuộc thẩm quyền quản lý của Cục trưởng Cục Thuế

- Tổ chức thực hiện kiểm tra việc chấp hành nhiệm vụ, công vụ của cơ quan thuế, của công chức thuế thuộc thẩm quyền quản lý của Cục trưởng Cục Thuế

- Giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế, khiếu nại, tố cáo liên quan đến việc chấp hành trách nhiệm công vụ của cơ quan thuế, công chức thuế thuộc quyền quản lý của Cục trưởng Cục thuế theo quy định của pháp luật; xử lý vi phạm hành chính về thuế, lập hồ sơ đề nghị cơ quan có thẩm quyền khởi tố các tổ chức, cá nhân vi phạm pháp luật về thuế

- Tổ chức thực hiện thống kê, kế toán thuế, quản lý biên lai, ấn chỉ thuế; lập báo cáo về tình hình kết quả thu thuế và báo cáo khác phục vụ cho việc chỉ đạo, điều hành của cơ quan cấp trên, của Uỷ ban nhân dân đồng cấp và các cơ quan có liên quan; tổng kết, đánh giá tình hình và kết quả công tác của Cục Thuế

Tình hình doanh nghiệp và thực trạng sử dụng hóa đơn bất hợp pháp tại Cục thuế tỉnh Bình Dương

4.2.1 Tình hình hoạt động doanh nghiệp

Cục Thuế tỉnh Bình Dương quản lý các doanh nghiệp được phân chia thành các loại hình doanh nghiệp đó là: Doanh nghiệp nhà nước, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần, doanh nghiệp tư nhân, doanh nghiệp liên doanh với nước ngoài và hợp tác xã Theo đó, quản lý chủ yếu là loại hình công ty trách nhiệm hữu hạn Tính đến ngày 31 tháng 12 năm 2021 số lượng các doanh nghiệp đang hoạt động theo bảng thống kê dưới đây:

Bảng 4.1: Doanh nghiệp thuộc quản lý của Cục thuế và các Chi cục thuế tỉnh

TT Loại hình doanh nghiệp

Cục thuế quản lý Chi cục thuế quản lý

Số lượng Tỷ lệ Số lượng Tỷ lệ Số lượng Tỷ lệ

Doanh nghiệp đầu tư nước ngoài 131 6,1% - 0,0% 131 0,8%

Doanh nghiệp liên doanh nhà nước nước ngoài

(Nguồn: Báo cáo doanh nghiệp đang hoạt động đến 31/12/2021 của Cục thuế tỉnh Bình Dương, 2021)

4.2.2 Thực trạng sử dụng hóa đơn bất hợp pháp của các doanh nghiệp tại Cục thuế tỉnh Bình Dương

Theo số liệu báo cáo của Cục thuế tỉnh Bình Dương cho thấy, tình hình sử dụng HĐBHP của các doanh nghiệp trực thuộc quản lý của tỉnh Bình Dương vẫn diễn ra hết sức phức tạp, và có dấu hiệu ngày càng tinh vi hơn

Qua kiểm tra hồ sơ DN tại trụ sở, cơ quan thuế đã sàng lọc được nhiều hồ sơ có dấu hiệu rủi ro cao Tiếp tục kiểm tra các trường hợp tại trụ sở DN, cơ quan thuế đã phát hiện nhiều DN có vi phạm về hóa đơn, trong đó sai phạm phổ biến là DN sử dụng hóa đơn có chênh lệch về giá trị hàng hóa Cụ thể là:

- Sản lượng sản xuất mặc dù rất hạn chế, nhưng sản lượng bán ra lại rất lớn, chủ yếu vì hành vi mua bán khống hóa đơn để trục lợi

- Hoặc một số DN có giấy phép đăng ký kinh doanh nhưng không có trụ sở làm việc, không đăng ký kê khai nộp thuế; tự ý sửa thông báo của cơ quan thuế về việc không đủ điều kiện sử dụng hóa đơn đặt in thành đủ điều kiện để in và sử dụng hóa đơn bất hợp pháp Bên cạnh đó, không ít DN sử dụng hóa đơn của tổ chức, cá nhân khác để bán hàng hóa dịch vụ, nhưng không kê khai nộp thuế

- Không chỉ có vậy, các DN mua bán hóa đơn còn liên kết dưới hình thức bên bán có kê khai thuế, có báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn và có thực hiện thanh toán qua ngân hàng trước khi bỏ địa chỉ kinh doanh để hợp thức hóa cho bên mua được khấu trừ thuế GTGT và được tính vào chi phí hợp lý

- Cá biệt, có một số DN sử dụng cả hóa đơn hết giá trị sử dụng hoặc chưa có thông báo phát hành sử dụng

Với những trường hợp sai phạm này Cục thuế tỉnh Bình Dương đã đưa ra những phương án xử lý tương ứng như quyết định cưỡng chế như buộc ngừng sử dụng hóa đơn, hay quyết định buộc doanh nghiệp phải mua hóa đơn do cơ quan thuế phát hành, cụ thể:

Hình 4.5: Biểu đồ thống kê các doanh nghiệp bị cưỡng chế về sử dụng hóa đơn tại Cục thuế tỉnh Bình Dương

(Nguồn: Báo cáo quản lý hóa đơn, Cục thuế tỉnh Bình Dương)

Các báo cáo cho thấy, theo quy định của Luật Quản lý thuế, doanh nghiệp được tự khai, tự nộp thuế và cơ chế tự in, phát hành, quản lý sử dụng hóa đơn Đây là bước cải cách thủ tục hành chính của Nhà nước nhằm tạo thuận lợi cho hoạt động sản xuất, kinh doanh của các doanh nghiệp Tuy nhiên, lợi dụng cơ chế thông thoáng này, một số doanh nghiệp, hộ kinh doanh đã dùng nhiều thủ đoạn để sử dụng hóa đơn không hợp pháp hoặc sử dụng không hợp pháp hóa đơn để trục lợi thuế

Bên cạnh đó, với những hành vi sử dụng HĐBHP nhằm chiếm đoạt tiền thuế GTGT, trốn thuế TNDN và các hành vi trốn thuế khác Cục Thuế tăng cường phối hợp với Công an tỉnh điều tra, xử lý đối với các doanh nghiệp mua bán hoá đơn hợp pháp nhằm chiếm đoạt tiền thuế giá trị gia tăng, trốn thuế thu nhập doanh nghiệp và các hành vi kinh doanh trốn lậu thuế khác Qua công tác thanh kiểm tra đã phát hiện những sai phạm và thực hiện xử lý sai phạm, kết quả thống kê được như sau:

Bảng 4.2: Kết quả xử lý vi phạm về thuế từ năm 2017-2021 ĐVT: Triệu đồng

I Số lượt thanh kiểm tra 1.035 1.392 1.950 920 788

II Số tiền thuế phạt xử lý 151.144 183.138 102.601 96.075 90.297

1 Văn phòng Cục thuế 100.792 137.089 87.575 53.231 78.531 1.1 Thuế truy thu, truy hoàn 83.173 118.102 64.738 38.79 63.486

-Sử dụng hóa đơn bất hợp pháp 12.476 17.715 9.711 5.818 9.523

-Từ nợ đọng thuế khác 70.697 100.387 55.027 32.971 53.963

1.2 Số tiền phạt về sử dụng hóa đơn bất hợp pháp 17.619 18.987 22.837 14.441 15.045

2 Các Chi cục thuế 50.352 46.049 15.026 42.845 11.766 2.1 Thuế truy thu, truy hoàn 30.211 28.09 9.316 26.778 7.177

-Sử dụng hóa đơn bất hợp pháp 3.625 3.652 1.397 4.552 1.077

-Từ nợ đọng thuế khác 26.586 24.438 7.919 22.226 6.100

2.2 Số tiền phạt về sử dụng hóa đơn bất hợp pháp 20.141 17.959 5.710 16.067 4.589

(Nguồn: tổng hợp của tác giả, 2022)

Cũng theo báo cáo của Cục thuế tỉnh Bình Dương, Năm 2020 và 2021, mặc dù số lượt phát hiện và xử lý vi phạm sử dụng hóa đơn bất hợp pháp trên địa bàn tỉnh Bình Dương ghi nhận giảm, tuy nhiên yếu tố tác động lại có nhiều, trong đó phải kể đến sự ảnh hưởng nghiêm trọng của dịch Covid 19 làm cho các hoạt động ngưng trệ, bên cạnh đó Nhà nước có nhiều ưu đãi về thuế cho các doanh nghiệp trên địa bàn Đồng thời những thủ đoạn sử dụng hóa đơn bất hợp pháp ngày càng tinh vi hơn, gây nhiều khó khăn cho cơ quan kiểm tra.

Thực trạng hoạt động kiểm soát nội bộ trong việc phòng ngừa sử dụng hóa đơn bất hợp pháp tại Cục thuế tỉnh Bình Dương

4.3.1 Tình hình chung hoạt động kiểm soát nội bộ tại Cục thuế tỉnh Bình Dương

Công tác quản lý hóa đơn là một trong những nhiệm vụ quan trọng của ngành Thuế nhằm nắm bắt hiệu quả thông tin hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp; đảm bảo minh bạch, công bằng giữa những người nộp thuế (NNT)

55 và chống thất thu ngân sách Thời gian qua, với nhiều giải pháp đồng bộ, Cục Thuế tỉnh Bình Dương đã từng bước nâng cao hiệu quả công tác quản lý hóa đơn qua đó phòng ngừa việc sử dụng HĐBHP trên địa bàn, đóng góp tích cực cho hoạt động thu ngân sách trên địa bàn

Trong những năm qua, Cục thuế tỉnh Bình Dương đã và đang từng bước nỗ lực hoàn thiện bộ máy tổ chức để nâng cao năng lực quản lý điều hành hoạt động thu thuế nói chung cũng như hoạt động phòng ngừa sử dụng HĐBHP nói riêng, hoạt động này đang trong quá trình cải cách đổi mới bằng việc kê khai điện tử và cải cách các thủ tục hành chính của ngành

Tổ chức bộ phận tiếp nhận hồ sơ và trả kết quả theo quy trình một cửa để phân công phân nhiệm cho từng công chức Công chức làm việc ở bộ phận này là những người có thâm niên công tác trong ngành, có kỹ năng xử lý tốt các hồ sơ, có tư cách đạo đức tốt, được đào tạo cơ bản, tuân thủ các quy định của pháp luật và văn bản hướng dẫn của ngành, có đạo đức về cách ứng xử của một công chức nhà nước Đây là những nhân tố tác động quan trọng đến tính hữu hiệu của HTKSNB ở Cục thuế tỉnh Bình Dương

Lãnh đạo Cục thuế tỉnh Bình Dương cũng nhận thức được rằng công tác kiểm tra, giám sát phòng ngừa sử dụng HĐBHP là một trong những chức năng rất quan trọng và cần thiết đối với công tác quản lý thu thuế nói chung và quản lý hóa đơn nói riêng Bên cạnh đó, việc xây dựng các chuẩn mực cho công chức thuế phải xác định được đối tượng và mục tiêu phục vụ chính của mình làm nền tảng cho chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp trong giải quyết công việc Hạn chế những mâu thuẫn về quyền và nghĩa vụ của người nộp thuế với công chức thuế Để phù hợp với những đổi mới của ngành từ khâu tiếp nhận, giải quyết hồ sơ khai thuế TNDN cho đến thái độ phục vụ của công chức thuế, các cấp lãnh đạo cần chú trọng đến việc nâng cao trình độ chuyên môn nghiệp vụ, năng lực và kỹ năng cần thiết để hoàn thành một nhiệm vụ nhất định của một công chức thuế

Các Phòng chức năng thuộc Cục thuế tỉnh Bình Dương tham gia vào quy trình quản lý hóa đơn thể hiện qua sơ đồ dưới đây:

Hình 4.6: Quy trình quản lý công tác thu thuế và hóa đơn tại Cục thuế tỉnh Bình

Dương (Nguồn: Tác giả tổng hợp thông qua kết quả phỏng vấn cán bộ thuế)

4.3.2 Thực trạng các nhân tố cấu thành hệ thống kiểm soát nội bộ trong hoạt động phòng ngừa sử dụng hóa đơn bất hợp pháp tại Cục thuế tỉnh Bình Dương thông qua kết quả khảo sát

4.3.2.1 Nhân tố “Môi trường kiểm soát”

Tình hình thực hiện yếu tố Môi trường kiểm soát tại các Phòng và các Chi cục thuế trực thuộc Cục thuế tỉnh Bình Dương được thể hiện qua bảng số liệu sau:

Kê khai và kế toán thuế

Kiểm tra, giám sát thuế

Quản lý và cưỡng chế hóa đơn về thuế

Thanh tra, kiểm tra thuế

Kiểm tra nội bộ ngành thuế

Chi cục thuế các Huyện, Thị xã Thành phố

Xử lý nghiệp vụ chuyên môn về thuế

Hướng dẫn, hỗ trợ người nộp thuế

Kho bạc nhà Người nộp thuế nước

Tiếp nhận và trả hồ sơ khai thuế

Bảng 4.3: Điểm trung bình trung nhân tố “Môi trường kiểm soát”

Biến Quan sát Min Max Trung bình Độ lệch chuẩn

(Nguồn: Phân tích dữ liệu khảo sát của tác giả) Đây là nhân tố đang được đánh giá cao nhất trong 5 nhân tố thành phần cấu thành nên hệ thống kiểm soát nội bộ của các Phòng và các Chi cục thuế trực thuộc Cục thuế tỉnh Bình Dương, bên cạnh đó số liệu cũng cho thấy mức đánh giá các nhân tố này cũng khá đồng đều, mức đánh giá trung bình trung từ 3,68 – 3,77 điểm Điều này chứng tỏ môi trường kiểm soát của hệ thống kiểm soát nội bộ các Phòng và các Chi cục thuế trực thuộc Cục thuế tỉnh Bình Dương đều được ghi nhận tốt:

- Các quy trình, quy định của chi cục thuế đề cao giá trị đạo đức và hướng đến tính trung thực;

- Cán bộ công chức thành thạo nghiệp vụ để trả lời thắc mắc và luôn thực hiện đúng quy trình nghiệp vụ đã công khai;

- Ban lãnh đạo đề cao việc thực hiện đúng quy trình, quy định và luôn giải quyết thỏa đáng khi có khiếu nại;

- Các bộ phận được phân chia đúng trách nhiệm quyền hạn và và luôn chủ động phối hợp với nhau để giải quyết một cách nhanh chóng;

- Không có sự khác biệt nhiều giữa quy trình đưa ra và việc thực hiện thực tế các quy trình đó và tuân thủ đúng quy định trong giải quyết công việc;

- Các bộ phận làm đúng với trách nhiệm và quyền hạn được đặt ra

Tuy vậy, độ lệch chuẩn đánh giá đều đang lớn hơn 1 điều này cho thấy còn tồn tại sự khác biệt đáng kể tại những vị trí cụ thể tại các Phòng và các Chi cục thuế trực thuộc Cục thuế tỉnh Bình Dươngtrong khi mức đánh giá cao nhất là

5 thì vẫn tồn tại mức đánh giá ở mức 1

4.3.1.2 Nhân tố “Hoạt động kiểm soát”

Sự đánh giá về nhân tố “Hoạt động kiểm soát” được thể hiện qua bảng số liệu sau:

Bảng 4.4: Điểm trung bình trung nhân tố “Hoạt động kiểm soát”

Biến Quan sát Min Max Trung bình Độ lệch chuẩn

(Nguồn: Phân tích dữ liệu khảo sát của tác giả)

So với các nhân tố khác trong mô hình, thì nhân tố “Hoạt động kiểm soát” đang được đánh giá cao thứ 2 chỉ sau nhân tố “Môi trường kiểm soát” Mức đánh giá có điểm số trung bình trung của các nhân tố này từ 3,21 – 3,39 mặc dù có sự tương đồng giữa các yếu tố trong nhân tố này, tuy vậy đây lại là mức đánh giá chưa cao (chỉ trên mức trung bình và chưa đạt được mức đồng ý) Mặt khác độ lệch chuẩn đều trên 1 cho thấy mức chênh lệch đáng kế trong các trường hợp đánh giá cụ thể tại các vị trí thuộc các Phòng và các Chi cục thuế tỉnh Bình Dương, trong khi mức đánh giá cao nhất là 5 thì vẫn tồn tại mức đánh giá ở mức

1 Điều này cho thấy, các nhân tố thuộc nhân tố này như:

- Các quy định, quy trình được thực hiện đúng thông qua hệ thống quản lý chất lượng;

- Việc kiểm tra, rà soát và xem xét các quy định, quy trình luôn được thực hiện và cập nhật, sửa đổi bổ sung kịp thời;

- Quy trình, quy định liên quan đến cá nhân luôn được cập nhật phù hợp với thực tiễn;

- Việc thực hiện sai qui trình luôn được chấn chỉnh và khắc phục kịp thời và đúng quy định;

- Ban hành quy định quyền hạn và trách nhiệm nhằm tạo thuận lợi cho việc thực hiện quy trình, quy định

Có thể thấy, tại Cục thuế tỉnh Bình Dương “Hoạt động kiểm soát” đã được triển khai và thực hiện tuy vậy mức độ tuân thủ chưa thật sự tốt Trong các nhân tố này nhân tố “Việc kiểm tra, rà soát và xem xét các quy định, quy trình luôn được thực hiện và cập nhật, sửa đổi bổ sung kịp thời” đang được thực hiện ở mức độ thấp nhất Chính vì vậy các Phòng và các Chi cục thuế trực thuộc Cục thuế tỉnh Bình Dương cần xem xét và có những giải pháp kịp thời

4.3.1.3 Nhân tố “Đánh giá rủi ro”

Mức độ đánh giá trung bình trung về nhân tố “Đánh giá rủi ro” được thể hiện qua bảng số liệu sau:

Bảng 4.5: Điểm trung bình trung nhân tố “Đánh giá rủi ro”

Biến Quan sát Min Max Trung bình Độ lệch chuẩn

(Nguồn: Phân tích dữ liệu khảo sát của tác giả) Đây là nhân tố được đánh giá cao thứ 3 trong nhóm 5 yếu tố khảo sát Tuy vậy nhìn chung sự đánh giá về các nhân tố thuộc yếu tố này chưa thực sự được

60 cao, mức đánh giá trung bình trung chỉ từ 3,27-3,34 Điều này chứng tỏ các hoạt động như:

- Những rủi ro thách thức trong hoạt động nghiệp vụ phòng ngừa sử hóa đơn bất hợp pháp được cảnh báo và đánh giá chính xác và cụ thể;

- Ban hành các tiêu chí nhận diện các rủi ro có thể tác động đến hoạt động nghiệp vụ và hoạt động kiểm soát tại khu vực chịu trách nhiệm;

- Rủi ro trong hoạt động được phân tích và đánh giá thông qua công tác thanh tra, kiểm tra và tự kiểm tra trong hệ thống của Cục thuế tỉnh Bình Dương;

- Từng bộ phận đều có tiêu chí cảnh báo và nhận biết được rủi ro liên quan đến khu vực chịu trách nhiệm;

- Ảnh hưởng rủi ro tiềm tàng được đánh giá đúng mức;

- Tác động do thay đổi về môi trường (chính sách, pháp luật) cũng như tác phong quản lý luôn được xem xét và đánh giá

Các nhân tố thuộc hệ thống kiểm soát nội bộ ảnh hưởng đến hoạt động phòng ngừa sử dụng hóa đơn bất hợp pháp tại Cục thuế tỉnh Bình Dương

4.4.1 Đánh giá độ tin cậy của thang đo Đánh giá độ tin cậy của thang đo nhằm loại bỏ các biến không phù hợp, tránh gây nhiễu trong quá trình phân tích Hệ số Cronbach’s Alpha và Hệ số tương quan biến – tổng theo như trình bày trong phần Phương pháp nghiên cứu

Khi biến đo lường thỏa các điều kiện trên sẽ được giữ lại để đưa vào phân tích nhân tố khám phá EFA Ngược lại, biến đo lường nào không thỏa một trong các điều kiện trên sẽ bị loại khỏi mô hình nghiên cứu

Bảng 4.16: Kết quả Cronbach’s Alpha

Trung bình thang đo nếu loại biến

Phương sai thang đo nếu loại biến

Cronbach’s Alpha nếu loại biến

Trung bình thang đo nếu loại biến

Phương sai thang đo nếu loại biến

Cronbach’s Alpha nếu loại biến

(Nguồn: Phân tích số liệu khảo sát của tác giả) Như vậy, qua kết quả kiểm tra độ tin cậy của thang đo, có 28 nhân tố thuộc 5 thành của KSNB sẽ được đưa vào phân tích nhân tố khám phá EFA,

83 những biến quan sát này giữ nguyên theo những biến quan sát ban đầu đưa vào mô hình

4.4.2 Phân tích nhân tố khám phá EFA

Kiểm định giá trị thang đo hay phân tích nhân tố là kiểm tra giá trị hội tụ và giá trị phân biệt của từng khái niệm và giữa các khái niệm với nhau thông qua phân tích nhân tố khám phá EFA

Hệ số KMO (Kaiser-Meyer-Olkin) trong EFA là chỉ số được dùng để xem sét sự thích hợp của phân tích nhân tố

Sig (Bartlett’s Test of Sphericity) 0,000

Số lượng nhóm nhân tố 5

Hệ số KMO = 0,77691 > 0,5 qua đó cho thấy rằng phân tích nhân tố là thích hợp với dữ liệu nghiên cứu Mức ý nghĩa Sig trong kiểm định Bartlett nhỏ hơn 0,05 tương đương bác bỏ giả thuyết: Mô hình nhân tố là không phù hợp, chứng tỏ dữ liệu nghiên cứu thu thập được dùng để phân tích nhân tố là hoàn toàn thích hợp

Ngoài ra, 5 nhân tố được rút ra khi tiến hành phân tích nhân tố Kết quả của Tổng phương sai trích được ghi nhận 77,691%> 50%, khi đó có thể phát biểu rằng các nhân tố trong nghiên cứu giải thích được 77,691% sự biến thiên của dữ liệu nghiên cứu

Phép xoay Varimax thể hiện giá trị phân biệt và giá trị hội tụ của từng khái niệm nghiên cứu

Như đã trình bày trong chương phương pháp nghiên cứu, để thang đo đạt giá trị hội tụ thì hệ số tải nhân tố phải có giá trị lớn hơn 0,5 giữa các biến trong cùng một khái niệm và để đạt giá trị phân biệt thì đòi hỏi chênh lệch hệ số tải nhân tố giữa các biến đó phải tối thiểu 0.3

Bảng 4.17: Bảng kết quả phép xoay Varimax

(Nguồn: Phân tích số liệu khảo sát của tác giả)

Qua kết quả phân tích thì các hệ số của nghiên cứu đều thỏa điều kiện của phân tích nhân tố

Phân tích nhân tố được thực hiện nhằm đánh giá giá trị hội tụ và phân biệt của thang đo, việc phân tố theo từng yếu tố sẽ giúp cho nhà quản trị nhìn nhận về vấn đề một cách bao quát hơn về từng biến quan sát

Kiếm định giá trị phù hợp của mô hình

Phân tích hồi quy đa biến mô hình nhằm xác định vai trò quan trọng của từng nhân tố trong việc đánh giá mối quan hệ giữa biến phụ thuộc và biến độc lập Để đánh giá sự phù hợp mô hình, các nhà nghiên cứu sử dụng hệ số xác định R2 (R-Square), hệ số này được chứng minh là hàm không giảm theo số biến độc lập đưa vào mô hình R2 hiệu chỉnh được sử dụng để phản ánh sát hơn mức độ phù hợp của mô hình tuyến tính đa biến vì nó không phụ thuộc vào độ phóng đại của R2, sử dụng hệ số R2 hiệu chỉnh để đánh giá mức độ phù hợp của mô hình sẽ an toàn hơn vì nó không thổi phồng mức độ phù hợp của mô hình

Kiểm định F sử dụng trong phân tích phương sai là 1 phép kiểm định giả thuyết về sự phù hợp của mô hình hồi quy tuyến tính tổng thể để xem xét biến phụ thuộc có liên hệ tuyến tính với toàn bộ các biến độc lập

Bên cạnh đó, cần kiểm tra hiện tượng đa cộng tuyến bằng hệ số phóng đại phương sai VIF (Variance Inflation Factor, VIF < 3) Hệ số Beta chuẩn hóa của biến nào càng cao thì mức độ tác động của biến đó vào sự hài lòng càng lớn

Giá trị sig của kiểm định F là 0,000 < 0,05 Như vậy, mô hình hồi quy tuyến tính xây dựng được phù hợp với tổng thể Hệ số R2 hiệu chỉnh là 0,576 nghĩa là mô hình giải thích được 57,6% sự biến thiên của biến phụ thuộc Giá trị thống kê F được tính ra từ hệ số R2 của mô hình đạt giá trị 51.028 đạt mức ý nghĩa Sig = 0,000 rất nhỏ, mô hình sử dụng là phù hợp

Kết quả phân tích hồi quy tuyến tính đa biến cho thấy, hệ số phóng đại VIF của các biến độc lập đều < 2 nên không có hiện tượng đa cộng tuyến giữa các biến độc lập nên mô hình được chấp nhận Giá trị Sig của các biến độc lập đều có giá trị Sig < 0,05 nên được giữ lại

Phân tích phương trình hồi quy

Bảng 4.18: Kết quả phân tích hồi quy

(Nguồn: Phân tích số liệu khảo sát của tác giả)

Sau khi đã tiến hành các phép kiểm định hồi quy so với tổng thể ta thấy mô hình không vi phạm các giả thuyết kiểm định và có ý nghĩa thống kê Điều này có nghĩa là các nhân tố này có quan hệ tuyến tính kết quả hoạt động phòng ngừa việc sử dụng hóa đơn bất hợp pháp tại các Phòng và các Chi cục thuế trực thuộc cục thuế tỉnh Bình Dương

Từ kết quả bảng 4.14, ta thấy có 5 nhân tố ảnh hưởng đến hoạt động phòng ngừa sử dụng hóa đơn bất hợp pháp tại các Phòng và các Chi cục thuế trực thuộc Cục thuế tỉnh Bình Dương, trong đó cả 5 hệ số Beta chuẩn hóa dương cho thấy các yếu tố đã ảnh hưởng cùng chiều lên kết quả hoạt động phòng ngừa sử dụng hóa đơn bất hợp pháp tại các Phòng và các Chi cục thuế trực thuộc cục thuế tỉnh Bình Dương

Các hệ số Sig của beta đều = 0,000