Hoàn thiện kiểm soát nội bộ trong các doanh nghiệp sản xuất giấy nhỏ và vừa miền Bắc Việt Nam

MỞ ĐẦU 1. Tính cấp thiết của đề tài Từ rất sớm, khoảng năm 284, ngành giấy đã hình thành ở Việt Nam. Ngành công nghiệp giấy của Việt Nam đóng góp một phần vào sự phát triển chung của ngành công nghiệp chế biến lâm sản nói chung cũng như nền kinh tế nói riêng. Ngoài những yếu tố như vốn đầu tư, công nghệ trang thiết bị, dây chuyền SX, nhà xưởng thì nguyên liệu có vai trò rất quan trọng trong việc phát triển ngành công nghiệp chế biến giấy và bột giấy. Trong chiến lược phát triển ngành công nghiệp giấy, chính phủ cũng đã nêu bật nên vai trò của nguồn nguyên liệu. Nước ta có tổng diện tích tự nhiên là 33,12 triệu ha, trong đó diện tích có rừng là 12,61 triệu ha và 6,16 triệu ha đất trống đồi núi trọc là đối tượng của sản xuất nông lâm nghiệp. Trong đó các vùng nguyên liệu giấy của cả nước đang chiếm một tỷ lệ khá đáng kể trong đất trồng lâm nghiệp nhưng hiện trạng của ngành giấy hiện nay vẫn là thiếu nguyên liệu trầm trọng và khối lượng nguyên liệu nhập ngoại là khá lớn. Khu vực phía Bắc Việt Nam là nơi tập trung vùng nguyên liệu chính cho các nhà máy giấy. Nhưng có một nghịch lý là năng suất lại tập trung ở miền Nam. Vì vậy nơi đây có nhiều tiềm năng và thuận lợi cho phát triển các nhà máy giấy với công suất lớn. Trong quá trình toàn cầu hóa và hiện đại hóa, nhu cầu KS đã thay đổi một cách nhanh chóng. Tác động của thị trường toàn cầu hóa không chỉ là một thách thức đối với các DN mà còn ảnh hưởng ngày càng nhiều đặc biệt là các DNNVV. Các DNNVV ngày càng đối mặt với những yêu cầu và nhiệm vụ ngày càng khắt khe. Vì vậy họ đòi hỏi phải có một HTKSNB hữu hiệu để có thể duy trì sự thành công và hướng tới sự phát triển bền vững. Mặc dù rất quan trọng như vậy nhưng thực tế hiện nay, KSNB trong các DNNVV chưa được sự quan tâm một cách sát sao, khả năng tiếp cận nguồn tài chuyên còn nhiều hạn chế. Theo số liệu báo cáo của Phòng Thương mại và Công nghiệp Việt Nam (VCCI), số lượng DNNVV chiếm gần 98% tổng số DN cả nước. Hàng năm, các DNNVV đóng góp đến 50% GDP, 33% thu ngân sách nhà nước, tạo ra 62% việc làm cho người lao động và đóng góp 49% vào việc tạo giá trị gia tăng cho nền kinh tế [45]. Số liệu từ Tổng cục thống kế cũng cho thấy trong năm 2015 có tới 39.056 DN buộc phải ngừng hoạt động do gặp nhiều khó khăn và tăng 2% so với năm 2014 [52]. Các chuyên gia kinh tế đã đánh giá nguyên nhân dẫn đến hoạt động kinh doanh của DNNVV bị suy giảm là do các hoạt động còn manh mún, quy mô còn nhỏ, công nghệ rất lạc hậu, nguồn vốn khó tiếp cận, KSNB kém hiệu quả. Chính những hạn chế này đã làm cho hoạt động của DNNVV kém hiệu quả hơn và giảm tính cạnh tranh bền vững trên thị trường. Nằm trong cùng bối cảnh đó, việc hoàn thiện KSNB trong các DNSX giấy NVV miền Bắc Việt Nam là vấn đề cấp thiết. KSNB từ lâu đã trở thành một trong những đề tài nóng không chỉ thu hút sự quan tâm của các nhà nghiên cứu, các học giả mà còn thu hút sự quan tâm rất lớn từ phía các DN. Thực tế chỉ ra rằng KSNB là nhân tố quyết định đến sự thành công của DN. Theo Liên đoàn Kế toán Quốc tế (IFAC) KSNB là một hệ thống chính sách và thủ tục đựơc thiết lập nhằm đạt đựơc 4 mục tiêu: bảo vệ tài sản của đơn vị, bảo đảm độ tin cậy của các thông tin, bảo đảm việc thực hiện các chế độ pháp lý và bảo đảm hiệu quả của hoạt động. Tuy nhiên, để có thể đạt được các mục tiêu quản lý này thì đòi hỏi DN phải thiết kế, vận hành KSNB mà ở đó các chính sách quản lý phải được tạo lập một cách đầy đủ, triển khai hiệu quả và đồng thời các yếu tố tạo dựng hệ thống phải có sức mạnh như một lá chắn bảo vệ giá trị DN và hiện nay, hầu hết các DNSX giấy NVV miền Bắc Việt Nam đều chưa làm được điều này. Thực tế, qua nghiên cứu, khảo sát tác giả nhận thấy KSNB trong các DNSX giấy NVV miền Bắc Việt Nam còn tồn tại nhiều bất cập, như: nhà quản lý chưa quan tâm thường xuyên tới RR; cơ cấu tổ chức còn nhiều điểm chưa hợp lý; trình độ quản lý và chất lượng nguồn nhân lực thấp; ô nhiễm môi trường cao; hoạt động giám sát định kỳ chưa được chú trọng;…những tồn tại này sẽ có ảnh hưởng đến định hướng kinh doanh và quản lý, đến chất lượng công việc của các DN. Chính vì vậy, vấn đề đặt ra cho các DN này là làm sao có thể xây dựng và vận hành KSNB thật sự hiệu quả, giúp doanh nghiệp có thể KS tốt RR, nâng cao hiệu quả kinh doanh và khả năng cạnh tranh, phát triển theo định hướng chiến lược hướng tới sự phát triển bền vững. Xuất phát từ thực tiễn đó, tác giả lựa chọn đề tài “Hoàn thiện kiểm soát nội bộ trong các doanh nghiệp sản xuất giấy nhỏ và vừa miền Bắc Việt Nam” làm đề tài nghiên cứu của luận án tiến sĩ. 2. Tổng quan các công trình nghiên cứu có liên quan đến luận án * Các nghiên cứu về KSNB giúp tổ chức đạt được mục tiêu hoạt động Viện kế toán Hoa Kỳ (AICPA) (1949), đã công bố nghiên cứu “Internal control-Element of Coordinated System and its Importance to Management and the Independent Public Accauntant” hướng tới việc xem xét tính chất, đặc điểm của KSNB; đưa ra phạm vi, trách nhiệm tương ứng với quản lý, kế toán công và tin chắc rằng sẽ có cơ hội đạt được lợi ích nếu duy trì HTKSNB đầy đủ. Xác định KSNB như là kế hoạch và các phương tiện phối hợp khác của DN góp phần làm tăng hiệu quả, đảm bảo ổn định trong quá trình hoạt động, giữ an toàn cho tài sản, kiểm tra tính bí mật và độ tin cậy của dữ liệu. Báo cáo khẳng định tầm quan trọng của KSNB đối với công tác quản trị DN. Nghiên cứu chỉ ra rằng HTKSNB đã vượt ra ngoài những vấn đề liên quan trực tiếp đến chức năng của kế toán và tài chính, hệ thống như vậy có thể bao gồm: KS ngân sách, báo cáo hoạt động định kỳ, phân tích thống kê, thiết kế chương trình chỉ đạo hỗ trợ nhân viên thực hiện trách nhiệm của mình, nhân viên KTNB sẽ cung cấp đảm bảo bổ sung cho quản lý về tính đầy đủ của các thủ tục, vạch ra mức độ để thực hiện. Chỉ ra các yếu tố của HTKSNB hiệu quả, đó là: sự hợp tác giữa các bộ phận trong đơn vị, sự đầy đủ của bộ phận nhân sự, quá trình đào tạo nhân viên và toàn bộ nhân viên phải được xem xét kỹ để xác định rằng các thủ tục KS đang được tuân thủ. Và đặc biệt nhân viên KTNB là nhân tố mạnh mẽ trong hệ thống đó và công việc của các nhân viên này cần xem là sự bổ sung, không phải là sự thay thế. Tuy nhiên, tác giả cũng cho rằng đánh giá nên áp dụng cho tất cả các cấp độ trách nhiệm trong tổ chức và phải có sự giám sát thường xuyên, liên tục.[114] Committee of Sponsoring Organization COSO (1992), đã công bố một hệ thống tiêu chuẩn đầy đủ dưới tiêu đề “Kiểm soát nội bộ - Khuôn khổ hợp nhất” (Internal Control - Intergrated Framework) nhằm giúp các tổ chức có thể đánh giá quá trình KS của họ nhằm tìm giải pháp hoàn thiện. Đây là khuôn mẫu lý thuyết đầu tiên trên thế giới về KSNB. Đặc điểm nổi bật của báo cáo COSO là một tầm nhìn rộng và mang tính quản trị, trong đó KSNB không còn chỉ là một vấn đề liên quan đến BCTC mà được mở rộng ra cho các lĩnh vực hoạt động và tuân thủ. Tuy nhiên KSNB chỉ được xây dựng nhằm mục đích KS việc thực hiện các mục tiêu đã xác định mà không phải nhằm phục vụ cho công tác quản trị trong DN.[110] Tác giả Qiang Cheng, Beng Wee Gch, Jae Bum Kim (2015), trong nghiên cứu “Internal control and operational efficiency” đã sử dụng mẫu lớn các công ty trong giai đoạn 2004-2011 và phân tích những ảnh hưởng của KSNB đến hiệu quả hoạt động của các DN, khẳng định những DN có KSNB hiệu quả dẫn đến hiệu quả hoạt động sẽ lớn hơn thông qua giảm khả năng chiếm dụng nguồn lực của DN và nâng cao chất lượng của các báo cáo nội bộ để ra quyết định. Phân tích chỉ ra rằng KSNB không hiệu quả sẽ có tác động tiêu cực đến hoạt động của công ty: 1, KSNB không hiệu quả dẫn đến RR thông tin, làm tăng các vấn đề và khả năng chiếm đoạt nguồn lực trong DN của các nhà quản lý và nhân viên. 2, KSNB không hiệu quả có thể dẫn đến các báo cáo quản lý nội bộ sai và thông tin BCTC không kịp thời. Từ đó làm sáng tỏ minh chứng phản ứng thị trường tiêu cực đến việc tiết lộ các điểm yếu KSNB có ảnh hưởng xấu đến hiệu quả hoạt động và cho thấy tiềm năng lợi ích của quá trình KSNB tốt hơn là cải thiện hiệu quả hoạt động của công ty. Nghiên cứu này đã bổ sung cho hệ thống cơ sở lý luận về mối quan hệ giữa KSNB và hiệu quả hoạt động trong đơn vị, là tài liệu tham khảo quan trọng cho các bộ phận người dùng bên ngoài đưa ra những quyết định sáng suốt, đồng thời giúp cho bộ phận nội bộ DN tăng hiệu quả hoạt động [96].

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO HỌC VIỆN TÀI CHÍNH NGUYỄN THỊ THANH HỒN THIỆN KIỂM SỐT NỘI BỘ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT GIẤY NHỎ VÀ VỪA MIỀN BẮC VIỆT NAM LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ HÀ NỘI - 2019 i MỤC LỤC MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Tổng quan cơng trình nghiên cứu có liên quan đến luận án Mục đích nghiên cứu luận án 17 Đối tượng phạm vi nghiên cứu luận án 17 4.1 Đối tượng nghiên cứu luận án 17 4.2 Phạm vi nghiên cứu luận án 17 Phương pháp nghiên cứu luận án 18 5.1 Phương pháp luận chung 18 5.2 Phương pháp nghiên cứu cụ thể 18 Những đóng góp luận án 21 Bố cục luận án 22 CHƯƠNG 23 LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ VÀ ĐẶC ĐIỂM CỦA CÁC DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA ẢNH HƯỞNG ĐẾN 23 KIỂM SOÁT NỘI BỘ 23 1.1 Khái quát chung kiểm soát nội doanh nghiệp 23 1.1.1 Khái niệm kiểm soát 23 1.1.2 Kiểm soát nội doanh nghiệp 26 1.2 Đặc điểm hoạt động doanh nghiệp nhỏ vừa có ảnh hưởng đến kiểm soát nội 57 1.2.1 Khái niệm doanh nghiệp nhỏ vừa 57 1.2.2 Đặc điểm doanh nghiệp nhỏ vừa Việt Nam 58 1.2.3 Đặc điểm doanh nghiệp nhỏ vừa có ảnh hưởng đến kiểm soát nội 61 1.3 Kinh nghiệm quốc tế học kinh nghiệm cho Việt Nam xây dựng vận hành kiểm soát nội doanh nghiệp nhỏ vừa 68 1.3.1 Kinh nghiệm xây dựng vận hành kiểm soát nội doanh nghiệp nhỏ vừa số quốc gia 68 ii 1.3.2 Bài học kinh nghiệm thiết lập vận hành kiểm soát nội doanh nghiệp sản xuất giấy nhỏ vừa miền Bắc Việt Nam 77 KẾT LUẬN CHƯƠNG 79 CHƯƠNG 80 THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT GIẤY NHỎ VÀ VỪA MIỀN BẮC VIỆT NAM 80 2.1 Khái quát trình hình thành, phát triển, đặc điểm rủi ro trọng yếu ảnh hưởng đến hoạt động doanh nghiệp sản xuất giấy nhỏ vừa miền Bắc Việt Nam 80 2.1.1 Khái quát trình hình thành, phát triển doanh nghiệp sản xuất giấy nhỏ vừa miền Bắc Việt Nam 80 2.1.2 Đặc điểm doanh nghiệp sản xuất giấy nhỏ vừa miền Bắc Việt Nam có ảnh hưởng đến kiểm sốt nội 81 2.1.3 Các rủi ro trọng yếu ảnh hưởng đến kiểm soát nội doanh nghiệp sản xuất giấy nhỏ vừa miền Bắc Việt Nam 87 2.2 Thực trạng kiểm soát nội doanh nghiệp sản xuất giấy nhỏ vừa miền Bắc Việt Nam 97 2.2.1 Quy trình phương pháp nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến kiểm soát nội doanh nghiệp sản xuất giấy nhỏ vừa miền Bắc Việt Nam 97 2.2.2 Thực trạng Mơi trường kiểm sốt doanh nghiệp sản xuất giấy nhỏ vừa miền Bắc Việt Nam 113 2.2.3 Thực trạng Đánh giá rủi ro doanh nghiệp sản xuất giấy nhỏ vừa miền Bắc Việt Nam 128 2.2.4 Thực trạng hoạt động kiểm soát doanh nghiệp sản xuất giấy nhỏ vừa miền Bắc Việt Nam 132 2.2.5 Thực trạng Thông tin truyền thông doanh nghiệp sản xuất giấy nhỏ vừa miền Bắc Việt Nam 143 2.2.6 Thực trạng Giám sát doanh nghiệp sản xuất giấy nhỏ vừa miền Bắc Việt Nam 150 2.3 Nhận xét kiểm soát nội doanh nghiệp sản xuất giấy nhỏ vừa miền Bắc Việt Nam 152 iii 2.3.1 Ưu điểm kiểm soát nội doanh nghiệp sản xuất giấy nhỏ vừa miền Bắc Việt Nam 152 2.3.2 Hạn chế kiểm soát nội doanh nghiệp sản xuất giấy nhỏ vừa miền Bắc Việt Nam 155 2.4 Phân tích nguyên nhân 158 2.4.1 Nhóm nguyên nhân khách quan 158 2.4.2 Nhóm nguyên nhân chủ quan 159 KẾT LUẬN CHƯƠNG 161 CHƯƠNG 162 GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KIỂM SỐT NỘI BỘ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT GIẤY NHỎ VÀ VỪA MIỀN BẮC VIỆT NAM 162 3.1 Quan điểm, mục tiêu phát triển doanh nghiệp sản xuất giấy quan điểm phát triển doanh nghiệp sản xuất giấy nhỏ vừa miền Bắc Việt Nam đến 2025 162 3.1.1 Quan điểm, mục tiêu phát triển doanh nghiệp sản xuất giấy đến 2025 162 3.1.2 Quan điểm phát triển doanh nghiệp sản xuất giấy nhỏ vừa miền Bắc Việt Nam đến 2025 164 3.2 Nguyên tắc hồn thiện kiểm sốt nội doanh nghiệp sản xuất giấy nhỏ vừa miền Bắc Việt Nam 165 3.3 Các giải pháp hồn thiện kiểm sốt nội doanh nghiệp sản xuất giấy nhỏ vừa miền Bắc Việt Nam 167 3.3.1 Giải pháp hoàn thiện mơi trường kiểm sốt 167 3.3.2 Giải pháp hồn thiện đánh giá rủi ro 178 3.3.3 Giải pháp hoàn thiện hoạt động kiểm soát 185 3.3.4 Giải pháp hồn thiện thơng tin truyền thơng 203 3.3.5 Giải pháp hoàn thiện giám sát 209 3.4 Một số kiến nghị để thực giải pháp hoàn thiện kiểm soát nội doanh nghiệp sản xuất giấy nhỏ vừa miền Bắc Việt Nam 210 3.4.1 Kiến nghị với phủ 210 iv 3.4.2 Kiến nghị với Hiệp hội giấy & bột giấy Việt Nam 212 3.4.3 Kiến nghị với doanh nghiệp sản xuất giấy nhỏ vừa miền Bắc Việt Nam 213 KẾT LUẬN CHƯƠNG 214 KẾT LUẬN 215 v DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT Ký hiệu AAA AICPA BCTC BLĐ CNTT COBIT COCO COSO CPA DN FEI HĐQT HTKSNB IIA IMA KS KSNB KTNB NVV RR SX TNHH Giải thích thuật ngữ American Accounting Association (Ủy ban chứng khoán Hoa Kỳ) American Institute of Certified Public Accountants (Hiệp hội kế tốn viên cơng chứng Hoa Kỳ) Báo cáo tài Ban lãnh đạo Công nghệ thông tin Control Objectives for Information and Related Technology (Khung kiểm sốt cơng nghệ thơng tin) The Criteria of Control Board (Khung kiểm soát nội Viện kế tốn viên cơng chứng Canada) Committee of Sponsoring Organization of the Treadway (Ủy ban thuộc Hội đồng quốc gia Hoa Kỳ việc chống gian lận BCTC) Certified Public Acountants (Kế tốn viên cơng chứng) Doanh nghiệp Financial Executives Institute (Hiệp hội quản trị viên tài chính) Hội đồng quản trị Hệ thống kiểm soát nội The Institute of Internal Auditors (Viện kiểm toán viên nội bộ) Institute of Management Accountans (Hiệp hội kế toán viên quản trị) Kiểm soát Kiểm soát nội Kiểm toán nội Nhỏ vừa Rủi ro Sản xuất Trách nhiệm hữu hạn vi DANH MỤC BẢNG Sơ đồ 1.1 Giai đoạn sơ khai hình thành KSNB 27 Sơ đồ 1.2 Khái quát khái niệm KSNB theo quan điểm COSO 31 Hình 1.1 Mơ hình COS O (2013) 41 Sơ đồ 1.3 Các yếu tố môi trường kiểm soát 42 Sơ đồ 1.4 Đánh giá rủi ro 48 Sơ đồ 1.5 Các hoạt động kiểm soát 50 Sơ đồ 1.6 Hệ thống thông tin truyền thông 53 Hình 1.2 Đo lường yếu tố COSO DN có quy mơ khác 67 Hình 1.3: Giá trị công ty Guangdong Tonli Customization 70 Bảng 2.1 Lao động thu nhập người lao động doanh nghiệp sản xuất giấy nhỏ vừa miền Bắc Việt Nam 82 Sơ đồ 2.1 Công nghệ tổng quát sản xuất bột giấy giấy từ gỗ 83 Bảng 2.2 Tiêu chí xác định doanh nghiệp nhỏ vừa lĩnh vực công nghiệp 83 Bảng 2.3 Số lượng doanh nghiệp sản xuất giấy nhỏ vừa miền Bắc Việt Nam 84 Bảng 2.4 Phân loại doanh nghiệp sản xuất giấy nhỏ vừa Miền Bắc theo hình thức sở hữu 85 Sơ đồ 2.2 Cơng nghệ sản xuất giấyvới nguyên liệu tre, gỗ 87 Sơ đồ 2.3 Công nghệ sản xuất giấy với nguyên liệu bột nhập, bột thô, giấy vụn 88 Bảng 2.5 Mô tả trình đơn vị phân xưởng sản xuất: 90 Bảng 2.6 Danh mục thiết bị có khả tiềm tàng gây ô nhiễm phân xưởng sản xuất nhà máy 91 Hình 2.1 Quy trình nghiên cứu 97 Hình 2.2 Mơ hình nghiên cứu đề xuất 99 Bảng 2.7 Bảng mô tả biến đo lường sử dụng nghiên cứu trước 100 Bảng 2.8 Đặc điểm đối tượng điều tra 101 Bảng 2.9 Kết đánh giá độ tin cậy thang đo lần 103 Bảng 2.10 Kiểm định KMO Bartlett's Test 104 Bảng 2.11 Kết kiểm định phương sai 105 vii Bảng 2.12 Phân tích nhân tố (ma trận xoay) cho biến độc lập 105 Bảng 2.13 Kết phân tích yếu tố cho biến phụ thuộc 106 Bảng 2.14 Kết phân tích hệ số tương quan Pearson 107 Bảng 2.15 Kiểm định phù hợp mơ hình 108 Bảng 2.16 Kiểm định F 108 Hình 2.3 Biểu đồ đồ thị so sánh phần dư chuẩn hóa 109 Bảng 2.17 Kết phân tích hồi quy bội 109 Bảng 2.18 Kiểm định Homogeneity of Variances theo loại hình doanh nghiệp 110 Bảng 2.19 Kiểm định ANOVA theo loại hình doanh nghiệp 110 Bảng 2.20 Kiểm định đồng phương sai theo thời gian hoạt động doanh nghiệp 111 Bảng 2.21 Kiểm định ANOVA đồng phương sai theo thời gian hoạt động doanh nghiệp 111 Bảng 2.22 Kết kiểm định giả thuyết thống kê mức độ ảnh hưởng các nhân tố đến tính hữu hiệu kiểm soát nội 112 Bảng 2.23 Giá trị trung bình biến mơi trường kiểm sốt 113 Bảng 2.24 Mẫu mô tả công việc công ty trách nhiện hữu hạn Thành Dũng 117 Sơ đồ 2.4: Sơ đồ tổ chức máy quản lý công ty Bbp 118 Sơ đồ 2.5 Cơ cấu tổ chức máy quản lý Công ty trách nhiệm hữu hạn Hồng Phú 120 Bảng 2.25 Một số yếu tố chủ yếu môi trường lao động Công ty so với tiêu chuẩn Bộ Lao động Thương binh Xã hội 123 Bảng 2.26 Cơ cấu nhân lực theo cấp độ trình độ Cơng ty trách nhiệm hữu hạn Thành Dũng 126 Bảng 2.27 Giá trị trung bình biến đánh giá rủi ro 129 Bảng 2.28 Giá trị trung bình biến Hoạt động kiểm sốt 133 Sơ đồ 2.6 Quy trình mua sắm hàng hóa Cơng ty TNHH Hồng Phú 136 Sơ đồ 2.7 Q trình bán hàng Cơng ty TNHH Hồng Phú 137 Bảng 2.29 Các Doanh nghiệp bị phạt ô nhiễm 140 Bảng 2.30 Giá trị trung bình biến thơng tin truyền thơng 144 viii Sơ đồ 2.8 Bộ máy kế toán doanh nghiệp nhỏ vừa 145 Bảng 2.31 Giá trị trung bình biến Giám sát kiểm sốt 150 Hình 3.1 Nguyên tắc 5S [28] 172 Sơ đồ 3.1 Đánh giá định lượng rủi ro 180 Sơ đồ 3.2 Mơ hình phân tích SWOT [107] 182 Sơ đồ 3.3 Mơ hình áp lực Micheal Porter 184 Sơ đồ 3.4 quy trình quản trị rủi ro tài 190 Bảng 3.1: Báo cáo tình hình theo dõi, rà sốt dấu hiệu rủi ro tài 190 Sơ đồ 3.5 Quá trình xây dựng xin chứng nhận tiêu chuẩn ISO 14001 200 Sơ đồ 3.6 Hoạch định nguồn lực ERP 208 ix DANH MỤC SƠ ĐỒ, HÌNH Sơ đồ 1.1 Giai đoạn sơ khai hình thành KSNB 27 Sơ đồ 1.2 Khái quát khái niệm KSNB theo quan điểm COSO 31 Hình 1.1 Mơ hình COS O (2013) 41 Sơ đồ 1.3 Các yếu tố mơi trường kiểm sốt 42 Sơ đồ 1.4 Đánh giá rủi ro 48 Sơ đồ 1.5 Các hoạt động kiểm sốt 50 Sơ đồ 1.6 Hệ thống thơng tin truyền thơng 53 Hình 1.2 Đo lường yếu tố COSO DN có quy mơ khác 67 Hình 1.3: Giá trị cơng ty Guangdong Tonli Customization 70 Bảng 2.1 Lao động thu nhập người lao động doanh nghiệp sản xuất giấy nhỏ vừa miền Bắc Việt Nam 82 Sơ đồ 2.1 Công nghệ tổng quát sản xuất bột giấy giấy từ gỗ 83 Bảng 2.2 Tiêu chí xác định doanh nghiệp nhỏ vừa lĩnh vực công nghiệp 83 Bảng 2.3 Số lượng doanh nghiệp sản xuất giấy nhỏ vừa miền Bắc Việt Nam 84 Bảng 2.4 Phân loại doanh nghiệp sản xuất giấy nhỏ vừa Miền Bắc theo hình thức sở hữu 85 Sơ đồ 2.2 Công nghệ sản xuất giấyvới nguyên liệu tre, gỗ 87 Sơ đồ 2.3 Công nghệ sản xuất giấy với nguyên liệu bột nhập, bột thô, giấy vụn 88 Bảng 2.5 Mơ tả q trình đơn vị phân xưởng sản xuất: 90 Bảng 2.6 Danh mục thiết bị có khả tiềm tàng gây nhiễm phân xưởng sản xuất nhà máy 91 Hình 2.1 Quy trình nghiên cứu 97 Hình 2.2 Mơ hình nghiên cứu đề xuất 99 Bảng 2.7 Bảng mơ tả biến đo lường sử dụng nghiên cứu trước 100 Bảng 2.8 Đặc điểm đối tượng điều tra 101 Bảng 2.9 Kết đánh giá độ tin cậy thang đo lần 103 Bảng 2.10 Kiểm định KMO Bartlett's Test 104 Bảng 2.11 Kết kiểm định phương sai 105 x DANH MỤC CÁC CƠNG TRÌNH KHOA HỌC ĐÃ CƠNG BỐ CỦA TÁC GIẢ Nguyễn Thị Thanh & Lê Thị Mỹ Dung (2013), ‘Hướng phát triển cho doanh nghiệp sản xuất đá ốp lát địa bàn tỉnh Thanh Hóa’, Tạp chí công thương, số 8, tháng 7/2013, trang 58-59 Nguyễn Thị Thanh & Lã Thị Thu (2014), ‘Một số giải pháp đẩy mạnh xuất hàng thủ công mỹ nghệ địa bàn tỉnh Thanh Hố’, Tạp chí cơng thương, số 1, tháng 6/2014, trang 20-24 Nguyễn Thị Thanh (2015), ‘Tổ chức kế tốn quản trị Tổng cơng ty Đầu tư phát triển Đô thị-công ty cổ phần’, tạp chí cơng thương, số 11, tháng 6/2015, trang 106-107 Nguyễn Thị Thanh & Phạm Thị Bích Thu (2015), ‘Thủ tục kiểm sốt quy trình mua-nhập kho ngun vật liệu nhà máy gạch men cao cấp VICENZA’, Tạp chí Trường Đại học Hồng Đức, số đặc biệt, tháng 11/2015, trang 211-219 Nguyễn Thị Thanh (2015), ‘Một số giải pháp phát triển nguồn nhân lực cho huyện miền núi địa bàn tỉnh Thanh Hố’, Tạp chí Trường Đại học Hồng Đức, số đặc biệt , tháng 11/2015, trang 195-201 Nguyễn Thị Thanh (2015), ‘Hoàn thiện hệ thống kiểm sốt nội chi phí xây lắp Tổng công ty đầu tư phát triển đô thị’, Tạp chí cơng thương, số 12, tháng 12/2015, trang 89-91 Nguyễn Thị Thanh & Lê Thị Minh Trí (2017), ‘Định hướng phát triển du lịch sinh thái tỉnh Thanh Hóa’, Tạp chí Con số & Sự kiện, số 5, tháng 5/2017, trang 32-34 Nguyễn Thị Thanh (2017), ‘Kiểm soát nội doanh nghiệp sản xuất giấy’, Tạp chí cơng thương, số 6, tháng 5/2017, trang 235-239 Nguyễn Thị Thanh (2017), ‘Một số giải pháp nhằm nâng cao lực cạnh tranh ngành Giấy Việt Nam’, Tạp chí Con số & Sự kiện, số 8, tháng 8/2017, trang 12-14 i 10 Nguyễn Thị Thanh & Bùi Thị Ngọc (2018), ‘Solutions to Strengthen the Internal Control System in Paper Manufacturing Enterprises’, Journal of Advances in Economics and Finance, tháng 8/2018, trang 71-87 11 Nguyễn Thị Thanh (2018), ‘Nâng cao hiệu kiểm sốt nhiễm mơi trường DNNVV ngành sản xuất giấy’, Tạp chí Công Thương, số 11, tháng 8/2018, trang 230-233 12 Nguyễn Thị Thanh (2018), ‘Các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu kiểm soát nội doanh nghiệp nhỏ vừa ngành sản xuất giấy’, Tạp chí Nghiên cứu tài kế tốn, số 10, tháng 10/2018, trang 63-67 13 Nguyễn Thị Thanh (2018), ‘Giải pháp hoàn thiện mơi trường kiểm sốt cơng ty cổ phần Giấy Lam Sơn Thanh Hóa’, Tạp chí Kinh tế & Dự báo, số 30, tháng 10/2018, trang 116-119 14 Nguyễn Thị Thanh & Lã Thị Thu (2019), ‘Xây dựng kế tốn quản trị chi phí mơi trường doanh nghiệp sản xuất kinh doanh Việt Nam’, Tạp chí Kinh tế & Dự báo, số 14, tháng 5/2019, trang 59-61 15 Đề tài nghiên cứu khoa học cấp sở (2018), ‘Hồn thiện Kiểm sốt nội cơng ty cổ phần giấy Lam Sơn Thanh Hóa’, tháng 12/2018 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO ii Tiếng việt [1] Alvin A.Arens & James K.Loebecke, Kiểm toán, Nxb Thống kê, 2000 [2] Bộ lao động thương binh xã hội, Quyết định số 1629/LĐTBXH-QĐ “Ban hành tạm thời danh mục nghề, công việc nặng nhọc, độc hại, nguy hiểm đặc biệt nặng nhọc, độc hại, nguy hiểm” [3] Bộ tài (2006), Quyết định 48/2006/QĐ-BTC việc ban hành chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ vừa [4] Bộ Tài Chính (2012), Chuẩn mực kế tốn số 315: Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thông qua hiểu biết đơn vị kiểm tốn mơi trường đơn vị [5] Bộ tài (2014), Quyết định 10508/QĐ-BTC việc “phê duyệt quy hoạch phát triển ngành công nghiệp giấy Việt Nam đến năm 2020, có xét đến năm 2025” [6] Bộ tài (2016), Thơng tư 133/2016/TT-BTC việc ban hành hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ vừa [7] Bộ tài chính, Tổng cục Hải quan (2015), cơng văn số 6037/TCHQ-GSQL ngày 1/7/2015 việc tăng cường công tác kiểm tra hàng hóa phế liệu nhập [8] Bùi thị Minh Hải (2011), Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp dệt may Việt Nam, Luận án tiến sĩ kinh tế, trường đại học Kinh tế quốc dân, Hà Nội [9] Bùi thị Tĩnh (2018), Hồn thiện kiểm sốt nội doanh nghiệp sản xuất giấy Việt Nam [10] Chính phủ (2015), Điều 58, Nghị định 38/2015/NĐ-CP Chính phủ quản lý chất thải phế liệu [1] Chu Thị Thu Thủy (2016), Tổ chức kiểm soát nội chi phí sản xuất với việc nâng cao hiệu tài doanh nghiệp nhỏ vừa Việt Nam, Luận án Tiến sĩ kinh tế Trường Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội [2] Đặng Thúy Anh (2017), Nghiên cứu KSNB DN xây dựng niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam Luận án Tiến sĩ kinh tế, Trường Kinh tế quôc dân, Hà Nội [11] Đinh Hoài Nam (2016), Hoàn thiện hệ thống kiểm sốt nội doanh nghiệp tổng cơng ty đầu tư phát triển nhà đô thị, Luận án tiến sĩ kinh tế, trường Học viện Tài chính, Hà Nội iii [12] [13] [14] [15] [3] Dương Hữu Hạnh (2009), Các nguyên tắc quản trị đại kinh tế tồn cầu, Nxb Giao thơng vận tải, Hà Nội Harold Koontz, C.O.D, Heinz Weihrich (1992), Những vấn đề cốt yếu quản lý, Nxb Khoa học & Kỹ thuật Hồ Tuấn Vũ (2016), Các nhân tố ảnh hưởng đến hữu hiệu HTKSNB ngân hàng thương mại Việt Nam Luận án tiến sĩ kinh tế, trường Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh Hoàng Trọng Chu Nguyễn Mộng Ngọc (2008), Phân tích liệu nghiên cứu với SPSS”, tập tập 2, NXB Hồng Đức Hoàng Thanh Hạnh (2017), Hoàn thiện hệ thống kiểm sốt nội tổng cơng ty bưu điện Việt Nam Luận án Tiến sĩ Kinh tế, Học viện Tài [16] [17] [18] [19] [20] [4] Kiểm toán nhà nước (2010), Báo cáo năm 2010 tổ chức công tác thực Dự án quỹ tín thác đa biên Lê Kim Thanh, Lê Văn Tâm, Giáo trình quản trị doanh nghiệp, Nxb Đại học Kinh tế quốc dân Lê Thị Hồng (2016), Hoàn thiện hệ thống thơng tin kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp khai thác chế biến đá ốp lát Việt Nam Luận án tiến sĩ kinh tế, Học viện Tài chính, Hà Nội Luật Kế tốn số 88/2015/QH12, ban hành ngày 20/11/2015 Ngơ Xn Bình, Hồng Văn Hải (2002), Giáo trình kinh tế quản trị doanh nghiệp, Nxb Giáo dục Nguyễn Đăng Minh, Đỗ Thị Cúc, Tạ Thị Hương Giang, Hoàng Thị Thu Hà (2013), Áp dụng 5S doanh nghiệp sản xuất nhỏ vừa Việt Nam - Thực trạng khuyến nghị Tạp chí Khoa học ĐHQGHN, Kinh tế Kinh doanh, Tập 29, Số (2013) 23-31 [21] [22] [23] [24] [25] Nguyễn Hải Sản (2007), Quản trị học, Nxb Thống kê, Thành phố Hồ Chí Minh Nguyễn Ngọc Bích (2006), Từ điển Tiếng việt, Nxb Từ điển Bách khoa Nguyễn Quang Quynh (1998), Lý thuyết kiểm tốn, Nxb Tài Chính, Hà Nội Nguyễn Quang Quynh, Ngơ Trí Tuệ (2012), Giáo trình kiểm tốn tài chính, Nxb Đại học Kinh tế quốc dân, Hà nội Nguyễn Thanh Thủy (2017), Giải pháp hoàn thiện hệ thống kiểm sốt nội tập đồn điện lực Việt Nam Luận án tiến sĩ kinh tế, trường Học viện Tài chính, Hà Nội iv [26] [27] [28] [29] [5] Nguyễn Thanh Trang (2015), Hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp ngành dịch vụ kỹ thuật dầu khí Việt Nam Luận án tiến sĩ kinh tế, trường Học viện Tài chính, Hà Nội Nguyễn Thị Lan Anh (2013), Hệ thống kiểm soát nội tập đồn hóa chất Việt Nam Luận án tiến sĩ kinh tế, trường đại học Kinh tế quốc dân, Hà Nội Nguyễn Thị Ngọc Bích, (2003) Kỹ thuật xenluloz giấy, NXB ĐHQG TPHCM) Nguyễn Thị Phương Hoa (2009), Giáo trình Kiểm sốt quản lý, Nxb Đại học Kinh tế quốc dân, Hà Nội Nguyễn Thị Phương Lan (2014), Nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến HTKSNB công ty cổ phần Việt Nam Luận án Tiến sĩ kinh tế, Trường Đại học Kinh tế Quốc Dân, Hà Nội [30] [31] [32] [33] [34] [35] [36] [37] [38] [39] Nguyễn Thị Thu Hà (2016), Hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp bảo hiểm phi nhân thọ Việt Nam Luận án tiến sĩ kinh tế, trường Học viện Tài chính, Hà Nội Nguyễn Thị Thu Phương (2016), Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp chế biến thủy sản Thanh Hóa Luận án tiến sĩ kinh tế, Học viện Tài chính, Hà Nội Nguyễn Thu Hồi (2011), Hồn thiện hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp sản xuất xi măng thuộc tổng công ty công nghiệp xi măng Việt Nam Luận án tiến sĩ kinh tế, trường Học viện Tài chính, Hà Nội Nguyễn Viết Lợi, Đậu Ngọc Châu (2013), Giáo trình lý thuyết kiểm tốn, Nxb Tài chính, Hà Nội Phạm Bính Ngọ (2011), Tổ chức hệ thống kiểm soát nội đơn vị dự tốn trực thuộc Bộ quốc phòng, Luận án tiến sĩ kinh tế, trường đại học Kinh tế quốc dân, Hà Nội Phan Trung Kiên (2008), Giáo trình kiểm tốn, Nxb Tài chính, Hà Nơi Phòng Thương mại Công nghiệp Việt Nam (2016), Báo cáo thường niên doanh nghiệp Việt Nam 2015, Nhà xuất Thông tin truyền thông, Hà Nội Tổng cục thống kê, Kết điều tra thực trạng doanh nghiệp năm 2014, 2015, 2016, 2017, 2018 Trần Thị Giang Tân (2016), Kiểm soát nội bộ, Nhà xuất Kinh tế thành phố Hồ Chí Minh Trung tâm từ điển học - Viện ngôn ngữ học (1998), từ điển Tiếng việt, Nxb Đà Nẵng, Đà Nẵng v [40] Võ Thu Phụng (2016), Tác động nhân tố cấu thành HTKSNB đến hiệu hoạt động tập đoàn điện lực Việt Nam Luận án tiến sĩ kinh tế, trường Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh [41] Vũ Bá Anh, Đào Văn Thành (2002), Giáo trình tin học đại cương, Nxb Tài chính, Hà Nội [42] Vũ Hùng Phương (2008), Nâng cao lực cạnh tranh ngành giấy điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế, trường Đại học Kinh tế quốc dân, Hà Nội [43] http://baotintuc.vn/kinh-te/doanh-nghiep-nho-va-vua-loay-hoay-hoi-nhap20150906221813585.htm [44] http://enternews.vn/nganh-giay-dang-gap-nhieu-kho-khan-100149.html [45] http://vietbao.vn/kinh-te/Hon-45-chu-doanh-nghiep-co-trinh-do-cap-3-troxuong/65080705/87/ [46] http://mtnt.hoinongdan.org.vn/sitepages/news/1101/68804/bac-ninh-day-luio-nhiem-moi-truong-lang-nghe Tiếng Anh [47] Alan G Hevesi (2005), Internal Control Standards in New York States Government Available at www.osc.ny.us/audit/control/Standards.ht, 2009june6 [48] AMF Working Group (2007), The Internal Control System; Reference Framewwork Presentiation of the work performed by the working Group [49] Angella Amudo & Eno L Inaga (2009) Evaluation of Internal Control Systems: A Case Study from Uganda, International Research Journal of Finance and Economics, 27: 125-144 [50] Asta Dzingule Viciene & Aurelija Kustiene (2010), “Vidaus Kontroles Sistemos Kurimas ir Igyvendinimas Smulkiose ir Vidutinese Lietuvos Imonese” ISSN 1648-116X LZUU MOKSLO DARBAI 2010 Nr.86 (39) [51] Athony, R.N; Dear, J.and Bedford, N.M (1989), Management Control System, Irwin, Homewood, IL [52] Barnabas, C (2011), Internal Control Cede Publishing, 144p [53] Bičiulaitis, R (2001), Organizacijų vidinė kontrolė sistema ir verslo rizikų valdymas Organizacijų vadyba: sisteminiai tyrimai, Nr 17 Kaunas: VDU leidykla, p 17-30 [54] COBIT 4.1 (2007), By the IT Governance Institute All rights reserved www.itgi.org vi [6] Churchill N.C; Lewis (1987), “The five stages of small business Growth” [55] Dennis S Tachiki, “Human Capacity Building in SMEs: Japanese Experiences and Regional Challenges.” The impact of Globalization and Human Capacity Building Session 3-2-1, Session 3-2-18 www.pecc.org/resources/labor/1337-human-capacity-building-in-smes-japaneseexperiences-and-regional-challenges/file [56] Dimitris N Chorafas (2001), Implementing and auditing the Internal control System Published by Palgrave Macmillan [57] Dinapoli, T.P (2007), Standards for Internal Control Access Through the Internet:http://www.osc.state.ny.us/agencies/ictf/docs/intcontrolHYPERLIN K "http://www.osc.state.ny.us/agencies/ictf/docs/intcontrol-stds.pdf"stds.pdf [58] Dougles NK (2011), Internal Control and its Contributions to Organizational efficiency and effectiveness: Acase study of Ecobank Ghana Limited [pdf] Available at [59] Dury C (2012), Management and Cost Accounting, 8th edition, Cengage Learning [60] Ellen J Langer (1983), The Psychology of Control, USA [61] Grupta, P (2010), Internal Auditing Practices in India VDM Verlag Dr Muller Aktiengesellschaft & Co KG 240p [62] Hamed, A (2009), Aclear Look at Internal Control: Theary and Concept Unpublished MBA Research Paper Universty of Nairobi [63] Harold Koontz, C.O.D, Heinz Weihrich (1992), Những vấn đề cốt yếu quản lý, Nxb Khoa học & Kỹ thuật [64] Henry Fayol (1949), General and Industrial Management, Pitman Publishing, New York [65] Hosein Alikhani, Noushin Ahmadi, Mahdi mehravor (2013), Accounting Information System Versus Management Information System, European online Journol of Natural and Social Sciences, Vol2.No3, PP.359-366 [66] Hsing-Hwas Hsiung & Juo-Lien Wang (2014), Factors of Affecting Internal Control Benefits under ERP System An Empirical Study in Taiwan International Business Research ISSN 1913-9004 (Print), ISSN 1913-9012 (Online) http://dx.doi.org/10.5539/ibr.v7n4p31 vii [67] [68] [69] [70] [71] [72] [73] [74] [75] [76] [77] [7] https://www.ifc.org/wcm/conect/624b8f804a17abc54bacfddd29332b51/msm e-ci-nde.pdf?mod=aiperes Jones, G (2003), Contemporary Management, McGraw-Hill, Irwin, New York King, A M (2011), Internal Control of Fixed Assest: A Controller and Auditor’s Guid John Wiley & Sons Ltd.564p Kundrot, R., TillmanD (1987), Pulp and Paper, Encyclopedia of Physical Science and Technology,11 Lannoge M.A, (1999), Evaluation of Internal Controls www.michighan.gov/document/gf_master1_26775_7.pdf Lukas Giriunas (2012), Evaluation of Internal Control System in Mining Industry Enterprises in Lithuani ISSN 1392-1258 EKONOMIKA 2012 Vol.91(2) Macintosh, N B; Quatrone, P (2010), Management Accounting and Control System: an Organizational and Sociological Approach John Wiley and Sons Ltd 378p Muraleetharan P (2011), Internal Control and Impack of Financial Performance of the Organizations (Special Reference Public and Private Organizations in Jaffna District) Universiti of Kelaniya Navin B (1995) “Beyond 2000: Is there a Future?”, Journal of world Paper, 220 Ndembu Zipporah (2015), The Effect of Internal Controls on the Financialpermance of Manufacturing Firms in Kenya Nunnally, J.c.,& Bernstein, I.H (1994) Psychometric thery (3, Ed) New York: McGraw-Hill, Journal of Psychoeducational Assessment Nyakundi, D.O; Nyamita, M.O & Tinega, T.M (2014) nghiên cứu“Effect of Internal control System and Medium Scale Business Enterprise Kisumu city, Kenya” International Journal of Sosial Sciences and Entrepreneurship Vol.1, Issue 11, 2014 [78] [79] [80] O’leary, Conor (2005), Developing a Standardised model for Internal Control Evaluation The Irish Accounting Review (2005), Vol 11, No.2, 35-37 Ofori W (2011), Effectiveness of Internal Control Syste: A Perception or Reality Available at http://ir.knust.edu.gh/bitstream/123456789/4435/1/WILLIAM%20OFORI %20FINAL%THESIS%202011.pdf [Asess on 25.05.2014] Pfister, A.J (2009), Managing Organzacional Culture for Effective Internal control: From Practice to theory Physica - Verag, Berlin - Heidelberg viii [81] [82] [83] [84] [85] [86] [87] [88] [89] [90] [8] Qiang Cheng, Beng Wee Gch, Jae Bum Kim (2015), Internal control and operational efficiency Association Annual Congress 2015, April 28-30 Reseach Collection School of Accountancy http://ink.library.smu.edu.sg/Soa- research/1392 Ragon Amanson (1987), Theoretical and Practical Fishery management, Manciging Fishery resourses Journal, p3-10 Ramos,M (2004), Evaluate the Control Environment Documentation Is Only a Start; Now it’’s All About Asking Question Journal of Accouting, Vol.197,2004 Richard Hoffmann (2017), SMEs in China Phublished: 18 may 2017 www.ecovis-beijing.com/en/blog-en/articles/887-Smes-in-china Robert R Moller (2009), Bringks modern internal auditing - Sixth Edition, John Wiley & Sons, InC Schoderbeck, Peter P Richard A Cosier and John C Aplin (1988), Management, Harcourt Brace Jo - vanovich, Publisher, Florida Segun Idowa Adenigi & Busari Ganiyu Adeniran “Internal Control for Sustainable Development of Small Scale Enterprises in Lagos State: A Study of Selected Local Government” Business Trends, Vol.7,No, P.28-35, 2017 Shahin Firoozmand, Phillip Haxed, Euijin Jung, Kati Suominen (2015), “State of SME Finance in the United State in 2015” Trade Up Capital Fund and Nextrade Group, LLC March 2015 www.tradeupfund.com/uploads/2/6/0/4/26048023/state_of_sme_finance_in_t he_unitedstates_2015.pdf Shim, J K (2011), Internal Control And Fraud Detection Global Professional Publishing Ltd 250p Simmons, M R (1995), COSO - The Framework for Internal Audit: a Strategic Approach to Internal Audit Prieiga per interneta: http://www.mrsciacfe.cjb.net/ TAT Merba (2017), “SWOT Analysis: A Theoretical Review” The Journal of International Social Research Cilt: 10 Say: 51 Volume: 10 Issue: 51 [91] Tsegahiwot Teketel and Zelalem Berhanu (2009), Internal Control in Swedish Small and Medium Size Enterprizses, Master in Business Administration, Umea School of Business - USBE, Sweden ix [92] [93] [94] [95] [96] [97] [98] [99] [100] [101] [102] [103] The committee of Sponsoring Organizations (1992), COSO Inteernal Control - Intergrated Framework The committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (COSO), Guidance on Internal control The committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (2013), Inteernal Control - Intergrated Framework Executive Summary, www.coso.org The committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (2005), Guidance for Smaller Public Companies Reporting on Internal Control Over Financial Reporting For Pubic Comment Please Provide Comment to www.ic.coso.org befor December 31, 2005 The Committee on Auditing Procedure (1949), Internal control-Element of o Coordinated System and its Importance to Management and the Independent Public Accauntant Published by American Institute of Accountans Tumisang Sankoloba & BN Swami (2014), “Impact of Internal Controls in Managing Resources of Small Business: Case Study of Botswana” Journal of Small Business and Entrepreneurship Development June 2014, Vol 2014, Vol 2, No.2, pp 87-105 ISSN: 2333-6374 (Print), 2333-6382 (online) Vũ Hùng Phương (2008), “An Assessment of the Competitiveness of the Vietnamese Paper Industry Based on Some Key Indices’, Journal of Economics and Development, số 31, tháng 12/2008 Walker D.M (1999), Standards for Internal Control in Federal Government Available at www.gao.gov/special.pubs/ai00021p.pdf [Asess on 12.05.2013] www.coso.org www.sanzenseishi.co.jp www.boisepaper.com/our.company/paper-with-purpose/ Xiaofang Chen & Huili Nie,“Research on the Internal Control of Small and Medium Manufacturing Enterprise under Comprehensive Risk Management” Proceedings of the 8th International Conference on Innovation & Management Emai: chenxf@whut.edu.cn; niehuili@126.com x xi BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO HỌC VIỆN TÀI CHÍNH NGUYỄN THỊ THANH HỒN THIỆN KIỂM SỐT NỘI BỘ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT GIẤY NHỎ VÀ VỪA MIỀN BẮC VIỆT NAM Chuyên ngành : Kế toán Mã số : 62.34.03.01 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS NGUYỄN BÁ MINH TS BÙI THỊ NGỌC HÀ NỘI - 2019 xii LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tơi Số liệu luận án trung thực Những kết luận án chưa công bố cơng trình nào./ Tác giả luận án Nguyễn Thị Thanh 218 LỜI CẢM ƠN Trước hết, muốn gửi lời cảm ơn tới Ban giám hiệu, Lãnh đạo Khoa Sau đại học, Ban chủ nhiệm Khoa quý giảng viên Khoa Kế tốn trường Học viện Tài tạo điều kiện tốt suốt trình học tập, nghiên cứu Sau đó, tơi xin gửi lời cảm ơn sâu sắc tới PGS.TS Nguyễn Bá Minh TS Bùi Thị Ngọc, người hướng dẫn khoa học tận tình giúp đỡ, hướng dẫn tơi suốt trình học tập làm luận án Cuối cùng, xin gửi lời cảm ơn tới hỗ trợ tận tình DNSX giấy NVV miền Bắc Việt Nam suốt trình khảo sát, thu thập liệu phục vụ cho việc làm luận án Tác giả luận án Nguyễn Thị Thanh 219 220 ... nghiệp sản xuất giấy nhỏ vừa miền Bắc Việt Nam 150 2.3 Nhận xét kiểm soát nội doanh nghiệp sản xuất giấy nhỏ vừa miền Bắc Việt Nam 152 iii 2.3.1 Ưu điểm kiểm soát nội doanh nghiệp sản xuất giấy nhỏ. .. sản xuất giấy nhỏ vừa miền Bắc Việt Nam 80 2.1.1 Khái quát trình hình thành, phát triển doanh nghiệp sản xuất giấy nhỏ vừa miền Bắc Việt Nam 80 2.1.2 Đặc điểm doanh nghiệp sản xuất giấy nhỏ vừa. .. miền Bắc Việt Nam đến 2025 164 3.2 Ngun tắc hồn thiện kiểm sốt nội doanh nghiệp sản xuất giấy nhỏ vừa miền Bắc Việt Nam 165 3.3 Các giải pháp hồn thiện kiểm sốt nội doanh nghiệp sản xuất giấy nhỏ