Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ trong các doanh nghiệp sản xuất bánh kẹo trên địa bàn tỉnh nam định

KINH TẾ - XÃ HỘI HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT BÁNH KẸO TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH NAM ĐỊNH IMPROVING THE INTERNAL CONTROL SYSTEM IN CONFECTIONERY PRODUCTION ENTERPRISES IN NAM DINH PROVINCE Đinh Thị Kim Xuyến(1), Đặng Thị Mây(1), Nguyễn Thúy Hương(2), Đỗ Thị Phương Dung(2) (1) Khoa Kế toán, Trường Đại học Kinh tế - Kỹ thuật Công nghiệp (2) Sinh viên Khoa Kế toán, Trường Đại học Kinh tế - Kỹ thuật Cơng nghiệp Đến Tịa soạn ngày 11/05/2020, chấp nhận đăng ngày 06/07/2020 Tóm tắt: Hệ thống kiểm sốt nội (KSNB) đóng vai trị quan trọng tồn doanh nghiệp (DN) có doanh nghiệp sản xuất (DNSX) bánh kẹo địa bàn tỉnh Nam Định Nghiên cứu nhóm tác giả sử dụng 15 mẫu DNSX bánh kẹo địa bàn tỉnh Nam Định giai đoạn cuối năm 2019 đầu năm 2020 để đánh giá tính hiệu lực hệ thống KSNB DN Với việc sử dụng bảng câu hỏi khảo sát, nhóm nghiên cứu nhận thấy DNSX bánh kẹo địa bàn tỉnh Nam Định có tồn năm thành phần cấu thành nên hệ thống KSNB, bao gồm: Môi trường kiểm sốt (KS), quy trình đánh giá rủi ro, hệ thống thông tin truyền thông, hoạt động KS giám sát Tuy nhiên, thành phần bên cạnh ưu điểm cịn tồn yếu ảnh hưởng đến tính hiệu lực hệ thống KSNB Từ đó, nhóm nghiên cứu đề xuất số giải pháp hoàn thiện hệ thống KSNB DNSX bánh kẹo địa bàn tỉnh Nam Định Từ khóa: Hệ thống kiểm soát nội bộ, doanh nghiệp sản xuất bánh kẹo Abstract: Internal control system plays an important role in the existence of enterprises including confectionery production enterprises in Nam Dinh province The study of the authors used 15 samples of confectionery production enterprises in Nam Dinh province at the end of 2019 and early 2020 to evaluate the effectiveness of internal control in these enterprises Using the survey questionnaire, the research team found that for all confectionery enterprises in Nam Dinh province, there were five components that constitute internal control, including: Environment control, risk assessment processes, information and communication systems, control and monitoring activities However, each of the components besides the advantages still exist weaknesses that affect the effectiveness of internal control Since then, the research team has proposed a number of solutions to perfect internal control in confectionery enterprises in Nam Dinh province Keywords: Internal control system, confectionery production enterprise GIỚI THIỆU Hệ thống KSNB phương sách quản lý hữu hiệu nhà quản lý DN Hệ thống bao gồm sách thủ tục KS TẠP CHÍ KHOA HỌC & CƠNG NGHỆ SỐ 27 - 2021 thiết kế nhằm đảm bảo cho DN đạt mục tiêu Trong thời kỳ đại, vai trị hệ thống KSNB khơng giới hạn việc đảm bảo mà mở rộng sang vai trò hỗ 53 KINH TẾ - XÃ HỘI Nghiên cứu yếu tố cấu thành hệ thống KSNB tảng quan trọng để thiết kế, xây dựng đánh giá hệ thống KSNB đơn vị, ngành nghề Tại Việt Nam, việc lựa chọn nhân tố cấu thành hệ thống KSNB sở để tác giả đánh giá thực trạng đề giải pháp hoàn thiện hệ thống KSNB đơn vị, lĩnh vực ngành nghề cụ thể Căn vào kết khảo sát, nhóm nghiên cứu nhận thấy Việt Nam có nhiều cơng trình nghiên cứu hệ thống KSNB theo hướng tiếp cận hoàn thiện hệ thống KSNB DN ngành cụ thể, như: thuộc Tổng công ty Công nghiệp Xi măng Việt Nam” tiếp cận lý luận hệ thống KSNB góc độ quản trị luận án đề cập đến hệ thống KSNB theo khung COSO (Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission - Ủy ban chống gian lận lập báo cáo tài thuộc Hội đồng quốc gia Hoa Kỳ) mối quan hệ quản trị rủi ro hệ thống KSNB Bùi Thị Minh Hải (2012) khảo sát, phân tích yếu tố: môi trường KS, hệ thống thông tin, thủ tục KS doanh nghiệp may Việt Nam nhằm làm rõ thực trạng hệ thống KSNB DN Kết đánh giá mặt đạt được, đặc biệt yếu điểm nguyên nhân yếu điểm, từ đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện hệ thống KSNB doanh nghiệp may Việt Nam Chu Thị Thu Thủy (2016) khảo sát, phân tích yếu tố: Mơi trường KS chi phí sản xuất (CPSX); đánh giá rủi ro CPSX; hệ thống thông tin truyền thông CPSX; hoạt động kiểm soát CPSX giám sát kiểm soát CPSX DN nhỏ vừa Việt Nam nhằm làm rõ thực trạng tổ chức KSNB CPSX DN Kết đánh giá mặt đạt hạn chế tổ chức KSNB CPSX, từ đề xuất giải pháp hoàn thiện tổ chức KSNB CPSX DN nhỏ vừa Việt Nam Võ Thu Phụng (2016) khằng định tác động thuận chiều nhân tố cấu thành hệ thống KSNB đến hiệu hoạt động Tập đồn Điện lực EVN Việt Nam thơng qua việc sử dụng mơ hình hồi quy Trong đó, ba nhân tố ảnh hưởng đến hiệu hoạt động EVN xác định gồm môi trường KS, đánh giá rủi ro hoạt động KS Nghiên cứu Nguyễn Thị Thu Hoài (2011) “Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp sản xuất xi măng Tuy nhiên qua tìm hiểu, nhóm nghiên cứu nhận thấy: chưa có cơng trình nghiên cứu hệ thống KSNB trợ tạo giá trị gia tăng cho tổ chức Tuy nhiên, có nhiều DN khơng có quy trình KSNB thức, khơng có ban KS… Hệ thống KSNB có ảnh hưởng lớn đến lịng tin nhà đầu tư tồn tại, phát triển DN Khi hệ thống KSNB yếu kém, rõ ràng việc đạt mục tiêu mà DN đặt khó khăn Trong xu hướng hội nhập kinh tế quốc tế, DNSX bánh kẹo Việt Nam nói chung DNSX bánh kẹo địa bàn tỉnh Nam Định nói riêng đối mặt với thực tế hệ thống KSNB chưa hồn thiện Hệ thống thơng tin tiềm ẩn nhiều hạn chế không thực hữu dụng cho trình định điều hành DN nhà quản lý Trên thị trường, DNSX bánh kẹo Nam Định phải đối mặt với cạnh tranh gay gắt từ sản phẩm DN lớn Do đó, DNSX bánh kẹo địa bàn tỉnh Nam Định cần phải có sách quản lý phù hợp để đảm bảo tồn phát triển vững mạnh đơn vị TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU 54 TẠP CHÍ KHOA HỌC & CÔNG NGHỆ SỐ 27 - 2021 KINH TẾ - XÃ HỘI DNSX bánh kẹo địa bàn tỉnh Nam Định (NĐ) Vì khoảng trống để nhóm tiếp tục nghiên cứu khai thác THU THẬP DỮ LIỆU VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU Phương pháp chung kết hợp nghiên cứu lý luận với tổng kết thực tiễn Trên sở nhóm nghiên cứu sử dụng tổng hợp phương pháp: Phương pháp chọn mẫu nghiên cứu: Theo điều tra nhóm nghiên cứu, DNSX bánh kẹo địa bàn tỉnh NĐ bao gồm công ty cổ phần, công ty TNHH, DN tư nhân sở sản xuất bánh kẹo nhỏ lẻ Tổng số DNSX bánh kẹo địa bàn tỉnh Nam Định có khoảng 50 DN Đây số lượng lớn, nhiên, loại bỏ DN siêu nhỏ, nhóm nghiên cứu lựa chọn 20 DN lại để gửi phiếu khảo sát Mẫu chọn để nghiên cứu gồm 20 DN, có 15 DN gửi phiếu trả lời Phương pháp vấn: Phỏng vấn nhà quản lý, kế toán viên, nhân viên DNSX bánh kẹo địa bàn tỉnh Nam Định Phương pháp vấn để thu thập thông tin đặc điểm yếu tố hệ thống KSNB DNSX bánh kẹo địa bàn tỉnh Nam Định Do ảnh hưởng đại dịch Covid-19, nên nhóm nghiên cứu vấn qua điện thoại Nhóm nghiên cứu lựa chọn thời gian phù hợp (ngồi hành chính, ngày nghỉ) để vấn hiệu Những người vấn có trình độ chun mơn, kinh nghiệm, am hiểu kế toán hệ thống KSNB Trong trình vấn, nhóm nghiên cứu ghi chép câu trả lời Phương pháp thu thập số liệu: Dữ liệu nghiên cứu thu thập khoảng thời gian từ tháng 12 năm 2019 đến tháng năm 2020, TẠP CHÍ KHOA HỌC & CƠNG NGHỆ SỐ 27 - 2021 nhóm nghiên cứu gửi bảng hỏi cho phịng kế tốn, cấp lãnh đạo nhân viên 20 DNSX bánh kẹo địa bàn tỉnh Nam Định Bảng hỏi thiết kế sau: Phần I: Thơng tin chung DN, phần gồm có câu hỏi nhằm để tìm hiểu thơng tin chung DN người khảo sát Xác định vị trí cơng việc người khảo sát từ thấy vai trị trách nhiệm đối tượng việc xây dựng hệ thống KSNB phù hợp DN Phần II: Các yếu tố hệ thống KSNB DNSX bánh kẹo địa bàn tỉnh Nam Định Trong phần có 92 câu hỏi tập trung vào vấn đề như: môi trường KS, đánh giá rủi ro, hoạt động KS, thông tin & truyền thông giám sát Trong số 20 DN hỏi, nhóm nghiên cứu thu 30 phiếu khảo sát 15 DN (15 phiếu trả lời phịng kế tốn, 15 phiếu trả lời lãnh đạo nhân viên phận khác) Phương pháp xử lý phân tích: Trước đưa liệu thu thập vào phân tích, cần phải phân loại đánh giá Ngồi ra, nhóm nghiên cứu cịn cần kiểm tra tính đại diện mẫu nghiên cứu, mức độ hoàn thiện bảng hỏi, mức độ quán nội dung trả lời để đảm bảo hợp lý bảng hỏi Thông qua kết khảo sát vấn, nhóm nghiên cứu sử dụng phương pháp định tính để phân tích rõ kết nghiên cứu đặc điểm yếu tố cấu thành hệ thống KSNB DNSX bánh kẹo địa bàn tỉnh Nam Định THỰC TRẠNG HỆ THỐNG KSNB TRONG CÁC DNSX BÁNH KẸO TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH NAM ĐỊNH 4.1 Ưu điểm Kết nghiên cứu cho thấy yếu tố cấu 55 KINH TẾ - XÃ HỘI thành hệ thống KSNB DNSX bánh kẹo địa bàn tỉnh Nam Định có tồn có hoạt động Xét phương diện thiết kế vận hành, yếu tố cấu thành hệ thống KSNB gồm: Môi trường KS, hoạt động KS, thông tin truyền thông, đánh giá rủi ro giám sát thiết kế DN yếu tố hoạt động để hỗ trợ DN việc đạt mục tiêu Các sách thông lệ nhân sự: 100% DN điều tra thiết lập quy định tuyển dụng, đào tạo, khen thưởng, kỷ luật, đề bạt, bổ nhiệm sa thải nhân viên Phần lớn DN (86,6%) có sách nhân tạo điều kiện thuận lợi cho việc phát triển lực nhân viên mà lực giúp DN đạt mục tiêu Thứ nhất, mơi trường kiểm sốt 100% DN thực nhận dạng rủi ro ảnh hưởng đến việc đạt mục tiêu Phần lớn DN (66,7%) xác định khả xảy rủi ro, đưa biện pháp kịp thời đối phó để giảm thiểu rủi ro Tính trực giá trị đạo đức: 100% DN có quy định chuẩn mực hành vi đạo đức, chuẩn mực hành vi đạo đức dễ hiểu thích hợp, phần lớn nhân viên DN hiểu cách đầy đủ rõ ràng hành vi chấp nhận không chấp nhận (73% DN) Đồng thời, phần lớn DN có nhà lãnh đạo cao cấp gương mẫu để nhân viên noi theo hành vi đạo đức (60% DN) Khi nhân viên vi phạm hành vi đạo đức, 100% DN có biện pháp kỷ luật Cam kết lực tham gia Ban quản trị: Phần lớn DN điều tra có hội đồng quản trị (hội đồng thành viên) có kiến thức đầy đủ, kinh nghiệm ngành nghề để làm việc cách hiệu (60% DN) Triết lý quản lý phong cách hoạt động: Các nhà lãnh đạo có hiểu biết hệ thống KSNB xem quan trọng (100% DN) 80% DN chủ yếu đầu tư vào kiểm soát ngăn ngừa, phần lớn nhà quản lý không tạo áp lực bất hợp lý để đạt mục tiêu kinh doanh (80% DN) Cơ cấu tổ chức: Các DNSX bánh kẹo địa bàn tỉnh Nam Định tổ chức theo cấu trực tuyến (93,3% DN), cấu có ưu điểm gọn nhẹ linh hoạt, điểm hoàn toàn phù hợp với đặc điểm, quy mô doanh nghiệp 56 Thứ hai, quy trình đánh giá rủi ro Thứ ba, thông tin truyền thông Phần lớn DNSX bánh kẹo địa bàn tỉnh Nam Định (60%), truyền tải thông tin phận thực thơng suốt, có thơng tin cần thiết thu thập từ nguồn bên (73,3%) đa số DN có báo cáo định kỳ cung cấp hệ thống kế toán mang lại hiệu việc cung cấp thông tin tình hình tài DN (80% DN) Đối với hệ thống thơng tin kế tốn, bản, việc tổ chức vận dụng hệ thống chứng từ, tài khoản, sổ sách báo cáo kế toán tuân theo chuẩn mực Chế độ kế toán hành theo Thơng tư 200/TT-BTC Bộ tài ban hành Hệ thống tài khoản kế toán vận dụng phù hợp với đặc điểm đơn vị 66,7% DN có sử dụng phần mềm kế tốn cơng tác hạch toán kế toán Thứ tư, hoạt động kiểm soát Các DNSX bánh kẹo địa bàn tỉnh Nam Định thiết kế hoạt động KS cho nhiều hoạt động sản xuất kinh doanh khác như: Lựa chọn nhà cung cấp (100% DN), bảo quản vật tư (80% DN), KS tài sản cố định (86,7% TẠP CHÍ KHOA HỌC & CÔNG NGHỆ SỐ 27 - 2021 KINH TẾ - XÃ HỘI DN), KS chất thải (86,7% DN)… Các hoạt động KS gắn với hoạt động sản xuất kinh doanh hàng ngày DN Như vậy, nhiều hoạt động KS thiết kế vận hành thực tế Thứ năm, giám sát Giám sát yếu tố cấu thành hệ thống KSNB thiết kế vận hành DNSX bánh kẹo địa bàn tỉnh Nam Định Mặc dù phận thực giám sát nhà quản trị cấp cao, nhà quản lý phận mà khơng có Ban KS, hoạt động giám sát DN (100%) thực thẩm quyền, không gây cản trở đến việc điều hành Ban giám đốc DN 4.2 Hạn chế Thứ nhất, mơi trường kiểm sốt Tính trực giá trị đạo đức: Nhìn chung DNSX bánh kẹo địa bàn tỉnh Nam Định hành vi đạo đức khơng vi phạm chưa quy định đầy đủ cho tất nhân viên DN (100% DN); nhà quản lý chưa thường xuyên truyền tải ví dụ hành vi tốt xấu tới lực lượng lao động DN (66,7% DN) Triết lý quản lý phong cách hoạt động: Bản chất tầm quan trọng hệ thống KSNB chưa nhiều nhà quản lý nhấn mạnh phổ biến cho cấp nhân viên để họ thấy tầm quan trọng hệ thống KSNB phát triển DN, chưa giúp họ nhận thấy khâu KS quan trọng phận, phịng ban cơng việc (86,7% DN) Trong họp, vấn đề khắc phục, sửa chữa hoàn thiện hệ thống KSNB, báo cáo hệ thống KSNB đề cập Nhà quản lý không đưa cam kết phát triển đảm bảo hoạt động hệ thống KSNB hiệu (100% DN) TẠP CHÍ KHOA HỌC & CÔNG NGHỆ SỐ 27 - 2021 Cơ cấu tổ chức DN nhiều điểm chưa hợp lý: Khơng có nhân viên phụ trách số khâu công việc như: phận nhân sự, phận lập định mức Tại nhiều DN (66,7% DN), hoạt động giám sát hội đồng quản trị (hội đồng thành viên) ban Giám đốc mang tính hình thức giấy tờ Hơn DN cịn kiêm nhiệm q nhiều cơng việc để tiết kiệm chi phí nên có ảnh hưởng đến chất lượng Các sách thơng lệ nhân sự: Không phải tất DN thực quy định tuyển dụng, đào tạo, khen thưởng, kỷ luật, đề bạt, bổ nhiệm sa thải Trong sách nhân chưa quy định rõ người chịu trách nhiệm hệ thống KSNB Vấn đề kỷ luật sa thải chưa thực cách nghiêm khắc Như vậy, sách nhân chưa giúp cho nhân viên phát huy hết khả năng, chưa giúp cho DN giữ chân người có lực (80% DN) Thứ hai, quy trình đánh giá rủi ro Phần lớn đánh giá rủi ro DN công việc thường xuyên trình sản xuất kinh doanh (66,7% DN) Các DN chưa khuyến khích nhân viên báo cáo rủi ro tiềm ẩn khiến phận, đơn vị không đạt mục tiêu (60% DN) Và đa số doanh nghiệp (66,7%) chưa có quy trình đánh giá rủi ro Thứ ba, thông tin truyền thông Phần lớn DN (80% DN) không công khai đầy đủ kênh thông tin để nhân viên bên liên quan cung cấp thông tin trao đổi vấn đề đạo đức; công tác truyền thông DN (66,7% DN) chưa bảo đảm nhà quản lý nhân viên nắm rõ quy định, quy chế định 57 KINH TẾ - XÃ HỘI động DN Việc góp ý sửa đổi quy chế nội không thực đa số DN điều tra (66,7% DN) Hệ thống thông tin kế toán mà cụ thể hệ thống chứng từ, tài khoản, sổ sách báo cáo kế toán chưa áp dụng đầy đủ phù hợp để phục vụ cho nhu cầu quản lý DN: 66,7% DN không quy định việc phân cấp ký chứng từ; 73,3% DN khơng xây dựng tổ chức kế tốn quản trị đơn vị Các thủ tục kiểm soát chưa quan tâm thiết kế đầy đủ: Nhà quản lý cần KS trình mua hàng (60% DN), bán hàng (53,3% DN), q trình tốn với người bán (40% DN); KS chi phí sản xuất (73,3% DN) để hạn chế rủi ro Thứ tư, hoạt động kiểm soát Các nguyên tắc thiết kế thủ tục kiểm soát chưa áp dụng hợp lý: Phần lớn DN (80% DN) chưa xây dựng quy chế quản lý tài việc áp dụng ngun tắc KS tài thể tương đối mờ nhạt văn chung điều lệ hoạt Đa số DNSX bánh kẹo địa bàn tỉnh Nam Định tiến hành xây dựng định mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (CPNVLTT) định mức chi phí nhân cơng trực tiếp (CP NCTT) – bảng 1: Bảng Định mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chi phí nhân cơng trực tiếp Sản phẩm: Bánh gato hoa socola Định mức CP NVLTT (Đơn vị tính: 1.000 đồng) STT Hạng mục ĐVT Bột mì kg Đường trắng kg Sữa tươi kg Trứng gà Socola đen Số lượng Định mức CP NCTT (Đơn vị tính: Đồng) Đơn Thành giá tiền Hạng mục ĐVT Số Đơn lượng giá Thành tiền 0,3 2,4 Pha chế Phút 20 380 7.600 0,2 13 2,6 Đứng máy Phút 380 1.900 0,2 35 Trang trí Phút 10 380 3.800 0,2 40 Đóng hộp Phút 380 1.900 kg 0,2 300 60 Khác Phút 380 1.900 Kem kg 0,2 100 20 Nguyên liệu khác kg 0,3 70 21 45 380 17.100 Tổng cộng kg 1,6 121 Tổng cộng (Nguồn: Nhà máy Bánh kẹo Hải Hà 2) Trong định mức chi phí sản xuất chung (SXC) có số DN (26,67%) tiến hành xây dựng, Nhà máy bánh kẹo Hải Hà xây dựng sau: Biến phí SXC định mức 2.000 đồng/giờ lao động trực tiếp định phí SXC định mức 4.000 đồng/ lao 58 động trực tiếp Căn vào số sản xuất lao động trực tiếp để sản xuất sản phẩm bánh gato hoa socola (45 phút = 0,75h) DN xác định định mức biến phí SXC định phí SXC cho sản phẩm sau: Định mức biến phí SXC = 0,75  2.000 = TẠP CHÍ KHOA HỌC & CÔNG NGHỆ SỐ 27 - 2021 KINH TẾ - XÃ HỘI 1.500 đồng; Định mức định phí SXC = 0,75  4.000 = 3.000 đồng; Định mức chi phí SXC = 1.500 + 3.000 = 4.500 đồng Từ số liệu tính tốn trên, DN tiến hành lập bảng tổng hợp định mức CPSX sản phẩm bánh gato hoa socola – bảng 2: Bảng Tổng hợp định mức chi phí sản xuất Sản phẩm: Bánh GATO hoa socola STT Yếu tố chi phí Định mức lượng Định mức giá (đồng) Định mức chi phí (đồng) 75.625đ/Kg 121.000 Chi phí NVLTT 1,6 kg Chi phí NCTT 45p 380đ/p 17.100 Biến phí SXC 45p 2.000đ/h 1.500 Định phí SXC 45p 4.000đ/h 3.000 Tổng chi phí 142.600 (Nguồn: Nhà máy bánh kẹo Hải Hà 2) Thứ năm, giám sát Nhà quản lý quan tâm đến hoạt động giám sát trình thực thi cịn chưa thường xun hiệu quả, dấu hiệu hoạt động chưa rõ nét Các DN (66,7% DN) chưa quy định đầy đủ nội dung cần giám sát lĩnh vực hoạt động MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KSNB TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT BÁNH KẸO TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH NAM ĐỊNH 5.1 Giải pháp hoàn thiện mơi trường KS Về tính trung thực giá trị đạo đức Một là, ban hành hướng dẫn “Làm việc đúng” quy tắc đạo đức quy định doanh nghiệp Hai là, quy tắc ứng xử hay quy định nội tính trung thực giá trị đạo đức cần có hướng dẫn rõ ràng đầy đủ vấn đề nhận diện giải mâu thuẫn lợi ích Về phong cách nhà quản lý: Một là, chất tầm quan trọng hệ thống KSNB cần nhà lãnh đạo DN nhấn TẠP CHÍ KHOA HỌC & CƠNG NGHỆ SỐ 27 - 2021 mạnh phổ biến cho cấp cho nhân viên để họ thấy rõ vai trò hệ thống KSNB phát triển DN, giúp họ nhận thấy khâu KS quan trọng cơng việc Hai là, nhà quản lý cần yêu cầu nhân viên tích cực chấp hành thị định ngược lại đề xuất ý kiến với nhà quản lý việc sửa chữa bổ sung hoạt động KS cho chỗ yếu Ba là, để nâng cao tính minh bạch quản lý tăng cường tạo thu nhập lĩnh vực kinh doanh chính, nhanh chóng đối phó với rủi ro mà ảnh hưởng đáng kể đến quản lý, đến xác thông tin công bố, nhà quản lý quan tâm đến hệ thống KSNB, cam kết phát triển hệ thống KSNB thích hợp đảm bảo hoạt động hệ thống KSNB hiệu Về cấu tổ chức Theo quan điểm nhóm nghiên cứu dù DN có quy mơ lớn hay nhỏ việc đánh giá rủi ro nên phân cho phận chịu trách nhiệm, phận KS chất lượng phận kế tốn 59 KINH TẾ - XÃ HỘI Về sách thông lệ nhân Một là, DN cần đề tiêu chí tuyển dụng rõ ràng thể quy chế tuyển dụng nhân DN Hai là, nhà quản lý cần xây dựng sách thu hút, phát triển trì cá nhân có lực phù hợp với mục tiêu Chính sách thực tế nên phản ánh kỳ vọng lực Các DN nên đánh giá lực dựa thông tin phân tích suất lao động Đồng thời DN nên có hướng dẫn đào tạo để thu hút, phát triển giữ chân nhân có lực, chuyên môn cao, đặc biệt giai đoạn kinh tế chịu ảnh hưởng nặng nề đại dịch Covid-19 mùa vụ (Tết Trung Thu Tết Nguyên đán) 5.2 Giải pháp hoàn thiện quy trình đánh giá rủi ro Một là, DNSX bánh kẹo địa bàn tỉnh Nam Định cần phải quan tâm đến đánh giá rủi ro việc DN bố trí nhân viên chun thực cơng việc phân tích đánh giá rủi ro để tư vấn cho nhà quản lý thiết kế hoạt động KS phù hợp Hai là, nhận diện, phân tích nhiều loại rủi ro khác gây ảnh hưởng đến hoạt động sản xuất kinh doanh, bao gồm rủi ro: rủi ro sách, rủi ro cạnh tranh, rủi ro vốn, toán rủi ro biến động giá nguyên vật liệu, rủi ro thị trường… Ba là, khuyến khích nhân viên phận thực báo cáo rủi ro tiềm ẩn khiến cho đơn vị không đạt mục tiêu đưa giải pháp để hạn chế rủi ro Bốn là, biện pháp quản trị rủi ro: Những rủi ro mà DNSX bánh kẹo địa bàn tỉnh Nam Định gặp phải có đặc điểm khác với DNSX bánh kẹo lớn Việt 60 Nam Vì biện pháp phịng ngừa có điểm khác nên hướng tới việc tận dụng tối đa tính linh hoạt loại hình DN có quy mơ nhỏ vừa Cụ thể:  Cần nâng cao lực quản trị DN;  Khai thác tốt chế, sách hỗ trợ DN nhỏ vừa Nhà nước phủ Các DN đứng trước nhiều rủi ro, như: rủi ro lãi suất, rủi ro giá cả, rủi ro biến động tỷ giá, rủi ro môi trường… Do DNSX bánh kẹo địa bàn tỉnh Nam Định có quy mơ nhỏ, nguồn vốn lại hạn hẹp nên khơng có đầy đủ điều kiện DN lớn để tính tốn xác định mức độ rủi ro xảy ra, sử dụng cơng cụ để phịng ngừa rủi ro, nên DN sử dụng số cơng cụ phân tích đơn giản mơ hình SWOT, phương pháp mơ hình đối tượng ảnh hưởng Porter’s, phương pháp làm việc với phận bên doanh nghiệp 5.3 Giải pháp hồn thiện thơng tin truyền thơng Một là, quy chế, quy định nội bộ, định cần phải truyền tải đến phận có liên quan để nhân viên nắm rõ quy định liên quan hoạt động Tuy nhiên, yếu tố hệ thống KSNB hạn chế truyền thông DN chưa bảo đảm nhà quản lý nhân viên nắm rõ quy định, quy chế định DN Vì DN phải xây dựng truyền thơng nội truyền thơng bên ngồi Hai là, hồn thiện hệ thống kế tốn: Hệ thống thơng tin kế toán DNSX bánh kẹo địa bàn tỉnh Nam Định, đặc biệt DN có quy mơ vừa nhỏ cần hoàn thiện đồng từ tổ chức vận dụng chứng từ, tài khoản, sổ sách báo cáo kế tốn TẠP CHÍ KHOA HỌC & CÔNG NGHỆ SỐ 27 - 2021 KINH TẾ - XÃ HỘI Nhằm phục vụ yêu cầu KS quản trị nội đơn vị, bên cạnh hệ thống báo cáo tài chính, DNSX bánh kẹo địa bàn tỉnh Nam Định cần xây dựng hệ thống thông tin kế tốn quản trị 5.4 Giải pháp hồn thiện hoạt động KS Một là, DN cần áp dụng đắn nguyên tắc bất kiêm nhiệm, phân công phân nhiệm, uỷ quyền phê chuẩn thiết kế vận hành thủ tục kiểm sốt Hai là, hồn thiện thủ tục kiểm soát hoạt động bản: * Thiết kế vận hành thủ tục kiểm sốt q trình mua hàng Xác định nhu cầu, lập kế hoạch phê duyệt hàng mua: Việc thiết kế cần đảm bảo vận dụng nguyên tắc uỷ quyền, phê chuẩn; nguyên tắc phân công phân nhiệm bất kiêm nhiệm Đánh giá lựa chọn nhà cung cấp: Các DN cần tìm phương án tiếp cận nguồn cung cấp có chất lượng cao với giá hợp lý Thủ tục tiếp nhận hàng: Bộ phận nhận hàng phận kho đảm bảo quy định chặt chẽ việc kiểm tra giám sát vật tư Tách biệt rõ phận để đảm bảo chức kiểm tra giám sát lẫn nhau, tránh gian lận Theo dõi thực toán với nhà cung cấp: Trách nhiệm chủ yếu thuộc phận kế toán DN Các khoản phải trả cần theo dõi chi tiết đến nhà cung cấp: số tiền phải trả, thời hạn nợ phương thức toán Nhà quản lý cần kiểm soát thẩm quyền duyệt chi thực toán với nhà cung cấp * Thiết kế vận hành thủ tục kiểm sốt chi phí sản xuất Để tiết kiệm chi phí đồng thời phát TẠP CHÍ KHOA HỌC & CƠNG NGHỆ SỐ 27 - 2021 hiện, ngăn chặn kịp thời gian lận, sai sót q trình sản xuất sử dụng ngun vật liệu lãng phí, sai mục đích, thất hao hụt NVL định mức,… DNSX bánh kẹo cần đẩy mạnh việc kiểm soát CPSX cách xây dựng định mức chi phí sản xuất sản phẩm Các DN chưa xây dựng hệ thống định mức chi phí sản xuất thức văn áp dụng kinh nghiệm ước tính chi phí sản xuất chi nhánh Công ty cổ phần Bánh kẹo Hải Hà - Nhà máy Bánh kẹo Hải Hà Tuy nhiên, ảnh hưởng đại dịch Covid-19, tình hình kinh tế giới Việt Nam gặp khó khăn, kéo dài năm tới Chi phí sản xuất bánh kẹo chịu tác động nghiêm trọng: Ví dụ: Nguồn nguyên liệu đầu vào sản xuất bánh kẹo phải nhập (bột mì, bơ,…) bị ảnh hưởng nước xuất tăng giá hạn chế xuất Do đó, DNSX bánh kẹo cần tính tốn đến biến động giá yếu tố đầu vào này, để KS việc xây dựng định mức chi phí cách phù hợp * Hồn thiện thủ tục kiểm sốt q trình bán hàng Kiểm soát phân chia trách nhiệm Chu trình bán hàng - thu tiền muốn đạt tính hữu hiệu cần phải tách biệt chức phân nhiệm cho cá nhân hay phận khác phụ trách Kiểm soát thủ tục phê chuẩn Phê chuẩn nghiệp vụ bán hàng tập trung vào điểm chủ yếu: phê duyệt bán chịu, phê duyệt gửi hàng phê duyệt giá Kiểm sốt q trình lập gửi biên đối chiếu công nợ cho khách hàng Định kỳ, kế toán tổng hợp lập bảng cân đối giá trị hàng bán với khoản thu 61 KINH TẾ - XÃ HỘI tiền khoản phải thu để KS việc bán hàng thu tiền, theo dõi chi tiết đến khách hàng, theo hợp đồng, khoản nợ thời gian nợ Nhà quản lý cần quy định văn cách hợp lý thời gian cách thức để kế tốn báo cáo tình hình tốn, từ đưa định xử lý kịp thời trường hợp khách hàng chậm khơng tốn 5.5 Giải pháp hồn thiện giám sát Một là, xây dựng hệ thống giám sát với hoạt động cách chi tiết, cụ thể: Ban hành văn truyền tải đến toàn cán bộ, công nhân viên đơn vị như: Hướng dẫn giám sát, hệ thống tiêu giám sát làm sở cho việc tự giám sát, giám sát quan chức Có phối kết hợp chặt chẽ giám sát từ cấp quản lý tự giám sát Các DN cần xác định rõ chức năng, quyền hạn, trách nhiệm cá nhân, phận thực giám sát Hai là, cần tiến hành giám sát định kỳ: Định kỳ DN nên giám sát liệu thành phần cần thiết cho hệ thống KSNB hiệu quả, tiết kiệm chi phí có hoạt động tốt không Ba là, nội dung giám sát cụ thể lĩnh vực cần bổ sung nội dung giám sát vấn đề KS rủi ro; giám sát việc đánh giá lại rủi ro điều chỉnh KS có phù hợp với thay đổi mục tiêu kinh doanh mơi trường bên ngồi DN Bốn là, phận hay ban phụ trách giám sát phải bao gồm thành viên có lực chun mơn lĩnh vực tài DN, quản lý thi cơng, pháp luật, tài kế tốn KẾT LUẬN Với mục đích nghiên cứu, hồn thiện hệ thống KSNB DNSX bánh kẹo địa bàn tỉnh Nam Định, nhóm nghiên cứu đạt số kết cụ thể sau:  Mô tả thực trạng ưu điểm hạn chế hệ thống KSNB DNSX bánh kẹo địa bàn tỉnh Nam Định;  Đưa ý kiến đề xuất số giải pháp nhằm hoàn thiện hệ thống KSNB DN sản xuất bánh kẹo địa bàn tỉnh Nam Định Trong q trình thực hiện, nhóm nghiên cứu có nhiều cố gắng nghiên cứu, tìm hiểu giới hạn không gian, thời gian nghiên cứu kinh nghiệm nghiên cứu nên cơng trình nghiên cứu không tránh khỏi hạn chế định:  Việc thu thập xử lý thơng tin cịn hạn chế nên nhóm nghiên cứu chưa trình bày hết vấn đề cụ thể, chi tiết hệ thống KSNB DNSX bánh kẹo địa bàn tỉnh Nam Định;  Mẫu nghiên cứu không lớn (15 DN), nghiên cứu giới hạn DNSX bánh kẹo địa bàn tỉnh Nam Định với hình thức sở hữu công ty TNHH, công ty cổ phần quy mô nhỏ nên tính khái quát chưa cao;  Cách thức diễn đạt trình bày khơng thể tránh thiếu sót cần khắc phục TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Bộ Tài (2012), Chuẩn mực Kiểm tốn số 315: Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thông qua hiểu biết đơn vị kiểm tốn mơi trường đơn vị 62 TẠP CHÍ KHOA HỌC & CƠNG NGHỆ SỐ 27 - 2021 KINH TẾ - XÃ HỘI [2] Nguyễn Quang Quynh, Ngơ Trí Tuệ (2014), Giáo trình kiểm tốn tài chính, NXB Đại học Kinh tế quốc dân, Hà Nội [3] Nguyễn Thị Phương Hoa (2013), Giáo trình Kiểm sốt quản lý, NXB Đại học Kinh tế quốc dân, Hà Nội [4] Phan Trung Kiên (2012), Giáo trình kiểm tốn, NXB Tài chính, Hà Nội [5] Trần Thị Giang Tân (2016), Kiểm soát nội bộ, NXB Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh Thơng tin liên hệ: Đặng Thị Mây Điện thoại: 0983 620 184 - Email: dtmay@uneti.edu.vn Khoa Kế toán, Trường Đại học Kinh tế - Kỹ thuật Công nghiệp TẠP CHÍ KHOA HỌC & CƠNG NGHỆ SỐ 27 - 2021 63 ... nghiên cứu đặc điểm yếu tố cấu thành hệ thống KSNB DNSX bánh kẹo địa bàn tỉnh Nam Định THỰC TRẠNG HỆ THỐNG KSNB TRONG CÁC DNSX BÁNH KẸO TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH NAM ĐỊNH 4.1 Ưu điểm Kết nghiên cứu cho... định đầy đủ nội dung cần giám sát lĩnh vực hoạt động MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KSNB TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT BÁNH KẸO TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH NAM ĐỊNH 5.1 Giải pháp hồn thiện mơi trường... cứu, hoàn thiện hệ thống KSNB DNSX bánh kẹo địa bàn tỉnh Nam Định, nhóm nghiên cứu đạt số kết cụ thể sau:  Mô tả thực trạng ưu điểm hạn chế hệ thống KSNB DNSX bánh kẹo địa bàn tỉnh Nam Định;