Nêu quy định về xác định doanh thu và điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng hóa của chuẩn mực kế toán 14 “Doanh thu và thu nhập khác” * Quy định xác định doanh thu bán hàng hóa Doanh
Trang 1TRƯỜNG ĐẠI HỌC THƯƠNG MẠI VIỆN KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN
BỘ MÔN KẾ TOÁN TÀI CHÍNH
BÀI TẬP LỚN HỌC PHẦN: KẾ TOÁN TÀI CHÍNH 2
MÃ LỚP HỌC PHẦN: 232_EACC2621_02
GVGD: TS NGUYỄN THỊ THANH PHƯƠNG NHÓM: 6
MÃ SỐ ĐỀ: 52
SBD HỌ VÀ TÊN
MÃ SỐ SINH VIÊN
LỚP HC
KÍ NỘP
ĐIỂM BÀI TẬP ĐIỂM
KẾT LUẬN
GHI CHÚ CHẤM
1
CHẤM 2
26 Thúy HàNguyễn 22D150054 K58D3
27 Ngọc HàTrần Thị 22D150056 K58D2
28
Bùi Vũ
Như
Hằng
22D150058 K58D1 29
Trương
Thúy
Hằng 22D150059 K58D3
30 Lý ThịHiền 22D150061 K58D3
HỌC KỲ II NĂM HỌC 2023 – 2024
Trang 2NỘI DUNG BÀI TẬP LỚN Câu 1:
a Nêu quy định về xác định doanh thu và điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng hóa của chuẩn mực kế toán 14 “Doanh thu và thu nhập khác”
* Quy định xác định doanh thu bán hàng hóa
Doanh thu bán hàng hóa được xác định theo giá trị hợp lý của các khoản đã thu được hoặc sẽ thu được bao gồm cả các khoản phụ thu, phí thu thêm ngoài giá bán
Trường hợp doanh nghiệp có doanh thu bán hàng bằng ngoại tệ thì phải quy đổi ngoại tệ ra VNĐ theo tỷ giá thực tế phát sinh hoặc tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế
Đối với sản phẩm hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, doanh nghiệp tính thuế theo phương pháp khấu trừ thì doanh thu bán hàng là giá bán chưa có thuế GTGT
Đối với sản phẩm hàng hóa không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc thuộc đối tượng chịu thuế GTGT nhưng doanh nghiệp tính thuế theo phương pháp trực tiếp thì doanh thu bán hàng là tổng giá thanh toán
Đối với sản phẩm hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất khẩu thì doanh thu bán hàng là tổng giá thanh toán (bao gồm cả thuế tiêu thụ đặc biệt và thuế xuất khẩu)
Đối với hàng hóa nhận bán đại lý, ký gửi theo phương thức bán đúng giá hưởng hoa hồng thì doanh thu bán hàng là phần hoa hồng mà doanh nghiệp được hưởng
Trường hợp bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp thì doanh thu được ghi nhận theo giá bán trả tiền ngay và ghi nhận vào doanh thu chưa thực hiện phần lãi trả góp phù hợp với thời điểm ghi nhận doanh thu được xác định
* Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng hóa
Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa cho người mua
Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa
Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn
Trang 3 Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng
Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng
b Trình bày phương pháp kế toán nghiệp vụ tiêu thụ thành phẩm tại các doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên
và tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.
* Chứng từ sử dụng
Hệ thống chứng từ về HTK áp dụng trong các doanh nghiệp được quy định trong Chế độ kế toán doanh nghiệp được “Bộ Tài Chính ban hành theo Thông tư 200/2014/TT-BTC, ngày 22/12/2014” Chứng từ kế toán sử dụng được quy định theo Chế độ chứng từ kế toán ban hành của Bộ Tài Chính và Quyết định khác có liên quan bao gồm:
“Phiếu nhập kho (Mẫu số 01-VT);
Phiếu xuất kho (Mẫu số 02-VT);
Biên bản kiểm kê vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hoa (Mẫu số 03-VT);
Bảng kê mua hàng (Mẫu 06-VT);
Hóa đơn kiêm phiếu xuất kho (Mẫu 02-BH);
Hóa đơn GTGT (Mẫu 01 GTKT-3LL);
Hóa đơn bán hàng (Mẫu số 02 GTGT-3LL); ”
* Tài khoản sử dụng
Tài khoản chủ yếu: Tài khoản 155, 511, 632
Kết cấu tài khoản chủ yếu:
Tài khoản 155 - Thành phẩm: dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động của các loại thành phẩm (sản phẩm hoàn thành cuối cùng trong quá trình sản xuất hoặc gia công) của doanh nghiệp
TK 155
Trị giá của thành phẩm nhập kho;
Trị giá của thành phẩm thừa khi
kiểm kê;
Kết chuyển giá trị của thành phẩm
tồn kho cuối kỳ (trường hợp doanh
nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo
phương pháp kiểm kê định kỳ)
Trị giá thực tế của thành phẩm xuất kho;
Trị giá của thành phẩm thiếu hụt khi kiểm kê;
Kết chuyển trị giá thực tế của thành phẩm tồn kho đầu kỳ (trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho
Trang 4theo phương pháp kiểm kê định kỳ).
Trị giá thực tế của thành phẩm tồn
kho cuối kỳ
Tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: tài khoản này phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong 1 kỳ hạch toán của hoạt động sản xuất kinh doanh từ các giao dịch và các nghiệp vụ
TK 511
Các khoản thuế gián thu phải nộp
(GTGT, TTĐB, XK, BVMT)
Doanh thu hàng bán bị trả lại kết
chuyển cuối kỳ;
Khoản giảm giá hàng bán kết chuyển
cuối kỳ;
Khoản chiết khấu thương mại kết
chuyển cuối kỳ;
Kết chuyển doanh thu thuần vào tài
khoản 911 "Xác định kết quả kinh
doanh"
Doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ kế toán
TK 632 – Giá vốn hàng bán: phản ánh giá vốn thực tế của thành phẩm, hàng hóa, dịch vụ xuất bán trong kỳ Giá vốn hàng bán có thể là giá thành công xưởng thực tế của sản phẩm xuất bán hay giá thành thực tế của dịch vụ cung cấp hoặc trị giá mua thực tế của hàng hóa tiêu thụ
TK 632
Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa,
dịch vụ đã bán trong kỳ
Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí
nhân công vượt trên mức bình thường
và chi phí sản xuất chung cố định
không phân bổ được tính vào giá vốn
hàng bán trong kỳ;
Các khoản hao hụt, mất mát của
hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi
thường do trách nhiệm cá nhân gây ra;
Chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ vượt
Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ sang tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”;
Khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay nhỏ hơn số đã lập năm trước);
Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho;
Khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán nhận được sau khi hàng
Trang 5trên mức bình thường không được tính
vào nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây
dựng, tự chế hoàn thành;
Số trích lập dự phòng giảm giá hàng
tồn kho (chênh lệch giữa số dự phòng
giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay
lớn hơn số dự phòng đã lập năm trước
chưa sử dụng hết)
mua đã tiêu thụ
Các khoản thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ môi trường đã tính vào giá trị hàng mua, nếu khi xuất bán hàng hóa mà các khoản thuế đó được hoàn lại
Tài khoản khác: Tài khoản 154, 133, 157, 131, 3331,…
* Sổ kế toán
Hình thức nhật ký chung
Sổ nhật ký chung
Sổ nhật ký chi tiền
Sổ cái các tài khoản: Tài khoản 155,
Hình thức nhật ký chứng từ
Sổ nhật ký chứng từ ghi sổ
Sổ cái các tài khoản
Sổ kế toán chi tiết: Số chi tiết thành phẩm
* Phương pháp kế toán
Phương thức bán hàng trực tiếp
Phản ánh trị giá vốn thành phẩm xuất bán, kế toán ghi:
Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán
Có TK 155: Xuất kho thành phẩm
Có TK 154: Xuất kho trực tiếp không qua kho
Ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ:
Nợ TK 111, 112: Số đã thu bằng tiền
Nợ TK 131: Số bán chịu cho khách hàng
Có TK 511: Doanh thu bàn hàng và cung cấp dịch vụ
Có TK 3331: Thuế GTGT đầu ra
Phương thức chuyển hàng theo hợp đồng
Phản ánh giá thực tế sản phẩm xuất gửi bán theo hợp đồng:
Nợ TK157: Hàng gửi bán
Có TK 155: Xuất kho thành phẩm
Có TK 154: Xuất kho trực tiếp không qua kho
Trang 6 Khách hàng đã thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán (một phần hay toàn bộ
số hàng đã chuyển giao), kế toán ghi:
Phản ánh trị giá vốn hàng gửi bán được chấp nhận:
Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán
Có TK 157: Hàng gửi bán
Ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Nợ TK 111, 112, 131: Tổng giá thanh toán
Có TK 511: Doanh thu bàn hàng và cung cấp dịch vụ
Có TK 3331: Thuế GTGT đầu ra
Trường hợp sản phẩm chuyển đi theo hợp đồng đã bị từ chối trả về vì không phù hợp với quy cách như hợp đồng đã ký, nhập lại kho:
Nợ TK 155: Thành phẩm
Có TK 157: Hàng gửi bán
Phương thức tiêu thụ qua các đại lý (hàng ký gửi)
Phản ánh trị giá thực tế xuất kho hàng ký gửi:
Nợ TK 157: Hàng gửi bán
Có TK 154, 155: Giá trị xuất kho
Căn cứ vào bảng kê hóa đơn bán ra của sản phẩm bán ra do các bên nhận đại
lý đã tiêu thụ trong tháng DN lập hóa đơn GTGT phản ánh doanh thu của sản phẩm
đã tiêu thụ để giao cho đơn vị đại lý và xác định khoản hoa hồng phải trả, kế toán ghi sổ:
Phản ánh trị giá vốn hàng gửi đại lý, ký gửi đã bán:
Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán
Có TK 157: Hàng gửi bán
Ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ:
Nợ TK 111, 112, 131 (tổng giá thanh toán – hoa hồng)
Nợ TK 641: Chi phí bán hàng (số tiền hoa hồng phải trả)
Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ (của hoa hồng nếu có)
Có TK 511: Doanh thu bàn hàng qua đại lý
Có TK 3331: Thuế GTGT đầu ra
Phương thức bán hàng trả góp
Khi xuất hàng giao cho người mua:
Phản ánh giá vốn của hàng tiêu thụ:
Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán
Có TK 155: Thành phẩm
Trang 7 Khi bán hàng trả chậm, trả góp kế toán phản ánh doanh thu bán hàng theo giá bán trả tiền ngay chưa có thuế, ghi:
Nợ TK 131: Phải thu khách hàng
Có TK 511: Doanh thu BH và CCDV (giá bán trả tiền ngay chưa thuế)
Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp
Có TK 3387: Doanh thu chưa thực hiện (chênh lệch giữa tổng số tiền theo giá bán trả chậm, trả góp với giá bán trả tiền ngay chưa có thuế GTGT)
Định kỳ xác định số lãi trả góp là doanh thu hoạt động tài chính:
Nợ TK 3387: Doanh thu chưa thực hiện
Có TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính
Phản ánh số tiền (doanh thu gốc và lãi suất trả chậm) ở các kỳ sau do người mua thanh toán:
Nợ TK 111, 112 (số tiền khách hàng trả dần)
Có TK 131: Phải thu khách hàng
Các trường hợp khác
Trường hợp trả lương cho công nhân viên bằng sản phẩm:
Nợ TK 334: Phải trả người lao động (tổng giá thanh toán)
Có TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp (33311)
Trường hợp sử dụng sản phẩm, hàng hoá để biếu, tặng cho cán bộ công nhân viên được trang trải bằng quỹ khen thưởng, phúc lợi: Kế toán phải ghi nhận doanh thu đối với sản phẩm, hàng hóa như đối với giao dịch bán hàng thông thường, ghi:
Nợ TK 353: Quỹ khen thưởng, phúc lợi (tổng giá thanh toán)
Có TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp (33311)
Trường hợp bán sản phẩm, hàng hóa kèm theo sản phẩm, hàng hóa, thiết bị thay thế:
Kế toán phản ánh giá vốn hàng bán bao gồm giá trị sản phẩm, hàng hóa được bán và giá trị sản phẩm, hàng hóa, thiết bị phụ tùng thay thế, ghi:
Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán
Có các TK 153, 155, 156
Ghi nhận doanh thu bán hàng (vừa bán sản phẩm, hàng hóa, vừa bán sản phẩm, hàng hóa, thiết bị phụ tùng thay thế), ghi:
Nợ các TK 111, 112, 131
Trang 8Có TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Có TK 3331: Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước
Đối với giao dịch hàng đổi hàng không tương tự: Khi xuất sản phẩm, hàng hoá đổi lấy vật tư, hàng hoá, TSCĐ không tương tự, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng để đổi lấy vật tư, hàng hoá, TSCĐ khác theo giá trị hợp lý tài sản nhận về sau khi điều chỉnh các khoản tiền thu thêm hoặc trả thêm Trường hợp không xác định được giá trị hợp lý tài sản nhận về thì doanh thu xác định theo giá trị hợp lý của tài sản mang đi trao đổi sau khi điều chỉnh các khoản tiền thu thêm hoặc trả thêm
Khi ghi nhận doanh thu, ghi:
Nợ TK 131: Phải thu của khách hàng (tổng giá thanh toán)
Có TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (giá chưa có thuế)
Có TK 3331: Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước Đồng thời ghi nhận giá vốn hàng mang đi trao đổi, ghi:
Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán
Có các TK 155, 156
Khi nhận vật tư, hàng hoá, TSCĐ do trao đổi, kế toán phản ánh giá trị vật tư, hàng hoá, TSCĐ nhận được do trao đổi, ghi:
Nợ các TK 152, 153, 156, 211, (giá mua chưa có thuế GTGT)
Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)
Có TK 131: Phải thu của khách hàng (tổng giá thanh toán)
Trường hợp được thu thêm tiền do giá trị hợp lý của sản phẩm, hàng hoá đưa
đi trao đổi lớn hơn giá trị hợp lý của vật tư, hàng hoá, TSCĐ nhận được do trao đổi thì khi nhận được tiền của bên có vật tư, hàng hoá, TSCĐ trao đổi, ghi:
Nợ các TK 111, 112 (số tiền đã thu thêm)
Có TK 131: Phải thu của khách hàng
Trường hợp phải trả thêm tiền do giá trị hợp lý của sản phẩm, hàng hoá đưa đi trao đổi nhỏ hơn giá trị hợp lý của vật tư, hàng hoá, TSCĐ nhận được do trao đổi thì khi trả tiền cho bên có vật tư, hàng hoá, TSCĐ trao đổi, ghi:
Nợ TK 131: Phải thu của khách hàng
Có các TK 111, 112,
c Cho ví dụ thực tế với các dữ liệu phù hợp trong trường hợp bán hàng có phát sinh hàng bị trả lại khi kế toán chưa ghi doanh thu và đã ghi doanh thu, thực hiện ghi nhận kế toán phù hợp.
Trang 9* Trường hợp bán hàng có phát sinh hàng bị trả lại khi kế toán chưa ghi doanh thu:
Ví dụ:
Ngày 15/2/N Công ty A gửi bán 200 hộp sản phẩm X cho Công ty B với giá bán 100.000đ/ hộp, giá vốn là 60.000đ/ hộp, thuế GTGT 10% Công ty B chưa thanh toán, kế toán chưa ghi nhận doanh thu tại thời điểm bán hàng
Ngày 15/3/N Công ty B nhận được hàng và phát hiện 50 hộp sản phẩm X kém chất lượng nên quyết định trả lại hàng cho Công ty A, đã xuất trả hàng và 2 bên thống nhất trừ vào công nợ phải trả của Công ty B
Công ty áp dụng chế độ kế toán theo thông tư 200, kế toán viên hạch toán các nghiệp vụ kinh tế như sau:
Tại ngày 15/2/N:
Đơn vị tính: đồng
Nợ TK 157: 20.000.000
Có TK 156: 20.000.000
Chưa nhận được hàng
Tại ngày 15/3/N:
Đơn vị tính: đồng
Nợ TK 156: 5.000.000
Có TK 157: 5.000.000
Nợ TK 131: 16.500.000
Có TK 511: 15.000.000
Có TK 3331: 1.500.000
Nợ TK 632: 9.000.000
Có TK 157: 9.000.000
Nợ TK 156: 15.000.000
Nợ TK 133: 1.500.000
Có TK 331: 16.500.000
* Trường hợp bán hàng có phát sinh hàng bị trả lại khi kế toán đã ghi doanh thu:
Ví dụ:
Trang 10 Ngày 1/6/N Công ty A xuất bán 200 hộp sản phẩm X cho Công ty B với giá bán 100.000đ/ hộp, giá vốn là 60.000đ/ hộp, thuế GTGT 10% Đã giao hàng, Công
ty B chưa thanh toán, kế toán đã ghi nhận doanh thu tại thời điểm bán hàng
Ngày 5/6/N Công ty B phát hiện 50 hộp sản phẩm X kém chất lượng nên quyết định trả lại hàng cho Công ty A, đã xuất trả hàng và 2 bên thống nhất trừ vào công nợ phải trả của Công ty B
Công ty áp dụng chế độ kế toán theo thông tư 200, kế toán viên hạch toán các nghiệp vụ kinh tế như sau:
Tại ngày 1/6/N:
Đơn vị tính: đồng
Phản ánh giá vốn:
Nợ TK 632: 12.000.000
Có TK 156: 12.000.000
Phản ánh doanh thu:
Nợ TK 131: 22.000.000
Có TK 511: 20.000.000
Có TK 3331: 2.000.000
Nợ TK 156: 20.000.000
Nợ TK 133: 2.000.000
Có TK 331: 22.000.000
Tại ngày 5/6/N:
Đơn vị tính: đồng
Phản ánh giá vốn hàng bán bị trả
lại:
Nợ TK 156: 3.000.000
Có TK 632: 3.000.000
Giá trị hàng bán bị trả lại:
Nợ TK 5212: 5.000.000
Nợ TK 3331: 500.000
Có TK 131: 5.500.000
Cuối kỳ kết chuyển các khoản giảm
trừ doanh thu:
Nợ TK 511: 5.000.000
Có TK 5212: 5.000.000
Nợ TK 331: 5.500.000
Có TK 156: 5.000.000
Có TK 133: 500.000
Câu 2:
Trang 111 Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh (đơn vị tính: 1.000 đ)
1
- Doanh thu bán hàng:
Nợ TK 112: 132.000
Nợ TK 131: 132.000
Có TK 511: 240.000
Có TK 3331: 24.000
- Kết chuyển giá vốn hàng bán:
Nợ TK 632: 200.000
Có TK 156: 200.000 2
- Xóa sổ tài sản:
Nợ TK 3533: 100.000
Nợ TK 214: 450.000
Có TK 211: 550.000
- Thu từ việc thanh lý TSCĐ:
Nợ TK 111: 13.200
Có TK 3532: 12.000
Có TK 3331: 1.200
- Chi phí thanh lý:
Nợ TK 3532: 800
Có TK 111: 800 3
Nợ TK 138: 50.000
Có TK 515: 50.000
4
Nợ TK 331: 46.900
Nợ TK 635: 300
Có TK 1122: 47.200 5
Nợ TK 156: 85.000
Nợ TK 133: 8.500
Có TK 141: 93.500 6
- Giá mua TSCĐHH:
Nợ TK 211: 250.000