đề án môn học chuẩn mực kế toán quốc tế về công cụ tài chính ias 32 ifrs 7 và khả năng vận dụng tại việt nam

Trình bày thông tin trên báo cáo tài chính .... Sự tương quan và khác biệt trong quy định kế toán các công cụ tài chính của Việt Nam và chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 32, chu n mẩ ực báo

ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH T Ế

KHOA K TOÁN Ế

ĐỀ ÁN MÔN HỌC Chuẩn mực k toán qu ế ốc t v công c ế ề ụ tài chính (IAS 32 & IFRS 7) và kh ả năng vậ n d ng t i Vi t Nam ụ ạ ệ

Đà Nẵng, 31/10/2022

I T ng quan v ổ ề Chuẩn mực kế toán quố ế ềc t v công c tài chính (IAS 32 & IFRS 7): 4 ụ

1 Lịch sử hình thành c a chu n mủ ẩ ực kế toán quốc tế IAS 32, IAS 39 và chu n mẩ ực báo cáo tài chính qu c tố ế IFRS 7 4

2 Khái niệm: 5

3 Phạm vi áp d ng 6 ụ

4 Phân lo i 8 ạ

5 Trình bày thông tin trên báo cáo tài chính 10

II Khả năng vận d ng Chu n mụ ẩ ực kế toán quốc tế ề công cụ tài chính (IAS 32 & IFRS v 7) tại Việt Nam: 13

1 Sự tương quan và khác biệt trong quy định kế toán các công cụ tài chính của Việt Nam và chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 32, chu n mẩ ực báo cáo tài chính quốc tế IFRS 7 13

2 Nhược điểm khi áp d ng chu n m c k toán quụ ẩ ự ế ốc tế IAS 32 và chu n mẩ ực báo cáo tài chính quốc tế IFRS 7 đố ới Vi t Nam 16 i v ệ

3 Khả năng áp dụng chu n mẩ ực kế toán quốc tế IAS 32 và chu n m c báo cáo tài chính ẩ ựquốc tế IFRS 7 đối với Vi t Nam hi n nay 17 ệ ệ

4 Phương án áp dụng IFRS chu n mẩ ực kế toán quốc tế IAS 32 và chu n mẩ ực báo cáo tài chính quốc tế IFRS 7 tại Việt Nam 18 Phần III: KẾT LUẬN: 20 TÀI LIỆU THAM KH O 20 Ả

DANH SÁCH CÁC TỪ VIẾT T ẮT

IAS (International Accounting

Standars):

Chuẩn mực k ế toán quố ế c t

IFRS (International Financial Reporting

Standars)

Chuẩn mực báo cáo tài chính qu ốc tế

IASC (International Accounting

Standar Committee):

Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế

IASB (International Accounting Standar

Board):

Hội đồng chu ẩn mực kế toán qu ốc tế

FASB (Financial Accounting Standar

Vì thế để có cái nhìn rõ nét hơn về các quy định kế toán đối với công cụ tài chính tôi đã chọn đề tài: “Chuẩn mực kế toán quốc tế về công cụ tài chính (IAS 32 & IFRS 7) và khả năng vận dụng t i Viạ ệt Nam” để c ng c v ủ ố ề cơ sở lý lu n, th c tr ng v ậ ự ạ ề các quy định k toán ế

về công cụ tài chính đó cũng như tìm hiểu về khả năng vận dụng tại Việt Nam

2 Đối tượng nghiên c u ứ

Đối tư ng nghiên cợ ứu: các quy định kế toán v công c tài chính c a Việt Nam, c thể là ề ụ ủ ụIAS 32 “Công cụ tài chính: Giới thiệu, IFRS 7 “Công cụ tài chính: Trình bày”, các chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán Việt Nam

I Tổng quan v ề Chuẩn mực kế toán qu c t v công cố ế ề ụ tài chính (IAS 32 & IFRS 7):

1 Lịch s hình thành cử ủa chu n m c k toán qu c t IAS 32, IAS 39 và chu n m c báo ẩ ự ế ố ế ẩ ự

cáo tài chính qu c t ố ế IFRS 7

- Chuẩn m c k toán qu c t ự ế ố ế IAS 32 “Các công cụ tài chính: Trình bày” có lịch sử hình thành cách đây 18 năm kể từ tháng 9 năm 1991, IASB đưa bản dự thảo E40 “Các công

cụ tài chính” về IAS 32 để thảo lu n, bậ ổ sung và điều chỉnh, đến ngày 1 tháng 1 năm 1996,

Too long to read on your phone? Save

to read later on your computer

Save to a Studylist

chuẩn m c IAS 32 chính thự ức được ban hành và có hi u l c K tệ ự ể ừ năm 1996 đến nay IAS

32 ti p tế ục đượ ửa đổi, điềc s u ch nh cho phù h p các vỉ ợ ấn đề phát sinh mới đố ới v i công c ụtài chính thông qua các phiên bản điều chỉnh

- Chuẩn m c báo cáo tài chính quự ốc tế IFRS 7 “Các công cụ tài chính: Trình bày” thì b n d ả ự thảo được đưa ra để ảo luận vào ngày 22 tháng 7 năm 2004 Đến ngày 18 tháng th

8 năm 2005, IFRS 7 được ban hành và thay th ế IAS 30 “Công bố trong báo cáo tài chính của các ngân hàng và các t ổ chức tài chính tương tự” và có hiệu l c t ự ừ ngày 1 tháng 1 năm 2007

Từ năm 2007 đến nay chuẩn mực IFRS 7 liên tục được chỉnh sửa, bổ sung nhằm đáp ứng yêu c u cầ ủa người sử ụ d ng, và tạo ra sân chơi bình đẳng v i US GAAP Thông qua các bớ ản chỉnh s a, cho phép IFRS 7 có m t s ử ộ ố thay đổi v cách phân lo i các công c tài chính trong ề ạ ụmột số tình hu ng giố ống như quy định trong US GAAP

2 Khái niệm:

2.1 Công cụ tài chính: trình bày

- Các công c tài chính IAS 32: B n trình bày trình bày các yêu c u kụ ả ầ ế toán đố ới v i việc trình bày các công cụ tài chính, đặc biệt đối với vi c phân lo i các công cệ ạ ụ đó thành tài sản tài chính, n ph i tr tài chính và công c v n ch sợ ả ả ụ ố ủ ở h u Tiêu chuữ ẩn này cũng đưa ra hướng dẫn v vi c phân lo i các kho n lãi, c tề ệ ạ ả ổ ức và lãi /l liên quan, và khi nào các tài s n tài chính ỗ ả

và n ph i tr tài chính có th ợ ả ả ể được bù đắp

- Mục tiêu đã nêu của IAS 32 là thiết lập các nguyên tắc trình bày các công cụ tài chính dưới dạng n phải trả hoặc vốn chủ sở hợ ữu và để bù đắp các tài sản và n phải trả tài chính ợIAS 32 gi i quy t vả ế ấn đề này theo m t s cách: làm rõ vi c phân loộ ố ệ ại một công c tài chính ụ

do một đơn vị phát hành như một khoản n ph i tr hay m t kho n v n ch s hợ ả ả ộ ả ố ủ ở ữu quy định việc h ch toán c phi u qu ạ ổ ế ỹ (cổ phi u mua l i c a chính m t t ế ạ ủ ộ ổ chức) quy định các điều kiện nghiêm ngặt theo đó tài sản và n phợ ải trả có th ể được bù đắp trong bảng cân đố ế toáni k 2.2 Công cụ tài chính: thuyết minh

- Các công c tài chính ụ FRS 7: Công bố thông tin yêu c u công b thông tin v t m quan ầ ố ề ầtrọng c a các công củ ụ tài chính đố ới v i một đơn vị, và b n ch t và mả ấ ức độ ủ r i ro phát sinh

từ các công cụ tài chính đó, cả ề định tính và định lượ v ng C n ph i trình bày cầ ả ụ thể liên quan đến tài sản tài chính được chuyển giao và mộ ốt s vấn đề khác

- Mục tiêu của chuẩn m c báo cáo tài chính qu c t ự ố ế IFRS 7 “Các công cụ tài chính: Trình bày” là yêu cầu các t ổ chức trình bày trên báo cáo tài chính c a h ủ ọ để người s d ng báo cáo ử ụtài chính có khả năng đo lường:

10, IAS 27 ho c IAS 28 yêu c u hoặ ầ ặc cho phép đơn vị ạ h ch toán l i ích trong m t công ty ợ ộcon, công ty liên k t ho c công ty liên doanh theo IFRS 9; trong nhế ặ ững trường hợp đó, đơn

vị ph i áp dả ụng các yêu c u cầ ủa IFRS này và, đố ới v i nh ng lữ ợi ích được xác định theo giá trị ợ h p lý, phải áp dụng những yêu cầu của IFRS 13 Xác định giá trị hợp lý Đơn vị cũng phải áp d ng IFRS này cho t t c các công cụ ấ ả ụ phái sinh liên quan đế ợi ích trong công ty n lcon, công ty liên k t ho c công ty liên doanh, tr khi công c phái sinh này thế ặ ừ ụ ỏa mãn định nghĩa của một công cụ vốn theo IAS 32

Các quyền và nghĩa vụ ủa đơn vị ử ụng lao độ c s d ng phát sinh t qu phúc l i nhân viên, ừ ỹ ợđược áp dụng theo IAS 19 L i ích của người lao động ợ

Các hợp đồng thu c ph m vi c a IFRS 17 Hộ ạ ủ ợp đồng b o hi m Tuy nhiên, IFRS này áp ả ểdụng cho:

Các công c ụ phái sinh được gắn kèm trong các hợp đồng thu c ph m vi c a IFRS 17, n u ộ ạ ủ ếIFRS 9 yêu cầu đơn vị ạch toán riêng biệ h t các công c phái sinh này; và ụ

các c u phấ ần đầu tư được tách riêng t các hừ ợp đồng thu c ph m vi c a IFRS 17, n u ộ ạ ủ ếIFRS 17 yêu c u s tách riêng này ầ ự

Ngoài ra, công ty b o hi m ph i áp d ng IFRS này cho các hả ể ả ụ ợp đồng b o lãnh tài chính ảnếu công ty b o hi m áp dả ể ụng IFRS 9 trong vi c ghi nhệ ận và xác định giá tr các hị ợp đồng

đó, nhưng phải áp d ng IFRS 17 n u công ty b o hi m l a chụ ế ả ể ự ọn, theo quy định tại đoạn 7(e) của IFRS 17, áp d ng IFRS 17 trong vi c ghi nhụ ệ ận và xác định giá trị các hợp đồng này Các công cụ tài chính, hợp đồng và nghĩa vụ trong các giao dịch thanh toán trên cơ sở ổ cphiếu áp dụng theo IFRS 2 Thanh toán trên cơ sở cổ phi u, ngo i tr ế ạ ừ việc IFRS này áp dụng cho các hợp đồng thuộc phạm vi của IFRS 9

Các công cụ được yêu c u ph i phân lo i là các công c vầ ả ạ ụ ốn theo các đoạn 16A và 16B hoặc các đoạn 16C và 16D c a IAS 32 IFRS này áp d ng cho các công c ủ ụ ụ tài chính đã được ghi nhận và chưa được ghi nh n Công cậ ụ tài chính được ghi nh n bao g m các tài s n tài ậ ồ ảchính và n ph i tr tài chính thu c ph m vi c a IFRS 9 Công cợ ả ả ộ ạ ủ ụ tài chính chưa được ghi nhận bao g m m t s công cồ ộ ố ụ tài chính, m c dù không thu c ph m vi cặ ộ ạ ủa IFRS 9, nhưng thuộc phạm vi c a IFRS này ủ

IFRS này áp dụng đối với các hợp đồng mua ho c bán m t kho n m c phi tài chính thuặ ộ ả ụ ộc phạm vi của IFRS 9

3.2 IAS 32

IAS 32 áp d ng trong vi c trình bày và công b thông tin v t t c các lo i công cụ ệ ố ề ấ ả ạ ụ tài chính với các ngo i l sau: ạ ệ

Lãi trong các công ty con, công ty liên k t và ế công ty liên doanh được hạch toán theo IAS

27 Báo cáo tài chính h p nh t và riêng lợ ấ ẻ, IAS 28 Đầu tư vào công ty liên kết ho c IAS 31 ặLãi trong công ty liên doanh (ho c, cho các kặ ỳ hàng năm bắt đầu vào ho c sau ngày 1 tháng ặ

1 năm 2013, IFRS 10 Hợp nh t Báo cáo tài chính, IAS 27 Báo cáo tài chính riêng và IAS 28 ấĐầu tư vào các công ty liên kết và liên doanh) Tuy nhiên, IAS 32 áp dụng cho tất cả các công cụ phái sinh v lề ợi ích trong các công ty con, công ty liên k t hoế ặc công ty liên doanh.Quyền và nghĩa vụ của người sử dụng lao động theo các kế hoạch phúc lợi của người lao

động (xem IAS 19 Quyền l i cợ ủa Người lao động) Hợp đồng bảo hiểm Tuy nhiên, IAS 32

áp d ng cho các công c phái sinh có trong hụ ụ ợp đồng b o hi m n u chúnả ể ế g được IAS 39 yêu cầu h ch toán riêng ạ

Các công c tài chính n m trong ph m vi áp d ng cụ ằ ạ ụ ủa IFRS 4 vì chúng có tính năng tham gia tùy ý ch ỉ được miễn áp dụng các đoạn 15-32 và AG25-35 (phân tích các c u ph n n và ấ ầ ợvốn ch s hủ ở ữu) nhưng phải tuân theo t t c các yêu c u khác c a IAS 32 Hấ ả ầ ủ ợp đồng và nghĩa vụ theo các giao d ch thanh toán d a trên c ph n v i các ngo i l ị ự ổ ầ ớ ạ ệ sau: Tiêu chu n này ẩ

áp d ng cho các hụ ợp đồng thuộc ph m vi c a IAS 32.8-10 ạ ủ đoạn 33-34 áp d ng khi h ch toán ụ ạ

cổ phi u quế ỹ được mua, bán, phát hành ho c h y b b i kặ ủ ỏ ở ế ho ch quyạ ền ch n c phi u cọ ổ ế ủa nhân viên ho c các thặ ỏa thuận tương tự

IAS 32 áp d ng cho các hụ ợp đồng mua ho c bán m t kho n m c phi tài chính có th ặ ộ ả ụ ể được thanh toán ròng b ng ti n m t ho c m t công c tài chính khác, ngo i tr các hằ ề ặ ặ ộ ụ ạ ừ ợp đồng đã được ký kết và tiếp tục được giữ v i mục đích nhận hoặc giao một khoản phi tài chính ớ Kho n mả ục tài chính phù hợp với yêu cầu mua, bán ho c s d ng d ki n cặ ử ụ ự ế ủa đơn vị

khác theo điều ki n cệ ó lợi

cho doanh nghiệp

Hợ đồp ng sẽ được thanh

toán b ng công c v n ằ ụ ố

doanh nghi p ệ

Bao g m: ồNghĩa vụ hợp đồng của doanh nghi p: ệ

- Chuyển giao tiền hoặc TSTC khác cho doanh nghiệp kh ác

- Trao đổi TSTC hoặc NPTTC v i doanh nghiớ ệp khác theo điều ki n không ệ

có lợi cho doanh nghi p ệ

Hợp đồng sẽ được thanh toán b ng công c v n cằ ụ ố ủa một doanh nghi p ệ

Bất kì hợp đồng nào

mà gía tr lị ợi ích còn lại c a tài s n sau khi ủ ả

đã trừ đi nợ phải tr ả

4.1 TSTC

a Phân lo i TSTCạ

Các TSTC được phân loại như sau:

Phân lo i ạ Ghi nhận ban đầu đầu Đo lường sau ghi nhận ban

Các khoản đầu tư vào công cụ nợ (Investments in debt instruments)

Dựa vào mô hình kinh doanh

Được nắm giữ chỉ để

nhận ti n lãiề , dòng ti n ch ề ỉ

bao gồm tiền g c và n lãi ố tiề

Giá tr h p lý + ị ợphí giao dịch Amortised cost

Giá tr h p lý trên ị ợOCI (FVTOCI) và được phân loại l i vào P/L khi d ng ghi ạ ừnhận

Thu nh p tiậ ền lãi được tính trên cơ sở giá trị phân bổ và ghi nhận trên P/L

Đầu tư vào công cụ vốn

FVTOCI, và sẽ không được phân lo i lai vào P/L khi d ng ạ ừghi nh n ậ

Thu nh p c t c s ậ ổ ứ ẽ được ghi nhận trên P/L

Tất cả các tài sản tài

chính còn lại

Giá tr h p lý (phí ị ợgiao dịch được nhận trên P/L)

Giá tr h p lý trên P/L ị ợ(FVTPL)

4.2 NPTTC

NPTTC được phân thành các loại sau:

Phân loại

Ghi nhận ban đầu

Đo lường sau ghi nhận ban đầu

Hầu hết các NPTTC

Các kho n n ph i tr , n vay, c phiả ợ ả ả ợ ổ ếu ưu đãi

Giá tr hị ợp

lý - phí giao dịch

Amortised cost

10

NPTTC được ghi nh ận tại giá trị ợ h p lý:

Nắm giữ kinh doanh (nh m thu lđể ằ ợi ngắn h n ạ

Công cụ phái sinh được xác định là nợ

Được ch nh tại thỉ đị ời điểm bắt đầu ghi nhận là

FVTPL

Một nhóm NPTTC được quản lý và đánh giá trên

cơ sở giá trị hợp lý phù hợp với chiến lược đầu tư

hoặc quản lý rủi ro

Giá tr hị ợp

lý (phí giao dịch được nhận trên P/L)

FVTPL

NPTTC phát sinh khi chuy n giao TSTC ể

không đủ điều ki ện để ết thúc ghi nhận k

Giá tr nhị ận được

Có cơ sở đo lường chung TSTC được chuyển giao

Hợp đồng bảo lãnh tài chính và các cam k ết

cho vay v i m c lãi suớ ứ ất thấ p so v i thớ ị trường

Giá tr hị ợp

lý - phí giao dịch

Giá trị cao

hơn của:

Dự phòng khoản l suy ỗgiảm giá trị Giá tr ghi ịnhận ban đầu - Giá trị đã phân

bổ lên P/L

4.3 C n tr TSTC và NPTTC ấ ừ

TSTC và NPTTC được yêu c u ph i c n trầ ả ấ ừ và được trình bày dưới m t giá tr ròng duy ộ ịnhất, trong trường hợp doanh nghi p th a mãnệ ỏ c 2 yêu c u ả ầ sau:

Có quyền h p pháp ợ (legally enforceable right) c n tr để ấ ừ

Có dự định thanh toán trên giá tr ròng ho c bán tài s n và thanh toán n ph i trị ặ ả ợ ả ả đồng thời cùng lúc

5 Trình bày thông tin trên báo cáo tài chính

IFRS 7 yêu c u trình bày các công c tài chính theo nhóm Vì v y các t ầ ụ ậ ổ chức ph i nhóm ảcác công c tài chính cụ ủa nó vào các nhóm tương tự nhau ho c gi ng nhau Các nhóm các ặ ố

công c tài chính ph i phù h p v i b n ch t cụ ả ợ ớ ả ấ ủa các thông tin trình bày và đặc trưng của các công cụ tài chính Theo IFRS 7 có hai nhóm chính ph i trình bày là: ả

a Thông tin v t m quan tr ng c a các công c ề ầ ọ ủ ụ tài chính:

* Trên bảng cân đố ế toán: i k

- Trình bày t m quan tr ng c a các công cầ ọ ủ ụ tài chính đố ới v i tình tr ng tài chính và hi u ạ ệquả hoạt động của tổ chức Cần ph i trình bày mả ột trong các nội dung sau:

+ Các tài sản tài chính đã đo lường ở giá tr h p lý thông qua l i nhu n và l , các công c ị ợ ợ ậ ỗ ụtài chính được nắm giữ này được trình bày một cách tách biệt đố ới trười v ng hợp dùng cho mục đích thương mại và lúc ghi nhận ban đầu;

+ Các khoản đầu tư được nắm giữ cho đến khi đáo hạn;

+ Các kho n cho vay và các kho n ph i thu; ả ả ả

+ Các tài s n tài chính sả ẵn sàng để bán;

+ Các kho n nả ợ tài chính được đo lường t i m c giá h p lý thông qua l i nhu n ho c lạ ứ ợ ợ ậ ặ ỗ, các công cụ tài chính được nắm giữ này được trình bày m t cách tách biộ ệt đố ới v i việc kinh doanh và lúc ghi nhận ban đầu;

+ Các kho n n ả ợ tài chính được đo lường theo giá tr hoàn d n ị ầ

- Đặc biệt, các vấn đề ầ c n ph i trình bày v các tài s n tài chính và kho n n ả ề ả ả ợ tài chính đã chỉ định rõ là cần được đo lường l i m c giá tr h p lý thông qua l i nhu n và l , bao gạ ứ ị ợ ợ ậ ỗ ồm các trình bày về r i ro tín d ng và r i ro thủ ụ ủ ị thường và các thay đổi trong giá tr h p lí ị ợ

- Phân lo i lạ ại các công cụ tài chính từ giá tr hị ợp lý đến giá tr hoàn d n ị ầ

- Trình bày các thông tin vi c hu b vi c ghi nh n, bao g m các chuyệ ỷ ỏ ệ ậ ồ ển đổ ủi c a các tài sản tài chính đối với kế toán việc huỷ bỏ ghi nhận thì không được phép trong IAS 39

- Thông tin v các tài sề ản tài chính đã cầm cố như là một kho n ký qu và các htông tin ả ỹ

về các tài s n tài chính ho c các tài sả ặ ản phi tài chính được n m gi ắ ữ như là một kho n ký qu ả ỹ

- S hoà h p c a k toán kho n chi t khự ợ ủ ế ả ế ấu đố ới v i các các kho n m t mát tín d ng (các ả ấ ụkhoản nợ x u) ấ

- Các thông tin v các tài s n tài chính ph c h p v i nhi u công cề ả ứ ợ ớ ề ụ phái sinh được g n ắkèm theo

- S vi ph m thự ạ ời hạn của các bản hợp đồng cho vay

* Trên báo cáo k t qu hoế ả ạt động kinh doanh và báo cáo v n ch : ố ủ

- Các kho n m c c a thu nh p, chi phí, l i ích và t n th t v i vi c trình bày riêng biả ụ ủ ậ ợ ổ ấ ớ ệ ệt của các khoả ợn l i ích và t n thổ ất từ: