Mục tiêu nghiên cứu
Quá trình thực hiện khóa luận tốt nghiệp là cơ hội tuyệt vời để áp dụng kiến thức đã học vào thực tiễn, giúp sinh viên vận dụng lý thuyết vào thực tế Thực tập cũng giúp hiểu rõ hơn về công tác kế toán và phương pháp hạch toán tại một doanh nghiệp cụ thể.
Việc xác định doanh thu và tập hợp chi phí, bao gồm chi phí thuế TNDN, là một quy trình quan trọng trong kế toán, đòi hỏi sự cẩn thận và chính xác từ kế toán viên Mục tiêu của khóa luận là tìm hiểu cách lập báo cáo tài chính và xác định những thông tin cần thiết để nhà quản trị đánh giá và phân tích tình hình tài chính, từ đó xây dựng các chiến lược kinh doanh hợp lý cho công ty.
Bài viết này phân tích những ưu điểm và hạn chế trong công tác kế toán của công ty, từ đó đề xuất các giải pháp và kiến nghị nhằm nâng cao hiệu quả và sự hoàn thiện trong hoạt động kế toán của doanh nghiệp.
Phương pháp nghiên cứu
Thu thập chứng từ nghiệp vụ kinh tế phát sinh thực tế tại công ty TNHH MTV Tâm Nhi
Tham khảo ý kiến các chị trong phòng kế toán của công ty
Tham khảo sách và một số tài liệu khác có liên quan đến đề tài nghiên cứu
Tham khảo một số văn bản quy định chế độ tài chính hiện hành có liên quan đến đề tài
- Phân tích: phân tích các thông tin thu thập được trong quá trình tìm hiểu
- Đánh giá: Nhận xét và đánh giá về tình hình hoạt động kinh doanh của công ty.
Kết cấu của khóa luận tốt nghiệp
Kết cấu của bài khóa luận tốt nghiệp ngoài phần mở đầu và kết luận bao gồm 3 chương:
Chương 1: Cơ sở lý luận về kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả hoạt động kinh doanh
Chương 2: Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại công ty TNHH MTV Tâm Nhi
Chương 3: Hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại công ty TNHH MTV Tâm Nhi
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH
Những vấn đề chung về kế toán hoạt động kinh doanh
1.1.1 Khái niệm kết quả hoạt động kinh doanh
Kết quả hoạt động kinh doanh là chỉ tiêu phản ánh thành quả cuối cùng của quá trình sản xuất và các hoạt động khác trong một kỳ kế toán, thể hiện sự chênh lệch giữa tổng doanh thu và tổng chi phí phát sinh trong doanh nghiệp.
Khi tổng doanh thu vượt quá tổng chi phí, doanh nghiệp sẽ có lợi nhuận; ngược lại, nếu tổng doanh thu thấp hơn tổng chi phí, doanh nghiệp sẽ chịu lỗ.
(Giáo trình kế toán tài chính 2- Ths.Nguyễn Quỳnh Tứ ly)
1.1.2 Nhiệm vụ của kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh
Kế toán XĐKQKD có nhiệm vụ phản ánh đầy đủ và chính xác kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ kế toán của doanh nghiệp, đồng thời thực hiện hạch toán theo đúng quy định của Bộ Tài chính.
Kết quả hoạt động kinh doanh cần được tính toán một cách chính xác, hợp lý và kịp thời, hạch toán theo từng loại sản phẩm và dịch vụ trong các hoạt động thương mại và dịch vụ khác Kế toán có trách nhiệm theo dõi, giám sát và phản ánh doanh thu cũng như chi phí của các hoạt động trong kỳ kế toán.
1.1.3 Ý nghĩa của kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh
Kế toán xác định kết quả kinh doanh (XĐKQKD) là yếu tố quan trọng để đánh giá hiệu quả hoạt động sản xuất và dịch vụ của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán nhất định Nó cung cấp cơ sở để đánh giá kết quả cuối cùng của hoạt động kinh doanh, ảnh hưởng trực tiếp đến sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp.
Kế toán XĐKQKD đóng vai trò quan trọng trong việc phân tích và đánh giá hiệu quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, từ đó giúp doanh nghiệp lựa chọn các phương án kinh doanh và đầu tư hiệu quả nhất.
Kế toán doanh thu, thu nhập khác
1.2.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng số tiền thu được từ việc giao dịch, bao gồm bán sản phẩm, hàng hóa và cung cấp dịch vụ cho khách hàng Doanh thu này cũng bao gồm các khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có) Tổng doanh thu được ghi trên hóa đơn bán hàng và hợp đồng cung cấp dịch vụ.
(Chuẩn mực kế toán số 14: “Doanh thu và thu nhập khác”) 1.2.1.2 Vai trò và ý nghĩa của doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Doanh thu là yếu tố then chốt trong hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, giúp bù đắp chi phí và phản ánh quy mô sản xuất cũng như trình độ tổ chức quản lý Nó chứng tỏ rằng sản phẩm của doanh nghiệp được thị trường chấp nhận Lợi nhuận từ doanh thu cho phép doanh nghiệp nộp thuế thu nhập doanh nghiệp, chia lợi nhuận cho các bên liên quan và đầu tư mở rộng sản xuất Vì vậy, doanh thu có vai trò quan trọng trong toàn bộ hoạt động của công ty.
1.2.1.3 Nguyên tắc ghi nhận doanh thu
- Doanh thu và chi phí liên quan đến cùng một giao dịch phải được ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp và phải theo năm tài chính
Doanh thu chỉ được ghi nhận trong kỳ kế toán khi các điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ, tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia được thoả mãn Nếu không đáp ứng đủ các điều kiện này, doanh thu sẽ không được hạch toán vào tài khoản doanh thu.
Khi hàng hóa hoặc dịch vụ được trao đổi với nhau để nhận lại hàng hóa hoặc dịch vụ tương tự về bản chất và giá trị, thì giao dịch này không được xem là một giao dịch tạo ra doanh thu và không được ghi nhận là doanh thu.
Doanh thu, bao gồm cả doanh thu nội bộ, cần được theo dõi riêng biệt theo từng loại, bao gồm doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu từ tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia.
Trong kỳ kế toán, nếu phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu như chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán hoặc hàng bán bị trả lại, các khoản này cần được hạch toán riêng biệt Những khoản giảm trừ này sẽ được trừ vào doanh thu ghi nhận ban đầu để xác định doanh thu thuần, từ đó làm căn cứ để xác định kết quả kinh doanh của kỳ kế toán.
Cuối kỳ kế toán, doanh nghiệp cần xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh Toàn bộ doanh thu thuần trong kỳ sẽ được chuyển vào tài khoản 911 - Xác định kết quả kinh doanh, trong khi các tài khoản doanh thu không có số dư cuối kỳ.
- Tài khoản 511: “doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”
- TK 511 có 5 tài khoản cấp 2:
TK 5111: Doanh thu bán hàng hóa
TK 5112: Doanh thu bán thành phẩm
TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ
TK 5114: Doanh thu trợ cấp, trợ giá
TK 5117: Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư
Thuế TTĐB và thuế xuất khẩu được tính dựa trên doanh thu thực tế từ việc bán hàng và cung cấp dịch vụ cho khách hàng, được xác định là đã hoàn thành giao dịch trong kỳ kế toán.
- Doanh thu hàng bán bị trả lại kết chuyển cuối kỳ
- Khoản giảm giá hàng bán kết chuyển cuối kỳ
- Khoản chiết khấu thương mại kết chuyển cuối kỳ
- Kết chuyển doanh thu thuần sang TK 911
- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thực tế phát sinh trong kỳ
Khi bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản hoặc dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kế toán cần ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ dựa trên giá bán chưa bao gồm thuế GTGT.
Nợ TK 111,112,131… : Tổng giá thanh toán
Có TK 511 : Giá bán chưa thuế GTGT
Có TK 3331 : Thuế GTGT phải nộp
Khi áp dụng phương pháp bán hàng trả chậm hoặc trả góp cho các sản phẩm thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kế toán cần ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ dựa trên giá bán trả ngay chưa bao gồm thuế GTGT.
Nợ TK 131 : Số tiền khách hàng còn nợ
Nợ TK 111,112 : Số tiền khách hàng thanh toán trước
Có TK 511 : Giá bán trả ngay chưa thuế GTGT
Có TK 3387 : Tổng số lãi do bán trả chậm, trả góp
Có TK 3331 : Thuế GTGT phải nộp
- Trường hợp bán hàng thông qua đại lý, bán đúng giá hưởng hoa hồng Khi hàng hóa giao cho đại lý đã bán được:
Kế toán tại đơn vị giao hàng đại lý ghi nhận:
Nợ TK 111,112,131 : Tổng giá thanh toán
Có TK 511 : Giá bán chưa thuế GTGT
Có TK 3331 : Thuế GTGT phải nộp
Kế toán tại đơn vị nhận đại lý, bán đúng giá hưởng hoa hồng Định kỳ khi xác định doanh thu hoa hồng được hưởng, kế toán ghi nhận:
Nợ TK 331 : phải trả cho người bán
Có TK 511 : Hoa hồng đại lý được hưởng chưa có thuế
Có TK 3331 : Thuế GTGT phải nộp
Doanh nghiệp khi xuất khẩu sản phẩm và hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ sẽ nhận lại vật tư, hàng hóa, hoặc tài sản cố định không tương tự để phục vụ cho sản xuất và kinh doanh hàng hóa, dịch vụ cũng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Kế toán sẽ ghi nhận doanh thu từ việc bán hàng để đổi lấy vật tư, hàng hóa, hoặc tài sản cố định khác theo giá bán chưa bao gồm thuế GTGT.
Nợ TK 131 : Tổng giá thanh toán
Có TK 511 : Giá bán chưa có thuế GTGT
Có TK 3331 : Thuế GTGT phải nộp
- Đối với hoạt động gia công hàng hóa, kế toán tại đơn vị nhận hàng để gia công sẽ ghi nhận doanh thu được hưởng, kế toán ghi nhận:
Nợ TK 111,112,131… : Tổng giá thanh toán
Có TK 511 : Số tiền gia công được hưởng chưa thuế GTGT
Có TK 3331 : Thuế GTGT phải nộp
- Xác định thuế TTĐB, thuế xuất khẩu kế toán ghi:
Nợ TK 511 : Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Có TK 3333 : Thuế xuất khẩu
- Cuối kỳ kết chuyển doanh thu hàng bán trả lại, khoản giảm giá, chiết khấu thương mại vào doanh thu thực tế trong kỳ
Nợ TK 511 : Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Có TK 521 : Khoản chiết khấu thương mại cho người mua
Có TK 531 : Doanh thu hàng bán bị trả lại
Có Tk 532 : Số tiền được giảm giá
- Cuối kỳ kế toán kết chuyển doanh thu thuần sang TK 911 để XĐKQKD:
Nợ TK 511 : Số doanh thu thuần được kết chuyển
1.2.2 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính
Doanh thu hoạt động tài chính bao gồm các khoản thu và lãi từ hoạt động tài chính và kinh doanh vốn của doanh nghiệp, chẳng hạn như thu lãi, thu nhập từ cho thuê tài sản, thu nhập từ đầu tư, mua bán chứng khoán, cổ tức và lợi nhuận được chia.
(Điểm 2.5 trong muc IV-Thông tư 89/2002/TT-BTC)
Doanh thu hoạt động tài chính được ghi nhận trên tài khoản 515, bao gồm tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và các hoạt động tài chính khác trong kỳ Doanh thu này không phân biệt giữa các khoản đã thu tiền hay sẽ thu tiền trong tương lai.
Doanh thu từ hoạt động mua bán chứng khoán được ghi nhận là chênh lệch giữa giá bán và giá mua, bao gồm lãi từ trái phiếu, tín phiếu hoặc cổ phiếu, mà không phản ánh tổng số tiền thu được từ việc bán chứng khoán.
Doanh thu từ hoạt động mua bán ngoại tệ được ghi nhận là chênh lệch lãi giữa giá mua vào và giá bán ngoại tệ.
Kế toán các khoản giảm trừ khi tính doanh thu thuần
- Chiết khấu thương mại: Là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn
- Giảm giá hàng bán: Là khoản giảm trừ cho người mua hàng do hàng kém phẩm chất, sai quy cách hoặc lạc hậu thị hiếu
Giá trị hàng bán bị trả lại là tổng giá trị của các sản phẩm đã được xác định là tiêu thụ nhưng sau đó bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán.
(Chuẩn mực kế toán số 14-Doanh thu và thu nhập khác) 1.3.2 Nguyên tắc kế toán
Trong trường hợp người mua hàng nhiều lần mới đủ điều kiện để nhận chiết khấu, khoản chiết khấu thương mại sẽ được ghi giảm vào giá bán trên hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn bán hàng cuối cùng.
Khi khách hàng không tiếp tục mua hàng hoặc số chiết khấu thương mại mà họ được hưởng lớn hơn số tiền ghi trên hóa đơn bán hàng cuối cùng, doanh nghiệp cần phải chi tiền chiết khấu cho khách hàng Khoản chiết khấu thương mại này sẽ được hạch toán vào tài khoản 521, và tài khoản này sẽ được theo dõi chi tiết cho từng khách hàng cũng như từng loại hàng hóa.
- Phải theo dõi chi tiết khoản chiết khấu thương mại đã thực hiện cho từng khách hàng và từng loại hàng bán
Trong kỳ, chiết khấu thương mại thực tế được ghi nhận vào bên Nợ TK 521 - Chiết khấu thương mại Cuối kỳ, toàn bộ khoản chiết khấu thương mại sẽ được chuyển qua TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ nhằm xác định doanh thu thuần trong kỳ báo cáo.
Chỉ ghi nhận vào tài khoản này các khoản giảm trừ do việc chấp thuận giảm giá sau khi đã bán hàng và phát hành hóa đơn, bao gồm các trường hợp giảm giá ngoài hóa đơn liên quan đến hàng hóa kém chất lượng, mất phẩm chất hoặc không đúng quy cách.
Trong kỳ, giá trị sản phẩm và hàng hóa đã giảm giá sẽ được ghi nhận vào Nợ TK 532-Giảm giá hàng bán Cuối kỳ, tổng giá trị hàng bán giảm giá sẽ được chuyển toàn bộ sang TK 511-Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, nhằm xác định doanh thu thuần của kỳ báo cáo.
Hàng bán bị trả lại
Tài khoản này chỉ phản ánh giá trị hàng hóa bị trả lại theo đúng đơn giá ghi trên hóa đơn Các chi phí phát sinh liên quan đến việc trả hàng sẽ được ghi nhận vào tài khoản 641 - Chi phí bán hàng.
- Trong kỳ, giá trị của sản phẩm, hàng hóa đã bán bị trả lại sẽ được phản ánh vào bên Nợ
Cuối kỳ, tổng trị giá hàng bán bị trả lại sẽ được chuyển toàn bộ sang TK 511-Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, nhằm xác định doanh thu thuần của kỳ báo cáo.
Tài khoản 521: “Chiết khấu thương mại”
- Số chiết khấu thương mại đã chấp nhận thanh toán
- Kết chuyển toàn bộ số chiết khấu thương mại sang TK 511
Tài khoản 531: “Hàng bán bị trả lại”
- Doanh thu của số hàng hóa đã xác định tiêu thụ nhưng bị khách hàng trả lại trong kỳ
- Kết chuyển toàn bộ số doanh thu hàng bán bị trả lại sang TK 511
Tài khoản 532: “Giảm giá hàng bán”
- Các khoản giảm giá hàng bán phát sinh trong kỳ
- Kết chuyển toàn bộ số tiền giảm giá hàng bán sang TK 511
- Phản ánh số chiết khấu thương mại phát sinh trong kỳ:
Nợ TK 521 : Chiết khấu thương mại
Nợ TK 3331 : Thuế GTGT phải nộp
Có TK 111,112,131 : Số tiền được hưởng chiết khấu
Khi doanh nghiệp nhận lại sản phẩm, hàng hóa hoặc dịch vụ bị trả lại, nếu doanh nghiệp thanh toán cho người mua về số tiền của hàng bán bị trả lại, kế toán sẽ ghi nhận giao dịch này.
Nợ TK 531 : Giá chưa thuế của hàng bán bị trả lại
Nợ TK 3331 : Thuế GTGT của hàng bán bị trả lại
Có TK 111,112,131 : Số tiền trả lại khách hàng
- Khi có chứng từ xác định khoản giảm giá hàng bán cho người mua về số lượng hàng đã bán do kém chất lượng, không đúng quy cách
Nợ TK 532 : Giảm giá hàng bán
Nợ TK 3331 : Thuế GTGT phải nộp
Có TK 111,112,131 : Số tiền được giảm giá
- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển các khoản giảm trừ để tính doanh thu thuần
Có TK 521,531,532 : giá trị các khoản giảm trừ
Kế toán các khoản chi phí phát sinh trong quá trình bán hàng
Chi phí trong doanh nghiệp bao gồm các khoản chi cho sản xuất, kinh doanh phát sinh trong quá trình hoạt động thông thường và các chi phí khác liên quan.
Chi phí sản xuất và kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý, chi phí lãi vay và các khoản chi phí liên quan đến việc cho bên khác sử dụng tài sản sinh lợi, như tiền bản quyền Những chi phí này thường phát sinh dưới dạng tiền mặt, hàng tồn kho, và khấu hao tài sản như máy móc, thiết bị.
Chi phí khác là những khoản chi phí phát sinh ngoài chi phí sản xuất và kinh doanh trong quá trình hoạt động thông thường của doanh nghiệp Những chi phí này bao gồm chi phí thanh lý, nhượng bán tài sản cố định và các khoản tiền bị phạt từ khách hàng do vi phạm hợp đồng.
( Chi phí-Chuẩn mực kế toán số 1-Chuẩn mực chung)
Giá vốn hàng bán là chi phí liên quan đến việc xuất kho sản phẩm, hàng hóa, lao vụ và dịch vụ trong kỳ, được xác định dựa trên tiêu thụ thực tế Doanh nghiệp có thể lựa chọn một trong bốn phương pháp để tính giá xuất kho phù hợp với chiến lược của mình.
Bên Nợ tài khoản ghi nhận giá trị vốn của thành phẩm, hàng hóa và dịch vụ đã cung cấp theo từng hóa đơn Đồng thời, Bên Có phản ánh giá vốn của thành phẩm, hàng hóa và dịch vụ hoàn thành đã được xác định tiêu thụ, chuyển vào Bên Nợ tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh.
- Khoản lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho được hạch toán tăng TK 632, khi hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho được ghi giảm TK 632
1.4.1.3 Phương pháp tính giá vốn hàng bán
- Thực tế đích danh: giá nhập kho lô hàng bao nhiêu thì xuất đúng lô hàng đó, lấy giá trị nhập kho làm giá xuất kho
- Nhập trước xuất trước (FIFO)
- Nhập sau xuất trước (LIFO)
TK 632: “Giá vốn hàng bán”
- Trị giá vốn của thành phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ
- Chênh lệch dự phòng giảm giá hàng tồn kho (năm nay lớn hơn năm trước)
- Kết chuyển giá vốn thành phẩm, hàng hóa, dịch vụ sang TK 911 để SĐKQKD
- Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (năm nay nhỏ hơn năm trước)
- Khi xuất kho sản phẩm, hàng hóa để bán cho khách hàng, kế toán ghi:
Nợ TK 632 : Giá vốn hàng bán
- Khi xuất kho sản phẩm gửi đi bán đã xác định tiêu thụ, kế toán ghi:
Nợ TK 632 : Giá vốn hàng bán
Có TK 157 : Hàng gửi đi bán
- Nhập lại kho số sản phẩm, hàng hóa đã bán bị khách hàng trả lại, kế toán ghi:
Có TK 632: Giá vốn hàng bán bị trả lại
Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho năm nay cao hơn so với số dự phòng đã được lập vào cuối niên độ kế toán năm trước, dẫn đến sự chênh lệch đáng kể trong báo cáo tài chính.
Nợ TK 632 : Giá vốn hàng bán
Có TK 159 : Dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho năm nay thấp hơn so với số dự phòng đã được lập vào cuối niên độ kế toán năm trước, dẫn đến một chênh lệch kế toán đáng kể.
Nợ TK 159 : Dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Có TK 632 : Giá vốn hàng bán
- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển giá vốn hàng bán trong kỳ sang tài khoản 911 đề xác định kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ, kế toán ghi:
Nợ TK 911 : Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 632 : Giá vốn hàng bán
Chi phí bán hàng bao gồm tất cả các khoản chi phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa và dịch vụ, như tiền lương nhân viên bán hàng, hoa hồng và chi phí vật liệu bao bì Những chi phí này được ghi nhận thực tế phát sinh trong kỳ.
Tài khoản 641 được mở chi tiết theo các loại chi phí như chi phí nhân viên, vật liệu, bao bì, dụng cụ, đồ dùng, khấu hao tài sản cố định, dịch vụ mua ngoài và các chi phí bằng tiền khác Tùy thuộc vào đặc điểm kinh doanh và yêu cầu quản lý của từng ngành và doanh nghiệp, tài khoản 641 có thể được bổ sung thêm một số nội dung chi phí Cuối kỳ, kế toán sẽ kết chuyển chi phí bán hàng vào bên Nợ của tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
- TK 641: “ Chi phí bán hàng”
- TK 641 có 7 tài khoản cấp 2:
TK 6411: Chi phí nhân viên
TK 6412: Chi phí vật liệu, bao bì
TK 6413: Chi phí dụng cụ đồ dùng
TK 6414: Chi phí khấu hao TSCĐ
TK.6415: Chi phí bảo hành
TK 6417: Chi phí dịch vụ mua ngoài
TK 6418: Chi phí khác bằng tiền
- Các chi phí phát sinh liên quan đến bán sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ
- Kết chuyển toàn bộ chi phí bán hàng sang TK 911
- Tiền lương và phụ cấp phải trả cho nhân viên ở bộ phận bán hàng, kế toán ghi:
Nợ TK 641: Chi phí bán hàng (6411)
Có TK 334 : Phải trả người lao động
- Trích BHXH, BHYT, BHTN và KPCĐ theo tỷ lệ quy định trên tổng số tiền lương phát sinh trong kỳ tính vào chi phí, kế toán ghi:
Nợ TK 641 : Chi phí bán hàng (6411)
Có TK 3382,3383,3384,3389 : Phải trả khác
- Xuất kho vật liệu, dụng cụ phục vụ cho quá trình bán hàng, kế toán ghi:
Nợ TK 641: Chi phí bán hàng (6413)
- Trích khấu khao TSCĐ của bộ phận bán hàng, kế toán ghi:
Nợ TK 641 : Chi phí bán hàng (6414)
Có TK 214 : Hao mòn TSCĐ
Chi phí điện, nước từ nguồn mua ngoài, chi phí thông tin như điện thoại và fax, cùng với chi phí thuê ngoài cho việc sửa chữa tài sản cố định có giá trị không lớn, đều được tính trực tiếp vào chi phí bán hàng.
Nợ TK 641: Chi phí bán hàng (6417)
Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ
- Kết chuyển chi phí bán hàng trong kỳ sang TK 911 để SĐKQKD:
Có TK 641 : Chi phí bán hàng
1.4.3 Chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm các khoản chi phí liên quan đến hoạt động điều hành chung, như chi phí hành chính, chi phí tổ chức và chi phí văn phòng.
Chi phí quản lý chung của doanh nghiệp bao gồm lương nhân viên quản lý, các khoản bảo hiểm xã hội, y tế, thất nghiệp và công đoàn; chi phí văn phòng, công cụ lao động, khấu hao tài sản cố định; tiền thuê đất, thuế môn bài; dự phòng phải thu khó đòi; dịch vụ mua ngoài như điện, nước, điện thoại, fax, bảo hiểm tài sản và cháy nổ; cùng với các chi phí khác như tiếp khách và hội nghị khách hàng.
Tài khoản 642 được mở chi tiết theo từng nội dung chi phí quản lý, và có thể bổ sung tài khoản cấp 2 tùy theo yêu cầu của từng ngành và doanh nghiệp Cuối kỳ, kế toán sẽ kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào bên Nợ của tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh.
- TK 642: “ Chi phí quản lý doanh nghiệp”
- TK 642 có 8 tài khoản cấp 2:
TK 6421: Chi phí nhân viên quản lý
TK 6422: Chi phí vật liệu quản lý
TK 6423: Chi phí đồ dùng văn phòng
TK 6424: Chi phí khấu hao TSCĐ
TK 6425: Thuế, phí và lệ phí
TK 6426: Chi phí dự phòng
TK 6427: Chi phí dịch vụ mua ngoài
TK 6428: Chi phí khác bằng tiền.
- Tập hợp chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ
- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp sang TK 911
- Tiền lương và phụ cấp phải trả cho nhân viên quản lý doanh nghiệp, kế toán ghi:
Nợ TK 642 : chi phí quản lý doanh nghiệp
Có TK 334 : Phải trả người lao động
- Trích BHXH, BHYT, BHTN và KPCĐ theo tỷ lệ quy định trên tổng số tiền lương phát sinh trong kỳ và tính vào chi phí, kế toán ghi:
Nợ TK 642 : Chi phí nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp (6421)
Có TK 3382,3383,3384,3389 : Phải trả khác
- Xuất kho vật liệu dùng cho bộ phận quản lý doanh nghiệp, kế toán ghi:
Nợ TK 642 : Chi phí vật liệu quản lý (6422)
Có TK 152 : Nguyên vật liệu
- Chi phí dụng cụ, đồ dùng văn phòng phục vụ cho việc quản lý, kế toán ghi:
Nợ TK 642 : Chi phí dụng cụ, đồ dùng văn phòng (6423)
Có TK 153 : Công cụ, dụng cụ
- Trích khấu hao TSCĐ dùng cho bộ phận quản lý doanh nghiệp, kế toán ghi:
Nợ TK 642 : Chi phí khấu hao TSCĐ (6424)
Có TK 214 : Hao mòn TSCĐ
- Chi phí đường phà phục vụ cho bộ phận quản lý, kế toán ghi:
Nợ TK 642 : Thuế, phí và lệ phí (6425)
- Chi phí dự phòng ở bộ phận quản lý doanh nghiệp, kế toán ghi:
Nợ TK 642 : Chi phí dự phòng (6426)
- Chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho bộ phận quản lý doanh nghiệp, kế toán ghi:
Nợ TK 642 : chi phí dịch vụ mua ngoài (6427)
Nợ TK 1331 : Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 111,112,331: Tổng chi phí thanh toán
- Chi phí khác liên quan đến bộ phận quản lý đã chi bằng tiền, kế toán ghi:
Nợ TK 642 : Chi phí khác bằng tiền (6428)
Có TK 111,112 : Tổng chi phí thanh toán
- Các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp (phế liệu thu hồi), kế toán ghi:
- Cuối kỳ kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp sang tài khoản 911 để XĐKQKD:
Nợ TK 911 : Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 642 : Chi phí quản lý doanh nghiệp
1.4.4 Chi phí hoạt động tài chính
Chi phí hoạt động tài chính bao gồm các khoản chi phí và lỗ phát sinh từ hoạt động đầu tư tài chính, chi phí vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, lỗ từ chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, và chi phí giao dịch bán chứng khoán Ngoài ra, còn có dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán, lỗ khi bán ngoại tệ và lỗ do biến động tỷ giá hối đoái.
TK 635 phải được hạch toán chi tiết cho từng nội dung chi phí
Không hạch toán vào TK 635 những nội dung chi phí sau đây:
- Chi phí phục vụ cho việc sản xuất sản phẩm, cung cấp dịch vụ;
- Chi phí quản lý doanh nghiệp;
- Chi phí kinh doanh bất động sản;
- Chi phí đầu tư xây dựng cơ bản;
- Các khoản chi phí được trang trải bằng nguồn kinh phí khác;
- Chi phí tài chính khác
TK 635: “ Chi phí tài chính”
- Các chi phí hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ
- Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán
- Kết chuyển chi phí tài chính phát sinh trong kỳ sang TK 911
- Khi phát sinh liên quan đến hoạt động bán chứng khoán, kế toán ghi:
Nợ TK 635 : Chi phí tài chính
Khi tiến hành bán vốn góp liên doanh hoặc vốn đầu tư vào công ty con, công ty liên kết với giá bán thấp hơn giá trị vốn góp, kế toán sẽ ghi nhận khoản lỗ tương ứng.
Nợ TK 635 : Chi phí tài chính
- Khoản chiết khấu thanh toán cho người mua do thanh toán tiền trước thời hạn theo thỏa thuận khi mua, bán hàng, kế toán ghi:
Nợ TK 635 : Chiết khấu thanh toán
- Khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ của hoạt động kinh doanh, kế toán ghi:
Nợ TK 111,112… : Theo tỷ giá bán
Có TK 111,112 : Theo tỷ giá ghi sổ
- Định kỳ phải thanh toán các khoản tiền lãi vay, kế toán ghi:
Nợ TK 635 : Chi phí tài chính
Có TK 111,112 : Số tiền phải thanh toán
- Định kỳ, xác định và phân bổ các khoản lãi trả chậm, trả góp vào chi phí tài chính, kế toán ghi:
Nợ TK 635 : Chi phí tài chính
Có TK 142,242 : ( Lãi trả chậm/ số kỳ phân bổ)
Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh
Kết quả kinh doanh thể hiện số lãi hoặc lỗ mà doanh nghiệp đạt được trong một kỳ kế toán Cuối mỗi kỳ, kế toán xác định kết quả kinh doanh bằng cách tổng hợp các kết quả từ hoạt động sản xuất kinh doanh cơ bản và hoạt động sản xuất.
(PGS.TS Hà Xuân Trạch-Giáo trình Kế toán tài chính phần 1&2,2011) 1.5.2 Nguyên tắc kế toán
- Việc XĐKQKD cần tôn trọng các nguyên tắc kế toán nhất là nguyên tắc phù hợp và nguyên tắc nhất quán
Kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh được xác định bằng cách tính chênh lệch giữa doanh thu thuần và giá trị vốn hàng bán, bao gồm sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và dịch vụ Điều này cũng tính đến giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp cùng với các chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư như chi phí khấu hao, sửa chữa và nâng cấp, cũng như chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.
- Kết quả hoạt động tài chính là số chênh lệch giữa thu nhập của hoạt động tài chính và chi phí hoạt động tài chính
- Kết quả hoạt động khác là số chênh lệch giữa các khoản thu nhập khác và các khoản chi phí khác và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
TK 911: “ Xác định kết quả kinh doanh”
- Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
- Doanh thu thuần trong kỳ
- Doanh thu hoạt động tài chính
- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển doanh thu bán hàng thuần, kế toán ghi:
Nợ TK 511 : Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Có TK 911 : Xác định kết quả kinh doanh
- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính và thu nhập khác, kế toán ghi:
Nợ TK 515 : Doanh thu hoạt động tài chính
Nợ TK 711 : Thu nhập khác
Có TK 911 : Xác định kết quả kinh doanh
- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển trị giá vốn sản phẩm, hàng hóa và dịch vụ đã tiêu thụ, kế toán ghi:
Nợ TK 911 : Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 632 : Giá vốn hàng bán
- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp, kế toán ghi:
Nợ TK 911 : Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 641 : Chi phí bán hàng
Có TK 642 : Chi phí quản lý doanh nghiệp
- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí tài chính và chi phí khác, kế toán ghi:
Nợ TK 911 : Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 635 : Chi phí tài chính
Có TK 811 : Chi phí khác
- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành, kế toán ghi:
Nợ TK 911 : Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 8211 : Chi phí thuế TNDN hiện hành
- Tính và kết chuyển lợi nhuận sau thuế TNDN của hoạt động kinh doanh trong kỳ, kế toán ghi:
Nợ TK 911 : Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 421 : Lợi nhuận chưa phân phối
- Kết chuyển số lỗ hoạt động kinh doanh trong kỳ, kế toán ghi:
Nợ TK 421 : Lợi nhuận chưa phân phối
Có TK 911 : Xác định kết quả kinh doanh
Trong chương 1, bài viết trình bày những cơ sở lý luận về doanh thu, các khoản giảm trừ doanh thu, chi phí, thuế thu nhập doanh nghiệp và kết quả hoạt động kinh doanh Việc xác định kết quả kinh doanh là rất quan trọng, giúp doanh nghiệp nắm bắt được thành tựu và khó khăn của mình, từ đó đề ra các định hướng và giải pháp khắc phục hiệu quả.
KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ
Giới thiệu chung về công ty TNHH MTV Tâm Nhi
2.1.1 Giới thiệu khái quát về công ty
2.1.1.1 Lịch sử hình thành và quá trình phát triển
CÔNG TY TNHH MTV TÂM NHI
Người đại diện: Trần Văn Quyết
Mã số thuế: 3602091377 Địa chỉ: 25A, Tổ 91, Khu phố 13, Phường Hố Nai – Biên Hòa – Đồng Nai
Xưởng sửa chữa: 25A, Tổ 91, Khu phố 13, Phường Hố Nai – Biên Hòa – Đồng Nai Điện thoại: 0985 289 767 – 0613 880737
Vốn điều lệ của công ty: 700 000 000 triệu đồng
Xưởng sửa chữa ô tô Tâm Nhi, thành lập năm 2007 tại Biên Hòa, Đồng Nai, chuyên cung cấp dịch vụ sửa chữa đa dạng cho các loại xe ô tô.
Mặc dù mới thành lập và thiếu kinh nghiệm, xưởng sửa chữa ô tô Tâm Nhi đã vượt qua nhiều khó khăn trong giai đoạn đầu Nhờ vào sự kiên trì, nỗ lực tìm tòi và học hỏi từ các xưởng kinh doanh khác, Tâm Nhi đã phát triển ổn định và có dấu hiệu kinh doanh khả quan.
Ban đầu, công ty chỉ là một garage sửa chữa ô tô, phục vụ nhu cầu của khách hàng Sau đó, công ty đã mở rộng kinh doanh sang nhiều lĩnh vực khác như mua bán phụ tùng ô tô và cung cấp dịch vụ sơn màu Như vậy, không chỉ dừng lại ở dịch vụ sửa chữa, công ty còn phát triển thêm hình thức thương mại.
Vào ngày 21/9/2009, xưởng sửa chữa ô tô Tâm Nhi đã chính thức chuyển đổi thành Công Ty TNHH Một Thành Viên Tâm Nhi, đánh dấu bước phát triển quan trọng trong việc mở rộng kinh doanh Với nền tảng vững chắc từ xưởng sửa chữa ô tô, công ty đã thu hút được một lượng khách hàng đáng kể.
Công ty hiện nay đã mở rộng hoạt động kinh doanh sang nhiều lĩnh vực khác nhau, với quy trình chuyên nghiệp hơn Để nâng cao hiệu quả kinh doanh, công ty đã đầu tư vào máy móc và thiết bị hiện đại, tạo điều kiện thuận lợi hơn so với thời gian trước khi thành lập.
Phương châm của công ty chúng tôi là phục vụ khách hàng một cách nhanh chóng và hiệu quả Sự hài lòng của khách hàng không chỉ là mục tiêu mà còn là niềm vui của toàn thể nhân viên trong công ty.
Công ty hoạt động dưới hình thức công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên, do Trần Văn Quyết làm người đại diện Doanh nghiệp chuyên kinh doanh trong lĩnh vực thương mại và cung cấp dịch vụ.
Quy mô kinh doanh bao gồm mua bán xe ô tô và phụ tùng, cho thuê xe ô tô, sửa chữa các loại xe, cùng với việc mua bán sơn, vật liệu xây dựng và trang trí.
2.1.1.2 Bộ máy tổ chức của công ty
Sơ đồ 2.1 Sơ tổ tổ chức bộ máy công ty TNHH MTV Tâm Nhi
(Nguồn từ phòng kế toán của công ty TNHH MTV Tâm Nhi)
Chức năng và nhiệm vụ các phòng ban:
- Là người có thẩm quyền cao nhất của công ty
- Có trách nhiệm và quyền hạn trong công tác quản lý, kinh doanh của công ty
- Chịu trách nhiệm trước pháp luật, tổ chức chỉ đạo mọi hoạt động của công ty, thực hiện theo các quy chế của Nhà nước
- Xây dựng nội quy, quy trình tác nghiệp, lề lối làm việc trong công ty
Quản lý kiểm tra và hướng dẫn thực hiện các chế độ kế toán, đảm bảo các công việc của kế toán và các nhiệm vụ được chuyển giao từ các bộ phận khác được thực hiện đúng quy định của công ty và phù hợp với luật kế toán hiện hành của Bộ Tài chính.
- Cung ứng về nhu cầu tài chính cho mọi hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty
Tổng hợp thông tin chứng từ là bước quan trọng để sắp xếp các khoản mục theo quy định, đảm bảo sự phù hợp và thống nhất cho các đối tượng sử dụng.
Thu thập thông tin nhanh chóng để cập nhật kịp thời và chính xác các quy định thay đổi của Nhà nước liên quan đến hoạt động của bộ máy kế toán trong công ty.
Tính toán và xử lý số liệu là bước quan trọng để tạo ra các bảng biểu hỗ trợ quản lý và hoạt động của công ty một cách đồng bộ và hiệu quả.
- Phải luôn thực hiện các phần hạch toán theo đúng quy định của Bộ tài chính
TRƯỞNG BỘ PHẬN GIÁM SÁT
Lập báo cáo thống kê theo quy định của nhà nước là một nhiệm vụ quan trọng, yêu cầu kiểm soát độ chính xác và tính hợp pháp của các báo cáo được các phòng ban khác thực hiện Việc này đảm bảo rằng thông tin thống kê được cung cấp đầy đủ và chính xác, góp phần vào sự minh bạch và hiệu quả trong quản lý nhà nước.
Kiểm tra công tác hạch toán của công ty là cần thiết để đảm bảo phản ánh trung thực, chính xác và kịp thời về nguyên vật liệu trong kho, tiền mặt tại quỹ, doanh thu, chi phí phát sinh và lợi nhuận Đồng thời, việc này phải tuân thủ các quy định hiện hành của nhà nước về kế toán thống kê Cần cung cấp thông tin kịp thời và chính xác về hoạt động bán hàng, dịch vụ sửa chữa, kinh doanh và tài chính của công ty.
Vào cuối tháng, kế toán viên phối hợp với bộ phận kho để kiểm kê và lập báo cáo về số lượng hàng hóa và nguyên vật liệu còn tồn Họ sẽ đối chiếu số liệu thực tế trong kho với số liệu đã ghi trên sổ sách để đảm bảo tính chính xác.
- Cuối tháng tính toán lương cho nhân viên và công nhân trong công ty dựa trên bảng chấm công từ bộ phận bảo vệ đưa lên
- Lưu giữ chứng từ, tài liệu và quản lý thống nhất theo phương pháp mà đơn vị đã áp dụng
- Chịu trách nhiệm với giám đốc về bảo quản máy móc, thiết bị ở kho
Thực trạng nghiệp vụ kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả hoạt động
2.2.1 Kế toán doanh thu, thu nhập
2.2.1.1 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Công ty TNHH MTV Tâm Nhi chuyên cung cấp dịch vụ sửa chữa ô tô, bán phụ tùng và các mặt hàng trang trí, sơn, nội thất Doanh thu được ghi nhận khi khách hàng thanh toán hoặc đồng ý thanh toán cho dịch vụ và hàng hóa đã được chuyển giao.
Chứng từ, sổ kế toán và tài khoản sử dụng
- Chứng từ: Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng, phiếu thu, phiếu xuất kho, biên bản nghiệm thu xe, báo giá sửa chữa, hợp đồng sửa chữa
- TK sử dụng: TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Doanh thu chủ yếu tại công ty là hoạt động dịch vụ sửa chữa xe cho khách hàng
Khi xe được đưa vào garage để sửa chữa, tân trang hoặc thay thế phụ tùng, nhân viên giám sát sẽ phối hợp với kế toán viên để lập bảng báo giá sửa chữa Bảng báo giá này được in ra thành hai bản: một bản giao cho khách hàng và một bản gửi fax cho công ty bảo hiểm của xe (nếu có bảo hiểm) Kế toán viên sẽ lưu trữ file gốc trong phần mềm máy tính để quản lý thông tin hiệu quả.
- Sau đó, ký hợp đồng sửa chữa xe theo đúng nội dung đã thỏa thuận với khách hàng
- Khi đã giao dịch xong, nhân viên sửa chữa sẽ tiến hành sửa chữa xe cho khách hàng theo đúng thời gian quy định trong hợp đồng
Sau khi hoàn tất việc sửa chữa, nhân viên giám sát sẽ bàn giao sản phẩm cho khách hàng Đồng thời, kế toán viên sẽ lập biên bản nghiệm thu sửa chữa và hóa đơn GTGT gồm ba liên.
Liên 1: Lưu hành nội bộ
Liên 2: Giao cho khách hàng
Liên 3: Dùng để thanh toán và ghi sổ kế toán
Doanh thu từ hoạt động thương mại: bán phụ tùng xe, các loại sơn…
Khi có yêu cầu mua hàng hóa, kế toán viên sẽ lập đơn đặt hàng với hai liên: liên 1 được lưu nội bộ và liên 2 chuyển cho bộ phận kho Thủ kho sẽ kiểm tra đơn đặt hàng và lập phiếu xuất kho, cũng bao gồm hai liên: liên 1 lưu tại bộ phận kho và liên 2 được giao cho bộ phận kế toán.
Khi lập phiếu xuất kho, kế toán viên cần kiểm tra phiếu và lập hóa đơn GTGT với ba liên: liên 1 lưu hành nội bộ, liên 2 chuyển cho thủ kho, và liên 3 dùng để thanh toán và ghi sổ kế toán Sau khi nhận liên 2, thủ kho thực hiện xuất hàng và chuyển giao hàng cho khách hàng cùng với hóa đơn liên 2.
Kế toán viên ghi chép các nghiệp vụ phát sinh vào sổ chi tiết tài khoản 511 và sổ nhật ký chung Vào cuối tháng, dựa trên sổ nhật ký chung, kế toán viên sẽ lập sổ cái cho tài khoản 511.
Trình tự luân chuyển chứng từ
Khách hàng Kế toán chi tiết lập hoá đơn GTGT
Kế toán tổng hợp kiểm tra, ký
Sổ chi tiết TK 511, sổ nhật ký chung và sổ Cái TK 511
Minh họa nghiệp vụ phát sinh
Nghiệp vụ 1: Theo hóa đơn GTGT số 0000301 ngày 01/12/2012, hoàn thành sửa chữa xe
Xe 7 chỗ nhãn hiệu Mistumishi, mã số 60A-078.85, thuộc công ty bảo hiểm MIC Đồng Nai, có chi phí sửa chữa là 8.200.000 đồng chưa bao gồm thuế GTGT với thuế suất 10% Khách hàng vẫn chưa thực hiện thanh toán, và định khoản ghi nhận là Nợ TK 131 với số tiền 9.020.000 đồng.
Nghiệp vụ 2: Theo hóa đơn bán hàng số 0000200 ngày 01/12/2012, hoàn thành sửa chữa xe 60M-4009 của khách hàng lẻ với số tiền là 1.720.000 đồng Định khoản: Nợ TK 111: 1.720.000
Nghiệp vụ 3: Theo hóa đơn GTGT số 0000302 ngày 03/12/2012 Garage Anh Phước mua
20 lít xăng nhật, 1 thùng giấy nhám 100 tờ với số tiền chưa thuế GTGT là 6.700.000, thuế suất 10% Định khoản: Nợ TK 111: 7.370.000
Nghiệp vụ 4: Theo hóa đơn GTGT số 0000303 ngày 04/12/2012, hoàn thành sửa chữa xe
Xe tải Hyundai 1.5 tấn, mã 60S-7722, thuộc công ty bảo hiểm BIDV miền Đông - chi nhánh Đồng Nai, có giá trị 4.200.000 đồng chưa bao gồm thuế GTGT 10% Khách hàng vẫn chưa thực hiện thanh toán Định khoản ghi nhận nợ TK 131 là 4.620.000 đồng.
Nghiệp vụ 5: Theo hóa đơn bán hàng số 0000201 ngày 10/12/2012, hoàn thành sửa chữa xe 60C-039.40 nhãn hiệu Isuzu, khách hàng lẻ với số tiền 4.160.000 đồng Định khoản: Nợ TK 111: 4.160.000
Sổ sách minh họa TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Bảng 2.2 SỔ NHẬT KÝ CHUNG
Tháng 12/2012 Đơn vị tính: VNĐ
1/12 301 1/12 Hoàn thành sửa chữa xe 60A-078.85 x x x
8.200.000 820.000 1/12 200 1/12 Hoàn thành sửa chữa xe 60M-4009 x x
3/12 302 3/12 Garage Anh Phước mua 20 lít xăng nhật, 1 thùng giấy nhám 100 tờ x x x
4/12 303 4/12 Hoàn thành sửa chữa xe 60S-7722 x x x
4.200.000 420.000 10/12 201 10/12 Hoàn thành sửa chữa xe 60C-039.40 x x
Kết chuyển doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tháng 12/2012 x x
(Nguồn: Sổ nhật ký chung tháng 12/2012, trích TK 511- phòng kế toán) 2.2.1.2 Doanh thu hoạt động tài chính
Doanh thu hoạt động tài chính của công ty chủ yếu là khoản tiền lãi phát sinh từ khoản tiền gửi tại ngân hàng
Chứng từ, sổ kế toán và tài khoản sử dụng
- Chứng từ: Giấy báo có của ngân hàng, phiếu thu, sổ tiền gửi ngân hàng, phiếu tính lãi
- Sổ kế toán: Sổ chi tiết TK 515, nhật ký chung và sổ cái TK 515
- TK sử dụng: TK 515-Doanh thu hoạt động tài chính
Khi đến hạn tiền gửi tiết kiệm, kế toán viên mang theo phiếu tính lãi và sổ tiết kiệm của công ty đến ngân hàng Sau khi thực hiện các bước giao dịch cần thiết, kế toán nhận được giấy báo có từ ngân hàng và ghi nhận doanh thu từ hoạt động tài chính.
Kế toán ghi chép các nghiệp vụ phát sinh vào sổ chi tiết tài khoản 515 và sổ nhật ký chung Vào cuối tháng, kế toán sử dụng thông tin từ sổ nhật ký chung để lập sổ cái tài khoản 515.
Trình tự luân chuyển chứng từ
Minh họa nghiệp vụ phát sinh
Vào ngày 15/12/2012, căn cứ vào giấy báo có của Vietcombank, kế toán viên ghi nhận khoản tiền lãi phát sinh từ tiền gửi tiết kiệm có kỳ hạn tại ngân hàng, với định khoản Nợ TK 112 là 29.000.
Vào ngày 22/12/2012, dựa trên giấy báo có của Sacombank, kế toán viên đã ghi nhận khoản lãi phát sinh từ tiền gửi tiết kiệm kỳ hạn tại ngân hàng Định khoản được thực hiện là Nợ TK 112 với số tiền 25.600.
Vào ngày 25/12/2012, căn cứ vào giấy báo có của Vietcombank, kế toán viên ghi nhận khoản tiền lãi từ sổ tiết kiệm 1 năm với số tiền 100.000.000 đồng và lãi suất 7%/năm Số tiền lãi được ghi nhận là 7.000.000 đồng, với định khoản Nợ TK 111.
Sổ sách minh họa TK 515- Doanh thu hoạt động tài chính
Kế toán chi tiết Phiếu thu
Kế toán tổng hợp kiểm tra
Sổ chi tiết TK 515, sổ nhật ký chung và sổ Cái TK 515
Bảng 2.3 SỔ NHẬT KÝ CHUNG
Tháng 12/2012 Đơn vị tính: VNĐ
Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính tháng 12/2012
(Nguồn: Sổ nhật ký chung tháng 12/2012, trích TK 515-phòng kế toán)
Thu nhập khác của công ty bao gồm các khoản tiền thưởng từ khách hàng và quà tặng dưới dạng tiền mặt hoặc hiện vật do tổ chức hoặc cá nhân gửi tặng Tuy nhiên, thu nhập khác tại công ty thường phát sinh rất ít.
Chứng từ, sổ kế toán và tài khoản sử dụng
- Chứng từ: phiếu thu, giấy báo có
- Sổ kế toán: sổ chi tiết TK 711, nhật ký chung và sổ cái TK 711
- Tài khoản sử dụng: TK 711-Thu nhập khác
- Khi phát sinh một khoản tiền thưởng hay quà tặng, kế toán viên ghi nhận lập phiếu thu (nếu bằng tiền)
Kế toán ghi chép các nghiệp vụ phát sinh vào sổ chi tiết tài khoản 711 và sổ nhật ký chung Cuối tháng, kế toán viên sẽ căn cứ vào sổ nhật ký chung để lập sổ cái tài khoản 711.
Trình tự luân chuyển chứng từ
Minh họa nghiệp vụ phát sinh
Nghiệp vụ 1: Ngày 01/12/2012, hoàn thành sửa chữa xe 60A-078.85, nhãn hiệu:
Nghiệp vụ lâp báo cáo tài chính
2.3.1 Hệ thống báo cáo tài chính
Báo cáo tài chính là tài liệu kế toán tổng hợp, cung cấp thông tin về tình hình kinh doanh, tài chính và dòng tiền của doanh nghiệp, nhằm hỗ trợ người sử dụng trong việc đưa ra quyết định kinh doanh hiệu quả.
Báo cáo tài chính được xây dựng theo chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán, đóng vai trò quan trọng trong việc phân tích tình hình kinh doanh hiện tại của doanh nghiệp Dựa vào báo cáo này, các nhà quản lý có thể đưa ra những quyết định kinh doanh hợp lý hơn.
Các nội dung cần có trong một báo cáo tài chính:
- Nợ phải trả và vốn chủ sở hữu
- Doanh thu, thu nhập khác, chi phí kinh doanh và chi phí khác
- Lãi lỗ và phân chia kết quả kinh doanh
- Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước
- Tài sản khác có liên quan đến đơn vị kế toán
Một báo cáo tài chính gồm có:
- Bảng cân đối tài khoản
- Báo cáo xác định kết quả hoạt động kinh doanh
- Bản thuyết minh báo cáo tài chính
- Báo cáo lưu chuyển tiền tệ
2.3.2 Nguồn lập báo cáo tài chính
Báo cáo tài chính được xây dựng từ bảng cân đối số phát sinh của công ty, yêu cầu kế toán ghi nhận tất cả nghiệp vụ kinh tế vào sổ kế toán chi tiết và tổng hợp Nhân viên kế toán cần thực hiện kiểm kê tài sản và ghi nhận kết quả vào sổ kế toán Trước khi khóa sổ, kế toán phải đối chiếu công nợ phải thu và phải trả, cũng như so sánh số liệu tổng hợp với số liệu chi tiết, và giữa số liệu trên sổ kế toán với số thực kiểm kê, sau đó tiến hành khóa sổ và tính toán các số dư trên các tài khoản.
Kế toán viên sẽ lập bảng cân đối số phát sinh, từ đó xây dựng các bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả sản xuất kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ và bảng thuyết minh báo cáo tài chính.
2.3.3 Báo cáo tài chính của công ty TNHH MTV Tâm Nhi (Phụ lục)
Đánh giá công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả hoạt động kinh
- Việc hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh được ghi chép tương đối đầy đủ, chính xác vào sổ sách
Các chứng từ được sử dụng đúng theo mẫu quy định của Bộ Tài chính, được giám sát và kiểm tra cẩn thận Bộ phận kế toán thực hiện quy trình luân chuyển chứng từ hiệu quả, đồng thời lưu trữ chứng từ một cách cẩn thận, thuận tiện cho việc kiểm tra và đối chiếu.
Việc hoàn thiện các công việc kế toán, xác định doanh thu và chi phí, cùng với việc tính toán, định khoản và ghi sổ đã được thực hiện một cách chuyên nghiệp hơn Điều này giúp tổng hợp kết quả kinh doanh trong mỗi kỳ kế toán một cách kịp thời, nhanh chóng và chính xác, phản ánh đúng tình hình kinh doanh của công ty.
- Trình tự khi thực hiện xác định kết quả kinh doanh được kế toán viên thực hiện theo đúng quy định của công ty và pháp luật
Công ty hiện vẫn sử dụng phương pháp kế toán thủ công để xác định kết quả kinh doanh, bao gồm việc thực hiện kết chuyển trên sổ sách và tính toán trên Excel Đến nay, công ty chưa áp dụng bất kỳ phần mềm kế toán nào để tối ưu hóa quy trình này.
Kế toán trưởng không thường xuyên có mặt tại công ty, dẫn đến việc ủy quyền nhiều nhiệm vụ cho kế toán tổng hợp Tuy nhiên, do kế toán tổng hợp thiếu kinh nghiệm và chuyên môn sâu, công việc thường gặp sai sót và chậm trễ.
- Công ty kinh doanh quy mô nhỏ, số lượng nhân viên ít, các kế toán viên chưa có nhiều kinh nghiệm
- Các cơ sở vật chất chưa đáp ứng kịp thời cho công tác kế toán tại công ty, còn thiếu máy vi tính cho kế toán viên
Trong chương 2, tác giả tóm tắt lịch sử hình thành và phát triển của công ty TNHH MTV Tâm Nhi, cùng với bộ máy tổ chức và công tác kế toán Tác giả phân tích tình hình doanh thu và chi phí của công ty trong tháng 12 năm 2012, từ đó thực hiện kết chuyển để xác định lợi nhuận Bên cạnh đó, tác giả cũng trình bày quy trình lập báo cáo tài chính và các bước cần thiết để hoàn thiện báo cáo tài chính của công ty.
HOÀN THIỆN KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH MTV TÂM NHI 3.1 Nhận xét
Tổng quát về tình hình hoạt động tại công ty
Trong hai năm 2011 và 2012, tình hình kinh doanh của công ty không khả quan Báo cáo kết quả kinh doanh năm 2012 cho thấy công ty đã ghi nhận lỗ, mặc dù mức lỗ không lớn nhưng vẫn ảnh hưởng tiêu cực đến hoạt động của công ty, đặc biệt trong các giao dịch với ngân hàng.
Công ty chủ động xây dựng kế hoạch kinh doanh nhằm nâng cao uy tín và thương hiệu trong ngành ô tô, đồng thời đang từng bước phát triển khả năng cạnh tranh với các công ty khác trong cùng lĩnh vực.
Công ty sở hữu đội ngũ nhân viên trẻ với ít kinh nghiệm, nhưng họ luôn thể hiện tinh thần ham học hỏi và cầu tiến Điều này cho thấy sự cần thiết phải trau dồi thêm nhiều kỹ năng để phát triển bản thân và đóng góp tích cực cho tổ chức.
Công ty hoạt động trong nhiều lĩnh vực, bao gồm sửa chữa và tân trang ô tô, bán phụ tùng xe, cũng như cho thuê xe du lịch Mặc dù số lượng nhân viên không nhiều, nhưng khối lượng công việc lớn, điều này dẫn đến việc thường xuyên xảy ra sai sót trong quá trình làm việc.
- Công ty cũng đang trong giai đoạn phát triển, tình hình tài chính của công ty trong giai đoạn này còn gặp nhiều khó khăn.
Công tác kế toán tại công ty
Bộ máy kế toán trong công ty được tổ chức một cách rõ ràng với sự phân công nhiệm vụ cụ thể cho từng kế toán viên Việc tiếp nhận và xử lý số liệu từ các bộ phận được thực hiện nhanh chóng và chính xác, tuân thủ đúng các quy định của công ty.
Công ty áp dụng hình thức kế toán Nhật ký chung, mang lại sự đơn giản và dễ dàng theo dõi Tuy nhiên, bộ phận kế toán vẫn còn sử dụng phương pháp thủ công và chưa tích hợp công nghệ thông tin vào việc ghi chép và lưu trữ chứng từ Công ty tuân thủ chế độ kế toán theo quyết định 48/2006/QĐ-BTC, ban hành ngày 14/9/2006, phù hợp với công tác quản lý của mình.
- Hệ thống chứng từ và sổ sách đúng với biểu mẫu của nhà nước nhưng chưa đầy đủ
Công ty hiện đang sử dụng các tài khoản tổng hợp mà chưa phân tích chi tiết, dẫn đến việc không theo dõi được từng khách hàng và từng mặt hàng riêng lẻ Việc này có thể ảnh hưởng đến khả năng quản lý tài chính và tối ưu hóa quy trình kinh doanh.
Công tác kế toán xác định kết quả kinh doanh tại công ty
Giá vốn hàng bán của công ty được ghi nhận tổng hợp thay vì theo từng nghiệp vụ phát sinh, với phương pháp tính giá xuất kho là bình quân gia quyền vào cuối kỳ Điều này có nghĩa là các phiếu xuất kho trong tháng sẽ được tổng hợp, và tổng giá vốn hàng bán sẽ được định khoản một lần vào cuối tháng.
Chi phí lương của nhân viên kế toán và nhân viên giám sát không được tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp Thay vào đó, các khoản chi này được phân loại là chi phí lương nhân công trực tiếp và sẽ được hạch toán vào.
Ví dụ: Trong TK 642, về chi phí tiền lương chỉ có lương của giám đốc là 4.400.000 đồng
- Lương của phòng kế toán, tổng lương là 10.000.000 đồng, được hoạch toán vào TK
- Công ty không hạch toán các khoản trích theo lương cho nhân viên và công nhân theo quy định nhà nước
Việc xác định kết quả kinh doanh (XĐKQKD) của công ty hiện nay được thực hiện trên phần mềm Excel, trong đó nhân viên kế toán phải nhập liệu từ các sổ sách vào máy tính để tính toán Quá trình này có thể dẫn đến việc thiếu só liệu, đánh sai số liệu và sai tài khoản, ảnh hưởng đến bảng cân đối số phát sinh cũng như việc kết chuyển doanh thu và chi phí.
Bảng tóm tắt về tình hình kinh doanh chung của công ty
Nhận xét Ưu điểm Nhược điểm Nguyên nhân Kiến nghị
Hạch toán đầy đủ các nghiệp vụ phát sinh trong kỳ
Ghi chép thủ công dẫn đến lượng công việc khá nhiều, mất nhiều thời gian và công sức
Do bộ phận kế toán trong công ty nhỏ, không đủ máy tính cho mỗi nhân viên kế toán
Nên sử dụng phần mềm kế toán trên máy
Chứng từ, sổ sách kế toán
Sử dụng đúng theo quy định của Bộ tài chính
Hệ thống chứng từ của công ty sử dụng còn thiếu Ví dụ, khi tạm ứng lương cho công nhân, thì không có giấy đề nghị tạm ứng lương
Do bộ máy kế toán công ty còn nhiều hạn chế, nhỏ hẹp
Công ty tiết kiệm chi phí
Sử dụng đầy đủ tất cả các chứng từ phù hợp với tình hình kinh doanh của công ty theo quy định của pháp luật
-Hạch toán giá vốn phát sinh trong kỳ một lần vào cuối
-Do công ty áp dụng phương pháp
-Nên hạch thường xuyên nghiệp vụ phát tháng, dẫn đến công việc cuối tháng nhiều dễ xảy ra sai sót
-Chi phí lương nhân viên kế toán, nhân viên giám sát không hạch toán vào chi phí quản lý doanh nghiệp bình quân cuối cùng sinh
- Công ty nên hạch toán riêng lương của nhân viên quản lý kế toán và nhân viên giám sát vào chi phí quản lý doanh nghiệp (TK
Thực hiện theo đúng trình tự và đầy đủ theo quy định của công ty và pháp luật
-Thực hiện kết chuyển thủ công, ghi chép trên giấy và tính toán trên phần mềm Excel Công việc nhiều và dễ xảy ra sai sót
Chưa áp dụng các phần mềm kế toán thông dụng
-Nên sử dụng các phần mềm kế toán thông dụng.
Định hướng hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả hoạt động
Công ty nên áp dụng công nghệ thông tin trong hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh để giảm thiểu sai sót và nâng cao hiệu quả công việc trong lĩnh vực kế toán.
-Về hệ thống chứng từ trong công ty: Hoàn thiện hệ thống chứng từ, sổ sách
Công ty đang áp dụng phương pháp xuất kho theo giá bình quân gia quyền cuối kỳ, nhưng lại ghi nhận hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, dẫn đến việc không phù hợp cho kế toán viên trong việc ghi nhận hàng hóa xuất kho đúng thời điểm phát sinh Để cải thiện quy trình kế toán, công ty nên xem xét áp dụng phương pháp xuất kho phù hợp hơn.
Tài khoản công ty hiện tại là tài khoản tổng hợp, do đó cần xem xét và điều chỉnh hệ thống tài khoản cho phù hợp Việc này sẽ giúp thuận lợi hơn trong quá trình ghi nhận các nghiệp vụ phát sinh.
Công ty thu tiền từ khách hàng sau khi hoàn tất sửa chữa, nhưng nhiều khách hàng trì hoãn, dẫn đến thời gian trả nợ kéo dài và ảnh hưởng đến tình hình tài chính Đối với các công ty bảo hiểm, công ty thực hiện việc đòi nợ định kỳ vào cuối tháng Kế toán viên nên lập sổ công nợ để theo dõi và tránh thiếu sót trong việc quản lý nợ.
Giải pháp hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả hoạt động kinh
Sử dụng phần mềm kế toán như MISA và phần mềm in hóa đơn kết nối với hệ thống kế toán của công ty giúp kế toán viên làm việc hiệu quả hơn, giảm thiểu sai sót Việc bố trí phòng lưu trữ chứng từ và sổ sách cũng rất quan trọng; hệ thống chứng từ và sổ sách cần được lưu trữ cẩn thận và có quy trình rõ ràng, tạo điều kiện thuận lợi cho việc kiểm tra và truy xuất chứng từ khi cần thiết.
Công ty nên áp dụng phương pháp bình quân liên hoàn để tính giá xuất kho, nhằm cung cấp thông tin kịp thời về giá hàng hóa xuất kho Phương pháp này cũng giúp thuận tiện cho việc kiểm kê hàng tồn kho theo hình thức kê khai thường xuyên.
Công ty hiện đang sử dụng các tài khoản tổng hợp mà không có tài khoản chi tiết, điều này gây khó khăn trong việc theo dõi từng mặt hàng và doanh thu của chúng Để nâng cao hiệu quả quản lý, công ty nên xem xét việc mở các tài khoản chi tiết cho từng sản phẩm, giúp dễ dàng theo dõi và phân tích doanh thu của từng loại hàng hóa.
TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
TK 5111: Doanh thu bán hàng hóa
TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ
- Công ty nên mở sổ chi tiết công nợ để theo dõi từng khách hàng, tránh xảy ra sai sót trong việc thu nợ
Nhân viên kế toán cần tham gia các lớp tập huấn do chi cục thuế tổ chức, bao gồm các khóa học nghiệp vụ kế toán trưởng và các lớp bổ sung nghiệp vụ để nâng cao kỹ năng chuyên môn.
- Thường xuyên cập nhật các quy định về thuế, luật kế toán của bộ tài chính
Bảng tóm tắt giải pháp
Cơ sở giải pháp Nội dung Kiến nghị thực hiện
Việc hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh được thực hiện thủ công, dẫn đến lượng công việc khá nhiều, dễ sai sót
Sử dụng phần mềm kế toán, phù hợp với công tác tổ chức kế toán của công ty Áp dụng phần mềm kế toán như: MISA
Hệ thống chứng từ của công ty còn thiếu, chưa đầy đủ theo quy định của Bộ tài chính
Bổ sung các chứng từ còn thiếu, sổ sách cần thiết cho công ty
Ví dụ, khi tạm ứng lương cho nhân viên, nên có giấy đề nghị tạm ứng lương, thuận lợi hơn trong công tác kế toán
Công ty sử dụng phương pháp tính giá xuất kho bình quân cuối kỳ
Xuất kho theo phương pháp bình quân gia quyền liên hoàn,
Thiếu thông tin và khó khăn trong việc quản lý và kiểm tra xuất kho dẫn đến việc tính giá hàng hóa gặp nhiều trở ngại Để khắc phục tình trạng này, cần cung cấp thông tin kịp thời về giá hàng xuất kho, đồng thời tạo điều kiện thuận lợi cho việc kiểm tra hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên.
Tài khoản công ty sử dụng là tài khoản tổng hợp
Công ty nên sử dụng các tài khoản chi tiết
Để quản lý doanh thu hiệu quả, doanh nghiệp nên mở tài khoản chi tiết cho TK 511, bao gồm TK 5111 để ghi nhận doanh thu từ bán hàng hóa và TK 5113 cho doanh thu từ cung cấp dịch vụ.
Các quy định cũng như luật kế toán thay đổi thường xuyên phù hợp với thị trường kinh tế hiện nay
Cập nhật thường xuyên các quy định về thuế và luật kế toán
Hằng ngày theo dõi các quy định trên các trang báo mạng Các thông tin về thuế trên các cơ quan thuế, chi cục thuế
Trong chương 3, tác giả phân tích tình hình chung của công ty TNHH MTV Tâm Nhi và hoạt động của bộ máy kế toán Từ đó, tác giả đề xuất các kiến nghị phù hợp với thực trạng công ty Bên cạnh đó, tác giả cũng trình bày các định hướng và giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán liên quan đến doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh.
