Sơ đồ 2.4 Sơ đồ hạch toán theo hình thức nhật ký chung
5. Kết cấu của khóa luận tốt nghiệp
1.4. Kế tốn các khoản chi phí phát sinh trong q trình bán hàng
1.4.4. Chi phí hoạt động tài chính
1.4.4.1. Khái niệm
Chi phí hoạt động tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, liên kết, lỗ chuyển nhượng chứng khốn ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khốn….; dự phịng giảm giá đầu tư chứng khoán, khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hối đoái….
1.4.4.2. Nguyên tắc kế toán
TK 635 phải được hạch toán chi tiết cho từng nội dung chi phí. Khơng hạch tốn vào TK 635 những nội dung chi phí sau đây: - Chi phí phục vụ cho việc sản xuất sản phẩm, cung cấp dịch vụ;
- Chi phí quản lý doanh nghiệp; - Chi phí kinh doanh bất động sản; - Chi phí đầu tư xây dựng cơ bản;
- Các khoản chi phí được trang trải bằng nguồn kinh phí khác; - Chi phí tài chính khác.
1.4.4.3. Tài khoản sử dụng
TK 635: “ Chi phí tài chính”
Kết cấu TK 635:
Tài khoản 635
- Các chi phí hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ.
- Hồn nhập dự phịng giảm giá đầu tư chứng khoán.
- Kết chuyển chi phí tài chính phát sinh trong kỳ sang TK 911.
1.4.4.4. Phương pháp hạch toán
- Khi phát sinh liên quan đến hoạt động bán chứng khoán, kế tốn ghi: Nợ TK 635 : Chi phí tài chính
Có TK 111,112,141…
- Khi bán vốn góp liên doanh, bán vốn đầu tư vào công ty con, công ty liên kết mà giá bán nhỏ hơn giá trị vốn góp (lỗ), kế tốn ghi:
Nợ TK 111,112… : Giá bán
Nợ TK 635 : Chi phí tài chính Có TK 221,222,223
- Khoản chiết khấu thanh toán cho người mua do thanh toán tiền trước thời hạn theo thỏa thuận khi mua, bán hàng, kế toán ghi:
Nợ TK 635 : Chiết khấu thanh tốn. Có TK 111,112,131…
- Khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ của hoạt động kinh doanh, kế toán ghi: Nợ TK 111,112… : Theo tỷ giá bán
Nợ TK 635 : Số lỗ
Có TK 111,112 : Theo tỷ giá ghi sổ
- Định kỳ phải thanh toán các khoản tiền lãi vay, kế toán ghi: Nợ TK 635 : Chi phí tài chính.
Có TK 111,112 : Số tiền phải thanh toán.
- Định kỳ, xác định và phân bổ các khoản lãi trả chậm, trả góp vào chi phí tài chính, kế tốn ghi:
Nợ TK 635 : Chi phí tài chính.
Có TK 142,242 : ( Lãi trả chậm/ số kỳ phân bổ).
- Cuối kỳ kế tốn, doanh nghiệp căn cứ vào tình hình giảm giá đầu tư ngắn hạn, đầu tư dài hạn của các loại chứng khoán, các khoản đầu tư ngắn hạn, dài hạn hiện có, tính tốn khoản phải lập dự phịng cho các khoản đầu tư ngắn và dài hạn, kế toán ghi:
Trường hợp số dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán ngắn hạn, dài hạn phải lập
năm nay lớn hơn số dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán ngắn hạn, dài hạn đã lập năm trước chưa sử dụng hết, thì số chênh lệch lớn hơn kế tốn ghi tăng chi phí tài chính:
Nợ TK 635 : Chi phí tài chính.
Có TK 129 : Dự phịng giảm giá đầu tư ngắn hạn. Có TK 229 : Dự phịng giảm giá đầu tư dài hạn.
Trường hợp số dự phịng giảm giá đầu tư chứng khốn ngắn hạn, dài hạn phải lập
năm nay nhỏ hơn số dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán ngắn hạn, dài hạn đã lập năm trước chưa sử dụng hết thì số chênh lệch phải được hồn nhập, kế tốn ghi giảm chi phí tài chính:
Nợ TK 129 : Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn. Nợ TK 229 : Dự phòng giảm gia đầu tư dài hạn.
Có TK 635 : Chi phí tài chính.
- Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển tồn bộ chi phí tài chính sang TK 911 để XĐKQKD: Nợ TK 911 : Xác định kết quả kinh doanh.
Có TK 635 : Chi phí tài chính.
1.4.5. Chi phí khác
1.4.5.1. Khái niệm
Chi phí khác là các khoản phát sinh do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thơng thường của doanh nghiệp như chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ, tiền phạt do vi phạm hợp đồng….
1.4.5.2. Nguyên tắc kế toán
- Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ và giá trị cịn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán TSCĐ (nếu có).
- Chênh lệch lỗ do đánh giá lại vật tư, hàng hố, TSCĐ đưa đi góp vốn liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác.
- Tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế. - Bị phạt thuế, truy nộp thuế.
- Các khoản chi phí khác.
1.4.5.3. Tài khoản sử dụng
Kết cấu TK 811:
Tài khoản 811
- Các chi phí khác phát sinh trong kỳ. - Kết chuyển chi phí khác phát sinh trong kỳ sang TK 911.
1.4.5.4. Phương pháp hạch tốn
- Chi phí phát sinh do hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCĐ, kế toán ghi: Nợ TK 811 : Chi phí khác
Nợ TK 133 : Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có) Có TK 111,112... : Số tiền thanh tốn.
- Giá trị cịn lại của TSCĐ đem thanh lý, nhượng bán, kế toán ghi: Nợ TK 811 : Giá trị còn lại.
Nợ TK 214 : Giá trị hao mịn. Có TK 211,213 : Ngun giá.
- Chênh lệch lỗ do đánh giá lại vật tư, hàng hóa đem đầu tư, góp vốn, kế tốn ghi: Nợ TK 12,22 : Giá đánh giá lại.
Nợ TK 811 : Chênh lệch lỗ (giá đánh giá lại<giá vốn). Có TK 152,153,156 : Giá vốn
- Chênh lệch lỗ do đánh giá lại tài sản đem đầu tư, góp vốn, kế tốn ghi: Nợ TK 12,22 : Giá đánh giá lại.
Nợ TK 811 : Chênh lệch lỗ. Nợ TK 214 : Giá trị hao mòn.
Có TK 211,213 : Nguyên giá.
- Các khoản bị phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế, bị phạt thuế, truy nộp thuế, kế toán ghi: Nợ TK 811 : Chi phí khác.
Có TK 111,112: Đã nộp phạt bằng tiền. Có TK 333 : Ghi tăng thuế phải nộp. Có TK 3388 : Chưa nộp phạt
- Cuối kỳ kế tốn kết chuyển tồn bộ chi phí khác sang TK 911 để XĐKQKD: Nợ TK 911 : XĐKQKD.
Có TK 811 : Chi phí khác.