(Nguồn từ phịng kế tốn của công ty TNHH MTV Tâm Nhi)
2.1.2.2.2. Hình thức kế tốn
Cơng ty áp dụng hình thức kế tốn: sổ nhật ký chung.
Đặc trưng cơ bản của hình thức kế tốn Nhật ký chung: Tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều được ghi vào sổ nhật ký chung, theo trình tự phát sinh và theo nội dung kinh tế của nghiệp vụ đó. Sau đó lấy số liệu trên các sổ nhật ký chung để ghi Sổ Cái theo từng nghiệp vụ phát sinh.
Sơ đồ 2.4. Sơ đồ hạch tốn theo hình thức Nhật ký chung
PHỊNG KẾ TỐN Chứng từ kế toán từ kho hàng Chứng từ kế tốn từ đại lý của cơng ty Chứng từ kế toán từ bộ phận giám sát, bảo vệ Chứng từ kế toán SỔ NHẬT KÝ CHUNG Sổ Nhật ký đặc biệt Bảng cân đối số phát sinh
BÁO CÁO TÀI CHÍNH SỔ CÁI
Sổ, thẻ kế toán chi tiết Bảng tổng hợp chi tiết
Ghi chú:
Ghi hằng ngày
Ghi cuối tháng hoặc định kỳ Quan hệ đối chiếu, kiểm tra
Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức kế tốn nhật ký chung:
- Hằng ngày căn cứ vào chứng từ kế toán đã được kiểm tra được dùng làm căn cứ ghi vào các thẻ sổ Kế toán chi tiết và sổ nhật ký chung hoặc các sổ nhật ký đặc biệt. Trên cơ sở các sổ nhật ký để ghi vào sổ cái rồi lên bảng cân đối số phát sinh và lập báo cáo tài chính.
- Cuối kỳ, khóa sổ và đối chiếu số liệu các nhật ký chứng từ, các sổ Kế tốn chi tiết có liên quan ghi vào sổ cái và các báo cáo tài chính.
2.1.2.2.3. Chính sách kế tốn
- Chế độ kế toán áp dụng: vừa và nhỏ ban hành theo Quyết định 48/2006/QĐ-BTC ban hành ngày 14/9/2006.
- Niên độ kế toán: bắt đầu từ ngày 01/01 đến ngày 31/12.
- Đơn vị tiền tệ được sử dụng trong ghi chép kế toán: đồng Việt Nam VND.
- Chế độ chứng từ: đảm bảo theo quy định của Bộ Tài Chính.
- Phương pháp kế tốn hàng tồn kho:
Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho: theo giá mua thực tế.
Phương pháp tính trị giá hàng tồn kho cuối kỳ: bình quân gia quyền cuối kỳ.
Phương pháp hoạch toán hàng tồn kho: kê khai thường xuyên.
- Phương pháp khấu hao TSCĐ áp dụng: khấu hao đường thẳng (theo QĐ 206/QĐ- BTC)
Hình thức sổ sách:
- Sổ chi tiết.
- Số cái.
- Sổ nhật ký chung.
Báo cáo tài chính:
- Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.
- Bảng cân đối kế toán.
- Lưu chuyển tiền tệ (theo phương pháp trực tiếp).
- Bản thuyết minh báo cáo tài chính.
Hạch tốn thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.
2.1.3. Đánh giá về tình hình kinh doanh hiện nay, những mặt thuận lợi, khó khăn và phƣơng hƣớng phát triển của cơng ty. khăn và phƣơng hƣớng phát triển của công ty.
Bảng 2.1. Tình hình kinh doanh tại cơng ty TNHH MTV Tâm Nhi năm 2011-2012
Đơn vị tính: Đồng Việt Nam
Chỉ tiêu 2011 2012 Chênh lệch 2012-2011 Số tiền Tỷ lệ (%) Doanh thu BH & CCDV 711.848.636 665.769.681 (46.078.995) (6.47) Gía vốn hàng bán 604.757.124 601.047.864 (3.709.260) (0.61) Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ 107.091.512 64.721.817 (42.369.695) (39.56) Chi phí QLDN 107.427.310 65.698.535 (41.728.775) (38.84) Lợi nhuận thuần HĐKD (335.798) (976.718) Chi phí khác 0 0 Lợi nhuận khác 0 0 Tổng lợi nhuận trƣớc thuế (335.798) (976.718) Chi phí thuế TNDN Lợi nhuận sau
thuế (335.798) (976.718)
(Nguồn từ báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của công ty năm 2012)
Qua bảng kết quả tình hình kinh doanh của cơng ty trong năm 2011-2012, ta thấy quá trình kinh doanh của công ty trong hai năm không được tốt lắm, cả hai năm kinh doanh đều lỗ. Và tình hình kinh doanh của cơng ty đang có xu hướng đi xuống.
Năm 2012 so với năm 2011 hấu hết các chỉ tiêu đều giảm. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ năm 2012 là 665.769.681 đồng giảm so với năm 2011 là 46.078.995 đồng ứng với tỷ lệ giảm là 6.47%. Giá vốn hàng bán năm 2012 là 601.047.864 đồng cũng giảm so với năm 2011 là 3.709.206 đồng với tỷ lệ giảm là 0.61%. Bên cạnh đó khoản chi phí quản lý doanh nghiệp năm 2012 giảm so với năm 2011 là 41.728.775 đồng, giảm khá nhiều với tỷ lệ giảm là 39,54%, chi phí giảm là điều đáng mừng cho cơng ty, công ty đã điều chỉnh được các khoản chi hợp lý.
Nhìn chung cơng ty kinh doanh qua hai năm 2011 và năm 2012 là khơng có lời, mặc dù doanh thu thu về khá cao, nhưng do công ty phải bỏ ra một khoản chi phí lớn để thu về khoản doanh thu này, như vậy lợi nhuận của cơng ty khơng có. Điều này làm cho tình trạng kinh doanh cơng ty khơng tốt.
Từ đó, cơng ty nên có những chiến lược kinh doanh hiệu quả hơn.
2.1.3.2. Thuận lợi
- Công ty TNHH MTV Tâm Nhi nằm trên địa bàn tỉnh Đồng Nai, một trong những vùng kinh tế trọng điểm vùng Đông Nam Bộ. Vùng đông dân cư và đang trên đà phát triển, thuận lợi cho việc giao dịch với khách hàng, thu hút nhiều khách hàng tiềm năng.
- Công ty kinh doanh chủ yếu là dịch vụ sửa chữa ô tô, ngành này hiện nay là một trong những ngành phát triển và tiềm năng ở Việt Nam.
2.1.3.3. Khó khăn
- Sự cạnh tranh gay gắt của các công ty khác trong cùng lĩnh vực kinh doanh.
- Quy mô kinh doanh của công ty khá nhiều trong khi nhân viên làm việc tại công ty khơng có nhiều, khối lượng cơng việc của một nhân viên sẽ nhiều. Dẫn đến hệ quả là kinh doanh không hiệu quả.
2.1.3.4. Phương hướng phát triển
- Hồn thiện cơ cấu, hoạt động của cơng ty ở các bộ phận. - Mở rộng địa bàn hoạt động trên toàn tỉnh Đồng Nai.
- Cải thiện bộ máy kế tốn, sử dụng vi tính hóa, cơng tác kế tốn trở nên dễ dàng và thuận tiện hơn.
- Đào tạo chuyên sâu hơn cho các công nhân sửa chữa ô tô. - Nâng cao hiệu quả kinh doanh của công ty.
2.2. Thực trạng nghiệp vụ kế tốn doanh thu, chi phí và xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại công ty TNHH MTV Tâm Nhi trong tháng 12 năm 2012. động kinh doanh tại công ty TNHH MTV Tâm Nhi trong tháng 12 năm 2012.
2.2.1. Kế toán doanh thu, thu nhập
2.2.1.1. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Nội dung
Tại công ty TNHH MTV Tâm Nhi, doanh thu là các nghiệp vụ liên quan đến dịch vụ sửa chữa xe ô tô các loại; bán các phụ tùng xe ô tơ; bán các mặt hàng trang trí, các loại sơn, nội thất… Thời điểm ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại công ty khi khách hàng đã thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán về dịch vụ, hàng hóa đã được chuyển giao.
Chứng từ, sổ kế toán và tài khoản sử dụng
- Chứng từ: Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng, phiếu thu, phiếu xuất kho, biên bản nghiệm thu xe, báo giá sửa chữa, hợp đồng sửa chữa.
- TK sử dụng: TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
Quy trình kế tốn
Doanh thu chủ yếu tại công ty là hoạt động dịch vụ sửa chữa xe cho khách hàng.
- Khi có xe đến garage cần sửa chữa, tân trang hay thay thế phụ tùng. Nhân viên giám sát kết hợp với kế toán viên lên bảng báo giá sửa chữa. Bảng báo giá sửa chữa được in ra 2 bản: một bản chuyển giao cho khách hàng và một bản chuyển fax cho cơng ty bảo hiểm của xe đó (nếu xe sửa chữa có mua bảo hiểm). Kế tốn chi tiết lưu file gốc trong phần mềm máy tính.
- Sau đó, ký hợp đồng sửa chữa xe theo đúng nội dung đã thỏa thuận với khách hàng. - Khi đã giao dịch xong, nhân viên sửa chữa sẽ tiến hành sửa chữa xe cho khách hàng theo đúng thời gian quy định trong hợp đồng.
- Khi việc sửa chữa xong, nhân viên giám sát sẽ giao cho khách hàng. Đồng thời, kế toán viên lập biên bản nghiệm thu sửa chữa (một bản) và lập hóa đơn GTGT gồm ba liên:
Liên 1: Lưu hành nội bộ. Liên 2: Giao cho khách hàng.
Liên 3: Dùng để thanh toán và ghi sổ kế toán.
Doanh thu từ hoạt động thƣơng mại: bán phụ tùng xe, các loại sơn….
- Khi có yêu cầu mua hàng hóa, kế tốn viên lập đơn đặt hàng gồm 2 liên: liên 1 lưu nội bộ, liên 2 chuyển cho bộ phận kho. Thủ kho kiểm tra đơn đặt hàng, sau đó lập phiếu xuất kho gồm 2 liên: liên 1 lưu hành tại bộ phận kho, liên 2 giao cho bộ phận kế toán.
- Khi đã lập phiếu xuất kho, kế toán viên kiểm tra phiếu xuất kho, lập hóa đơn GTGT gồm 3 liên: liên 1 lưu hành nội bộ, liên 2 chuyển giao cho thủ kho, liên 3 dùng để thanh toán và ghi sổ kế toán. Thủ kho sau khi nhận liên 2, thực hiện xuất hàng chuyển giao hàng cho khách hàng và hóa đơn liên 2.
Từ các nghiệp vụ phát sinh, kế toán viên lên sổ chi tiết TK 511 và sổ nhật ký chung. Cuối tháng dựa vào sổ nhật ký chung, lên sổ cái của TK 511.
Trình tự luân chuyển chứng từ
Khách hàng Kế toán chi tiết lập hoá đơn
GTGT
Kế toán tổng hợp kiểm tra, ký
Kế toán chi tiết
Sổ chi tiết TK 511, sổ nhật ký chung và sổ Cái TK 511
Minh họa nghiệp vụ phát sinh
Nghiệp vụ 1: Theo hóa đơn GTGT số 0000301 ngày 01/12/2012, hoàn thành sửa chữa xe
60A-078.85, nhãn hiệu: Mistumishi – 7 chỗ, thuộc công ty bảo hiểm MIC Đồng Nai với số tiền sửa chữa là 8.200.000 đồng chưa thuế GTGT, thuế suất thuế GTGT 10%. Khách hàng chưa thanh toán.
Định khoản: Nợ TK 131 : 9.020.000 Có TK 511 : 8.200.000 Có TK 333 : 820.000
Nghiệp vụ 2: Theo hóa đơn bán hàng số 0000200 ngày 01/12/2012, hoàn thành sửa chữa
xe 60M-4009 của khách hàng lẻ với số tiền là 1.720.000 đồng. Định khoản: Nợ TK 111: 1.720.000
Có TK 511: 1.720.000
Nghiệp vụ 3: Theo hóa đơn GTGT số 0000302 ngày 03/12/2012 Garage Anh Phước mua
20 lít xăng nhật, 1 thùng giấy nhám 100 tờ với số tiền chưa thuế GTGT là 6.700.000, thuế suất 10%.
Định khoản: Nợ TK 111: 7.370.000 Có TK 511: 6.700.000 Có TK 311: 670.000
Nghiệp vụ 4: Theo hóa đơn GTGT số 0000303 ngày 04/12/2012, hoàn thành sửa chữa xe
60S-7722, nhãn hiệu Hyundai 1.5 tấn, thuộc công ty bảo hiểm BIDV miền đông-chi nhánh Đồng Nai với số tiền chưa thuế GTGT là 4.200.000 đồng, thuế suất 10 %. Khách hàng chưa thanh toán.
Định khoản: Nợ TK 131: 4.620.000 Có TK 511: 4.200.000 Có TK 333: 420.000
Nghiệp vụ 5: Theo hóa đơn bán hàng số 0000201 ngày 10/12/2012, hồn thành sửa chữa
xe 60C-039.40 nhãn hiệu Isuzu, khách hàng lẻ với số tiền 4.160.000 đồng. Định khoản: Nợ TK 111: 4.160.000
Có TK 511: 4.160.000 …………
Bảng 2.2. SỔ NHẬT KÝ CHUNG Tháng 12/2012 Đơn vị tính: ...VNĐ.... Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Đã ghi Sổ Cái Số hiệu TK đối ứng Số phát sinh Số hiệu Ngày, tháng Nợ Có A B C D E H 1 2
1/12 301 1/12 Hoàn thành sửa chữa xe 60A-078.85 x x x 131 511 333 9.020.000 8.200.000 820.000 1/12 200 1/12 Hoàn thành sửa chữa
xe 60M-4009 x x 131 511 1.720.000 1.720.000 3/12 302 3/12 Garage Anh Phước
mua 20 lít xăng nhật, 1 thùng giấy nhám 100 tờ x x x 111 511 333 7.370.000 6.700.000 670.000 4/12 303 4/12 Hoàn thành sửa chữa
xe 60S-7722 x x x 131 511 333 4.620.000 4.200.000 420.000 10/12 201 10/12 Hoàn thành sửa chữa
xe 60C-039.40 x x 111 511 4.160.000 4.160.000 ….. …. …. ……………. … …. ……….. ……… 31/12
Kết chuyển doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tháng 12/2012 x x 511 911 51.230.000 51.230.000 Cộng phát sinh 106.578.000 106.578.000
(Nguồn: Sổ nhật ký chung tháng 12/2012, trích TK 511- phịng kế tốn)
2.2.1.2. Doanh thu hoạt động tài chính
Nội dung
Doanh thu hoạt động tài chính của cơng ty chủ yếu là khoản tiền lãi phát sinh từ khoản tiền gửi tại ngân hàng.
Chứng từ, sổ kế toán và tài khoản sử dụng
- Chứng từ: Giấy báo có của ngân hàng, phiếu thu, sổ tiền gửi ngân hàng, phiếu tính lãi. - Sổ kế toán: Sổ chi tiết TK 515, nhật ký chung và sổ cái TK 515.
- TK sử dụng: TK 515-Doanh thu hoạt động tài chính.
Quy trình kế tốn
- Đến kỳ hạn tiền gửi tiết kiệm của cơng ty, kế tốn viên mang theo phiếu tính lãi và sổ tiết kiệm của công ty lên ngân hàng đã giao dịch. Thực hiện các bước giao dịch với ngân hàng và nhận được giấy báo có của ngân hàng, kế toán ghi nhận doanh thu hoạt động tài chính.
- Các nghiệp vụ phát sinh được kế tốn lên sổ chi tiết TK 515 và sổ nhật ký chung. Đến cuối tháng dựa vào sổ nhật ký chung kế tốn lên sổ cái TK 515.
Trình tự luân chuyển chứng từ
Minh họa nghiệp vụ phát sinh
Nghiệp vụ 1: Căn cứ vào giấy báo có của Vietcombank ngày 15/12/2012, kế tốn viên
ghi nhận khoản tiền lãi phát sinh do tiền gửi tiết kiệm có kỳ hạn tại ngân hàng. Định khoản: Nợ TK 112: 29.000
Có TK 515: 29.000
Nghiệp vụ 2: Căn cứ vào giấy báo có của Sacombank ngày 22/12/2012, kế tốn viên ghi
nhận khoản tiền lãi phát sinh từ tiền gửi tiết kiệm kỳ hạn tại ngân hàng. Định khoản: Nợ TK 112: 25.600
Có TK 515: 25.600
Nghiệp vụ 3: Căn cứ vào giấy báo có của Vietcombank ngày 25/12/2012, với sổ tiết kiệm
kỳ hạn 1 năm số tiền là 100.000.000 đồng lãi suất là 7%/năm. Kế toán viên ghi nhận khoản tiền lãi.
Định khoản: Nợ TK 111: 7.000.000 Có TK 515: 7.000.000
Sổ sách minh họa TK 515- Doanh thu hoạt động tài chính Chứng từ
Giấy báo có
Kế tốn chi tiết Phiếu thu
Kế toán tổng hợp kiểm tra
Kế toán chi tiết Sổ chi tiết TK 515, sổ nhật ký chung và sổ Cái TK 515
Bảng 2.3. SỔ NHẬT KÝ CHUNG Tháng 12/2012 Đơn vị tính: ...VNĐ.... Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Đã ghi Sổ Cái Số hiệu TK đối ứng Số phát sinh Số hiệu Ngày, tháng Nợ Có A B C D E H 1 2 15/12 15/12 Tiền lãi từ Vietcombank X x 112 515 29.000 29.000 22/12 22/12 Tiền lãi từ Sacombank X
x 112 515 25.600 25.600 25/12 25/12 Tiền lãi từ Vietcombank X x 111 515 7.000.000 7.000.000 31/12
Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính tháng 12/2012 X x 515 911 7.054.600 7.054.600 Cộng phát sinh 14.109.200 14.109.200
(Nguồn: Sổ nhật ký chung tháng 12/2012, trích TK 515-phịng kế tốn)
2.2.1.3. Thu nhập khác
Nội dung
Thu nhập khác của công ty là các khoản tiền thưởng của khách hàng, từ quà tặng bằng tiền hay hiện vật do tổ chức hay cá nhân tặng cho công ty. Thu nhập khác tại cơng ty rất ít phát sinh.
Chứng từ, sổ kế toán và tài khoản sử dụng - Chứng từ: phiếu thu, giấy báo có.
- Sổ kế tốn: sổ chi tiết TK 711, nhật ký chung và sổ cái TK 711. - Tài khoản sử dụng: TK 711-Thu nhập khác
Quy trình kế tốn
- Khi phát sinh một khoản tiền thưởng hay quà tặng, kế toán viên ghi nhận lập phiếu thu (nếu bằng tiền)
- Các nghiệp vụ phát sinh được kế toán lên sổ chi tiết TK 711 và sổ nhật ký chung. Đến cuối tháng dựa vào sổ nhật ký chung kế toán viên lên sổ cái TK 711.
Trình tự luân chuyển chứng từ
Minh họa nghiệp vụ phát sinh
Nghiệp vụ 1: Ngày 01/12/2012, hoàn thành sửa chữa xe 60A-078.85, nhãn hiệu:
Mistumishi – 7 chỗ, thuộc công ty bảo hiểm MIC Đồng Nai. Khách hàng thưởng cho cơng ty số tiền 500.000 đồng do hồn thành sớm hơn thời gian trong hợp đồng. Kế toán ghi nhận.
Định khoản: Nợ TK 111: 500.000 Có TK 711: 500.000
Nghiệp vụ 2: Ngày 10/12/2012, công ty Bảo hiểm MIC Đồng Nai biếu tặng doanh nghiệp