Pháp luật về hoàn thuế thu nhập cá nhân từ thực tiễn tại tỉnh lào cai

Việc chứng minh này phải được thể hiện thông qua các chứng cứ pháp lý về số thuế phải nộp theo quy định của pháp luật, số thuế thu nhập cá nhân đã nộp vào ngân sách nhà nước, số thuế thu

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ HÀ NỘI

-

LUẬN VĂN THẠC SĨ

NGÀNH: LUẬT KINH TẾ

PHÁP LUẬT VỀ HOÀN THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN

TỪ THỰC TIỄN TẠI TỈNH LÀO CAI

BÙI THỊ TRANG

HÀ NỘI – 2022

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ HÀ NỘI

-

LUẬN VĂN THẠC SĨ

NGÀNH: LUẬT KINH TẾ

PHÁP LUẬT VỀ HOÀN THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN

TỪ THỰC TIỄN TẠI TỈNH LÀO CAI

LỜI CAM ĐOAN

Tôi cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi Kết quả nghiên cứu trên là chính xác, không sao chép bất cứ luận văn nào Những số liệu, thông tin và kết quả nghiên cứu trong luận văn là trung thực và chưa được sử dụng để bảo vệ bất cứ một luận văn nào Mọi sự giúp đỡ cho việc thực hiện luận văn này đã được cảm ơn và các thông tin trích dẫn trong luận văn đều đã được ghi rõ nguồn gốc

Hà Nội, ngày 15 tháng 11 năm 2022

Tác giả

Bùi Thị Trang

LỜI CẢM ƠN

Trong quá trình học tập và nghiên cứu tại Khoa Luật Trường Đại học

Mở Hà Nội, tôi xin trân trọng cảm ơn các thầy, cô giáo Ban Giám hiệu trường, các thầy, cô giáo giảng viên Khoa Luật Trường Đại học Mở Hà Nội; các thầy, cô giáo giảng viên đã trực tiếp giảng dạy và tạo mọi điều kiện thuận lợi, giúp đỡ tôi trong suốt quá trình học tập và nghiên cứu viết đề tài luận văn

này

Đặc biệt, tôi xin gửi lời cảm ơn sâu sắc đến TS Nguyễn Văn Tuyến - Trưởng khoa Đào tạo sau đại học Trường Đại học Luật Hà Nội, người đã trực tiếp giảng dạy và hướng dẫn khoa học, tận tình giúp đỡ và hướng dẫn tôi hoàn

thành luận văn chuyên ngành Luật Kinh tế với đề tài “Pháp luật về hoàn thuế thu nhập cá nhân từ thực tiễn tại tỉnh Lào Cai”

Trong quá trình thực hiện đề tài, tôi luôn nhận được sự giúp đỡ, động viên của lãnh đạo Cục thuế tỉnh Lào Cai, sự phối hợp, cộng tác của các đơn vị thuộc Cục thuế tỉnh Lào Cai, tôi xin chân thành cảm ơn Ban lãnh đạo Cục, các Trưởng phòng, Các chi cục thuế trực thuộc, đồng nghiệp và gia đình, người thân, bạn bè đã có nhiều ý kiến đóng góp quý báu, động viên, tạo điều kiện mọi mặt để tôi hoàn thành nghiên cứu này

Tôi xin bày tỏ sự cảm ơn sâu sắc đối với mọi sự giúp đỡ quý báu đó!

Tác giả

Bùi Thị Trang

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN 1

LỜI CẢM ƠN 2

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT 5

MỞ ĐẦU 6

1 Tính cấp thiết của việc nghiên cứu đề tài 6

2 Tình hình nghiên cứu đề tài 8

3 Mục đích, nhiệm vụ nghiên cứu 10

3.1 Mục đích nghiên cứu 10

3.2 Nhiệm vụ nghiên cứu 10

4 Đối tượng nghiên cứu, phạm vi nghiên cứu 11

4.1 Đối tượng nghiên cứu 11

4.2 Đối tượng nghiên cứu 11

5 Phương pháp luận và phương pháp nghiên cứu 11

6 Ý nghĩa lý luận và thực tiễn 12

6.1 Ý nghĩa lý luận 12

6.2 Ý nghĩa thực tiễn 13

7 Kết cấu của luận văn 13

Chương 1 14

1.1 Những vấn đề lý luận về hoàn thuế thu nhập cá nhân 14

1.1.1 Khái niệm, đặc điểm của thuế thu nhập cá nhân và hoàn thuế thu nhập cá nhân 14

1.1.2 Ý nghĩa, vai trò của hoàn thuế thu nhập cá nhân 20

1.1.3 Các phương thức thực hiện hoàn thuế thu nhập cá nhân 21

1.2 Những vấn đề lý luận pháp luật về hoàn thuế thu nhập cá nhân 23

1.2.1 Khái niệm và cấu trúc của pháp luật về hoàn thuế thu nhập cá nhân 23

1.2.2 Các yếu tố cơ bản có ảnh hưởng, tác động đến pháp luật về hoàn thuế thu nhập cá nhân 25

Kết luận chương 1 28

Chương 2 29

1 Thực trạng pháp luật về hoàn thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam hiện nay 29

1.1 Thực trạng quy định về chủ thể tham gia quan hệ hoàn thuế thu nhập cá nhân 29

1.2 Thực trạng quy định về nguyên tắc, điều kiện và thủ tục hoàn thuế thu nhập cá nhân 33

1.3 Thực trạng quy định về giải quyết tranh chấp phát sinh trong quá trình hoàn thuế thu nhập cá nhân 45

1.3.1 Thẩm quyền và thủ tục giải quyết tranh chấp phát sinh trong quá trình hoàn thuế thu nhập cá nhân theo thủ tục giải quyết khiếu nại 46

1.3.2 Thẩm quyền và thủ tục giải quyết tranh chấp phát sinh trong quá trình hoàn thuế thu nhập cá nhân theo thủ tục tố tụng hành chính 52

2 Thực tiễn thực hiện hoàn thuế thu nhập cá nhân tại Cục thuế tỉnh Lào Cai 55

2.1 Khái quát về điều kiện tự nhiên, xã hội có ảnh hưởng đến việc thực hiện hoàn thuế thu nhập cá nhân tại Cục thuế tỉnh Lài Cai 55

2.2 Khái quát tình hình và kết quả thực hiện pháp luật về hoàn thuế thu nhập cá nhân tại Cục thuế tỉnh Lào Cai 58

2.3 Những khó khăn, vướng mắc, bất cập trong quá trình hoàn thuế thu nhập cá nhân tại tỉnh Lào Cai 64

Kết luận chương 2 67

Chương 3 68

3.1 Các giải pháp hoàn thiện pháp luật về hoàn thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam 68

3.2 Các giải pháp nâng cao hiệu quả thực hiện pháp luật về hoàn thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam 69

Kết luận chương 3 75

KẾT LUẬN 76

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 77

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của việc nghiên cứu đề tài

Hiện nay, trên thế giới đã có hơn 180 quốc gia và vùng lãnh thổ ban hành

và triển khai thực hiện Luật thuế TNCN, với tỷ trọng thuế TNCN chiếm khoảng

13 - 40% tổng số thu ngân sách nhà nước, tùy theo quan điểm đánh thuế của từng quốc gia Chẳng hạn như ở Mỹ, Nhật, Anh, Pháp, tỷ lệ này là 30 - 40%; các nước trong khối ASEAN như Thái Lan, Malaysia, Philippines… tỷ lệ này là khoảng 14 - 15%

Ở Việt Nam, thuế TNCN lần đầu tiên được ban hành vào năm 1990 dưới hình thức Pháp lệnh thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao Sau

đó, Luật thuế TNCN số 04/2007/QH12 đã được Quốc hội khoá XII kỳ họp thứ 2 thông qua ngày 21/11/2007 và có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2009 thay cho Pháp lệnh thuế đối với người có thu nhập cao Sau 3 năm thực hiện, Luật thuế TNCN đã bộc lộ một số bất cập và chưa theo kịp diễn biến phức tạp của thị trường, tạo tâm lý không thoải mái đối với một bộ phận người nộp thuế Vì vậy, ngày 22/11/2012 Quốc hội khóa XIII, kỳ họp thứ 4 đã ban hành Luật thuế TNCN số 26/2012/QH13 sửa đổi bổ sung một số điều của Luật thuế TNCN số 04/2007/QH12 và Luật này có hiệu lực thi hành từ ngày 01/7/2013 Đến nay, qua hơn 10 năm thực hiện triển khai Luật thuế TNCN và hai lần sửa đổi bổ sung luật, công tác quản lý thuế TNCN bước đầu đã đạt những kết quả nhất định như mở rộng được đối tượng chịu thuế, từng bước góp phần đảm bảo công bằng trong điều tiết thu nhập của các tầng lớp dân cư trong xã hội Tuy nhiên, để Luật thuế TNCN thực sự phát huy được vai trò là công cụ phân phối thu nhập, đảm bảo tính công bằng xã hội khi áp dụng vào thực tiễn thì vấn đề công tác quản lý thuế cần phải được quan tâm hơn

Hiện nay, công tác quản lý thuế TNCN nói chung còn bộc lộ một số hạn chế, tồn tại bất cập như việc ban hành chính sách còn chồng chéo, tổ chức

thực hiện chính sách kém hiệu quả, bộ máy quản lý còn cồng kềnh và kiểm soát thực hiện chính sách, tuyên truyền chính sách thuế TNCN đến các tổ chức, cá nhân trong xã hội chưa hiệu quả, công tác tin học hóa trong quản lý thuế TNCN cũng chưa được nâng cao dẫn đến việc gây phiền nhiều cho người dân trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế làm giảm hiệu quả chính sách thuế TNCN trong xã hội

Trong những năm qua, kinh tế của tỉnh Lào Cai đã có sự phát triển mạnh Năm 2020, mặc dù bị ảnh hưởng rất lớn của đại dịch COVID-19, nhưng tốc độ tăng trưởng kinh tế của Lào Cai vẫn đạt 6,31%, số lượng doanh nghiệp thành lập mới ngày càng nhiều, thu nhập người dân được nâng lên đáng kể Đây là do trong những năm qua tỉnh Lào Cai đã thu hút được một lượng lớn nguồn vốn FDI đầu tư vào tỉnh, môi trường đầu tư đã được cải thiện như chỉ số PCI xếp thứ 25 trong năm 2019, xếp thứ 16 năm

2020 Điều này dẫn đến thu nhập người lao động được tăng lên đáng kể, thu nhập giữa nhóm người thu nhập cao có xu hướng ngày càng tăng mạnh Đối tượng nộp thuế TNCN và hình thức nộp thuế TNCN cũng đã đa dạng Chính sách thuế TNCN ngày càng chặt chẽ, đòi hỏi các đơn vị chi trả thu nhập phải khấu trừ thuế TNCN theo đúng quy định khi chi trả thu nhập cho người lao động dẫn đến cá nhân phát sinh hoàn thuế TNCN ngày càng nhiều, số tiền hoàn thuế lớn Có thể cho rằng, công tác hoàn thuế TNCN tại tỉnh Lào Cai đã đáp ứng kịp thời nhu cầu hoàn thuế của NNT, đảm bảo thực hiện đúng theo chính sách pháp luật hiện hành, tạo được sự thông thoáng trong chính sách thuế và qua đó góp phần tạo được niềm tin cho NNT Mặc dù vậy, kết quả đạt được vẫn còn hạn chế như: Nhận thức chưa đầy đủ của một bộ phận người nộp thuế, một số vướng mắc trong tổ chức thu, văn bản hướng dẫn còn chồng chéo, chưa thống nhất, rõ ràng, bộ máy quản lý thuế còn hạn chế, phối hợp giữa các cơ quan liên quan chưa chặt

chẽ, các văn bản hướng dẫn đôi khi còn chưa rõ ràng gây khó hiểu cho NNT

và CQT… dẫn đến những bất cập trong công tác quản lý thu thuế TNCN trên địa bàn tỉnh

Xuất phát từ thực tế trên, tác giả quyết định lựa chọn đề tài: “Pháp luật

về hoàn thuế thu nhập cá nhân từ thực tiễn tại tỉnh Lào Cai” để làm luận

văn tốt nghiệp thạc sĩ ngành Luật kinh tế

2 Tình hình nghiên cứu đề tài

Pháp luật về hoàn thuế TNCN là vấn đề luôn được sự quan tâm của nhiều chủ thể khác nhau, trong đó có cá nhân người nộp thuế, các cơ quan chi trả thu nhập và cơ quan quản lý thuế thu nhập cá nhân Xã hội ngày càng phát triển, thu nhập của NLĐ ngày càng cao, chính sách thuế TNCN ngày càng chặt chẽ đòi hỏi nhà nước cần đưa ra các văn bản hướng dẫn, quản lý chặt chẽ NNT hơn nhằm đảm bảo công bằng giữa các NNT Vì vậy, việc hoàn thuế TNCN của các cá nhân sẽ trở lên phổ biến, phương thức nộp thuế, hoàn thuế đang được áp dụng triển khai online nên việc hoàn thuế TNCN sẽ nhanh chóng, kịp thời đáp ứng đúng với xu thế thị trường công nghiệp hóa, hiện đại hóa

Thời gian qua, đã có nhiều công trình khoa học, bài viết nghiên cứu về lĩnh vực này, có thể kể đến một số công trình trong thời gian gần đây như:

- Luận văn thạc sĩ luật học của Trương Thị Như Ngọc (2018) với đề tài:

“Hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân tại Cục Thuế tỉnh Quảng

Bình”, bảo vệ năm 2018 tại Đại học Huế;

- Luận văn thạc sĩ luật học của Nguyễn Thị An (2014) với đề tài: “Thực

tiễn thực hiện pháp luật về thuế thu nhập cá nhân trên đại bàn tỉnh Quảng Ngãi”, bảo vệ năm 2014 tại Đại học Quốc Gia Hà Nội;

- Luận văn thạc sĩ luật học của Huỳnh Văn Diện (2016) với đề tài:

“Pháp Luật thuế thu nhập cá nhân từ thực tiễn thành phố Cần Thơ”, bảo vệ

năm 2016 tại Viện Hàn Lâm Khoa học xã hội Việt Nam;

- Luận văn thạc sĩ của Phạm Thị Thu Hà (2016) với đề tài: “Hoàn thiện

công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân tại Cục Thuế tỉnh Vĩnh Phúc”, bảo vệ

năm 2016 tại Đại học Thái Nguyên;

- Luận văn thạc sĩ luật học của Trần Thị Thu Huyền (2015) với đề tài:

“Pháp luật về quản lý thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam – Thực trạng và giải

pháp”, bảo vệ năm 2015 tại Đại học Quốc Gia Hà Nội;

- Luận văn thạc sỹ Luật học của Tạ Minh Hảo (2012), với đề tài: “Pháp

luật quản lý thuế TNCN ở Việt Nam – Thực trạng và giải pháp”, bảo vệ năm

2012 tại Trường đại học Luật Hà Nội, Hà Nội

Ở mức độ khái quát, có thể nhận thấy các công trình khoa học đã công

bố trên đây đã làm rõ những vấn đề sau liên quan đến đề tài luận văn:

Thứ nhất, các công trình đã công bố đã làm rõ một số vấn đề lý luận cơ

bản về thuế thu nhập cá nhân (khái niệm, đặc điểm, nguyên tắc, ý nghĩa vai trò của thuế TNCN…) và một số vấn đề lý luận về pháp luật thuế thu nhập cá nhân (khái niệm, đặc điểm, ý nghĩa, cấu trúc và các điều kiện bảo đảm thi hành pháp luật thuế thu nhập cá nhân…);

Thứ hai, các công trình đã công bố đã làm rõ thực trạng pháp luật về

hoàn thuế TNCN và thực tiễn thi hành ở một số địa phương ở Việt Nam;

Thứ ba, các công trình đã công bố đã đưa ra một số định hướng, giải

pháp hoàn thiện pháp luật về thuế thu nhập cá nhân và việc hoàn thuế TNCN, cũng như các giải pháp nâng cao hiệu quả thi hành trong thực tiễn

Mặc dù vậy, có thể thấy rằng các công trình này chủ yếu nghiên cứu lý luận và thực tiễn pháp luật về thuế TNCN, hoàn thuế TNCN trong phạm vi cả nước hay một địa phương cụ thể Vấn đề hoàn thuế TNCN được nghiên cứu lồng ghép trong các quy định về thuế TNCN, ít có công trình nghiên cứu riêng về lĩnh vực hoàn thuế TNCN và chưa có luận văn thạc sĩ luật học nào

khảo sát việc thực hiện hoàn thuế thu nhập cá nhân từ thực tiễn tại tỉnh Lào Cai trong thời gian khoảng 03 năm gần đây Điều này cho phép khẳng định rằng đề tài này là có tính mới và đáp ứng được các yêu cầu về tính cấp thiết, ý nghĩa lý luận và thực tiễn của luận văn thạc sĩ ngành luật học

3 Mục đích, nhiệm vụ nghiên cứu

3.1 Mục đích nghiên cứu

Mục đích nghiên cứu của đề tài là hệ thống hóa và làm rõ hơn các vấn

đề lý luận về hoàn thuế thu nhập cá nhân và pháp luật về hoàn thuế thu nhập

cá nhân, đánh giá thực trạng pháp luật về hoàn thuế TNCN của Việt Nam hiện nay thông qua việc khảo cứu thực tiễn hoàn thuế TNCN trên địa bàn tỉnh Lào Cai, từ đó đề xuất, kiến nghị sửa đổi, bổ sung quy định nhằm hoàn thiện pháp luật về hoàn thuế TNCN ở Việt Nam hiện nay và góp phần nâng cao hiệu quả công tác hoàn thuế TNCN trên địa bàn tỉnh Lào Cai

3.2 Nhiệm vụ nghiên cứu

Để đạt được mục đích nghiên cứu nêu trên, luận văn xác định một số nhiệm vụ nghiên cứu cụ thể sau đây:

- Nghiên cứu các vấn đề lý luận về hoàn thuế TNCN và vấn đề điều

chỉnh pháp luật đối với quan hệ hoàn thuế TNCN;

- Phân tích thực trạng hoàn thuế TNCN trên địa bàn tỉnh Lào Cai và các

nhân tố ảnh hưởng đến công tác quản lý hoàn thuế TNCN trên địa bàn tỉnh Lào Cai;

- Đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện pháp luật về hoàn thuế nói chung và tăng cường hiệu quả công tác hoàn thuế TNCN trên địa bàn tỉnh Lào Cai nói riêng trong thời gian tới

4 Đối tượng nghiên cứu, phạm vi nghiên cứu

4.1 Đối tượng nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu của luận văn là các quan điểm, lý thuyết về hoàn thuế TNCN và pháp luật về hoàn thuế TNCN; các quy định về hoàn thuế TNCN của Việt Nam; các số liệu, vụ việc thực tiễn về hoàn thuế TNCN trên địa bàn tỉnh Lào Cai; những giải pháp có thể áp dụng để nâng cao hiệu quả công tác hoàn thuế TNCN trên địa bàn tỉnh Lào Cai nói riêng và ở Việt Nam nói chung

4.2 Phạm vi nghiên cứu

Trong khuôn khổ của một bản luận văn thạc sĩ luật học, luận văn giới hạn phạm vi nghiên cứu ở những vấn đề sau:

- Về không gian: Địa bàn nghiên cứu tại tỉnh Lào Cai

- Về thời gian: Số liệu thứ cấp được thu thập từ năm 2010 đến nay, các số liệu sơ cấp được thu thập tháng 2, 3 năm 2022

- Phạm vi về nội dung các vấn đề được nghiên cứu: Luận văn tập trung nghiên cứu các vấn đề lý luận và thực tiễn pháp lý về hoàn thuế TNCN ở Việt Nam nói chung và thực tiễn thực hiện trên địa bàn tỉnh Lào Cai nói riêng

5 Phương pháp luận và phương pháp nghiên cứu

Dựa trên phương pháp luận nghiên cứu khoa học duy vật biện chứng và duy vật lịch sử của Chủ nghĩa Mác - Lênin, quan điểm, đường lối của Đảng, chính sách và pháp luật của Nhà nước về thuế nói chung và thuế TNCN nói riêng, tác giả sử dụng phối hợp các phương pháp nghiên cứu cơ bản sau đây:

- Phương pháp lịch sử được sử dụng ở chương 2 để đánh giá lại lịch sử vấn đề nghiên cứu có liên quan đến đề tài; phương pháp quan sát khoa học để thu thập thông tin về hoàn thuế TNCN;

- Phương pháp điều tra được sử dụng ở chương 2 để nắm được thông

tin về thực tiễn thực hiện hoàn thuế TNCN trên địa bàn tỉnh Lào Cai, đây là một trong những căn cứ để đưa ra đề xuất kiến nghị ở chương 3;

- Phương pháp phân tích và tổng kết kinh nghiệm được sử dụng ở chương 2 để đánh giá thực trạng pháp luật về hoàn thuế TNCN;

- Phương pháp chuyên gia được sử dụng ở chương 1 và chương 2 để phỏng vấn chuyên gia về việc hoàn thuế và những bất cập về hoàn thuế TNCN khi giải quyết hoàn thuế TNCN;

- Phương pháp phân tích và tổng hợp lý thuyết được sử dụng ở chương

1 để phân tích đưa ra cái mới về ý nghĩa và lý luận của luận văn;

- Phương pháp quy nạp được sử dụng ở cả 3 chương đi từ cái riêng đến cái chung; phương pháp diễn dịch là đi từ cái chung đến cái riêng, là các quy định về hoàn thuế TNCN giữa số tiền NNT đề nghị hoàn và số tiền CQT giải quyết hoàn; phương pháp nghiên cứu điển hình dùng trong chương 2 trên cơ nghiên cứu;

- Phương pháp suy luận logic được sử dụng ở chương 1, chương 3 trên

cơ sở cặp phạm trù nguyên nhân và kết quả để suy luận ra các giải pháp phù hợp để việc hoàn thuế TNCN phù hợp với thực tiễn, hài hòa giữa lợi ích của Nhà nước, TCCT và NNT

6 Ý nghĩa lý luận và thực tiễn

6.1 Ý nghĩa lý luận

Luận văn góp phần làm sáng tỏ một số vấn đề lý luận liên quan đến hoàn thuế TNCN và pháp luật về hoàn thuế TNCN để thực hiện phục vụ lợi ích công cộng, phát triển KT-XH từ nguồn ngân sách nhà nước Trên cơ sở

đó, luận văn góp phần hoàn thiện hệ thống cơ sở lý luận và pháp luật về hoàn thuế TNCN góp phần xây dựng hệ thống văn bản pháp luật về thuế

6.2 Ý nghĩa thực tiễn

Luận văn phân tích, đánh giá thực tiễn việc hoàn thuế TNCN phục vụ lợi ích công cộng, phát triển KT-XH từ nguồn ngân sách nhà nước tại tỉnh Lào Cai; đưa ra một số giải pháp góp phần nâng cao hiệu quả thực thi pháp luật này

Luận văn là tài liệu tham khảo bổ ích không chỉ đối với các nhà hoạch định chính sách, quản lý thuế mà còn là tài liệu có giá trị phục vụ công tác giảng dạy, học tập và nghiên cứu khoa học luật thuế TNCN tại các cơ sở đào tạo luật ở nước ta

7 Kết cấu của luận văn

Ngoài phần mở đầu, kết luận và danh mục tài liệu tham khảo, luận văn được thiết kế thành 3 chương như sau:

Chương 1: Những vấn đề lý luận về hoàn thuế thu nhập cá nhân và pháp luật về hoàn thuế thu nhập cá nhân

Chương 2: Thực trạng pháp luật về hoàn thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam và thực tiễn thực hiện tại tỉnh Lào Cai

Chương 3: Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện pháp luật về hoàn thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam

Chương 1 NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ HOÀN THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN

VÀ PHÁP LUẬT VỀ HOÀN THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN

1.1 Những vấn đề lý luận về hoàn thuế thu nhập cá nhân

1.1.1 Khái niệm, đặc điểm của thuế thu nhập cá nhân và hoàn thuế thu nhập cá nhân

1.1.1.1 Khái niệm, đặc điểm của thuế thu nhập cá nhân

Để hiểu đúng về bản chất của khái niệm hoàn thuế thu nhập cá nhân, trước hết cần làm rõ khái niệm thuế TNCN là gì

Trong khoa học kinh tế, thuế thu nhập cá nhân là loại thuế trực thu đánh vào thu nhập thực nhận của các cá nhân trong một năm, từng tháng hoặc từng lần phát sinh thu nhập Loại thuế này thường được áp dụng đối với một

số khoản thu nhập cao và hợp pháp của cá nhân nhằm thực hiện việc điều tiết thu nhập giữa các tầng lớp dân cư, góp phần thực hiện công bằng xã hội và tăng nguồn thu cho ngân sách nhà nước

Trong khoa học pháp lý, khái niệm thuế TNCN cũng được hiểu và giải thích không hoàn toàn giống nhau Chẳng hạn, tác giả Phạm Thị Giang Thu (2008) cho rằng: “Thuế TNCN là loại thuế trực thu đánh vào những người có thu nhập cao, bao gồm công dân Việt Nam ở trong nước hoặc đi công tác, lao động ở nước ngoài có thu nhập, cá nhân là người không mang quốc tịch Việt Nam nhưng định cư không thời hạn Việt Nam có thu nhập và người ngoài có thu nhập tại Việt Nam” Trong khi đó, tác giả Nguyễn Thị Liên (2009) đưa

ra khái niệm: “Thuế TNCN là sắc thuế trực thu đánh vào thu nhập chịu thuế của cá nhân phát sinh trong kỳ tính thuế” Hay tác giả Huỳnh Văn Diện (2016) định nghĩa: “Thuế TNCN là loại thuế đánh vào thu nhập của cá nhân do Nhà nước ban hành thành luật và đảm bảo thực thi bằng sức mạnh của Nhà nước”

Từ các định nghĩa nêu trên, tác giả luận văn cho rằng có thể đưa ra khái niệm thuế TNCN như sau:

Thuế thu nhập cá nhân là khoản tiền mà cá nhân có thu nhập chịu thuế phát sinh trong kỳ tính thuế phải nộp vào ngân sách nhà nước theo quy định của pháp luật

Xét về bản chất, thuế TNCN là loại thuế trực thu được xây dựng dựa trên nguyên tắc công bằng và dựa vào khả năng đóng thuế của người nộp thuế Điều đó có nghĩa là, thuế thu nhập cá nhân có mục tiêu góp phần điều tiết thu nhập giữa các tầng lớp dân cư, nhờ đó làm giảm hợp lý khoảng cách chênh lệch giữa những người giàu với người nghèo trong xã hội

Với tư cách là một trong hai loại thuế trực thu điển hình, thuế TNCN có những đặc trưng cơ bản sau đây:

Thứ nhất, về bản chất kinh tế của thuế thu nhập cá nhân

Giống như thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế TNCN có bản chất là thuế trực thu, theo đó nhà nước sẽ trực tiếp thu một phần thu nhập của người nộp thuế và đưa vào ngân sách nhà nước để sử dụng cho các n hu cầu thi tiêu của Nhà nước Vì vậy, người nộp thuế không thể chuyển giao các khoản thuế của mình sang cho người khác

Thứ hai, về chủ thể nộp thuế thu nhập cá nhân

Như tên gọi của nó, thuế thu nhập cá nhân có chủ thể nọp thuế chính là

cá nhân có thu nhập chịu thuế phát sinh trong kỳ tính thuế Loại thuế này có chủ thể nộp thuế không giống với thuế thu nhập doanh nghiệp (vốn dĩ chủ thể nộp thuế này là doanh nghiệp), mặc dù cả hai loại thuế này đều có bản chất là thuế trực thu Do chủ thể nộp thuế là cá nhân nên vấn đề xác định thu nhập chịu thuế và thu nhập tính thuế cũng có điểm khác biệt so với thuế thu nhập doanh nghiệp, đó là việc áp dụng chế độ giảm trừ gia cảnh đối với chủ thể nộp thuế thu nhập cá nhân, trong khi chế độ này không được áp dụng đối với

chủ thể nộp thuế thu nhập doanh nghiệp

Thứ ba, về đối tượng chịu thuế thu nhập cá nhân

Mặc dù cùng có đối tượng chịu thuế là thu nhập nhưng thuế thu nhập cá nhân chỉ áp dụng đối với phần thu nhập của mỗi cá nhân vượt trên mức khởi điểm chịu thuế theo quy định của pháp luật Điều này có nghĩa là, đối với cá nhân có thu nhập hàng tháng dưới mức khởi điểm chịu thuế thì sẽ không phải nộp thuế thu nhập cá nhân, trong khi đó, nếu là doanh nghiệp thì chủ thể này phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp ngay từ đồng thu nhập đầu tiên của doanh nghiệp phát sinh trong kỳ tính thuế Ngoài ra, đối tượng chịu thuế thu nhập cá nhân cũng rất đa dạng và tương đối khác biệt so với đối tượng chịu thuế thu nhập doanh nghiệp, chẳng hạn như khoản thu nhập từ tiền lương, tiền công của cá nhân…

Thứ tư, về nguyên tắc xác định thu nhập tính thuế của cá nhân

Như đã đề cập ở trên, thu nhập tính thuế của cá nhân được xác định theo nguyên tắc lấy thu nhập chịu thuế trừ đi các khoản được giảm trừ theo quy định của pháp luật (ví dụ, giảm trừ gia cảnh, giảm trừ bảo hiểm…) Điều này cho thấy rằng đối với thuế thu nhập cá nhân, Nhà nước không đánh thuế trên toàn bộ thu nhập của cá nhân mà chỉ đánh thuế trên phần thu nhập vượt quá mức khởi điểm tính thuế và đã giảm trừ đi một số khoản thu nhập khác theo quy định để từ đó giảm gánh nặng về thuế cho mỗi cá nhân người nộp thuế

Ngoài ra, việc đánh thuế thu nhập cá nhân còn áp dụng biểu thuế suất lũy tiến từng phần đối với loại thu nhập từ tiền lương, tiền công và thu nhập

từ kinh doanh của cá nhân Điều này có nghĩa là, Nhà nước sẽ áp dụng các thuế suất tăng dần đối với các bậc thu nhập của cá nhân, theo nguyên tắc thu nhập càng cao thì thuế suất càng cao và ngược lại

1.1.1.2 Khái niệm, đặc điểm của hoàn thuế thu nhập cá nhân

Trên thế giới, hoàn thuế là hiện tượng bình thường diễn ra trong đời

sống kinh tế, xã hội khi người nộp thuế đã nộp thừa cho Nhà nước số tiền thuế mà đáng lẽ họ không phải nộp Trên nguyên tắc, việc hoàn thuế có thể diễn ra ở bất kỳ loại thuế nào bao gồm thuế trực thu và thuế gián thu, nếu có trường hợp Nhà nước đã thu của người nộp thuế số tiền thuế mà đáng lẽ họ không phải nộp theo quy định của pháp luật

Xét về bản chất, hoàn thuế là hành vi của cơ quan nhà nước có thẩm quyền thu thuế, theo đó cơ quan này ra quyết định trả lại số tiền thuế đã thu trước đó của người nộp thuế (doanh nghiệp hoặc cá nhân), lý do là khoản thuế này bị cơ quan thuế thu sai hoặc do người nộp thuế đã nộp vượt quá mức thuế cần phải nộp so với quy định của pháp luật hiện hành về thuế

Trong khoa học pháp lý, thuật ngữ “hoàn thuế” tuy được giải thích tương đối khác nhau ở các quốc gia, nhưng các cách hiểu này đều thống nhất với nhau ở vấn đề xác định bản chất của việc hoàn thuế

Tại Hoa Kỳ, hoàn thuế (Tax Refund) là việc chính phủ hoàn lại khoản tiền cho một cá nhân hoặc hộ gia đình khi khoản thuế thực tế đáng lẽ phải nộp thấp hơn tổng số tiền thuế đã nộp trong năm tính thuế1 Đối với thuế thu nhập

ở Hoa Kỳ, hoàn lại tiền thuế là sự trả lại số thuế thu nhập thừa mà người đóng thuế đã trả cho chính phủ tiểu bang hoặc liên bang trong năm qua Tại Hoa

Kỳ, hầu hết mọi người nhận được tiền hoàn thuế thu nhập trong năm Các khoản tiền hoàn lại này có thể được phát hành dưới hình thức séc cá nhân, trái phiếu tiết kiệm của Hoa Kỳ hoặc tiền gửi trực tiếp vào tài khoản ngân hàng của người nộp thuế Hầu hết các khoản tiền hoàn lại được phát hành trong vòng vài tuần kể từ ngày người nộp thuế nộp thuế thu nhập hàng năm của

họ2

Ở Việt Nam, trước năm 1975 dưới chính thể Việt Nam Cộng Hòa, vấn

đề hoàn thuế cũng đã được ghi nhận trong các sắc luật về thuế do Tổng thống

2

Thông tin này được trích dẫn bởi nguồn: https://www.investopedia.com/terms/t/tax-refund.asp

Việt Nam Cộng Hòa ban hành để thực hiện trong vùng lãnh thổ Việt Nam Cộng Hòa như Sắc luật số 012-TT/SLU ngày 14/12/1972 quy định thuế lợi tức, Sắc luật số 035-TT/SLU ngày 21/12/1972 quy định thuế giá trị gia tăng, Sắc luật số 036-TT/SLU ngày 22/12/1972 quy định thuế tiêu thụ đặc biệt Tuy nhiên, các sắc luật này không sử dụng thuật ngữ “hoàn thuế” như hiện nay mà thay vào đó là sử dụng thuật ngữ “bồi hoàn thuế”, trong đó quy định nguyên tắc bồi hoàn thuế và các điều kiện bồi hoàn thuế3

Trong pháp luật thực định Việt Nam hiện tại, nhà làm luật chủ trương không đưa ra định nghĩa chính thức về thuật ngữ “hoàn thuế” mà chỉ quy định các trường hợp được hoàn thuế theo Luật quản lý thuế 2019, theo đó ghi nhận: “1 Cơ quan quản lý thuế thực hiện hoàn thuế đối với tổ chức, cá nhân thuộc trường hợp hoàn thuế theo quy định của pháp luật về thuế 2 Cơ quan thuế hoàn trả tiền nộp thừa đối với trường hợp người nộp thuế có số tiền đã nộp ngân sách nhà nước lớn hơn số phải nộp ngân sách nhà nước theo quy định tại khoản 1 Điều 60 của Luật này” (Luật Quản lý thuế 2019 – chú thích của tác giả) Rõ ràng, sự thiếu vắng một định nghĩa chính thức về thuật ngữ

“hoàn thuế” trong pháp luật thực định hiện nay đã khiến cho việc hiểu đúng

về bản chất của hoàn thuế và giải thích khái niệm hoàn thuế trở nên khó khăn, thiếu sự thống nhất, từ đó dẫn đến việc các nhà làm luật có thể thiết kế các quy định không phù hợp với bản chất của hoàn thuế nói chung4

Từ các phân tích, luận giải trên đây về khái niệm “hoàn thuế” nói chung, có thể đưa ra khái niệm về hoàn thuế thu nhập cá nhân như sau:

Hoàn thuế thu nhập cá nhân là việc cơ quan nhà nước có thẩm quyền

ra quyết định trả lại cho người nộp thuế thu nhập cá nhân số tiền thuế thu nhập cá nhân mà họ đã nộp thừa vào ngân sách nhà nước, dựa trên các căn

giải - Loại sách đại chúng hóa luật lệ thuế khóa, xuất bản tại Sài Gòn năm 1973, trang 53, 154, 182

trong pháp luật Việt Nam, Tạp chí Luật học, số 6/2018

cứ pháp lý và nguyên tắc, thủ tục hoàn thuế do pháp luật quy định.

Xét về phương diện lý thuyết, hoàn thuế thu nhập cá nhân có những đặc trưng cơ bản sau đây:

Thứ nhất, về phương diện chủ thể tham gia quan hệ hoàn thuế thu nhập

cá nhân: Quan hệ hoàn thuế thu nhập cá nhân có hai bên chủ thể tham gia, bao gồm: a) Chủ thể có quyền được hoàn thuế thu nhập cá nhân chính là cá nhân người nộp thuế; b) Chủ thể có nghĩa vụ hoàn thuế thu nhập cá nhân chính là

cơ quan nhà nước có thẩm quyền (thường là cơ quan thuế các cấp được Nhà nước trao quyền thực hiện chức năng quản lý thuế)

Thứ hai, về phương diện đối tượng hoàn thuế thu nhập cá nhân: Về

nguyên tắc, đối tượng hoàn thuế chính là các khoản thuế thu nhập cá nhân mà người nộp thuế đã nộp thừa cho Nhà nước vào ngân sách nhà nước, dựa trên các bằng chứng pháp lý chứng minh số thuế đã nộp thừa so với quy định của pháp luật Trên nguyên tắc, để được chấp nhận hoàn thuế thu nhập cá nhân, người nộp thuế phải xuất trình các bằng chứng chứng minh số thuế thu nhập

cá nhân đã nộp thừa và thuộc diện được hoàn thuế theo quy định của pháp luật Các bằng chứng này phải được thể hiện trong hồ sơ đề nghị hoàn thuế gửi cho cơ quan thuế có thẩm quyền theo luật định

Thứ ba, về phương diện nguyên tắc và thủ tục hoàn thuế thu nhập cá

nhân: Như đã đề cập ở trên, nguyên tắc hoàn thuế thu nhập cá nhân là người nộp thuế phải chứng minh số thuế thu nhập cá nhân họ đã nộp thừa vào ngân sách nhà nước so với số thuế đáng lẽ phải nộp theo luật định Việc chứng minh này phải được thể hiện thông qua các chứng cứ pháp lý về số thuế phải nộp theo quy định của pháp luật, số thuế thu nhập cá nhân đã nộp vào ngân sách nhà nước, số thuế thu nhập cá nhân đã nộp thừa và người nộp thuế có hồ

sơ đề nghị được Nhà nước hoàn thuế cho mình

Về thủ tục hoàn thuế thu nhập cá nhân, sau khi đã nộp hồ sơ đề nghị

hoàn thuế cho cơ quan nhà nước có thẩm quyền, nếu được chấp nhận hoàn thuế, người nộp thuế thu nhập cá nhân có thể được hoàn thuế thông qua việc

cơ quan có thẩm quyền ra quyết định trả lại số tiền thuế thu nhập cá nhân đã nộp thừa vào ngân sách nhà nước Căn cứ vào quyết định hoàn thuế, Kho bạc Nhà nước sẽ chi trả số tiền hoàn thuế này từ ngân sách nhà nước một cách trực tiếp cho người nộp thuế, hoặc có thể thông qua phương thức phát hành các trái phiếu chính phủ cho người nộp thuế để họ sở hữu các trái phiếu này như một trái khoản (món nợ) mà Nhà nước phải hoàn trả trong tương lai cả gốc và lãi cho chu sở hữu trái phiếu, giống như phương thức hoàn thuế thu nhập cá nhân đã được áp dụng tại Hoa Kỳ Trong một số trường hợp, người nộp thuế có thể được cơ quan thuế yêu cầu số tiền thuế thu nhập cá nhân được hoàn sẽ được Nhà nước giữ lại để khấu trừ vào số thuế thu nhập cá nhân phải nộp trong kỳ tính thuế tiếp theo của người nộp thuế

1.1.2 Ý nghĩa, vai trò của hoàn thuế thu nhập cá nhân

Trước hết, cần phải khẳng định rằng hoàn thuế thu nhập cá nhân là hiện tượng rất bình thường trong đời sống xã hội nhằm đảm bảo tối đa quyền và lợi ích hợp pháp cho người nộp thuế Sở dĩ trong đời sống xã hội luôn tồn tại hiện tượng hoàn thuế nói chung và hoàn thuế thu nhập cá nhân nói riêng là bởi vì, có thể xuất hiện trường hợp người nộp thuế thu nhập cá nhân đã nộp thừa tiền thuế thu nhập cá nhân cho ngân sách nhà nước, so với số thuế thu nhập cá nhân đáng lẽ họ phải nộp theo đúng quy định của pháp luật

Xuất phát từ quan điểm nhận thức như vậy, tác giả luận văn cho rằng việc hoàn thuế thu nhập cá nhân có ý nghĩa, vai trò cơ bản sau đây:

Thứ nhất, đối với người nộp thuế thu nhập cá nhân

Việc hoàn thuế thu nhập cá nhân chính là giải pháp để đảm bảo tính công bằng của thuế, thông qua đó bảo đảm tối đa quyền, lợi ích hợp pháp, chính đáng của người nộp thuế, do Nhà nước đã thu của người nộp thuế số

tiền thuế thu nhập cá nhân mà không có căn cứ pháp luật Điều này cho thấy rằng, về bản chất thì việc hoàn thuế thu nhập cá nhân thực chất là việc Nhà nước “trả lại tài sản” cho chủ tài sản là người nộp thuế thu nhập cá nhân, vì tài sản này đang được Nhà nước chiếm hữu mà không có căn cứ pháp luật5

Nếu không có việc hoàn thuế thu nhập cá nhân, rõ ràng người nộp thuế

sẽ bị thiệt thòi, do họ đã nộp thừa cho Nhà nước số tiền thuế mà đáng lẽ ra họ không phải nộp, cũng có nghĩa là Nhà nước đã chiếm hữu số tiền thuế của cá nhân người nộp thuế mà không có căn cứ pháp luật

Thứ hai, đối với Nhà nước và các cơ quan nhà nước có thẩm quyền,

việc hoàn thuế thu nhập cá nhân chính là cách để Nhà nước thể hiện tính công bằng của thuế nói chung và thuế thu nhập cá nhân nói riêng Mặt khác, việc hoàn thuế thu nhập cá nhân cũng là hành vi tất yếu mà Nhà nước phải thực hiện theo lẽ công bằng, bởi vì khi người nộp thuế thu nhập cá nhân đã nộp thừa cho Nhà nước một khoản tiền thuế nhất định thì có nghĩa là Nhà nước đang chiếm hữu tài sản của người nộp thuế thu nhập cá nhân mà không có căn

cứ pháp luật, do vậy người chiếm hữu tài sản không có căn cứ pháp luật đương nhiên phải trả lại tài sản về cho chủ tài sản – tức là người nộp thuế thu nhập cá nhân Có như vậy mới là công bằng và hợp pháp

Thứ ba, đối với xã hội và người dân, việc hoàn thuế thu nhập cá nhân là

chính sách thể hiện tính công bằng, công khai, minh bạch trong quản lý tài chính nhà nước, đồng thời giúp người dân và cộng đồng xã hội có sự tin tưởng sâu sắc hơn vào công lý, đạo lý và lẽ công bằng Chính điều đó cũng góp phần xây dựng một xã hội văn minh, công bằng và dân chủ

1.1.3 Các phương thức thực hiện hoàn thuế thu nhập cá nhân

Trên thế giới, việc hoàn thuế nói chung và hoàn thuế thu nhập cá nhân

trong pháp luật Việt Nam, Tạp chí Luật học, số 6/2018

nói riêng có thể được thực hiện thông qua những phương thức cơ bản sau đây:

Thứ nhất, việc hoàn thuế thu nhập cá nhân được thực hiện bằng cách cơ

quan thuế ra quyết định chi trả trực tiếp khoản tiền thuế thu nhập cá nhân mà Nhà nước đã thu của người nộp thuế nhưng không có căn cứ pháp luật để thu khoản thuế này Với phương thức này, căn cứ vào quyết định hoàn thuế của

cơ quan thuế, người nộp thuế sẽ được Kho bạc nhà nước thực hiện chi trả tiền vào tài khoản của người nộp thuế tại ngân hàng, hoặc chi trả bằng tiền mặt trực tiếp cho người nộp thuế

Thứ hai, việc hoàn thuế thu nhập cá nhân có thể được Nhà nước thực

hiện bằng phương thức Nhà nước trực tiếp phát hành trái phiếu chính phủ cho người nộp thuế - với tư cách là người sở hữu các trái phiếu này, tương ứng với số tiền thuế thu nhập cá nhân được hoàn Với phương thức này, thay vì nhận tiền hoàn thuế trực tiếp (bằng tiền mặt hoặc chuyển khoản) từ Nhà nước chi trả thì người nộp thuế sẽ được sở hữu một khoản nợ (trái khoản) mà người mắc nợ chính là Nhà nước (đại diện là chính phủ) Trái khoản này tạo cho người sở hữu nó (người được hoàn thuế - trái chủ) quyền được đòi nợ từ người thụ trái (Nhà nước hay đại diện là chính phủ) một khoản tiền được ghi trên trái phiếu, kèm theo khoản lãi trái phiếu khi đến hạn thanh toán

Thứ ba, việc hoàn thuế thu nhập cá nhân cũng có thể được Nhà nước

thực hiện bằng cách Nhà nước giữ lại khoản tiền thuế đáng lẽ được hoàn trả ngay, để khấu trừ vào số nợ thuế của người nộp thuế trong kỳ tính thuế tiếp theo Phương án này rất có lợi cho Nhà nước vì Nhà nước không phải “xuất quỹ” để chi trả tiền hoàn thuế cho người nộp thuế, mà được giữ lại để khấu trừ vào số thuế phải thu của kỳ tính thuế tiếp theo, nhưng lại là phương án gây bất lợi cho người được hoàn thuế, vì họ không thể nhận lại số tiền thuế thu nhập cá nhân mà họ đã nộp thừa, trong khi có thể trước đó họ phải vay nợ từ người khác để nộp thuế cho Nhà nước Nếu không được trả lại số tiền thuế đã

nộp thừa mà bị Nhà nước giữ lại để khấu trừ vào số thuế phải nộp của kỳ tính thuế tiếp theo thì rõ ràng người nộp thuế bị bất lợi vì vẫn phải trả lãi cho khoản vay đó – vốn dĩ là khoản tiền thuế đã nộp thừa

1.2 Những vấn đề lý luận pháp luật về hoàn thuế thu nhập cá nhân

1.2.1 Khái niệm và cấu trúc của pháp luật về hoàn thuế thu nhập cá nhân

Như đã phân tích ở trên, hoàn thuế nói chung và hoàn thuế thu nhập cá nhân nói riêng là hiện tượng bình thường, có thể diễn ra trong đời sống kinh tế - xã hội nếu người nộp thuế chứng minh được rằng họ đã nộp vào ngân sách nhà nước khoản tiền thuế nhiều hơn so với số thuế mà đáng lẽ họ phải nộp theo quy định của pháp luật Về lý thuyết, do hoàn thuế nói chung và hoàn thuế thu nhập cá nhân nói riêng là hiện tượng bình thường nên việc ghi nhận bằng pháp luật vấn đề hoàn thuế

và quy định rõ nguyên tắc, quy trình, thủ tục hoàn thuế, trong đó có hoàn thuế thu nhập cá nhân, là điều rất cần thiết và hữu ích

Qua tìm hiểu, nghiên cứu, khảo sát thực tiễn điều chỉnh pháp luật đối với quan hệ hoàn thuế ở Việt Nam, có thể nhận thấy rằng việc điều chỉnh bằng pháp luật đối với quan hệ hoàn thuế nói chung và hoàn thuế thu nhập cá nhân nói riêng tuy đã được Nhà nước quan tâm song vẫn chưa đáp ứng được nhu cầu của thực tiễn thực hiện công tác hoàn thuế, trong đó có việc hoàn thuế thu nhập cá nhân trong bối cảnh ngày càng có nhiều cá nhân có yêu cầu được hoàn thuế thu nhập cá nhân nhưng công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân vẫn chưa thực sự đáp ứng được nhu cầu thực tiễn để trên cơ sở đó xác định chính xác số thuế thu nhập cá nhân được hoàn cho người nộp thuế theo quy định

Trước khi tìm hiểu về cấu trúc của pháp luật về hoàn thuế thu nhập cá nhân,

có lẽ cần làm rõ khái niệm pháp luật về hoàn thuế thu nhập cá nhân

Giống như bất kỳ lĩnh vực pháp luật nào, tác giả luận văn cho rằng khái niệm pháp luật về hoàn thuế thu nhập cá nhân có thể được định nghĩa như sau:

Pháp luật về hoàn thuế thu nhập cá nhân là chế định pháp luật, theo đó bao gồm tổng hợp các quy phạm pháp luật do Nhà nước ban hành hoặc thừa nhận, nhằm điều chỉnh các quan hệ xã hội phát sinh trong quá trình Nhà nước thực hiện chính sách hoàn thuế thu nhập cá nhân cho người nộp thuế là cá nhân

Với tư cách là một chế định của pháp luật thuế thu nhập cá nhân, cấu trúc của chế định pháp luật về hoàn thuế thu nhập cá nhân bao gồm các nhóm quy định cơ bản sau đây:

(i) Nhóm quy phạm pháp luật quy định về chủ thể tham gia quan hệ hoàn thuế thu nhập cá nhân

Về phương diện lý thuyết, nhóm quy phạm pháp luật này có nhiệm vụ xác định chủ thể tham gia quan hệ hoàn thuế thu nhập cá nhân là ai; điều kiện pháp lý để các chủ thể đó tham gia quan hệ pháp luật này là gì; quyền, nghĩa

vụ pháp lý của mỗi chủ thể khi tham gia quan hệ hoàn thuế cần được quy định như thế nào?

(ii) Nhóm quy phạm pháp luật quy định về nguyên tắc, điều kiện và thủ tục hoàn thuế thu nhập cá nhân

Về phương diện lý thuyết, nhóm quy phạm pháp luật này có nhiệm vụ quy định các nguyên tắc thực hiện hoàn thuế thu nhập cá nhân bao gồm những nguyên tắc nào; điều kiện để hoàn thuế thu nhập cá nhân bao gồm những điều kiện gì; quy trình, thủ tục thực hiện hoàn thuế thu nhập cá nhân bao gồm những bước nào, hồ sơ tài liệu và thời gian thực hiện mỗi công viêc

hoàn thuế thu nhập cá nhân là gì và quy trình, thủ tục giải quyết tranh chấp đó như thế nào để bảo đảm quyền và lợi ích hợp pháp cho các bên tranh chấp?

1.2.2 Các yếu tố cơ bản có ảnh hưởng, tác động đến pháp luật về hoàn thuế thu nhập cá nhân

Không thể phủ nhận rằng có nhiều yếu tố khác nhau tác động đến pháp luật về hoàn thuế nói chung và pháp luật về hoàn thuế thu nhập cá nhân nói riêng trong điều kiện nền kinh tế thị trường ở mỗi quốc gia

Ở mức độ khái quát, có thể hình dung các yếu tố này bao gồm:

Thứ nhất, yếu tố lợi ích của các bên liên quan đến quan hệ pháp luật về

hoàn thuế thu nhập cá nhân

Sở dĩ có thể khẳng định rằng yếu tố lợi ích có tác động trực tiếp đến pháp luật về hoàn thuế thu nhập cá nhân là bởi vì, suy cho cùng, pháp luật nói chung và pháp luật về hoàn thuế thu nhập cá nhân nói riêng chẳng qua là công cụ

để Nhà nước thực hiện việc phân bổ lợi ích giữa các chủ thể khác nhau trong

xã hội, trong đó có lợi ích của Nhà nước và lợi ích của các bên tham gia quan

hệ pháp luật về hoàn thuế thu nhập cá nhân

Trong quá trình hoàn thuế thu nhập cá nhân, pháp luật là công cụ để Nhà nước điều chỉnh hành vi xử sự của các bên tham gia quan hệ pháp luật về hoàn thuế thu nhập cá nhân vì lợi ích của chính họ và lợi ích của cả Nhà nước – với tư cách là chủ thể quản lý xã hội bằng pháp luật Chính vì vậy, nếu Nhà nước thiết kế các quy định pháp luật về hoàn thuế thu nhập cá nhân một cách hợp lý, đảm bảo sự hài hòa, cân bằng về lợi ích của tất cả các chủ thể có liên quan thì các quy định đó chắc chắn sẽ được các chủ thể này tự giác tuân thủ Ngược lại, nếu các quy định pháp luật về hoàn thuế thu nhập cá nhân không đảm bảo được quyền và lợi ích hợp pháp cho một chủ thể nào đó thì chủ thể này sẽ có xu hướng vi phạm pháp luật để tránh sự bất lợi cho mình, còn chủ thể được lợi hơn bởi các quy định pháp luật thì sẽ có xu hướng muốn thực

hiện các quy định đó

Thứ hai, yếu tố trình độ phát triển của nền kinh tế - xã hội cũng có ảnh

hưởng trực tiếp đến pháp luật về hoàn thuế thu nhập cá nhân

Điều này thể hiện ở chỗ, trình độ phát triển của nền kinh tế - xã hội ở mỗi quốc gia sẽ có tác động, ảnh hưởng trực tiếp đến hệ thống pháp luật nói chung và pháp luật về hoàn thuế thu nhập cá nhân nói riêng Sự ảnh hưởng này thể hiện ở chỗ: Nếu nền kinh tế - xã hội của một quốc gia đang ở trình độ phát triển cao thì nó sẽ đặt ra các yêu cầu đối với hệ thống pháp luật (trong đó

có pháp luật về hoàn thuế thu nhập cá nhân) là phải phát triển ở trình độ tương ứng để tạo hành lang hay khuôn khổ pháp lý phù hợp cho các hoạt động kinh tế, hoạt động xã hội được thực hiện tốt hơn, hiệu quả hơn Ngược lại, nếu một quốc gia có nền kinh tế - xã hội kém phát triển hoặc chậm phát triển thì tất yếu nó sẽ tác động đến sự phát triển của hệ thống pháp luật, trong

đó có các quy định pháp luật về hoàn thuế thu nhập cá nhân

Vì vậy, để hoàn thiện pháp luật về hoàn thuế thu nhập cá nhân, Nhà nước rất cần chú ý đến mối quan hệ tác động qua lại giữa yếu tố kinh tế và yếu tố pháp luật, giống như mối quan hệ biện chứng giữa cơ sở hạ tầng và kiến trúc thượng tầng trong một hình thái kinh tế xã hội vậy

Thứ ba, yếu tố truyền thống văn hóa và đạo đức xã hội cũng có ảnh

hưởng trực tiếp đến pháp luật về hoàn thuế thu nhập cá nhân ở mỗi quốc gia

Thực tế cho thấy, đây là một trong những yếu tố có tác động trực tiếp đến pháp luật kinh tế nói chung và pháp luật về hoàn thuế thu nhập cá nhân nói riêng Điều này thể hiện ở chỗ, về lý thuyết cũng như trong thực tế, tất cả các bên tham gia vào quan hệ pháp luật về hoàn thuế thu nhập cá nhân đều chịu ảnh hưởng ít nhiều bởi truyền thống văn hóa dân tộc cũng như văn hóa kinh doanh và đạo đức xã hội, đạo đức nghề nghiệp Điều này có ảnh hưởng nhất định đến thói quen thực hiện pháp luật và tuân thủ pháp luật của chủ thể

tham gia vào quan hệ pháp luật về hoàn thuế thu nhập cá nhân Vì vậy, việc xây dựng và hoàn thiện pháp luật về hoàn thuế thu nhập cá nhân cần phải tính đến sự tác động của yếu tố văn hóa và đạo đức xã hội của người tham gia quan hệ pháp luật về hoàn thuế thu nhập cá nhân, thông qua đó nhằm giúp cho các quy định này đạt được mức độ hiệu quả tối ưu như kỳ vọng

Các yếu tố ảnh hưởng tới việc hoàn thuế TNCN tại tỉnh Lào Cai:

Thứ nhất: Về địa bàn: Lào Cai là tỉnh miền núi, đa số NNT có trình độ văn hóa ở mức trung bình, đối tượng hoàn thuế đa số là người lao động chân tay, khả năng ứng dụng công nghệ thông tin vào việc hoàn thuế chưa cao, đòi hỏi cán bộ thuế phải hưỡng dẫn hỗ trợ NNT rất nhiều

Thứ hai: Chính sách thuế còn chung chung, việc hoàn thuế TNCN tại nơi cứ trú lớn, điều này làm giảm nguồn thu của địa phương do chính sách thuế khấu trừ tại tổ chức chi trả nhưng lại về nơi cơ trú để giải quyết hoàn

Thứ ba: Ý thức của NNT chưa cao trong việc chấp hành chính sách pháp luật về thuế, hiện tượng NNT chưa tự giác khai thuế, nộp thuế còn nhiều, thông tin NNT không đầy đủ dẫn đến khó khăn trong khâu quản lý, đôn đốc, nhắc nhở, kiểm tra xử phạt NNT

Thứ tư: Người nộp thuế có nhiều hơn một mã số thuế, do NNT không tích hợp thông tin khi có CCCD, không kê khai thay đổi thông tin khi phát sinh thay đổi địa chỉ, thay đổi nơi làm việc

Thứ năm: Phối hợp với các cơ quan ban ngành chưa chặt chẽ, khi CQT yêu cầu cung cấp thông tin còn khó khăn, phải qua nhiều khâu, nhiều cấp

Kết luận chương 1

Thuế TNCN có vai trò quan trọng đối với nền kinh tế xã hội, là một trong những nguồn thu của ngân sách nhà nước Khi nền kinh tế phát triển, toàn cầu hóa mở rộng thì thu nhập bình quân đầu người sẽ tăng, do đó, dẫn đến việc thuế thu nhập cũng tăng theo góp phần cho nguồn thu của ngân sách nhà nước Hiện nay, với việc tự do hóa nền kinh tế thương mại dẫn đến các nguồn thu từ các loại thuế xuất khẩu, nhập khẩu bị ảnh hưởng Do đó, thuế TNCN đóng vai trò quan trọng đối với kinh tế xã hội, ngân sách nhà nước Tại Việt Nam, thu nhập của cá nhân có sự chênh lệch rõ rệt, nhằm tạo điều kiện, hỗ trợ cho người dân có thu nhập thấp thì các quy định pháp luật, chính sách Nhà nước không áp dụng việc thu thuế TNCN đối với những cá nhân có thu nhập thấp, đủ trang trải cho cuộc sống bản thân và gia đình mà chỉ áp dụng việc thu thuế TNCN đối với đối tượng có thu nhập cao hơn mức khởi điểm thu nhập chịu thuế Do đó, có thể xem thuế TNCN có vai trò quan trọng góp phần thực hiện công bằng xã hội

Chương 2 THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VỀ HOÀN THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN

Ở VIỆT NAM VÀ THỰC TIỄN THỰC HIỆN TẠI TỈNH LÀO CAI

1 Thực trạng pháp luật về hoàn thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam hiện nay

1.1 Thực trạng quy định về chủ thể tham gia quan hệ hoàn thuế thu nhập cá nhân

Trên nguyên tắc, quan hệ pháp luật về hoàn thuế thu nhập cá nhân được xác lập giữa chủ thể nộp thuế thu nhập cá nhân và chủ thể thu thuế là Nhà nước (thông qua cơ quan quản lý thuế thu nhập cá nhân hoặc cơ quan nhà nước khác có thẩm quyền) Điều đó cũng có nghĩa là hai chủ thể này cần được pháp luật quy định các quyền, nghĩa vụ pháp lý cụ thể để họ có thể tham gia quan hệ pháp luật về hoàn thuế thu nhập cá nhân một cách bình thường nhằm đảm bảo quyền, lợi ích hợp pháp cho mình

Trước hết, về chủ thể có quyền được hoàn thuế thu nhập cá nhân

Hiện nay, Luật thuế thu nhập cá nhân 2007 và Luật quản lý thuế 2019 không có quy định cụ thể về chủ thể được hoàn thuế thu nhập cá nhân là ai và các chủ thể đó phải thỏa mãn những điều kiện gì khi tham gia quan hệ pháp luật về hoàn thuế thu nhập cá nhân Tuy nhiên, về nguyên tắc, có thể cho rằng người được hoàn thuế thu nhập cá nhân chính là người nộp thuế đã chứng minh được số thuế thu nhập cá nhân họ đã nộp thừa cho Nhà nước so với số thuế thu nhập cá nhân đáng lẽ phải nộp Thông thường, số thuế thu nhập cá nhân nộp thừa sẽ được xác định sau khi có kết quả quyết toán thuế vào cuối

kỳ tính thuế và đây chính là bằng chứng pháp lý để người nộp thuế đề nghị Nhà nước hoàn lại cho mình số thuế thu nhập cá nhân đã nộp thừa vào ngân sách nhà nước

Tại Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 của Bộ Tài chính

hướng dẫn Luật thuế thu nhập cá nhân, nhà làm luật có quy định về đối tượng được hoàn thuế thu nhập cá nhân như sau6

Với quy định trên đây, rõ ràng nhà làm luật mong muốn người được hoàn thuế thu nhập cá nhân phải là người đã tuân thủ đúng quy định về đăng

ký thuế và đã được cấp mã số thuế để quản lý Quy định này sẽ giúp cho việc quản lý thuế của Nhà nước được thuận lợi, dễ dàng hơn và đồng thời cũng đòi hỏi người nộp thuế muốn được hưởng quyền hoàn thuế thì phải tôn trọng pháp luật và có trách nhiệm thực hiện đúng các yêu cầu, đòi hỏi của pháp luật

Nói cách khác, việc hoàn thuế thu nhập cá nhân được thực hiện dựa trên nguyên tắc chung là người nộp thuế phải hoàn thành thủ tục đăng ký thuế, đã được cấp mã số thuế tại thời điểm quyết toán thuế và đã thực hiện xong việc quyết toán thuế với cơ quan nhà nước có thẩm quyền, có bằng chứng chứng minh số thuế thu nhập cá nhân đã nộp thừa vào ngân sách nhà

hiện Luật thuế thu nhập cá nhân 2007 và Nghị định quy định chi tiết thi hành Luật thuế thu nhập cá nhân

nước

Khi tham gia quan hệ pháp luật về hoàn thuế thu nhập cá nhân, chủ thể được hoàn thuế (người nộp thuế thu nhập cá nhân) được pháp luật quy định các quyền, nghĩa vụ cơ bản sau đây:

- Quyền được hưởng các ưu đãi về thuế, hoàn thuế theo quy định của pháp luật về thuế; được biết thời hạn giải quyết hoàn thuế, số tiền thuế không được hoàn và căn cứ pháp lý đối với số tiền thuế không được hoàn7

- Trong trường hợp không đồng ý với quyết định hành chính hoặc hành

vi hành chính của cơ quan quản lý thuế liên quan đến việc hoàn thuế thu nhập

cá nhân, người nộp thuế có quyền khiếu nại, khởi kiện quyết định hành chính, hành vi hành chính liên quan đến quyền và lợi ích hợp pháp của mình8

- Nghĩa vụ cung cấp chính xác, đầy đủ, kịp thời thông tin, tài liệu liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế và số thuế phải nộp, số thuế đã nộp, bao gồm cả thông tin về giá trị đầu tư; số hiệu và nội dung giao dịch của tài khoản được mở tại ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác; giải thích việc tính thuế, khai thuế, nộp thuế theo yêu cầu của cơ quan quản lý thuế Căn cứ tình hình thực tế và điều kiện trang bị công nghệ thông tin, Chính phủ quy định chi tiết việc người nộp thuế không phải nộp các chứng từ trong hồ sơ khai, nộp thuế, hồ sơ hoàn thuế và các hồ sơ thuế khác mà cơ quan quản lý nhà nước đã có9

Tóm lại, có thể cho rằng pháp luật hiện hành đã có những quy định rất

cơ bản về quyền, nghĩa vụ của người nộp thuế liên quan đến hoàn thuế thu nhập cá nhân Đây chính là cơ sở pháp lý vững chắc để bảo đảm quyền, lợi ích của người nộp thuế nói chung và quyền, lợi ích hợp pháp liên quan đến hoàn thuế thu nhập cá nhân nói riêng

9

Xem: Khoản 7, Khoản 11 Điều 17 Luật quản lý thuế 2019

Thứ hai, về chủ thể có nghĩa vụ hoàn thuế thu nhập cá nhân

Trên nguyên tắc, thuế thu nhập cá nhân được nộp vào ngân sách nhà nước nên do đó việc hoàn thuế thu nhập cá nhân cũng phải do Nhà nước thực hiện thông qua các cơ quan nhà nước có thẩm quyền, trong đó chủ thể trực tiếp thực hiện hoàn thuế chính là cơ quan quản lý thuế

Theo quy định hiện hành của Luật quản lý thuế, cơ quan quản lý thuế

có nhiệm vụ tổ chức thực hiện quản lý thu thuế và các khoản thu khác thuộc ngân sách nhà nước theo quy định của pháp luật về thuế và quy định khác của pháp luật có liên quan; giải thích, cung cấp thông tin liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế cho người nộp thuế; cơ quan thuế có trách nhiệm công khai mức thuế phải nộp của hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh trên địa bàn

xã, phường, thị trấn; thực hiện việc miễn thuế; giảm thuế; xóa nợ tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt; miễn tiền chậm nộp, tiền phạt; không tính tiền chậm nộp; gia hạn nộp thuế; nộp dần tiền thuế nợ; khoanh tiền thuế nợ, không thu thuế; xử lý tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt nộp thừa; hoàn thuế theo quy định của Luật quản lý thuế và quy định khác của pháp luật có liên quan; giải quyết khiếu nại, tố cáo liên quan đến việc thực hiện pháp luật về thuế theo thẩm quyền10

Ngoài ra, trong quá trình thực hiện chức năng quản lý thuế nói chung

và hoàn thuế thu nhập cá nhân nói riêng, cơ quan quản lý thuế cũng có quyền yêu cầu người nộp thuế cung cấp thông tin, tài liệu liên quan đến việc xác

định nghĩa vụ thuế, bao gồm cả thông tin về giá trị đầu tư; số hiệu, nội dung

giao dịch của các tài khoản được mở tại ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác và giải thích việc tính thuế, khai thuế, nộp thuế; hoặc yêu cầu tổ chức, cá nhân có liên quan cung cấp thông tin, tài liệu liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế và phối hợp với cơ quan quản lý thuế để thực hiện pháp

10

Xem: Điều 18 Luật quản lý thuế 2019

luật về thuế11

Ngoài các quy định cơ bản trên đây về chủ thể chính tham gia quan hệ hoàn thuế thu nhập cá nhân, nhà làm luật cũng có những quy định cụ thể về trường hợp chủ thể là người nộp thuế thu nhập cá nhân có văn bản ủy quyền cho chủ thể khác (tổ chức, cá nhân chi trả thu nhập) thực hiện việc quyết toán thuế thu nhập cá nhân, đồng thời cũng thực hiện luôn các thủ tục xin hoàn thuế thu nhập cá nhân thay cho người nộp thuế Trong trường hợp này, tổ chức hoặc cá nhân chi trả thu nhập từ tiền lương, tiền công được người nộp thuế thu nhập cá nhân ủy quyền thực hiện quyết toán thuế sẽ phải hoàn thành các thủ tục quyết toán thuế cũng như thủ tục xin hoàn thuế thu nhập cá nhân thay cho người nộp thuế thu nhập cá nhân, bao gồm việc chuẩn bị và gửi văn bản yêu cầu xử lý số tiền nộp thừa; văn bản ủy quyền theo quy định trong trường hợp người nộp thuế thu nhập cá nhân không trực tiếp tự mình làm thủ tục hoàn thuế; bảng kê chứng từ xin hoàn thuế và các tài liệu khác có liên quan đến việc chứng minh số thuế thu nhập cá nhân đã nộp thừa cho ngân sách nhà nước12

Thứ nhất, về nguyên tắc hoàn thuế thu nhập cá nhân

Qua khảo sát thực trạng pháp luật hiện hành về hoàn thuế nói chung và

thuế thu nhập cá nhân

hoàn thuế thu nhập cá nhân nói riêng, có thể nhận thấy rằng hiện nay nhà làm luật không có quy định cụ thể nào về nguyên tắc hoàn thuế nói chung và hoàn thuế thu nhập cá nhân nói riêng Tuy vậy, qua nghiên cứu các quy định hiện hành liên quan đến hoàn thuế nói chung, có thể thấy rằng các quy định hiện hành có thể hiện một số nguyên tắc cơ bản như: nguyên tắc hoàn thuế dựa trên các trường hợp được hoàn thuế đã quy định trong các văn bản quy phạm pháp luật;

Thứ hai, về điều kiện được hoàn thuế thu nhập cá nhân

Hiện nay, Luật quản lý thuế 2019 và các văn bản hướng dẫn thi hành đạo luật này không có quy định cụ thể về điều kiện hoàn thuế thu nhập cá nhân Tuy nhiên, căn cứ vào các quy định khác liên quan đến hoàn thuế nói chung và hoàn thuế thu nhập cá nhân nói riêng, có thể khái quát rằng việc hoàn thuế thu nhập cá nhân phải thỏa mãn các điều kiện cơ bản sau đây:

- Người nộp thuế thuộc một trong các trường hợp được hoàn thuế thu nhập cá nhân theo quy định của pháp luật Theo quy định của Luật quản lý thuế 2019, nhà làm luật chỉ quy định chung về các trường hợp hoàn thuế nói chung (trong đó có thuế thu nhập cá nhân), bao gồm13

Với quy định trên đây, người nộp thuế chỉ có thể được xem xét hoàn thuế nói chung và hoàn thuế thu nhập cá nhân nói riêng nếu thuộc một trong các trường hợp được hoàn thuế theo quy định của pháp luật thuế; hoặc có số thuế nộp thừa vào ngân sách nhà nước so với mức thuế phải nộp theo quy

13

Xem: Điều 70 Luật quản lý thuế 2019

định của pháp luật Điều này có nghĩa là, nhà làm luật đang tiếp cận vấn đề hoàn thuế theo quan điểm coi hoàn thuế là một trong những chính sách có tính chất “ưu đãi” đối với người nộp thuế, ngoài trường hợp người nộp thuế

có số thuế nộp thừa so với mức thuế đáng lẽ phải nộp theo quy định của pháp luật thuế

Thực tế cho thấy, cơ quan thuế thường yêu cầu người nộp thuế phải chứng minh họ thuộc một trong các trường hợp được hoàn thuế thu nhập cá nhân theo quy định tại điểm nào, khoản nào của điều nào trong văn bản quy phạm pháp luật nào để từ đó được xem xét hoàn thuế thu nhập cá nhân

- Người nộp thuế thu nhập cá nhân phải chứng minh được mình có số thuế thu nhập cá nhân đã nộp thừa vào ngân sách nhà nước so với quy định của pháp luật Để chứng minh việc thỏa mãn điều kiện này, người nộp thuế phải xuất trình cho cơ quan thuế các tài liệu, chứng từ thuế có liên quan như: số thuế thu nhập cá nhân phải nộp, số thuế thu nhập cá nhân đã nộp, biên bản quyết toán thuế thu nhập cá nhân…

- Người nộp thuế đã nộp hồ sơ hoàn thuế đầy đủ, đúng thời hạn tại cơ quan thuế có thẩm quyền tiếp nhận hồ sơ để giải quyết hoàn thuế theo quy định của pháp luật

Thứ ba, về thủ tục hoàn thuế thu nhập cá nhân

Hiện tại, nhà làm luật Việt Nam đã quy định khá chi tiết, cụ thể về thủ tục hoàn thuế nói chung và hoàn thuế thu nhập cá nhân nói riêng Các thủ tục này bao gồm: a) Người nộp thuế thực hiện việc nộp hồ sơ hoàn thuế thu nhập

cá nhân cho cơ quan thuế có thẩm quyền; b) Cơ quan thuế tiếp nhận và giải quyết hồ sơ hoàn thuế thu nhập cá nhân cho người nộp thuế trong thời hạn luật định và trả lời kết quả cho người nộp thuế biết; c) Ra quyết định hoàn thuế và chuyển giao cho chủ thể có liên quan để thực hiện hoàn thuế thu nhập

cá nhân cho người nộp thuế

*Về thủ tục lập và nộp hồ sơ hoàn thuế thu nhập cá nhân

Theo quy định của Luật quản lý thuế 2019, người nộp thuế thuộc trường hợp được hoàn thuế phải lập và gửi hồ sơ hoàn thuế cho cơ quan quản

lý thuế có thẩm quyền Hồ sơ hoàn thuế bao gồm: a) Văn bản yêu cầu hoàn thuế; b) Các tài liệu liên quan đến yêu cầu hoàn thuế Căn cứ quy định trên đây, Chính phủ và Bộ Tài chính cũng có quy định chi tiết hướng dẫn thi hành thủ tục trên đây về việc lập hồ sơ hoàn thuế và nộp hồ sơ hoàn thuế thu nhập

cá nhân tại cơ quan thuế có thẩm quyền để được cơ quan này xem xét, giải quyết trong thời hạn luật định14

Cũng theo quy định của Luật quản lý thuế 2019, người nộp thuế có thể lựa chọn việc nộp hồ sơ hoàn thuế thông qua các hình thức: a) Nộp hồ sơ trực tiếp tại cơ quan quản lý thuế; b) Gửi hồ sơ qua đường bưu chính; c) Gửi hồ sơ điện tử qua cổng giao dịch điện tử của cơ quan quản lý thuế15

Cụ thể hóa quy định trên đây, Bộ Tài chính đã ban hành Thông tư số 80/2021/TT-BTC ngày 29/9/2021 của Bộ Tài chính, trong đó quy định rõ về các hình thức nộp hồ sơ hoàn thuế như sau:

- Đối với trường hợp đề nghị hoàn thuế bằng hồ sơ điện tử: Người nộp thuế gửi hồ sơ đề nghị hoàn thuế điện tử qua Cổng thông tin điện tử của Tổng cục Thuế hoặc qua các Cổng thông tin điện tử khác theo quy định về giao dịch điện tử trong lĩnh vực thuế Việc tiếp nhận hồ sơ đề nghị hoàn thuế điện

tử của người nộp thuế được thực hiện theo quy định về giao dịch điện tử trong lĩnh vực thuế Trong thời hạn 03 ngày làm việc kể từ ngày ghi trên Thông báo tiếp nhận hồ sơ đề nghị hoàn thuế theo mẫu số 01/TB-HT ban hành kèm theo phụ lục I Thông tư này, cơ quan thuế giải quyết hồ sơ hoàn thuế theo quy định tại Điều 27 Thông tư này (sau đây gọi là cơ quan thuế giải quyết hồ sơ hoàn thuế) trả Thông báo về việc chấp nhận hồ sơ đề nghị hoàn thuế theo mẫu số

15

Xem: Khoản 2 Điều 72 Luật quản lý thuế 2019

02/TB-HT ban hành kèm theo Phụ lục I Thông tư này hoặc Thông báo về việc không được hoàn thuế theo mẫu số 04/TB-HT ban hành kèm theo phụ lục I Thông tư này trong trường hợp HS không thuộc diện được hoàn thuế qua Cổng thông tin điện tử của Tổng cục Thuế hoặc qua các Cổng thông tin điện

tử khác nơi người nộp thuế nộp hồ sơ đề nghị hoàn thuế điện tử

- Đối với trường hợp đề nghị hoàn thuế bằng hồ sơ giấy: Trường hợp người nộp thuế nộp hồ sơ đề nghị hoàn thuế bằng giấy tại cơ quan thuế, công chức thuế kiểm tra tính đầy đủ của hồ sơ theo quy định Trường hợp hồ sơ chưa đầy đủ, công chức thuế đề nghị người nộp thuế hoàn thiện hồ sơ theo quy định Trường hợp hồ sơ đầy đủ, công chức thuế gửi Thông báo về việc tiếp nhận hồ sơ theo mẫu số 01/TB-HT ban hành kèm theo phụ lục I Thông tư này cho người nộp thuế và ghi sổ nhận hồ sơ trên hệ thống ứng dụng quản lý thuế Trường hợp người nộp thuế gửi hồ sơ qua đường bưu chính, công chức thuế đóng dấu tiếp nhận, ghi ngày nhận hồ sơ và ghi sổ hồ sơ trên hệ thống ứng dụng quản lý thuế Trong thời hạn 03 ngày làm việc kể từ ngày tiếp nhận

hồ sơ đề nghị hoàn thuế, cơ quan thuế gửi Thông báo về việc chấp nhận hồ sơ

đề nghị hoàn thuế theo mẫu số 02/TB-HT hoặc Thông báo về việc hồ sơ không đúng thủ tục theo mẫu số 03/TB-HT ban hành kèm theo Phụ lục I Thông tư này đối với hồ sơ gửi qua đường bưu chính hoặc Thông báo về việc không được hoàn thuế theo mẫu số 04/TB-HT ban hành kèm theo Phụ lục I Thông tư này trong trường hợp không thuộc đối tượng được hoàn thuế

Tóm lại, cho dù nộp hồ sơ hoàn thuế theo bất kỳ hình thức nào, người nộp thuế đều phải đảm bảo rằng hồ sơ hoàn thuế đã được chuẩn bị đầy đủ và đúng quy định theo hướng dẫn của cơ quan thuế có thẩm quyền hoặc theo quy định của pháp luật

*Về thủ tục tiếp nhận và xử lý, giải quyết hồ sơ hoàn thuế thu nhập cá nhân

Tương tự như thủ tục lập và nộp hồ sơ hoàn thuế thu nhập cá nhân, nhà làm luật cũng quy định rõ về việc tiếp nhận và phản hồi thông tin hồ sơ hoàn thuế thu nhập cá nhân, theo đó16: “1 Cơ quan quản lý thuế có nhiệm vụ tiếp nhận hồ sơ hoàn thuế theo quy định sau đây:

a) Cơ quan thuế quản lý trực tiếp người nộp thuế tiếp nhận hồ sơ hoàn thuế đối với các trường hợp được hoàn thuế theo quy định của pháp luật về thuế Cơ quan thuế quản lý khoản thu tiếp nhận hồ sơ hoàn trả tiền nộp thừa; trường hợp hoàn trả tiền nộp thừa theo quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp, quyết toán thuế thu nhập cá nhân thì cơ quan thuế tiếp nhận hồ sơ quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp, quyết toán thuế thu nhập cá nhân của người nộp thuế tiếp nhận hồ sơ hoàn trả tiền nộp thừa;

b) Cơ quan hải quan nơi quản lý khoản thu tiếp nhận hồ sơ hoàn thuế đối với các trường hợp hoàn thuế theo quy định của pháp luật về thuế; trường hợp người nước ngoài, người Việt Nam định cư ở nước ngoài xuất cảnh có hàng hóa thuộc trường hợp hoàn thuế thì cơ quan hải quan nơi làm thủ tục xuất cảnh tiếp nhận hồ sơ hoàn thuế”

Sau khi tiếp nhận hồ sơ hoàn thuế thu nhập cá nhân, trong thời hạn 03 ngày làm việc kể từ ngày tiếp nhận hồ sơ hoàn thuế, cơ quan quản lý thuế thực hiện phân loại hồ sơ và thông báo cho người nộp thuế về việc chấp nhận

hồ sơ và thời hạn giải quyết hồ sơ hoàn thuế hoặc thông báo bằng văn bản cho người nộp thuế trong trường hợp hồ sơ không đầy đủ17

Hồ sơ hoàn thuế được phân loại thành hồ sơ thuộc diện kiểm tra trước hoàn thuế và hồ sơ thuộc diện hoàn thuế trước

Hồ sơ thuộc diện kiểm tra trước hoàn thuế bao gồm:

a) Hồ sơ của người nộp thuế đề nghị hoàn thuế lần đầu của từng trường hợp hoàn thuế theo quy định của pháp luật về thuế Trường hợp người nộp

17

Xem: Khoản 3 Điều 72 Luật quản lý thuế 2019